时间：2023-02-23 08:08:49
西方商业银行在长期的实践中，逐步建立起组织体系与管理集中有力、方针与目标明确具体、形式与有效的内部审计监控体系，其主要特点如下：
（一）集中、权威、超脱的内部审计组织结构
1、建立总部一级制的内部审计组织，直接实施全辖内部审计监督。内部审计部门设在总部，分行一律不设。如美国花旗银行的亚太地区内部审计分部有57人，又分为4个办事处，分别驻香港、新加坡、悉尼和马尼拉，在中国内地的业务由设在香港地区的内部审计分部负责。
2、首席审计官虽然是高级副总裁，但不对总裁负责，不向总裁报告工作，而是直接向董事会报告内部审计工作，向董事会负责。
3、内部审计人员可以从各业务部门中优先选聘，派驻内部审计人员也可以在当地选聘，但必须由总行内部审计部门直接选聘。
4、内部审计部门均有独立的财务预算，其待遇从优，不低于业务部门。
5、内部审计部门的内部机构根据任务大小及其经营业务品种的不同按业务种类、区域来划分，如花旗银行的内部审计总部设首席审计执行官，下设调查部、业务审计部、辅助管理部、监督检查部、审计培训部、现场审计部。在现场审计部又下设7个分部：北美一部（负责资金、证券审计）、北美二部（负责零售业务审计）、北美三部（负责衍生工具审计）、亚太部、拉美部、欧洲一部和欧洲二部。所有的内部审计部门都直接归花旗银行内部审计总部领导，向首席审计执行官报告工作。
6、总部内部审计人员的配备均占相当比重。如花旗银行审计部有575人，占全行员工总数的0.58%；美洲银行审计部有350人，占全行员工总数的0.44%；纽约银行审计部有170人，占全行员工总数的1.4%.
（二）统一、严格的内部审计依据
西方商业银行总部均规定各业务部门必须制定出一套本部门统一规范的业务操作规章、规程，并编辑成册，这些手册即是内部审计部门的工作依据。内部审计部门在审计中发现业务部门规章制度的漏洞和，可以提出建议，要求修改完善。
（三）紧密围绕风险防范进行内部审计
西方商业银行的内部审计部门非常重视风险防范。如花旗银行的审计部就对各分行、各业务部门指定的风险程度测定标准，并将标准转化为数学模型输入机系统，由计算机利用每一笔业务的原始数据资料，自动定期地对各审计对象的风险程度打分，根据打分结果确定审计计划。
（四）灵活、有效的审计手段和方法
许多西方商业银行的内部审计部门积极实现审计职能的转变，逐渐转变为实行开放式、能动式的内部审计监督，促进业务部门的自我控制，充分调动其积极性，增强内部控制的有效性，从而达到良好的审计效果。
（五）审计的科学性和严格性
西方商业银行一般定期对所有分行进行审计，但这种审计并非面面俱到，而是有针对性、有价值的审计，具体地说，就是从制定政策和执行政策两大方面进行审计评价和监督。一是从系统的管理上，检查、评价总部制定的各项经营政策、决策、制度、办法是否符合法规和商业银行经营原则，因为总部的决策在整个银行管理中是至关重要的，一旦失误就会造成系统的风险损失。二是检查监督全系统在业务经营过程中是否认真执行了总部制定的政策、决策、制度、办法，同时审计部门还适时与银行管理层联系，预测将要发生的问题，并制定预防措施。因此，西方商业银行内部审计已经摆脱了事后复核性的检查，步入了较高层次的审计监督阶段。
（六）管理层高度重视审计结果
西方商业银行的内部审计一般采取查处分离的方式，审计部门不提出处理意见，更不直接处理查出的任何问题。但管理者十分重视监控，审计部门的审计报告均能引起管理者的高度重视，责成审计对象落实纠正，再由审计部门进行后续跟踪检查，从而使审计部门保持高度的权威性，也使业务部门真正重视审计部门的作用。
（七）高度重视内部审计人员素质的提高
西方商业银行的内部审计人员每年都要接受集中培训，一是掌握业务部门新的规章制度，也就是掌握新的审计依据；二是学习审计技巧，掌握新的方法。如花旗银行审计总部就为此专门设置了审计培训部。
二、我国商业银行内部审计工作完善的新思路
（一）设置合理的内部审计组织结构，确保审计部门的独立性
独立性是审计的灵魂和本质特征，国际内部审计师协会在其《内部审计实务标准》中也强调内部审计师必须独立、客观地工作。我国商业银行可以借鉴国际经验，对内部审计的组织结构做类似的设计，比如：首先在董事会下设审计委员会，负责内部审计工作中重大政策的制定和审计工作的组织领导；其次，在银行内部设立专门的审计监督部门，独立于其他业务部门，直接对董事会负责，其部门负责人由董事会直接认命；再次，总行的内部审计监督部门对各分支行的审计监督部门实行派驻制，受总行内部审计监督部门直接领导，工资报酬、晋升福利均由总行决定。从总行到分行，逐级设置独立的审计监督部门，上下相连，纵横贯通，从而形成一套比较完整的内部监督机构体系。
（二）改进审计手段和，提高审计效率
1、充分运用机审计手段，加快内部审计信息化。内部审计部门应研发或引入适合的审计软件，开发和建设内部审计非现场审计的技术平台系统，利用商业银行内部的化，连接业务部门的信息数据库，做到日常业务情况和数据的实时收集和检测，使现场审计针对性增强。
2、内部审计工作的重点要逐步转变。从单一的合规性检查，向合规性检查与绩效审计、风险审计相结合转变；要从事后、静态的监督为主，逐步向事前、事中、事后相结合的动态的、系统的监督方向。
3、借助外部审计手段。当遇到特殊要求或由于其他原因无法由现有内部审计人员完成的任务时，应与外部审计专业人员合作，可以采用内部审计业务外包的办法解决。
4、运用先进的审计方法。、采用国际上先进的评价体系，逐步制度基础审计、风险导向审计和的抽样方法。
（三）加强内部审计的人力资源管理
建立内部审计人员准入标准，定期进行全面的职业培训，提高内部审计人员的专业胜任能力和业务水平；建立完善的激励机制，为内部审计人员创造良好的职业发展环境，增加审计人员的责任感，提供具有吸引力的薪酬及福利，建立业绩评估系统以确认员绩。
（四）实施内部审计质量控制
有效的质量控制是内部审计部门生存和发展的基本条件。科学的审计质量控制制度体系由基本审计制度（包括内部审计机构的组织、内部审计人员的任职条件和职业要求、内部审计工作职责、权限、罚则）、专项审计制度（专项审计操作程序）、审计指南（指导性的方法与操作指引）和质量控制制度四部分组成。全方位控制、考核、评价内部审计人员的素质、工作的组织实施、内部审计报告的质量，规范人员行为，明确审计责任，减少内部审计人员主观判断带来的随意和偏颇，促进内部审计人员客观、公正、高效地履行职责。
关键词：内控制度；借鉴；提高；内控水平
1 国外商业银行内控制度的主要内容
(1)严密有效的组织结构和独立的内部审计机构。银行的组织结构是对银行经营进行计划、指挥和控制的组织基础，因此国外商业银行非常重视对银行内部组织结构的设计，做到职责分工合理，使银行能顺畅地运行和有效地执行领导者的管理意图。为防范各部门和银行员工因经营管理不善而产生隐瞒欺诈行为， 一般还专门设立了独立于其他部门， 仅对银行最高权力机构负责的内部审计机构。
(2)完善的会计控制体系。从某种意义上讲，会计部门是银行内部的第一监控部门， 因此国外许多商业银行都赋予会计主管或财务总监以特别的权力和地位。
(3)相互独立的业务部门和明确的职责。银行业务的性质要求银行每一项业务至少应有两个人或两个部门参与记录、核算和管理，因此， 各职能部门要具有相对的独立性， 以达到内控制度所要求的双重控制和交叉检查效果。
(4)严格的授权审批程序。银行以安全经营为本， 每一项交易一定要有不同的人进行审查和批准， 任何人的权限都不能是无限的。为此，国外商业银行都设计了一套控制资产风险的授权审批程序，这突出表现在贷款管理和外汇交易控制上。
(5)高度的电脑化管理。随着金融工具的日益现代化， 国外商业银行普遍加强了电脑在内部管理上的应用， 以改进和完善银行内部控制的手段。
(6)合理有序的内部检查制度。一是总行业务部门对分行的检查，包括按要求报送的各种财务报表、专题报告，以及召开分行长座谈会听取汇报等等； 二是总行审计机构对分行的定期全面检查和不定期专项检查；三是银行内部的自我日常检查以及聘请外部会计师查帐。
2 学习国外商业银行内控制度， 提高我国商业银行内控水平
(1)重构商业银行组织管理体系，创造良好的内控环境。目前，国有商业银行作为国务院局级企业法人，是国有资产的直接经营者，实行一级法人制，在现行体制和经营机制下，改造国有商业银行的组织管理体系具有一定难度。但近几年新成立的区域性商业银行，应根据《公司法》、《中华人民共和国商业银行法》的要求，实行董事会领导下的行长(总经理) 负责制，保证董事会是全行最高权力机构，切实发挥董事会在银行发展方向，重大业务决策和宏观管理方面的职能作用。在此基础上，改革商业银行现行的内部稽核体制，实行对总行法人负责的内部稽核制度， 加强总行对稽核工作的垂直领导。
(2)商业银行要有严格的岗位分工和明确的工作职责。一是严格岗位分工， 切实根据业务运作的实际要求， 因事设岗，因岗定人；二是按照每一项业务至少必须有两个岗位或两人以上参与记录、核算和管理的要求，明确各岗位或员工在业务操作中的责权划分，按各自的工作性质、权限承担相应的工作责任；三是加强业务操作的事后检查， 每项业务要求有一名业务主管或专门岗位对该项业务处理的整个流程进行综合把关和全过程的检查， 确保各岗位按职责要求正确处理同一业务，发现问题，及时纠正。
(3)健全商业银行内部授权审批机制， 保证资产运用的安全性和盈利性。我国商业银行的内部管理一直未能有效解决银行内部审批程序和分段授权问题， 以致商业银行分支机构权力过大， 资产风险不易控制。
(4)加强银行内控电子化管理，保障银行业务的正常运行。银行业务的日益现代化， 要求银行内控手段更加有效率、更加安全可靠。而我国银行业目前还未形成一套有效的内部电子监管系统和电子网络系统， 影响了内控的质量和效率， 而且在银行电脑内部控制方面也存在许多需要完善的地方。
内部审计作为公司治理结构中的重要环节，其在现代企业管理中的作用越来越受到人们的重视。近几年来，我国各大国有商业银行相继进行了内部审计体制改革，初步建立了相对独立和垂直管理的内部审计组织体系，审计整体合力逐渐形成。但我国商业银行使用的传统的审计和已明显不能适应现实要求。与借鉴发达国家有关经验和做法，将有助于我国商业银行内部审计制度的建设和发展。
一、发达国家商业银行内部审计制度的特征
（一）内部审计部门具有较强的独立性和权威性。
业是一个高风险的行业，金融机构内部为完成既定的工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是非常必要的。如德国银行为了防范和控制经营风险，普遍重视内部审计工作。为了确保内部审计部门的独立性和权威性，内审部门一般都隶属于董事会。审计业务领域的确定、审计计划的制定、审计的确认及处理均由审计部门独立完成，一般不征询业务部门的意见。美国的银行也特别设立了审计委员会和风险评估委员会，它反映了董事会及管理部门对内部审计的重视程度。近年来，特别是巴林银行倒闭事件后，为了防止个别董事对风险反应迟缓而引起的风险被隐含或扩大的问题发生，德国联邦银行监管当局明确要求，内部审计部门一旦发现风险高的业务领域时，应及时反馈给董事会；新产品在正式推向市场前，必须经过一段时间的试用，由内审部门对业务流程及风险因素评估以后报董事会，并经全体董事会成员同意后方可投入市场。
（二）建立了专业化、垂直型的内部审计体系。
进入20世纪90年代以来，出现了商业银行的国际化、金融创新的多样性、国际融资的证券化、业务经营化等新的发展趋势，世界各国及国际金融领域的变化对商业银行的业务与经营产生了深刻的。德国银行在业务战略及组织框架上进行了重大调整，以业务战线为主线的系统管理模式逐步取代了以地区为中心、以分行为主导的块块管理模式。与此相适应，发达国家银行的内部审计系统也发生了重大变化，如德国银行逐步建立起了以法人借款业务、零售业务、结算业务、信息技术等业务为主线的专业化、垂直型的内部审计体系。但业务线条管理引起金融产品创新的频率加大、技术化程度增强，这给内部审计人员带来了极大的挑战，他们很难精通所有线条的业务并对其实施有效的审计，在客观上就要求内部审计人员更加专业化。但专业化审计并不是要弱化共性风险，而是要从专业化角度强化对共性风险的审计。
（三）内部审计与外部监管各有侧重，相辅相成。
如德国银行的外部监管由外部公司审计、联邦银行监管、客户监督三部分组成。主要是针对经营报告的真实性、流动性风险等方面，采用回顾的方法，对已经发生的业务进行事后审查，以此做出判断。而内部审计主要是对业务计划过程及决策过程进行检查，防止管理人员做出错误的决策，同时分析业务流、信息流是否存在风险环节。也就是说，内部审计通过事前分析、事中控制、事后检查等方式将风险控制贯穿于整个业务过程，并着重通过对业务流程和决策制度的研究，防范和控制风险。内部审计和外部监管相结合，可以控制整个系统的设计与实施，在质量和效果等方面得到保障。
（四）建立了严格的后审检查及内审明示制度。
发达国家普遍建立了审计——建议——再审计的循环式审计制度，每项审计或每个审计阶段结束以后，都要通过内部将各个审计阶段的情况明示化。如被审计单位名称、存在的问题、审计、问题的影响力及影响面、解决问题的措施及建议、被审计单位落实情况等。通过后审检查，能够督促被审计单位反思存在的问题，并及时进行解决。通过审查明示，也有利于其他单位进行对照检查，起到由点到面的效果。
二、我国商业银行内部审计制度的缺陷
（一）审计工作以查错纠弊为主，审计职能未能全面发挥。
监督服务是内部审计的主要职能，内部审计人员应是银行经营和管理的顾问，而不是单纯的监督者。长期以来，我国商业银行内部审计仅仅局限于检查各项业务活动的合法性、规范性，证实各种报表数字的真实性。审计人员往往把精力主要集中在经营活动事后的检查上，而对事前分析和事中监控重视不够。
（二）内部审计考核系统不健全，严重影响内部审计的质量。
随着我国内部审计制度逐步走上规范化轨道，一套有效评估内审机构工作质量，评价内审工作人员绩效的考核系统必不可少。而目前商业银行缺少统一的考核标准，不利于内审部门定期进行自我测试和自我评估，难以找出不足，加以改进和提高。
（三）审计理论和技术方法陈旧，严重制约了审计工作的有效开展。
目前商业银行的内审工作正处于改革发展阶段，审计人员大多沿用着传统的审计理论和操作方法，主观判断多，方法少，难以真实、客观地反映银行的经营状况，严重影响了审计效率和效果。主要表现在两个方面：一是缺少科学实用的审计操作指引，即缺少从总体规划到审计计划、记录、评估、测试、报告、再审这一循环的每一环节、每一层面的具体详尽的规定。尽管商业银行陆续出台了一些内部审计准则，但缺乏规范性、完整性和可操作性。二是审计人员目前大多采用现场审报表、查凭证、找问题的传统审计方法，除了利用微机做一些简单的文字处理外，其他工作如查找审计依据、查看数据信息等仍停留在手工操作阶段。这与飞速发展的银行电算化水平极不相称，更无法胜任一些复杂的审计项目。
（四）审计队伍整体素质有待全面提高。
由于国际环境的不断变化、经济全球化浪潮的到来，以及以信息技术为核心的高的迅猛，现代商业银行的业务经营和管理发生了根本的变革。加之近年来国际市场各类金融资产价格的频繁波动，金融风险剧增。为了防范风险、占领更大的市场份额，商业银行参与了大量的金融创新，而导致某些不规范、不正当经营行为相伴而生，甚至可能采取更加先进、隐蔽的手段逃避监督，这无疑加大了审计监督和风险控制的难度。因此迫切要求审计人员不断更新知识结构，提高专业技能。
三、借鉴与启示
针对上述，建议我国银行业可借鉴西方发达国家商业银行先进的内部审计经验，从以下几方面进行相应的改进和调整。
（一）建立新的内部审计组织体系，增强内部审计部门的独立性和权威性。
，稽核部门是商业银行内部审计的职能部门和执行机构。商业银行总行要建立隶属董事会领导的稽核监督委员会，负责制定内部审计工作制度及主要的内审业务领域。总行设稽核部，对上向董事会负责，对下实行垂直管理。总行以下按区域设稽核分部，向总行稽核部负责，具体负责所辖分支行的内部审计工作，稽核部门具有独立的监督检查权、问题认定及处分权。明确其行政地位和基本职责，减少审计工作和案件查处中的阻力，彻底改变以往稽核部门隶属于分支行实行块块管理的弊端，确保对整个银行的有效控制。
（二）推陈出新，探索实用的审计。
1.由事后审计向事前和事中控制发展。为控制风险，减少损失，应把审计切人点逐步前移，由目前的事后审计向事中、事前审计发展，将审计的监督职能寓于管理控制之中。事中、事前审计可以从被审计单位的经济运行过程中发现问题，利用审计掌握的内外部信息，提出改进意见和建议，协助其挖掘发展潜力，预测并防止可能出现问题的环节，向董事会或管理部门反馈信息，成为管理层的有利助手。
2.运用风险控制模型，做好重点防范工作。以防范风险为核心，建立风险模型，将产生风险的可能性因素细分为市场风险、信用风险、操作风险、人员风险、欺诈行为等部分，建立不同的评估标准，找到控制关键。同时，利用审计成果，实施重点审计。审计部门必须把握银行整体业务发展的脉搏，紧密追踪业务发展的变化趋势，善于对比分析不同类型的业务和业务发展的不同阶段、不同时期以及业务的各个环节的风险问题，并及时提炼，连续。
3.加强非现场稽核，增强内部审计工作的风险预警能力。随着竞争的日益加剧，商业银行纷纷将产品创新及业务运作的化、化作为提高竞争力的主要手段。这就迫切需要建立具有风险预警能力的非现场稽核系统，通过对日常业务数据的检测分析做出风险预报，然后进行现场的稽核检查，使稽核方式由过去的事后检查型向风险预警型转变。同时要加强对超越市场一般的业务现象进行研究分析，通过对个案现象的非现场稽核，及时进行风险提示，将风险苗头、风险点、风险面实时通报给各分支机构，以引起他们的重视。
（三）建立专业化、高素质的内部审计队伍。
随着金融市场细分程度的不断提高及电子化、网络化在银行业务中的不断，越来越需要一支专业化的审计队伍。在坚持传统的翻阅凭证、查看信贷档案等具体业务事项审计的基础上，要进一步加强对决策过程及业务执行流程的审计工作。内部审计工作在加强具体业务审计的同时，必须加强对决策人员及操作人员的业务行为的审计。为适应发展，审计人员的综合素质显得尤为重要。可以采取定期脱岗、专家讲课、案例指导、经验交流等方式，不断充实审计人员的知识；同时，可以采取有针对性地安排审计人员到审计现场加强锻炼的方法，在实践中摸索并熟练掌握审计技巧和方法，以促进审计队伍整体素质的全面提高。
（一）内部审计部门具有较强的独立性和权威性。
金融业是一个高风险的行业，金融机构内部为完成既定的工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是非常必要的。如德国银行为了防范和控制经营风险，普遍重视内部审计工作。为了确保内部审计部门的独立性和权威性，内审部门一般都隶属于董事会。审计业务领域的确定、审计计划的制定、审计问题的确认及处理均由审计部门独立完成，一般不征询业务部门的意见。美国的银行也特别设立了审计委员会和风险评估委员会，它反映了董事会及管理部门对内部审计的重视程度。近年来，特别是巴林银行倒闭事件后，为了防止个别董事对风险反应迟缓而引起的风险被隐含或扩大的问题发生，德国联邦银行监管当局明确要求，内部审计部门一旦发现风险高的业务领域时，应及时反馈给董事会；新产品在正式推向市场前，必须经过一段时间的试用，由内审部门对业务流程及风险因素评估以后报董事会，并经全体董事会成员同意后方可投入市场。
（二）建立了专业化、垂直型的内部审计体系。
进入20世纪90年代以来，出现了商业银行的国际化、金融创新的多样性、国际融资的证券化、业务经营电子化等新的发展趋势，世界各国经济及国际金融领域的变化对商业银行的业务与经营产生了深刻的影响。德国银行在业务战略及组织框架上进行了重大调整，以业务战线为主线的系统管理模式逐步取代了以地区为中心、以分行为主导的块块管理模式。与此相适应，发达国家银行的内部审计系统也发生了重大变化，如德国银行逐步建立起了以法人借款业务、零售业务、结算业务、信息技术等业务为主线的专业化、垂直型的内部审计体系。但业务线条管理引起金融产品创新的频率加大、技术化程度增强，这给内部审计人员带来了极大的挑战，他们很难精通所有线条的业务并对其实施有效的审计，在客观上就要求内部审计人员更加专业化。但专业化审计并不是要弱化共性风险，而是要从专业化角度强化对共性风险的审计。
（三）内部审计与外部监管各有侧重，相辅相成。
如德国银行的外部监管由外部公司审计、联邦银行监管、客户监督三部分组成。主要是针对经营报告的真实性、流动性风险等方面，采用回顾的方法，对已经发生的业务进行事后审查，以此做出分析判断。而内部审计主要是对业务计划过程及决策过程进行检查，防止管理人员做出错误的决策，同时分析业务流、信息流是否存在风险环节。也就是说，内部审计通过事前分析、事中控制、事后检查等方式将风险控制贯穿于整个业务过程，并着重通过对业务流程和决策制度的研究，防范和控制风险。内部审计和外部监管相结合，可以控制整个系统的设计与实施，在质量和效果等方面得到保障。
（四）建立了严格的后审检查及内审明示制度。
发达国家普遍建立了审计——建议——再审计的循环式审计制度，每项审计或每个审计阶段结束以后，都要通过内部网络将各个审计阶段的情况明示化。如被审计单位名称、存在的问题、审计内容、问题的影响力及影响面、解决问题的措施及建议、被审计单位落实情况等。通过后审检查，能够督促被审计单位反思存在的问题，并及时进行解决。通过审查明示，也有利于其他单位进行对照检查，起到由点到面的效果。
二、我国商业银行内部审计制度的缺陷
（一）审计工作以查错纠弊为主，审计职能未能全面发挥。
监督服务是内部审计的主要职能，内部审计人员应是银行经营和管理的顾问，而不是单纯的监督者。长期以来，我国商业银行内部审计仅仅局限于检查各项业务活动的合法性、规范性，证实各种报表数字的真实性。审计人员往往把精力主要集中在经营活动事后的检查上，而对事前分析和事中监控重视不够。
（二）内部审计考核系统不健全，严重影响内部审计的质量。
随着我国内部审计制度逐步走上规范化轨道，一套有效评估内审机构工作质量，评价内审工作人员绩效的考核系统必不可少。而目前商业银行缺少统一的考核标准，不利于内审部门定期进行自我测试和自我评估，难以找出不足，加以改进和提高。
（三）审计理论和技术方法陈旧，严重制约了审计工作的有效开展。
目前商业银行的内审工作正处于改革发展阶段，审计人员大多沿用着传统的审计理论和操作方法，主观判断多，科学方法少，难以真实、客观地反映银行的经营状况，严重影响了审计效率和效果。主要表现在两个方面：一是缺少科学实用的审计操作指引，即缺少从总体规划到审计计划、记录、评估、测试、报告、再审这一循环的每一环节、每一层面的具体详尽的规定。尽管商业银行陆续出台了一些内部审计准则，但缺乏规范性、完整性和可操作性。二是审计人员目前大多采用现场审报表、查凭证、找问题的传统审计方法，除了利用微机做一些简单的文字处理外，其他工作如查找审计依据、查看数据信息等仍停留在手工操作阶段。这与飞速发展的银行电算化水平极不相称，更无法胜任一些复杂的审计项目。
（四）审计队伍整体素质有待全面提高。
由于国际经济环境的不断变化、经济全球化浪潮的到来，以及以信息技术为核心的现代高科技的迅猛发展，现代商业银行的业务经营和管理发生了根本的变革。加之近年来国际金融市场各类金融资产价格的频繁波动，金融风险剧增。为了防范风险、占领更大的市场份额，商业银行参与了大量的金融创新，而导致某些不规范、不正当经营行为相伴而生，甚至可能采取更加先进、隐蔽的手段逃避监督，这无疑加大了审计监督和风险控制的难度。因此迫切要求审计人员不断更新知识结构，提高专业技能。
三、借鉴与启示
针对上述问题，建议我国银行业可借鉴西方发达国家商业银行先进的内部审计经验，从以下几方面进行相应的改进和调整。
（一）建立新的内部审计组织体系，增强内部审计部门的独立性和权威性。
目前，稽核部门是商业银行内部审计的职能部门和执行机构。商业银行总行要建立隶属董事会领导的稽核监督委员会，负责研究制定内部审计工作制度及主要的内审业务领域。总行设稽核部，对上向董事会负责，对下实行垂直管理。总行以下按区域设稽核分部，向总行稽核部负责，具体负责所辖分支行的内部审计工作，稽核部门具有独立的监督检查权、问题认定及处分权。明确其行政地位和基本职责，减少审计工作和案件查处中的阻力，彻底改变以往稽核部门隶属于分支行实行块块管理的弊端，确保对整个银行的有效控制。
（二）推陈出新，探索科学实用的审计方法。
1.由事后审计向事前分析和事中控制发展。为控制风险，减少损失，应把审计切人点逐步前移，由目前的事后审计向事中、事前审计发展，将审计的监督职能寓于管理控制之中。事中、事前审计可以从被审计单位的经济运行过程中发现问题，利用审计掌握的内外部信息，提出改进意见和建议，协助其挖掘发展潜力，预测并防止可能出现问题的环节，向董事会或管理部门反馈信息，成为管理层的有利助手。
2.运用风险控制模型，做好重点防范工作。以防范风险为核心，建立风险模型，将产生风险的可能性因素细分为市场风险、信用风险、操作风险、人员风险、欺诈行为等部分，建立不同的评估标准，找到控制关键。同时，利用审计成果，实施重点审计。审计部门必须把握银行整体业务发展的脉搏，紧密追踪业务发展的变化趋势，善于对比分析不同类型的业务和业务发展的不同阶段、不同时期以及业务的各个环节的风险问题，并及时提炼，连续总结。
3.加强非现场稽核，增强内部审计工作的风险预警能力。随着竞争的日益加剧，商业银行纷纷将产品创新及业务运作的电子化、网络化作为提高竞争力的主要手段。这就迫切需要建立具有风险预警能力的非现场稽核系统，通过对日常业务数据的检测分析做出风险预报，然后进行现场的稽核检查，使稽核方式由过去的事后检查型向风险预警型转变。同时要加强对超越市场一般规律的业务现象进行研究分析，通过对个案现象的非现场稽核，及时进行风险提示，将风险苗头、风险点、风险面实时通报给各分支机构，以引起他们的重视。
（三）建立专业化、高素质的内部审计队伍。
随着金融市场细分程度的不断提高及电子化、网络化在银行业务中的不断应用，越来越需要一支专业化的审计队伍。在坚持传统的翻阅会计凭证、查看信贷档案等具体业务事项审计的基础上，要进一步加强对决策过程及业务执行流程的审计工作。内部审计工作在加强具体业务审计的同时，必须加强对决策人员及操作人员的业务行为的审计。为适应发展，审计人员的综合素质显得尤为重要。可以采取定期脱岗学习、专家讲课、案例指导、经验交流等方式，不断充实审计人员的理论知识；同时，可以采取有针对性地安排审计人员到审计现场加强锻炼的方法，在实践中摸索并熟练掌握审计技巧和方法，以促进审计队伍整体素质的全面提高。
1985年8月，国务院发布了《内部审计暂行办法》，1995年7月，审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，国有商业银行依照上述规定设立-了内部审计机构，初步建立了内部审计制度。几年来，商业银行内部审计开展了财务收支审计、经营指标完成真实性审计、固定资产及在建工程项目审计、行长责任审计等各种类型的内部审计，并且实现了审计从财务收支扩展到检查银行的业务经营、信贷资产质量，再到关注银行风险，审计目标不断提高，审计内容不断深化；审计手段从传统的手工审计逐步到机辅助审计，较好地发挥了职能作用，为推动商业银行的改革和发展做出了积极的贡献。
商业银行审计虽然取得了明显成效，但与业的改革和发展对内部审计的要求相比，我国商业银行审计还存在着许多薄弱环节。当前商业银行内部审计存在的矛盾和问题有以下几点：
（一）内部审计工作缺乏规范化。内部审计机制没有建立健全起来
，商业银行内部审计工作缺乏规范化，法制化、制度化建设未取得重大进展。许多商业银行依据审计法规，结合实际情况，制定了有关内部审计工作的规章制度，但相对审计工作规范化要求相差甚远，有效的内部审计机制没有建立起来。由于缺乏法制化及制度化，常常使商业银行内部审计工作陷入无法可依、有法不依的恶性循环中。具体说来：
一是内部审计难以保持相对独立性。相对独立性是内部审计所遵循的一个基本原则，据调查，许多商业银行的负责人没有直接领导或关心过本单位的内审工作，也没有专门委托一位行政副职协助分管审计工作。有的商业银行将审计同监察部门混岗，有的对内部审计人员的选配也不够合理，没有把精兵强将选配到内审岗位上来，内审机构及其人员很难具有独立的地位。从国外银行的经验来看，内部审计部门往往是对董事会而非行政管理者负责，内部审计部门可以在没有管理层的干涉下执行委派任务，可以自由地报告审计发现和评价，并不受管理层的干涉，可以在内部进行通报。
二是内部审计缺乏相应的权限。审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》中明文列示了内部审计机构的权限，但商业银行在实际工作中却在很大程度上限制内部审计机构的权限，如审计部门不能参加有关的经营管理会议，与审计有关的会议资料也很少送给内部审计机构；内部审计机构还没有一套行之有效的处罚细则，往往只是建议、督促整改，很少给予处罚，等等。内部审计没有相应的权限，其作用就会大打折扣。
三是内部审计实施缺乏权威性。内部审计工作所必需的条件包括经费、必要的没备和办公条件及用车等没有真正得到保证，同时，审计人员的合法权益也未能得到保障和较好地解决，难以减少后顾之忧。由于缺乏相应的权限和相对独立的地位，商业银行的内部审计工作中，被审计单位往往不积极配合，使得内部审计实施缺乏权威性。
（二）内部审计技术落后，内部审计手段不能适应新的要求
目前我国商业银行的内部审计基本上是账目基础审计，以全部业务和账目为基础，主要采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计，而不是国际上先进的商业银行通行的风险基础审计，这就使得内部审计随意性很大，缺乏性，审计的内容完全凭审计人员的经验判断，造成审计期长、审计成本高、审计效率低下。
随着计算机技术的发展，几乎所有的商业银行业务都要通过计算机完成，特别是新近推出的网上商业银行服务，客户借助就能办理帐户查询、打印对帐单、购物、转帐业务等。例如工商银行的综合业务管理系统，所有业务数据和财务数据都可以由计算机完成，基本上实现了无纸化管理。银行业务方式的上述变化使得部分内部控制环节向客户端发生了转移，对商业银行的内部审计形成了新的挑战。目前，商业银行计算机审计运用得不够，况且在利用计算机审计过程中，存在着不评价计算机系统、不测试数据的真实性、就数据审数据的现象，审计技术方法的陈旧制约着我国商业银行审计的发展。近年来屡屡发生的银行人员利用电脑挪用、贪污、盗窃资金的案件说明了目前银行内部审计技术和方法落后的状况。
（三）内部审计力量薄弱，监督能力有限
目前，国有商业银行机构众多和网点分散，相当一部分工作人员可以通过接触到现金和证券等，并有权限进入客户的账户，一项微小的控制薄弱环节可能导致出现大的问题，因此，内部控制和审计任务非常繁重。而商业银行普遍存在着内部审计力量薄弱的情况，导致审计监督不连续，审计面窄和间隔时间长，不能及时发现和揭露商业银行经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。具体地，主要表现在：
一是内审人员数量不足。目前我国银行业内部审计人员仅占银行员工总数的1％，而在国外银行这个数字是5％。人民银行总行的规定要求银行内部审计人员达到员工总数的2％，但据调查，一般地，分行一级的内审部门干部配备仅10人左右，不仅要负责总行布置的专项审计任务，而且还承担所辖几十家支行的审计任务，由于任务重，人手不足，审计监督的作用不能充分发挥。
二是内审人员综合素质差，业务能力较低。内部审计是一项政策性强、涉及面广的工作，内部审计人员不仅要通晓财会知识、审计、知识，还必须掌握电脑知识，并具有较强的综合能力及文字表达能力。当前相当一部分内部审计工作人员缺乏必要的电脑知识，业务知识面较窄，加上日常工作相当繁忙，缺乏专业培训，专业能力下降，不适应新形势下内部审计工作任务要求的需要。
三是没有确定的准人标准和考核机制。西方国家商业银行对内审人员的要求普遍较高，如英、法两国规定：所有内审人员都应具有大学学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门有过5年或以上的工作经验。他们还对内审人员的素质和职业道德进行经常性的考核，对达不到要求或违反职业道德的人员提出警告甚至取消其从业资格。目前，我国国有商业银行还没有建立完善的准人标准和考核机制，内审人员的岗位要求不明确，难以保证内部审计队伍的素质。
（四）内审工作范围过窄，内部审计的内容不全面
目前，商业银行内部审计工作基本上还是查错防弊，局限于查处一些具体违法违规问题，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规合法等，缺乏对信贷资产质量、风险责任、效益进行审计，对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等，作出评价和建议，更未对一些重要的深层次的问题如管理制度、政策法规、环境、监督体系等方面进行。特别是，面对商业银行业务创新频出，经营范围不断拓展，内部审计却变化缓慢，范围过窄。
二、加强国有商业银行内部审计是形势发展的需要
巴塞尔委员会在2001年8月发布的《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》报告中阐述了银行内部审计工作的重要性，提出了内部审计的指导原则，要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计部门。标准普尔公司在一份名为《中国银行业 2003-2004年度展望》的报告中指出，1998年四大银行向资产管理公司剥离了14000亿不良资产之后，又产生了17000亿的不良资产。由于中国国有银行在短期内难以单凭自身力量降低不良贷款比率，巨额坏账已经使国有银行在理论上资不抵债。因此，加强商业银行内部审计既是依照有关法律和国际惯例建立制度的要求，又是加强内部管理、严格自律、提高效益和防范风险的内在需要。
（一）是加强商业银行内部控制和提高经济效益的客观要求
风险管理和内部控制是商业银行管理的一个永恒的主题，商业银行要实现科学管理，在市场经济中不断提高经济效益，最重要的是建立可行有效的内部控制制度。内部控制制度通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后评价，是企业自我约束机制的具体体现。企业的内部监控离不开内部审计，内部审计是内部监控的基本手段和重要内容，内部审计工作通过对内控制度的测试、评审，把不完善、不合理、不严密的环节、程序和方法查找出来，帮助银行克服管理上的薄弱环节，堵塞漏洞，避免失控，使之健全有效，达到科学管理，提高经济效益的目的。因此，内部审计的最终目的是为了达到对企业的有效监控，不以监控为目的的内部审计是毫无意义的。
（二）是推动国有商业银行改革和健全内部约束机制的重要环节
随着社会主义市场经济体制的逐步建立及商业银行改革的不断深化，商业银行应逐步建立现代企业制度。日前，中央决定动用450亿美元的外汇储备补充建设银行和中国银行的资本金，以使其达到巴塞尔协议的要求。为了加强对国有资产保值增值的监督，使国有商业银行的经营活动能按照国家的财经法规健康有序地运行，商业银行必须强化内部审计管理与控制，及时发现、防止和制止违纪违规的问题发生，避免形成新的不良贷款，防范和化解金融风险。加强商业银行的内部审计既是深化国有商业银行改革，建立健全内部约束机制，为决策服务的需要，也是加强金融业的监管，积极防范和化解金融风险的需要。
（三）是维护商业银行合法权益的重要手段
维护商业银行合法权益是商业银行内部审计工作的重要职责。内部审计通过开展诸如决策审计、成本费用审计、效益审计、组织机构设置审计及人力资源审计，对各个环节及各项成本、费用、支出的真实性、合规性、效益性进行评价，确保商业银行经营活动的真实、可靠、有效。特别是，内部审计通过对业务经营活动中的重大事项实行审签，可以使商业银行减少经济纠纷的发生，避免国有资金的流失，维护银行的合法权益。
（四）是加强对干部监督管理和推动干部队伍建设的重要措施
商业银行由于内部审计和监管法制不健全，容易出现道德风险和寻租行为，甚至产生银行管理人员的严重腐败现象，不仅使得商业银行的信誉受到损害，而且会使金融市场的资源配置机能受到扭曲，金融效率大大降低，甚至有可能破坏整个信用体系，造成金融市场秩序混乱，危及国家金融安全，甚至导致社会动荡。因此，加强商业银行的内部审计，特别是开展行长责任审计，客观公正地评价有关人员的经济责任，评估其功过是非，使商业银行系统干部队伍中的腐败分子得以暴露，既可以纯洁队伍，又使广大干部从中汲取教训，可以有力推动商业银行职工队伍的建设和管理。
（五）是促进商业银行与国际商业银行惯例接轨的内在需要
发达国家的商业银行无不具有一个相对独立的、有较高的权威的、强有力的内部审计监督体系。随着我国加入WTO，国内的规则需要和国际接轨，需要对商业银行内部审计进行完善和修改，建立健全一个相对独立的内部审计体系，以加强商业银行内部审计管理与控制，提高运营效率。
三、加强我国商业银行内部审计的对策
国有商业银行内部审计制度，是商业银行内在的监督约束机制的有机组成部分，是商业银行建立制度的重要。国际上知名的大商业银行，如花旗银行等都设有非常健全的内部审计制度和组织机构，并在企业的经营管理中发挥着重要作用。针对我国的情况，加强商业银行内部审计工作应从以下方面人手：
（一）建立相对独立的内部审计体系，完善内部审计机制
国际内部审计师协会在1978年制定的《内部审计实务标准》中指出：内部审计师必须对他审核的活动保持独立性。这种独立性能使内部审计师自由客观地工作。没有独立性，内部审计就不能得到所期望取得的成果。，各国都要求商业银行应建立相对独立的内部审计体系，以加强内部审计和控制，防范和化解风险。例如，1998年德国发布了控制和信息透明法；2001年加拿大成立公司管理联合委员会；日本修改了商务法；2002年8月美国出台了萨班斯-奥克斯莱法案。为加强我国国有商业银行的内部审计，商业银行应按照巴塞尔委员会内部审计报告的原则，建立有效的内部审计制度和机制，一个可资借鉴的商业银行内部审计模式，是审计委员会模式。审计委员会源于杰克逊。罗宾斯公司舞弊案，美国证券交易委员会（SEC）建议，上市 公司需由公司非执行董事组成审计委员会。审计委员会模式是所有权和使用权分离的产权制度的客观选择，其中董事会对建立和维持一个充分有效的内部审计和控制系统负最终责任，一般地，国外商业银行的审计委员会隶属董事会，独立于管理当局；银行高级管理层向董事会报告内部控制系统及其运转的情况；内部审计部门对总经理及公司的全部经营管理活动进行审计，拥有足够的独立性和权威性，活动程序是：制定以风险为基础的审计计划，检查和评价获取的信息，通报审计结果和进行后续审计，改变内审部门地位低下的现状，提高审计工作质量。
（二）拓展内部审计的范围和内容，提高审计工作质量
国际内部审计师协会1981年公布的内部审计实务标准规定，内部审计的范围应该围绕着检查和评价组织的内部控制系统的适当性和有效性，以及在实施指定任务中的作业质量来进行。具体内容包括有：1.检查财务和业务信息的可靠性和完整性，确定财务和业务记录、报表是否正确、可信、及时、完整、有用；评价对记录的登记和编制的控制是否妥当有效。2.检查内部政策、计划和规章制度是否得到认真执行；查明内部控制系统设计是否符合政策、计划和各种规章的要求；鉴定这些系统是否适宜有效；组织内部各部门是否遵守和执行政策、计划和规章制度等。3.检查资产是否得到保护，检查和评价保护资产和其它具有控制职能的方法措施是否健全、完善、并适当地核实这些资产的存在。4.评价资源的节约和有效使用情况，要检查是否制订了用以衡量资源节约性和有效性的经营标准，已制定的经营标准是否被了解和实施；偏离标准的情况是否得到纠正；查明设备未被利用等情况并找出其原因。5.检查业务经营和规划中的目的和目标的完成情况；在制订目标和设计制度时，内审人员可协助检查其基本假设是否适当，有关的信息是否被利用，合适的控制是否纳入业务经营和规划之内；在业务经营和规划实施后，检查和评价其是否按计划完成和完成的质量。总之，内部审计的范围十分广泛，审计的内容非常之多。
目前，国有商业银行的内部审计应注重拓展以下内容和范围：
一是加强对创新业务的审计，包括金融衍生品、银行产品等等，在对创新业务审计中应明确防范金融风险依然是当前内部审计监督的基本目标，要通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点。
二是加强商业银行的混业经营业务的审计，商业银行的混业经营趋势必将扩大审计对象的范围，要求内部审计将证券、保险、信托业务等逐渐纳入商业银行常规审计范围。
三是注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，从银行业务经营环节中发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量。内部审计的范围从单纯的财务报表扩展至整个内部控制及业务流程，从过去单纯对财务数字的准确性、日常经营的合法合规性，扩展至兼顾一定效益提高的责任和咨询功能。审计报告从单纯的发表意见到提出管理建议，为管理层和被审单位提供内部控制系统的业务培训，为业务部门提供改进其内部控制和业务流程的咨询。
（三）努力提高银行审计队伍和人员的专业素质和水平
加强审计队伍的建设，提高审计人员的素质，是提高商业银行内部审计工作的水平、发挥商业银行内部审计职能的根本保证。只有银行审计队伍和人员的专业素质和水平提高了，商业银行的内部审计水平才能提高。为了更好地加强审计队伍建设，应从以下几方面人手：
一是各商业银行要从实际出发，因在制宜地制定和完善审计的管理办法，妥善解决好审计人员的工资、福利及待遇等，充分调动审计人员的积极性。
二是调整配备好内审领导班子，尤其是主管领导，要切实把那些思想和业务素质较高、责任感和事业心较强，为人正直的同志，充实到各级内审岗位上。同时严把进入关，各级商业银行应配备政策水平高，业务工作能力强的复合型人才从事内部审计工作。随着内部审计在银行公司治理结构中的地位日益重要，审计部门不仅需要财务专门人才，而且也需要具备经济学、管知识的专门人才，因此，内部审计人员必须具备相应专业素质和能力，才能胜任内部审计工作。
三是抓好审计人员培训，实行达标上岗制度。为了提高审计队伍的整体素质，调动审计人员钻研业务的积极性，各级商业银行应逐步加强审计人员培训工作，加大对审计人员学习机、信用卡、国际业务等知识的学习，全面提高审计人员的综合业务素质。实行达标上岗制度，商业银行内部审计人员必须通过国家统一，对达不到要求的现有审计人员要进行培训和交流。内审人员每年必须
有一定时间的继续，并且考试合格方能通过年检。
四是建立奖惩责任制，严肃审计纪律。强化内部审计管理与控制，建立健全审计责任制，以便促进其增强纪律观念，遵守职业道德，不断加强自身修养，进一步增强责任意识。
五是商业银行应当建立、有效的激励约束机制，培育良好的企业精神和健康的内部审计和控制文化，提高全体员工的职业操守和诚信意识，从而创造全体员工都充分了解且能履行其职责的环境。
（四）要加强银行审计的电子化，改进和创新审计方法
首先，要实现对有关信息的优良管理，对信息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在企业内部进行纵向与横向的有效传递。运用计算机对商业银行的各种数据进行精确复核，既可以对会计报表与汇总报表进行全面复核，又可以从会计流水账逐级核对至总账，还可以将业务管理数据与会计报表数据进行复核。
其次，要以计算机为技术条件，对银行业务实行再监督。可以编制计算机程序对有比例关系的项目（如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入）进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录。通过计算机软件系统来监测、评价各分行及各业务部门、各支行、营业网点的风险状况，造成风险的因素，进行风险预警，提出控制风险的对策，保证银行业务规范稳健的发展。
关键词：基层央行；内部审计；问题与对策
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
十多年来，中国人民银行从上到下建立起了内审组织体系，培养了一支三千多人的内审干部队伍，建立了内审工作制度，规范了内审工作程序，开展了离任审计、履职审计和主要业务审计，对信息技术审计、依法行政审计等新的审计领域进行了大胆探索，有力地促进了中央银行各项职能的依法有效履行[1]。但同时也存在一些不容忽视的问题。这些问题的存在，阻碍了内审工作的进一步开展，制约了内审作用的发挥，应当尽快研究解决。本文结合近几年基层央行内审工作的实践，对人民银行内审工作目前存在的问题进行深入分析并提出几点具体的建议。
一、基层央行内部审计存在的主要问题
（一）内审理念不够清晰，定位不明确
内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。人民银行内审的目的是强化内部控制、促进内部管理、防范内部风险、保障国家资金安全，确保人民银行各项业务活动安全、稳健、高效运行。但目前人民银行内审与上述要求还存在着差距，内审理念还停留在一个较低的水平上。突出表现是：在实际工作中较多地注重了差错补漏的合规性检查，忽视了风险控制检查；较多的注重了操作性检查，忽视了运行效率效果性评价；注重了检查的数量，忽视了检查的质量和效果等等。
（二）审计整改难以有效落实，责任追究机制不健全
随着内部审计影响的日益扩大，同时也暴露出了一些问题，整改难就是其中的突出表现。由于缺乏有效的整改责任追究机制，面对审计查处的问题，一些部门负责人风险意识不强，遮遮隐隐拖着不改；或四处“公关”，化整为零；有的甚至阳奉阴违，明拖暗抗，不把审计整改当回事。而审计部门则由于职能和制度的限制，又不能超越权限，实行包办，导致有些问题屡查屡犯，审计效果大打折扣，审计监督也就流于形式。
（三）审计工作范围窄，内容不够全面
目前，基层央行内部审计资源投入主要集中在领导离任、履行职责审计等传统合规性审计方面，基本上是以查错防弊为主，局限于一些具体违法违规问题的查证，仅停留于账、证、表及业务操作是否合规等方面内容的审查；缺乏对行政执法、金融服务的风险、效益、管理、环境等方面内容进行深入的研究，绩效审计、风险导向型审计等现代内部审计项目鲜有开展。内部审计内容在深度上以及广度上的肤浅性已在很大程度上限制了其作用的发挥。
（四）审计经验和思维模式较落后，工作方式有待改进
传统的审计经验和思维模式严重阻碍了基层人民银行内部审计工作的发展，不善于从全局的角度系统把握具体审计工作。一是在审计的组织方式方法上，我们仍然被传统的“由点到面”式的思维模式所束缚。在这种“由点到面”的模式下，审计组进点后分成若干小组，然后按会计科目每人各分一块，分兵作战，这实际上就像盲人摸象，摸到什么是什么，逮住什么算什么，查处重大问题往往带有一定的偶然性，一些重要问题很可能不自觉地漏掉了，潜藏着很大的审计风险。二是就账查账，就事论事。不能进一步从服务全局的需要出发，对审计情况作深入分析，提出有决策参考价值的建议，偏离了内部审计工作服务管理决策的目的。
二、解决当前内审工作问题的对策
（一）树立新理念，推进内审工作的转型与发展
2005年6月，当时担任审计署审计长李金华在中国内部审计协会第五次会员代表大会上的报告中指出，内部审计的定位应该是四个字：“管理＋效益”。2007年1月，在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上又进一步强调：要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”，“内部审计要以效益审计和管理审计为主”……因此，人民银行内审部门应该积极推进内部审计由财务审计为主向财务审计与管理审计并重转变，提升内部审计的价值增值，确立内部审计“管理＋效益”的新定位，促进央行内审的新发展。
（二）创新内审组织体系，加强审计独立性，提高监督能力
内审组织是决定内审职能作用能否发挥的重要因素，直接影响内审的广度、深度和质量[2]。只有建立科学的内审组织体系，才能保持内审的独立性，维护央行正常的工作秩序[3]。可在中央银行试行内审第一把手派驻制，建立由总行统一领导、统一管理的内审监督管理体制。派出人员实行逐级派驻，总行派驻分行，分行派驻中心支行，中心支行派驻支行。下级对上级负责，使得内审工作人员不受其它同级部门的“干扰”，减小不必要的“压力”，保证审计的客观、公正、权威。同时建立健全内审部门与纪检监察、人事等部门的联席会议制度，强化审计成果的运用落实，彻底解决只查不改或屡查屡犯的难题。
（三）在审计内容上要强调风险导向性，不断提高内审监督的广度和深度
为适应新时期人民银行工作的特点，内审工作的重点要逐步从合规性检查，向绩效审计、风险审计转移，要从事后、静态的监督为主，逐步向事前、事中、事后相结合动态的、系统的监督方向发展，要切实加紧建设内审非现场审计的技术平台系统，利用人民银行内部的电子化网络，连接各服务和监管部门的信息数据库，做到日常业务情况和数据的实时收集和监测，使现场审计更具针对性，进一步提高内审监督的深度和广度。其中最核心的内审理念是风险控制和治理，这也将成为人民银行内部审计今后发展的方向[4]。
（四）利用风险评估方法，科学地计划审计和分配审计力量
借鉴国外先进的内审经验，采取风险评估的方法合理确定审计范围和频度，使得审计工作向结构化、客观化和定量化的方向发展[5]。首先，按照各单位、各部门、各业务流程、分析其固有风险、列出主要风险点和影响因素。其次，对各单位、各业务流程针对其自身固有风险所采取的化解和防范措施进行分析，得出其控制风险的能力和主观态度。再用固有风险减去控制能力，得出净风险值。内审部门依据净风险值从大到小列出高风险部门、中风险部门和低风险部门，同时依据内审部门所拥有的审计资源，从高风险到低风险适时安排内部审计计划。重点关注高风险领域、要害部门、关键岗位，每年都必须审计一次；中风险部门，可根据控制措施的强弱，每2年审计一次；而低风险部门可以三年审计一次，或根据领导部门的意见确定审计频度。
参考文献：
[1] 陈自川. 探索创新发展中的央行内审工作[M]. 北京: 中国金融出版社, 2004.
[2] 高林. 关于审计创新的几点思考[J]. 审计研究, 2006(3).
[3] 杨传屏. 人民银行内部审计的现状和应对策略[J]. 河南金融管理干部学院学报, 2007(2).
[4] 汪世勇. 人民银行内部审计若干问题的思考[J]. 决策与信息, 2006(8).
一、当前金融审计存在的问题
（一）金融监管机构审计空缺。近年来，审计发现金融领域的许多问题，有的虽然表现在金融机构，根源却在经济体制、金融体制、监管体系等方面，为此对金融监管机构的审计也是一个重要的方面。而目前，我国的金融审计主要立足点是金融企业，而对于金融监管机构审计很少，要从宏观监管机构入手，才能发现国家及其金融监管机构在体制、政策法规、监管体系和方式等方面的不足和漏洞，才能更大范围地服务于金融监督。
（二）非国有、非银行金融机构的审计盲区。目前，国家审计的对象基本局限在国有商业银行、政策性银行和国家控股的股份制商业银行。而对诸如农村信用社之类非国有金融机构、中小银行及资产管理公司、信托公司、证券公司、各种基金等非银行金融机构，却很少过问。事实上，许多非银行金融机构由于片面追求资产的扩展规模，混业经营、违规操作现象十分严重，潜伏和积累了较大的金融风险。据统计，全国的信托投资公司中有90％以上处于亏损状态，对金融业的稳定发展形成较大威胁。农村信用社、邮政储蓄机构至今管理水平相对低下，潜藏风险隐患远比各大银行更为严重。
（三）外资机构的审计。加入WTO以来，外资金融机构取得了迅猛发展。据统计，目前我国境内外资银行总资产达440亿美元，其中贷款186亿美元，存款65亿美元，外汇贷款占市场份额的20％以上，外资银行办理出口的结算业务已占据内地市场份额的40％以上。但是，目前我国对外资银行、外资保险行业的监管不太理想，外资以回扣或出国参观吸引客户的不正当竞争、运营资金不到位、结算不严、少缴漏缴法定存款准备金、高息揽存等都是外资银行常用的违规办法。
（四）国家审计力量不足。按照《审计法》规定的管辖范围，国有独资及国有控股商业银行都在审计署及其派出机构的审计范围内，我国直属中央的金融机构在全国3000多个县(市、区)均设有分支机构，但审计署及其特派办从事金融审计的人员却不足300人，审计力量明显不足。据调查，开展金融审计20多年来，有许多银行的分支机构从未接受过检查，而且审计监督不连续，间隔一般在4年左右。由于审计不足使得监管信息更加不对称，金融机构道德风险增大，监管者与被监管者“合谋”的可能性增大，不利于国家整个金融环境的发展。
（五）内部审计力量不足。表现为人员数量上的不足以及业务素质达标的人员不足。目前，我国银行业内部审计人员仅占银行员工总数的1％，而在国外银行这个数字是5％。中国人民银行总行的规定要求银行内部审计人员达到员工总数的2％。据调查，一般分行一级的内审部门干部配备仅10人左右，不仅要负责总行布置的专项审计任务，而且还要承担所辖几十家支行的审计任务，由于任务重，人手不足，审计监督的作用不能充分发挥。
二、三大审计力量的安排及协调
（一）三大审计之间关系定位。国家审计、社会审计和内部审计三者必须在金融监管体系中共同发挥作用。从监管实践来看，金融审计应该以社会独立审计为主，国家审计只是在特殊的对象和事件中才发挥作用。国家审计的作用主要体现在对社会审计与内部审计实施再监管和对监管机构内部审计进行业务指导，行政监管机构要在国家审计监督下开展内部审计工作。国家审计对这些部门的监督包括监督各部门建立健全内部审计制度、监督内部审计机构和人员按照国家的规定开展工作、监督内部审计机构对审计准则等规范性文件的执行情况。社会审计由于其资源丰富的优势，不仅是对国家审计的一种有力支持，而且也是克服内部审计独立性、优化内部审计资源的一个有力措施。三大审计力量缺一不可，互相合作，发挥审计监管合力的作用。内部审计是外部审计的一个基础，它的结论也是国家审计、社会审计进行再监督的一个有力参考。
（二）三大审计力量具体作用范围。随着金融体制改革的深入和金融市场的变化，三大审计力量应重新定位自己在金融审计中的作用。对于国家审计必须重点发挥眼睛的作用，突出对金融监管部门的监管行为和监管效果实施再监督。（1）对中央银行、证监会、保监会、银监会等监管部门的财政财务收支的真实、合法和效益性情况进行审计。（2）对中央银行及专业监管部门在制定和执行国家货币政策的行为和效果上进行监督，评价这些部门使用财政资金履行国家金融政策职能的效益性。（3）在金融监管部门监管的基础上，以延伸审计和业务品种的专题审计的方式，把中资商业银行和外资商业银行都纳入审计范围，对金融企业实施再监督，从而有利于评价监督部门的监督效果。（4）对国家金融体系安全性的关注，包括关注不良贷款问题和反洗钱问题，特别关注洗钱活动对我国金融体系安全和国家外汇储备以及国有资产完整性的影响。
社会审计只要有委托就可以对国有金融机构、其他各类所有制，包括外资金融机构实行审计。由于国家审计与内部审计都存在力量上的不足，社会审计就可以凭借自身的优势介入这两种审计原有的作用范围。一方面随着我国国有金融企业逐步走向股份制，或者私有化，或者由外资机构参股、控股，对金融企业的审计应像国有企业一样逐步由社会审计来承担；另一方面由于内部审计在人员素质、独立性不高等方面的劣势，把内部审计业务等一些银行非核心的业务外包出去，也成为了外部审计拓展业务的一个方向。
内部审计区别于外部审计的最重要的特征是为企业内部决策和管理服务。内部审计工作强调既参与管理，又重监督服务的作用，管理审计是金融机构内部审计的发展方向之一。具体来说，它的主要作用是对各商业银行及其他金融组织的财务状况和经营风险进行经常性的检查和监督，主要的审计内容应包括经营决策和计划的审计、评价组织机构设置的审计、评价商业银行内部控制的审计、资源配置合理性的审计，等等。
（三）三大审计力量整合与优化措施。由于三大审计力量各自不同的特点，要更好地发挥他们的作用，需要对这三大审计力量进行整合与协调，具体方案：
1、建立计划协调机制。三大审计力量应根据不同时期内金融监管的目标，共同协商，确定各自审计的重点。在审计范围、内容、方式上加强协调，增强审计工作的计划性、科学性。
合理制定经营目标,确保全年各项指标的完成年初,本着“效益优先”的原则,根据省联社给我社制定的各项经营目标任务,结合我社上年度经营目标完成情况的基础上,科学、合理制定了各网点组织资金目标和任务,并于元月一日召开首季组织资金工作动员大会,进一步提高全员的思想认识,明确组织资金工作的目标和任务。二月份对各营业网点反复进行算帐,合理设定各项财务指标,与各网点主任签订经营目标责任制,修改和完善了经营管理综合考核办法,为各网点明确了经营方向和责任目标。十一月份,根据各网点经营目标实际完成情况,结合本地市场经济变化特点,及时调整各网点经营目标,为今年利润计划的顺利实现进一步奠定基矗截止11月末,各项存款余额为***万元,比年初增加**万元;各项贷款余额为**万元(含贴现**万元),比年初增加**万元;不良贷款余额为**万元(不含抵债资产),比年初下降**万元,不良贷款占各项贷款的比例为*%(含贴现),比年初的*%下降了*个百分点;全辖盈亏轧差合计账面盈余**万元,比去年同期增盈**万元。预计至12月末,各项存款余额达到**万元,比年初增加**万元;各项贷款余额为**万元,比年初增加**万元;不良贷款余额为**万元,比年初下降**万元,不良贷款占比为*,比年初下降*%;全辖实现各项收入为**元,各项支出**万元,账面盈余**万元。
二、年度工作总结-财务分析
加强财务管理,规范财务行为,努力增收节支1、根据上年财务管理经验,结合今年改革实际情况,以“总量控制,效益优先,以收定支,超额审批,超限停支,财务公开,民主理财”为原则,控制水电费、公杂费、邮电费等费用全年限额,业务招待费严格按照利息收入的5‰序时列支,其他费用开支必须报经联社审批,并下批复作为年终考核认账因素。同时综合考虑各方面情况,又给每个网点额外增加了**元费用,从而保证了各网点经营和管理所需各项费用的开支。2、规范财务行为,合理控制财务开支。继续执行《**市农村信用合作社财务管理办法》和《费用结报制度》,在联社费用管理委员会管理下,详细规范了财务开支的范围、标准、审批权限、程序等,不断完善了费管会的管理制度,对于核定费用以外的费用开支,一律提前上报费管费研究、审批。截止11月末,经费管会研究审批通过的各项费用为**元,其中:各项垫支费用**,购买的低值易耗品费用为**元,各种修理费用为**元,营业外支出为**元,其他各项费用为**元。3、减少非生息资金的占比,加强应收利息的管理。截止11月末,我社应收利息帐面余额为***万元,已超过银监部门的风险控制警戒线,我部根据实际情况,在主任室的要求下,坚持“谁分片地区,谁负责清理”的原则,对各网点进行跟踪督促,限期清理。截止11月末,应收利息余额为***万元,预计年末将全面完成应收利息的清理工作。
三、年度工作总结-投资行为
及时清收违规投资,规范投资行为根据银监部门和省联社清理违规投资的要求,加大了对违规债券和保险投资的清收力度,通过采取上门催收洽谈、电话追问和网上查询、委托出售等方式,及时清收了****万元国债和保险投资**万元。目前仍有保险投资**万元未收回,正继续与太平洋保险公司洽谈给付;密切关注南方证券托管工作,债权一经确定,及时清收南方证券**万元国债投资。为规范投资行为,确保资金安全、高效运营,我部于今年十月制定了《**市农村信用合作联社投资业务管理办法》,规定了在银行间债券市场进行资金拆借、债券买卖、债券回购等投资业务行为。十月份以来,委托省联社在银行间债券市场购买债券**万元,同时与省联社进行短期资金拆放业务,提高了资金使用效益。
四、年度工作总结-深化改革
申请发行专项中央银行票据**万元为进一步深化农村信用社改革,切实用好国家资金支持政策,根据国库院《农村信用社改革试点方案的通知》(国发[2003]15号)和中国人民银行《农村信用社改革试点专项中央银行票据操作办法》(银发[2003]181号)、《农村信用社改革试点资金支持方案实施与考核指引》(银发[##]4号)文件精神,一季度制定了《**市农村信用社增资扩股及降低不良贷款计划书》,在报经**银监分局批准后,一边请**会计师事务所清产核资,同时进行增资扩股充实资本,采取措施清收和降低不良贷款,在二季度成功申请发行了中央银行专项票据**万元,并在二季度末达到了提前申请赎回的条件。
五、年度工作总结-抗风险能力
充实资本金,增强自身的经营实力和抗风险能力。根据农村信用社“资本自聚、资金自筹、经营自主、盈亏自负、风险自担”的要求,通过宣传发动,募集股金,完善法人治理结构等必备程序,共增扩股金**万元,有力地支持了地方经济的发展,加强了对“三农”的服务,同时自身的经营实力和抗风险能力也得到了加强。
六、年度工作总结-加强内控建设加强内控建设,堵塞经济案件的发生1、为了进一步规范农村信用社的业务操作,严格执行各项内控制度,强化内部管理,促进各营业网点依法合规经营,防止各类案件的发生,我们修改和补充了《**市农村信用社违反业务管理规定和业务操作规程处罚办法》,把内控制度考核分为财务会计部分、信息科技部分、资金营运部分、监察审计部分、安全保卫部分、人力资源部分、资产保全部分共七个部分,详细、完整地制定了各项业务操作规程的处罚办法,以处罚为手段,有效地规范了各项业务操作规范,提高了全体员工的业务素质,加强了风险防范,防止违章违法行为的发生。2、10月21日至25日,开展了“会计互审大检查”活动,我部会同监察审计部选择了**等五个营业网点,组织全辖**个网点的主办会计,分五组对这五个营业网点以会计互审的形式对会计出纳业务核算质量进行了全面检查。互审组全面调阅了被检查营业网点的传票、账册、报表、登记簿等会计档案,结合日常业务,对会计出纳业务过程中好的做法和不是之处进行了总结,并形成会计互审工作底稿,就互审情况进行了交流。活动结束后,我部同监察审计部对一些操作业务进行明确的规定,并制定了以后会计辅导、检查的重点和方法,此次活动不仅适应了新的业务系统操作要求,规范会计出纳业务的操作行为,而且进一步完善了内控制度,杜绝了安全隐患。
七、年度工作总结-账户管理
加强账户管理、现金管理及人民币管理,防范金融风险今年以来,为加强我社账户管理和现金管理,配合银监部门和人民银行业务监管的需要,分别进行了账户管理检查、大额现金检查。检查分为三个阶段进行:第一阶段,对照《人民币银行结算账户管理办法》和《现金管理办法》等相关规定,各基层网点首先展开自查,形成自查报告上报我部;第二阶段,我部对各网点自查报告进行汇总分析,形成报告报银监部门和人民银行;第三阶段,配合银监部门和人民银行对各网点进行抽查。对检查所发现的问题如违规支取现金、违规开设基本账户等进行通报,结合处罚办法对相关人员进行处罚,并要求限期整改。检查通过现场指导、问题讨论等方式,促进了基层网点内勤员工相关业务理论水平和操作能力,规范了我社账户开立、变更、撤销和人民币现金存、取等业务操作行为,进一步确保了我社依法合规经营。7月份,结合全市开展“反假宣传周”活动,积极开展了反假币宣传活动,在真州农贸市尝新城镇街道等地进行宣传,反假活动的开展不仅增强了内勤员工防假、反假的能力,而且也提高市民防假意识和对假币的识别能力,有效地预防了金融犯罪,防范了金融风险。
八、年度工作总结-加强培训
加强培训,强化辅导,提高会计工作水平1、利用会计例会之机,组织各网点主办会计学习了《代收行政罚没款操作说明》、《**市农村信用合作联社银行承兑汇票业务管理办法》、《**市农村信用合作联社银行承兑汇票业务操作规程》等文件。在综合业务上线后,对全辖各网点主办会计、记账员、储蓄员分别进行了操作业务培训,并进行理论和操作实践考试,对考试合格者方允许上岗。今年以来,我部下发了三期会计业务培训资料,分别是《出纳业务培训资料》、《会计凭证编制及装订规范标准》和《**市农村信用社报表填制说明及相关要求》,并根据《出纳业务培训资料》的内容,单独对出纳员进行了一期培训。通过多次学习和培训,不断提高了内勤人员的理论知识水平和实际操作能力,确保了内勤人员适应上线后新的业务系统操作要求。2、会计检查与辅导。每个季度对全辖各营业网点的会计出纳基本制度的落实、工作质量、财务制度执行情况及重要空白凭证管理等进行了现场检查,对检查中存在的问题,及时进行了现场纠正,并针对存在的违规违纪行为对有关责任人进行罚款和通报,促进各网点认真落实各项规章制度。
九、年度工作总结-下一年度工作目标
关键词：商业银行；内部审计；质量评估；指标体系
根据新《中国内部审计准则》，内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动”，“以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，强调了内审的价值增值功能。本文从价值增值的角度出发，运用平衡计分卡方法，探讨构建商业银行内部审计质量评估体系。
一、商业银行内部审计质量评估的现实意义
1.开展质量评估有利于推动内部审计转型与发展
近几年内部审计的理念、目标等随着商业银行业务发展而不断变化，内部审计转型逐渐被提上日程。内部审计质量评估过程中，通过借鉴国内外标杆银行的最佳内部审计标准，学习先进内审管理经验，是实现内部审计转型的有效途径。在商业银行内部宣传正确的内审理念、工作开展方式、科学的进行内审分工，将内审由单纯的“监督评价”职能向“确认和咨询”职能转变，进而推动商业银行内审转型与发展。
2.质量评估有助于规范内部审计工作流程，提高人员专业胜任能力
商业银行内部审计质量评估是规范内审工作、提高内审效率的重要途径，科学的质量评估可以督促审计工作人员遵循工作制度，引导内审人员寻找差距并不断改进，改善内审工作流程，创新审计方法，整合商业银行内部资源，降低和避免审计风险。同时，内部审计为商业银行增加价值是内审质量评估的一个重点，通过评估过程中对内审人员的考核与评价，有利于培养一支高素质、高效能的专业审计人员队伍，提高内审人员的专业胜任能力。
二、商业银行内部审计质量评估指标体系的构建
1.财务角度
（1）审计节约费用占预算比例。通过内部审计费用的节约，一方面可以直接节约银行营运成本，另一方面，可以发现其他部门潜在的成本节约，如财务会计费用、信贷营销成本等。
（2）挽回损失占审计费用比例。“纠错查弊”是商业银行内部审计部门的一项重要职能，通过纠正违规违纪、挽回经济损失，预防或减少银行损失，充分体现审计工作的经济性。
（3）审计建议采纳数量。审计建议是内部审计人员在对检查情况进行分析的基础上提出的，有效的、被采纳的审计建议能提高商业银行运作效率，促进经营目标的实现。
（4）被审计单位整改率。内部审计检查的目的是“以检查促整改”，检查后被查单位的问题整改率体现了通过审计检查促进合规经营的效果。
（5）重大审计检查发现问题比例。审计检查中发现问题的严重程度，能反映出商业银行运营中存在的问题，检查发现的问题的越严重，说明审计工作为经营管理做出的贡献越大。
2.顾客角度
（1）董事会对内审的满意度。通过该指标反映商业银行内部审计部门对董事会的贡献程度，评价内审工作在降低运营风险、提高内控制度有效性等方面发挥的作用。董事会的满意度越高，则内部审计对董事会的贡献越大。
（2）审计报告签批层级。内审部门应及时将出具的审计报告报送领导班子签批，报告对象的级别越高，代表内审独立性越高，审计工作的客观性越强。
（3）审计委员会对风险的关注度。商业银行内部审计部门业务工作开展的范围、流程等均受审计委员会对风险关注度影响，这也影响着审计工作的质量和绩效。审计委员会对风险的关注程度越高，内审工作开展流程就会越严密。
（4）管理层对内审的满意度。该指标旨在通过管理层对内部审计的满意度调查，反映内部审计在工作开展过程中，对业务制度改进、经营效率的提高、经营目标实现等方面的作用，高级管理层对内审工作的满意度越高，表示内部审计工作的贡献度越高，发挥的作用越大。
（5）客户主动咨询项目数量占总审计项目数量的比例。客户主动咨询项目可以从侧面体现审计工作的开展中，高级管理层、其他业务部门对审计工作的认可程度。
（6）被审计单位满意度。通过被审计单位的反馈和满意度测评，查看审计人员在现场工作开展过程中的纪律、问题检查定性、发现问题的认可程度等。
3.内部审计业务流程角度
（1）审计工作开展情况
①审计计划完成率。商业银行内部审计部门应在每年年初将审计计划报董事会批准，然后根据计划内容逐项开展，审计工作实施具有强制性。
②审计制度的健全性。该指标主要评价制度、办法的制定与完善，健全的制度体系能为审计人员提供工作指导和实务操作标准。
③后续审计问题整改率。商业银行内部审计项目结束后，应在一定时间内对检查问题的整改情况、建议落实情况进行后续跟踪，确保审计中发现的违规问题得到彻底纠正。
（2）审计准备阶段
①审计立项书的规范性。该指标反映审计部门项目立项申请的规范程度，是否经分管领导批准等。
②审计组组成的合规性。审计项目组成员是否存在违反审计人员回避规定、人员数量是否合规、人员组成是否科学等。
③审计通知书的规范性。审计通知书是审计检查组进入被查单位前，通知被查单位接受审计的书面文件。在部分负责人和分管领导签字，加盖单位公章后，审计通知应在进入现场前3日通知被审计单位。该指标主要评价审计通知书的规范程度。
（3）审计实施阶段
①审计方案的规范性。商业银行内部审计开展的项目需编制审计方案，内容完整、规范，指导审计现场检查步骤和方法，实现具体审计目标。
有些单位内部复杂，管理较乱，人心涣散，导致群众意见大，举报信多的状况，我们遇到此类审计单位，要注意以下工作环节：
（一）判断举报情况的真伪。社会现象较为复杂，举报的目的也有多种，如何来判断举报线索的真伪，又不打草惊蛇，需要具有工作的艺术性。一是从举报内容是否清晰进行判断；二是从多封举报信的内容是否衔接、是否有矛盾进行判断；三是从被检举单位或被检举人的周围侧面进行了解；四是找有关单位、人员调查了解；五是正面调查了解。
（二）针对举报问题，测试有关内部控制是否合规、有效，是否得以严格执行。
（三）进行实质性审计。查账方法可以在顺查法和逆查法中进行选择，也可以结合使用。顺查法是指按照经济业务处理的先后顺序依次进行审查的方法（原始凭证——记账凭证——账簿——报表）。逆查法是指按照业务处理的相反顺序依次进行审查的方法（从会计报表入手，只审查有疑问有问题的内容，可以避免不必要的全面审查）。逆查法一般适用于：（1）被审单位管理制度健全、有效，出现问题的机会相对较少。（2）被审单位的规模大，业务多，从节约工作量及审计成本考虑，顺查法适用的情况与上面相反。进行违法违纪案件的查证工作，通常选用顺查法，因为有疑点、线索，审查的范围相对较小，这样得到的结果更加全面、准确。
二、从现金的盘查入手
经济活动脱离不了货币资金的流转，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。作为一种重要的支付手段和流通手段。货币资金具有流通性强，使用灵活，容易兑现的特点。因此货币资金极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪问题。对货币资金大都采用核对法、盘点法。
现金是货币资金的重要一种，利用现金作弊主要有以下几种情况：
（一）现金收入不入账，私设“小金库”。大致有如下几种具体形态：一是截留各种现金收入款项；二是非法侵占其他收入；三是虚列支出、虚报冒领；四是隐匿佣金、回扣、好处费；五是转移收入。
（二）虚开发票套取现金送礼或支付好处费。
（三）挪用库存现金。有两种表现形式：一是打白条抵顶库存现金；二是经单位领导批准用于个人生活或其他非正常需要。
（四）贪污现金。主要表现为：一是利用收入现金不开票的形式贪污；二是利用涂改、销毁发票或收据的形式贪污；三是利用假发票、假收据报账贪污；四是利用凭证副本重复报账或用白条虚报支出；五是开现金支票取款后不入现金账进行贪污等。
现金审查最主要的方式是全面盘点库存现金，检查库存现金实有数与账面数是否相符。盘点应采用“突然袭击”的方法，最好选择在某一天上班业务开始之前，或某天下午下班前停止业务结账之后，以防有关人员得到消息而做手脚。盘点现金时，审计人员、出纳和财务主管应同时在清点现场。
除了盘点现金外，如果被审单位现金账的余额出现红字，则要进行认真分析，查明是否有未入账资金。
对于假发票报账等虚列冒领现金的行为，查账人员应首先审查分析现金日记账，并根据日记账检查有关原始凭证，判断其合理合法性，是否存在涂改原始凭证，或报销的凭证没有经过有关人员签字、核审、或有关签字模糊，时间不吻合、发票内容不合理。如果有上述情况，应进一步同相关单位或负责人核对、证实，如与实际情况不符，应对当事人进行调查，在取证基础上查明其是否有贪污行为。
三、从银行账户核查入手
检查银行存款首先应核查被审单位的银行账号，一是要被审单位承诺填报；二是向银行调阅；三是检查有关资金往来的原始凭证；四是建立被审单位银行账户资料库。
（一）审查银行存款账：一是核对银行存款日记账和总账，检查其二者是否相符；二是核对银行存款日记账与银行对账单的发生情况，重点核对银行对账单上有一收一付，而银行存款日记账上却没有记载的情况。查明有无人为的增加支出数，减少收入数，以掩盖其挪用或贪污款项的情况。（二）抽查与银行存款有关的往来账户。应选择其中一些重要业务进行审查。重要业务主要是指：金额大、时间长、频率高的往来账户、以查明有无通过往来转移资金，或挪用公款获取好处的行为。
（三）检查银行存款结算凭证。主要用审核的方法，审核现金支票、转账支票（含进账单）、付款委托书和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单。查明其是否按照规定使用支票和其他银行结算凭证，应着重查明以下几点：
1、签发的支票和其他银行结算凭证，有无将原始凭证作为付款依据。
2、签发的支票和其他银行结算凭证，是否及时登记入账，签发的支票存根是否妥善保管，其标号是否连续，有无脱号。
3、作废支票是否仍保留在支票簿内，并加盖“作废”戳记。
（四）审查银行存款余额。主要是审核银行存款日记账与银行存款对账单和银行存款余额调节表，查证银行存款是否真实存在，账账是否一致。
审核银行存款余额调节表时，应注意审查银行存款余额调节表所有未达账款是否合情、合理、合法，对长期未达账款应进行重点审查。如银行存款余额经调节表调整后，仍有差额，还应进行跟踪审查。
四、从固定资产的审查入手
固定资产增加的途径主要有：购建、有偿和无偿调入及馈赠、融资租入、固定资产改良、盘盈等。
固定资产减少的原因主要有：无偿或有偿调出；盘亏、毁损或遭受非常事故减少；对外投资；由于不能继续使用而报废等。
对固定资产的审查主要采用盘点核对法，也可以采用抽样审计。
固定资产作弊主要有以下几种情况：一是私自侵占单位固定资产；二是开假发票套取资金；三是构建过程中接受回扣不入账，或者收受贿赂；四是变价处理固定资产不入账，不合法等。
五、其他入手点
1、检查资金分配、拨付是否合理、合法，是否有以拨代支，赞助无预算拨款关系的单位或转移资金，从中获取好处。有些行政事业单位具有资金分配权、管理权，这些权利如使用不当，极容易导致腐败，因此对行政事业单位的资金分配、管理进行审计尤为必要。
2、检查报刊、书籍的发行、广告收支、回扣等。行政事业单位创办刊物、出版书籍，是其进行宣传活动、课题研究、知识培训的重要阵地，应当加强管理，否则，也会导致违法违纪。对行政事业单位的报刊、书籍的财务收支进行审计也成为行政事业单位审计的一项重要内容。
3、检查所挂靠的协会、学会等社会团体，看其是否有一次为名开设账号，将无偿变有偿，转移收入，或利用其隐瞒截留收入、摊派费用等情况。随着近几年来行政事业单位账号清理、“收支两条线”工作力度的加大，行政事业单位以自己的名义开设账号设立“小金库”难以藏身，因此，以所挂靠的协会、学会等社会团体为名开设账号成为一种趋势。
4、查票据，业务案卷。有很多行政事业单位具有行政执法权、司法权、收费权，尤其是当前，“三乱”问题仍是影响社会经济秩序的主要问题，因此，对行政事业单位的票据，业务案卷进行审计是检查“三乱”问题的主要途径。
根据货币资金的存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金，银行存款及其他货币资金。
一、货币资金的管理
由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录：全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确得予以记录：库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。一般而言，一个良好的货币资金管理应该达到以下几点：货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；加强对货币资金收支业务的内部审计。
（一）岗位分工及授权批准
第一，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得有一人办理货币资金业务的全过程。第二，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。第三，单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。第四，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。第五，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理
第一，单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。第二，单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。第三，单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。第四，单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。第五，单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理以控制。第六，单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票价或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债欠债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第七，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。第八，单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
二、内部控制测试
为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法完整，现代企业一般都建立了内部控制制度。财政部于2001年7月12日的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，也对“岗位分工及授权批准、现金和银行存款的管理、票据及有关印章的管理、监督检查”等环节的内容规定的十分详细、完善。2002年12月23日的《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》以及2003年10月22日的《内部会计控制规范——工程项目（试行）》，也对与“货币资金”等内容有关的业务控制作了相关的规定。所有这些都为货币资金的审计提供了基础。我们可以通过对与货币资金有关的内部控制进行了解、测试、评价之后，结合审计过程中搜集到的有关疑点和线索。
三、实质性测试
（一）核对日记账与总账的余额是否相符
测试货币资金余额的起点，是核对日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。审计货币资金收入应注意核对收据存根与明细账记录是否相等，收据号码是否相连，即收据是否连续编号，有没有无编号或编号不同的收据，以查证有无以撕票或匿票的形式将罚没款收入存入小金库。收据是否有日期；金额、抬头、摘要等是否涂改；上下联是否相等。有无将罚款收入或没收的有关款项作为收入而未开具收据的情况。
（二）抽查大额货币资金的收支
实质性测试中，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。审计过程中应注意：有无销售残料废料等旧物资的收入记录，核对出门证记录，并通过对废旧物资回收公司的调查取证及边角废料产生过程、数量及销售时间进行调查，再与现金账目进行核对。检查成本费用项目有无以领代报，以借代报，重复报销，虚列支出的记录；检查物资采购过程中有无舍近求远，质次价高不适销对路的情况；检查有无溢缺物资，串通舞弊的情形。
检查提取现金的有关资料，是否记入现金账；然后根据“日记账”和付款凭证上反映的业务内容及“现金”科目的对方科目，分析该笔货币资金的去向是否明确，使用是否合理、合法。必要时，可进一步与收款单位取得联系，请其协助调查问题。银行存款日记账收付累积和余额，应与单位总账和银行对账单进行加总金额核对。
有的企业为了收取好处费，不顾国家制度有关规定，擅自出租或出借“银行账号”，或者套取现金。所以，审计中要特别注意两点：有无转借、出卖银行账户的是否违规提供银行账户收取“好处费”的情况；有无本应转账支付，却采用不正当手段，套取大量现金，从中作弊的情况。对这两点问题的检查，在审计过程中，要注意查清以下几个方面：
如有与被审计单位生产经营业务无关收支事项，应查明原因，并作相应的记录；银行存款日记所记收付款项中不属于本单位业务范围内的款项；银行存款日记账中摘要含糊不清的款项。审查银行日记账与银行对账单，要逐笔核对应查明对账银行日记账的收支是否与事实相符，有无一收一支、日期接近或者相差不远、数字相符的款项收支业务；银行对账单上有一收一付金额，而银行存款日记账上，则无此笔收付记录的款项；银行对账单上已收支而在日记账上没有反映；来源与用途不明的款项。企业银行的存入与支付，是否在问题；查存取款项，看是否合法。
对于上述问题，应从“交款回单”、“进账单”等凭证上，弄清款项收入内容，查明这些款项是否属于本单位应收款项。从“支票存根”、“付款委托书回单”上，查明这些款项是否本单位的应收款项。通过审查，如属代外单位办理业务转账的，应落实纠正；如属为不法分子提供方便，套取物资，并从中渔利的，应作审计记录，为进一步追究经济责任或法律责任提供依据。
（三）检查货币资金的正确截止
资产负债表中的数额，应以结账日实有数额为准，检查的目的在于确定是否存在跨期事项。
（四）分析性复核程序
计算定期存款占银行存款的比例，了解是否存在高息资金拆借。有无假借经济合同为名实为出借资金，收取利息不入账、出借资金将利息或回扣。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
（五）取得并检查银行存款余额调节表
取得并检查银行存款余额调节表，是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。追查在途存款，重点查明调节表的内容是否真实。导致两者余额不符的原因：是否因未达账项产生的影响。如果经过核实调整，仍然不符，则要查明其中原因。值得注意的是，即使经调节后“平了”的余额表，也可能有问题。
（六）查存款余额，看衔接程度
首先，要查看银行存款余额与银行对账单余额是否相符。审计时，应审查支票购买数量和领用、保管等管理办法，检查相关的管理制度。重点查明：支票存根是否联号；是否按顺序使用；作废的支票是否加盖“作废”戳记，附在存根上。如果发现号码短缺或颠倒，一定要查明原因，予以纠正。
（七）查货币资金的结算，看潜在问题是否存在
结算是商品交易、劳务供应和资金调拨引起的收付款行为。审计中，要从明细入手，重点查阅应收货款、预付货款、暂付款、存出保证金、存出押金以及应收罚款赔款等。在审查这些内容时，着重注意发生额及余额的变化趋势：第一，凡余额在贷方的，除应收销贷款中的预收款外，一般来说是不正常的，大多数属于核算上的错误，也有可能是会计对经济业务的处理不当所致。第二，期初与期末的借方金额相等，即本期借方金额相等，即本期借贷两方均无发生额的，应按这些应收款的性质分别查明原因。若应收货款不动，看销售业务是否存在购货单位拒付货款，单位不积极与对方协商的问题。对此，要查阅销货业务的合同或凭证和购销双方的往复信函，确定责任。若是购货方资金周转困难，不能及时清偿，而被审计单位也不追偿，长期挂在账上，应积极催收。要特别注意企业经办人弄虚作假，虚构销售收入和应收货款，或货款已经收到但被长期挪用，甚至为私人占用等情况。为查清问题，应向购货单位和银行进行实地调查或发函查询。第三，期末借方余额增加，期内只有借方发生额而无贷方发生额的，反映了企业资金被其他单位和个人占用数额上升，资金周转速度缓慢。对应收货款来说，只顾按合同发货，或推销库存积压滞销品，而不管购货单位是否有能力归还货款，就会出现上述问题。对暂付或垫付职工款项有增无减的问题，干部职工借故挪用或长期侵占企业资金问题，调离或开除退休退职死亡职工的欠款等问题，都应查实纠正。
（八）检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能无需支付
一、货币资金舞弊主要表现形式和方法：
舞弊主要表现形式有：贪污、私自挪用、私设小金库、私分公款，滥发奖金，请客送礼，支付回扣和其他非正常活动的开支。要么是为了逃避监督，达到谋取个人或小集体的利益。要么是为了以逃避国家税收，偷骗税款；侵蚀国有资产或者将国有资产转化为私有。
贪污现金常见方法有：利用收入现金不开发票或收据的形式；采取虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段慌报冒领现金；如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。购置私人物品利用公款报销进行贪污；非法侵占出售其他资产的收入，如对卖边角余料，废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入，对外加工收入，租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。
二、内部控制测试
为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法完整，现代企业一般都建立了内部控制制度。财政部于2001年7月12日的《内部会计控制规范—货币资金（试行）》，也对“岗位分工及授权批准、现金和银行存款的管理、票据及有关印章的管理、监督检查”等环节的内容规定的十分详细、完善。2002年12月23日的《内部会计控制规范—采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范—销售与收款（试行）》以及2003年10月22日的《内部会计控制规范—工程项目（试行）》，也对与“货币资金”等内容有关的业务控制做了相关的规定。所有这些都为货币资金的审计提供了基础。我们可以通过对与货币资金有关的内部控制进行了解、测试、评价之后，结合审计过程中搜集到的有关疑点和线索，如：观察、了解有关当事人在生活水平及方式上有无与其收入水平不相适应的情况等；了解内部控制制度执行情况有无漏洞，以便确定检点和具体审计方法。
三、实质性测试
1.核对日记账与总账的余额是否相符
测试货币资金余额的起点，是核对日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。审计货币资金收入应注意核对收据存根与明细账记录是否相等，收据号码是否相连，即收据是否连续编号，有没有无编号或编号不同的收据，以查证有无以撕票或匿票的形式将罚没款收入存入小金库。收据是否有日期；金额、抬头、摘要等是否涂改；上下联是否相等。有无将罚款收入或没收的有关款项作为收入而未开具收据的情况。
2.抽查大额货币资金的收支
实质性测试中，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况。审计过程中应注意：有无销售残料废料等旧物资的收入记录，核对出门证记录，并通过对废旧物资回收公司的调查取证及边角废料产生过程、数量及销售时间进行调查，再与现金帐目进行核对。检查成本费用项目有无以领代报，以借代报，重复报销，虚列支出的记录。如对工资单复核，对发计件工资的又发计时工资或反之平时没有奖金的或奖金高出平时是否是代领，应查清。物资采购过程中有无舍近求远，质次价高不适销对路的情况。有无溢缺物资，串通舞弊的情形。
检查提取现金的有关资料，是否记入现金账；然后根据“日记账”和付款凭证上反映的业务内容及“现金”科目的对方科目，分析该笔货币资金的去向是否明确，使用是否合理，合法。必要时，可进一步与收款单位取得联系，请其协助调查问题。银行存款日记帐收付累积和余额，应与单位总帐和及银行对帐单进行加总金额核对。
有的企业为了收取好处费，不顾国家制度有关规定，擅自出租或出借“银行帐号”，或者套取现金。所以，审计中要特别注意两点。一是有无转借、出卖银行帐户的是否违规提供银行帐户收取“好处费”的情况；二是有无本应转帐支付，却采用不正当手段，套取大量现金，从中作弊的情况。对这两点问题的检查，在审计过程中，要注意查清以下几个方面：
如有与被审计单位生产经营业务无关收支事项，应查明原因，并作相应的记录；银行存款日记所记收付款项中不属于本单位业务范围内的款项；银行存款日记帐中摘要含糊不清的款项。审查银行日记帐与银行对帐单，要逐笔核对应查明对帐银行日记帐的收支是否与事实相符，有无一收一支、日期接近或者相差不远、数字相符的款项收支业务；银行对帐单上有一收一付金额，而银行存款日记帐上，则无此笔收付记录的款项；银行对帐单上已收支而在日记帐上没有反映；来源与用途不明的款项。企业银行的存入与支付，是否在问题；查存取款项，看是否合法。
对于上述问题应从“交款回单”、“进帐单”等凭证上，弄清款项收入内容，查明这些款项是否属于本单位应收款项。从“支票存根”“付款委托书回单”上，查明这些款项是否本单位的应收款项。通过审查，如属代外单位办理业务转帐的，应落实纠正；如属为不法分子提供方便，套取物资。从中渔利的，应作审计记录，为进一步追究经济责任或法律责任提供依据。
3.检查货币资金的正确截止
资产负债表中的数额，应以结账日实有数额为准。检查的目的是：确定是否存在跨期事项。
4.分析性复核程序
计算定期存款占银行存款的比例，了解是否存在高息资金拆借。有无假借经济合同为名实为出借资金，收取利息不入帐、出借资金将利息或回扣。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
5.取得并检查银行存款余额调节表
它是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。追查在途存款。重点查明调节表的内容是否真实。导致两者余额不符的原因：是否因未达帐项产生的影响。如果经过核实调整，仍然不符，则要查明其中原因。值得注意的是，即使经调节后“平了”的余额表，也可能有问题。例如存在循环挪用、重复入帐等问题。
6.查存款余额，看衔接程度
首先，要查看银行存款余额与银行对帐单余额是否相符。审计时，应审查支票购买数量和领用、保管等管理办法，检查相关的管理制度。重点查明：支票存根是否联号；是否按顺序使用；作废的支票是否加盖“作废”戳记，附在存根上。如果发现号码短缺或颠倒，一定要查明原因，予以纠正。
7.查货币资金的结算，看潜在问题是否存在
结算是商品交易，劳务供应和资金调拨引起的收付款行为。审计中，要从明细入手，重点查阅应收货款，预付货款，暂付款，存出保证金，存出押金以及应收罚款赔款等。在审查这些内容时，着重注意发生额及余额的变化趋势：⑴凡余额在贷方的，除应收销贷款中的预收款外，一般来说是不正常的，大多数属于核算上的错误，也有可能是会计对经济业务的处理不当所致。⑵期初与期末的借方金额相等，即本期借方金额相等，即本期借贷两方均无发生额的，应按这些应收款的性质分别查明原因。若应收货款不动，看销售业务是否存在购货单位拒付货款，单位不积极与对方协商的问题。对此，要查阅销货业务的合同或凭证和购销双方的往复信函，确定责任。若是购货方资金周转困难
，不能及时清偿，而被审计单位也不追偿，长期挂在帐上，应积极催收。要特别注意企业经办人弄虚作假，虚构销售收入和应收货款，或货款已经收到但被长期挪用，甚至为私人占用等情况。为查清问题，应向购货单位和银行进行实地调查或发函查询。⑶期末借方余额增加，期内只有借方发生额而无贷方发生额的，反映了企业资金被其他单位和个人占用数额上升，资金周转速度缓慢。对应收货款来说，只顾按合同发货，或推销库存积压滞销品，而不管购货单位是否有能力归还货款，就会出现上述问题。对暂付或垫付职工款项有增无减的问题，干部职工借故挪用或长期侵占企业资金问题，调离或开除退休退职死亡职工的欠款等问题，都应查实纠正。
8.检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付。
