时间：2022-02-23 19:20:43
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇社区审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、区审计局概况
（一）区审计局主要职责职能、组织架构、人员及资产等基本情况
区审计局主要职能是：
（1）主管全区审计工作。负责对区级财政收支和法律法规规定属于审计监督范围的财政收支的真实、合法和效益进行审计监督，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，对领导干部实行自然资源资产离任审计，对国家有关重大政策措施贯彻落实情况进行跟踪审计。对审计、专项审计调查和核查社会审计机构相关审计报告的结果承担责任，并负有督促被审计单位整改的责任。
（2）贯彻执行国家审计方针政策和法律法规规章，对直接审计、调查和核查的事项依法进行审计评价，作出审计决定或提出审计建议。
（3）向区委审计委员会提出年度预算执行和其他财政收支情况审计报告；向区长提交年度区级预算执行和其他财政收支情况的审计结果报告；受区政府委托，向区人大常委会提出区级预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告、审计查出问题整改情况报告；向区委、区政府报告对其他事项的审计和专项审计调查情况及结果。依法向社会公布审计结果；向区政府、市审计局报告和向区政府有关部门、乡镇人民政府通报审计情况及结果。
（4）直接审计下列事项，出具审计报告，在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管机关提出处理处罚的建议：包括国家有关重大政策措施贯彻落实情况；区级预算执行情况和其他财政收支，区直各部门（含直属单位）和经济开发区预算的执行情况、决算草案和其他财政收支；乡镇人民政府的预算执行情况、决算和其他财政收支；使用区级财政资金的事业单位和社会团体的财务收支；区级政府投资和以区级政府投资为主的建设项目，以及与政府投资建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购等单位的财务收支；自然资源管理、污染防治和生态保护与修复情况；区属国有企业、区政府规定的国有资本占控股或主导地位的企业的资产、负债和损益；区政府部门、乡镇人民政府管理和受区政府及其部门委托的其他单位管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；法律法规规定的由区审计局审计其他事项。
（5）按规定对区管党政主要领导干部及其他单位主要负责人实施经济责任审计和自然资源资产离任审计。
（6）组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理使用、国有资源利用保护等与国家财政财务收支有关的特定事项进行专项审计调查。
（7）依法检查审计决定执行情况，督促整改审计查出的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行政复议、行政诉讼或区政府裁决中的有关事项，协助配合有关部门查处相关重大案件。
（8）指导和监督内部审计工作，核查社会审计机构对依法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告。
（9）组织和开展审计领域的对外交流和合作，指导和推广信息技术在审计领域的应用。
（10）完成区委、区政府交办的其他任务。
（11）职能转变。转入职能：包括将区发展和改革委员会的重大项目稽察职责，区财政局（区政府国有资产监督管理委员会）的预算执行情况和其他财政收支情况的监督检查、承担的国有企业监事会相关职责划入区审计局。进一步完善审计管理体制，理顺内部职责关系，优化审计资源配。
区审计局设以下内设机构：
办公室、综合法规股、农业与资源资产环境审计股、电子数据审计股、财政金融审计股、行政事业与社会保障审计股、经贸审计股、固定资产与外资运用审计股。
人员情况：
行政编制10名，实有8人；参公事业编制4名，实有2人；全额财政拨款事业编制14名，实有14人。
资产情况：
截至2020年12月31日，区审计局资产总计482.83万元，流动资产合计430.43万元，固定资产净值52.39万元；负债和净资产合计482.83万元，负债合计0.15万元，净资产合计482.67万元。
（二）2020年度整体支出绩效目标
2020年度，区审计局严格按照区政府下达的当年计划和目标为中心，在降低成本，减少费用等方面专题开会做出了详细规划，同时考虑行政事业单位宏观政策，建立预算办法，结合本单位实际编制部门预算。
（1）管理情况根据区财政局最终批复预算数，进行政府网站公开，严格把控各项经费开支范围，项目支出必须以预算批复额度为基准，保证项目资金按计划，按项目工程进度拨付，专项资金应实行项目管理，专款专用，不得虚列，不得截留，挤占，挪用，浪费，套取或转移专项资金，5000元以上非常规性支出必须党组会研究后审批。
（2）预算申报阶段进行了绩效目标填报，目标内容符合《区财政局关于印发<2021年度区预算绩效评价工作方案>通知（财绩[2021]57号）文件要求，绩效目标和单位执能及项目相符合，目标值出处合理。绩效目标结构完整，内容合理。
（3）区审计局2020年度产出指标包含了数量指标、质量指标和实效指标；效益指标根据实施内容和立项目标，制定了相应经济效益指标，社会效益指标，生态效益指标和可持续影响指标。绩效目标清晰可衡量与预算资金存在较强的逻辑匹配关系。
（三）预算绩效管理开展情况
本部门认真开展部门整体支出绩效自评工作，根据归集的相关资料数据，按评价方案内容和指标公式，对支出管理情况，从资金的投入、过程、产出和效果四个方面进行评价，开展自评打分。对绩效自评中发现的问题要及时整改，加快建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，以全面实施预算绩效管理为关键点和突破口，解决好预算绩效管理中存在的突出问题，推动财政资金聚力增效，提高预算管理资金使用效益和执行效力，确保本部门各项工作顺利开展。
（四）预算及执行情况
2020年区审计局年初预算基本支出632.41万元，项目支出51.2万元；决算基本支出851.41万元，项目支出51.2万元。基本支出决算数大于预算数的主要原因:一是投资审计专项业务费360万元在年初预算时纳入区级专项经费支出，决算时纳入部门项目经费支出；二是政府投资建设项目增多，向社会中介机构支付业务费也相应增多。
二、部门整体支出绩效实现情况
（一）履职完成情况
2020年累计组织实施财政类审计项目30个，出具审计报告110份，查出主要问题金额59145万元，其中违规金额3911万元，管理不规范资金55234万元，上缴财政78万元，审计提出意见324条；完成工程价款结算审核项目91项，送审金额191899.07万元，审定金额170177.92万元，核减金额21721.15万元,核减率11.32%；完成预算控制价审核项目107项，送审金额26094.29万元，审定金额25430.4万元，调整金额1696.77万元，审核率6.5%。
（二）履职效果
1、深化预算执行审计，加强预算资金管理使用。今年，组织实施了区本级2019年度财政预算执行情况审计，并延伸审计了区农业农村局、区房产管理中心、区集中示范园区管委会3个部门单位。审计结果表明，2019年度区财政收入稳中求进，财政改革有力推进，财政管理不断提升，财政运行平稳有序，基本完成了区人代会批准的财政预算任务，但也有部分领域存在管理不到位、政策措施执行不到位、监管力度不够等问题，影响了财政资金的规范高效使用，从加强预算管理和绩效管理等方面提出审计意见，并对后期整改落实情况进行了跟踪督查，审计结果和整改情况得到了区人大和区政府的充分肯定。
2、深入开展经济责任审计，促进领导干部担当作为。受区委审计委员会和区委组织部委托，今年共安排经济责任审计12个，出具审计报告12份，经审计，共查出主要问题金额6316万元，其中违规金额1984万元，管理不规范资金4332万元。通过审计，帮助被审单位进一步规范财务运行、完善内部管理，促使领导干部进一步增强法纪意识，较好的发挥了经济责任审计的惩治和防范作用。
3、落实政府投资审计改革，推进投资审计平稳转型。今年以来，投资审计中心深入贯彻落实上级审计机关工作部署，积极推进政府投资审计管理改革，工作成效显著：一是全年完成工程价款结算审核项目91项，送审金额191899.07万元，审定金额170177.92万元，核减金额21721.15万元,核减率11.32%。二是完成预算控制价审核项目107项，送审金额26094.29万元，审定金额25430.4万元，调整金额1696.77万元，审核率6.5%。三是对区妇幼保健院三期病房楼工程(续审)、南山职业学校扩建工程、区和顺路道路工程、区通州西路道路工程（六舒路-阳光大道）、梅山北路小区、淠绿新村小区、解放北路小区3个老旧小区改造项目等区重点工程实施了全过程跟踪审计，有效控制了工程造价。四是完成投资审计工作转型，全面退出政府投资建设项目的结算审计工作，改“直接审”为“复审”，回归审计监督本位。
4、开展全区32个社区2019年度财务收支情况审计，强化对基层组织的监督。为进一步加强社区财务管理，规范财务收支行为，严肃财经纪律，在2018、2019年度开展的全区五个街道社区财务收支审计的基础上，派出审计组历时三个月对全区5个街道32个社区2019年度财务收支及管理情况进行了审计，针对审计中发现的问题，依法向各社区下达了审计报告，并提出了整改意见和建议。
5、开展村级财务审计，进一步规范村级财务管理。为进一步巩固2015年以来村级财务审计的成果，切实保障集体资金使用的真实性、合法性、效益性，按照区委、区政府的部署，抽调人员对全区18个乡镇（街）所管辖的48个村2018-2019年度财务收支情况进行审计。审计报告从财务管理、财务收支、固定资产管理、建设项目管理、发展村集体经济5个方面揭示了存在的19个问题，查出主要问题金额1268.25万元，为进一步整治、规范村级财务管理提供了依据。
6、开展专项审计调查，强化对政策落实的监督。今年以来，先后开展了稳增长等政策措施情况跟踪审计、区应对肺炎疫情防控资金和捐赠款物专项审计、灾后水利薄弱环节治理建设项目专项审计、2019年度基础教育工程建设项目审计调查、区医共体运营情况专项审计调查、农村饮水安全巩固提升工程专项审计调查等项目，通过对经济生活中存在的突出问题或方针政策的实施情况开展针对性的审计调查，综合分析问题产生的原因，提出切实可行的解决办法，推动政策措施贯彻落实到位，为党委、政府的科学决策和政策法规的完善提供了依据。
7、扎实完成党委、政府交办任务。积极发挥参谋助手作用，先后完成了26个贫困村扶贫资金投入超千万资产效益情况审计调查、区补充医疗保障“2579”暨补充医疗再救助项目收支情况审计调查、市香料厂2001年以来资产负债损益情况审计、乡镇6个改制水厂价格认定、事改企12个单位资产负债审计、村集体收入50万元以上（41个村）专项调查、乡镇出让土地前期费用审核等党委、政府交办的事项，为领导科学决策提供了第一手资料。
三、部门整体支出绩效中存在问题及改进措施
（一）主要问题及原因分析
1、固定资产投资审计项目需要支付中介机构和外聘工程师较大金额的劳务费用，使预算资金总体偏紧。
2、年初预算准确度不高，与实际执行数有一定的差距。
【关键词】社会责任；审计；信息披露
企业社会责任（Corporate Social Responsibility，简称CSR）一直是理论与实务界关注的热点问题。一方面，股东、债权人、消费者、政府等利益相关者要求企业承担社会责任，面对社会、经济、环境等问题；另一方面，各企业也越来越趋向于把社会责任纳入企业核心，作为企业竞争力的一项指标，并自觉接受社会监督，以便提升企业的形象，促进利益相关者参与企业发展，同时这也是企业加强内部非财务指标管理的需要。
一、引言
21世纪以来，经济发展变革日新月异的同时，国内外企业发展中各种社会问题也随之而来，如生态环境受到污染，消费者权益得不到保障，贫富差距进一步扩大，失业问题等。近几年的山西“黑劳工”事件、双汇集团的瘦肉精事件、英国石油公司墨西哥湾漏油事件、财务造假等都是社会责任缺失的典型案例。尤其是近期，处于风口浪尖的双汇集团的2010年社会责任报告更是令社会公众一片哗然，报告中除了具体数字和事件与2009年略有所变化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社会责任报告不仅没有起到最基本的监督作用，更是对社会责任的一种亵渎。
在这样的现实情形下，对于社会责任报告的规范和审计迫在眉睫。对公司行为进行重新评估，要求通过第三者的监督与控制，社会责任审计应运而生，这对于监督公司履行社会责任情况，促进企业长期健康稳定发展，贯彻以人为本、构建和谐社会、可持续发展的国策，有着十分积极的意义。
二、中外企业社会责任审计体系的探讨
虽然社会责任会计的产生不过几十年，但其发展已经从理想走向了现实。社会责任信息披露主要依赖于企业的主动性和自愿性，然而，从规范化的角度来看，制定社会责任会计信息披露制度、建立社会责任审计体系将是必然的选择，这对于审计理论的完善和审计实务的开展都具有十分重要的意义。因而，下文试图构建了一个全面、系统、合理而有效的企业社会责任审计理论体系结构，并就社会责任审计目标、标准、程序等重要方面做了简单的评价。
（一）企业社会责任审计目标
社会责任审计目标对审计人员社会责任审计工作发挥着导向作用，也是企业社会责任审计指导思想。参照财务报表的审计目标，CSR信息披露审计的总体目标可描述为：对被审单位的社会责任报告的合规性、披露方法的一贯性发表独立的审计意见。
（二）社会责任审计主体
周晓惠、许永池（2011）指出，应当构建我国社会责任的双主体联合审计模式。即国家审计机关和社会审计机构双主体联合审计，并实施信息共享，避免社会责任的重复审计。
（三）社会责任审计对象
在明确审计目标和主体之后，需要明确审计的具体对象。对此，学术界有两种观点：
1.被审计单位履行社会责任的情况；
2.以相关信息披露为基础，被审计单位自身出具的社会责任报告。
笔者认为，若社会责任信息以财务报表披露为主，则审计对象为前者；若社会责任披露出具了单独的审计责任报告，则审计对象更倾向于后者。
（四）社会责任审计内容
国外学者Carroll（1979）曾对社会责任审计内容作了较为系统的研究。他提出了社会责任模型，建议从三个维度进行审计：社会责任的种类、公司应对社会问题时采取的哲学、社会责任所维系的社会问题。
目前，社会责任审计的内容还没有做出明确的界定，我国学术界一般认为内容包括：企业对股东、职工、社区、环境、消费者、政府以及供应商、合作者、竞争者的责任等。
（五）社会责任审计标准
西方CSR审计的标准很多，到2010年初已经达到300多个。我国学者阳秋林（2010）等认为，结合我国国情，社会责任审计标准主要来源于两个方面：一是强制性标准，如有关的法律法规；而是非强制性标准，如有关利益相关者期望和反馈评价标准。
以下是CSR的几个最具代表性的国际社会责任审计标准：
社会责任审计标准，已然渗透到国家、社会和企业的各项活动中，如何有效实施这些标准，我国也应当尽快出台相关措施。同时，最新出台的ISO26000标准，呈现出更注重利益相关方的充分参与、发展中国家的参与的特色，这将会在更大范围更高层次的意义上推动全球社会责任的发展，并获得包括我国政府部门等各类组织的响应和采纳。
（六）社会责任审计程序
注册会计师获取充分适当的审计证据，以满足对最终社会责任报告发表意见，需要通过实施社会责任审计程序完成，划分为准备阶段、实施阶段和报告阶段。准备阶段包括了解被审计单位及其社会责任的基本情况，并对审计作出计划；实施阶段包括收集信息资料，检验测试管理系统和程序，确定项目产品或服务中的社会责任因素，对照相关法律政策对社会责任进行评价，并形成审计结论；报告阶段包括撰写审计报告草稿，最终的社会责任审计报告。
由于我国还没有一个完善的社会责任审计程序出台，因而，这势必会直接影响审计质量，审计程序的公正、准确必然对合理适当的社会责任审计报告至关重要的。
（七）社会责任审计报告
审计人员经过审计过程，应得出审计结论并审计报告，并遵循以下两个方面：
1.对外披露；
2.以正面、积极的方式对社会责任报告的合规性、披露方法发表审计意见。
三、结论
任何事物的兴起、发展、繁荣都需要一个长期的过程，社会责任审计作为历史的产物，同样需要一个循序渐进的过程。对于社会责任审计的发展，笔者认为，可以依照现实需要开展专项审计，再发展全面、合理、系统的社会责任审计。如能进一步将社会责任审计系统化，明确企业审计目标，审计范围，树立风险意识加强内部控制管理，丰富社会责任审计系统理论，将更好地指导实践。
参考文献
[1]王秋霞.西方国家社会责任会计信息披露制度及其借鉴[J].审计与监督,2007(9).
[2]阳秋林,李冬生.建立中国企业社会责任审计的构想[J].审计与经济研究,2004(6).
[3]周晓惠,许永池.构建我国社会责任审计的双主体联合审计模式[J].财会月刊,2011(2).
为进一步规范街道财务管理工作，确保各项大额资金合理使用，经街道工委、办事处研究、决定在全街范围内加强大额资金监管力度，现将具体事项通知如下：
组织领导：
为保障街道大额资金监管工作有序运行，特成立侯家塘街道大额资金监管领导小组，具体成员如下：
主任：副主任：成员：
领导小组下设办公室，办公室设在街道财政所，负责大额资金管控日常工作。
监控范围：
1、街道壹万元以上非生产性专项支出和伍万元以上基本建设资金。
2、社区公共服务中心的基本建设项目和贰仟元以上的大额专项支出。
监控原则：
1、总体指导、分级监控的原则。街道、社区资金监管工作均由街道大额资金监管领导小组指导开展并进行分级监管。
2、基本建设项目必审原则。凡属支出在伍万元以上的基本建设项目，必须通过招投标和审计才能结算。
监控程序：
1、事前申报。经民主科学决策和主管领导审批同意后，填写《大额资金监控申报审批表》交街道大额资金监管领导小组备案，方能启动资金、运作项目。
2、事中监督。大额资金监管领导小组全程跟踪资金运作，发现问题及时管控；如在执行过程中需变更方案、追加投资或减免上缴超过壹万元经费的，须报党政联席会审议通过后方可变更或追加投资。
3、事后监督。基本建设项目竣工后，资金监管领导小组要对合同和规划设计执行情况进行监督，凡在操作过程中发现不严格执行合同或擅自变更设计方案的人员，必须监督其纠正错误，同时，对造成损失的人员视情节严重程度分级处理，问题解除后该项目才能进入下一程序；基本建设项目竣工后必须通过审计方能结算；其它大额资金支出结算前必须检查是否符合相关会议纪要和合同、规定的要求。
4、建档备案。大额资金监管理领导小组对每笔大额资金使用情况分别建档立册，其中须包括申请审批表、相关协议、调查记录、工程结算、审计报告和检查情况等资料。
一、管理审计的涵义、特点及职能
（一）管理审计的涵义。管理审计的产生，源于受托责任的发展。伴随社会政治经济的发展，委托人的受托责任观念日益增强，他们不再满足于对财务报告进行鉴证，进一步要求对受托人的经营管理行为的效率和效果进行认定、计量和报告，而管理审计就是这种受托责任发展的必然产物。鉴于受托责任有受托财务责任和受托管理责任之分，审计也就有财务审计和管理审计的分化。管理审计是指对企业所有业务活动和管理活动的恰当性和有效性以及人力资源的拥有和使用进行检查、分析和评价，鉴证经营者履行受托管理责任的业绩，鉴明现存的和潜在的薄弱点，并就其改进提出措施，以便更加有效地使用企业所拥有的物资资源和人力资源，改善管理，提高企业的获利能力，保护所有者利益。
管理审计的对象是受托管理责任或结果性受托责任，或业绩受托责任。受托管理责任如同受托财务责任一样，也有内部和外部之分，所以管理审计也有两类：内向型管理审计和外向型管理审计。内向型管理审计是对内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托责任。外向型管理审计是由独立的外部注册会计师或外部审计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等的分项研究，来就受托人对受托管理责任履行情况发表判断性意见，并对外报告。
就目前情况而言，管理审计是与财务审计相对应的审计类型。财务审计主要审查企业基本的财务信息，而管理审计则主要审查企业的管理信息。但是，随着以后管理理念的发展，管理信息所包括的范围越来越广，相信财务审计将归为管理审计的一个分支。
（二）管理审计的特点。与财务审计相比，管理审计有如下特点：
1、管理审计对象是受托管理责任。依据审计和委托责任的关系，财务审计的对象是受托财务责任或程序性受托责任；管理审计的对象是受托管理责任或结果性受托责任，或业绩受托责任。这种责任既包括管理业绩，也包括产生业绩的原因，即管理活动。对于管理业绩，除了要审查财务报表，还要审查财务报表以外的其他管理报告和统计报告；对于管理活动，不仅要审要业务的决策过程，而且要审查决策人和执行人以及他们的组织。
2、管理审计的目的主要是审计企业经营管理活动过程中的“3E”。即对企业经营活动的经济性、效率性和效果进行审计和评价，及时发现经营管理活动中存在的危机和问题，并有针对性地提出完善管理的措施和建议，从而达到提高经济性、效率性和效果的目的。某种程度上可以说，管理审计是审核检查管理能力和水平，评价管理素质的一种经济效益审计。
3、前瞻性。管理审计是通过对企业经营管理活动和结果进行审查，发现管理和控制中的缺陷，并相应提出改善管理的措施和建议，同时也是通过管理审计督促管理者不断探索完善内部管理的方法，积极思考企业管理未来的发展方向。因而，管理审计目的是面向未来的，管理审计要在协调局部利益和整体利益基础上充分体现整体利益和长远利益及企业发展后劲，其结论具有前瞻性。
4、不可计量性。由于管理审计主要是对管理活动和管理绩效进行审计和评价，而针对不同的企业，管理活动本身就具有独特的特点，有些环节可以用到各类管理数据、资料，而更多的环节，例如机构设置和职责分工、目标制定、企业文化等，则不可能用定量方法评价。因此，管理活动内容的不可计量性和未来事项的不确定性决定了管理审计的不可计量性。
二、公司治理相关概念分析
（一）公司治理问题的产生。追述公司的产生，其主要根源在于因委托―而形成的一组契约关系。问题的关键在于这种契约关系具有不完备性与信息的不对称性，因而才产生了公司治理问题。
现代公司中所有权和经营权的分离，股东与经理人员之间委托――关系的产生，会造成一种危险：公司经理可能以损害股东利益为代价而追求个人目标。经理们可能会给他们自己支付过多的报酬，享受更高的在职消费，可能实施没有收益但可以增强自身权力的投资，还可能寻找是自己地位牢固的目标，等等，一系列的道德风险问题。为了能够更好的评价公司经理的业务绩效，监督其经营决策，公司治理问题便应运而生了。
（二）公司治理的定义。公司治理的主体不仅限于股东，而且包括股东、债权人、雇员、顾客、供应商、政府、社区等在内的广大公司利益相关者。作为所有者，股东处于公司治理主体的核心。公司治理的客体就是指公司治理的对象及其范围。公司治理对象的范围实质公司治理的边界，即公司权利、责任以及管理活动的范围及程度。
基于对公司治理的客体与主体的分析，公司治理过程按照公司治理权力是否来自公司出资者所有权与《公司法》直接赋予，可分为公司内部治理和公司外部治理：公司内部治理是指按照《公司法》所确定的法人治理结构对公司进行的治理。我国《公司法》规定公司法人治理结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成的一种结构。其中股东大会、董事会、监事会和经理相互制衡共同实施对公司的治理。除了股东、经营者等公司利益相关者之外，还有其他利益相关者，如债务人、非股东融资者、雇员、供应商、消费者等，其治理公司的权利来源于债券、人力资本产权或其他与公司有利益关系而参与或影响公司治理的权利。这些利益相关者构成公司外部治理，他是一种非正式的制度安排。从各国公司治理现状来看，都是内部治理与外部治理的统一。
三、管理审计在公司治理中的作用
财务审计作为公司治理的组成部分已得到理论界的认可，但由于财务审计只能说明受托者履行受托经济责任情况，对于受托管理责任的履行情况，则只能从财务审计报告进行推测，这并不能满足广大投资者的需求。如果将管理审计引入公司治理，至少可以有以下作用：
1、内向型管理审计。（1）帮助管理当局这一资金受托人更好地履行受托管理责任，完善企业内部的各项管理制度，实现规范化管理。通过内向型管理审计，可以发现企业管理工作的漏洞，有利于防范和控制企业经营风险，有助于改变企业管理混乱的局面。（2）评价企业的组织结构，看其是否有效利用所属员工和各种物质资源及人力资源，以及对实现企业目标和目的支持程度。（3）保证管理者科学决策，因为内向型管理审计可以及时对企业的经济活动和管理活动进行检查和分析，揭示其中的问题，促使有关管理部门从中吸取经验教训，提高决策质量。（4）评价管理控制技术。确保各种相关、及时、适当的信息能传输给各层管理者，并遵照执行，提高管理效率。
2、外向型管理审计可以满足利害相关者决策的需要。公司治理中外部相关者除了股东、经营者、债权人、职工以外，还包括消费者、供应商、政府、社区等。他们不满足于仅仅通过财务审计报告来判断公司经营业界，更需要通过管理审计直接对公司经营过程进行监督。
3、管理审计可以弥补财务审计不足，增强监督作用。在实际工作中，由于信息不对称，经营者可能故意粉饰报表而不一定能为注册会计师发现。而管理审计的对象包括计划、组织、领导和控制等职能管理工作，涉及到产、供、销、人、财、物等各个方面和各个部门。凡是一切影响经济效益的管理活动，都包括在管理审计的范围之内。通过管理审计，可以对公司进行更全面深入的评价和审查，发现财务审计所不能发现的问题，对管理者的经营活动及其业绩进行更可靠的分析、判断，更准确地评价经营者的受托责任履行情况。
以党的十精神为指引，认真贯彻落全国、省、市审计工作会议精神，回顾审计发展历程，总结经验，查找不足，开展丰富多彩的纪念活动，充分展示广大审计干部的奉献精神、创新意识、务实作风、公仆形象，增强审计干部荣誉感、责任感和使命感，以崭新的精神风貌投入到审计工作中。
二、主要内容
(一)打造优秀审计项目。各业务科处要以纪念成立审计机关成立三十周年为契机，围绕区委政府工作重心，抓住党委政府对审计工作的新要求，找准审计定位，创新审计思维和方法，把审计项目审深、审透、做出实效。
(二)促进形成审计调研新成果。党的十给审计工作指引了新的方向，新形势增强了审计调研创新的必要性和紧迫性。全体人员深入研究分析，集思广义，针对存在问题提出加强和改进审计工作的思路和措施，力争完成立足实际、有骨有肉的调研报告。
(三)开展“缅怀革命先烈继承革命传统”主题日活动。清明期间，组织全体党员干部与选派“第一书记”、“双管双责”社区党员到西炮台革命烈士陵扫墓，全体党员向革命先烈敬献花圈，重温入党誓词，党员代表向全体党员发出倡议。
(四)开展“争做忠诚的审计人”主题演讲活动。以“忠诚于法律，忠诚于人民，忠诚于党，忠诚于事业”为主题，歌颂追求理想、坚定信念，忠实履行好审计监督职责的审计人，激发审计人开拓进取、创新创业的豪情壮志。评选1名审计人员参加上级审计机关主题演讲比赛。
(五)开展审计实务竞赛活动。为达到相互学习，共同提高的目的，展示区审计队伍昂扬奋进、团结向上的精神风貌，组织开展审计实务竞赛活动，将以科处为单位，各分管局长参与，对同一被审计单位进行审计，撰写审计报告，进行评比，评出一、二、三等奖，并予以奖励。
(六)开展审计文化建设活动。结合我局机关工作实际，每周五下午组织全体人员学习，紧紧围绕精神文化、管理文化、廉政文化、环境文化和业务文化等方面的内容开展学习活动，使机关干部职工生活、工作在浓厚的文化氛围之中，增强为人民服务的宗旨意识，对内统一思想、凝聚力量，对外树立形象、作出承诺、接受监督，推动机关文化建设深入开展。学习结束后组织相关政策法规、审计知识答题。
(七)参加市局组织的庆祝审计机关成立三十周年文艺汇演。为了加强审计文化建设，用优秀健康的文艺作品宣传、讴歌审计工作者安心本职、敬业奉献、廉洁自律、务实创新、服务大局、创先争优的精神风貌，按照市局要求，组织我局参加文艺汇演节目的创作排练及演出，力争文艺汇演取得好成绩。
三、组织领导
成立审计机关成立三十周年纪念活动领导小组，负责纪念活动的组织领导、部署和检查。领导小组由局长任组长，各副局长、总师任副组长，各科室处主要负责人为成员。办公室负责活动的具体筹划和落实，并做好相关沟通协调工作。
四、总体要求
(一)本次活动要本着“务实、节俭、出实效”的原则，既要将活动搞得有声有色，又要勤俭节约、精打细算，杜绝铺张浪费。
2020年集中供热老旧管网设施改造实施方案
x县集中供热面临着环境、能源价格、安全运行等多重压力，特别是既有建筑供热管网设施老化腐蚀、超期运行，严重制约着安全稳定供热，损害供用热双方合法权益。为提高供热及能源利用效率，促进x县集中供热可持续发展，依据《x省供热用热办法》、x市政府政办字〔xxxx〕xx号文《关于实施城市集中供热的有关政策》和《关于实施城市集中供热的有关政策的补充规定》政办字〔xxxx〕xxx号文，特提出x县集中供热老旧管网设施改造方案。
一、x县供热设施现状及改造原则
（一）设施现状
经初步统计，x县建设在xxxx年以前建筑面积约xx万平米，没有进行分户设计，部分既有建筑供热管网设施由于历史原因老化腐蚀、超期运行、管径设计、控制手段、保温效果差等问题突出，跑、冒、滴、漏现象严重，同时由于各种原因导致供热管沟积水，造成管网保温脱落、阀门锈蚀渗漏、补偿器及支架腐蚀失效等，管网输送效率低下，造成大量的能源浪费，严重影响用户供热质量。
（二）改造原则
消除隐患，确保安全的原则。针对各小区单位突出问题，对全县拟接入的热用户管网设施全面排查、现场踏勘，需要改造的按计划安排改造到位，方可接入集中供热。对使用xx年以下的供热管网在保证安全的前提下，原则上只改楼前管和建筑内管道；对使用xx-xx年的供热管网可采取用户与供热单位共同鉴定的办法缩小改造工程量，能不改的尽量不改，能局部保留的尽量保留；对使用xx年以上的供热二次管网可全部更新改造。在确保供热安全、供热质量的前提下，最大限度节约投资成本，降低供热用户负担。
二、改造范围
县城供热规划覆盖范围内已接入和拟接入的所有需改造的既有住宅小区等热用户供热管网设施，包括小区共有二次管网及楼道立管、阀门，不包括户内暖气片。
既有居民建筑二次管网及分户改造工程费用按照x省预算定额结算，按建筑面积向用户合理分摊。为减轻居民负担，向居民收费实行最高限价政策，采取预收的形式进行，即向居民收费最高不超过xx元/平米，经审计后，不足xx元/平米的向居民据实收取。
根据x市改造经验，改造二次管网约需xx元/平米、楼内立管约需xx元/平米、户内约需xx元/平米，合计xx元/平米。
既有非居民建筑二次网及室内供热设施由产权单位负责改造，也可委托供热企业代为改造，工程费用按照x省预算定额结算。
三、改造内容
(一)供热管网改造包括:在管网更新项目中要改变铺设方式、重新铺设更换新管网(含二次管网、楼道立管、入户支管，包含管道上的阀门、除污器、锁闭阀)、加装平衡阀;分户改造;在管网改造项目中，要更换保温、补偿器、阀门等设备，加装平衡阀。
(二)户内采暖系统改造包括:更新采暖设备(不含暖气片、暖气片由用户提供)，将原来垂直单管系统改造成分户控制系统，实现分户独立循环。
四、实施步骤
(一)明确责任。
x.挂靠党政机关及企事业单位供暖的小区，所挂靠单位为本小区责任单位。没有挂靠单位的小区及家属院由相关居委会、社区按管辖范围负责，住建局要明确专人组织物业公司给予积极配合。有关居委会、社区要全面负责组织协调辖区内小区集中供热改造、二次网路由选定等工作，负责制定工作预案，对存在问题积极协调，配合落实，确保完成改造任务。
x.热力公司负责一次供热管网和热力站建设，并对既有建筑的管网改造和热用户室内改造提供技术指导服务。热力公司发挥供热主体作用，积极参与，并负责协调第三方有资质机构，出具校核报告、施工图纸、预算，监管施工，出具验收意见。
x.供热主管部门牵头负责全县供热老旧管网设施改造工作的协调及监管、验收工作。原则上，供热老旧管网设施改造工作由供热企业负责施工，凡由供热企业负责组织施工的小区(单位)，由供热企业直管到户，供热设施保修期不低于xx年。
(二)加强资金保障。供热企业负责一次网和热力站的建设和改造投入，以及专业检测机构的踏勘、校核报告、改造方案等相关费用。按照产权划分，由各党政机关及企事业单位和小区业主委员会负责各自改造、审计费用，尽最大努力为老旧管网改造提供有效保障。
(三)严格质量把关。供热主管部分、质监部门全程监管，严格验收。凡改造验收不合格的，一律不予接入集中供热管网。
1924年美国学者谢尔顿提出了“企业社会责任（csr）”的概念，由此企业社会责任开始进入学术界的视野，从而迅速发展成为经济学、社会学、会计学、法学等领域共同研究的问题。2010年11月，国际标准化组织（international standard organization）正式了第1个关于社会责任的国际标准iso26000。它是向全世界各组织全面实施社会责任系统管理提供全球认可的社会责任行动指南，是企业履行社会责任的行动纲领，也将成为社会监督其社会责任行为的工具。中国政府在联合国、世界经合组织的倡导下，开始积极推动企业履行社会责任。
一、我国注册会计师事务所承担社会责任的意义
现阶段一系列资源、环境、诚信问题严重影响了社会公众对企业的信任，危害经济的可持续发展，各界对企业履行社会责任的呼声越来越高。与经济发展密切相关的注册会计师事务所当然也不例外，其承担社会责任意义重大。
第一，诚实守信是注册会计师事务所生存发展的基石，可以保证市场经济秩序的稳定规范。注册会计师事务所从事审计责任的时候，如果没有诚信执业，就难以保证信息质量，会紊乱市场经济秩序。
第二，注册会计师事务所作为以服务、沟通、监督、协调为主要职能，介于政府、企业、个人之间的中介机构，应充分发挥专业作用，主动承担社会责任，积极查实上市公司利润、保障资本市场稳定、保证税法执法的严肃性，从而可以有力地维护资本市场秩序和社会公众利益。
第三，会计师事务所承本文由收集整理担社会责任可以有助于树立公众形象，进行可持续发展。审计业务是一项比较特殊的业务，事务所不能对其业务活动进行一般的广告宣传，社会公众很难了解注册会计师事务所的品质及服务质量。因此把承担社会责任作为树立公众形象的有效手段，努力提高业务水平，获得社会公众的信任，使我国注册会计师事务所不再限制于四大，成为具有国际竞争力的事务所。
第四，会计师事务所承担社会责任是确保注册会计师承担社会责任的前提。会计事务所是注册会计师进行审计活动的一个载体，会计事务所承担社会责任可以让注册会计师认识到承担社会责任的重要性以及自己所肩负的社会责任，使其在社会的价值链中确立其社会价值。
二、我国注册会计师事务所的社会责任现状分析
相对西方国家来说，我国对社会责任的关注开始较晚，实践方面就只有短短十几年的历史，因此我国企业的社会责任目前还存在很多问题，会计师事务所的社会责任也不够完善。
第一，缺乏良好的社会环境保障会计师事务所承担社会责任，没有明确的法律法规。在现行市场条件下，被审计单位对高质量的审计产品缺乏内在的需求，会计师事务所也缺乏提供高质量审计报告的动力。虽然我国目前关于注册会计师事务所执业的法律法规中有涉及社会责任问题，但没有把社会责任的履行提升到法律制度层面。
第二，会计师事务所缺乏品牌意识，执业质量低。会计师事务所往往只注重短期效益，追求经济效益最大化，忽视了可持续发展。会计师事务所执行审计完全是一种市场化的行为，关注的是审计收费的高低而不是审计质量的高低。
第三，会计师事务所对社会责任的理解不够深入，方式单一。大多数会计师事务所认为承担社会责任就是爱心捐赠，而忽略了其他方面。面对灾情，只有极少数会计师事务所和注册会计师发挥专业优势，无偿为重建灾区提供专业服务，进行捐赠款物的清理审计工作。
第四，会计师事务所中注册会计师职业道德水平不高，承担社会责任的意识不足。我国注册会计师的考试门槛较低，且缺乏相关的职业道德测试。上市公司财务造假的案例层出不穷，社会公众对注册会计师、会计师事务所的信任度变低。
三、我国注册会计师事务所的社会责任内容
自bowen（1953）年在其著作《商人的社会责任》中首次提出现代企业社会责任概念以来，企业社会责任概念有着不同的诠释。iso26000社会责任指南给出了最为全面的定义：社会责任是一个组织通过透明的和道德的行为使其决策及活动对社会和环境所负的责任，这些透明和道德的行为有助于一个组织实现可持续发展，与整个社会的健康和福祉方向一致，考虑各方利益相关者的利益，和法律及国际行为标准保持一致，将社会责任融入组织的各项战略和行动。本文参考iso26000社会责任指南，根据我国实际情况，运用利益相关者理论对我国注册会计师事务所社会责任内容进行界定，包括股东、消费者、员工、社区及公众、资源与环境和其他利益相关者六个大项。
第一，股东：在市场经济条件下，会计师事务所和股东的关系与企业是类似的，都是内部关系中最主要的。会计师事务所对股东的社会责任包括及时提供真实可靠的财务信息以确保资金安全，召开股东大会进行利润分配以及不侵犯中小股东的权益等相关方面，这是社会责任中最基本的方面。
第二，消费者：消费者是产品的最终使用者，是企业赖以生存的主体。对会计师事务所来说，最大的消费者就是被审计单位。结合iso26000社会责任指南的消费者议题，会计师事务所对消费者的责任主要包括在保证产品质量和服务质量的前提下，完善服务体系；尊重消费者信息保护和隐私，注重和消费者沟通等方面。
第三，员工：员工是会计师事务所存在和发展的基本要素，是最直接的利益相关者，对员工承担社会责任是会计师事务所自身发展的要求。会计师事务所对员工的社会责任主要包括良好的工作环境、工资福利、合理合法的工作时间、员工的教育和培训机会、职业健康与安全、工作满意度、职工的权利是否得到合法的保护等等。
第四，社区及公众：会计师事务所存在于一定的社区内，两者必然会相互影响。会计师事务所除做公益事业外，还应帮助改善周边社区环境，参与社区经济文化建设等。会计师事务所作为社会公民，对政府也有不可推卸的责任，要承担合法经营、依法纳税、接受政府管理等责任。
第五，资源与环境：虽然会计师事务所不像企业那样可能会有三废等污染环境问题，但也要坚持可持续发展的经营理念，保持环保观念，投入环保开支等。会计师事务所对资源与环境的社会责任可以通过环境审计的工作实现。会计师事务所应建立环境审计团队，为社会公众提供相关环境鉴证信息，以促使企业承担社会责任。
第六，其他利益相关者：会计师事务所对债权人、竞争者等其他利益相关者也要承担相应的社会责任。会计师事务所应合法、诚信地开展交易行为，切实履行依法订立的合同，维护社会公众权益，恪守商业信用，反对不正当竞争，努力形成有序的市场体系。
四、我国注册会计师事务所社会责任的强化措施
会计师事务所作为社会经济监督体系的一支重要力量，面对日益复杂的经济环境，以及政府和社会公众的信赖与希望，我们应采取一些措施来强化会计师事务所的社会责任。
第一，完善会计师事务所承担社会责任的外部环境，建立相关的法律法规。我国注册会计师事务所要更好的承担社会责任，除了自身要求外还需要相关部门的监督。有关机构要尽快制定相关规定，尽可能使法律涵盖所涉及的社会问题，内容明确具体，可操作性强。还需要建立规范的市场机制，创造公平的竞争环境以确保会计师事务所承担社会责任。
第二，创新会计师事务所的组织形式与管理模式。我国会计师事务所应完善内部机制，采取无限责任制即合伙制组织形式，加强全面质量控制，创新组织形式，形成具有社会责任内涵和要求的企业文化，建立包含社会责任的长期发展战略。还可以在内部治理结构上进一步加强股东的社会责任，实行社会责任管理常态化，落实到会计师事务所日常的经营管理中。
第三，建立统一的社会责任审计准则和标准，指导和监督社会责任审计的开展。作为行业自律组织的注册会计师协会， 要在充分研究我国会计师事务所社会责任履行现状和外部环境的基础上，建立统一的被广泛认可的评价体系以促进会计师事务所履行社会责任。制定科学公正的审计收费标准以保证员工的收入，发挥新闻媒体和公众的舆论监督作用，强化会计师事务所承担社会责任的外部动力。
关键词：城乡建设；增减挂钩项目；措施
中图分类号：TU984文献标识码： A
一、明确重要意义
大力推进增减挂钩项目实施，是解决县区经济发展、招商引资、大项目建设用地的根本途径之一，是统筹城乡发展，促进农业现化代，农村小城镇和中心村建设，改善农村生产、生活条件，促进农民增收致富的重要举措，各乡镇人民政府、县政府有关部门务必高度重视，切实加强领导，确保增减挂钩项目健康、快速、有序推进。
二、规范项目申报程序
1、增减挂钩项目区实施规划必须符合土地利用总体规划、土地整治和城镇建设体系规划。
2、 村级班子强，群众基础好，整治潜力大。
3、项目申报前，村委会在广泛征求群众意见的基础上，制定项目区拆旧建新的初步方案，经村民会议三分之二以上成员或者三分之二以上村民代表同意，向乡镇政府提出申请。
4、乡镇政府对旧房拆迁、新居选址、户型设计、基础设施配套、公共服务设施配套、安置补偿等方面按规定程序进行听证、论证、公示，并征得95%以上村民同意，由乡镇政府向县政府提出申请，县土地综合整治办公室对拟申报项目现场勘查，并走访群众，核实上述事项的落实情况，经核查属实后，县政府向市政府提出立项申请。
5、乡镇政府聘请有资质的评估单位对村民房屋进行评估或由村民小组或村民代表自行组织评估，达成意向后，与每户群众签订拆迁补偿协议，对被拆迁户足额补偿并妥善安置。被拆迁户与村委会签订按时退出原宅基地协议。
6、乡镇政府聘请有规划资质的单位，依据县国土局提供的安置区勘界定界图，编制安置区详规，合理界定住房、基础设施配套、公共服务设施配套等占地位置、面积，充分考虑村民农机具存放、畜牧养殖、垃圾处理等用地需求，明确安置区规划居住的户数、人口，合理预留未来发展用地空间。
7、坚持“确权在先”原则，凡土地权属需要调整的，在项目申报时，必须制订集体土地权属调整方案，经权属双方各95%以上村民同意，报县政府批准。
三、加强项目实施措施
1、加强领导，明确责任
加强对增减挂钩试点工作的组织领导，县政府成立以县长任组长，分管副县长任副组长，相关职能部门和乡镇政府主要负责人为成员的增减挂钩工作领导小组，具体负责全县增减挂钩试点工作的组织、领导和实施，定期不定期调度项目区工作进展情况；县国土部门负责全县各乡镇申报增减挂钩项目的调查、论证、筛选、组卷上报，并会同县政府督查室加强对项目实施过程中的指导、督导。
包乡镇县级领导是项目区的责任领导，项目区乡镇政府是项目实施的主体，乡镇主要负责人是项目实施的直接责任人；乡镇也要成立由主要负责人任组长，分管负责人为副组长的工作领导小组，进一步明确目标责任，层层抓好工作落实；将旧村拆迁、安置房建设、土地复垦等工作任务细化分解，落实到人。建立以县政府为主导，乡镇政府为主体、国土搭台、部门配合、群众积极参与的上下联动工作机制，确保把安置区建设成为规划合理、工程优良、配套齐全的生态文明社区；确保耕地数量不减少、质量不降低。
2、精心组织，规范实施
在项目实施前，县国土部门要按照省政府项目实施规划，对项目安置区四界实地指界定桩，项目区乡镇要严格按照规划设计在指定的界线内开工建设；安置区建设要严格按照详规设计方案施工，公共服务设施和基础设施配套要齐全，严禁擅自改变规划设计方案；确保工程建设质量，项目区乡镇要聘请有资质的单位对房屋建设全程监管，确保工程建设质量；充分发挥党员干部的积极带头作用，按照先安置后拆迁的原则，可以制订一定的拆迁奖励机制，实现和谐拆迁，坚决杜绝强拆抢建等违规、违法现象的发生；对具备复垦条件的地块，乡镇政府要严格按照项目招投标的相关要求，组织招投标工作，并积极组织施工队伍按照土地复垦标准施工，确保土地复垦质量。
3、严格资金管理，确保及时足额到位。
（1）、加强资金收支管理，县财政设立增减挂钩专户，统一管理，专款专用，单独核算，封闭运行。按照谁用指标谁出资金的意见，县国土部门与用地者签订指标使用协议，由用地者将所缴纳的土地出让金一次性拨入挂钩资金专户。
（2）、建立公开透明的资金审核和拨付制度，任何单位和个人不得截留、挤占、挪用，乡镇政府根据项目形象进度提出资金拨付申请，县国土部门配合财政部门对项目资金申请进行核实，对符合条件的，向县政府提出资金申请，经县长或分管副县长签字后，及时足额拨付到位。按腾出每亩指标15万元的标准计算，通过市局初验的拨付资金的60%，通过省厅验收的拨付资金的80%，项目全部竣工并通过省厅验收的拨付至资金总额的100%。
（3）、加强项目资金管理，项目申请验收时，县财政、审计部门对项目资金使用和预算执行情况进行财务决算审计，并出具财务决算审计报告，对贪污、挪用项目资金的依法追究其责任人的责任。
四、严格项目验收标准
1、复垦的耕地必须达到《土地开发整理标准》（TD/T1011-1013-2000）要求，复垦土地平整，熟土层厚度达到50厘米以上，田间道路和灌排沟渠等设施齐全，达到优质耕地标准；安置区基础及公共配套设施要达到详规设计的要求，否则不予通过验收。
2、项目建成后，乡镇政府组织人员按照规划设计进行自查，自查合格的，由乡镇提出申请，国土局会同相关部门组织自验，并对存在的问题提出整改意见，乡镇政府要对反馈的整改意见限期逐项整改，完成后向县局提交整改报告，自验合格的由县局向市局提出验收申请。
3、项目验收时乡镇应提交工程招标、监理、施工资料，安置区房屋质量检查报告、财务决算和审计报告等。
为建立健全再生资源回收利用体系，进一步提高资源综合利用效率，促进节约型社会建设和循环经济发展，根据《浙江省再生资源回收利用体系建设专项资金使用管理暂行办法》（浙财企字〔**〕74号）精神，现就申报2008年浙江省再生资源回收利用体系建设专项资金补助项目有关事项通知如下：
一、项目申报的基本条件
（一）注册地在浙江省境内，专业从事再生资源回收、加工和利用的企业和相关单位。
（二）申报单位应遵守有关法律法规，近几年没有发生违规使用财政资金等破坏市场经济秩序等行为。
（三）申报项目的实施期为**年7月1日—2008年6月30日。
二、资金支持的范围及方式
（一）支持再生资源回收利用网络建设。重点支持采用连锁经营等现代流通方式，在城市社区和农村乡镇居民区设立管理规范的再生资源收购网点；支持围绕产业集群设立固定或流动的生产性再生资源回收网点。
（二）支持再生资源回收利用龙头企业设施改造。重点支持再生资源回收利用企业回收加工设施改造和信息化建设等项目。
（三）支持再生资源集散市场改造提升。重点支持符合商业网点布局规划、有产业依托的再生资源集散市场，进行硬件设施改造提升和信息化建设项目。
（四）支持再生资源回收利用人员培训及相关研究工作。重点支持行业协会、龙头企业开展再生资源回收相关业务培训工作，以及再生资源回收利用领域共性技术和理论的研究开发。
对符合以上要求的项目，根据项目的投入情况给予一定数量的专项资金补助。
三、申报有关要求
（一）项目数量
根据2008年资金规模，本次项目申报由市一级统一汇总，上报的项目数量分别为：所辖县（市、区）数量9个以上（含）的市，报6个项目，其中市本级不超过2个；所辖县、（市、区）少于9个的市，报4个项目，其中市本级1个。义乌市单独上报1个项目。各市汇总上报的项目中，属于供销系统的项目不少于一半。
（二）申报材料
1.专项资金申请文件、申请表（附件一）、企业概况表（附件二），申请文件内容包括申报补助项目的基本情况、实施进度和预计绩效等内容；
2.会计师事务所出具的网点建设、项目实施、投资额度等情况专项审计报告书；
3.企业（单位）法人营业执照复印件、商务主管部门出具的专业从事再生资源回收利用的备案证明复印件；
4.经过审计的上一年度企业财务会计报告；
5.属于培训或科研项目的，应出具项目实施费用开支情况证明材料。
以上材料一律以电脑打字的形式填报，并装订成册。申报表格可在省经贸委网站（）“委发文件”栏目下载。
（三）申报程序
社会福利与社会救济、社会保险一样，是社会保障体系的基本组成部分之一。社会福利是泛指国家、社会为全体社会成员或主要成员以及社会上某些特殊成员而举办的社会福利事业。社会福利事业一般包括公共福利事业、专门利事业、选择利事业。其中，公共福利事业是指国家或社会团体兴办的以全体人民为对象的公益性事业，如教育、科学、环保、文化、体育、卫生等设施。专门利事业主要指民政部门为残疾者、孤儿、生活无着的老人等具有特殊需要而又无力自理的人举办的疗养院等。选择利事业是指国家为照顾一定地区或一定范围的居民对部分必要生活资料的需要而采取的优惠措施，如对住公房的居民给予房租补贴等。不论何种意义上的社会福利，其基本点都是免费或减费提供某种生活用品、服务或现金补贴，给人以优惠，给人以方便。社会福利不仅保障个人和整个社会生存的需要，还要保证个人和社会有所发展的需要。因此，社会福利是社会保障体系的最高层次。
另外，社会福利按资金的来源与管理不同，又可分为：国家性的社会福利、地方性的社会福利、单位性的社会福利、社区性的社会福利和民间性的社会福利等。
社会福利资金是指社会筹集、国家提取和依法征收的为全体社会成员或主要成员以及社会上某些特殊成员而举办的社会福利事业的资金，其主要来源包括：社会募集资金、社会捐赠资金、职工福利资金和住房资金等。
二、社会福利资金的审计
社会福利资金审计是指审计组织对政府部门管理的和社会团体受政府部门委托管理的社会福利资金收入、运用和管理情况的真实、合法、效益性进行的经济监督活动。其审计目的：有利于保证社会福利资金的安全与完整；充分发挥社会福利资金使用的经济效益与社会效益；保障人民群众基本生活的权益，维护社会的稳定。社会福利资金审计主要包括募集资金的审计、捐赠资金的审计、职工福利资金的审计和住房资金的审计等。
（一）社会募集福利资金的审计
⒈社会募集资金的主要来源及使用范围
社会募集资金的来源包括：①销售中国福利彩票总收入扣除奖金、管理资金以外的净收入；②彩票销售中不设奖池的弃奖收入；③募集资金的银行存款利息。
社会募集资金的使用范围主要有：①资助为老年人、残疾人、孤儿服务的社会福利事业，帮助有特殊困难的人，支持社区服务和社会福利企业的发展；②对老化、陈旧的社会福利设施和社会福利事业单位设施的维修和更新改造予以适当资助；③对社会公众关注、有利于弘扬社会主义精神文明，能体现扶弱济困宗旨的其他社会公益事业给予适当资助；④同等条件下，社会福利资金要优先资助老、少、边、穷和灾区的社会福利事业。
社会募集资金采取无偿资助或与有偿资助相结合的方式进行，对老、少、边、穷地区给予必要照顾。一般采取无偿方式的有：①社会福利院、精神病人福利院、儿童福利院、乡镇敬老院；②荣誉军人康复医院、复员军人慢性病疗养院、复退军人精神病院和光荣院；③流浪儿童收容遣送设施；④社区服务设施。
⒉社会募集资金的审计要点
⑴对社会募集资金筹集情况的审计。对资金筹集的情况，拟审计以下主要内容：
①发行机构是否按照中国福利彩票年度发行计划组织实施。
②募集资金实行按比例分配留成是否按照规定，由各级民政部门负责审批。
③募集资金是否全部入账，并在银行开设专户，有无多户存储。
④募集资金是否通过银行直接汇入民政部门预算外资金收入过渡账户，有无擅自截留、挪用应上缴或留成的募集资金。
⑤收缴的募集资金是否向缴款机构出具财政部门统一印制的票据。
⑥存款利息、弃奖收入是否直接转入本级预算外资金收入过渡账户。
⑵对社会募集资金使用情况的审计。对社会募集资金的使用情况，拟审计以下主要内容：
①募集资金是否按照社会福利资金收支计划使用，有无超计划使用的现象。
②募集资金的使用是否按照规定程序，由各级民政部门和募委会共同组成的评审委员会负责审批。
③募集资金是否专款专用，有无用于投资办企业（社会福利企业除外），有无拆借和委托贷款，有无参与股票和期货交易，或为其他单位的经济合同提供担保。
④募集资金资助建设的社会福利设施，是否建立了永久性标志，标明资助单位、资助金额、竣工时间等内容。如因故变卖转让并因此改变服务性质的，其变价收入中与原社会福利资金数额相等的部分是否归属与社会福利资金。
⑶对社会募集资金管理情况的审计。对社会募集资金管理情况，拟审计以下主要内容：
①彩票发行机构银行账户、会计核算、账簿设置、凭证形式、记账程序，以及财务机构设置、财会人员职责等，是否符合《中华人民共和国会计法》和有关财经法规的要求。
②社会募集资金的收入、记录、转账、汇总等内控制度是否健全有效。
③社会募集资金的募集留成和使用的内控制度是否健全有效。
（二）社会捐赠福利资金的审计
⒈社会捐赠资金审计的主要来源
社会捐赠资金是指国内国外政府机构、企事业单位、社会团体、民间组织和个人以及国际组织向我国科学研究、文化教育、社会福利、社会公益和慈善事业提供的各种形式的资金或实物。负责接收和管理社会捐赠资金的部门大致有两类：一类是政府部门或直属事业单位，另一类是国家有关部门批准的基金会。对社会捐赠资金进行审计，有利于促进接受捐赠的部门、单位加强财务管理，保证社会捐赠资金筹集、分配、使用的真实、合法，提高社会捐赠资金使用的社会效益与经济效益。社会捐赠资金主要用于社会救济和社会福利两个方面，下面对用于社会福利方面的资金审计要点进行探讨。
⒉社会捐赠资金的审计要点
⑴对社会捐赠资金收入情况的审计。对社会捐赠资金的收入情况，拟审计以下主要内容：
①接收的捐赠款是否全部入账，并在银行开设专户，是否按照规定设置明细分类账，有无多户存储，隐瞒账户，收入不入账，私设“小金库”等问题。
②接收捐赠资金的收据是否合规，手续是否完备，收据存根与收入明细账、银行存款和现金是否相符。
③增值收入是否转入捐赠收入科目，结转资金增值收入是否及时。
④接收捐赠的实物是否进行妥善保管，有无因保管不善，发生损坏变质情况。若接收外汇捐赠资金是否及时结汇。
⑵对社会捐赠资金分配和使用情况的审计。对社会捐赠资金的分配和使用情况，拟审计以下内容：
①社会捐赠资金分配、发放、使用的手续和制度是否健全、合规。
②社会捐赠资金分配、使用是否按照捐赠者意愿或规定的用途专款专用，有无截留、挪用、私分和虚列支出等问题。
③管理部门有无对捐赠物资实行有偿调拨，变相出售，收取管理费、折价款、补偿金等，有无将所得收入作为部门收入的问题。
④管理部门是否存在分配资金中间环节过多，层层截留，挤占挪用致使捐赠资金不到位的问题。
⑶对社会捐赠资金管理情况的审计。对社会捐赠资金的管理情况，拟审计以下主要内容：
①社会捐赠资金管理部门的银行账户、会计核算、账簿设置、凭证形式、记账程序，以及财务机构设置、财会人员职责等，是否符合《中华人民共和国会计法》和有关财经法规的要求。
②捐赠财产、物资的验收、领用、保管、调拨、登记等管理制度是否健全、有效，原始记录是否真实完整。
③资金分配、使用的报告制度及效益考核制度是否建立健全。捐赠物资的变价处理是否按规定办理报批手续，价格是否合理。
审计组织应当于审计工作结束后，写出对社会捐赠资金的审计报告，呈报本级人民政府和上一级审计机关。审计报告应当包括下列内容：社会捐赠资金审计的基本情况；对社会捐赠资金接收、分配、管理和使用情况作出的总体评价；社会捐赠资金的筹集、分配、管理和使用中存在的主要问题及其原因；对审计查出问题的处理意见、建议及审计处理结果等。
（三）职工福利资金的审计
职工福利是社会福利的重要组成部分。职工福利是企业、事业、国家机关等单位，通过举办集体生活和服务设施、建立各种补贴制度，向职工提供物质帮助和服务活动的总称。其目的是为职工生活提供方便，帮助职工解决生活困难，改善和丰富职工的物质和文化生活，以维护社会安定和促进社会经济的发展。
企业按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取两个方面，即职工福利可分为职工集体福利和职工个人福利。
⒈职工集体福利资金的审计。职工集体福利资金是企业按照国家有关规定从利润中提取的资金，又称法定公益金。职工集体福利是为职工提供必要的集体消费和共同性消费设施以及为集体提供服务，又包括职工集体生活福利和职工集体文化福利两个方面。职工集体福利资金的筹集、使用和管理情况，拟审计以下主要内容：
⑴法定公益金明细表，提供的资料与原始凭证是否相符。
⑵法定公益金的计提顺序、基数、比例以及变动是否符合有关规定，相关会计处理是否正确。
⑶法定公益金的减少是否符合有关规定，其用途是否合法，对动用公益金举办集体福利设施增加的固定资产，是否按规定冲减公益金并相应增加任意盈余公积。
⒉职工个人福利资金的审计。职工个人福利资金是企事业单位按照职工工资总额的一定比例所提取的用于职工福利方面的资金，又称职工福利费。职工个人福利主要用于职工个人生活方面的各种福利项目，包括职工生活困难补助、职工宿舍冬季取暖补贴、职工探亲期间工资和往返车票补贴、职工交通补贴、带薪休闲等。对职工个人福利资金的筹集、使用和管理情况，拟审计以下主要内容：
⑴获取或编制职工福利费明细表，复核加计，并与报表数、总账数和明细账数合计数核对，查明是否相符。
⑵结合工资审计，查明按工资总额计提的应付福利费是否符合规定，计提金额是否正确，并将职工福利费计提数与相关的成本、费用项目核对一致，查明有无提高提取比率的情况，有无会计处理错误的情况。
⑶审阅职工福利费明细账，并抽查本年度职工福利费的原始凭证，查明是否符合规定用途，报销是否符合审批程序，有无用于发放奖金或其他不合理开支的情况。
（四）住房资金的审计
住房资金是指企事业单位和个人按规定建立的城市住房基金、企业住房基金和个人住房公积金，以及在住房制度改革中筹集或形成的其他资金。
1.城市住房基金的审计。城市住房基金是市（县）人民政府用于解决行政事业单位职工及中低收入居民住房问题的专用基金。该项基金从同级财政现用于住房建设、维修、管理和补贴的资金和当地提取的固定资产投资方向调节税、土地使用权出让金等渠道筹集。对城市住房基金的筹集、使用和管理情况，拟审计以下主要内容：
⑴各级财政部门的财政投入是否及时到位，应转入城市住房基金的收入是否及时转入。
⑵主管部门对城市住房基金是否专户存放，专款专用。
⑶拨入各部门的基金是否按规定范围使用，有无挤占挪用等问题。
2.单位住房基金的审计。单位住房基金是单位为解决职工住房问题，转换住房机制而建立的专项基金。单位住房基金主要用于资助职工建立住房公积金、支付出租住房的购建、维修管理费用和出售住房时个人支付房价与住宅造价之间的差额，以及提租后对生活困难的职工发放房租补贴等。对单位住房基金的筹集、使用和管理情况，拟审计以下主要内容：
⑴企业是否严格按规定计提各项住房基金，并保证住房基金的专款专用。
⑵企业在成本中列支的住房基金，是否报经有关部门批准。
⑶各地是否贯彻国家有关方针、政策，严格按国务院有关规定进行房改。
⑷行政事业单位住房基金是否按规定划转，并按规定用途使用，有无擅自扩大开支范围或挤占挪用等违纪问题。
⑸出售公有住房是否按有关规定进行审批，售房单位有无未经审批、不经评估自行售房，有无不按批准规定的范围和价格售房的问题。
⑹住房出售收入是否按规定归集和管理，应上交的是否按规定上交有关部门，留归各部门的是否按规定存储。有无截留、挪用应上交的售房收入。
⑺利息收入是否按规定管理，有无收入不入账、截留、挪用、贪污、私分等问题。
3.住房公积金的审计。住房公积金是职工及所在单位按规定缴存的具有保障性和互的职工个人住房基金。职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金归职工个人所有，应当用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房，任何单位不能挪作他用。对住房公积金的筹集、使用和管理情况，拟审计以下主要内容：
⑴单位是否按规定的范围、基数和比例归集住房公积金，有无虚报职工人数，冒领财政补贴的问题。
⑵各单位是否按规定给予补贴，补贴资金的来源是否正确。
⑶住房公积金的使用是否符合规定，有无未经批准擅自动用公积金，有无挪用住房公积金搞其他基本建设或生产经营等问题。
关键词：村级集体经济组织内部审计
一、引言
我国改革开放30多年，村级集体经济不断壮大、发展，目前全国已有8000-10000个高水平的农村集体经济。其审计显得尤为必要。但我国对村级集体经济组织的审计起步较晚，直到2007年国家农业部才出台了《农村集体经济组织审计规定》，目前还没有具体的操作细则、准则规范。另外由于村级集体经济组织的特殊性，农业主管部门对其理论研究重视不够，在审计实践中也存在诸多的问题，国家审计机关还没有将其纳入视野。对农村集体经济审计的理论研究本身相对滞后和薄弱，著作和成果不多，而且大多数是从集体经济组织外部的角度研究对村这审计。在这种新的历史形势和经济常态下，根据村级集体经济组织的村民自治的特性，从集体经济组织内部出发，积极探索对村级集体经济组织管理的监督途径，强化对村级集体经济组织的审计监督，利用好审计的“免疫系统”功能和内部增值功能，发挥内部审计职能和作用，对促进村级集体经济组织发展以及和谐社会主义建设具有十分重要的理论意义和现实意义。
二、金鹏天润集体经济组织内部审计实施背景
（一）金鹏天润基本情况介绍
金鹏天润社区位于北京市西南二环与三环之间，规划的丽泽商务圈内，全村人口1700多口，原集体土地面积700多亩，随着丰台区丽泽商务区的建设征地，截至2013年底，拆迁安置工作已接近尾声，除一期南区拆迁安置形成了自有小区金都苑小区，北区的拆迁按照区现有政策自主选房，跟其他拆迁村交叉分散居住。全村原有的土地全部纳入征地拆迁范围。村里劳动力除了自己单干或自谋职业外，大部分在集体经济组织内就业。截至2014年底，村集体资产估值80亿左右，社区经济年总收入2亿元左右。
（二）金鹏天润集体经济组织发展中存在的问题
一是管理基础薄弱、管理水平较低。现有集体经济组织管理者文化水平不高，管理水平有限。金鹏天润公司下辖15家分、子公司，其公司经理大专以上文化程度仅2人，其余均为初中或高中学历，文化水平相对较低，部分村干部素质不高、对国家的财经纪律意识淡薄，存在只要不把钱装进自己的腰包，就是合理合法的片面认识。后期系统参加过管理基础知识培训的几乎没有。更多的对企业的管理依靠的是人治，谈不上方法技术，对企业管理的内部控制体系以及风险意识不强。
二是财务基础薄弱，财务监督缺位。金鹏天润公司及其下辖的15家分子公司，现有财会人员33人，每家单位的基本配置为一名会计一名出纳。除开发公司外聘财务人员3名外，均为本社区居民，其财务知识基本为原来村级老会计的“传帮带”传授，理论知识缺乏，同时年龄基本偏大，没有学习新的会计准则的动力。基本是见票并且领导同意后做账，没有具体的财务管理细则，财务监督缺位。
三是制度不健全，内控不到位。各二级单位则没有制定本单位内部自己的“三重一大”制度，且在集体经济组织内的企业内部对具体的诸如大到招投标事项、物资采购和服务采购、合同的签订及审批、人力资源的招聘及管理，小到业务招待费用开支、资金支付使用等涉及到企业的具体业务等方面都没有制定统一的可操作的规定和标准，更谈不上依靠完善的制度和有效的机制来引导和规范企业经营行为。所以造成了在实际业务操作层面按照自己的想法各自行事，五花八门。
四是审计监督流于形式。2013年之前金鹏天润集体经济组织内部没有建立自己的内审机构，主要审计依靠的是由乡经管站负责的农村村级财务审计，基本为每年一次，审计时间一般少到2-3天，多则一周。审计级次只到村一级，不涉及村级集体组织的下属二级单位。审计内容基本为土地补偿费或是财政专项补贴的审计，内容过于单一，审计查出问题多为形式规范上的，提出审计建议较为笼统，操作性不强。
三、全鹏天润集体经济内部审计实施策略
（一）设置内部审计机构一是机构设置情况。2013年5月设立了审计部，直接向社区党委书记兼公司董事长汇报审计结果，也即审计部隶属于公司董事会和社区党委会，由于金鹏天润社区的治理结构中社区党委会和公司董事会的地位，确保了审计部在集体经济组织中的独立性和权威性，提高了内部审计报告流程的效率和效果。二是内部审计人员情况。根据社区集体经济所涉及的行业性质及规模，审计部在组建之初，编制人员2.5名，后陆续增加到现在的3.5人编制，其中3人为外聘专职，1人为公司财务部员工兼任（本村村民）。职责分工为审计部经理1名（注册会计师、多年社会审计经验），工程审计1名（多年从事工程预算经验）、内控体系建设及管理主管1名（大型央企多年内控建设及内部审计经验）、财务审计1名（集体组织内部财务岗位多年经验）。在人员的配置上，综合考虑了集体组织所涉及的行业重点，集体经济组织管理基础薄弱的特点，配备了工程审计和内控审计人员，注重对审计人员的业务培训，同时考虑到成本因素影响，并在审计部成立当年就提出了部门网络培训预算计划，报公司审批通过。
（二）内部审计实施时间
审计部2013年7月制订了《关于明确审计部对各类合同事前审计范围的通知》，坚持全面审计监督、突出重点事项审计“关口”前移、事前事中事后全方位展开的原则，分开发公司和其他单位将以下经济合同事项列为事前审计监督范围。
（1）建设工程施工、装饰装修、工程维修改造等工程类支出项目。一是房地产开发公司。对开发项目总承包合同的标底、签约前、竣工结算前审计及过程审计监督；对总包方式下的开发项目中单位分包工程金额500万元以上（含500万元）的工程项目标底、签约前、竣工结算前审计及过程审计监督；单项建设工程项目中合同金额500万元以上（含500万元）的工程物资、建设项目设备采购签约前审计；单位工程投资300万元以上（含300万元）的外包装饰装修、维修改造、建设工程勘察、设计等其他工程类项目的签约前、结算前审计；二是其他公司项目。投资150万元以上（含150万元）的单位建设工程项目中外包项目的标底、签约前、结算前审计；投资100万元以上（含100万元）的外包装饰装修、维修改造、建设工程勘察、设计等项目的签约前、结算前审计。（2）技术服务、咨询、劳务采购等其他服务类采购支出项目。各公司50万元以上（含50万元）技术、财务、法律、工程咨询、管理、劳务等服务合同的签约前、结算前审计。（3）按照招投标方式组织的建设工程项目，招标单位组织编写的标书，按照审批程序需报审计部门终审后，再进行招标。（4）对外投资、合作合资、并购重组等重大事项的签约前审计。（5）对外担保事项签约前审计。通过对重大经济事项的事前审计，倒逼了公司主管部门对招投标管理办法的出台，基本规范了公司工程建设领域招投标管理、工程结算资料、重大合同的签订审核手续。2013年完成重要事前审计项目8个，减少公司直接成本支出893.5万元。其中：采购合同签约前审计3个，审减合同额200万元，修改完善主要合同条款21项；招投标审计3个，减少工程造价支出660万元；工程结算审计2项，审减额33.5万元。审计提出建议9项，被采纳9项。逐步规范了金鹏天润公司房地产开发招投标过程管理及内部控制，降低了合同风险。
（三）内部审计工作项目开展模式
从审计成本效益角度考虑，采取了以各二级单位为审计项目立项单位，全年全覆盖的审计形式。为加强监管，审计部在年初制定审计时间计划，维持一年最少走一遍的审计模式，即各二级单位全覆盖审计。同时在审计间隙对已经审计过的二级单位的整改情况进行追踪。经过了2013年、2014年的全覆盖审计后，在2015年内审人员开展了第三轮对各二级单位的审计，各二级单位财务规范明显增强，没有大的违规违纪事项。基本上能保证了各二级单位的重大事项及时掌握，及时发现问题予以纠正。
（四）内部单一审计项目复合审计内容
由于金鹏天润社区各二级单位规模相对较小，行业分散，每一家企业其经营管理模式都处于创业阶段，风险较大收益较少。金鹏天润内部审计建立了以每一个二级单位为审计项目单位，而不是审计项目单位基于审计内容设立，所以其审计项目名称为经营管理审计，实际每一个审计项目都是基于公司的具体经营业务开展，其审计主要内容包含了查错舞弊、财务收支、经济效益、经济责任、内部控制、风险管理等内容的复合审计。此外，为保证村级集体经济组织健康发展，党员干部能廉洁自律稳定发展，在每一个审计项目的审计主要内容中又增加了一项：即党风廉政建设情况，遵循中央八项规定执行情况的监督审计，同时将对干部的经济责任审计内容贯穿于每一次的例行审计项目中，大大丰富了审计内容。如对二级单位小区物业的审计中，基于审计目标对审计内容的设定，不仅发现个别收入不入账、财务基础工作不规范等财务收支问题；还有其出租物业单价明显低于周边市场价，个别房屋租期一般3-5年，没有按照市场价格上浮，租赁价格明显偏低，影响集体资产收益降低的经营效益审计问题；业务招待费用开支明显偏高，与公司经营业务不匹配，招待事项过于频繁，且没有具体招待事由，违规组织中层干部旅游等违反中央八项规定精神问题，设立小金库等违反财经纪律问题；主要经营活动主要由公司经理一人决策，与领导班子成员缺少沟通，各职能部门基本上只起到一个“办事员”的作用，未能充分发挥各部门“各司其职，各负其责”作用的内部控制建设问题。
（五）内部审计结果的突出运用
内部审计结果的运用成效离不开组织内部领导的支持，与内部审计部门的追踪整改力度也不无关系。金鹏天润社区采取了如下措施：第一，紧盯审计结果整改。金鹏天润内部审计对审计结果，一般做法是提出审计整改意见，报主管领导审批后，依据问题的性质等会以公司党委或公司董事会的文件形式下发给公司或公司主管部门以及被审计单位，要求整改。包括具体整改方案、整改时间期限、整改目标和整改要求，后期审计部会追踪落实，并盯着不放，直至整改，落实到整改证据。比如对2014年除事前审计外的全部审计项目，审计部于2015年3月用了20天左右的时间，对全部二级单位进行了2014年审计发现问题追踪整改审计，对那些管理类问题，抽查了2015年一季度同类业务核查审计是否整改，并形成了《2014年度经营管理审计追踪整改情况报告》，按照审计结果汇报程序汇报后，转发公司管理层并要求公司管理层在一定期限内回复处理意见。对整改情况较好的单位进行了表扬，对个别整改效果不好的单位，从党委层面对个别整改不到位的二级单位进行了诫勉谈话。审计发现问题的整改率达到了95％，审计结果的运用起到了较好的效果。第二，突出审计成果的快速运用。
2014年初按照计划逐步逐户开展工作，在6月份，审计到环卫公司后，已经陆续审计了4家单位后，发现各家都存在的一些共性问题，比如涉及资金管理、涉及合同的、财务报销规范等方面的问题，各家都存在且凭多年的审计经验，这些问题对企业来讲风险性都较高。在做出上述判断后，及时对问题进行了整理并报公司党委，根据党委的安排协助公司其他部门，结合内部控制体系建设的基本原则，从风险分析、防范，控制活动措施、企业特点等方面设置了一系列控制措施，涵盖了基本业务收入、支出、大额费用报销、工程维修等7个方面，新设置了8张表格予以规范，并于8月5日就上述规范的流程设置对全部所属单位经理及相关人员进行了培训，要求从培训之日起全部按照培训内容执行。一定程度上整改的及时性，并扩大到全部所属单位，起到以点带面的防范作用，让审计成果更快、更广的发挥作用。第三，密切与公司问责部的配合。金鹏天润内部审计在对审计发现问题的整改中，注意加强与公司问责部的配合，对个别涉及领导责任或达到公司问责事项线索，及时与问责部沟通，将问题线索移交问责部处理，进一步强化了审计结果的震慑作用，对各二级单位起到了敲山震虎作用，也提高了基层干部的尊规守纪的意识。
（六）内部审计引导组织文明发展
转变工作方式，树立“红线”意识，制定管理形式规范要求，引导业务流程的规范操作，突出审计为价值增值服务的作用。内审机构在2015年初制订了《对所属各单位2015年度管理“红线”及内部规范管理“底线”要求》，上述文件随着2015年开展全面审计的审计通知书一起下发，列出了对管理“红线”执行情况的测试时间安排及选定的测试期间为：该文件下发之日起到审计进点前被审计单位发生的上述属于该文件通知中所涉及的相关经济业务。通过一段时间的实践，根据内审人员的测试发现反馈，已经审完的所属单位在上述业务的管理、核算方面能按照要求去做，为组织管理规范提升起到了积极作用。
（七）内部审计巧用审计方法技巧
一是隐瞒收入审计。金鹏天润内审人员在审计技术上除了采用审查账面资料的方法、盘点法、调节法外，更多的采用了相互验证的方法。比如对是否隐瞒收入问题，从每一个被审计单位的经济业务范围入手，实地到现场观察巡查、了解生产经营流程与相关一线业务人员的聊天等，寻找企业收入来源的各种途径，并通过与财务账面的入账收核对验证，是否有收入项目未计入财务账表。二是多列支出审计。金鹏天润目前发展的阶段，以前对各二级单位监管的缺失、整个村级组织内控制度体系尚未规范建设和反腐常态化发展，对干部的廉洁自律要求也成为了审计关注的一大重点，多列支出的风险性依然很高。内审人员将对支出的审计重点放在了多列、虚列支出上。在审计时，从财务账面入手，特别关注成本费用偏高及有关费用项目急剧增长等异常现象。对金额较大的支出项目，抽查会计凭证，审查有无蛛丝马迹，从付款凭证收款人、发票、合同是否一致，对相对近期采购支出事项，且采购物资或服务采购的工作成果不太容易消失的支出，采取现场实地踏勘核实工作量、与相关经办人谈话等方式了解情况，与财务结算（或报销）依据相互验证核对，以便于发现是否虚列或多列支出现象。
如审计其中一家二级物业公司，其2011年与“北京××机电工程有限公司”签订了《1号楼3部电梯大修工程合同》，合同中约定总金额12.4万元。并按照合同约定于2011年3月、6月分别开具两张支票支付I号楼3部电梯大修费用12.4万元。审计发现，支票收款方为“北京××电梯配件经销部”而非合同签约方“北京××机电工程有限公司”。同时也未见3部电梯大修理明细及大修理完成后验收合格报告。怀着职业谨慎性态度，内审人员跟主管电梯运营人员进行了谈话，了解到该小区1号楼3部电梯2014年之前从未经过大修理，2014年是第一次大修，查阅2014年电梯大维修支出凭证证实了与主管电梯人员说法相符。通过近几年的审计实践，金鹏天润社区集体经济组织在深化改革的转型中，其管理水平得到了很大提升，也通过审计发现了个别干部的其他问题，并因此调整了部分基层干部，净化了干部队伍，为组织治理促进集体经济组织新常态下的健康发展发挥了不可取代的促进作用。
四、案例启示
金鹏天润社区已经不是传统意义上的村庄，但又不同于一般意义上的企业集团，其集体经济主要特征有：非农产业高速发展，村庄（社区）收入的主要来源为以企业为主的集体资产产生的经营收入；村庄内各种管理组织的规模不断扩大，村级事务不断增多，管理机构不断扩大，各个管理部门之间有了分工，开始形成等级制度和分工；村级集体组织有较大的经济收入，能为村民提供日益增多的福利，如村民的医疗卫生保健、基本养老保险、退休工资、文化活动等，并每年给全体村民发放现金股利分红，提供各种物资补贴。并利用各种公共资金进行社区建设，包括娱乐设施、健身器材、阅览室等；村内的多数劳动力在集体经济组织企业就业；社区主要领导兼任集体经济实体的主要领导。其具备了大城市郊区发达村庄集体经济组织的特征。运用风险导向理念，发挥审计的“免疫系统”功能，强化内部审计监督职能，服务组织治理目标的实现，促进村级集体组织文明发展。对村级集体组织内部审计而言，可以通过以下路径实现：一是根据集体经济规模的发展程度和管理程度不同可以采取村（社区）党委领导下的“监审合一”的内部审计模式或现代企业制度下村级集体经济组织“大内部审计”管理模式，提高审计部门的独立性和权威性。二是不断充实和培养复合型的审计专业人才，把内部审计部门培养为向企业各个运营部门输送人才的基地。建立对内审人员的中长期培训机制。三是突出问责主体关注的重点有所侧重，将有限的审计资源配置到问责主体最为关注及对集体组织而言风险较高的领域内，则是内部审计部门需要考虑的问题。四是创新工作方法，注重管理和引导，强化内部审计咨询、服务功能，促进组织健康发展。五是突出以经济业务入手，业务数据财务数据相互验证的内部审计技术方法，强化反腐成本。
参考文献：
［1］朱安珍：《浅析电力企业内部审计的独立性》，《中国集体经济》2015年第21期。
关键词：环境审计制度；印度；巴西；启示
基金项目：国家社会科学基金重大项目：“国家利益保护导向的中国环境审计体系创新研究”（项目编号：11&ZD044）
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2014年9月15日
一、印度环境审计制度进程
印度在技术现代化发展过程中存在矛盾，由于对资源的攫取超过其支撑能力，同时环境污染注入远大于其吸收能力，因而为经济繁荣与提高生活标准所做的努力可能损害整体的生活质量。在印度，环境保护主要依靠严格的法律措施，但为了集中于提高生产力常会忽略环境管理和污染控制；另一方面，对于像印度这样的发展中国家，如果工业发展缓慢而无法减轻贫困也可能导致环境损害。为保护环境又不严重阻碍经济发展，必须采纳环境友好型战略和制度，环境审计制度受到关注。
（一）印度政府环境审计制度。印度宪法规定：“国家要尽力保护与改善环境，保护国家森林及野生动物”，中央和各邦颁布了多部污染控制和环境保护的法令。印度最高审计机关为主计审计长公署（简称CAG），其拥有宪法赋予的权力。为履行其宪法责任，CAG检查政府收支的各个方面。印度最高审计机关的环境审计在广泛的合规和绩效审计框架中实施，这一过程通过引入执行环境审计的具体准则（政府审计手册（2002）第19章）而正式化，为CAG进行环境审计提供了广泛的指导方针，CAG通过环境审计审查被审计单位是否适当考虑在必要的地方努力增进可持续发展和改善环境问题。寄望于更加专注环境审计，获取更好的效果，注入新技术和工具，CAG指定审计主任办公室（科学部）为环境审计节点办公室，该办公室在全国范围内专门承担中央政府计划的环境审计。孟买地区培训机构被指定为印度最高审计机关工作人员环境审计的培训中心。专门办公室和培训中心的设立，使CAG逐步拥有了一群掌握环境审计技术的审计人员。在过去20多年里，印度最高审计机关实施了100多项环境审计，包括空气问题、水问题、废弃物、生物多样性和环境管理系统等5大类。目前，CAG在环境审计领域的主要工作包括：（1）编制《绿色办公指南》，指导印度最高审计机关在全国的办公机构通过更加持续和有效使用办公资源减少办公活动对环境的负面影响，该指南被印度环境和森林部采纳，向所有中央政府办公室推广；（2）CAG在“印度废物管理”审计报告中提出多项建议，协助印度环境和森林部制定废物有效管理政策；（3）编制《第4E――审计中整合环境问题》指南，以指导在所有类型审计中关注和整合环境问题。
CAG对环境的审计包括：（1）检查负责实施和监督环境要求的机构的运行及定期评价情况，并评价这些机构的履职程度；（2）检查环境保护与改善项目的财务和绩效，以及项目监测机构的完善程度，如所审项目没有制定环境绩效标准，审计机关将为此发表意见，并对此后果进行质询；（3）根据已批准的项目报告中的预测和规定检查（环境和非环境的）项目和规划对环境的影响。CAG采用综合审计方法，其审计涉及账目、合规性以及绩效审计各个方面。
（二）印度企业环境审计制度。1992年印度环境和森林部依据《环境保护法》（1986）制定政策，要求特殊工业部门各单位应向国家污染控制委员会提交年度环境审计报表，1993年“环境审计报表”修改为“环境报告”，需要提供水和原材料消耗量、产生的污染、有害废弃物的产生和处理、污染控制措施对环境的影响等信息。此政策促使印度企业开始重视环境审计。环境审计报告的目的在于便于监管，了解工业企业采取的措施是否遵守了企业内部政策和印度相关法规，使企业掌握其经营和设备状况，挖掘原材料使用过程中可减少浪费的环节，最大化原材料的转化，改进生产过程，寻求低污染材料替代品和物资的循环利用，降低能耗，尽可能节约成本，改善健康和安全条件。印度企业环境审计主要分三个阶段，审计前准备、现场审计、审计后报告和行动计划编制，环境审计小组中通常有技术人员、工程人员和学者等。在印度，企业环境审计需做出特别的努力去平衡企业管理层、监管部门、其他政府部门和社会公众对环境审计的期望，要实现环境审计目标很重要的一点是管理层的承诺和支持。
印度企业环境审计内容主要包括：（1）能耗。收集审查能耗、成本、生产量等数据，掌握能耗和单位产品能源成本趋势，发现潜在的能耗节约点；（2）水。评价输水设备运行情况，以及水处理厂的绩效，检查各过程的水耗和节水措施；（3）环境质量。对工厂周围的空气质量进行评价，监测暴露浓度，检查噪音水平和固体危害物处理；（4）健康和安全。通过问卷收集了解企业员工健康和安全状况，利用软件评估伤害距离，并提出改进建议。印度企业环境审计能有效地取得广泛的目标，如污染控制、节约资源、最小化健康和安全风险、在保护环境的同时提高生产力，是一项有价值的减少成本的制度安排，其区别于传统的末端治理措施（Badrinath&Raman，1995）。
二、巴西环境审计制度状况
1988年巴西新联邦宪法规定：“人人有权拥有一个健康和平衡的环境”，宪法中有专门一章论述环境保护，为公有和私营部门的行为制定了指南，且规定了破坏自然环境行为的各种惩罚措施。环境保护由此在巴西日益受到重视，联邦、州和地方已广泛存在与环境有关的立法。巴西属于联邦制国家，巴西审计法院负责对联邦政府的监督，无权审计州和地方政府，除非各州和地方政府通过协议或类似文件获得了联邦拨款。由于巴西宪法（1988）对环境保护的规定和巴西审计法院组织法的存在，巴西审计法院才得以克服压力，有权对联邦政府进行环境监督，干预环境领域决策和环境项目执行，这些行动主要基于对与环境问题有直接或间接关系的联邦机构年度账目的审计和分析上。对于巴西签署的国际环境协议和条约，只有经总统签字和国会批准才能成为法律，审计法院也才会对其遵守情况予以审计。审计法院不直接对环境成本效益进行计算和报告，但可以对联邦环境机构进行绩效审计，评价其使用的技术方法，在必要情况下，对改进程序提出适当的建议。经过调查，审计法院对系统地审计已识别的环境问题排列秩序，在工作计划中拟定一些领域执行协调环境审计，如森林政策、农业与森林政策的连接、水资源和卫生系统等。在森林政策方面，审计法院主要调查推进森林资源可持续使用的行动是否适当，评价保护部门的成功经验，及政府机构在森林地区调整农业绩效和相关活动引致的环境影响。基于水资源对人民生活和经济发展的重要性，也是巴西审计法院的优先审计领域，由于污水处理对水体质量影响大，审计法院对水资源管理状况进行综合诊断，向适当的公共管理者提出若干建议。审计法院还调查战略环境评价工具的使用情况，以为国会起草相关环境法律提供技术信息，并协助执行机构执行这些规范（Campelo，2004）。
1991年，巴西里约热内卢州大会批准1989号法律，对强制性年度环境审计予以规定，环境审计所的文件需要向公众公布。随后，其他州和市法律相继颁布类似法律规定。这些强制性环境审计的法规内容包含环境审计频率（1～3年不等）、审计类型（外部或内部审计）、所覆盖活动类型、社区协商、审计员注册、最终报告的公开性和惩罚等。这些强制性法规要求在一定程度上推进了环境审计在巴西的普及，但由于涉及到企业的能力和意愿，对审计频率和审计结果公开引起了很大争议（Rovere & Avignon，1996）。跨国公司在巴西的进入带动和促进了巴西企业环境审计的发展。另外，巴西企业实施环境审计有来自各方的压力，如非政府组织的行动，环境机构对获取和维持环境许可证的相关规定，依照“环境调整承诺”和司法判决确定的义务，国内外市场利用环境审计增加竞争力的需求，国际银行贷款要求，商业或企业协议规定，供应商选择条件，以及EMAS和ISO 14000系列等环境管理系统标准认证的推广等。多种强制性和自愿性因素共同作用促使巴西企业环境审计制度建立和发展。
三、印巴环境审计制度发展经验启示
（一）在各类审计业务中充分考虑环境事项。印度从各类审计整合环境问题的视角编制指南值得借鉴。在我国，政府审计机构人、财、物有限，每年能够实施的专项环境审计数量不多；另一方面，环境会计研究方兴未艾，但一直未取得实质性进展，企业所提供的环境会计信息零散且缺乏规范，仅少数企业单独环境报告，注册会计师实施专项环境审计的成本和难度都比较高，依靠专项审计形式来显示和发挥环境审计的作用是有限的，环境审计要常态化与持续发展作用，一个切入点就是将环境审计嵌入到各类审计之中，即在各类审计中关注和整合环境问题，如在企业内部控制审计中，关注环境风险控制设计及运行的有效性。审计人员应增加对环境问题的敏感度，在各类审计中有意识地识别环境事项，多角度关注环境问题，丰富环境审计方式，在日常审计中推进环境审计范围和内容的深度和广度。
（二）使环境审计制度成为企业增值手段。作为发展中国家，谋发展是首要任务，面对环境问题，既不能只顾经济增长而对其漠然处之，也不能为了保护环境而停止经济增长，经济不振或长期贫困则更无力去解决环境问题甚至会引致新问题的产生。对于企业，获取经济利益是其生存基础，经济效益、环境效益和社会效益相互增进，共同获取是企业追寻的理想状态。环境审计制度要在企业中长久运行，该制度不仅要能确保企业环保责任的履行，对企业还应有经济意义，要注重调整审计内容，着力于降低企业资源消耗，改进企业废水、固体废弃物、废气等主要污染物的处理效率和效果，为企业增进环境绩效的同时带来经济利益，成为企业有力的增值手段。
（三）适当应用强制性法规。巴西环境审计制度的一大特点就是强制性，在环境意识较为薄弱，各类组织对环境审计认知不足的情况下，适当使用强制性法规能促进环境审计的推广，加快制度安排的速度，但对其适用范围和内容应有所斟酌，过于激进可能导致制度安排无法自我完善。如审计频率要求过高，制度执行成本过大，审计频率过低，则可能达不到制度安排预期的效果，而审计结果的全部公开会有商业机密泄露的担忧，对此类制度细节都需要慎重考虑。强制性环境审计制度的适用范围可着重于有经济能力承担制度执行成本，高污染、高耗能、高排放的上市公司，而不是对所有企业统一实行，此安排一方面可以使强制性法规能够现实推行，促进此类公司升级转型，控制住大污染源；另一方面有助于培育市场对公司环境信息的灵敏度。另外，强制性环境审计制度还需与其他制度措施相配合，相互补充，协同发力。
主要参考文献：
[1]Comptroller and Auditor General of India.Environmental Auditing in India[R].http：//cag.gov.in/.
[2]S.D.Badrinath，N.S.Raman. Environmental Audit：Indian Scenario[J].Journal o-f Environmental Engineering，1995.6.
[3]V.Campelo.Getting Started-A Brazilian Perspective on Environmental Auditing[J].International Journal of Auditing，2004.4.
