时间：2022-12-15 14:58:58
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部审计外包论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
现代意义上的内部审计是20世纪经济快速发展的产物，它作为一个职业被人们所认识也是近半个多世纪以来的事情。今天，内部审计在全面开放的国际市场中，已经成为了最激动人心的、最具活力和挑战性的职业之一。
一、内部审计外包的基本状况
内部审计外包(InternalAuditOutsourcing)，是指企业从外部聘请专业人员来执行企业内部部分或全部内部审计工作。内部审计外包最先是由曾经全球知名的会计师事务所安达信、安永、毕马威等提出的。他们将内部审计解释为企业的一个成本中心，随着市场环境的不断变化和企业之间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求。为适应企业经营管理的需求，内部审计职能应逐渐向风险管理和战略管理方面拓展，此时，企业将面临高额的成本。他们极力说服企业关注自身的竞争优势，而将内部审计业务交给外部咨询机构来完成。
二、内部审计外包的利与弊
2.1内部审计外包的优势
(1)提高内部审计的独立性:同外部审计一样，内部审计也要求其审计师客观、独立地完成工作。内部审计师的目标是由企业管理层、董事会以及专业准则所决定的。通常他们的目标是审查整个企业经营的效率和效果，遵循性以及内部控制的充分性和有效性。在通常情况下，内部审计师主要是对管理层负责。内部审计部门作为企业的一个职能部门，其实际工作与管理层总有着千丝万缕的联系，管理层可以以直接或间接的方式干预内部审计师，而外部审计师独立于企业的所有者和经营者，与他们没有利益冲突或联系，有一套公认审计准则需要遵循，还有职业道德的约束，其工作只对社会公众和合伙人负责，因此能够更为客观的报告审计结果，相比之下，独立性更高。
(2)提高内部审计质量:现代审计要求审计人员具有广博的知识，外部审计组织具有先进的审计技术，丰富的审计经验，一流的审计人员，与已经习惯特定程序审计的内部审计人员相比，更能适应日益发展的现代内部审计要求。另一方面，由于竞争机制的存在，外部审计机构因为生存与发展的需要，一直处在不断的学习、进取之中，综合素质相对内部审计人员更为优良。
(3)节约内部审计成本:现代内部审计人员除需要及时、准确的向企业管理当局报告有关查错防弊、资产保护的信息之外，更重要的任务是协助管理人员更有效地管理和控制企业的各项活动，合理有效地配置资源，提高企业的经济效益。为此，企业将面临高额的成本。企业建立自己的内部审计部门，需要为内审部门的运转，内审人员的薪金，培训支出，市场调查支出，管理费用等等支付一大笔费用，并为了应对不断变化的市场需要不断培训人才，招揽新的专业人员。而通过内部审计外包，企业只需支出一笔固定的费用，就可以完成上述一系列工作。此外，电子商务的发展是内部审计部门要面对的一个新问题，为了适应网络环境下的内审工作，企业需要研发新的审计软件，处理审计过程中出现的问题。如果将内部审计外包，外部审计机构可以将这笔费用分摊到多个客户，节约了开发成本。
(4)可以实现资源的优化配置:为了适应不断发展的市场要求，需要大批专业技术人员(例如，工程技术、计算机网络、税务、营销策划等等)参与到企业的内部审计活动中。通过内部审计外包，企业可以不用自己额外招揽人才，而通过外部审计机构享受到这些服务。而且，由于外部审计机构的活动广泛，企业还可以了解到最新的市场信息，及时做出反应。
2.2内部审计外包的弊端:内部审计外包不可避免地存在一些问题。
(1)外部审计人员缺乏对企业足够的了解:对企业而言，配备专业审计人员是一种从长远出发的理性选择。外部审计师非固定员工，所以对企业的忠诚度可能不及企业专业内部审计人员来得高，外部审计人员对企业内部情况的了解程度也很难与专业内审人员相比，由于要处理的事务较多，在处理企业内部审计业务时难免存在一些问题。
(2)可能导致企业竞争优势的降低:如果长期只依赖外部审计人员而不发展自己的内部审计人才，企业将疏于知识的积累，而且如果没有自己的内审机构，如果想要获得有价值的咨询服务，就需要将自己的核心机密透露给外审机构，这就给企业的生存发展带来了潜在的威胁，可能会影响企业的竞争优势。
(3)不利于内部控制环境的优化:从某种意义上说，内部审计是对其他内部控制的再控制。内部审计在帮助企业管理层改善企业内部控制方面发挥着积极重要的作用，将其外包不利于将企业的内部控制环境优化，也不利于其手段和方法的改进。
三、内部审计外包对我国的启示
3.1我国内部审计外包的可行性
(1)从成本效益的角度来看:企业需要设置相应的内部审计部门，配备专业的内部审计人员来开展内部审计工作。这对于规模较大的企业来说并不困难，但对于规模较小的企业来说，很可能就承担不起这笔费用，考虑到成本效益原则，小规模企业一般不设置内审机构，而直接委托会计师事务所提供内部审计服务。而在我国，由于种种原因，中小规模企业较多，在我国实行内部审计外包是完全有市场的。
(2)从优化资源配置的角度来看:我国会计师事务所的服务结构非常单一，非审计服务的发展则明显不足。如果事务所积极开展外包业务，就能够在一定程度上缓解这种淡旺季不均的状况，不仅降低了运行成本，增加了事务所的市场份额，也有利于其稳定发展。
(3)从提高审计独立性的角度来看:我国现代内部审计的起步较晚，主要是在国家审计推动下作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的，作为企业内部审计部门的自觉性不够高，内部审计力度不够大，受企业影响较多。聘用外部会计师事务所进行内部审计，由于其完全独立于企业，有职业行规的约束，能够为企业提供更为独立、客观的服务。
(4)从改善审计工作质量的角度来看:随着我国融入世界经济舞台的步伐进一步加大，市场竞争将愈来愈激烈。企业管理层必须更加关注企业各项经营活动的有效性、风险管理水平的高低，资源使用的合理性，对内审人员的知识结构和综合素质的要求也越来越高。而我国目前显然还没有足够数量的合格内审人员。我国的注册会计师行业经过20多年的发展，应对了激烈的市场竞争，形成了较强的专业素质，熟练的业务水平，加之在管理咨询服务领域的实践，其业务素质和专业能力远胜于内部审计人员。
3.2内部审计外包应注意的问题
(1)加强我国内部审计职业的监管，规范行业准则:在内部审计外包问题上，国外已经出现了许多严重的问题。2001年以来，美国爆发一系列财务虚假案，使得安然、世通等巨型公司破产，也导致安达信这样一个有着90多年历史的世界级会计师事务所饱含屈辱地退出审计市场。其中一个重要原因就是因为内部审计外包，安然公司将内部审计职能外包，由外部审计事务所——安达信负责该公司的内部审计职能。为此，美国于2002年7月25日通过了《公众公司会计改革和投资者保护法》，简称为《萨宾纳斯——奥克斯莱法案》，这部法案对美国乃至对世界各国会计、公司治理、证券市场，都产生了相当大的影响。《萨宾纳斯——奥克斯莱法案》对审计独立性作了新的规定，包括对注册会计师提供非审计服务的限制，其中有一项就是一家会计师事务所不得同时既承担企业的外部审计又承担企业的内部审计。
(2)选择合适的内部审计外包形式:在选择内部审计外包时，企业应该根据自身情况，选择适合自己的外包形式。对于大中型企业而言，按国家规定要设置内部审计部门，可以选择补充，部分外包，合作审计几种形式。根据实际需要，通过外部审计咨询机构进行适当地补充，部分外包内审业务，或聘请外部审计机构与其内部审计人员进行合作审计。而对于一般小型企业而言，内部审计任务不多，设置企业内部审计机构和人员负担较重，可以选择将其内部审计职能全部外包，随着企业的发展壮大，逐步设立其内部审计职能和内部审计人员。
(3)加强我国国际注册内部审计师的培养:虽然内部审计外包的实施在我国完全是有可行性的，从优化资源、节约成本的角度来考虑，可以选择补充、部分非关键领域外包、合作审计，但对于内部审计完全外包，只能是企业在过渡时期节约成本、提高效益的一种选择。:
美国内部审计师协会(IIA)曾了一份题为“关于将内部审计技术外包的观点”的报告，在这份报告中，IIA的主要观点认为:一个由训练有素的员工恰当组成的、胜任的内部审计部门，能够比合约规定的审计服务更有效率和效果的执行内部审计职能。只要内部审计员工精通业务、工作有效率，并且对企业管理当局负责，企业就应该自己保留内部审计职能，并使之更好地服务于企业。
实行内部审计外包，不是为了取代内部审计部门，而是为了让内部审计职能得到更好地发挥，我们不能长期依赖外包来执行企业内部审计职能，还是要着力于发展自己的内部审计机构和人员，加强我国国际注册内部审计师的培养，缩小和国外内部审计机构在职能定位等方面的差距，努力培养自己的内部审计人才。
尽管许多内部审计人员对内部审计外包提出异议，但内审外包事实上已经成为了近年来国外内部审计职业界的一种重要现象。这对企业内部审计部门无疑是前所未有的挑战，迫使企业内审人员想方设法通过改善内部审计绩效、提高内部审计效率来增强自己对本企业的吸引力，从而维系自己在企业中的地位和职业生命。
在我国，相信不久的将来，也会有越来越多的会计师事务所和咨询机构开展这项业务，内部审计外包将会成为企业和事务所的双赢战略。
参考文献
【论文摘 要】近年来,在高速公路这一行业快速发展的同时,其在内部控制方面暴露出越来越多、越来越严重的问题,因而引起了有关人员的重视,不断采取有关措施来加强内部审计监督。本文通过对高速公路项目内部审计监督现状的分析,提出了加强高速公路项目内部审计监督的
随着建筑业的发展,高速公路项目逐渐引起了人们的关注,在全社会广泛开展内部控制的同时,高速公路也开展探求内部审计监督的有效措施,以加强企业的内部管理,在整体上提升管理水平,从而促进企业的进一步发展。
一、高速公路项目内部审计监督的现状
1、对项目内部审计监督的认识不够
当前,高速公路在全国大部分省份都是公司化运作,特别是江浙一带很多是民营经营。在单位内部,多数领导都将财务和审计视为一家,缺乏应有重视。
2、内部审计监督机构设置不够健全,内部审计监督制度不够完善
当前,高速公路各个管理处并未设置比较独立的内部审计监督机构,而其内部审计人员往往也并非专职,基本都是各个管理处财务人员来兼任。从而造成财务机构的负责人就成为了内部审计监督机构的负责人,相关的内部审计工作只能对下级单位进行监督。
3、审计人员的业务素质较低
当前的市场大环境要求从事内部审计工作的人员应具备较宽的知识面,而从高速公路内部审计监督工作的人员更应该具备较高的素质,拥有全面的掌握财务、施工、工程技术以及收费管理等许多方面的知识。然而,在实际审计监督工作中,审计人员并没有全面掌握相关法律法规,通常只做到知其一,而不知其二。从而导致难以适当运用好审计方法,或者运用的审计方法比较单一等现象的出现,为严格按照法律法规开展审计程序,无法抓住审计的重点,更无法准确找出问题的隐藏领域。
4、审计监督方法不恰当,不能符合交通事业的发展需求
因为缺乏具体的准则,因此审计方法局限在财务收支审计中,对于违纪违规事项的纠正,只可以产生事后的监督作用。在会计电算化广泛应用以及会计人员整体素质不断提高的同时,一般差错的出现机会不断减少,若仍旧沿用旧的审计方法与思路,必将无法满足当前的发展新形势。
5、缺乏审计责任感
部分审计人员缺乏较强的审计责任感,因而在审计监督的过程中瞻前顾后,逐渐地淡化了自身职责,以为了追求任务的完成情况,而未顾及到审计的质量。
二、加强高速公路项目内部审计监督的有效措施
1、加强监督,提升关于内部审计的认识
高速公路单位只有强化了内部审计在经济上的监督作用,在问题的萌芽状态就将其解决掉,才可以提升相关负责人关于内审工作认识的程度。如果有关人员正确认识内部审计监督,就可以将其重要作用充分发挥出来,以营造较好的内部审计监督的外部环境。
2、强化审计机构的建设,健全内部审计监督体系
关于审计组织体系及其管理方式,应与高速公路实际情况以及组织管理需要相结合,找到有效可行的审计组织体系以及管理方式,从而不断推动审计管理体制的创新,以建设内部的专职与兼职审计网络体系。同时,还应将内部审计监督工作加到具体工作中,从而及时地发现并抓住管理过程中有关的热点、难点以及重点问题,以促进内部审计监督更好更准确地找准审计定位。
3、加强审计基础建设,提升审计工作质量
为了保证审计工作有序顺利地发展,必须要加强制度方面的建设,不断改善人员的结构,并加强人员培训。事实表明,单纯的、旧的财务人员发生器难以满足高速公路项目内部审计监督工作的需求,因此应配备工程技术、法律、征费管理、以及计算机等诸多方面的专业技术人员。同时,审计人员也应积极参加到各种业务培训当中,以更新自己的审计理念,提升业务能力,拓宽视野,从而促进内部审计监督工作的进行,提升审计监督工作的质量。
4、抓紧审计重点,促进审计职能的全面履行
关于高速公路项目制度的建设,应从内部控制制度的建立健全入手,加强关于内部控制制度的测试以及评价,并将其作为审计工作重点的确定基础,结合合理科学的审计方法,促进审计监督工作效率的提高。
5、制定合理的审计实施方案
审计实施方案作为审计跟踪的核心,在审计监督质量控制中起着关键作用,因而成为审计监督的一项主要依据。所以,制订审计实施方案过程中,应加以全面和周密的好驴,保证在内部审计机构规定的总体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计。审计实施方案需具备审计目标、审计内容及重点、审计实施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点,并作为审计业务约定书的正式条款。
6、开展全过程跟踪审计
改变以往事后审计方式,把审计监督关口前移至工程实施前的项目可行性论证开始,并在实施过程中开展全过程跟踪审计监督,在此过程中发现问题,同时可以指导解决问题。
三、结束语
综上所述,关于高速公路项目内部审计监督有效措施的探讨具有重要的意义,其不但有利于企业管理水平的提高,也可以促进企业长足发展。因此,高速公路相关负责人应针对其内部审计监督中存在的问题,来采取相应措施改善现状,为高速公路的发展提供保证。
参考文献:
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论文摘要：高校内部审计的成本控制是以最小的审计成本为目的，通过资源合理配置的一种内部控制手段。由于审计的成本控制涉及到资金、人力和时间三方面的成本，三者间的关系也错综复杂，因此成本控制方面难免会出现问题，影响整个内部审计的顺利进行。本文以高校内部审计的成本构成为分析对象，站在整个学校成本管理的角度上进行审计成本的分析，以提高高校内部审计成本控制的有效性。
一、高校内部审计成本控制的问题
1.成本预算管理不规范
高校总成本要求每项成本都不能够单独核算，内部审计成本作为其中一个部分，控制的时候要纳入总成本进行综合核算。然而，审计成本预算与总成本预算间关系理顺方面，尚存在一定的问题：(1)缺乏对内部审计预算目标的准确定位，上交的审计报告也没有清晰的成本预算思路，远远不能满足高校财政体系改革的具体要求；(2)高校的成本预算执行审计停留于传统层面，审计人员必须以大量的繁琐的工作细节为基础，才能够反映审计的具体问题，然而，依靠传统的审计模式，所提交的审计报告中关于成本预算方面，缺乏足够的可操作性，无法形成预算的的有效指导和管理，难以适应新形式的发展要求；(3)随着高校财政体制改革的推进，审计的成本预算质量也进一步提高，但相关的审计人员和预算人员对于预算成本控制的重点不明确，也没有根据改革的需求及时调整审计的方式和方法，导致审计风险的防范措施不到位，审计成本预算管理的质量大打折扣，风险隐患严重。
2.成本控制意识薄弱
一方面是成本核算在高校财务体系中尚未全面展开，而财务的预算管理又是粗狂型的管理，学校各单位部门缺乏成本控制理念，只是简单地将成本和效益挂钩，再加上高校内部审计人员在进行内部审计的过程中，对成本的节约和工作效率的提高不够重视，资金、人力和时间资源浪费现象突出。另一方面是高校内部审计方面缺乏必要的激励机制，导致审计人员不能够主动去思考成本控制的问题，就目前高校内部审计部门的绩效考核情况分析，考核方面缺少具体的指标，一年下来，审计部门所审计的项目无法触及审计效率、效果和成本等方面，薪资没有与审计项目的成本管理工作挂钩，因此也就无法充分发挥审计人员主动出击的积极性，从客观上看，极有可能增加审计的成本。第三方面是高校审计人员业务素质偏低，职业判断能力低，审计项目的成本支出无法降低。
3.审计的程序问题
高校审计资源必须予以整合，方可解决资源不足和资源闲置的问题，笔者认为主要原因有：一是没有进行审计项目工作量和资源的准确测算，任务与时间不同步，导致资源闲置的问题严重，而审计力量组织分布不均匀等问题，也使得项目的审计不透彻，往往投入的审计成本不能够发挥效用，无法有效降低审计成本。二是审计的方式落后，繁琐的审计程度将使得审计程序教条，审计成本也高，譬如逐笔审查会计凭证，没有充分利用计算机辅助审计，手工设计业不能够充分运用分析性的符合审查手段。
二、高校内部审计成本控制的方法
1.加强内部审计的成本预算管理工作
高校加强内部审计成本预算管理工作，就要对审计进行科学编制。第一，是选择性地安排审计的项目，一般要选择涉及到高校可持续发展的重点项目进行审计；第二，尽量避免需要花费大量财力、物力和人力资源的项目，而要选择那些具有宣传效果，对那些能够提高学校各项工作效率的项目进行审计。第三，在进行审计成本预算的过程中，各个部门需要配合学校提出有效的方法进行成本控制，另外要避免财务部门独揽审计的局面发生，最好的方法就是在学校总成本科学管理的基础上，平行控制分项的管理成本，即成本控制由财务部门和相关部门配合进行。最后是将项目的外包成本纳入学校的总审计成本，降低财务部门控制审计成本的难度，同时提高审计部门及相关部门进行成本预算管理工作的积极性和主动性。 2.提高内部审计的成本控制效率
高校内部审计的成本控制具有多样性和复杂性，很多不确定的因素会给成本的定额带来一定的困难，而很多复杂的审计项目，往往在年初就进行预算，并且在项目运营的过程中随意追加或者追减预算金额，结果很多预算方案都流于形式。因此，在进行内部审计的成本控制过程中，要严格执行节约奖励的制度，尤其是对于那些特殊的审计项目，笔者建议采用激励和约束相结合的方式，促使审计行为的高效运作。另外，内部审计由于受到业绩量化问题的牵肘，导致内部审计部门的相关工作人员业绩评定困难重重。对于这个问题，笔者认为一方面要利用各种综合业绩评价方法进行绩效考核，譬如平衡积分卡，另一方面在建立绩效考核指标之后，将考核结果和个人薪酬作为激励高校内部审计成本控制人员的激励方式，从而降低内部审计成本，提高内部审计的效益。
3.加强审计资源的整合工作
审计成本的高低与审计资源的利用程度息息相关，因此，高校应该在内部审计的组织和管理工作方面加大力度，一是要明确审计计划的目标，利用一切可以利用的审计力量，并将力量与审计的对象结合起来，形成审计成本控制的重要手段。二是要根据审计方面的目标，并结合计划安排所要突出的重点，实施有效的审计监督。三是科学设置内部的机构，利用调配审计的有生力量，引导各部门的协调配合，充分发挥审计资源的总体优势。
三、结语
综上所述，高校审计成本控制主要存在预算方面、意识方面和程序方面的问题，要进行成本的有效控制，不仅要从物质的层面上进行管理，还有上升到精神的层面上，一是加强内部审计的成本预算管理工作；二是要提高内部审计的成本控制效率；三是要加强审计资源的整合工作，使得高校的内部审计成本控制工作能够以优质、高效的面貌贯彻审计工作，成为每个审计工作人员的价值取向，达到降低学校总体成本的目的。
参考文献：
[1]郭宏.高校内部审计成本管理与控制[J].财会通讯(理财版)，2007.
[2]李玉芳.高校内部审计成本控制与绩效提高[J].审计与理财，2008.
论文摘 要：该文从提高医院基建资金使用效益的角度，就基建项目内部会计控制审计与基建资金筹措与管理、成本核算、工程造价、收入核算、账务处理这几个方面进行了具体的审计设计，为医院基建财务管理的内部审计提供了一个清晰的审计思路和方法。
医院基建项目内部审计对于降低医院成本，提高医院的资金使用效益，规范基建程序，维护医院利益都有着非常重要的作用。目前，医院大都采用外部审计来保证审计的效果，但是基于内部审计外包中的审计合谋风险和提高医院管理水平角度来讲，内部审计是不可或缺的一个部分，它可以通过全过程的参与基建项目，来评价和完善医院的内部控制制度，从而搞好医院建设，保证工程质量，节约投资，维护医院的合法权益。建设项目内部审计是财务审计和管理审计的融合，风险管理、内部控制、效益审查和评价贯穿于建设项目的各个环节。下面主要从评价医院的内部会计控制制度和财务管理的具体内容来谈如何作好基建项目财务管理的内部审计工作。
1.基建项目内部会计控制制度的审计
基建项目的内部会计控制制度是医院基建财务管理的一个主要方面，做好这项工作对于防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金的使用效率有至关重要的作用。因此，要定期对基建项目的内部控制制度进行审计和评价，发现内部控制中的问题和薄弱环节，应当积极采取措施，及时的加以纠正和完善。具体包括以下六个方面的内容。
1.1不相容职务的混岗现象。其不相容岗位主要包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款的支付；竣工的决算与竣工的审计。
1.2重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。经办人对于越权审批的工程项目业务，有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
1.3决策责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。单位是否有工程、技术、财会等部门的相关人员对项目建议书和可行性研究报告出具的评审意见；单位是否对工程项目实行集体决策制度，并有完整书面记录。
1.4概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。
1.5工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。
1.6是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。
2.基建项目财务管理内部审计
2.1审查建设资金的筹措与管理，提高资金的使用效益。
2.1.1在资金的筹措方面：包括审查资金的来源是否合规、完整、落实；审查筹资方式的合理性、合法性、效益性；检查筹资数额的合理性、分析所筹资金的偿还能力。
2.1.2在资金的管理方面，首先是审查资金是否按照建设计划及时到位，是否与工程用款进度同步，有无超前融资闲置资金增加成本，有无产生缺口影响工程进展。第二审查资金的管理是否合规。查明有无转移、侵占、挪用资金或造成资金流失，有无银行开户过多，造成资金管理分散。
2.1.3审查资金的拨付。第一，开工预付款的支付：1.凭证是否齐全。支付申请书，履约保函、开工预付款保函，以及经监理签字的开工预付款支付证书；2.是否有工程部门的审核意见；3.财会人员对施工承包商申请支付的金额是否与招标文件核对，核定应付款金额，并报部门负责人签署支付意见。在核定应支付金额时，若银行保证金额与合同规定的支付金额不一致时，超过合同规定金额的，按合同规定金额支付，不足合同规定金额的，按照开工预付款保函金额支付。财会人员付款、入账。第二，工程进度款支付。工程进度款是指建设单位按合同约定的工程进度向承包商逐笔支付的款项。由工程部门、会计部门及监理部门共同保障实施，层层把关。1.凭证是否齐全。施工承包商提出支付申请，经监理部门审核的工程进度报表，包括申请支付理由、申请支付金额、工程进度报告等，同时要附上现场签证等相关证明材料；2.医院基建部门的审核意见；3.会计部门应根据技术负责人核定的已完工工程量及合同总价款、合同变更金额、累计已付款金额以及工程合同中的其他规定等，核定本次应付进度款金额；4.单位负责人签署支付意见，严格控制“超付”。第三，工程结算款支付：结算款是指工程竣工后，双方对工程总价进行结算所确认的工程款，对已付工程款与结算款的差额部分，建设单位应予支付。支付时应审核：是否有医院内部审计部门或会计师事务所对工程结算的审计报告，单位主管领导是否按审计结果核定的最后结算额。
2.2审查建设成本的核算与管理，加强控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1审查建设总成本归集与分配程序是否恰当与合规。查明成本核算范围是否与批准概算相符，列支的依据与手续是否合规；查明有无混淆成本项目界限，混淆与其他项目的成本界限，混淆各部分分项工程成本界限，混淆资本和收益性支出界限；查明有无虚增和虚减投资完成额，有无擅自挪用预备费用，有无虚增支出，账外设账。如进行票据事前审计，将违规违纪问题消灭在萌状态；加强材料管理审计；搞好设备耗费审计。
2.2.2审查建安投资中工程款的支付、甲供料划转、价差结算与结算范围调整是否合规与合理。
2.2.3审查设备投资中货款及运杂费、采保费支付是否合规与合理、是否按设计要求。
2.2.4审查待摊投资与其他投资中建管费、培训费、征迁费、设计费、大件运输费等费用支出是否合规与合理。查明共同费用分摊是否合理、资本化时间与范围是否恰当，有无将各项非税收入挂账支用、不冲减相应的建设成本。审查勘察、设计、监理、征迁等工作是否符合合同要求，其收费是否符合国家的有关规定。
2.2.5审查其他财务收支及债权债务核算是否恰当、完整和合规。
审查流动债权是否真实和完整，有无隐瞒、转移或者挪用资金，形成呆账损失，对于大额或账龄较长流动债权，要抽样函证是否真实；审查流动债务是否真实完整，有无虚列债务，将资金挂账直接支用，抽样函证大额或账龄超长流动债务是否真实。
2.2.6审查财务审批制度的执行情况。
2.3以建设项目工程造价审计为重点，减少支出，避免浪费。
2.3.1审计工程量。工程量是编制预算、决算最基本的内容，也是整个建设项目取费的基础。审计重点是注重设计要求，定期勘察现场，核对施工记录，审核虚报重报多计问题。如单层木门油漆工程量计算应该为洞口面积，而有的施工单位按照木门正反两面面积计算就错了，工程量大了两倍。所以实际勘察现场就显得尤为重要。
2.3.2开展工程定额使用审计。主要是审核定额套用是否符合现行规定。随着市场经济的发展，建筑的新工艺、新方法不断涌现，与定额不相同做法的项目越来越多。在审计过程中，审计人员应该重点审计施工单位有无高套定额或重套定额的现象，定额换算是否合理准确，补充定额编制依据是否充分。如有的该套用修缮定额的却套用装饰定额或新建定额，有的该套用某一部分项目工程单价的却高套另一单价。
工程取费是否按照施工企业的性质，级别，建设项目的类别标准来确定。
2.3.3材料价格的审计，审计材料价格应按照国家有关规定，对实际材料价格与预算定额发生价差进行调整。不仅应从资料、图纸、账目上进行审计，还应从施工现场、材料市场进行审核和调查掌握第一手材料。
2.4审查基建净收入的清算。
审查基建净收入是否合规、完整和真实，有无隐瞒或转移收入，有无扩大其他基建开支范围；审查各项基建净收入留成、上缴、冲销或核销是否合规。
2.5账务处理的真实性、合规性。
2.5.1检查“工程物资”科目，有无盲目采购的情况，有无违规多付的情况，是否按合同的规定扣除了质量保证期间的保证金，对于完工后的剩余工程物资的盘赢、盘亏、报废、毁损等是否作了正确的财务处理。
2.5.2检查“在建工程”科目累计发生额的真实性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他项目，据以付款的原始凭证是否进行了审批，是否合法，齐全；是否按合同进行付款；是否将不应属于在建工程的费用记入其中。
以上笔者对于基建项目财务管理内部审计从微观的角度进行了一些具体的阐述，但是为了保证内部审计的效果，还应该从提高内审人员的综合素质，使其不仅具有财务方面的知识，还应具备工程方面的知识，参与建设项目的全程管理，从而提高资金的使用效益，维护医院的合法权益。
论文关键词：高校；财务管理；资金；机制创新
高校财务管理是指在高校范围内组织财务活动和处理财务关系的工作，重点是对高校资金筹集、分配、使用、结算等过程的管理，它是高校管理工作的重要组成部分。近年来，随着市场经济的快速发展和高等教育体制改革的不断深入，对高等学校财务管理产生了巨大的影响。为了能在激烈竞争的市场经济环境中健康发展，实现社会效益和经济效益双丰收，高校财务管理必须适应市场经济条件下高校管理的要求，加快改革和创新。
一、我国高校财务管理问题表征
1.预算管理乏力
预算是高校财务管理的核心，是合理利用资金，最大可能地节约资金的基础和前提。《高等学校财务制度》第十三条明确规定：各高校应根据学校内部管理的需要，制定严格的预算编制（包括预算调整）和审批程序，并确定科学的预算编制方法。任何部门和个人都不得以任何理由超越权限、违反规程，影响学校预算的编制、调整和执行。然而目前我国高校的财务预算却存在诸多问题。首先，缺乏科学的预算编制。编制程序不够透明且缺乏科学的预算方法，现行的预算只是在经费使用上的简单归集，没有采用全面预算的概念，编出来的预算可行性和执行的效果都不明显，不能够客观体现学校工作重点和发展方向，而且一直沿用“基数加增长”的分配办法，该方法虽简便易行，却不符合公平、规范和透明的原则，由此造成了编制质量和效果不高。其次，预算的执行存在很多漏洞。在执行预算过程中约束力弱化，缺乏健全的控制机制，往往出现领导重人情，轻原则，更改预算，不进行数据分析和可行性论证等现象，导致预算失灵或成为橡皮预算致使预算成为一种形式。
2.经费管理混乱
一是经费利用存在违规违纪现象。近年来在高等教育规模的快速扩张和高校经费来源及使用的市场行为逐渐增多的背景下，加上一些人员道德和素质低下，导致校园腐败和职务犯罪案件居高不下，这严重影响了高校的声誉，阻碍其健康发展。二是经费使用的合理性遭到质疑。经费的使用往往不分轻重缓急，盲目安排资金支出项目，急需解决的问题没有得到很好的解决，从而导致高校财务管理呈现出资金不足与资产闲置和浪费现象并存的特点。三是科研经费利用过程中问题突出。随着科技的发展，高校科研经费占高校各项经费的比例越来越大，同时问题也越来越多，如与科研活动无关的支出比重较大；经常用一些科研经费购置固定资产等，致使科研经费的使用方向不明确，资金流失严重。
3.内外审计不力
（1）内部审计不力。内部审计作为高校内部的经济监督机构，可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性来促成好的控制环境的建立，还能为改进内部控制提供建设性意见。但是目前某些高校缺乏有效的内部监控，只注重经费的筹措，对资金的使用监管力度不够，使内部审计机构完全流于形式。同时，内部审计缺乏独立性，由于受人员实践经验较少以及高校决策层对内部审计的重视程度不够等因素影响，审计结果的质量和利用率一直不高。
（2）外部审计不到位。外部审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。目前我国高校的外部审计工作很不到位，从机构方面来说，一是外部审计机构良莠不齐，水平低下；政府审计和CPA审计标准不一，审计过程中矛盾和冲突时有发生；二是外部审计机构独立性不强。内审部门实行的监督和控制措施势必影响外部审计机构和人员的独立性。加上监控的程度和方式不当，就会影响外部审计机构的独立审计。从外部审计人员的素质方面来说，外部审计工作者不够“贴心”。由于缺乏直接的经济利益联系，他们便很难像内部审计人员那样全心全意为本单位考虑，并且可能责任心、认真程度不够强，影响审计质量。
4.财务分析薄弱
财务分析是指运用事业计划、会计报表及其他有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统剖析、比较和评价，以求得对高校经济活动和事业发展状况的规律性认识。目前，多数高校财务分析工作比较薄弱。一是高校财务分析意识淡薄，只重视预算管理和会计核算，忽视经济活动分析，使得财务分析仍处于待运行阶段，进而导致高校教育资金管理松散，利用效率较低。二是财会分析方法不够完善。目前诸多高校财务分析仍以比较分析法为主，且主要针对学校整体的大收大支进行历年纵向比较分析（因缺乏外校数据无法进行横向比较），而对可以解决比较分析法许多弱点的趋势分析法、动态分析法及因素分析法则基本不用，对高校许多专项资金来源及许多特殊性项目支出很少单列进行财务分析。
5.融资能力较低
市场经济条件下，高校在筹集、调度及合理运用资金等方面面临许多复杂的问题。首先，大部分高校筹资融资意识淡薄，消费型占据主导地位，只注重财政经费拨款和学生学费收入，对“开源”重视不够，导致高校财务状况失衡，综合财力不断下降，形成了高校财务运营风险。其次，融资知识匮乏。对于一些现代的融资方式接受困难；某些校办企业，由于管理不力、缺乏观念创新等原因，导致低效率运营，抑或赔本经营；有些高校为了扩大办学规模，常常不顾一切盲目建设或对仪器设备重复购置，教育资源浪费严重，造成资金大量流失，使本来经费就匮乏的高校更是捉襟见肘。再次，融资渠道狭窄。主要依赖于政府的财政拨款、学生的学费等。高校的自我融资能力不够强，融资渠道的多元化体系没有形成。
二、高校财务管理问题解析
1.高校财务管理制度缺位
首先，预算制度存在缺陷。预算涵盖面窄，没有涵盖全部资金收支，这必然会影响到学校对资金的综合利用，容易造成账外账和国有资产的流失等问题；预算缺乏长期规划，大多数高校进行的是年度预算，同时某些高校的预算还缺乏有效的监督制度。其次，高校财务分析制度不完善。缺乏有效合理的财务分析制度，财务分析能力欠佳。再次，资金管理制度不完善。作为财务管理最主要的方面，长期以来一直处于被忽视的状态，使得该方面的管理缺乏规范和必要的制度保证，导致自觉筹资意识不强，筹资能力低下。
2.领导财务管理意识淡薄
首先，缺乏理财意识。受以前“等、靠、要”思想的影响，在开拓市场、广辟财源方面缺乏进取精神。高校后勤化改革力度不够，开支巨大，许多支出既不合理，也不合法。其次，效益意识不强。忽视成本核算、盲目投资，使得校办企业效益低下，大量的经费白白浪费。再次，缺乏债务债权意识。应付款挂账几年甚至几十年不清理，影响了资金运转。这些意识的缺乏或落后是导致财务管理上出现很多问题的重要原因。第四，责任意识不高。教育部、财政部就联合下发《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》一文，要求高校健全财务工作经济责任制。但一些高校领导缺乏经济责任意识，使得财产管理混乱、责任不到位，问责意识不强。 转贴于
3.财务管理滞后于经济社会发展
无论在理念还是在体制机制、核算方法等方面都严重滞后于经济社会的发展。这种滞后主要体现在以下几个方面：首先，财务管理理念落后。由于长期以来受上拨下用、多拨多用、少拨少用的财务核算和经费分配管理体制的影响，目前高校财务管理的效益意识淡薄、经营管理理念落后，自我筹资意识跟不上，这严重滞后于社会和经济发展的要求。其次，财务管理体制滞后。目前高校财务管理体制仍是“统一领导，集中管理”或“统一领导，分级管理”。但其在统一领导下还需要建立经济责任制和考核和激励制度。再次，高校财务核算方法滞后。传统的财务核算工作仅是靠简单的收付来实现，历来没有评价指标体系。但现在高校的财务管理却涉及到融资，还贷核算，资金的使用成本核算等类似企业的经济行为，这必定需要现代的、科学的财务核算方法。
三、加强高校财务管理的对策建议
1.实施全面预算机制
高校预算应实行大口径的全面预算管理，形成全方位的收支计划管理，转变思想观念，对编制预算的思路、方法作相应调整，并按照《事业单位财务规则》和《高等学校财务制度》的规定和要求，编制科学合理、切实可行的预算。在预算编制方面，首先采用科学的预算编制方法，引入企业管理理念，从预算源头上改变原来“基数+增长”的预算编制方法，推行零基预算；可根据不同的预算项目，采用适当的预算方法，在制定标准时应以公平为前提，扶持重点工作，兼顾学校的实际支出水平使预算具有可操作性。其次在预算编制中增加对债务预算的附注说明。随着高校规模的扩大，贷款金额逐渐增多，防范高校的高贷款风险已成为当务之急，应建立科学有效的债务预算管理机制和科学的决策、预警和报告机制，将高校债务收支纳入预算管理范围内。
在预算执行方面，首先建立规范预算调整制度，提高预算管理水平。预算是朝前思考的过程，包括对未来各种可能前景的认识和思考。由于内外环境或者自然条件发生变化，预定的预算与实际情况发生较大偏差，导致继续执行预算将会对高校正常运营产生不利影响时，就应当对预算目标进行修订甚至变更，这样可以提高预算的水平。其次建立预算绩效评价指标，强化预算执行绩效考核。高校在设立绩效考核指标时，应当与其初设定的预算内容相适应，具有科学性、整体性、可行性和可比性，预算绩效考核要从经济效益、社会效益和项目投资评价三方面考虑，绩效指标的设定应遵循短期效益与长期效益相结合、定量和定性相结合的原则。
2.加强经费有效管理
首先加强法制化建设，做到经费管理公开透明。这是杜绝腐败现象滋生的有效措施。多元的费用来源容易产生各种问题，所以需要接受监督。这不仅涉及公众的知情权问题，而且也关系到高校经费管理的法治化问题。同时，司法机关应协助高校建立健全各项反腐倡廉规章制度，对可能诱发职务犯罪的关键环节提出监管建议，对资金管理等提供法律跟踪服务。其次要提高经费的利用效率。做到专款专用，合理有效利用每项经费。从学校的全局和发展战略出发，正确处理好主要矛盾和次要矛盾、长远利益和当前利益、关键问题和一般问题的关系，有计划、有目的、分阶段地合理安排各项资金，使资金使用结构达到最优状态。再次应该合理控制科研经费的支出。特别是对一些数额较大、难以控制的劳务费、招待费应严格把关，完善科研经费的效率评估与考核，科研经费立项之后，应加强科研经费的监督，同时要建立健全科研经费的审计制度，加强对它的控制。
3.加大财务监控力度
（1）加强内部监管。高校内部控制可以理解为高校为了提高经济管理效率、保证管理信息质量真实可靠、维护资产安全完整、促进法律法规有效遵循以及发展战略得以实现等，而实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。[9]高校内部控制对于有效、及时地发现经营和发展中的不确定性，并采取措施实现管理目标具有十分重要的意义。首先要加强内部审计。高校内部控制离不开内部审计，内部审计作为一项监督与评价机制，以监督检查内部控制活动的有效性为主线，发现管理漏洞和薄弱环节，从而提出合理化建议。随着内部审计职能的拓展，内部审计已经定位于以服务为导向的经济控制机制。其次，实施内部控制评价。为了确保高校教育经济活动在国家法规规定范围内正常进行，保证教育目标实现，内部审计人员完成监督检查后就要对内部控制进行评价，实施有效的评价可以加强和完善内部监控的实施。
（2）严格外部审计。首先要选择具有较高职业道德素质和业务素质的外部审计人员，在选择外包单位时，应特别强调外审人员的职业道德、责任心和思想素质，使其不仅要考虑自身的利益，也要把委托单位的利益视为己任。其次，要明确外部审计工作的职责，做到职权分明，以免造成审计的工作重复。还需要制定一些相应的规章制度以对外部审计人员进行一些必要的约束，作为领导也应重视外部审计工作，使审计工作规范化、程序化。
（3）协调内、外关系。内部审计与外部审计在内容、范围、标准、依据、程序、方法上存在不少相通相近之处，同时二者也具有一些交叉的职责，因而内外部审计可以通过沟通与合作，加强各审计主体的沟通与交流，促进审计信息公开透明，建立协调的关系，加强彼此的联系，共享工作成果，减少重复审计，提高工作效率，共同维护组织的整体利益。
4.提高财务分析能力
增强财务分析的意识。充分认识经济分析活动的重要性，将其提到与财务预算和会计核算同等重要的地位。改进财务分析方法，建立完善的财务分析系统。将客观的会计数据转化为决策支持信息，提高会计数据的使用价值。加强财务分析指标体系建设。财务管理指标体系是财务分析的最重要一环，通过指标体系建设能发现高校财务管理和高校整体管理中的问题，为决策者提供必要的信息，从而为以后的财务管理工作提供必要的参考和指正。所以应建立完善的财务管理指标体系，推进财务分析可靠、有效地进行。
关键词：供电企业 内部财务会计 财会制度 建设
企业内部财会制度建设有重大意义，一是它能管理交易成本，帮助供电企业对经济行为进行合理的预算，同时能够避免腐败的问题，对企业的工作人员产生一种约束力，规范他们的经济行为。二是作为一种激励政策，合理的会计制度能够表现良好的工作人员物质以及精神上的奖励，从而能够全面提高员工的工作积极性。
1、企业内部会计制度建设存在的问题
由于电力企业内部结构存在的一些诟病，财会部门也存在人才选拔失衡的问题，有些管理人员任人唯亲，导致高水平人才不被重用，这些状况都导致企业的内部财务控制能力被削弱，企业内部会计制度由人建立，也由人执行，所以人员素质直接制约着内部会计制度的职能的发挥，如果这些人的实际技术水平、认知能力达不到基本标准，不能理解判断内部会计制度的运行条件、流程和规范，对内部制度制定工作敷衍了事，那么制定必然有所缺失，无法顺利地应用到经营管理之中。
“印在纸上，挂在墙上”来应付有关门部门查，也是制度无法顺利实施的主要表现，内部控制制度变成一纸空文，失去了本应有的严肃性，出现有章不循，有章难循的现象。而且企业本身也缺乏对于制度执行效果的监察监督制度，企业对审计部门不够重视，有些会计身兼数职，导致内部审计部门缺乏独立性，使审计部门无法发挥其职能。
2、如何建设供电企业内部财会制度
2.1、财务会计制度编制的基本原则
编制会计制度一般要遵循以下几点原则：
2.1.1、符合最新的《企业会计准则》、《中华人民共和国会计法》的要求，要符合党和国家的政策法令，实行统一领导、分级管理、因地制宜的准则，
2.1.2、符合本行业或本企业的自身经营特点，保证执行国家有关法规的前提下，制定适合企业本身的制度.从整体上考虑，制定的财务会计制度与其他制度不能相互矛盾。
2.1.3、加强内部控制监管作用，保证企业经营管理工作的有序进行。
2.1.4、效益最大化原则：在现有条件下最大程度的节约费用，取得最佳的监督核算效果。
2.1.5、会计期间连续性：会计制度一旦完成，在一定的会计期间内就必须保持其相对稳定性和连续性，不能频繁地变动。
2.2、供电企业财会制度的主要内容
企业财会制度编制的主要目的是为企业运营过程中的信息进行汇总、分析、记录等过程提供规范化的程序和方法指导，企业需要在以下各个方面规定配等方面确定程序和制度。
2.2.1、基础的制度：会计科目明细的编写和使用说明、账户设置于编码的编写和使用说明、各类报表的格式的编写方法、会计指标的汇总说明等。
2.2.2、会计控制制度：凭证审核制度、账目登记制度、账务核查制度、资产盘点制度、监督考核制度
2.2.3、财务管理制度：货币管理制度、投资管理制度、应收应付结算管理制度、固定资产管理制度、期货管理制度、债款管理制度、无形资产清查制度、财务评价管理制度。销售、物资采购、合同审定、发票收据管理制度、成本核算制度、成本控制制度、重大事务报告制度
2.2.4、综合性管理制度：预算管理制度、会计稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度、对外投资决策管理、会计电算化管理制度、会计档案管理制度。
2.2.5、财务机构与人员管理制度：会计人员岗位责任制、财会人员奖惩制度等。
2.3、建设供电企业内部财会制度并保证制度有效性策略
2.3.1、完善供电企业财务支出审批制度
设置严格的财务审批权限和签字规定，签字保证财务人员和管理人员的组合签字，保证每一笔支出单据在签字通过之前，都通过财务人员结合实际情况进行科学的分析，通过此方法减少不合理支出的产生，保证各项支持的合理性合法性，对于不合理的支出，可以追溯责任。
2.3.2、建立合理的电网企业会计核算和财务会计的分析制度。
成本核算制度包括核算方法、核算程序以及核算的对象，成本分析是财会人员的重要责任之一，分析整理成本核算资料，整理成表格，定期向上级上交各种报表，使供电企业管理者时刻熟悉企业运营、资金流通情况，有助于管理者决策分析，不断提高企业的经济效益。
2.3.3、落实会计人员相应岗位分项管理责任制度
《内部会计控制规范――基本规范（试行）》第19条就明确规定：“不相容职务分离原则，合理设置会计及相关的工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。”
制度建设中应该明确管理责任制度，财务管理的执行者是会计人员，所以会计人员责任制是财会管理中的基础，可以根据会计工作岗位的职责，要求依据 《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合供电企业的会计制度，明确各个岗位工作流程，建立健全岗位责任制，充分发挥监督职能。具体做法为分配员工至不同的岗位，并且定期进行轮换，使每个人都能熟练地掌握各不相同的财务工作，全面提升财务人员的整体水平。更重要的一点是会计人员、经济业务的审批人员、财务保管、经办人员责任权限需要十分明确，并且相互分离相互制约。要求企业明确规定财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任，简单来说就是：管钱的不能管账，管账的不能管章。形成不同个人不同部门之间相互制约相互监督的运行机制。
2.3.4、重视稽核工作的实施
稽核工作一直是制度中的薄弱环节，主要原因一是稽核人员一人多岗的情况较多，二是管理层在制度上并没有明确稽核工作具体内容和规程，导致稽核工作流于形式，浮于表面，三是稽核工作缺乏常态化是持久性，且延伸不够，主要以事后为主，不够全面，供电企业的稽核工作主要包括检查电网工程，技术修改，大型技术整改，管理费用的指标是否齐全，各项指标的连接效果，各项财务开支是否符合法律规定，另外包括审核各项资产的变动情况并和账面数据进行对照清查，对于稽核工作中款项收付工作、结算工作，需要调度审计人员分工稽查，使他们形成一种相互制约的关系，从而实现良好的内部控制制度，不仅保证了会计核算的合法性、真实性，并且能促进财会工作的公正化、透明化，杜绝腐败现象，提高企业工作资金运用的高效性，优化管理结构。
2.3.5、完善会计电算化内部管理制度。
随着信息技术不断进步，供电企业也开始普及电算化，电算化在会计工作中的普遍应用，不仅大大提高了工作效率，同时也规范化了企业的会计工作。完善电算化管理制度，完善电算化岗位责任制度，是供电企业现代化进程中的重要一步，确保电算化在企业管理过程发挥高效作用，处理会计信息、管理会计资料，促进会计电算化工作顺利进行。
3、结语
随着经济的飞速发展，互联网的不断深入，电力企业也同样面临着新的挑战，如何从容解决旧的问题，新的挑战，保证电力企业不断健康向前发展，都是新的问题，企业财会内部控制的落脚点已经不像过去，像钟表一样规规矩矩地运行就是完成任务，而是如何不断地调整改进以适应社会需要，在现有的环境下，不断优化生产、优化管理，创作更好的经济效益和社会效益。
参考文献：
[1]邹瑶，论企业内部会计控制制度审计 [J]当代经济，2013（10）.
[2]王萍，企业内部会计控制存在的问题及对策 [J]经济研究导刊，2013（16）.
[3]庞建周，都利军.浅析企业内部会计制度建设[J]理论研究，2012，（8）：82-83.
论文关键词：公共信息 政府信息 信息资源
长期以来，作为公共利益的维护和执行机构，政府成为全社会公共信息资源最大的拥有者、者和使用者，掌握着大量的信息资源，并在实践中逐步形成了一套完整、稳定的信息资源管理模式，这使得人们在很大程度上将政府信息资源等同于公共信息资源。然而，随着社会信息量的迅速增加、信息技术的持续发展以及人们信息意识的不断提高，公共信息资源在管理对象、管理目标、管理手段等方面不断分化，政府作为公共信息资源管理体系中唯一主体的地位受到动摇，因而需要重新理清政府信息资源与公共信息资源的关系。
1公共信息资源与政府信息资源的概念界定
1．1公共信息资源的概念及其构成
对于公共信息资源这一概念，目前国内外并没有形成共识，只是出现了一些有影响的定义。如美国《田纳西州公共信息法案》指出，公共信息是在法律或法令以及与官方事务相联系下所收集、组织和保管的信息，包括政府部门产生的信息或为政府部门所生产以及政府部门所拥有的信息或有权获取的信息。保罗·乌勒在给联合国教科文组织起草的《发展和促进公共领域信息的政策指导草案》中把公共领域的信息定义为：不受知识产权和其他法定制度限制使用以及公众能够有效利用而无需授权也不受制约的各种数据来源、类型及信息。
我国也有不少学者逐渐关注公共信息资源的研究，并且也取得了一些初步的成果。夏义望认为：“所谓公共信息是一种特定的实用型信息类型，它是指所有发生并应用于社会的公共领域，由公共事务管理机构依法进行管理，具有公共物品特性，并能为全体社会公众共同拥有和利用的信息。”
查先进认为，“政府信息资源是一切产生于政府内部或虽然产生于政府外部但对政府活动有影响的信息资源的统称。”
霍国庆认为，公共信息资源除了政府信息资源外，还包括政府各部门在共享政府信息资源的基础上，在履行其政府职能时需要政府系统之外的其他个人、组织、社团、社区等来生产、收集、处理、传播或者处置的信息。
比较以上概念，笔者认为，公共信息资源是指社会组织在公共活动中所产生的各种信息资源的集合。其中，政府公务活动(即政府利用公共权力实现公共利益时所进行的活动)所产生的信息，构成了公共信息资源的主要部分；而第三部门等社会组织及个人以公开的方式所的组织内部信息(如企业宣传册)、个人信息(如个人博客)等，也构成了公共信息资源重要内容。之所以如此诠释公共信息资源的概念，是因为随着社会信息化程度的提高，提供公共信息资源的主体不断丰富，作为客体的公共信息资源的数量与类型也在不断多样化，二者均出现多元化的局面。
1．2政府信息资源的概念及其构成
政府信息资源就是指一切产生于政府内部或虽然产生于政府外部但对政府活动有影响的信息。从这个定义可以看出，政府信息资源包含两方面的内容，一是指政府行政机构在行使公共权力，管理国家事务及社会公共事务的过程中产生的信息资源；二是指虽然产生于政府外部但却处于政府部门最关心的目标范围内，具有某种广泛性意义和参考价值、对全局有一定影响的倾向性信息资源，例如经济活动信息、科技成果信息等信息资源。
政府信息资源构成了公共信息资源的主体，二者既有联系又有区别。那些产生于政府业务流程中的记录、数据、文件，以及政府为了业务流程的顺利开展从外部收集的信息，构成了公共信息资源的主要内容，但并非全部。尽管政府信息资源也具有公共性和广泛性的特性，但并不代表所有的政府信息资源都是公共信息资源，政府机构内部的事物管理信息，不一定属于公共信息资源，如内部财务收支、内部审计结果等；但在一定的历史条件下，这类信息也可能会转化为公共信息资源，如陕甘宁边区政府的工资发放情况。
2公共信息资源的特征
公共信息资源是公共组织在公共管理活动中产生的一种公共产品，凡是能满足公众信息需求、与公共利益密切相关的信息资源均可纳入公共信息资源的范畴。公共信息资源与每一个社会公众都有着直接或间接的联系，提供公共信息资源的主体，对公共信息资源进行维护和管理，使公众能够免费或低价获取。因而，公共信息资源具有公共性、广泛性、基础性、公益性的特征，笔者认为，其中公共性和广泛性是公共信息资源最显著的特征。政府在依法履行国家政务和社会管理职能的过程中，承担着基础性的职能并发挥特殊的功能，如在国防安全、经济宏观调控、基础设施建设、社会福利保障等方面的不可替代性，使得由政府的政府信息资源具有一些独有的特征。
2．1公共性
“公共性”是相对与“私人性”而言的一个概念，它是指公共管理主体以谋求公共利益为其目的与动机，一切措施都是在顾及全局、公正、公开的原则下为全体民众服务，并以最好的服务来争取民众的拥护和支持。公共信息资源主要是针对私人信息资源而言的一种资源类型。私人信息资源一般是指由私人生产和提供的信息资源，其生产成本由私人承担，并采取等价交换的市场供给方式，即采取“谁付费谁利用”的供给方式。公共信息资源一般是指公共部门为了维护公共利益和社会公平而向公众提供的信息资源。从这个角度来说，公共信息资源的效用在于公共消费，目的在于促进公共利益，应当属于公共产品。
既然归属于“公共产品”范畴，那么公共信息资源一定具有非排他性和非竞争性。公共信息资源一旦被提供，增加一个人的消费并不会使原有的信息内容减少或影响他人的受益，增加消费所产生的社会成本为零，这就是公共信息资源的非竞争性。如果没有一个人能够被排除在该物品不付代价的消费过程中，那么这种物品就具有非排他性。
由此可以看出，公共性是公共信息资源的本质属性。政府部门产生的以及与政府有关的大量信息资源，来自于第三部门乃至私营组织的信息资源诸如公共健康信息、文化信息、农业信息、气象信息、环境信息、时事新闻等，网络等传播媒介上公开的诸如个人blog、msn空间等的信息资源都具有公共性。
2．2广泛性
公共信息资源是普遍存在的。它可以是事物的特征和运动状态的反映，也可以是人类大脑思维的结果；可以是政府的国家和地方的政策法规信息，也可以是古墓中的随葬品。总之，公共信息资源存在于社会的各个角落。公共信息资源的来源十分广泛，可以来自政府系统内部，比如政府的人事制度改革的通知、关于政府实施项目的信息等，可以是来自社会不同阶层、不同职业领域的信息，比如经济统计信息、教育信息、公共福利信息、高等院校在招生过程中的教师个人情况介绍等，还可以是历史上保存下来的文献资料等。
公共信息资源的内容也十分广泛。社会各级部门的工作从来都是门类繁多的，在其工作过程中产生了各类信息，比如政府机关的办事程序规则、学生就业信息、教育状况和特色、药品质量信息、图书馆等机构提供的文献信息、天气预报、旅游资源信息、网络上公开的个人求职信息等。公共信息资源系统就是一个纵横交错的网络。
2．3政府信息资源的独有特性
如上文所述，政府信息资源是与政府公务活动紧密联系的信息资源，政府部门为了实现管理国家的目标，其采集、加工、存储、传播和利用的信息必然会体现政府对社会生活独有的权威和控制力，因而政府信息资源既有公共信息资源的一般特性，同时也具有不同与公共信息资源的独有特性。
2．3．1政治性
政府信息资源大多是政府机关行使国家职能时使用或产生的信息，其以社会公共事务和政府自身事务为反映对象，带有强烈的政治倾向性．足为一定的政治要求服务的，有着明确的政治目的，关系列国家的稳定和安全。
2．3．2综合性
政府信息资源大多是产生或使用于政府机关的信息，作为政府部门，特别是高中层领导机关，通常管理的都是一个动态的、宏观的社会大系统，所以要解决的问题都是宏观的和综合的，且政府信息资源管理的关键环节也是综合处理信息，从而使政府信息资源不可避免地带有宏观性和综合性。
2．3．3政策性
国家政府的领导，主要是政策的领导、各项上作的好坏、成功与失败、顺利与曲折，无一不与执行的政策有关。所以，政府部门在处理工作时发出的一切政府信息，哪怕是非工作情况下所发出的，·些信息，无一不带有明显的政策性。
2．3．4权威性
政府信息资源是用于管理社会的，青必行，行必果，加之政府管理工作本身具有一定的强制性，存传递过程中对载体和传递方式郜有特定的要求，而构成了政府信息资源的权威性。
3构建多元化的公共信息资源体系
随着社会信息需求种类和范围的不断扩展，原有的以政府作为唯一主体的公共信息资源集中式分布已经不能适应社会的发展需要，政府信息资源供给能力的有限性限制并降低了公众的信息满足度，第三部门、私营组织及个人的介入成为必然趋势。一般来说，用户对信息源的选择或对信息服务选择几乎邵足建立存可获得性的基础上的，即最便于获得的信息源或最便于利用的信息服务首尤被选用，对质鼙可靠性的要求则是第二位的。这种便利化要求使得从事公共信息资源管理的不同主体同绕公众满意度在管理的手段形式等方面展竞争：鉴于上述原因，需要借助来自社会不同主体的积极参与和相互合作来促进公共信息资源的全社会共享，适公共信息资源自身的多样性和用户信息需求的个性化，允分实现信息资源的效用价值。因此新形式下公共信息资源的生产、管理、利用应当形成以政府为主导，社会多元主体参与，以公众满意度为宗旨的多元化格局。
首先，政府在公管理、公共服务领域的决定性作用使得政府不仅要承拟制定规划、维持信息领域秩序、监督信息供给效果以及丌发和公开政府信息资源的重任，且还要直接参公信息领域的活动，往公共信息资源提供中继续占据主导地位。
其次，在美国新公管理运动的影响，第部门蓬勃发展，公共管理的主体从政府领域逐步拓展到从事公共事务、提供公共产品与服务的组织与部门，因而当代社会，除了以政府为主的公共部门和公共组织能够提供公共信息资源外，以非营利组织为主的准公共部门和准公共组织也成为了公共信息资源的主要提供者，如高等学校、自愿健康和福利组织、图书馆、博物馆、科研组织等。这类准公共组织提供的公共信息资源具有公益性质，以获取公共利益和社会效益作为目标。他们的民间性、自治性、公益性和非营利性不仅能够保证公共信息开放的社会公平而且有助于提高公共信息开放的效率。它们在公共信息资源领域的介入，并不是排斥和否定政府公共信息资源提供中的主导地位，而是要实现公共信息资源管理主体的社会化公共信息资源来源的礼会化以及信息服务对象的社会化。
第三，当提供公共产品的部门从公共物品中获得的效用大大超过提供公共物品所耗费的成本时，即使其他人不愿意提供任何公共物品，他自己也愿意承担提供公共物品的全部成本。以美国现行的电子政府建设为例，美国电子政府建设主渠道足外包，美国政府将电子政府项目的建设运行维护以服务合同的方式外包出去，委托专业外包公司组织专业技术队伍，建设政府的信息系统和提供相关的服务。政府工作人员只需对公众服务的电子政务项目提出要求和对信息进行加行分析，使政府能从建造和运行信息系统的不同环节中解放出来，集中精力完成他们的核心业务美国亚里桑那州政府在建设驾照管理系统时，ibm公司主动承担该项目网络的规划设计、软硬件的购置、系统集成和系统的运行和维护。系统投入使用后，马上产生出效益，每个驾照的成本从原来的6．6美元降低到1．6美元，民众办理驾照的等待时间由45分钟缩短到3分钟。ibm公司只对发放的每个驾照中收取1美元作为回报。由于采取了这种做法，小仅政府没有投入一分钱，而且ibm公司也从中得利实现了“双赢”的目的。为鼓励电子政务项目建设采用外包的模式，美国各方积极为电子政务的外包服务提供相应的法律环境2002年12月17日，布什总统签署了《电子政府法案》，鼓励政府机构电子政务项目向“使用节余”式的外包方向发展，提倡建立对外包服务商更为有利的环境政企合作的信息技术外包服务，已逐渐成为美国发展电子政务的趋势。由此可见，政府越来越多地以“外包”的方式将公共信息资源开发建设的某项具体任务移交给企业运作。在公共信息资源领域，企业极强的运营能力、开拓性和创新力、生产服务效率高等特点使得企业不断发展成为公共信息资源提供中的主体力量之一。
最后，随着礼会的发展，信息更新速度不断加快，人们的信息意识也发生了极大的转变，不仅表现在获取信息处理信息、利用信息和管理信息方面，信息创新和信息传播的的能力也随之提升，越来越多的人愿意公开个人信息为公众所利用，如公开的个人信件、公开的个人简历等。此外，近年来随着博客文化的繁荣，公开的个人博客也成为了公共信息资源的来源，blog已成为家庭、公司、部门和团队之间越来越盛行的沟通工具，逐渐发展成被社会公众所接受信息途径如“图林博客圈”，大家出于职业的需要以及对职业的热爱，存博文中讨论业内话题，进行学术交流，的信息町以为所有人利用且不限制任何人浏览的权限从这个角度来说，个人也是公共信息资源提供活动的参与者。
