时间：2022-08-23 02:23:22
1.国有企业内部审计管理的高效化和集中化趋势
（1）内部审计工作地位和独立性的提升针对资料分析发现，新时期的国有企业中大多数都进行了独立内部审计部门的设立。同时，内部审计机构在国有企业中的地位也逐渐提高，多数内部审计机构直接向总经理、董事会或者审计委员会负责，所受到的制约和干扰较小，权利相对较大。随着审计工作改革的逐步深化，国有企业中的内部审计部门地位日益加强，相应的领导层次也有所提升。而有的企业对内部审计部门实行了双向领导体制或双向报告制度。这种做法，有利于内部审计工作的独立操作，也更有利于内部审计部门工作的有效，高效开展。以中国太平洋保险（集团）股份有限公司为例。该公司采用公司董事会委员会与集团公司管理层的双向领导体制。在审计行为上，该公司的审计制度由董事会审计委员会进行制定，由此来对其财政预算、编制构成进行指导，最终制定出详细的审计目标。而集团具体审计工作的详细部署和实施，由公司管理层进行具体执行，并同时负责对审计中发现问题的总结和整改。另以北京汽车集团有限公司为例。该有限公司属国营老厂，在改革开放后，对于审计体系进行了积极改革，提高了审计部门在单位中的地位。对审计领导体制进行了探索和实践。该公司审计部划归北汽集团董事会审计会直接领导，审计过程中遇重大事项须直接上报集团董事长核准审批。而中国东方航空集团公司采用总经理直接负责制，总经理负责内部审计工作，直接向集团领导班子负责，审计工作效率较高。
（2）集中管理内部审计工作，政出一门在实践中可以发现，较多的国有企业采取的依然是以预算三级管理为基本模式的管理方法。按照法人单位的行政分级进行管理。这样，每个级别都有自己的审计人员。看似分配完善，但是在企业活动逐渐增多的今天逐渐显示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，这种内部审计管理模式使得审计人员不能够从全局出发，只是从自己独立的视角看待内部审计工作，同时受到上级领导和机构辖制较多，不能独立有效地进行内部审计工作；其次，人员分散，无法应对在市场经济中对日益增多的经济活动的大量繁复的审计工作，甚至很难完成审计三级复核这样对内部审计质量的要求，容易增加内部审计的风险；第三，审计人员数量不足。对内部审计工作的覆盖面较低，容易造成监管力度不够。同时，机构臃肿，信息的上传下达受到较大阻碍。甚至造成了一些二级单位对下属三级以下单位的审计监督的缺失。而将内部审计部门实行集中化管理是一种提高效率，精兵简政的有效方法。中国南方电网公司首先提出了“大审计”的概念，具体实践为成立“南方电网审计工作协会”，并将其作为在该公司审计部下属直接管理挂靠的一个职能部门，有效地将原有分散的审计人员和资源进行整合，提高内部审计部门在公司中的地位，使得内部审计工作在开展中畅通无阻。另以中国建筑第七工程局有限公司为例，该有限公司撤销局下属各单位的审计部门，由局审计部进行统一协调管理，履行审计职能。人员编制统一规划，人力资源统一配置。提高内部审计效率。
（3）派审管理结合集中管理的模式审计人员集中于“大审计”部门后，在下属单位需要进行内部审计时，通常采用由集团层面向下属企业派出审计人员进行派审的方法进行。这样可以使国有企业的审计人员充分了解各下属单位的内部审计情况，最终对国有企业的整体的内部审计情况做到了如指掌。对审计工作效率的提高也有着积极的作用。依然以中国太平洋保险（集团）股份有限公司为例，该企业将各下属部门的内部审计部门和人员集中到集团管理层。具体子公司审计工作由下属单位审计负责人的审计副总监兼任。从级别上对国有企业的内部审计工作进行提升和重视。以此加强对下属单位内部审计工作的监督。
2.深化与其他内外部机构的合作与联动
随着市场经济条件下国有企业经营范围与规模的扩展，内部审计工作不仅仅是简单的对账面收支的审计。内部审计的范围也已经拓展到风险管理、经济责任审计等方面。审计方式也向信息化和网络化方向发展。以中国海洋石油总公司审计监察部为例，在内部审计过程中，通常形成一个由各个部门相关人员组成的大审计组。使内部控制检查能够兼顾专业性和力度。同时，结合纪检部门和监察部门，对企业活动中的行为进行有效的监察，对于违法乱纪的行为能够有效地甄别。
3.审计方式的多样化与灵活化
在内部审计过程中，为了适应现代化内部审计工作的要求，完成新时期内部审计工作的任务，审计工作者应该在内部审计过程中采用一些创新性的审计方法。以中国移动通信公司为例。在内部审计过程中，采用包括风险问卷评估法来规避内部审计人员的主观判断对审计工作产生的不良影响。包括在内部审计过程中对部门主管人员进行访谈、审查关键内部控制手段的有效性等。中国人寿保险股份有限公司在经济责任审计的过程中，在内部审计人力资源较为短缺，分公司较为分散，数量较多，任务较重的情况下，结合现实情况，酌情进行现场审计、非现场审计和离任交接等三种内部审计模式。采用多种方式，灵活审计。既保证了内部审计过程中对于实务情况的了解，有兼顾的内部审计工作的效率。在账目审查之外，同时关注与内部审计有关的账外事项，在经济责任审计的过程中有较好的效果。
二、小结
这次全国非国有企事业单位内部审计理论研讨课题,是由广东省审计厅、广东省内部审计协会和浙江省审计厅、浙江省内部审计协会共同承担的。从今年七月开始以来,课题组共收到十六个省、市的文章共计85篇,这些论文均由民营企业内部审计部门的实务工作者和理论界的学者撰写。论文从理论和实践上探讨了我国非国有企事业单位内部审计的发展策略,论述了非国有企事业单位内部审计产生的动因、目标、机构、职能和管理体制,并展望了非国有企事业单位内部审计发展前景。论文取材新颖、观点明确、内容丰富、论述正确,对于促进非国有企事业单位内部审计的发展,具有重要的指导意义。现在我就这次的论文活动进行综合评述。
一、论文对民营企业内部审计产生的动因进行了论述
党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。
在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托关系,但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托关系一定存在,而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。
民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。
二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述
1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。
民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。
2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。
较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。
因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、 人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。
三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述
“民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。
在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。
四、论文探讨了审计内容与重点
主要有以下几个方面:
1、以财务审计为基础,以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作,是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统,一是保证企业组织科学合理,生产流程规范运行;二是保证内部控制系统提供的信息真实及时,以便保证实现审计目标,提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责,实施管理审计,达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作,帮助组织成员,提高组织机构的效率,合理配置经济资源,达到企业经营的既定目标。
2、突出战略审计和风险评估。民营企业目前正面临经济转型期和第三次创业的考验,民营企业的家族经营模式还没有形成一个企业家队伍,企业领导者对未来经营环境和核心竞争力的洞察力、预知力和创新力都不够敏锐,对新兴行业经验不足,定力不够。这些不利条件使得民营企业举步维艰,一旦出现投资决策、经营决策错误,就有可能出现企业现金断流,造成灾难性的后果。所以民营企业目前迫切需要的是战略性内部审计和风险评估,期望内审能够对组织管理的业务性质、产品和服务的销售市场、组织的市场形象、运营机制等战略问题进行审计和评估,协助保证组织规避市场风险、获取战略优势。
进一步深化经济责任审计促进领导干部守法守纪守规尽责——刘家义审计长在全国审计工作座谈会上的讲话(摘录)
开拓创新加快转型为哈电集团持续健康发展提供有力保障——在2011年中国机械工业审计高峰论坛会上的发言(摘录)
发挥内审作用做好企业领导的“眼睛”
积极发挥中国机械工业审计学会作用推动机械工业内部审计发展———在“十二五”期间积极发挥机械工业内部审计作用
2011中国机械工业院校审计年会在甘肃召开
中国机械工业审计学会汽车研究会2011年会暨内部审计质量控制研讨会的纪要
从审计文化走向文化审计——对企业文化与内部审计关系的思考
浅谈风险管理与内部审计的关系
试论内部审计在内部控制框架中的职业空间
集团采购成本管控刍议——天津百利机电控股集团有限公司采购成本管控的思考
财务收支审计如何向管理审计延伸
浅谈ACL审计软件应用对内部审计质量控制的影响
浅述经济责任审计理论与实务的结合
金融危机下的应收账款管理
从内控视角论应收账款的管理对策
审计人员要立足自身有所作为
内部审计工作心得体会
在审计中感悟人生——写在离开军营十二年的日子
天堂艺术家
中国机械工业审计学会常务理事扩大会议暨2010汽车行业审计研讨会在沪举行
探讨加强我国企业内部审计的思考
经济发展方式缘何难转变
加强审计廉政文化建设推进审计事业健康发展
内部控制与人力资源配置的环形分析
国有企业内部审计弱化原因及对策探究
浅谈油气田地面工程建设风险控制
风险导向审计在内部审计中的运用
浅议内部审计在企业内部控制系统中的作用
内部审计建设摆在战略高度——浙江宏润建设集团加强内审工作纪实
在党风廉政建设中发挥审计应有作用
发挥经济责任审计作用促进企业又好又快发展
浅议高校内部审计创新的几点思考
高校建设工程预算审计质量控制
论现代企业财务管理发展思路
会计原始凭证失真现象与治理对策
我国管理会计应用中存在的问题及应对措施
施工企业改制中应研究的财务会计问题
试论国有企业迁移项目中的审计监督
结合案例谈内审工作方法的创新
只有改革开放才能发展中国特色社会主义——纪念改革开放三十周年
坚定信心沉着应对全力促进工业平稳较快发展
适应电算化环境做好内部审计
发挥内部审计职能强化央行内部控制
试论传统文化和审计廉政文化的关系
科学发展勇于创新不断开创审计工作新局面
强化内部控制防范经营风险提高经济效益
发挥内部审计作用为提高企业价值作贡献
2009年汽车企业对发展有信心
“强身健体”打造系统竞争力
迎难而上努力增强核心竞争力
关于内部审计工作的思考
如何审计存货赤字
预算单位追加专项资金审计初探
经济责任审计的内部风险成因及控制对策
对当前几种经济责任审计片面观点的分析
风险管理必须本土化
如何开展风险管理审计
通过对内部审计外部化的定义、形式以及理论依据进行回顾和深入探究，客观比较了我国内部审计外部化的优缺点，同时结合中国国情提出了潜在的问题和局限性。
关键词：
内部审计外部化；优缺点；存在问题
中图分类号：
F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）23018101
0 引言
内部审计外部化的理论最早起源于组织资源的外部化理念。Gary Hamel &C.K.Prahalad 在1990年的《哈佛商业评论》上发表了《企业的核心竞争力》一文，文中“外部化”理念首次被提出。之后，随着经济的发展，企业内部的组织架构不断进行着变化和调整，其中对内部资源实施外部化逐渐被企业重视，尤其是内审外包现象越来越引起人们的重视。
1 内部审计外部化的定义
内部审计外部化所指代的是企业将其内部审计工作全部或者部分交付给专业会计人员、会计师事务所或者其他中介机构来完成的一种现代化管理方式。
其中，内部审计外部化的形式可以具体分成三种形式：全部外包形式，部分外包形式和管理咨询形式。
2 内部审计外部化的优缺点分析
2.1 优点分析
2.1.1 一定程度上提高了内部审计的独立性
内部审计部门作为企业的一部分，其员工由于迫于上级的压力以及自身利益等问题，可能使内审结果出现不公允的情况，从而降低审计质量和财务信息质量，从而损害了报表使用者的利益。然而将内审外包给第三方机构，其注册会计师和管理层有较少的利益冲突，能够保持客观独立进行审计，又因为他们的专业胜任能力，往往能够强化内部审计结果的可信度，提高审计质量。
2.1.2 降低了企业的成本
如果企业在其内部设立一个专业的审计部门，那么势必会发生相应的成本，然而将内审职能外包的过程中，却能够减少企业在这方面的成本投入。因为企业不需要承担维持内审部门的费用，不需要进行内部员工的持续培训，只需要负担一笔固定的费用，可以使得企业更好得专注于自己盈利的部门。
2.2 缺点分析
2.2.1 无法全面了解企业的情况
作为外部聘请的审计人员即使能够得到部分企业相关信息，但是由于不是企业内部成员，难免无法了解到第一手资料，对于企业的文化氛围、传统等软性条件无法详细了解，对审计建议的深刻程度无法让董事会、经理层及其他利益相关者放心。
2.2.2 商业机密泄露的可能性增大
内部审计可能会涉及企业的财务状况、专利技术、管理方针等不能泄露的商业秘密。一旦外聘的审计师不遵守职业道德，泄露了这些商业机密，那么将会给企业带来巨大的损失。然而作为企业的内部员工，将商业机密泄露给第三方的动机就会小很多，并且一旦泄露也能立刻找到相应人员进行问责，防止事件危害性的进一步扩大。
3 内部审计外部化中存在的问题
3.1 内部审计外部化不一定能实现最佳资源配置
内部审计外部化确实可以降低企业的成本，但这种成本降低却是以牺牲企业审计人才资源开发与研究为代价的，企业可能因此丧失一部分专业人才，长此以来，一旦脱离了外部的资源供应，企业可能无法独立开展内部审计工作。
此外，在聘请外部员工的过程中，会导致企业内资源的重新分配，部分员工就面临着薪水减少或者失业的风险，尤其是对于企业内部原本存在的内审部门，这种资源的重新配置可能就是致命的打击。因此，这种情况是否真正实现了资源的有效配置还需要进一步思考。
3.2 易于引发“审计寻租”行为
“审计寻租”是指各审计利益集团利用社会经济资源通过政治程序来对审计法规、审计规则的制定机构或政府的审计管理部门进行游说，使制定、修改的审计法规、规则有利于自身，而对企业造成损害的一种非生产性逐利活动。在我国，由于内部审计规范体系还没有完全建立起来，许多企业中出现的新业务和新问题还没有纳入现行的范围，同时许多政策正在修订之中，距离实施还有一段距离，所以我国的现状决定了我国更容易出现”审计寻租“的行为。
3.3 内部审计在许多企业中已经成为核心业务
核心竞争力理论认为企业的非核心作业可以从企业外部购入。那么，如果选择将审计外部化，其前提就是内部审计不是企业的核心作业部分。然而在当下的许多企业中，内部审计已经渗透于企业的每个业务流程，同企业的运营管理息息相关。例如通用电气（GE）已经将其作为激励式管理的一部分，完成内审工作的员工将直接获得成为高管的机会，那么这种情况下就不能选择将内审只能外部化。
4 结论
内部审计外部化的趋势越来越明显，然而究竟是否将企业的内审部门外部化仍然取决于企业的业务性质和客观需求。但不能否定的是，将内部审计和外审组织相结合的确给企业带来了诸多好处。
参考文献
[1]迟柏龙，刘静.内部审计外部化在我国中小企业推广问题分析[J].审计研究，2009，（4）.
摘 要 本文从审计“免疫系统”出发，在介绍审计免疫系统论基本理论的基础上，探讨了内部审计免疫系统的构建，并提出了内部审计践行“免疫系统”功能的途径与措施，进而指出审计免疫系统论在加强我国内部审计中所起的作用，对我国内部审计的建设具有较重要的理论意义与现实价值。
关键词 审计 免疫系统 内部审计 思考
一、引言
“现代国家审计是经济社会运行的一个‘免疫系统’”该观点是由审计署刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出的。此后，刘家义审计长又于2008年提出了审计“免疫系统”理论，并在此基础上进一步阐述了审计本质。审计“免疫系统论”在世界审计理论中享有独一无二的地位，这是因为其是以中国特色审计实践为基础，是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位。由此可见，这一理论不仅丰富了国家审计工作的内涵，创新了审计工作的方式方法，拓展了审计工作的外延，还对如何更好地预防腐败，履行预算执行、经费监控职责等审计实务工作具有重要的现实指导意义。
作为企业组织内置职能部门之一的内部审计，以是否实现了组织目标、有效和经济的使用了资源以及是否符合有关规定和标准为其出发点，独立、客观、公正地对组织中各类业务和控制情况进行评价，基于此，组织需要内部审计对组织面临的风险进行适当的防范与预警，需要及时、持续的监控，以帮助组织对风险做出战略反应。然而，我国内部审计在现阶段仅仅行使着监督检查的职责，该领域的整体水平较低，内部审计因现代管理实践不断的发展、民间审计扩展服务领域以及内部审计部门仍采用过时的审计技术和方法等原因使其面临着日益严重的生存和发展问题。但是，审计“免疫系统”的提出和实施有助于摆脱我国内部审计工作的瓶颈，极大的拓展并推动着我国传统内部审计和审计工作的转型，对内部审计来说，可谓是一次重大的审计理论创新。
基于此，本文从审计“免疫系统”的观点出发，探讨其在加强我国内部审计中所起的作用，对我国内部审计的建设具有较重要的理论意义与现实价值。下文将首先介绍审计免疫系统论的基本理论，其次对内部审计免疫系统的构建进行了探讨，最后提出了内部审计践行“免疫系统”功能的途径与措施。
二、审计免疫系统论的基本理论
在审计“免疫系统”理论的指导和作用下，不仅使审计视角、审计范围和审计作用等方面发生了重大变化，审计功能和审计本质被赋予了新的内涵，更是对审计基础理论的系统创新，推动了审计基础理论的进一步研究，为建设有中国特色的社会主义审计理论体系做出了重要贡献。
“疫”指的是病毒或疾病，这是生物学对“疫”的解释，也是人们普遍认可的一种说法，就人体免疫系统而言，它是指人体具有通过防御、自稳和监视等将病毒清除的功能。那么，审计免疫系统中的“疫”，可以被理解为“经济社会运行中的障碍、矛盾和风险”（潘学模，2009），这是学术界比较具有代表性的一种观点。国家就好比是一个大系统，而何一个国家在其运行过程中都不可避免会遇到各种阻碍和风险，因此，为使经济正常发展，必须实施各种手段以消除这些阻碍和风险。此外，从制度角度看，当今社会中存在的“屡查屡犯”的本质也是社会经济运行中的障碍和风险，因而“屡查屡犯”也可以被认为是一种“疫”。然而，不论是哪种形式的“疫”，都需要一种可以对其进行抵御和化解的机制，审计就充当了这种角色，即具有国家经济运行的一种“免疫”能力。
可见，将审计形象的比喻为国家经济运行的“免疫系统”，是利用仿生学原理对审计免疫系统论的全新阐释，不仅丰富了审计的内涵，拓展了审计工作的外延，还从战略高度上对审计职能的进一步梳理和确定，更是对审计本质的全新阐释，它是重大的理论创新，为我国审计事业明确了长远的发展目标。
与人体免疫系统相似，作为国家“免疫系统”的审计，在国家经济社会运行中同样具有预防功能、揭示功能及抵御功能：第一，预防功能。预防功能即免疫防御功能，通过提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隐患风险可能带来的危害，以起到预警的作用，也就是说，审计预防是审计免疫系统发挥作用的前提和基础。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自稳功能，为杜绝审计中发现的类似问题再次发生，审计机关通过对问题的原因进行分析后，对相关制度和法规进行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫监视功能，是指为维护社会经济的正常运行，审计机关采取各种措施消灭经济运行中存在的危害，审计的揭示功能被认为是审计免疫系统的核心。
三、内部审计免疫系统的构建
审计免疫系统由众多子系统构成，而内部审计免疫系统则被认为是其中最重要的一个子系统。内部审计免疫系统在审计免疫系统中不仅具有其独特的特征，还与和其他几个子系统相互联系、相互作用，但是，不论从传统内部审计理论角度来看，还是从内部审计的本质而言，内部审计免疫系统均提供了一种先进的内部审计理念。
内部审计作为企业的“免疫系统”，同样具有预防、抵御和揭示职能，不仅可以及时揭示企业经营管理的薄弱环节，及时发现和处理企业运行中存在的问题，及时对潜在的风险发出预警，还能对企业的健康发展做出保证。对整个国家社会而言，其中各个单位的内部控制加强了，内部审计提高了，就会降低出现问题的概率，而在企业中，内部审计则起着至关重要的作用，企业的外部环境也会随着其内部审计的变化而发生改善，以有效地发挥社会审计和国家审计的“免疫”功能。那么，为更好地要发挥监督作用，内部审计还应进一步增加评价和咨询的功能。
虽然内部审计根植于企业内部，但是企业中一个独立的组织机构，因而可以更好发挥其应有的职责。因此，企业内部环境会因内部审计工作质量的提高而得到极大的改善，其他审计组织的压力也会在整个审计系统环境发生改善的基础上得以减轻。内部审计则构成了审计免疫系统发挥作用的第一道防线。
四、内部审计免疫系统有效实施的途径
我国企业内部审计在运行过程中存在着许多的不足和缺陷，严重制约了内部审计“免疫系统”功能的发挥，阻碍了企业的可持续发展。因此，企业需要采取相应的措施来改变现状，提高内部审计在企业中的地位，提高内部审计工作质量。
（一）夯实内部审计“免疫系统”的理念根基
内部审计“免疫系统”论的提出是对内部审计本质的重新诠释和定位，建立了一个全面的、系统的理念体系。科学的审计理念就是要贯彻落实马克思的科学发展观，用这种观点去探索审计工作规律、把握审计的本质。具体到内部审计工作中，就是要求内审人员树立以内部控制为指导、以风险导向技术为手段、以增加企业价值为目标的内部审计理念。因此，要做到夯实内部审计“免疫系统”的理念根基，须从以下三个方面着手：第一，构建内部审计免疫系统体系，以树立科学的审计理念。第二，在实现促进内部审计向服务型转型的基础上拓展内部审计职能。第三，以提高企业对风险的“免疫力”作为内部审计的工作重心。
（二）健全我国相关法规准则制度
完善的法律、政策与规则是内部审计有效发挥功能作用，推进企业发展的法律基础，然而，目前我国仍然缺乏一部完整的内部审计法律法规指导内部审计的工作，现有的内部审计相关法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》，但其属于法规层次，法律效力不高，先进的内部审计理念没有囊括其中，不能很好的保证内部审计工作的顺利开展。因此，要有效发挥内部审计“免疫系统”功能，促进企业的发展，加快立法建设是基础，尤其需完善我国内部审计相关法律法规这是因为在《中华人民共和国审计法》的指导下，针对我国内部审计现状，结合先进的内部审计理念，制定具有较高法律效力的内部审计法。该法应具有先进的内部审计理念视角，充分体现内部审计作为企业“免疫系统”所发挥的功能，体现严谨的逻辑结构及较强的实践指导性，明确基于“免疫系统论”下内部审计的本质、目标、职能和作用等问题，对我国企业内部审计提供强有力的法律支持，使内部审计工作有法可依，为内部审计合法、有序地开展提供法律保障。除此之外，还需健全内部审计准则体系、建立组织自身内部审计制度以进一步确保相关法规准则制度的有效实施。
（三）完善内部审计运行环境
目前，我国企业内部审计工作处处受限，各部门不能很好的协调合作，内部审计缺乏独立性，降低了内部审计人员积极性。基于此，首先，合理设置内部审计机构，以增强内部审计的独立性。这要求内部审计机构需脱离于组织中的其他管理部门，成为一个独立的部门。因为内部审计是否具有较高的独立性，直接受到内部审计机构设置合理与否的影响。其次，改善内部审计人员知识结构。这是因为内部审计的工作质量在很大程度上受内部审计人员素质的制约。再次，需进一步改善内部审计部门与其他各部门的关系。内部审计在组织中一直扮演着“保健医生”、“安全卫士”等角色，内部审计“免疫系统”功能作用的发挥受到了其他部门的配合以及领导层对内部审计工作的重视程度。最后，为强化内部审计“免疫”功能，提高内审人员的工作热情，组织还需构建内部审计激励约束机制，进而提高内审人员积极性。
（四）创新内部审计工作模式
企业赖以生存和发展的永恒主题是管理和效益，而内部审计的出发点和归宿点则是充分发挥内部审计“免疫系统”，最终提高企业“免疫力”。内部审计应不断创新内部审计技术方法，并主要从扩大内部审计范围，创新内部审计内容；建立内部控制评审制度，加强内部控制实施以及推进跟踪审计和绩效审计开展等三种渠道着手，积极探索“以风险管理为导向、发展为目标、治理为核心、控制为主线”的内部审计模式，加快内部审计信息化建设的同时增强内部审计人员胜任能力，充分发挥内部审计的免疫功能，切实维护出资人根本利益，强化经营风险，促进企业改进管理水平，实现力争在应变中求发展，在发展中求创新，即实现以常规审计向管理效益审计，传统的审计方式和手段向信息化、科学化的审计方式和手段的转变。
（五）改进内部审计技术方法
首先，督促企业构建风险预警系统的同时运用风险导向审计技术。鉴于企业的生存与发展会受到不同层面各种风险的威胁，那么风险因素应作为审计对象选择中的关键性因素进行重点关注，这也就要求内部审计部门应以风险为导向选择审计对，在工作时要以风险为中心，在经营管理的风险区域运用更多有效的审计资源。其次，采用内部审计信息技术手段。企业的经营管理方式和运行环境随着日益发达的计算机和网络、电子信息技术和通讯技术对审计人员的素质和技术提出了更高的要求，进而也对审计软件和审计技术研发的创新具有更大的需求。最后，建立内部审计免疫检测系统。基于提前发现风险并采取措施化解风险是内部审计“免疫系统”功能的主要作用机理，通过建立一种对数据动态分析过程的免疫检测系统，可以进一步提高内部审计成果质量。
五、结语
顺应时展而产生的审计免疫系统论，不仅完善和发展了审计内涵和审计职能，更是深化了审计本质，鉴于加强企业风险控制、完善公司治理以及增加企业价值是内部审计的根本目的，本文从当前审计免疫系统理论出发，在解读了内部审计免疫系统理论的基础上，指出内部审计免疫系统是审计免疫系统中一个至关重要的组成部分，并提出实现内部审计践行“免疫系统”功能的主要途径。为增强企业抗风险能力，促进企业可持续发展，内部审计免疫系统的实施不仅需要遵循国家审计免疫系统论领导，还需要结合企业的自身情况。
参考文献：
[1]陆晓辉.审计“免疫系统”功能论的意义.审计研究.2009年第6期.
[2]马玉珍，徐行恕.构建审计免疫系统理论框架的思考.广州商学院学报.2010年第1期.
[3]牛波.对内部审计发挥“免疫系统”功能的思考.中国审计.2010年第4期.
摘要：目前我国国有企业内部审计制度依然存在着诸多问题，如：内部审计机构人员素质不高；机构设置不合理，缺乏权威性和独立性；内部审计工作缺乏统一的规范标准，内部审计理论滞后等。本文提出了提高内部审计人员综合素质、保证内部审计部门独立性、完善国有企业内部审计制度、明确企业内部审计的目标和职能多项建议，希望能为国有企业内部审计的完善提供一些参考。
关键词 ：内部审计；国有企业；独立性
一、引言
随着经济不断发展，内部审计的职能需要也在逐渐完善和演变。国际内部审计协会将内部审计定义为“一项独立、客观的咨询和保证活动，其目标在于改进组织的运作和增加组织的价值，通过规范化和系统化的方法，评价和改进风险管理、控制的有效性，帮助组织实现目标”。在我国，国有企业管理层以及外部监管机构都对国有企业内部审计部门提出更高的要求和期望，希望内审部门能够更好的发挥其职责，同时也担起更多的责任。内部审计不应局限于传统的查差错防弊，应当向风险的控制、规避、转移上发展。内部审计的作用应当体现在企业管理经营的各个方面，通过评价和检查来推动企业内部审计体系的完善和健全，以实现经营目标、提升企业价值。但目前国有企业内部控制制度依然存在着诸多问题，本文提出了一些解决方案，希望能为国有企业内部审计的完善提供参考。
传统内部审计理论来源于西方国家，它是现代经济中受托经济责任的产物，内涵局限于管理者为满足外部利益相关者而进行的重新执行以及观察计算。1941年，Victor.Z.Brink 将内部控制引入内部审计当中，引起了内审的一个革新，是内审的重点由单一的检查转向内部控制。国际内部审计师协会（IIA）是内部审计领域的权威机构。1997 年IIA 成立“指南核心工作小组”，专门负责内部审计实务标准新框架的研究工作。2001 年，IIA 公布了新标准，在内部审计定义的基础上提出三类指南：第一类为强制性指南；第二类为权威性指南；第三类为开发与实务援助性指南。2001 年至2002 年，美国爆发了举世震惊的世通（Worldcom）丑闻和安然（Enron）丑闻。而美国迅速做出了反应，国会通过了《萨班斯———奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002），以规范财务报告程序。以萨班斯法案为起点，全球掀起了风险管理和内部控制的热潮。内部审计部门将担任上述责任，这给了内部审计部门更为宽广的施展空间。
与西方国家相比，我国审计职业起步较晚，中国内部审计协会在2003 年正式发布了《内部审计基本准则》、《中国内部审计准则序言》和10 多项具体准则以及《内部审计人员职业道德规范》。在2004年，中国内部审计协会颁布了第二批审计具体准则，同时公布了《内部审计具体准则第16 号———风险管理审计》征求意见稿。
2005 年，中国内部审计协会颁布了第三批内部审计具体准则，此次正式将风险管理审计纳入到了体系中。
2008 年6 月，为了保障社会公众利益和市场经济秩序，五部委（证监会、保监会、银监会、审计署和财政部）制定了《企业内部控制基本规范》。2010 年4 月，五部委再次发布了相配套的《企业内部控制评价指引》，内容包含18项应用指引、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制审计指引》，于2012 年1 月1 日开始在上交所，深交所主板市场实施；择机会在创业板和中小板实施；并鼓励非上市公司尽快施行。
黎瑛（2005）结合现代经济中公司治理需求的巨大变革带动内部审计实务和理论的飞快发展的新趋势，提出了七大导向类型：价值增值型内部审计、风险导向型内部审计、治理型内部审计、职业化内部审计、多产品服务型内部审计、客观性为重的内部审计以及智囊型内部审计。蔡春和孙婷（2009）在中国会计学会审计委员会2009 年会中提出了基于经营风险导向和战略视角下的内部审计发展趋势。他们提出了“战略和经营风险导向内部审计”，并构建了五阶段模式，即：①准备阶段；②经营、战略风险识别过程的评价、建议、审查阶段；③经营、战略风险评估过程的评价、建议、审查阶段；④经营、战略风险对应政策的评价、建议、审查阶段；⑤经营、战略风险的报告和记录阶段。
二、国有企业内部审计存在的问题及其分析
（一）内部审计人员的素质不高
目前我国国有企业内审审计的职能集中在评鉴、监督、咨询和控制，但我国国有企业内部审计人员缺乏相关的管理知识，相当多的内部审计人员都是从其他部分借调过来的，他们一般都是会计人员，尽管他们有一定的实践经验，对会计工作有一定的认识，但是他们对于企业管理方面的相关知识还有欠缺，使得内部审计人员难以对企业展开深层次的审计工作，所以他们难以胜任国有企业内部审计的岗位，不能对企业的管理作出正确的评价，开具有效的审计报告，提出对企业有益的意见。目前我国很多国有企业已经实现了网络电子信息化，传统的会计记录、台账和报表已经实现了电算化，国有企业的管理也随着信息技术的进步而发生了巨大的改变，传统内审方法已经落后，内审人员经受着巨大的挑战，这也对内部审计人员的素质提出了更高的要求，内部审计人员必须具备计算机信息技术。
（二）内部审计机构缺乏独立性
独立性对内部审计非常重要。在市场经济中独立性甚至被视为审计工作中的灵魂。审计的独立性包含实质和形式上的独立性。但是我国很多国有企业的内部审计部门流于形式，虽然国有企业按照规定设立了内部审计部门，按企业规章规定是由董事会负责，但在实际操作过程中却很难保持内部审计部门的独立性，内部审计部门受多方面的因素影响，成了企业高管主观意识的体现。由于内审部门没有较强的独立性，因此内部审计部门作用也被大幅削弱，久而久之国有企业内部审计部门也就失去了权威性，变成了一个没有实质作用的部门。在工作当中，内审决策的形成与执行都依赖国有企业领导的主观意识，这使得即使内审部门发现了有关人员的违规行为或违法犯罪行为，也不能进行相应的处理，内审部门形同虚设；从监督环节来看，同级别部门之前的监督效果会大打折扣，而下级监督上级效果更差，因此内部审计职能难以在企业得到发挥。
（三）内部审计理论滞后，内部审计工作缺乏统一的规范标准
自十一届三中全会以来，我国的经济飞速发展，同时我国的内部审计理论和实践也取得了很大的进步，但是我国内部审计理论依然滞后的问题依然没有得到很好的解决。内部审计的理论基础就存在着滞后的现象，比如内部审计目标、内部审计职能、内部审计原则等都还没有形成符合我国社会主义初级阶段基本国情和我国现代企业制度的理论体系。同时在实务层面，比如经济效益审计的内部审计相关理论的深度和广度远远不够，这导致内部审计理论落后于实践，理论意义被弱化。
目前我国虽然颁布了相关的内部审计法律法规条款，但是从实际上来看，制定的比较笼统，这使得审计人员在评价和鉴定企业经济活动与违纪违法行为时都缺乏依据。
（四）内部审计的职能模糊不清
相较于发达国家我国的内部审计理论实践工作起步相对较晚，而国有企业这一问题更为突出。1985 年以后，在财政部和审计署的联合推动下，国有企业内审部门才开始逐渐完善和建立起来。其设立的初衷是被视为加强国家政府对国有企业审计监管的补充手段，目标是提高国有企业的经济效益和国有资产的使用效率，而不是想要进一步完善企业内部的经营管理，这种职能定位片面的国有企业内部审计职能发生了模糊，人们以为内部审计是政府审计在国有企业的延伸。国有企业内部审计部门的职能主要在于用事后监督审查的方式参与企业的经营管理活动，并对企业内部相关财务收入与支出进行审计。但问题在于因为过度强调了监督职能和财经审计功能，同时内部审计部门又要对企业的经营管理活动进行服务，内部审计部门的利益又受制于企业自身，难以对企业合规合法经营进行强有力的监管，不能在完善国有企业内部管理经营活动方面发挥应有的作用，因此在内部审计实际过程当中，职能定位的偏差与模糊导致了内部审计职能的发挥受到了很大的影响。
三、完善国有企业内部审计的建议和思考
（一）提高内部审计人员综合素质，培养复合型内部审计人才
国有企业内部审计部门是否能真正做到为国有企业实现最高目标服务，不仅仅是要有完善的内部审计规范标准作为内部审计部门人员的实践规范，更为重要的是国有企业需要有一批高素质、合格的内部审计人员。
一方面来看，国有企业内部审计人员要不断开拓新的业务领域，提高自身的服务水平与执业能力，提高抗风险能力和竞争力，同时内部审计人员还应该在传统的财务收入与支出审计的基础上，向风险管理、决策程序、公司治理、经济责任、经管绩效以及内部控制等更广泛更深层次的相关领域拓展与延伸，从而为提高运营效率，改革组织经营管理、实现增值服务和强化风险管理。
（二）保证内部审计部门的独立性
内部审计部门是国有企业完善自我约束自我监督，保障股东权益的方式，是国有企业经营管理和内部控制的重要环节。内部审计的关键在于其权威性与独立性。在现代企业制度下，内审的权威和独立往往取决于其领导层，也就是领导层级别越高，内部审计的权威性和独立性也就越高。所以要想内部审计不受到外在因素的影响，充分发挥内部审计监督的职能，国有企业的高级管理层就应该对内部审计予以高度的重视。董事会领导的内部审计模式地位较高，独立性也相对来说最强，是应当选择的最佳模式。董事会下面应当设立一个审计委员会，审计委员会应当包括内部审计人员以及执行董事，审计委员会应该直接管理内部审计部门。内部审计部门的工作人员和相关经费应当独立于其他部门单位，不受到其他单位的制约，在管理上与其他单位相分开，这样也有利于提高国有企业内部审计的效率，实现内部审计独立。
（三）逐步完善企业内部审计制度
国有企业内部审计部门没有发挥其应有的职能作用的根本原因在于没有能够建立现代企业制度，所以要想使内部审计制度良好地运行，就应当首先建立起现代企业制度。首先国有企业应该做到内部审计部门有章可循、有法可依。国有企业应当结合自身发展的实际和行业的特点逐渐建立一个与自身特点相适应的内部审计体系制度。其次国有企业内部审计部门应当做到遵章办事，做到有法可依有法必依。内部审计部门不应该局限于事后评价，还应当开展事前了解与事中控制，使得内部审计成为国有企业管理经营活动的必须程序，使内部审计各项制度得到落实。除此之外还需要国家机关的鼎力配合，国家应当制定出健全的内部审计工作规范和准则，只有同时具备了企业层面和国家层面的内部审计制度，国有企业内部审计部门才能高效运行。
（四）明确企业内部审计的目标和职能
在当前的经济制度下，国有企业内部审计部门的工作重心应当从之前的差错防弊转向提高企业整体经济效益和改善企业经营管理能力。在核实企业会计资料正确真实的基础上，国有企业内部审计部门应该以经济效益为中心，以财务报表审计为基础，开展经济效益审计。国有企业内部审计的终极目标是增加企业的价值，所以内部审计不应束缚在传统的财务领域，应当扩大工作范围，向管理领域和经营领域发展。内部审计部门应该对国有企业经济效益和内部控制关注，为了更好的与国有企业发展现状相适应，内部审计应当以“服务主导型”为目标进行变革，“服务主导型”则是以咨询和评价等服务职能为重点。内审的咨询、检查、评价等职能贯穿于企业经营管理的始终，服务于企业的监事会的董事会。“服务主导型”内部审计可以为国有企业的领导层提供准确及时的信息，使得企业少走弯路。国有企业内部审计部门应当在事后审计的基础之上开展事前和事中审计，从单独的静态审计向动态审计、静态审计相结合发展，改变现在单调的现场审计，向非现场审计、远程审计、现场审计相结合发展。
参考文献：
[1]李日昱,崔刚.对国有企业内部审计发展定位的思考.东北财经大学学报第4期：P22-25.2007.
[2]李嘉明,邱治芳,敬希玲.论非国有企业内部审计机构的设置及其职能的发挥.审计研究，第3期：P62～64.2003.
[关键词] 环境审计；道德审计；内部控制审计
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 006
[中图分类号] F239.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）03- 0013- 02
1 理论基础
审计是会计人员最早、最经常提供的增信服务类型。美国注册会计师协会（AICPA）将增信业务定义为：“为决策制定者提供的旨在提高信息质量，或者改善信息使用环境的独立职业服务”。旨在解决公司经营流程的适当性、公司经营计划的可行性及降低风险的有效性等问题。
审计的一个重要职能就是增信，信息的可靠性和相关性决定了信息的价值。验证是对一方向其他方所提供的所有信息的可靠性进行增信的过程。审计人员通过对财务报表所含信息的可靠性，客观评价、验证相关信息，将结果传达给信息使用者，提升了信息质量，反应了审计的增信作用。与审计相关的增信服务主要有环境审计、内部控制审计等。
环境审计通过评价政府制定的环境政策的执行效果，审查环境项目的实施，完善环境政策，促进环境和生态的改进。环境审计的实施可以明_环境责任，监督企业有关环境的管理及经济活动，评价企业环境责任，对获得公众信任有重要的意义和作用。在进行环境审计时，首先应该明确目标，探讨环境审计的方式、方法，分析出现问题的原因，发挥审计监督作用。国家审计署基于我国国情，在2008-2012年审计工作发展规划将资源环境审计作为六大审计类型之一，2009年出台《关于加强资源环境审计工作的意见》。可见，国家对环境审计的重视。
内部控制是一个企业不可或缺的，企业是否能良好的持续发展有赖于企业内部控制是否科学的设计与合理的执行。现代审计认为内部控制审计与财务报表审计同等重要。2011年1月1日，《企业内部控制配套指引》在境内外同时上市的公司执行，自2012年1月1日在上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市公司执行。我国内部控制审计由自愿转变为强制执行。由此可见，内部控制审计工作在审计工作中占有举足轻重的地位。
2 审计增信业务在我国的不足及对策
2.1 我国环境审计的不足及对策
自然资源开采过度，水污染，土地污染，空气污染，是我国面临的环境问题。尤其是空气污染、水污染无时无刻不影响着人们的生活。PM 2.5已成为老少皆知的专业词，对人们的身体健康带来了严重的损害；水污染为食品安全带来了前所未有的挑战。由此也折射出我国环境审计的实效，未达到保护环境的目的。针对我国国情，采取措施，改善环境审计迫在眉睫。
改善环境审计的对策：（1）提高环境审计人员的专业水平和职业道德素质。加大现有审计人员环境类知识、法规的培训力度；（2）完善环境相关的法律法规。完善环境相关的法律法规，确立环境审计的法律地位，做到有法必依，执法必严。由独立的第三方进行审计监督，出具审计报告。（3）扩展环境审计的范围。第一，开展环境绩效审计，构建环境绩效审计的评价指标体系，定量分析环境审计的结果。第二，将专项调查引入环境审计中，对矿产资源、大气及水污染等方面进行专项调查审计，实现多元化环境审计格局。
2.2 我国内控审计的不足及对策
目前，内部控制审计存在的问题主要表现在以下几方面：第一，内部控制审计未得到重视；第二，企业未能建立健全的内部控制审计规章制度，第三，企业内部缺乏内部控制审计专业人员。
改善内部控制审计的对策：（1）重视内部控制审计。要提升内部控制审计的重视程度，就必须改变管理者的意识建立内部监督部门，保障内部控制制度的有效执行。（2）建立健全的内部控制审计规章制度。企业根据自身的规模、发展状况制定完善的内部控制审计制度及内部控制审计评价标准。（3）培养专业的内部控制审计人员。通过参加专门的审计会议，发表审计发面的学术论文等方式，精通内部控制审计的方法、程序，熟悉会计、审计专业知识，了解计算机信息系统、环境法律法规等内部控制审计相关知识技能，建立一个复合型专业团队。
3 总 结
实现我国生态文明建设、促进中国在世界上的地位，必须要解决环境问题。严格贯彻国家的政策、法规，执行审计增信业务，做到执法必严，强化审计增信业务的功能作用，为实现我国生态文明建设扫清障碍。本文结合我国的国情，以审计增信业务为主线，讨论了我国审计增信业务的不足及相应的对策，为我国审计的健康发展提供建议。
主要参考文献
[1]徐思远.环境审计的发展及对策――基于中国国情的研究[J].财政监督，2015（20）.
论文摘要：内部审计是现代审计体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步发展和完善，我国现有的内部审计制度的一些弊端越来越明显。该文通过对我国内部审计发展现状及成因的分析，提出了加强我国企业内部审计的具体措施。
1我国企业内部审计的发展现状及成因分析
内部审计是现代审计体系的重要组成部分，是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。从近几年来内部审计的发展趋势看，其重点已由单纯的财务审计，逐步向经营决策审计、内控制度审计、经济效益审计等领域拓展，在经济管理活动中发挥着日益重要的监督和参谋作用。我国内部审计近些年来已有了长足的进步，但依然存在许多不完善之处，主要表现在以下五个方面：
1.1内部审计定位偏差， 作用难以发挥。
内部审计定位的偏差主要表现为职能定位的偏差，其直接的影响是内部审计范围狭窄，发挥作用有限。有些企业对内部审计的重要性认识不足，设立审计机构是应主管部门要求；有些企业为了“上等级”、“装门面”，致使内部审计机构形同虚设，不能发挥其应有的作用。有些企业片面地认为内部审计机构是代表所有者对其经济活动进行监督控制，使得企业其他职能部门对内部审计部门敬而远之，谈“审”色变，使内部审计机构无法发挥“好管家”、“好帮手”的作用。
1.2内部审计机构设置不健全，内审监督缺乏钢性。
我国企业内部审计机构隶属关系大体有五种形式:一是隶属于财会部门，受财务经理的领导；二是隶属于总经理(总裁)，受总经理(总裁)领导；三是隶属于监事会，受监事领导；四是隶属于董事会，受董事会领导；五是在董事会下设审计委员会，内部审计机构隶属于审计委员会，受审计委员会领导。其中以第二种形式居多，在这种形式下内部审计的独立性无法得到保证，审计范围受到限制，审计过程及结果受重视程度的影响，内部审计的作用得不到很好地发挥。
1.3内部审计人员素质参差不齐，审计质量难以保证。
人员老化、知识结构单一、素质偏低是当今内审人员普遍存在的问题。原因有三点，其一，有些企业对内部审计工作的重要性认识不够，简单设置内部审计机构，凑足内审人员了事，不配备专门人才，也不重视在岗人员的培训，致使内部审计人员知识结构及业务素质的停滞不前；其二，因为没有足够的重视，部分企业内审人员待遇偏低，使一些综合素质较高的内审人员转岗；其三，由于内审人员绝大部分是会计岗位转过来的，而会计人员大脑中的以数量化、理性化为核心的思想又带有僵硬的成分，不便于进行发散性思维，知识层面较单一。
1.4审计手段落后，审计程序不规范。
目前，我国企业的内部审计手段仍然停留在手工层面上，使内部审计监督的有效性受到很大限制，无法跟上经济发展的要求。在审计程序上，由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等，加大了审计风险。传统的详细审核方法成本很高，因此这种方法逐渐被淘汰，只在某些特殊的情况下被采用。近年来大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则，审计人员往往会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致审计结论出错。
1.5内部审计法律不完善，可操作性不强。
我国内部审计事业发展滞后的一个重要的因素就是法律法规的不完善。从可操作性看，我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，致使实践操作五花八门，严重影响了内部审计的规范性和严肃性
2现代企业制度对企业内部审计提出的新要求
2.1对内部审计机构的设置提出了更高的要求。
随着市场经济发展和社会技术进步，企业技术、管理、观念不断创新，内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，如何充分发挥对经营者进行监督、对其他部门及所属单位进行效益审计的双重作用，跟上经济管理的快速发展，就成为内部审计机构设置的首要问题。
2.2对内部审计人员素质及知识结构提出了更高的要求。
现代企业制度下，内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，这就要求内部审计人员必须具有较好的知识结构，不仅要通晓财务知识，而且还要熟知经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识，更要加强后续教育和职业道德教育。另外，内部审计机构在人员构成上也应多元化， 应配备精通企业各项相关业务的专门人才，将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中，建立起一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的内部审计队伍，以适应现代经济发展的需要。
2.3对内部审计的业务区域和审计方法提出了新的要求。
随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了变化，产权制度也发生了变化，国家成为投资者参与企业的利润分配，企业则完全成为经营者。在这种体制下，我国的内部审计职能的快速转变势在必行。
在审计过程中，为使审计事项的成本最低、效果最好，审计人员要注重审计方法的运用，一要把握全局，不存在漏项；二要突出重点，采取措施，有效地解决问题，在保证审计质量的前提下，尽可能减少不必要的工作。同时，我们要积极探索运用计算机辅助审计，改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度。为适应现代企业的迅猛发展，必须将信息技术与审计业务相结合，数据审计与系统审计相结合，传统方法和技术创新相结合，充分提高审计的效率和效果。
3现代企业制度下我国企业内部审计制度发展和完善的对策
3.1合理设置企业内部审计机构。
3.1.1企业领导要重视。
我国的内部审计建立是政府干预下进行的，企业缺乏内在动力。内审机构的设置，企业要充分重视，不能流于形式，要把内部审计与企业效益真正联系起来。
3.1.2国家要给予支持并管理。
内部审计机构的设置除要企业重视之外，国家审计机关及其他相关部门也应重视及承担起对内部审计体系的指导和监管责任，尽快建立注册内部审计师制度，包括考核及选拔人才，规范内部审计师执业体系，并逐步与国际惯例接轨，制定或参与制订相应的内部审计准则、职业道德准则，积极推广内部审计的新方法，指导企业建立健全内部审计制度，并就内部审计工作中某些具体问题提供咨询服务。
3.1.3内部审计设置的形式多样。
为使内部审计更好地发挥作用，在机构设置上就必须体现它的独立性和权威性。国际内部审计机构的设置方式多种多样，我国企业应在考虑实际情况的基础上，充分运用“拿来主义”。
我国常见的企业形式有一般大型企业、集团公司互相持股的股份有限公司及采用合资、合作或联营方式的企业、国有独资公司。对于一般大型企业，将内部审计机构隶属于总经理，这样比较贴近管理层，有利于效益审计的实施；对于集团公司，宜用隶属于董事会的模式，以达到宏观控制、总体规划的效果；互相持股的股份有限公司及采用合资、合作或联营方式的企业，可相互派驻审计人员以堵塞管理中的漏洞；我国国有独资公司董事长和总经理一般由一人兼任，无论隶属于谁都无分别，也可设立总审计师，进一步加强内部审计机构的独立性和权威性
3.2改善内审人员结构，提高内审人员素质。
为满足现代审计工作的要求，我国的内部审计需要更多的高素质的复合型人才。现阶段我国内部审计人员可由“四师”组合配备，即由会计师(或审计师)、经济师、工程师和律师四方面的专业人员组成。
加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急。首先，必须改变目前的用人机制，应在任用、培训、定岗、升迁等问题上制定相应的具体规定和要求，选派具备一定思想政治素质、相应专业技术资格和业务能力的人员充实内审队伍；其次，加强对内审人员的后续教育，提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力、审计表达能力及运用计算机进行审计的能力，以适应工作需要。
3.3改进审计方法和程序。
随着管理的不断创新，对内部审计的要求也不断加强。内部审计为更好地配合企业经营目标的实现，应在原有的财务风险管理中注入新的内容，如对债务人信用风险、汇率变动风险及因市价波动而招致的投资资本风险等保持关注，并及时提出预防风险的建议；审查评价内部控制制度的有效性，提出进一步完善内部控制的建议；审查评价财产安全和有效使用程度，提出更有效使用资源的途径，并进行质量审计及经济合同审计，使内部审计进一步适应经济发展的要求。
企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，使效益审计的作用主要体现在了建设性上。如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量，是现代审计解决的问题。因此，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。
3.4逐步健全内部审计职业规范和法律法规建设。
国家审计署2003年5月出台《审计署关于内部审计工作的规定》，2003年6月1日起实行中国内部审计协会制订的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则。它们的颁布与施行使内部审计逐步走向规范化、制度化、法制化。但从内部审计现状及未来发展角度来看，这些还远不能满足现代企业的实际需要。我们应根据实际国情、借鉴国外先进和成功的经验、结合未来发展趋势、参照国际通行准则，如《国际内部审计师协会内部审计准则》，制定一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例。
总之，随着经济的高速发展，我国现代企业制度不断完善，内部审计所占据的地位越来越重要。新形势一方面向内部审计工作提出了挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系、树立风险导向审计意识，有助于约束审计行为，提高审计质量；反过来，内部审计可以帮助企业发现、堵塞管理中的漏洞，提高管理水平和投资效益。加强、改进和完善内部审计制度，是我国企业在现代企业制度下的必然选择。
参考文献
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[2]曾晓刚.现代企业制度下内部审计的职能[J].经济论坛，2004（2）:71-72.
[3]全昌南.企业内部审计组织机构的设置及职能初探[J].大庆社会科学，2005（3）:38.
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[5]陈娜，张淑慧.对提高审计质量的探讨[J].重庆工商大学学报，2005（1）:79-81.
关键词：增值型内部审计；组织管理；价值增值
一、引言
随着市场竞争越来越激烈，企业经营所面临的压力也越来越大。客观上要求内部审计须由原来的传统型向价值增值型转变、由原来的资源消耗者变成利润中心、摆脱传统的职能限制、为企业降低经营风险，同时为企业降低审计成本，直接和间接地为企业创造利润。内部审计走向增值化，不仅可以为企业提高经济效益从而降低企业的经营风险，也是内部审计自身发展的必然要求。
二、增值型内部审计概述
增值型内部审计是立足于传统型内部审计基础上加以改进产生的新的内部审计理念，它把价值增值作为内部审计的终极目标，为企业提供经营公司、防范风险、内部控制等方面的服务。通过定义我们可知增值型内部审计的工作重心由“查核”转变为促进公司价值的增加，它具有对立性、客观性、规范化和增加价值等特点，把激励理论、风险管理理论等先进理论引用到审计的日常工作中，会使企业的利润通过增值型内部审计的施展获得额外的提高。传统的内部审计与增值型内部审计之间存在着必然联系，但增值型内部审计在传承传统内部审计的方式和方法的同时，对其已有的的结论进行进一步深入研究，做到了对管控风险的预测。并且随着增值型内部审计的不断发展，它的审计范围已经涉及企业的各个领域，内容不断在扩充完善，这些新变化，为企业开展增值型内部审计的方法、思路奠定了基础。
三、我国企业增值型内部审计的发展现状
纵观我国内部审计的发展史，国家尤其是内部审计署发挥了很大的作用，图1是审计署的历年内部审计结构变化情况。根据上图所示：1986-1997年内部审计机构和人员数量呈上升趋势并在1997年达到顶峰，约为1986年的5.7倍；此后，全国内部审计的规模开始呈现下降趋势，到2003年达到底端，这是因为从1997年开始，国家要求内审开始往高质量方向发展，行业内部开始整合机构，在继续执行财务审计的同时也涉及了其他非财务方面的审计，开始向增值型内部审计发展，为了提高增值型内部审计的发展效率和质量，部分审计机构被取缔或合并，因而内部审计机构和人员在2003年达到最低值；从2003年起我国的内部审计规模呈现稳步发展趋势。在整合内部审计机构后，我国的增值型内部审计开始有了初步的发展，我国对增值型内部审计的重视，从增值型内部审计的产生与发展过程上来看，我国关于增值型内部审计问题的探讨主要还只是集中在增值型内部审计的内涵、发挥的作用上面。另外，对于增值型内部审计的应用情况，规模较大的企业，由于它的财务制度比较健全，并且经济实力雄厚，所以这些大型企业往往有能力并且有需要去进行增值型内部审计工作；而规模较小的企业，由于财务制度不够完善，并且没有额外的资金去进行这项工作，因而增值型内部审计在规模较大的公司当中应用比较广泛。
四、企业增值型内部审计在发展中产生的问题
行业市场需求使得我国企业越来越重视增值型内部审计的重要性，但由于我国起步较晚缺乏经验，在实际操作中出现了许多问题，具体体现在以下几个方面：(1)法制体系缺失。从法律层面看，我国没有较为明确的法律法规来保障增值型内部审计在企业中的顺利实施，无论是在对内部审计的定义上，还是在制定的法律法规中，都忽视了内部审计的增值作用可以参与到公司治理当中，这影响了增值型内部审计的发展。并且与发达国家相比，我国缺少增值型内部审计的组织机构，缺少具体可行的增值型内部审计规范进行制约和管理。(2)业务范围相对狭窄。首先，一直以来我国企业增值型内部审计的重点多在财务活动上，很少对企业的经营管理活动实施监控，其次，尽管有少数企业在某种程度上开展了经济效益审计，但他们也只是利用财务指标来分析企业的经济效益，很少对企业的组织结构设置是否合理进行分析，导致内部审计在原来的审计范围内停滞不前，在投资效益审计、物资采购审计、人力资源审计等新的领域没有更大的突破。这必然会影响内部审计职能的发挥，企业难以开展增值型内部审计活动，增值型内部审计的增值作用自然难以实现。(3)增值型内审方法和技术不够发达。在审计方法方面，很多企业仍然采用事后查账技术，没有进行企业活动事前、事中、事后全过程的动态监控审计，增加了审计的成本，没有达到内部审计实现企业价值增值的效果。在审计技术方面，我国企业仍以传统型内部审计的手工审计为主要技术手段，不仅缺乏效率，而且加大了成本支出，与现代信息化社会发展和增值型内部审计的要求背道而驰。
五、完善增值型内部审计的对策建议
1.完善相关的组织规范和法律法规
在法律法规方面，我国需要进一步制定有关增值型内部审计方面的条例，同时可以借鉴国外法规中适合我国企业发展的条例。从我国国情出发，制定出相应的保障增值型内部审计在企业中有效运行的法律法规，在法律上将增值型内部审计引入到公司的治理中，明确指出企业内部审计人员可享有的权利和要履行的义务，以此来保障内部审计部门在增值型内部审计体系实施上的权威性。
2.拓宽审计思路和范围
坚持增值型内部审计的“服务导向型”理念，在实际审计工作开展中加强与管理层的沟通，为管理层及时提供内部控制的建议和策略，合理配置资源的同时确保企业的各项经营活动持续高效地开展。另外，要想实现内部审计为企业增值的目标，应对增值型内部审计新开发的审计产品进行宣传，来产生主动需求，提供一些经营管理的最佳实务，使企业管理层清楚的了解如何去管理企业，从而改善经营活动，实现自身审计增值。
3.更新审计技术方法和手段
在审计方法上，应该结合传统审计方法的同时积极采用新的审计方法，例如调查法、流程图法、平衡计分卡法，提高审计质量，为企业内部审计降低成本，实现增值；在审计手段上，可以采用制度基础审计、抽样统计审计、电算化审计等，减少传统的检查财务报表和会计凭证的技术，充分利用IT工具对财务报告的合规性审计来进行自动分析，通过对企业的经营状况、风险管理、内部控制进行判断和评价，广泛开展非现场审计，使增值型内部审计的时效性及效率得到双重提高。
参考文献：
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[3]沈佳烨.浅析国有企业内部审计向增值型转型的必要性及相关对策[J].中国乡镇企业会计,2016(05):152-154.
胡东华（1988.10-），男，汉族，河北省霸州市人，会计学硕士研究生，单位：河北经贸大学会计学专业，研究方向：财务管理理论。
摘要：企业内部审计制度在我国建立已有20多年，但它对现代企业的重要意义并没有得到完全的认识，它的作用更未得到充分的发挥。我国相关领域的学者在内部审计的课题上一直不懈努力。本文对2008年-2013年将近五年国内会计审计类的核心期刊关于内部审计的文献进行了梳理，将其分为内部审计基本理论研究和内部审计实施与应用研究，并提出了研究过程中的问题及未来发展趋势。
关键词：内部审计；基本理论；实施与应用
一、引言
我国2003年中国内部审计协会的《内部审计准则》中规定：内部审计是“存在组织内部的一种独立客观的评价和监督活动，通过审查和评价内部控制及经营活动的有效性、合法性和适当性来促进组织目标的实现”。
在社会经济迅速发展的当今，内部审计受到越来越多的关注，各层面对其需求越来越强烈，相关领域的学者从不同视角出发对内部审计进行了大量研究。通过对中国知识资源总库的模糊匹配检索发现，2008年至今将近五年内，主题包含“内部审计”的学术期刊文献有12219篇，其中在会计审计类核心期刊（《会计研究》、《审计研究》、《审计与经济研究》、《中国审计》）发表的有187篇。对这些相关文献进一步总结发现，在内部审计理论研究方面主要涉及内部审计职能及模式的研究，而在内部审计实施与应用方面主要涉及审计方法、应用现状和内部审计作用的研究。
二、内部审计基本理论研究
（一）内部审计职能研究
敬文举（2011）提出在受托经济责任观下，现代企业内部审计职能应由监督、评价职能拓展为内部控制、风险管理、公司治理、文化建设及战略审计职能。动因为受托经济内容增多，内部审计增值需要，经济全球化发展以及许多企业通过并购进行对外扩张。苑泰灏（2011）认为决定内部审计的因素是其自身所在的外部环境和条件，我国目前内部审计主要功能从环境和内部审计的特点来说主要有：监督职能、控制职能、评价职能、服务职能和风险预警职能。而且，当世界经济逐步实现一体化和高速发展的今天，单纯的“差错防弊”职能已经不在是最重要的，此时公司内部的管理、决策和效益服务将上升为重中之重，经营管理服务已经取代了传统的监督检查职能。着重做好监督和服务并重、改变内审形象和地位、加速复合型队伍建设三项工作。
（二）内部审计模式研究
郭伟昌、刘金凤（2008）以大庆油田为例尝试开展了企业风险审计模型的研究与应用，设计了风险定性分析的调查表法和定量分析的综合风险系数法，并将两种方法有机结合的风险审计模型，通过实践案例对模型进行了实证分析。周德铭（2013）在研究企业经营目标（Objective）、经营活动（Activities）、内部控制（Control）和信息系统（System）四要素基础上，提出了OACS审计模式的基本框架，认为该模式的功能目标是通过对四要素的内在质量和关系质量的考核评价，保障企业经营目标的实现。周庆西、谢伟（2013）提出映射的模式已经成为了内部审计的最新增值途径。组织目标还是没有变化。但是内部审计变成了各种不同的映射法则，其根本的思想就是参与和融入，并且通过分析影响目标实现的市场和特有风险，认可内部控制的基本功能上。
三、内部审计实施与应用研究
（一）审计方法和程序研究
仇海红（2009）提出内部审计工作通常情况下可以分为三个不同的环节：制定年度审计计划、项目审计和后续审计。制定年度内部审计计划包括以下主要几个方面，一是确定可供审计项目与风险因素，二项目风险评估，三确定审计项目的审计次序，四编制审计计划这四个方面；项目审计可以分为计划、实施、报告三个阶段；后续审计实质上就是对被审计单位执行审计决定的一种继续监督。薛洪（2010）通过对建设项目内部审计特点和问题的分析、总结，提出了可行的建设项目内部审计方法。审计工作中，应明确工作职责，及时了解项目进展，合理确定审计介入时间，在完善制度的同时加强高素质人才培养。
（二）我国内部审计应用现状问题及对策
时现（2011）基于内部审计调查的结果发现不均衡性是我国内部审计发展的显著特征。包括多样化的内部审计主体模式及发展的不均衡，多元化的专业背景及参差不齐的专业胜任能力，多层次的内部审计业务，在两极徘徊的内部审计模式，增值概念的模糊性及内部审计目标的不确定性，参差不齐的内部审计制度。张庆龙（2011）认为将战略运用于内部审计，有利于内部审计从战略的高度出发实现帮助企业增加价值的目标；审计人员要有良好的沟通能力，注意沟通立场，提倡参与式审计。李明辉（2009）提出，内部审计如果可以实现独立性，要取决于内部审计活动的环境，只有环境中不存在多内部审计人员产生重大影响的事件情况下，才能确保其独立。
（三）内部审计实施的作用及意义
陈新环（2008）认为内部审计在全面预算管理中有诸多作用，内部审计通过环境与风险预警分析有利于战略预算的实施，可以降低信息不对称带来的“预算松弛现象”，可以通过预算全过程的执行控制参与，保证预算得到有效执行。梅达林（2012）认为在转换经营机制中如何提高企业的核心竞争力，取决于其是否能够真正成功地采用现代管理方法。全面预算作为科学高效的现代管理方法之一，对于降低风险和运营成本，提高资源配置效率及经营决策水平等都有极其重要的作用。
四、小结与未来研究方向
综上所述，我国学者在内部审计方面的研究已经取得了很大的成果，研究范围广泛，涉及到内部审计的基础理论、在我国的应用与实施等诸多方面，提出很多现存的问题为今后的发展指明了方向。同时，笔者认为有关内部审计的学术研究还存在一些问题，这也为学者未来的研究提供了空间。
关于内部审计质量的评价办法缺乏研究。有学者认为应运用量化指标考核，而指标的选择和设置等具体问题有待深入思考。
对于我国企业在执行内部审计过程中出现的问题，解决对策大多研究停留在泛泛的理论陈述，怎样具体落实解决对策使内部审计更大的发挥作用是学者们能够探讨的问题。（作者单位：河北经贸大学）
参考文献
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[2]时现.“不均衡性，我国内部审计发展的显著特征——基于内部设计调查的结果”[J]《中国内部审计》，2011（1）
[3]丁丽.“论当前我国上市公司内部审计的现状及改进策略”[J].《中国信息管理化》，2013（6）
[4]张庆龙.“对我国当前内部审计几个问题的思考”[J].《中国内部审计》，2011（2）
[5]王联品.“探析我国企业内部审计的发展对策”[J]《学理论》，2013（8）
关键词：企业内部审计；现状；方法
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
内部审计是指企业对自身内部的活动进行客观咨询和确认的活动，它影响和决定着企业的内部经营管理。我国的绝大部分企业都存在着审计机构独立性差、审计人员素质低、审计机制不完善等问题，对于企业经营管理层来说，做好企业内部审计工作具有非常大的意义。
一、内部审计的概念
内部审计是指企业对自身内部的活动进行客观咨询和确认的活动，是企业对自身评价审视的一个过程，它能够增加企业的价值，改善企业的经营方式，促进企业的发展。内部审计通常是以一些系统规范的评价方法对企业进行评价，并且注重对企业风险管理的改善以及对控制过程进行评价。内部审计的目标是加强企业内部控制的适当性、有效性以及合法性，以实现企业的目标[1]。内部审计和国家审计、社会审计并列称为三大审计[2]。
二、企业内部审计的必要性
1.内部审计是企业进行财务决策的依据。企业加强内部审计可以准确地了解企业自身的财务运营状况，帮助企业管理层对于企业的投资、融资等做出正确的决策。企业的发展对于信息的准确性要求很高，如果企业没有完善的内部审计系统，就很难比较准确地了解企业内部的运营状况，从而无法做出最合理的选择，很大程度上会给企业带来决策风险和经营风险。
2.内部审计可以将企业风险最小化。内部审计可以将企业风险最小化[3]。企业对风险的识别，对企业的经营具有非常大的意义。当企业参与市场竞争的时候，企业会面临各种各样的风险，而加强内部审计可以使企业对一些高风险业务进行有效监督和控制，并且及时做出改善决策。
3.内部审计可以对企业内部活动进行有效监督。内部审计可以让企业对内部的经营管理活动进行有效监督，加强企业内部审计，可以提高企业规章制度的约束力。一个企业不但需要完善的自我约束机制，还需要一套完善的监督机制，这样才能使得企业有一个良好的发展，提高在市场上立于不败之地的概率。
4.内部审计可以对企业行为进行公正客观的评价。企业内部审计可以让企业管理层对企业内部的管理活动进行客观公正的评价。它能够让企业更准确地认识自己，并且能够对企业内部的组织进行管理和控制，保证管理人员能够得到最真实可靠的信息。
三、企业内部审计的现状
从企业的内部审计现状来看，目前企业内部审计主要存在以下问题：
1.企业审计机构的人员设置不合理，缺乏灵活性和独立性。在目前很多企业中，企业审计机构的人员设置不合理，灵活性和独立性较差。企业的内部审计机构主要为财会部门或监察部门的附属部门，这些部门中很多都不是独立存在的，它们和其他相关部门会被整合在一起，有的虽然和财会、纪委监察等部门已经分离而独立存在，但是内部人员还受到履行相关负责人的领导，因此这些内部审计机构不具有很好的灵活性和独立性，在一定程度上影响了审计结果的公正性和客观性。
2.审计人员综合素质较低。从很多企业的内部审计机构的设置和人员选拨来看，这些内部审计人员大多数是企业内部相关部门的人，而并非是专业的审计人员。这些审计人员对于专业的企业内部审计的理论知识水平与实际操作运用水平并不是很专业，也没有很高的审计能力，这严重影响了企业内部审计的质量。
3.内部审计对企业资金使用权、责划分不明确。企业经营的资金主要是以流动资金和代付资金为主，但是很多企业在内部审计的过程中，对企业资金的使用权、责划分不够明确，以致于企业财务管理对于资金的使用不能进行有效地控制，严重则会使企业陷入资金危机，同时没有对资金使用权、责做出明确划分，导致很难追究相关责任人的责任。
4.企业内部审计的范围受到限制。目前，我国很多企业的内部审计工作，主要是对企业的财务数据的真实性和合法性进行事后审计，所涉及的内容比较单一，无法为企业提供更全面的内部活动信息。
四、企业做好内部审计的方法
1.提高内部审计的灵活性和独立性。企业对于内部审计工作予以全面支持，给内部审计更大的权力，使其能够更加灵活地开展内部审计工作，对于内部审计发现的问题能及时地进行处理。并让相关责任人及时做出改进。一旦出现制度问题，企业需要及时地对内部管理制度进行完善，同时要确立内部审计机构的独立性，任何部门都不能对内部审计工作进行阻碍破坏。
2.完善企业内部审计机制。完善的内部审计机制是保证企业内部控制制度能够有效地发挥其应有作用重要因素[4]。企业需要建立一套完善的考核机制，并对内部审计的执行情况进行定期考核。同时内部审计部门还可以联合财务部门等相关职能部门进行检查监督工作。
3.对内部审计人员进行相关培训。企业需要对内部审计人员进行相关技能和素质培训，还要对内部审计人员进行定期考核，加强后续的教育工作。努力让内部审计人员能够不断接受新知识，掌握新方法，熟悉内部审计业务，将审计人员培养成一个复合型人才[5]。
4.扩大内部审计的工作范围。企业要扩大内部审计的工作范围，既要进行风险管理，还要进行内部控制。内部审计可以通过系统的预测分析，对企业的风险进行判断鉴定。内部审计的工作范围需要根据企业实际需要进行适时适当调整，而不能一成不变。
五、结语
企业内部审计关系着企业的发展，我国目前很多企业的内部审计发展不够完善，这也阻碍了企业的长久发展。企业需要重视内部审计，完善内部审计机制，制定并运用一套科学合理的内部审计机制，才能更好的引导企业健康有序的发展。
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关键词：科技型企业；内控审计；风险防范
创新驱动发展的背景下，科技型企业发展对我国经济增长具有重要的带动作用，通过科技创新拉动经济增长是我国现阶段实施的重要举措。科技型企业具有较高的科技含量和核心竞争力，近年来我国通过税收优惠及相关政策鼓励科技型企业的发展，科技型企业数量呈现逐年上涨趋势。与此同时，科技型企业发展中还存在诸多问题，这是不容忽视的。特别是内部控制方面，良好的内部控制是企业提高经济性和效率性的重要手段，而内部控制审计则是保证内部控制效果的重要手段。但从实践来看，科技型企业内控审计风险普遍存在，需要制定科学策略进行规避。本文的研究在丰富现有理论的同时也对内控审计实践具有重要意义。
1概念界定
1.1科技型企业的内涵
科技型企业是指具有较高技术含量与核心竞争力，能通过创新不断开拓市场的企业。科技型企业的科技人员、专业人员的占比高于其他企业，这与其主营业务具有较大关联；组织特征呈现扁平、哑铃型结构，这是因为科技型企业以研发为主要方向；具有高成长性特征，科技型企业的产品或服务一旦研发成功，其附加值和市场份额都会提升。
1.2内控审计的定义、要点及目标
内部控制审计是指对被审计单位的内部控制进行审查和评价的过程，从而确定被审计单位内部控制是否有效的过程，并提出内部控制改进建议。从内部控制审计的要素来看，主要包含五个方面(见表1)。从内部控制审计的目标来看，总体来说，就是对企业内部控制的合法性、有效性和适用性等方面进行审查和评价；具体来说，内控审计的目标是对内部控制的过程进行检查和评价，审查其是否确保了企业资产、资金等方面的安全。科技型企业的内部控制审计目标亦是如此。
2文献综述
从科技型企业内部控制方面的文献来看，现有文献主要针对科技型企业内部控制中存在的问题及对策进行了研究。王洁(2018)主要对科技企业内部控制中存在的问题进行了分析，包含内控意识淡薄、组织治理结构不完善和管理人员方面的问题，并在增强内控意识、健全机制和人员素质提升方面提出了对策。赵英(2018)指出了内部控制对于科技企业的作用，同时分析了内控建设方面存在的问题，最后从意识层面、体系建设、评价和监督层面提出了解决措施。姚永江(2019)指出了民营科技企业内部控制的要点与难点，并从民营科技企业内部控制的全面性、精细化和实效性提出了内部控制策略。从企业内控审计方面的文献来看，现有文献专注于企业内控审计存在的问题、影响及引发的思考。陈俊涛(2018)指出了内控审计环境、手段和流程方面存在的问题，并从加强体系建设、关注风险较大的流程和事项方面提出了解决措施。边新城(2018)主要是针对内控审计对企业经营的影响进行了论述，同时从内控审计部门的权威性和人员的专业性方面提出了内控审计的有效措施。云禄(2018)从信息化的角度论述了企业内控审计引发的思考，对信息化内控审计工作存在的问题进行了分析，同时指出了内控审计信息化改革方法。王海燕(2019)主要从内控制度审计方面进行探讨，指出了强化内控制度审计的方案。从目前的研究文献来看，主要集中于对科技型企业内部控制问题的研究，以及对不同类型企业内控审计问题、影响等方面的研究，对科技型企业内控审计风险方面的研究文献几乎没有。本文通过对科技型企业内控审计风险的分析，提出了相应的风险防范策略，恰好可以弥补科技型企业内控审计风险研究方面的空缺，具有重要的理论意义，同时这也是本文的研究目的所在。
3科技型企业内控审计风险探析
科技型企业内控审计风险既有一般企业的特征，也具有一定的特殊性。内控审计风险不仅会影响企业内部控制正确的评价，而且不利于企业内部控制制度和体系的完善。本文主要从内控审计意识、审计独立性、内控制度审计和审计建议执行方面对科技型企业内控审计风险进行论述。
3.1内控审计风险意识不强
对于科技型企业来说，内控审计风险具有一定的普遍性，贯穿于内控审计的全流程。因此，内控审计风险意识对于科技型企业来说非常重要。目前来看，科技型企业的内部管理人员对内控审计的重视程度不足。这主要是由于科技型企业的管理人员更加注重研发项目和成果转化，注重企业创新过程，因此会忽视内部控制审计中存在的风险及其产生的不利影响。此外，科技型企业审计人员的风险意识也存在不足。从内控审计实践来看，内控审计部门和审计人员更加注重审计方案的制订和审计过程，往往忽视了内控审计风险。这样，不仅没有发挥审计的监督作用，而且可能会对企业内控的完善产生消极影响。
3.2内控审计独立性无法保证
科技型企业的内控审计主要是对企业内部控制制度、体系等方面做出审查，从而保证企业资产、资金等安全。从科技型企业内部来看，存在内控审计独立性差的问题。这主要是由于内控审计部门容易受到企业管理层的牵制，有时会对部分审计结果进行隐瞒，不在公开的审计报告中显示。同时，审计人员的独立性也无法保证。企业内部审计人员有时会受到企业管理人员的影响，这时审计结果就会有失公允，同时内控审计质量也会降低。如果内控审计的独立性得不到保证，则内控审计结果就会失效，科技型企业内部控制的合法性、有效性等方面也得不到检验[2]。
3.3内控制度审计风险
内部控制制度是指导企业内控实践的重要依据，是健全企业内部控制体系的基础条件。因此，内控制度方面的问题也会为企业内控审计带来风险。一方面，科技型企业存在内部控制制度与实际执行不匹配的情况，这样就增加了内控审计风险。在内控审计实践中，审计人员无法依据内控制度对企业内部控制工作进行检查和评价，无法判断企业内部控制是否有效，这样就失去了审计的意义。另一方面，企业内部控制制度不完善。近年来，科技型中小企业发展较为迅速，对于中小企业来说很多都存在内部控制制度不完善的情况[3]。在此背景下，相应的内控审计标准也不统一，增加了内控审计风险。
3.4内控审计建议执行不到位
从内控审计的实践经验来看，内控审计风险不仅存在于审计工作的实施过程中，后续审计建议执行阶段依然存在。审计人员对科技型企业的内部控制进行全面审查后，会根据企业存在的问题提出审计建议，企业应当根据审计建议对内控方面存在的问题进行整改。但是，部分科技型企业在收到审计建议后，并未严格执行内控审计建议，对内控方面的问题未及时整改。例如，某科技企业员工考勤制度执行不严格，内控审计人员依据企业情况给出了审计整改建议，建议企业建立严格的考勤制度及奖惩制度，但是企业并未及时进行整改，导致内控审计失效。从这一层面来看，内控审计建议执行不到位也会引发审计风险。
4科技型企业内控审计风险防范策略
为进一步防范科技型企业内控审计风险，本文提出了风险防范策略。科技型企业应当从内控审计风险意识提升、内控审计独立性、内控制度和后续跟踪机制完善方面推进内控审计风险防范策略。
4.1加强内控审计风险意识，提高审计质量
内控审计风险意识的提升是保证审计质量的重要条件，也是发挥审计监督作用的重要保障。一方面，科技型企业管理人员应当加强对内控审计的重视，制定相应的风险管理策略。企业管理人员应当加深对内控审计的认识，充分认识审计风险可能带来的不利影响。在企业管理措施制定过程中，应当包含内控审计风险管理的内容，从多方面防范内控审计风险。另一方面，内控审计人员应当不断提高风险意识。审计人员应当将风险意识贯穿于内控审计工作的全过程中，充分认识每一个审计环节的风险，这样才能保证审计质量的提升。
4.2充分保证内控审计的独立性，提升审计结果的有效性
内控审计结果有效，才能发现科技型企业内部控制存在的问题，并进行优化。而审计独立性则是提升内控审计结果有效性的必要手段。无论是内控审计部门还是审计人员都应当保持独立性，在审计工作实施过程中不应当受到其他因素的干扰，从而保证审计结果的有效性。这就需要科技型企业不断优化内部管理结构，避免内控审计部门和人员受到管理层的牵制，通过平行管理保证内控审计的独立性。另外，内控审计人员的职业道德同样重要。内控审计人员应当定期接受职业道德教育，避免在内控审计工作中出现徇私舞弊等行为及产生的不良后果。
4.3完善内部控制制度，降低审计风险
一方面，科技型企业应当保证内部控制制度与实际执行相匹配。也就是说，科技型企业应注重内部控制制度的执行，内控制度不能形同虚设，应当应用于企业日常运营与管理中。只有保证内控制度与实际执行的一致性，内控审计才能对内控制度进行全面审查，并提出科学合理的审计建议。另一方面，不断完善企业内部控制制度。内部控制制度是科技型企业管理中需要关注的重要问题，也是科技型企业不断发展的重要保障。内部控制制度不断完善，对企业风险的防控具有积极影响，同时对内控审计风险的防范也具有重要意义。4.4完善审计后续跟踪机制，督促企业执行审计建议从我国来看，很多企业仅注重内控审计方案的制订和审计过程，往往忽视了对审计建议的执行，造成内控审计形式主义问题普遍存在。所以，我国应当不断完善审计后续跟踪机制，督促科技型企业执行审计建议，对内控问题进行及时整改。审计后续跟踪机制不仅要对企业内控审计建议执行情况进行审查，而且要对整改后的企业内部控制效果进行评价，充分保证内控审计建议的落实。此外，科技型企业自身也应当提高对内控审计建议的重视程度，不能仅重视审计过程不重视审计结果，并且要根据内控审计建议对自身内部控制的各个方面进行优化，保证内部控制作用的发挥。
