时间：2022-07-22 17:23:28
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计国际化论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
首先，金融会计国际化将改变传统的金融资产和负债分类方式,将金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期贷款和应收款项以及可供出售的金融资产；将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，资产与负债分类一经确定，不得随意变更。这种分类方法改变了现行会计实务中对投资采用长、短期分类核算的做法，能够充分反映商业银行持有金融工具的目的和意图，有助于报表使用者对商业银行风险管理做出有效判断。其次，根据金融会计准则的要求，当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在资产负债表上确认金融资产或金融债，同时《金融资产转移》对金融工具的终止确认的条件是：金融资产所有权相关的风险和回报是否已经实质上发生转移，而且没有保留对金融资产的控制权。根据这些规定，商业银行应将衍生工具隐含的各项权利和合同义务确认为资产或负债，已经证券化的信贷资产，以及其他不满足终止确认条件的金融资产和负债也要进入表内核算，资产负债表的内容将更加丰富，提供的信息将会更加全面。再次，金融工具以公允价值计量的部分，其价值随着公允价值的的变化而变化，一方面金融资产或负债公允价值不断变动，另一方面公允价值的变动计入当期损益或权益，进而影响了权益的变动，因此在没有其他资产和负债变动的情况下，金融工具价值的波动必然会带来资产负债率的波动。同时，准则对上市商业银行和拟上市的商业银行的金融资产减值提出了更高的要求，除交易性金融资产外，其余金融资产的减值均采用“未来现金流量折现法”。相对于“五级分类法”“，未来现金流量折现法”对资产质量提出了更高的要求，在一定程度上会加剧资产的波动。最后，准则对从事套期活动的会计处理做了明确规定，同时为了防止银行利用金融工具任意调节利润，套期保值准则对运用套期会计的先决条件套期关系进行了严格的要求：套期开始时要对套期关系进行明确的规定，具有关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，套期要高度有效，套期可以可靠地计量等。由于目前我国衍生金融工具品种较少，商业银行进行套期避险的水平还有待提高，很难达到运用套期会计的条件，因此近期内套期会计对商业银行的资产负债表的影响不会很大。
二、金融会计的国际化对商业银行经营的影响
（一）促使商业银行提高风险管理能力
金融会计国际化不但是传统会计理论的改变，也伴随着商业银行经营理念和管理意识的改变，是一个企业内部管理能力不断提高的过程，过去计划经济时代我国国有商业银行的风险危机意识比较薄弱，普通居民对商业银行的企业性质认识也不清晰，国内金融业经过十几年的发展，完成了经营理念和风险意识的培养，对风险的控制能力大大增强，建立了比较完善的风险决策和预警机制，随着我国金融业的发展，各种金融衍生工具和金融产品不断出现并迈向国际化，在促进金融业发展的同时也加大了金融风险，商业银行只有通过完善财务报表和会计制度的国际化来完善自己的内部管理，并按照国际标准建立完善的风险管理体系，金融业才能够得到好的发展。
（二）促使商业银行提高资本监管能力
金融会计国际化影响了现行银行资本充足率的计算，随着随着金融全球化趋势的不断发展和金融创新的出现，市场上出现了很多的金融控股公司，这是金融业未来发展的必然趋势，能够增强商业银行的国际竞争力，但随着企业经营范围和规模的不断扩大，资产风险也随之加大，很多商业银行涉足的保险、证券等行业交易种类繁多且复杂，资产波动频繁，对会计信息披露、确认等方面提出了更高的要求。中国商业银行要走向国际化，必须适应国际通行的会计准则和资产监管标准，对关联方交易信息披露问题、内部转移价格、合并会计报表问题和外币报表折算等诸多问题按照国际标准进行改革，金融会计的国际化从另一个方面对商业银行的监管提出了更加严格的要求，促使银行完善自身的企业管理制度，提高信贷质量和企业盈利水平，才能更好的参与国际竞争。
三、金融会计国际化对会计信息质量的影响
（一）运用金融会计国际化提高会计信息质量
随着我对外开放的不断深入，会计标准的国际化已经成为各个行业一个不可回避的事实，金融会计标准国际化可以提高会计信息的质量，降低银行在国际市场上的交易成本。在中国加入世贸组织后的十几年里，中国的商业银行系统和会计准则一直在进行不断改革，以提高会计信息的质量，应对越来越激烈的国际竞争。随着我国金融业的逐步对外开放，外资金融机构不断的涌入国内与我国的金融企业争夺市场份额，我国金融业面临很大的竞争压力。与此同时，我国的金融企业也越来越多的参与到国际竞争中，这就要求商业银行必须根据国际金融会计标准对银行的会计制度进行改革，逐步实现与国际会计惯例的协调，提高会计信息的质量。我国作为一个发展中国家和金融业相对弱小的国家，商业银行的资产实力相对不足，在市场经济环境、法制建设等方面还不健全，商业银行还存在着如银行不良资产、内部管理不健全等风险，影响了国际对我国会计信息质量的评定，只有通过金融会计国际化，才能够不断适应国际金融发展的趋势，提高会计信息的质量。
（二）公允价值运用对商业银行会计信息质量的影响
随着银行业的不断发展，各种金融衍生产品也不断出现，国家新的会计准则将使用公允价值来计算金融衍生产品的价值，这样更能够反映出各项金融资产的相关性，也更符合金融行业的风险管理惯例，可以帮助投资者了解银行真实的资产情况。但是由于公允价值的不确定性和变动性，使得整个财务报表的波动性变大，不可避免的对会计信息的质量产生负面影响，无法满足使用者对会计信息的质量要求，甚至会让市场对银行的资产情况产生错误判断，所以公允价值计算的可靠性受到市场发展程度的约束，非市场化资产价值的确定要依赖银行所采用的估值模型的可靠性，这对会计信息的可靠性构成了挑战。
（三）减值方法的改变对会计信息质量的影响
随着新的会计减值方法的推行，上市公司面临着更加严格的资产计算标准，一方面对解决商业银行在会计核算中出现的虚盈实亏问题起到了良好的作用，另一方面，新的减值方法给予企业更多的判断权利，在具体的操作上使企业有了更大的灵活性，如果操作不当，将会严重影响商业银行会计信息的质量，新的会计制度将资产减值从四项增加到八项，更能反映资产的价值。在国际会计准则中，资产减值是一项重要的内容，完善会计减值方法，不但能更好的与国际接轨，也能减少会计信息中人为的判断和估计，有效的建立起企业内部的管理制度，有效的保证会计信息的质量。
四、结语
论文摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参与到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。
论文关键词：国际协调；会计国际化；会计环境；会计标准
会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参与到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的问题。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参与到这个协调中来，中国更要参与到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。
1会计国际化已是大势所趋
世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速流动，经济全球化的趋势正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融入到国际经济潮流中，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的，随着我国正式成为世界贸易组织WTO的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济与世界各国经济在更大程度上相互依赖，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用商业语言的会计，要有统一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。
随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和作用，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是因为信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，它也成为推动会计国际化的一个重要力量。
2从实际出发，确立正确的会计国际化态度
中国要以积极的态度参与国际会计协调。促进会计的国际化。我国是发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能合理保护外商投资者的合法利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很难看懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。
尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们认识到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，提高信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。
3走出一条属于自己的会计国际化道路
对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分借鉴吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面I临的一些特殊会计问题。
从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币易均作为同类非货币易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。
从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告准确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。
从法律制度方面看，我国的法律体系属大陆体系。法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，我国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。比如，我国(公司法>规定企业应从税后利润中按一定比例提取法定公益金和公积金等，这些法律规定必须写进我们的会计准则和制度中，通过企业的会计核算在企业对外提供的财务报告中予以提示。
从会计信息的使用者来看，在中国，国有控股企业居多，国家是企业最大的股东，社会公众等投资者则是一些较为离散的小股东，机构投资者较少，与西方国家的上市公司有着明显的区别。
为此，我国现实的选择必然是既要吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际财务报告准则协调，但又不简单地照抄国际会计准则，要从中国现实的会计发展实际出发，主动地协调而不是被动的接受。所以在我国的会计国际化过程中要从内容、形式等多方面体现中国特色，不仅考察其技术的可行性，更要考察其产生的环境背景；不仅要重视现在环境下的适应性，也要注重它的前瞻性以及我国会计环境发生重大变化时对会计国际化可能提出的新要求。转虽然会计国际化是大势所趋，但更为重要的是，要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际问题，否则，不但问题无法解决，并且可能导致会计信息出现混乱或者失控，从而在很大程度上影响到经济的健康进行，由此带来的改革成本和风险是巨大的。各国的会计国际化都要有一个过程，不能硬性要求各国直接采用现成的国际会计准则，而是充分尊重各国环境，研究各国存在的特殊问题，不断调整改进，完善国际准则，使之适合各国的实际情况。我国的会计环境与国际会计准则针对的发达市场经济环境显然是存在差别的，因而我国会计标准与相应的国际会计准则所存在的不一致之处是受我国的现实环境所限，也是必然存在的。因此我们应向国际会计准则制定机构积极反映我们存在的需要解决的问题。我相信，随着我国社会主义市场经济的不断完善与发展，我们将会更广泛地与国际会计准则保持协调。
充分借鉴发达国家如英国的会计国际化协同进程的方式方法，抓紧研究我国会计国际化的动力、原因和后果，深入探索会计国际化的具体步骤和处理方式，将对推进我国会计国际化进程颇有助益。首先，在会计准则国际化的进程中，最基本的是应达成与国际会计准则基本一致的概念框架。在会计术语和内容都相当准确一致，各个具体准则制定中均可依赖的框架上，就等同于在共同的目标和基础之上进行具体准则的协调进程，单从会计的角度考虑，这无疑会减少协调中的磨合，加速协调的进程，为中国会计准则最终国际化奠定良好的基础和开端。其次，加快会计准则国际化制定进程，以适应经济高速国际化的需要。制定我国会计准则和国际会计准则的趋同化进程表，深入分析国际化的背景、原因和后果。并着手进行准则间的详细分析和差异对比，使我们会计国际化走上系统性，实质性议事日程。再次，中国会计的国际化包括会计准则的国际化和会计实务的国际化两个方面，因此除了力求推动会计准则的国际化之外。如何尽快提高会计实务的质量，实现会计实务操作的国际接轨是会计国际化的又一项重大艰巨的任务。
我们要全面正确认识国际会计准则的制定机构，以及如何在国际会计准则委员会新构架下发挥我们的作用。从而使国际会计准则更多地兼顾包括我国在内的发展中国家的情况和需求，这是摆在我们面前的一项重大挑战。一方面，我们应当更加全面、广泛地参与国际会计准则制定工作，包括积极对征求意见稿提出意见等，另一方面，在积极参与会计国际协调的同时，反映我国的特殊情况，尽可能地在国际协调方面施加我们的影响，以便在国际化会计准则制定机构的新格局中发挥更大的作用。
我们应该积极地与经济背景相似、经济发展水平相当的具有相似特征的国家开展区域间沟通、对话和合作，以提高我国在国际会计协调中的影响力。此时，我国更应当加强与亚洲国家会计机构间的沟通与合作，对国际会计准则理事会和国际化会计准则提出意见和要求，可以扩大亚洲国家在国际会计准则制定中的影响，使之更多地体现亚洲国家的情况和需求。并确立我国在亚洲国家会计发展中的重要地位。
进行会计改革，实现我国会计的国际协调。需要与之相适应的会计人才队伍作保障。一方面：我国整个会计人员队伍素质不能满足会计改革和进行国际协调的需要，做好会计的培训工作在当前显得尤为重要，因为不仅财会人员需要学习，单位负责人也应当能够了解一些会计知识，还有监督、检查等部门也需要接受新的会计知识。另一方面：面对我国会计的日益国际化，国内的会计人员不有只重视国内，而要将眼光放远于世界，将自身的知识与国际化的会计潮流相融合，这样才能够更加促进我国会计的国际化进程，逐步提高我国会计从业人员的业务水平。
我国会计的国际化并不单单是一个会计领域的努力就能完成的，它需要其他一些相关领域的共同参与，相互促进，只有这样才能从整体上形成相互协调的发展，形成发展的统一步伐，使得我国会计在国际化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我国经济的快速，健康的发展；反之，如果只有会计发展的“一支独秀”，那会计的发展就不存在更广阔的用武之地了。总之，会计的国际化是世界经济日益发展的一个表现，而经济的发展也有更多领域的需求，为此，经济要平稳，快速的发展下去，需要各方面的共同努力与进步。
论文参考文献是有事实依据的，是可以查阅到的文献资料，不是自己胡乱瞎写的，那么要怎样来写论文的参考文献呢？下面是千里马了的小编整理的关于会计准则论文参考文献，欢迎大家阅读分享。
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论文关键词：国际会计；双语教学；西部地区；教学改革
21世纪以来，在全球经济一体化的背景下，西部地区的地方高校会计教育面临着新的机遇与挑战，采用双语教学是适应新形势下的必然要求。如何培养适应会计国际化的复合型人才，提高西部地区基础较为薄弱的会计双语教学质量，是许多西部高校亟待解决的重要问题。因此本文以“国际会计”课程为例，对西部地方高校会计专业双语教学进行了探讨。
一、开展“国际会计”双语教学的必要性
1.西部地区经济发展和国际化的需要
2000年，西部大开发战略开始全面实施，西部地区通过国家的支持、自身努力和开展对外合作，经济发展实现较快的增长，地区生产总值年均增长达到11.7%，超过全国同期的经济增长水平。而2001年中国加入WTO，给西部地区的经济发展添加了新的机会，许多外资企业加大了在西部地区的投资度，尤其是受国际金融危机冲击，许多境外企业更加看好中国西部的投资前景。同时西部地区的企业也逐步的走出国门，融入国际经济发展的大环境之中。在这样的背景之下，会计的国际化要求也就越来越高，需要会计人才具有国际视野，熟悉国内外的会计准则，这为处在西部的地方高校在培养会计人才方面提出了新的要求。
2.高等教育改革发展的需要
早在2001年，教育部在教高[2001]4号文件中就指出，要积极推动使用外语进行教学。高等学校的根本任务是培养人才，教育部在教高[2011]6号提出在“十二五”期间继续实施“高等学校本科教学质量与教学改革工程”，要求高校应该主动适应国家战略需求和地方经济社会发展的需求，强化教学关键环节，加大教学投入，在人才培养模式、教师队伍、课程教材、教学方式、教学管理等影响本科专业发展的关键环节进行综合改革，强化内涵建设，为社会经济发展提供应用型人才、复合型人才和拔尖创新人才。因此，西部地区高校对国际会计实施双语教学是响应了教育部对高校的要求。
3.“国际会计”课程自身特点的需要
虽然全球经济处在一体化的进程中，但是由于世界各国因为历史的原因，经济文化方面存在着较大的差异，导致各国的会计准则体系也有较大的差别，因此，国际会计的协调愈发重要，要求会计从业人员能够熟悉世界主要国家的会计体系，并能用外语进行口头和文字的交流。而“国际会计”课程本身具有其自身的特点，一是对理论和实务都要重视；二是与会计学其他的分支有很多重合，是很多会计概念和实务的延伸；三是对外语要求较高，一方面国际上代表性的教材也多是英文版的，另外，一些主要国家的会计准则与实务也是用英语撰写。因此为了能培养具有不同国家会计确认、计量和披露模式方面的知识，并可以承担国际化业务的会计人才，在“国际会计”课程上采用双语教学是十分必要的。
二、“国际会计”课程面临的一些问题
1.教学方法落后
长期以来，不仅仅是“国际会计”课程，在其他会计类课程上都存在着以课堂教学为主，同时课堂上更多的是以教师为中心，“填鸭式”的教学方式，学生被动接受知识。这一现象在高校扩招以后更为突出，班级的人数增多，使得教师无法与每一个学生实现对话式的交流，而且随着手机的普及和功能的增多，有些学生不用逃课也能通过手机上网和玩游戏，这种“身在曹营心在汉”的情况使他们无法融入教师的教学。教学变得只有“教”，缺乏学生的“学”。而在课下，学生的积极性可能会受到更多的因素干扰，其预习复习的工作教师就更加难以掌控。
2.教学手段陈旧
虽然随着国家对教育投入的加大，西部地区高校的电教化设备在中央与地方共建等项目的支持下迅速发展，但是相对于东部发达地区，其多媒体教室、校园网络、电子资源等方面还是存在很大的差距。因此，在国际会计教学中，还是存在一些不足，如无法全部采用PPT、财务软件使用有限，语音教室缺乏，很多文献尤其是外文的电子文献购买不起等等，这些使得教师不得不延续黑板板书，使得上课的信息量大打折扣。
3.教学模式单一
双语教学虽然在西部地区高校陆续开展，但是受到教师双语授课能力和学生英语水平参差不齐的影响，很多时候双语教学变成了教师按照教材逐章逐节的讲解，在PPT或者板书采用英语的形式，这样的教学模式下，双语教学变成了专业英语的学习，学生只是把学习重点放在了专业词汇的学习，容易忽略专业学科知识点，没有起到双语教学应有的效果。
4.教材内容滞后
在使用的教材方面，国内虽然已经出版了许多国际会计的教材，但一方面这些教材良莠不齐，另一个原因是由于现在国内外会计准则更新较快，而许多教材出版后不再更新内容，诸如新的各国会计准则、会计报表的编制，以及处理国际间企业并购等问题往往没有涉及，这使得教材内容滞后。外文原版教材虽然质量上更适合国际会计的课程教学，但是其较高的价格会使学生无法承担。
5.考核方式简单
传统的考核方式方法操作简单，一般课程综合成绩由平时成绩和期末卷面成绩给出。平时成绩多是由出勤、作业完成质量评定，而期末卷面常常是闭卷考试，并且能占到综合成绩的70%~80%，这种成绩评定结果使得学生往往只重视期末考试，忽视平时学习，在期末突击一下，虽然短期的突击复习能提供记忆，但是这种学习形式使得学生没有在长期学习中得到训练，其结果就是考完就忘，失去了学习课程的意义。
上述的这些问题在许多开设了“国际会计”教学的高校中在某些方面存在。因此在新形势下，如何进行“国际会计”课程教学改革尤为关键。 转贴于
三、“国际会计”课程教学改革
1.教学方法更新
“国际会计”课程课时一般较少，为了能更加体现教学中的“学”，可以采用合作学习的方法。合作学习是兴起于美国，备受美国中小学推崇的一种教学方式。与传统的“填鸭式”教学不同，合作学习主张学习的基本单位为小组，通常是由4~6人组成异质小组，分组的方法通常考虑到小组组员之间学习成绩、性格等因素，组员之间通过分工与合作，互助式的共同学习，面对问题并将之解决。在合作的氛围下，每个组员可以发挥自己的主观能动性，并取长补短，共同进步。合作学习的理论基础是建构主义，这种理论认为知识不是通过老师传授得到的，“授人鱼不如授人渔”，知识是学习者在一定的情景或者社会背景下，通过老师和同学的帮助，利用一些学习资料，通过主观上的建构的方式获得的，因此情境、协作、会话和意义建构是学习环境中的基本要素，其中合作是贯穿于学习的始终。
一项在“财务会计”课程上的合作学习教学实验上显示，实验班与对照班的学习成绩出现显著差别，这证实了会计学的课程中采用合作学习是成功的。因此在国际会计课程中采用合作学习，教师在课堂上基本可以实现与每一个小组的互动，活跃课堂气氛。同时，根据高校的特点，在课下，通过教师的引导性内容，学生同样可以采用合作学习的形式对“国际会计”课程进行预习和复习，提高学习效果。
2.教学手段更新
课堂教学方面，首先是采用多媒体教室，满足基本的PPT教学。根据双语课程的特点，在语音教室完成部分听力和口语的课程，这主要是检验学生课下练习的结果。随着时代的进步，许多学生都拥有了电脑，因此，一部分作业可以通过网络完成，可进入国外的一些会计官方网站，了解最新的国际会计动向，例如美国的财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board）官方网站fasb.org。另外，逐步建立和完善“国际会计”双语教学的学习网站，实现远程教育，这可以弥补课堂教学的不足，突破时空限制，方便学生课下学习。
3.教学模式改革
双语教学应同时具有三个目标：语言目标，双语教学旨在提高学生运用两种或更多语言的熟练程度；学术目标，无论语言目标如何重要，双语教学首先属于教育系统，它和单语的教学活动一样，要以促进学生的学术表现为目标；社会目标，双语教育系统要满足社会和文化要求，帮助解决相关问题。在这个目标下，再选择合适的教学模式，通常在我国比较完善的双语教学模式采用三种模式：一种称为浸入式，即全部外语教学；第二种是混合式，采用外语教材，使用中英文交替授课；第三种则是半外语式，采用外语教材，基本完全中文授课。结合西部地区高校的实际情况，同时为了更好地实现双语教学的学术目标，让学生掌握国际会计专业知识同时提高其专业交流的能力，可以采用“半外语—混合式”过渡型双语教学模式。即在课程的开始阶段，采用半外语式，然后逐步过渡到混合式，可以让学生逐步适应教学模式的变化，实现专业知识和交流技能的提高。
4.合理选择教材
很多双语课程往往是只有英文版的教材，而根据“国际会计”实际教学中的学生反馈和咨询专家，对“国际会计”双语课程的教材选取中英文两种教材，一本是《international accounting： a user perspective》（第二版），这本由美国学者Shahrokh M. Saudagaran编著，作者从使用者的角度看待问题，较为简明地介绍了国际会计，同时该教材在国内由北京大学出版社出版了英文影印版，价格相对低。中文教材选用的是常勋编著的《国际会计》，现在已经是第八版，常勋教授是我国国际会计教学和研究的开拓者，因此这本教材是非常适合中国学生。
5.考核综合评定
过去的考核主要是划分指标过于简单，因此，可以在学生学习的全部过程中给予赋分。如大的指标可以分成期末闭卷考核、期中开卷考核、小组合作学习考核和平时考勤抽查考核。对每一个大的指标可以根据课程特点再分成若干小的指标，以小组合作学习考核为例，分成合作翻译英文文献考核、自学国外网站资源考核、小论文的撰写、组长给组员评分考核等等小的指标。为了避免众多考核的主观性，可以通过层次分析法的形式对每一个指标赋权重，这样能够较为合理公正地评价学生的学习，同时也使他们更加注重平时的学习与积累，避免了过去期末一次考试定成绩的弊端。
论文摘要：2007年1月1日财政部颁布的新《企业会计准则》正式实施，“会计国际化”的议论不断出现。会计国际化的核心是会计准别国际化。正确认识并妥善处理会计准则的国际化，实现了我国准则建设新的跨越和突破，有极为重要的现实意义。文章就目前我国企业财务管理的现状作简要分析对新经济环境对财务管理影响以及应对策略浅谈一点看法。
一、我国现在的企业在财务管理中存在的问题
(一)企业财务管理的现状
我们企业财务工作，准确地可以说是企业财会工作，主要包括两部分:一是会计核算，二是财务管理。会计侧重于核算，而财务侧重于管理。
（1)经济全球化和市场国际化进程的不断深人，具有中国特色的国内会计准则与国际会计准则的趋同。会计作为经济管理工作的重要组成部分，在会计理论和会计实务中居于非常重要的地位，它是会计理论和会计实务相结合的产物。会计准则以规范的形式出现又具有一定的实务性。但是从理论上看，它要受到一定条件下经济管理要求的制约。所以，会计准则既受我国社会生产力发展的影响，又受我国特定社会政治经济环境的制约。在过渡期，新旧两种核算理念、两种核算方法的冲突避免不了。找到并分析这些问题，对使会计准则既具有中国特色、又能顺利地与国际会计准则接轨，进而提供符合国际标准的会计信息有着不可估量的现实意义。
（2)影响财务管理环境称为理财环境。理财环境是企业进行财务决策时难以改变的外部约束条件。企业财务管理环境分为金融市场环境、经济环境和法律环境。当前我国金融市场的改革处于关键时刻，国际金融机构纷纷进人中国市场，我们必须适应国际竞争的需要。世界金融自由导致税率完全开放，外汇管制解除，货币实现自由兑换，企业外部金融风险加剧。在市场经济社会中，宏观经济状况直接影响着企业的财务活动，企业财务管理面临的经济环境机遇增多。我国经济增长速度快，企业要顺应发展要同样加快增长速度，这就需要财务管理者在决策时留有余地，甚至要预见其变化的趋势。企业财务管理的法律约束环境扩大。市场经济是法治经济，需要建立一个完整的法律体系来维护生产秩序。法律为企业经营活动规定了活动空间，也为企业的自由经营提供了法律保护。随着中国市场经济不断发展，与国际经济接轨越来越密切，这就要求企业财务人员不但要遵守国内法，而且要懂得相关的国际法。从2007年1月1日开始，我国企业将使用国际通行的会计语言与投资者“对话”，这对企业的财务人员的适应能力将是一个巨大考验。
(二)企业财务管理工作中存在的几点问题
资金是企业的血液，它只有在充分有效的运作中才能体现其价值。企业的资金从数量到结构都很复杂，企业各单位资金的筹集和使用均应统一管理、安排，才能使有限的资金发挥最大使用效果。具体存在以下几方面问题:
（1)资金融通方面。企业规模大小、实力强弱、声誉好坏，影响其在资金市场上的融资能力.在向银行借款时，企业用怎样的借贷方式寻求资金，才会取得较为优惠的条件，降低融资成本。目前，很多企业应没有充分利用在资金市场上的各种融资渠道筹措、融通资金，企业集团的发展没有良好的资金条件。
（2)资金控制方面。财务部门除了管理和协调集团资金调度和融通外，还应对集团资金正常运转进行控制和监督。资金控制的实质是理财权限的划分，一般应根据企业集团内部成员及企业规模的大小和数量的多少等因素来确定。但目前很多企业对于大额的资金支付没有规定一定的批准权限，导致巨额资金轻率付出而造成失误。
(三)企业财务机构在财务监督方面存在的漏洞
由于集团公司拥有明显高于其他部门的权利，直接参与企业的最高决策。经济活动日趋复杂，财务监督变得更有深度和广度。切实有效地发挥会计监督的职能，建立与现代企业制度相适应的，体现市场经济要求的会计监督体系，就显得尤为重要。很多企业缺乏健全的财务监督机制，让众多人在“利欲”的驱使下，利用会计信息进行非法经济活以提高自己的提高经济效益，从而导致和经济犯罪犯罪产生.
二、针对企业财务管理问题的应对政策
从财务管理的理念和发展我们可以知道，财务管理发展的动力来自财务管理的环境的变化、管理机制和管理人员的态度。新经济环境的到来，我国企业财务应该更好地提升和发展，以适应新经济的高要求。
(一)更新企业财务管理观念
财务管理观念是指导财务管理体制实践的价值观，是思考财务管理问题的出发点。企业只有全方位更新财务管理观念，才能在激烈的国际竞争中赢得一席之地。新经济环境下企业应树立以下观念:第一，财务管理战略国际化观念。企业财务管理国际公约是顺应经营战略国际化而产生的，企业置身于国际化大环境中谋划经营战略，企业财务自然也应从国际化的角度来加以配合。第二，资本多元化观念。资本市场开放，大量的外国资本将涌人中国市场。企业应抓住这一契机，积极寻求与外资合作，提高管理水平，实现投资主体多元化。第三，人本化理财观念。知识经济时代，信息和知识技术以及利用、加工、创造这些信息和技术的员工在整个财富的创造过程中的作用越来越重要。第四，风险理财观念。风险投资将成为知识经济时代重要的投资方式和内容，风险投资以高新技术产业为对象。:
(二)提升财务管理人员的素质
一是从整体上提高企业财务人员素质，财务人员素质不高、财务管理分析能力较差，不适应财务管理工作的需要等是导致企业效益低和经营不善的重要原因。而且越是规模大的企业，此现象越严重;越是层级高的管理人员，对此现象的认同感越强。因此，财务工作“发展”的关键是要靠“转变”，而“转变”的首要任务则是“变财务人员的观念”.
(三)完善财务管理法制
推行会计人员管理体制的改革，必须完善有关法规，使会计人员管理体制的改革有明确的法律依据.正确处理财务与会计的关系。财务与会计职能在实际操作中的界线不清，是提升财务管理水平的一大障碍。目前企业财务管理主要是以营运资金管理为主的日常财务管理，在财务管理中，企业筹资和投资企业资本结构，财务风险控制以及财务分析所占比例较低，从总体来讲，企业财务管理工作层次较低，有待提高。因此，应立即从企业管理制度人手，解决有制度，轻实际的现状，切实提高企业财务管理水平，集中一部分会计力量搞好本单位的财务管理工作，使财务管理工作在企业管理工作中扮演好重要的角色。
张帅（1988-），女，汉，山东人。研究生在读，山东财经大学，研究方向：会计理论研究。
摘要：随着经济全球化的发展，会计准则国际协调变得尤为重要。本文首先阐述了会计准则国际协调的必要性及相关理论背景，其次分析了中国会计准则国际协调产生的影响，最后提出了有关中国会计准则国际协调的建议。
关键词：会计准则；国际协调；经济全球化一、引言
1.1 中国会计准则国际协调的必要性
由于要素禀赋的影响，在经济全球化的推动下，跨国公司应运而生。但是，随着跨国公司的出现，会计准则之间的差异也越来越明显。而中国加入WTO之后，与世界各国或地区的交流更加频繁，会计准则的国际协调也越来越重要。
首先，经济全球化不仅带来了商品、服务的全球化，还带来了资本市场的全球化。加入WTO之后，我国资本市场也面临着进一步的开放和发展，从而要求企业，特别是上市企业提供真实可比的信息。如果协调不同的会计准则，那么就可以降低企业信息披露的成本。
其次，企业在日常经营过程中，尤其是跨国公司，需要了解和比较子公司之间或者子公司与母公司之间的经营状况，这不仅要求企业要了解子（母）公司所在地区的会计政策，还要求各个地区的会计信息具有可比性。因此，我国的会计准则应加快国际协调的进程。
最后，本土企业走向国际市场的过程中，需要提供能够全面了解企业经营状况以及经营风险的财务报告。因此，如果我国的会计准则与国际会计准则相协调，那么有助于减少我国企业在国际贸易中的障碍，从而获得优势。
1.2 中国会计准则国际协调的相关理论
在会计准则国际协调的过程中，主要的理论就是博弈论。会计准则国际协调的本质就是各国的会计准则逐渐协同的过程，也是各国利益相互博弈的过程。中国会计准则国际协调的过程也是一个不断博弈的过程，学习某一会计实务的国际会计惯例，付出的成本较少，但是很可能失去相应的经济利益；参与会计准则的制定，能够影响国际会计准则的政策偏向，从而获得较多的经济利益，但是需要付出大量的人力、物力以及财力。因此，在会计准则国际协调的过程中需要不断地在学习和制定中选择，选择适合自身的发展道路。
除了博弈论之外，中国会计准则国际协调的过程还体现了供求关系理论。随着经济发展，原先的会计准则不能适应新的事项或者新的业务，滞后的会计准则与日益发展的市场会造成供求失衡，从而促使会计准则的变化，使之能够适应经济发展的需求。然而，如果过多地制定会计准则，会造成资源和成本的浪费，从而减少会计准则的供给，进而达到平衡。
二、中国会计准则国际协调的影响
2.1 中国会计准则国际协调的正面影响
首先，有助于推进资本市场的国际化。改革开发以来，政府鼓励和支持本土企业在境外上市，但是，境外上市的企业需要提供根据国际会计准则编制的财务报告，在我国《企业会计准则》颁布后，会计准则逐渐借鉴国际通用的会计准则，这降低了企业在不同准则之间转换的工作量，进而降低了成本。另一方面，当外国企业到中国投资时，减少财务报告的差异也可以增强他们的投资信心，降低外商投资的障碍。所以，会计准则的国际协调既有利于国内企业吸引国外资金，也有利于国内企业走出国门，进行海外投资。
其次，有助于国际贸易的发展。在经济全球化的浪潮中，进行国际贸易的双方需要充分了解对方的经营状况，而财务报告是最主要的途径，反思中国曾经出现的反倾销案例，很大程度上就是因为根据我国会计准则制度编制的财务报告不能得到国外企业的认可，从而为我国的国际贸易发展造成了不利影响。而随着会计准则的进一步国际协调，这样的状况能够得到有效地改善。
最后，有助于提高国际地位。会计准则国际协调的过程是一个不断学习和参与制定的过程。在这一过程中，我国与其他国家相互交流，学习先进的知识和经验，同时具有中国特色的经济制度、会计准则也得到了广泛关注和理解。在2007年7月10日，国际会计准则理事会和中国会计准则委员会在北京共同举办了新兴市场与转型经济国家会计国际趋同研讨会，这次会议是首次为发展中国家召开的专题研讨会，首次关注了发展中国家会计准则趋同的意见及经验。在修订《国际会计准则第24号――关联方披露》时，借鉴了中国会计准则的相关内容，表明了中国在国际会计准则制定过程中地位的提升。
2.2 中国会计准则国际协调的负面影响
除了上述的正面影响外，中国会计准则在国际协调的过程中也带来了相应的负面影响。其中最明显的方面就是政府税负。根据国际会计准则计算的会计利润通常会降低中国企业当前的利润，而税收是以会计利润为基础计算的，随着中国会计准则的国际协调，政府的税收也会降低。另外，利润的减少会导致企业管理者利用会计政策粉饰财务报告，使得投资者或债权人不能正确的了解和判断企业的财务状况，从而造成错误的投资决策，影响市场秩序。
另一方面，中国会计准则国际协调会使得制定成本增加。其中制定成本不仅包括会计准则的制定成本，还包括企业执行新准则所需要付出的成本。会计准则的国际协调，为会计从业人员提出了更高的要求，因此我国的会计从业人员需要学习和适应新的会计准则，从而导致成本的增加。
三、中国会计准则国际协调的建议
3.1 关注会计准则国际协调的动向，扩大交流
面对经济全球化这一潮流，具有本土特色的会计准则将无法适应经济发展的需要，因此，中国必须保持对会计准则国际协调动向的关注，结合中国的实际情况进行合理的吸收和利用，同时，也要积极主动地扩大交流，参与会计准则的制定，获取更多的经济利益。主动地走出国门，让世界能够了解中国的问题，引起国际范围内的关注，利用国际资源来解决这些问题，从而减少中国会计准则国际协调的成本。
3.2 提高会计教育的水平，培养高素质的会计人才
会计准则的发展离不开人才的推动，促进我国会计准则的国际协调，就必须培养会计准则国际协调所需要的会计人才。首先要培养的是熟悉国际会计准则要求的、能够参与国际会计准则制定的高技术、高起点人才；其次，要重视会计从业人员的继续教育，使得目前的从业人员能够及时了解国际会计准则或国际惯例，在实际工作中能够发现问题，解决问题，发挥其应有的作用；最后，要加强会计管理制度的建设，建立一个科学的、公平的评价和选拨机制，加强从业人员的学习能力，提高其积极性。
3.3 提高中国会计准则的质量
国际会计准则要获得普遍认可，必须建立一套普遍接受的、综合性的财务会计概念框架。因此，中国要提高会计准则的质量，首先要建立完整的会计概念框架。根据国际财务会计概念框架，结合中国会计环境的特色，完善现行的会计准则，同时，对于尚未颁布具体准则的问题要加快会计准则的制定，修改和调整与国际会计准则的差异。
中国制定会计准则的目的是为中国经济服务，所以在中国会计准则国际协调的过程中，要借鉴国际的经验，结合中国的实际，促进中国经济的发展，提升中国的国际地位。（作者单位：山东财经大学）
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【关键词】 本土事务所； 国际化； 路径选择
近年来，在国家“走出去”战略的部署下，我国大批企业特别是大型央企纷纷“走出去”，不断拓展海外业务，扩大对外投资。企业“走出去”催生对了会计专业服务的巨大需求，而服务客户及维护国家经济信息安全要求我国本土会计师事务所（简称本土事务所或事务所）国际化发展与之对接。本土会计师事务所如何在支持企业“走出去”的同时实现自身的国际化发展，值得深入研究。本文拟在分析本土事务所国际化发展现状及困难的基础上，探讨其国际化发展的路径选择。
一、本土会计师事务所国际化发展的现状及困难
在国家政策指导下，我国注册会计师行业通过实施行业人才培养战略、准则国际趋同战略、事务所做强做大战略、新业务拓展战略和行业信息化战略“五大战略”举措，取得了令人瞩目的成绩。2012年，全行业实现收入509亿元，增速超过15%，其中收入超过亿元的会计师事务所47家，超过10亿元的事务所11家，为包括2 000多家上市公司在内的350万家客户服务。本土会计师事务所经过数次合并浪潮，规模日益壮大，业务能力逐渐增强，国际化发展取得了一定程度的进展。目前，我国内地共有12家大型事务所取得从事香港H股企业审计资格，20余家会计师事务所加入国际会计公司，70余家事务所在境外发展设立了分支机构、成员机构或联系机构90余家。2012年，事务所境外业务收入为37.3亿元，约占行业总收入的7%左右。截至2012年5月8日，共有40家本土事务所在美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）登记注册。本土会计师事务所实现了向中国香港、美国、东盟、西亚等境外市场业务的拓展，涉及中国企业海外上市投融资审计、企业集团境外分支机构延伸审计、跨国公司中国区的审计分包、并购重组、管理咨询、税务服务、会计外包、中外准则转换、境外工程承包相关鉴证和咨询等领域的服务。
“十一五”期间，我国累计境外投资2 289.2亿美元，年均增速34.3%，约为同期GDP增速3.3倍。国家《“十二五”利用外资和境外投资规划》提出，“十二五”期间，境外投资突出科学发展理念，从注重规模速度向注重质量效益转变，这对会计服务提出了更高的要求。本土事务所在现有鉴证及咨询服务的基础上，还需要为“走出去”企业提供战略规划、风险控制、金融顾问、环境分析、审慎调查、资信评估、信息咨询、价值管理、内部控制设计等系列服务。中注协“十二五”行业发展规划中提出加快事务所国际化发展步伐，全面提升事务所“走出去”的能力，扶持具备条件的事务所“走出去”，从而更好地服务企业。
然而，本土会计师事务所的国际化发展现状与中国企业跨国经营的形势还不相匹配，无法很好地满足“走出去”企业的需求。目前事务所国际化发展面临的困难主要包括：第一，国际化人才不足。近年来，注册会计师行业人才战略的实施为本土事务所人才汇聚提供了较好的制度保障，但因事务所收费增速跟不上人工成本的增长速度、事务所工作强度过大等原因，造成本土事务所人才流动频繁，难以引进或留住高素质的国际化人才。第二，事务所规模和能力不能满足客户国际化发展的需要。前百强本土事务所中，大多数仍是中小所，他们需要服务的客户可能是大型企业、超大央企乃至世界排名500强的企业，事务所穷其所能也不能满足这些企业“走出去”的需求。第三，本土事务所的业务领域比较单一。传统的鉴证服务依然是本土事务所的主导，为“走出去”企业提供税务服务、管理咨询等系列非审计服务的人员储备和技术支撑都非常有限。第四，本土事务所品牌知名度不够，在国际市场上开展业务竞争力不强。第五，本土事务所国际化发展定位不准，路径不明。不少本土事务所国际化发展的整体思路模糊，没有明确的市场定位，没有设计系统的国际化发展路径。
本文以下内容仅对本土事务所国际化发展的路径设计进行探讨，其他对策另文研究。
二、本土会计师事务所国际化发展的路径设计
本土事务所国际化发展路径需要解决三个方面的问题，一是何时走出去、走到哪里去，即市场定位问题；二是路线怎么设计，即区域发展路线问题；三是以什么样的方式走出去，即国际化的方式问题。事务所作为市场的参与者，提供审计、咨询等服务，市场需求决定供给，“何时走出去、走到哪里去”客户的需求以及事务所自身的实力有关，满足客户“走出去”需要的是事务所国际化的市场定位。路线问题主要解决发展步骤问题，从哪里开始更合适，发展路线如何设计，这与本土事务所进入国际市场的能力以及市场对本土事务所的接受程度有关。进入市场的能力取决于自身的实力，市场的接受程度则受到文化、心理等因素的影响。国际化方式的选择与事务所国际化的程度和风险偏好有关，因不同事务所而异。
（一）市场定位
会计师事务所作为会计服务的供给方，其市场定位取决于企业的服务需求。我国企业纷纷走出国门实施国际化扩张以来，由于对当地法律法规不熟悉、海外融资能力差等原因，海外经营失败的例子屡见不鲜。大多数中国企业在“走出去”的前期，因没有充分利用法律、会计、资产评估等相关中介服务，造成投资项目决策失误。大型国有企业虽有很多海外扩张成功的案例，但他们多是在国际“四大”及投资所在地会计师事务所的帮助下完成的。由于政治、文化差异等原因，国外事务所可能会从自身利益、民族利益出发，难以真正站在我国企业的角度提供会计服务，效果可想而知。本土事务所与我国企业不存在政治、文化差异，双方的立场也会更趋于一致，基于海外投资成本效益原则，中国企业更希望本土事务所提供优质的会计服务，国家出于经济信息安全的考虑，也希望通过政策扶持帮助本土会计师事务所实施国际化扩张，更好地服务中国企业“走出去”。
本土事务所发展水平决定其国际化发展的市场定位只能是跟随我国企业“走出去”。由于本土事务所因发展历史短、品牌知名度低、规模与业务能力不足等原因，在国际市场上没有竞争优势。如果直接与国际知名会计师事务所争夺市场份额，失败的可能性很大，定位于服务中国企业的海外需求，可以充分发挥比较优势，更好地参与国际市场的竞争，借助客户的“强大”推动事务所海外扩张。同时，本土事务所应该认识到，如果客户“走出去”了，为其提供服务的事务所不跟随客户“走出去”，其后果是不仅要放弃客户的海外市场部分，还可能危及对客户的服务。事务所为了自身的生存和发展，必须跟随企业“走出去”。
（二）区域发展路线
本土事务所国际化发展的市场定位为其区域发展路线提供了方向，事务所“走出去”战略方向和重点地区应该是中国境外投资密集区。目前中国海外投资业务已扩展到180多个国家和地区，对外直接投资存量最为集中的是亚洲和拉丁美洲，其次是开曼群岛、英属维尔京群岛，加拿大、巴基斯坦、英国、澳大利亚、俄罗斯、南非等地也都有覆盖。从2010年的数据来看，中国非金融类对外直接投资主要集中在亚洲、欧洲、北美洲，有46%的企业在亚洲投资，23%的企业在欧洲投资，27%的企业在北美洲投资。亚太地区是海外投资热点，其中属于大中华经济圈中的港澳地区无疑是中国企业对外投资的最热点，占对外投资总额的61%。这里的会计服务需求也必然更多，本土事务所首先应从这些地区发展国际业务，以企业的海外服务需求为导向，制定正确的发展路线。
会计师事务所国际化扩张路线还应该考虑心理、文化等因素的影响，理论上讲，心理距离和文化差异会对国际化发展产生重大影响，在国际化发展的初期，选择文化差异程度小的国家和地区进行扩张更容易取得成功。
从本土事务所国际化发展的探索来看，大多是在企业海外投融资集中地区，建立了不同形式的执业网络。比如，立信在新加坡建立了分所，在蒙古国发展了合作所；信永中和自2005年开始先后建立了统一品牌，且有控制权的中国香港、新加坡、澳大利亚墨尔本、日本东京4家分支机构，2011年3月，正式签约成为普安西提（Praxity）联盟的成员机构；中瑞岳华、天职国际和大信也都在香港地区成立了分所或者联系所等。本土事务所海外扩张取得的一定程度的发展，与他们所选择的合适发展路线分不开。
综上，本土事务所国际化发展，需要重点关注两类国家和地区，一是中国企业海外经营比较集中的地区；二是与我国文化差异相对较小、市场进入成本相对较低的地区。具体路线可以是从中国香港、新加坡等东南亚地区到非洲发展中国家，再到欧盟、美国等发达国家。有条件的事务所也可以考虑适时直接进入欧美或者同时在发达国家和发展中国家开展业务。
（三）国际化方式
会计师事务所国际化的路径可以分为内向延伸路径、外向发展路径以及两者相结合的双向国际化发展路径。结合本土事务所发展的现状，本文认为较切实可行的是以下三种方式。
1.加入知名国际网络
本土事务所国际化发展初期，可以通过加入知名国际网络的方式实现国际化，利用海外执业的机会积累国际化经验，还可以凭借国际网络知名度以及为成员所提供的专业咨询、培训等服务的机会，较快地了解国际环境，提升自身业务能力和知名度。这是当前比较可行的方式，也是被本土会计师事务所广泛采用的一种方式。到目前为止，我国已经有20余家本土事务所加入了国际所的国际网络，并且越来越多的会计师事务所倾向于加入排名靠前的国际性会计师事务所，如，中瑞岳华、国富浩华、致同、立信会计师事务所分别加入了罗申美（RSM）国际、国富浩华国际（Crowe Horwath International）、均富国际（Grant Thornton International，现中文名称改为致同国际）、德豪（BDO）国际等，成为它们在中国的成员所，并且都得到了迅速成长。
2.与国际所合并
我国会计师事务所另一种内向化发展路径是与国际“四大”进行合并，借助大品牌来扩大在国际市场上的业务范围，开拓新的市场领域。例如，2001年上海大华会计师事务所与安永会计师事务所进行合并；2005年北京天健会计师事务所以及深圳天健信德会计师事务所先后与德勤华永会计师事务所进行合并等。这种国际化方式特别容易出现由于双方合作地位不对等而导致本土事务所消失的情形，上海大华会计师事务所在与安永合并之后出现了员工流失、客户数量下降，并最终导致民族品牌丧失。大陆事务所在选择此种合并方式时可借鉴台湾模式，尽可能做到做强做大而不失去“自我”。
3.外向国际化
本土事务所还可以实施外向国际化，采用在境外直接设立分支机构、合并当地事务所使其成为其分支机构、发展当地事务所为其成员所或联系所等方式。这种方式对事务所的要求较高，建议本土事务所在国际化到一定程度之后再采用。目前而言，有条件的事务所可以先在中国香港、新加坡等中国企业投资密集、文化差异小的地区，采用高度介入的模式，通过设立分支机构等方式在当地发展联系机构或者业务分支实施扩张。合并当地事务所或者发展当地事务所作为其境外分支机构也是比较可行的，但是需要选择合适的合作对象，便于进行后期的整合，减少不必要的冲突，以实现顺利平稳过渡。
值得强调的是，同一家事务所在国际化发展的不同时期或不同区域，可以采用不同的国际化方式。
三、研究结论
目前我国本土会计师事务所国际化程度整体不高，为了适应企业海外扩张速度及质量效益的需求，建议本土事务所正确定位国际化发展战略，基于服务企业“走出去”视角，选择文化差异小、比较优势明显、境外投资密集的区域发展路线，筹划适当的国际化发展方式，在支持企业“走出去”的同时，实现自身的国际化扩张。
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论文摘要：我国财政部2006年2月15颁布的《企业会计准则》（简称新准则），是中国会计发展历史上一个重要的里程碑。由于新准则目前仅在我国上市公司执行，其他企业及其财务会计人员对新准则了解甚少。为此，本文就新准则的框架结构、特点、意义略陈管见，试图再大力渲染它。
财政部于2006年2月15日全面推出了由1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系。这是我国经济生活中的重大事件，在中国会计发展历史上具有里程碑的意义。
一、会计准则体系的框架结构
新会计准则体系是一个有机整体，由1个基本准则、38个具体准则和1个应用指南构成。
1.基本准则
基本准则由11章50条构成。基本准则处于新会计准则体系的第一层次。基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。
修订后的基本准则与1992年的基本准则比较，呈现以下五个特点：
（1）继续坚持我国基本准则的定位。国际会计准则体系中《编制财务报表的框架》的内容与我国的基本准则有相似之处，但该框架不作为准则体系的组成部分，主要是用于指导准则制定机构的制定工作。我国已经有了基本准则，十多年来已被理论界和实务界所接受。所以，这次修订基本准则，没有将原来的基本准则改为类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，仍沿用《企业会计准则－基本准则》的形式，只对其中的部分内容做出修改。
（2）对会计目标进行修改。会计目标是财务会计最终要达到的结果。在国外，也称为财务报表的目标。根据会计的本质和国内外会计实践，修订后会计的基本目标是：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面对信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。”基本准则根据这些新情况对会计目标有关内容作出了相应的修改。
（3）对会计一般原则进行完善。原基本准则中的一般原则，具体规定了12项原则。国外一般称为会计信息或财务报表的质量特征。本次修改将原一般原则改为会计信息的质量要求。这样更能体现本章的内容实质。此外，在原来12项一般原则基础上，增补了会计的经济实质重于法律形式的原则要求，这也是近年来国际上通行的要求，另外，本次修订同时对原12项原则的内容也作了适当的补充和完善。
（4）对会计要素的定义作了重大调整。这次重大调整的主要原因是，2000年国务院的《企业财务会计报告条例》中，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行重新定义，取代了原基本准则中关于会计要素定义的规定。基本准则修订后的这部分内容完全是按照《企业财务会计报告条例》的规定进行的，而且是本次基本准则修改的核心部分。除了修改六大会计要素的定义外，还吸收了国际准则中的合理内容，例如，在利润要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。
（5）对财务报告进行修改。本次修改删除了财务情况说明书的提法，将第九章财务报告改为财务会计报告。在语言表述上做到中国化和通俗化，便于理解、操作和执行。
2.具体准则
具体准则共有38项，其中，新制定的会计准则22项，以前制定、现在修订的16项。这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。具体准则处于会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的、用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。
具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类：
(1)一般业务准则。它主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。包括存货，会计政策等具体准则项目。
(2)特殊行业的特定业务准则。它主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求。包括石油天然气开采，生物资产等准则项目。
(3)报告准则。主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报，现金流量表等准则项目。
3.企业会计准则应用指南
企业会计准则应用指南处于会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定、指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的会计制度。鉴于这次会计准则体系改革的幅度很大，如果由企业自行设计科目报表可能会出现混乱的局面，所以财政部制定了企业会计准则应用指南。
二、会计准则体系颁布和实施的意义
第一，有利于我国融入国际经济体系。要使中国融入国际经济体系，会计作为商业通用语言，必须国际化。会计国际化的关键点之一就是会计准则的国际化。改革开放以来，我国会计制度建设取得了长足的进步，但现行企业会计制度仍然存在不足之处，与国际会计准则之间还有相当的差异，在经济全球化的今天，减少或消除我国企业会计准则与国际会计准则的差异，使我国企业会计准则与国际会计准则进行充分协调，可以提高我国企业会计信息在全球经济中的可比性，降低我国企业信息报告成本和融资成本，有利于推进我国当前实施的企业“走出去”战略。因此，制定一套在充分考虑我国国情的基础上，与国际会计准则充分协调的新会计准则体系是我国融入国际经济体系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善现代企业制度。建立和完善现代企业制度需要高质量的会计信息，没有高质量的会计准则，就不可能有高质量的会计信息。新的企业会计准则体系贯彻了先进科学的会计理念，从中国的实际出发，借鉴了国际会计准则中适合中国国情的会计政策和程序，使企业提供高质量的会计信息有了制度保证。新会计准则体系的颁布和实施必将对建立和完善现代企业制度产生积极的影响。
第三，有利于提高会计人员的职业水平。从整体看，与我国迅速发展的经济对会计人员职业水平的要求还有一定的差距，与国际上先进国家的会计水平相比，差距更大。提高会计人员整体的职业水平，增强其职业判断能力，成为我国会计界面临的一个重大课题。提高会计人员的职业水平一靠培训，二靠在实践中锻炼。以新会计准则体系培训为契机，将国际上先进的会计理念和先进的会计方法传授给会计人员，将有利于会计人员职业水平的提高；实施新会计准则体系，将使会计人员有机会在会计实践中锻炼和提高职业判断能力。
第四，有利于提升我国会计的国际地位。新准则体系的建立，有利于我国更快地实现制定高质量的会计准则的目标，促进全球会计领域的交流与合作，增强我国在国际会计领域的影响力，从而有利于进一步提高我国会计的国际地位。
三、会计准则体系的特点
新会计准则体系较好地处理了借鉴国际惯例与立足国情的关系、继承与发展的关系、科学规范与便于理解和操作执行的关系。所以，与以前颁布类似的会计规范相比，新会计准则体系表现出如下特点。
第一，科学性。首先，科学性体现在其会计理念的科学性。新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量，更加强调对企业资产负债日的财务状况进行真实、公允地反映，更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅仅是营运效果。其次，科学性体现在其体系结构和表述的科学性。新会计准则体系是由基本准则、具体准则和应用指南构成的一个有机整体。在这个有机整体中，既有一般的原则指导，又有实务的操作指南，既体现了国际协调性，又密切结合中国实际。新会计准则体系体例合理、表述清晰、定义科学，是一套质量较高的会计准则体系。最后，科学性还体现在其会计政策和方法的科学性。新会计准则体系保留了在我国行之有效的会计政策和方法，剔除了一些不合时宜的、旧的会计政策和方法（如存货计价的后进先出法等），引进了一些符合中国实际的、新的会计政策和方法（如在合并会计报表中引入实体理论等）。
第二，全面性。纵向上看，基本准则、具体准则和应用指南是一个有机整体；横向上看，38项具体准则和1个应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务。这些业务不仅包括以前的一些常规业务，而且包括了随着经济活动的发展而出现的新业务（如金融工具、套期保值等）。即使将来出现具体准则没有涵盖的新经济业务，企业也可以根据企业基本准则进行判断和处理。
第三，可操作性。新会计准则体系不仅对会计确认、计量、记录和报告提供了一般的原则指导，而且对如何运用会计准则提供了操作指南。在新会计准则体系中，应用指南以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式对如何运用会计准则作出了规范，避免了会计人员在具体运用时出现无所适从的情况，避免了在实施新会计准则体系时可能出现的混乱局面。
第四，与国际会计准则之间的充分协调性。新会计准则体系借鉴了国际会计准则中适合中国实情的内容，绝大部分会计政策与方法与国际会计准则的要求是一致的。从总体上看，我国新会计准则体系与国际会计准则之间保持了高度的协调性（或趋同性），但同时，新会计准则与现行的国际会计准则之间也存在一定的差异，表现在如下几个方面：公允价值的应用；企业合并的会计处理方法；关联方的披露；政府补助的会计处理；资产减值的会计处理。
第五，层次性。新会计准则体系具有明显的层次性。基本准则处于会计准则体系的最高层次，它是制定具体准则和应用指南的依据，也是指导会计实务的规则。具体准则处于会计准则体系的第二个层次，它是根据基本准则制定的对各类企业经济业务确认、计量、记录和报告的规范。应用指南是根据基本准则和具体准则制定的、指导企业进行会计实务的操作指南。新会计准则体系的这三个层次相互联系、各有分工。
第六，动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。当实务中出现更科学的会计处理方法时，可以对应用指南进行修订，使新会计准则应用指南中体现实务出现的新的、更科学的会计处理方法。
参考文献：
【关键字】法国会计模式 会计准则框架 构建 启示
2006年，新会计准则的颁布标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，同时也表明中国会计模式构建又向前迈进了一大步。在此背景下进一步研究和借鉴法国会计模式，无疑对会计准则框架下中国会计模式的构建与完善具有现实意义。鉴于许多学者已就法国会计模式对中国会计模式的可借鉴性进行了深入全面的对比分析并加以肯定，本文仅就会计准则框架下对法国会计模式的借鉴要点展开分析。
一、对企业分别实行以会计准则和税务处理为导向的会计制度
20世纪六七十年代，迫于国际资本市场会计国际化的压力以及上市公司合并逐渐增加，法国政府对国际会计准则趋同的态度逐渐升温，开始允许集团公司编制合并报表时偏离传统的会计总方案。1986年，法国修改相关法规，增加了对合并报表的要求。1996年的法国会计改革进一步将《合并会计的原则》从税务导向的《会计总方案》中分离出去，从而合并会计与企业会计相分离。这导致了两类会计信息的产生：一类侧重于满足资本市场和投资者的会计信息相关性要求；另一类则侧重于满足税务部门和债权人的会计信息相关性要求。由此，法国会计通过合并会计与企业会计的脱钩来解决国际惯例与国家意志的矛盾，既满足了跨国公司融资经营的需要，又保持了本国的会计特色，很好地解决了会计国际趋同的国际化与法国会计税务导向的国家化之间的矛盾。这一做法也引起了一些西方学者的注意，被称作是“独具特色的法国会计模式”。
在中国，一方面，企业会计准则的适用范围尽管在基本准则规定为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）”，但实际上是以资本市场上的股份制企业和跨国公司为主体的大中型公众企业。另一方面，目前我国证券市场相对于发达国家证券市场还不成熟，众多的以中、小企业和私有企业为主的非公众企业与大型公众企业并存。尽管财政部于2004年了《小企业会计制度》，由于它在大方向上遵从的仍是原企业会计制度和会计准则，只是简化了一些会计核算方法和处理程序，致使据此所提供的会计信息仍然不能充分满足小企业的主要会计信息使用者――税务部门的相关性要求。
笔者建议，借鉴法国合并会计与企业会计相分离的做法，同时结合中国的国情，将我国企业按其会计信息的主要服务对象分为两大类：一类是以股份制公司为代表的所有权与经营权相分离的公众企业（其主体是以跨国企业为主体的上市公司）；另一类是以中、小企业和私有企业为主体的其他形式的非公众企业。然后对这两大类企业分别实行以会计准则和税务处理为导向的会计制度，具体地：第一类企业会计信息的主要外部使用者是以现实和潜在的广大投资者为代表的社会公众，他们正是现行会计准则要求会计信息系统为之提供服务的主要对象，所以应该由这些公众企业来执行现行会计准则；第二类企业在通常情况下其投资者同时亦是管理者，受托责任并不明显，甚至不存在，会计报告的使用者也相当有限。事实上，这类企业主要甚至是唯一的会计信息外部使用者就是税务部门，“它关注的是与企业纳税相关的会计信息，对这些会计信息的质量特征要求是：真实、可靠、全面、准确、可理解、可比较、可核实。为了维护税法的权威性和国家利益，税务部门对企业相关会计信息的关注和监督的程度，是其他利益相关者所达不到的”。所以对非公众企业而言，来自公众投资者的会计信息需求不强烈，纳税是企业编报财务报告的主要目标。应该对这些非公众企业实行以税务处理为导向的会计制度，使其财务报告收益和纳税申报中的应税收益基本一致，那么无论对企业还是对税务部门而言，都可以大大提高会计信息的相关性，从而大大降低会计信息的转换成本。
二、按“帕累托改进”渐进地进行会计标准的国际趋同
“帕累托最优状态标准”是西方学者据以对资源配置状态的任意变化作出“好”与“坏”判断的尺度。具体地：如果既定的资源配置状态的任意改变使得至少有一个人的状况变好，而没有使其他任何人的状况变坏，那么这种状态的改变是“好”的，称之为“帕累托改进”。从法国的历次会计改革我们不难发现，对于国际会计准则趋同问题的解决并没有采取一次性到位的做法，而是呈逐渐升温的态势。法国政府先是于1957年、1986年为贯彻欧盟的第4号令、第7号令和第8号令对本国会计总方案进行了修订和调整，作为会计国际趋同的开端；后来又于1996年和1999年为协调合并会计报表与单个企业会计报表的矛盾而再次修订会计总方案。从其结果来看：一方面满足了法国上市公司和跨国公司对会计国际趋同的要求，使其按照国际会计准则编制会计报告，充分提高了这一类企业会计信息的外部使用者相关性质量；另一方面并未将本国会计标准一次性的推向国际会计准则，保持了以税法为导向的本国特色，使会计继续较好地服务于国家的宏观经济调控和利益。显然，法国的会计标准国际趋同，体现出“帕累托改进”的特征，就是在不损害法国利益的基础上，进行分步式变革，在充分享受国际化带来的好处的同时，规避了国际化所带来的负担。
在中国，会计界已有许多学者接受了来自发达国家的先进经验，同时会计活动和会计服务的国际性拓展引发了来自国际会计组织要求会计趋同的呼声。此外，资助中国的一些世界性金融组织对财务报表的要求以及跨国公司和海外上市募集资金企业的发展也需要财务报表的国际化等等。迫于这些压力，中国有可能忽视自身在宏观和微观经济水平上的限制条件，采取直接引进、一次性到位的过急做法。2006年，财政部在对基本会计准则和原有16项具体会计准则作了修订的基础上，一次性出台了22项新具体会计准则，虽然，新会计准则及其应用指南的出台也是历经了长时间的调研、酝酿及征求意见稿之后才正式的，但是其的目的毕竟是为了适应经济全球化、会计国际趋同和完善社会主义市场经济体制的新形势，实现中国会计与国际会计惯例的全面接轨，所以“国际趋同性”是新会计准则的显著特征，这就使得新准则对于中国经济相对落后、资本市场尚属起步阶段的现状而言，难免会有一定的超前性。而这种超前性在缺乏成熟市场机制有效约束下，会使会计准则在一定程度上沦为公众公司粉饰报表、操纵利润、应对监管的工具，对资本市场的健康发展产生负面影响。
显然，这种负面影响损害了公众利益，从而使新会计准则的实施呈一种“非帕累托改进”状态。例如，基本准则规定的会计计量属性之“公允价值”，涉及到企业合并、债务重组、非货币性资产交换等多达17项具体准则的操作，鉴于中国市场体系的不完整、资产评估行业的稚嫩等原因，这一计量属性的再次引入能否在实务中得以正确的诠释倍受学界关注。新疆百花村股份有限公司是新准则实施后第一个采用公允价值模式计量投资性房地产的上市公司，结果是已连续两年亏损的百花村公司在执行新准则后扭亏为盈，并以此提请撤销退市风险警示，而该公司并未对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式后的差异加以说明。有学者指出，这是上市公司在利用公允价值调节利润，从而达到解除停牌危机的目的。对此，财政部《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》亦指出：针对我国新兴加转型经济的实际，需要组织专门力量研究与公允价值相关的问题，指导企业在实务中正确地运用公允价值。这也从一个侧面反映了还须更加谨慎地将公允价值这一计量属性引入会计准则。
综上所述，笔者认为，中国会计的国际趋同应充分考虑自身在宏观和微观经济水平上的限制条件，借鉴法国，按“帕累托改进”循序渐进地进行，不可操之过急。
三、要求会计信息对内部管理的相关性
随着IT技术和现代管理会计理论的发展，广泛适用于制造业的管理会计在越来越多的国家得到推广和应用。实践中，管理会计所需要的许多资料来源于财务会计系统，它的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。这就要求企业会计准则对会计信息内部管理的相关性做出相应的规范，以推动管理会计在企业内部管理决策中的普遍应用。在这一点上，法国的做法值得借鉴。1996年法国会计制度改革之前，会计总方案几经修订，构建了非常详细的成本会计框架，并具有灵活性、选择性，即建议性地在账户表中公布了相应的成本明细账户，企业可以根据需要自行选择，这就使管理会计信息系统为企业内部经营决策提供的服务趋于标准化、制度化。但从会计准则的相关规定来看，无论“财务会计报告的目标是……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”，还是“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”，强调的都是会计信息的外部使用者，并未提及企业内部的管理者和日常业务决策者，即企业的受托责任人。也就是说，新准则没有强调会计信息对内部管理的相关性。这样，外部审计和建立在遵守准则基础上的财务报告系统将会转移管理层对会计信息内部管理相关性的要求，可能造成管理者把更多的精力花在使所提供的会计信息尽量符合越来越繁复的会计准则并尽可能反映出相对较好的业绩上，使他们勤勉于粉饰财务报表，热衷于数字游戏，从而忽略那些真正有助于加强企业经营管理的会计信息的反映。
笔者建议，借鉴法国经验，制定关于生产成本的具体会计准则，初步设想是：首先，规定按直接生产成本占总成本的比重，以50%为界将企业分为以直接生产成本为主的企业（该比重超过50%）和以间接生产成本为主的企业（该比重在50%以下）两大类；然后，规定这两类企业采用不同的生产成本核算方法。第一类：以直接生产成本为主的企业采用变动成本法核算生产成本。为了解决变动成本法与外部信息使用者的完全成本信息需求之间的矛盾，该具体准则还要规定期末对需要按完全成本反映的相关项目的调整方法，使按变动成本法进行日常核算的项目与对外财务报告有机的衔接起来。当然，会计科目的设置及其主要账务处理也要进行相应的调整。第二类：以间接生产成本为主的企业采用作业成本法核算生产成本。由于作业成本法是以完全成本为前提的，其核算结果不存在需要与对外报告相协调的问题，同时还可以提高对外报告的相关性和准确性。制定并实施生产成本具体会计准则，一方面，可以使用财务会计系统为内部管理提供更具有相关性的会计信息，从而进一步推广管理会计在我国生产企业中的应用；另一方面，随着管理会计理论和体系的发展和完善，为将来时机成熟时制定实施管理会计准则与相关工作规范和执业标准作了有益的铺垫。
四、加强会计制度对非公众企业的统一性和强制性
法国会计制度体系的渊源包括商法、公司法和税法等级次较高的法律，相当于具体会计准则的统一的《会计总方案》本身同样具有法律效力，并要求所有的工商企业强制执行。由于法国的会计总方案与税收法令之间建立了正式的联系，实际上所得税申报中要求采用的各种报表格式都是以会计方案中全国统一的账户名称表为根据的，所以这种强制性的统一会计方案能够在实务中被广泛接受。可见，法国会计管理已形成了一套健全的会计准则制定机构和法律批准程序，有力地保证了其统一的会计制度的科学性和适用性以及在全国的有效推行。
在中国，首先，会计制度对于非公众企业而言缺乏应有的统一性。新会计准则在上市公司施行，鼓励其他企业执行，这意味着非上市公司和非公众企业仍可执行原有的企业会计准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》以及各项专业核算办法等会计法规，从而形成了新旧会计制度并存的局面，它们的科目名称、会计处理方法存在一定差异，在一定程度上降低了企业会计信息的可比性，提高了会计信息的转换成本。其次，会计制度对非公众企业的强制性亦有待于进一步加强。我国除了《会计法》具有较高的法律地位和法律约束力之外，会计准则和会计制度都是由财政部批准的行政法规。显然，中国会计法规的法律级次低于法国的会计法律渊源，只有行政效力，不具法律强制力，加之会计从业人员整体素质水平较差，使得会计制度不能得到有效执行。在我国反倾销诉讼中，由于不能提供正确的出口商品成本信息而败诉的案例屡见不鲜，就很能说明这个问题。另外，规范小企业会计核算的《小企业会计制度》的执行情况也存在一定的问题。由于按《小企业会计制度》所提供的会计信息不能充分满足税务部门的相关性要求，经济较发达地区的很多中小企业干脆直接按照税法的相关规定进行会计核算，这种情况一方面反映了中小企业和税务部门对实行税务导向会计制度已达成了共识，另一方面也反映了对小企业是否能够严格执行《小企业会计制度》缺乏外部监管。
笔者建议，借鉴法国针对非公众企业会计制度的做法，一方面，通过会计制度与税法趋同来强化会计制度统一性，建立以税务处理为导向的高度统一的会计制度，借助税收监管来提高会计制度的统一性和强制性；另一方面，通过组建代表政府的权力机构来强化会计制度法定强制力，对现行会计法规制定机构进行改革，由国家立法机构授权，成立独立于财政部且具有会计立法职能的机构，专门负责颁布具有法律效力的会计规范，同时强化会计监管与奖惩力度，确保会计法规颁布后能够得到强有力的实施。
主要参考文献：
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【关键词】会计;本科教育;教育理念;培养目标;课程体系;教学方法
本科教育是高等教育的主体,在人才培养中起着基础性的作用。在新的会计教育环境下,在科学的发展观引领下,如何正确确立会计本科教育的理念,并以此为基础进行会计本科教育的改革,对于促进我国会计本科教育的办学水平,提高会计本科教育的质量,使所培养的会计本科人才适应国家经济建设的需要,乃至进一步发展我国的会计教育事业、提高整个会计教育的人才培养水平均有举足轻重的影响。
一、我国会计本科教育应确立的理念
理念是愿景及方向的指引原则。科学的教育理念能够正确地反映教育的本质和时代的特征,明确教育的方向。会计本科教育理念决定着会计本科教育的培养目标、培养的模式、教学的课程体系与内容以及教学的方法与手段。明确教育的理念是进行我国会计本科教育改革的首要任务。根据我国会计本科教育的所处环境及其存在的问题,现阶段我国会计本科教育应该确立五个方面的理念。
(一)素质教育理念
素质教育是一种以提高受教育者诸方面素质为目标的教育理念,这里的素质包括思想素质、心理素质、文化素质与专业素质。我国会计本科教育在经济全球化、知识经济时代、信息技术发展、诚信危机与本科教育大众化环境下,确立素质教育理念具有十分重要的意义。首先,会计的产品——会计信息直接影响着资本市场的健康发展以及整个社会的经济利益分配,而会计信息系统是一个人造的信息系统,尽管这一系统的运行受到会计规范即会计准则的约束,但仍然受到人为因素的干扰,良好的职业道德成为了会计人员必须具备的素质,在当前诚信危机的市场经济环境下,尤其需要强调会计人员的职业道德素质教育。其次,会计是一种特殊的职业,在提供会计信息的过程中需要与有关利益方进行沟通、质询与解释,对于出现的新的经济业务需要进行思考、分析与推理,对于具有不确定性的经济业务需要作出判断等等,要求所培养的会计人才具有良好的心理素质、文化素质与专业素质。
(二)终身教育理念
终身教育理念认为,通过一次本科教育不可能就获得享用终身的知识。为此,需要通过一次本科教育获得能够学习的能力,从而通过不断的自我学习获得终身享用的知识。这一理念也就是我国古人所说的“授人以鱼,仅供数餐之需;授人以渔,则可终身受用”。在当今信息技术发展迅速的知识经济时代,新的问题在不断出现,新的知识在不断形成,任何人都不可能经过一次学习就掌握全部的专业知识与相关知识,更不可能掌握未来的知识。如果缺乏终身教育的理念,忽视学生学习方法的传授,忽视学生能力的培养,单纯地传授知识,尽管学生在校期间给予了完整的专业知识,但学生跨出校门就会感到知识的局限,对环境的任何变化,都会感到不相适应。这些年来,我国企业会计核算规范从部门会计制度到与国际会计准则的接轨、协调、趋同与预期的等效,发生了巨大的变化,许多受过会计本科教育的会计人员感到知识的不够用与不适应,原因在于缺乏终身教育的理念,在会计本科教育中重视了知识的传授而忽视了能力的培养。美国会计教育改革委员会(AECC)在反思会计教育的有效性时,提出了“为日益拓展的会计职业界作准备”的会计教育目标,认为会计教育的目的并非是要让学生在刚刚从事会计职业时即已成为专业的会计工作者,而要使学生具有作为一名会计人员所应具备的学习能力。美国对会计教育的这种认识是正确的,也是值得借鉴的。显然,终身教育理念是一种着眼于学生发展的教育观,注重对学生能力的培养,强调学生在接受本科教育期间着重掌握工具性的知识,掌握继续学习的技能,使学生能够适应变化极快又趋复杂的社会经济环境,不断更新自己的知识。
(三)创造性教育理念
创造性教育是在创造性环境下,通过创造型教学方法培养出创造型学生的过程。创造性教育改变了传统教育主要以教师为中心,采用教师向学生单向传授书本知识的方法,注重培养学生的创造性思维与能力,通过教师与学生共同参与教学过程,把培养创新精神与创新能力贯穿于教学过程的始终。会计随着社会经济的发展而发展,面对不断变化的会计环境,会计人员不仅需要具备终身学习的能力,而且需要具备创新的能力。具体表现在根据经济业务的发展对会计核算工作进行变革与创新;根据外部环境的变化,改善、创新经营管理与内部控制等等。随着经济全球化,知识经济、信息技术的发展,创新能力在会计人才能力结构中的地位越来越突出,创造性教育是培养学生创新能力的途径之一。可以认为,继承式教育属于低层次的教育,创造性教育属于高层次的教育,会计本科教育必须建立起创造性教育的理念。
(四)人本教育理念
人本教育认为教育就是发现人的价值,即人的应有地位、作用和尊严;教育就是发挥人的潜能,即每一个人都存在的与生俱来的潜能;教育就是发展人的个性,即每一个人都具有的独特色彩的个性。人本教育从充分发挥学生学习的积极性、主动性出发,在教师与学生之间的互动过程中,突出学生的主体地位,把学生看成学习的主人,教师是激发学生学习的促进者、指导者,重视每一位学生的个性特征与认知、情感、兴趣、动机以及潜能的发挥,使学生的学习充满乐趣。人本教育理念在会计本科教育中同样具有十分重要的意义。会计是一种在准则引导下依赖于会计职业判断的一种职业,往往有多种可供选择的会计方法与产生不同的会计信息,需要会计工作者具有多思性、多问性、开放性与综合性的思维能力。为此,在会计本科教育阶段,就应该培养学生的主观能动性,形成善于发现问题,勤于思考问题,敢于质疑问题以及能够解决问题的习惯。
(五)国际化教育理念
在包括资本市场全球化、经贸活动全球化以及企业收购与兼并全球化在内的经济全球化的环境下,作为国际通用商业语言的会计,其国际化趋势日益显现。会计规范的国际化,是经济全球化的必然要求。从降低本国会计规范的制定成本、降低本国企业在国际资本市场上的筹资成本与交易成本、助推本国企业的跨国经营以及国际收购与兼并、提高本国企业的国际竞争力,以国际财务报告准则为代表的国际会计规范受到了世界上越来越多国家的关注与遵从。另一方面,我国加入WTO后,会计市场已超越国界,国外的会计师事务所已迅速占有我国注册会计师业务的相当份额,但我国却鲜有会计师事务所到国外进行会计执业。为此,我国的会计教育应该顺应会计规范国际化与会计执业国际化的趋势,按照会计国际化的要求来进行会计本科教育,加强其在国际范围内从事会计执业的能力。
二、进行会计本科教育改革的思路
我国会计本科教育应以科学的发展观为统领,根据教育的理念来实施改革。具体的思路是调整会计本科教育的培养目标,整合会计本科教学的课程体系与内容,创新会计本科的教学方法与手段。
(一)调整会计本科教育的培养目标
会计本科教育的培养目标决定着会计本科人才培养的模式,直接影响着会计本科教学的课程体系与内容以及教学的方法与手段,最终制约着会计本科教育的质量。会计本科教育的培养目标应该根据会计本科教育的理念来进行调整,具体可以分四个层次来确定。
1.从本科学生的培养层次明确会计本科学生培养的总体要求。这一作为本科学生培养的总体要求,应该在所有本科专业的培养目标之间是大致相同的。会计本科教育培养目标这一层次的要求可以描述为:“德、智、体、美全面发展的、符合国家经济建设需要的基础性人才”。这里“基础性人才”是试图根据本科教育在我国高等教育中的基础地位,将本科层次的培养目标与高职高专层次的培养目标、研究生层次的培养目标区别开来。2.从财经类本科学生的培养层次明确会计本科学生培养的要求。这一作为财经类本科学生的培养要求,应该在所有的财经类本科专业的培养目标之间是大致相同的。会计本科教育培养目标这一层次的要求可以描述为:“具备经济学、管理学、法学等方面的知识”。这一层次的目标要求表明着所有的财经类本科学生作为专业基础应该具备经济学、管理学与法学等方面的知识。
3.从会计本科学生的培养层次明确会计本科学生培养的要求。这一作为会计本科学生的培养要求,应该在不同高等学校的会计本科专业的培养目标之间是大致相同的。会计本科教育培养目标这一层次的要求可以描述为:“具备会计职业的能力”。这一层次的目标要求意味着作为会计本科学生应该“为日益拓展的会计职业界作准备”,这一层次目标也可以被认为是会计本科学生在会计方面的“通才”教育。各高等学校会计本科学生的培养要求可以到这一层次不加拓展,也可以根据会计人才市场的需求以及本校的教学资源与特色作进一步的拓展,这样就构成了下一个层次的培养要求。
4.从会计本科学生具体的方向培养层次明确会计本科学生培养的要求。这一层次的培养要求,应该在各高等学校会计本科专业的培养目标之间是有差异的。会计本科教育培养目标这一层次的要求可以描述为:“擅长财务会计(或管理会计、审计、电算化会计、金融会计、物流会计等)”。提出这一层次目标是试图构筑在会计本科学生在会计方面“通才”教育基础上的某一会计领域的“专才”教育模式。根据这一层次的培养要求,会计本科专业方向可以按会计学的内容体系如财务会计、管理会计、审计来设置,也可以按会计的职业如注册会计师、企业会计、非营利组织会计等来设置,还可以按行业如制造业会计、金融会计、物流会计等来设置。是否对会计本科专业设置专业方向,应视各校的具体情况来确定。实质上,我国目前为数不少的高等学校在会计本科专业中已经设置了具体的专业方向,说明了有必要提出会计本科教育培养目标这一层次的培养要求。
从目前我国会计教育的环境看,一些高等院校根据会计本科人才的需求情况与自己的教学资源设置会计专业方向进行这一层次人才的培养是可取的。首先,我国会计本科教育规模如此之大,有必要有差别地进行会计本科人才培养;其次,根据会计本科人才的需求进行某一会计领域人才培养,可以提高会计本科教育的效率;再次,根据各高等学校的教学资源尤其是优势教学资源以及办学特色有重点地进行某一会计领域人才培养,可以形成各高等学校会计专业的办学特色;最后,从教育主体来看有利于实施人本教育,尊崇会计本科学生的个人发展。
(二)整合会计本科教学的课程体系与内容
会计本科教育的理念与培养目标是通过课程体系与内容以及教学方法与手段来实施的。根据上述所确立的会计本科教育理念与培养目标,需要对会计本科教学的课程体系与内容进行整合。
会计本科教学课程体系按培养目标层次要求的整合框架如图1所示。
本科公共课程指高等学校应为所有本科专业开设的课程,主要满足本科学生培养的总体要求,包括政治理论类课程、人文社科类课程、艺术与体育类课程、外语类课程、数理类课程、计算机计算及信息技术类课程。其中在人文社科类课程中应专门设置“伦理道德”与“科研方法”课,用于对本科学生的职业道德教育与科学研究能力培养;计算机计算及信息技术类课程中应专门设置“计算机应用原理”、“管理信息系统”课,用于对学生计算机操作与信息处理技能的培养。
财经类公共课程指高等学校应为所有财经类本科专业开设的课程,主要满足财经类本科学生的培养要求,包括经济学原理、管理学原理、统计学原理、会计学原理、财政学原理、税收学原理、金融学原理、理财学原理等课程。
会计专业课程指高等学校应为会计本科专业开设的课程,主要满足会计本科学生的培养要求,包括会计发展史、会计职业道德规范、财务会计、管理会计、成本会计、审计、国际会计、行业会计比较、财务报告分析、会计制度设计、会计理论、会计科研方法、会计信息系统等课程。
会计专业方向课程应根据具体的专业方向进行设置,主要满足某一会计领域会计本科学生的培养要求,包括内部控制制度、政府及非营利组织会计、税务会计、制造业会计、金融企业会计、农业会计、施工企业会计、基本建设单位会计、商品流通企业会计、物流企业会计、外币折算会计、重组合并会计、法务会计、计算机会计、计算机审计、会计准则专论、审计准则专论、环境会计、人力资源会计、战略成本管理等课程。具体实施中可以按会计专业方向在这些课程中进行选择与整合而构成一定的课程模块。
根据会计本科教育的理念,会计本科教学课程体系及其内容是应该相互交融与促进的,需要从会计知识掌握、会计科学研究能力培养、会计诚信品格塑造、会计职业判断能力形成、现代信息技术应用技能培养来进行整合。其中会计知识掌握主要以“会计学原理”课为起点,从各门会计课程的理论讲授与实际操作两个方面展开;会计科学研究能力培养以属本科公共课程的“科研方法”课、属会计专业课程的“会计科研方法”课以及学年实习与学年论文、毕业实习与毕业论文为主线,并融合在有关会计专业课程与会计专业方向课程中来实施;会计诚信品格塑造以属本科公共课程的“伦理道德”课、属会计专业课程的“会计职业道德规范”课为主线,并融合在“会计学原理”以及各门会计专业课程与会计专业方向课程中来实施;会计职业判断能力的形成则应从“会计学原理”课着手,融合在各门会计专业课程与会计专业方向课程中来实施;现代信息技术应用技能培养则以属本科公共课程的“计算机应用原理”、“管理信息系统”课,属会计专业课程的“会计信息系统”课为主线,融合在各门会计专业课程与会计专业方向课程中来实施。会计本科教学课程体系及其内容按会计知识掌握、会计科学研究能力培养、会计诚信品格塑造、会计职业判断能力形成、现代信息技术应用技能培养整合的框架如图2所示。
(三)创新会计本科的教学方法与手段
课程体系及其课程内容确定以后,如何通过有效的方法与手段来实施教学,是体现教育理念与培养目标的关键。
首先要创新会计本科教育的教学方法,形成多样化的教学方法。通过不断拓展会计教学的开放性、互动性、自主性,实现会计本科教学方法的创新与多样性。具体的途径可以有:改进案例教学方法,关注“会计事件”特别是证券市场上发生的“会计事件”,根据其来编写案例,不仅具有典型意义,而且容易引起学生的讨论兴趣,通过组织与引导学生对案例进行分析,提高学生的专业综合分析能力和职业判断能力;实施团队教学,通过一定的选题,由团队协作分工,每一位参与的学生独立承担某一部分内容的思考,进行团队研讨,使每一位学生参与其中,相互启发,共同提高;进行问题导入式教学,通过提出问题、分析问题、解决问题的思路进行会计专业知识讲解,培养学生提出问题、分析问题与解决问题的能力,使其对所学知识的前因后果理解得更加深入等等。创新教学方法要体现以人为本,以需求为动因,以问题为基础,引导学生进行发现式、探索性的学习,即要了解学生的求知需求,把握学生的认知特点,帮助学生建立新的探索式、研究式学习方式,使学生掌握学习的方法,能够主动地去寻求知识、拓宽知识领域,逐渐形成独立发现问题、善于分析问题、积极解决问题的习惯。
1.环境会计的内涵及产生背景
1.1.环境会计的内涵
环境会计，也称绿色会计，是会计的一个新兴分支，是指在生态哲学的指导下，运用会计学的基本原理和方法， 以有关环境法律和法规为依据，将会计学、环境科学和可持续发展理论相结合，采用以货币为主的多种计量手段与属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。环境会计之中蕴含了当代生态哲学的基本思想，它既考虑满足人的需要，又注重生态环境的保护，可持续发展的原则，既要实现社会价值，又要保护自然价值， 促进人与自然的共同繁荣，努力实现天人互动的和谐社会。
1.2.环境会计的产生背景
我国开展环境会计的研究起步比较晚，直到20 世纪80 年代末才引进环境会计理论。20 世纪90 年代，我国逐渐开展了对绿色GDP 的研究，进而延伸至绿色会计理论与方法。尤其是1994年我国政府制定了《中国21 世纪议程人口、资源和环境白皮书》，将可持续发展确定为实现我国社会经济和环境发展的基本战略后，会计界对环境会计的研究更是投入了空前的热情，同时也取得了一些成果。但是，我们也应该看到，与国外相比，我国环境会计研究的现状并不乐观， 还存在不少问题。目前，国外对环境会计的研究已经开始向环境会计准则、环境会计制度等方面纵深发展，而我国对环境会计的研究基本上还处在探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。
2.我国实施绿色会计的可行性
2.1.会计法律环境
我国实施绿色会计已具备了一定的会计法律环境。多年来，我国重视环境法制建设，目前已形成了以《中华人民共和国环境保护法》为主体的，包括相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系。
2.2可持续发展战略
我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向。十一届人大四次会议上明确指出：加快转变经济发展方式，大力推进自主创新，节约资源和保护环境，使经济社会发展与人口资源环境相协调，提高发展的全面性、协调性和可持性。这一论断明确了我国经济发展与资源环境的关系，为建立我国的绿色会计指明了方向。
2.3会计制度改革
我国会计制度改革为绿色会计的建立提供了理论基础与环境条件。近几年来，我国进行了会计制度的改革，逐步向国际惯例靠拢，已加入了会计国际化的行列，为中外绿色会计的交流提供了良好的环境。这些理论基础与环境条件为我国绿色会计的建立提供了可能性。
3.我国实施绿色会计的必要性
3.1一是中国环境现状提出的要求。
科技的发展，人口的增加，社会需求膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。
3.2二是企业自身发展的要求。
传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源;高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。
3.3 三是适应现代消费观念
实施绿色会计是适应现代社会消费观念的必然要求。由于社会公众环保意识的增强和消费者素质的提高，绿色消费逐渐成为时尚，人们总是愿意购买那些具有良好环境形象和具有绿色标志的产品和劳务。实施绿色会计可督促企业向绿色经营方向发展，把环保放在日益突出的位置。
4. 环境会计的基本假设与核算原则
4.1.环境会计的基本假设
(1)可持续发展假设。传统的持续经营假设在环境会计中应重点强调可持续发展。可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证杜会、经济持续发展。这一假设是在环境恶化的条件下，作为环境会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。
(2)综合计量标准假设。由于环境信息属于特殊的信息，环境会计对外披露环境信息时，多数情况是无法用货币计量的。因此，将货币计量假设应用于环境会计时， 必须做出一定的调整，即环境会计的计量应以货币计量为主，以实物、照片、图像等为辅助的综合计量标准。
4.2.环境会计的一般原则
(1)政策性原则
(2)社会性原则
(3)特殊性原则
(4)强制与自愿相结合的原则
5.环境会计核算对象及方法
5.1.环境会计核算的对象区别于传统会计的显著特点是增加自然环境因素，重视环境科学与会计实务的结合。
因此， 环境会计主要核算自然资源的开发、利用及环境保护收益、损失以及协调企业与环境共同发展。具体包括以下内容：
(1)自然资源损耗。主要核算和监督企业生产经营过程中开发、利用和消耗自然资源带来的损失，损失大小可采用复原或避免成本法核算，也就是根据污染后，恢复和预防损害所需成本来估计，若有赔偿费以及环保部门的各项罚款，可直接采用历史成本计价。
(2)自然资源资本。主要是指可以用货币计量的人造资本以外的自然物质，如水、森林、原油等。对自然资本的核算是环境会计的主要内容，也是对传统会计的重大突破。
(3)环境保护支出。主要核算和监督企业为保护环境而付出的代价。如对三废治理、控制、补救和减少自然资源损耗，美化社会环境而发生的各种支出，以及企业协调的环境机构所发生的各项费用和支出。
5.2.环境会计的核算方法
绿色会计核算方法与财务会计核算方法基本相同，都包括确认、计量、记录、报告等程序，只是核算的对象略有不同而已。
绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。应将企业由于实施环境保护、开发利用新技术、新工艺、新材料、新能源所取得的收入;利用三废取得的收益或推行清洁生产成效显著得到政府奖励、财政补贴、税收减免等确认为收入要素，将土地资源确认为资产要素，将环境补偿费用确认为费用要素。
绿色会计的计量是运用一定的计量单位，确定记录各项经济业务数量的会计处理过程。绿色会计主要以货币为计量单位，也可以采用非货币计量单位来反映环境成本或生态收益，必要时可以用文字、表格、流程图的形式说明对生态环境造成的影响、损害或所取得的或即将取得的经济、文化、科技发展的成绩。
6.绿色会计的报告和披露
6.1.绿色会计财务报告
绿色会计财务报告中披露的环境资料应分为两部分：一部分是披露有关企业的环境政策和实施情况;另一部分较具体地反映计入本期损益的环境支出及与环境有关的资本性支出这部分资料可在财务报表及注释中披露。
具体披露事项为：
①有关环境问题类型;企业关于环境保护的措施和方案;
②企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标;
③根据政府法体规定而来取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度;环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响;
④环境经常性支出的数字;已资本化了的数字及摊销情况;
6.2.为满足绿色会计信息质量要求，企业应在绿色会计报告附注中披露下列信息：
(1)企业的绿色会计政策及目标;
(2)企业的资源环境管理系统;
(3)企业主要的污染物及其处理措施;
(4)企业采用的环境标准及其变化对数据的影响;
(5)绿色会计价值采用的方法及其变化带来的影响;
(6)环境监测制度及监测技术;
(7)重大环境事故的说明;
(8)重要环境项目的说明;
(9)企业实施绿色会计审计的情况;
(10)绿色会计重要的或有负债;
(11)其他需要说明的情况。
7.总结
关键词：会计学专业；双语教学；教学体系
《朗曼应用语言学词典》对双语教学的定义是：能在学校里使用第二语言或外语进行各门学科的教学。双语教学的实施可以采取不同的模式：第一，浸入式双语教学。学校使用一种非家庭使用的语言进行教学。第二，保持式双语教学。学生刚进入学校时使用本族语，然后逐渐地使用第二语言进行部分学科的教学，其他学科仍使用母语教学。第三，过渡式双语教学。学生进入学校以后，部分或全部使用母语，然后逐步转变为只使用第二语言进行所有学科的教学。我国高校的双语教学模式目前属于保持式双语教学，使用的第二语言主要指英语。从会计学专业的实际来看，实施双语教学有利于培养应用型、复合型的国际化会计专业人才，提高我国会计人才在国际市场上的竞争力，是我国高校会计教育的一种创新。同时，随着会计国际化进程的加快，高校会计学专业实施双语教学有利于我国会计准则与国际会计准则的协调与统一，从而增强我国企业的国际竞争力。
一、会计学专业双语教学的目的
根据双语教学的定义，我们不能把双语教学简单的理解为外语教学。双语教学的目标应该是双重的，首先是学生掌握专业知识及实践技能目标，其次是语言目标。双语教学也不应是外语教学的延伸，而是将外语融入到课堂专业知识的传授中，让其融为一体，自然流畅，最重要的教学目标依然是传授专业知识。语言只是掌握知识的载体和传授知识的媒介，提高外语水平只是次要目标而不是终极目标。双语教学不能以降低课程或整个学科的教学质量为代价来换取外语水平的提高。因此，会计学专业双语教学的目标首先是会计专业的教学，会计专业的培养目标仍是其首要教学目的。即教学内容仍然主要是学科内容，通过课程的学习能掌握前沿的会计专业理论和实践。与此同时，由于双语教学中外语教学的渗透，使学生能够用外文搜集会计信息、处理会计业务编制和分析会计报表以及阅读会计学专业的相关文献。从而培养出既掌握国内会计专业知识同时又熟悉国际会计惯例的复合型人才。
二、会计学专业双语教学的现状
（一）师资力量薄弱
会计学专业双语教学对教师的要求较高，不仅精通专业知识，还要求用外语表述会计专业知识、解释相关的会计理论，还需掌握双语授课的技巧，能用简单的、学生熟悉的词汇讲述新的专业知识。但目前我国高校中能胜任会计学专业双语教学的教师还为数不多。在外语教学中传统的应试教育的影响下，大多数的会计专业教师外语阅读能力较强，但外语的表达能力较差，以至于在用外语传授专业知识时显得力不从心，不能运用自如的进行教学活动。外语专业毕业的教师，虽然听说读写能力都不错，但欠缺会计专业知识，不能胜任会计专业课的双语教学工作，从而无法有效地实现教学目标。所以，师资一直是制约双语教学实施和发展的瓶颈。
（二）学生的积极性不高
会计学专业双语教学对学生也提出了很高的要求。其一就是要有良好的外语素养、学习习惯和接受能力，有主动学习的能力和热情。调查结果显示，大多数会计专业毕业生就职于非外资企业。学生认为学习此课程的意义不大，对其重视程度不够，学习不具有主动性。再者，由于学生的外语水平参差不齐，同时会计专业的班级人数都较多，大多在60人以上，有时在教师稀缺的情况下，还需要合班上课，这样，在双语教学的过程中，就不能满足所有同学的需求。基于会计专业的实务性的特点，使得学生对专业知识的理解上存在难度。而且，传统的外语教学过分重视词汇，尽管一些学生能够通过国家四六级考试，但学生的英语综合应用能力不强，尤其是听说能力。在双语教学中这些问题尤为突出，以至于学生在阅读教材时非常吃力，也不能与教师用外语进行交流。从而挫伤了学生的积极性，影响了教学效果。因此，如何满足不同外语水平的学生群体是会计学专业双语教学亟待解决的一大问题。
（三）课程设置随意
会计学专业双语教学的课程设置缺乏统一性。虽然很多高校都开设了此课程，但都处于摸索阶段，没有统一规划其课程设置。一般都是因人设课，根据师资和学生情况开设相应的一门或几门双语课程。但双语教学的实施是一个系统的、循序渐进的过程，也应考虑从专业基础课到专业课的过渡。这个专业需要开设涉外课程还是采用双语教学，课程之间如何衔接等问题现如今还没有经过有效的论证。由于会计是一门实验性很强的学科，高校非常注重对学生应用、实践能力的培养。双语教学过程中，也应考虑设置相应的实验课程，给学生一个实际操作的平台，这样有助于加深学生对专业理论的理解，缩短理论和实践之间的距离。
（四）教材缺乏
会计学专业双语教学中教材的选择大致有两种情况：第一种，使用国内教材。大多院校使用的是自编的专业英语教材，注重专业词汇的讲解，这样的教材学生易于理解和接受，但内容不连贯、不成系统，教材体现的是中国式英语的思维模式，学生无法接触到原汁原味的专业知识，不能有效地提高阅读能力，更不能深入的了解专业知识。第二种，采用原版外文教材。近几年，许多高校开始采用原版教材。原版教材跟国内的专业课教材相比，定义、概念相对较少，并且浅显易懂，更多的采用了案例、实务和图示分析，能在一定程度上弥补专业英语教材的弊端。但原版教材跟国内专业课教材在数量上相比，仍是极为稀少。另外，在使用过程中其突出问题是缺乏参考资料，虽然原版教材每章后面都安排了系列参考文献，但能够利用的外语参考资料少之又少，学生无法主动地接触资料来补充学习，导致学习链的断裂，影响了教学效果。
（五）教学方法陈旧
会计学专业双语教学应该是学生和教师的主体性充分的和谐和统一。但目前的主要模式仍然是教师的主体性极度膨胀、学生主听的填鸭式教学方法，授课存在以译带讲的现象，学生被动听课、记笔记，缺乏灵活性和趣味性，课堂缺乏互动，不能充分调动学生的主动性，学生的听说能力和独立思考能力得不到锻炼，进而阻碍了专业知识的获取。而且，虽然很多教师用多媒体教学替代了传统的粉笔、黑板，但仅仅是形式上的改变，以教师为中心、以课堂为中心、以课本为中心的教学模式仍桎梏着会计学专业双语教学的发展。
三、会计学专业双语教学体系的构建
会计学专业双语教学体系的构建是个特殊的系统工程，应全面考虑，合理安排，主要从课程设置、教材选用、师资队伍建设、教学方法、考核方式等方面构建合理的会计学专业双语教学体系。
（一）课程设置
科学合理的课程设置是会计学专业双语教学取得良好教学效果的关键因素，具体涉及到课程开设的范围、课程的选择、课程开设的时间、课程性质的设定等方面。
课程开设的范围。根据开展课程的范围和学生覆盖面可将会计专业双语教学的课程选择分为以下四种类型：一是在全部会计专业的学生中就全部课程实施双语教学；二是在部分会计专业的学生中就全部课程实施双语教学；三是在部分会计专业的学生中就部分课程实施双语教学；四是在全部会计专业的学生中就部分课程实施双语教学。目前由于受师资和学生能力的局限，高校运用最多的是第四种（也被称为全体制），其次是第二种（单班制）。实行全体制由于学生外语水平参差不齐，教学效果较差，延误了专业知识的学习，达不到双语教学的目的。单班制的学生可以是优选出来的也可通过自荐的的方式，由于学生外语素质高，学习主动性强，教学方法和教学手段较易实行，双语教学的实施效果较好。因此，基于目前实际，现阶段高校会计学专业双语教学应采用单班制。之后，基于单班制的教学经验可以在全部会计专业的学生中大规模的推广。
课程的选择。开设双语教学的试点课程应主要集中在管理会计、财务管理、财务报表分析、成本会计和国际会计等与国际接轨的专业课程上。因为这些课程的中文教材一般也都是直接采用的国外原版教材的中译版，不会对会计学的专业知识造成重大影响。同时在课程选择时应遵循先易后难、逐步实施的原则。双语课程的数量也应循序渐进，逐步从专业课过渡到基础专业课，因为基础课程是后续课程的基础。
课程开设的时间。一些院校开设双语教学的时间较早，学生的外语水平和专业水平不高，以至于影响了双语教学的教学效果。开设时间应该从高年级逐步过渡到低年级。这样，在试点时期，学生通过大一、大二大学英语的学习，英语水平得到提高、大二和大三会计基础课和专业课的学习可以有效提高学生综合运用会计理论和核算方法的能力，降低学生对双语课程的恐惧心理，从而为高年级实施双语教学打下了良好的基础。
课程的性质。双语教学是必修课、选修课还是基础课的课程性质，以及课程性质决定的课时量，对于教学效果具有一定的影响。课程性质决定了学生对课程的重视程度，从而影响学习的积极性和学习时间。另一方面，课程性质和课时量也决定了双语教材的难易程度。对于会计学专业中设置的双语教学课程，我们建议设为必修课。
（二）教材选用
教材是教学内容的载体，适合的教材是会计学专业实施双语教学的必要条件。会计学专业双语教学必须使用原版教材，没有原版教材，双语教学就成了“无本之木”。同时，教师应该借助于互联网、报纸杂志、电视广播及图书馆等途径将国外最新的科研成果、发展动态等文献资料及时传递给学生，引导学生掌握学科的前沿动态，拓展学生的国际视野。也可选读外文的财经类文章，这些都是解决原版教材匹配参考书目较少的有效途径。
（三）师资队伍建设
会计专业双语教学的成功在很大程度上依赖于雄厚的师资力量。教师不仅要具备较高的外语听说读写能力，还要有丰厚的理论功底。高校可有计划的引进和培养师资，开展多形式、多渠道、多层次的双语教学培训。一方面，建立双语教师培训、交流和深造的常规机制，与国际院校保持长期稳定的师资合作培养计划，安排会计专业教师出国访问或留学，也可组织、支持教师参加国际学术交流活动，促进现有专业教师的口语交际能力和专业理论知识的提升。另一方面，也可直接引进长期在国外留学的高层次会计人才。其次，鼓励英语专业的教师攻读会计专业的硕士或博士学位，从而提高专业理论水平。但师资建设是一个循序渐进的长期过程，不可一蹴而就。
（四）教学方法
兴趣是最好的老师，因此会计专业双语教学教学方法应是以学生为中心，充分发挥学生的主体作用，教师只是学习的促进者而不是知识的源泉。利用各种各样的资源，采用灵活多样的教学方式，激发学生的学习兴趣。由于双语教学的特殊性，情感过滤效应发挥的更为明显，不同的学习者可能产生差异较大的主观情感体验，因此应设置互动的教学方法。教师可采用以下的教学方法：一是问题情境教学法。教师向学生提出一个令人困惑的问题，学生在好奇心的驱使下自主去寻找答案，提高学生主动思维的能力。二是案例分析法。充分利用原版教材每章节后的案例开展教学活动，这样不仅可以开拓学生的思维，也提高了学生分析问题和解决问题的能力。三是模拟实操法。针对会计操作性强的特点，有些原版教材附有会计实务练习册。通过实务操作，加深学生对中西方会计处理差异的认识。四是角色扮演法。根据不同的会计业务，学生扮演不同的角色，用外语进行业务交流。这种方式可以极大地提高学生的学习兴趣，避免“去情景化”教学模式带来的负面后果。由于双语教学任务重、课时有限，必须采用多样的教学手段。比如多媒体教学。不仅可以大大节约板书的时间，而且可以活跃课堂气氛，增加授课的信息量。从而提高学生学习的积极性，保证教学效果。同时还可采用视频剪辑材料、网络材料和模拟实务等多种形式为学生提供丰富的教学原始材料。通过方法的多样化拓宽获取知识的途径。
参考文献：
[1] 张建平.会计英语双语教学质量改进途径探讨[J].会计之友.2011.5
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[3] 孙鹏云.会计专业双语教学存在的问题及改进[J].内蒙古财经学院学报.2010.2
