时间：2022-08-16 01:55:30
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇公司税务筹划总结，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【摘要】
随着国家税法的规范，税务筹划逐渐为高校校办管理者所重视。对校办产业来说，成本效益也是经营中考虑的问题，而税务筹划就是在现有企业经济条件下，采用合法的技术手段和方法，以追求效益最大化为目的的一种财务管理活动。校办企业有效地开展税务筹划不但有利于企业税收负担的降低，也有利于企业财税管理水平的提高。但相比其他企业来说，校办企业在规模、资产安排等方面存在很大的差异，所以开展税务筹划要具体问题具体分析。
【关键词】
校办企业；税务筹划；合理避税
高校校办企业为高等教育的改革和发展做出了重要贡献。高校校办企业是指高校独资或部分出资，由学校负责，主要参与经营管理或一般参与（不控股）经营管理，具有独立法人地位或隶属于学校法人的各类经济实体的总称。税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策为导向，通过对生产经营等活动的事项筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，尽可能减轻企业税收压力，现在又很多方法可以达到节税的目的，但是与一般企业相比又有所不同。
一、高校校办企业税务筹划的必要性
（一）适应市场经济下企业竞争的需要
大学创办校办企业能取得成功，主要得益于三个优势，一是技术；二是产品知识含量；三是人才。但是校办企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系筹划，即国家要依法征税、企业要依法纳税，借此实现政府职能，消除纳税人之间的税负不均，有利于公平竞争和经济发展。国家与企业之间这种利益分配筹划必须是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则，政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税，这使企业的税收筹划成为可能，另一方面，企业税务筹划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。其中，企业减轻自身税负的方式要达到税收筹划的层次，要求国家于企业之间利益分配关系规范化和税收环境的正常化。
（二）有利于提高企业财务管理水平，实现企业的财务管理目标
税务筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运作展开的，目的是为了实现企业整体利益的最大化。企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税务筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。此外，筹划活动有利于促进企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。企业税务筹划可以满足企业减轻税负、追求更多的税后利润的动机，企业通过成功的税务筹划，可以再投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。
二、高校校办企业税务筹划的风险性
税务筹划的风险主要来自于客观和主观两个方面。从客观方面来看，税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收政策、法规在今后一段时间内有可能发生变化，从而存在一定的风险性。从主观方面看，企业税务筹划的过程是人的主观行为，如果对税收法规政策误解，会导致税务筹划失败，税务筹划的失败，就有偷税的嫌疑，就有可能被补税、加收滞纳金、15倍的罚款。从税务征管的角度来看也会给企业税务筹划带来一定的风险。例如，对于综合性企业，有设计到国家税务机关征收的税种、同时也有涉及到地方税务机关征收的税种，特别是涉及到混合销售行为的。在理论上很容易划分，但在实际中却很难划分，由于两个税务机关都从本单位的税源利益出发，对政策的理解不一，甚至会出现抢税源的情况，从而给企业税收筹划带来一定的风险。再则，目前我国税收管理模式，实行征收与检查分离，企业的纳税辅导、正常纳税申报，在征收机关进行，而企业是否按税法、按时、足额缴纳，只有通过税务稽查机关检查以后才能得出结论，在这种情况下，征收机关答复的问题，稽查机关不一定会认可。这样由于征收人员与稽查人员对税收政策理解上的偏差，也给企业税务筹划带来不同程度的风险。所以，企业应当提高风险意识，同事要有相应的防范风险措施。
三、高校校办企业税务筹划的特点
（一）独立性
高校校办企业是独立法人实体，具有独立性，独立经营、独立纳税，其他同类企业的税收筹划措施同样也适用于高校资产经营公司。
（二）关联性
高校校办企业税务筹划与高校经济活动息息相关，具有关联性。在实践中，高校资产经营公司的经营活动在管理人员、资产使用、能源消耗、研究开发和收益上缴等方面与高校经济活动密不可分，高校校办企业税务筹划活动会对高校的税负产生影响。
（三）一致性
高校校办企业财务目标应是实现上交高校收益最大化，其税务筹划目标与高校具有一致性。高校资产经营公司设立的初衷是为了实现高校校办企业的规范管理，建立高校与校办产业间的防火墙，两者利益是一致的，因此高校校办企业的税务筹划应该是以实现高校与资产经营公司两者税负最小为目标。
（四）可行性
高校校办企业具有技术性强、可实行集团化管理等特点，新税法对税收优惠政策进行了规范和统一，高校享有特殊的税收优惠政策，校办企业税务筹划具有现实空间。
四、高校校办企业税务筹划中存在的问题
（一）国家没有明确的税收政策导向
国家很重视高等教育的发展，对高校给予很多优惠政策，但没有总体的规划，缺乏系统性和规范性，尤其对于高校校办企业不同于市场其他的企业，它是高校办学资金来源的一个重要组成部分，是高校托管筹资渠道，弥补国家教育经费投入不足的一个重要方式。虽然以税收形式上缴财政后，财政也可能增加教育经费投入，但其未必能直接投入到对校办企业中，影响到高校校办企业的积极性。
（二）资产权属与使用分离增加筹划难度
高校资产经营公司是从高校校办产业发展而来的，是高校教育活动中的生产实习基地，是科研工作中的产学研实践载体。高校为资产经营公司提供了很多资源，如高校将办公楼作为资产经营公司生产经营条件、将内部招待所委托资产经营公司进行经营管理等。但由于受国家政策限制，高校并未能将资产所有权转移给资产经营公司，或者公开收取使用费或资产租金。资产经营公司既不能列示固定资产折旧支出，也不能列示租入固定资产租金，给税收筹划增加了难度。
（三）财务管理和税收筹划水平有待提高
税收筹划是一种事前行为，需要对国家的税收政策进行分析，要随时跟踪税收政策的调整。实现高校与资产经营公司两者税负最小，还要熟悉有关高校的资产管理、会计核算、税收优惠政策。这对财务管理和税收筹划提出了更高的要求，从目前我国高校的整体情况而言，财务管理和税收筹划的水平有待进一步提高。
（四）高校管理层尚未建立统筹规划思路
高校资产经营公司在高校内部管理中等同于一个职能部门，代表学校行使股东权利。税收筹划是一项全局性的工作，不仅涉及财务管理部门，还需要计划部门、销售部门、生产部门等多个部门的支持与配合。此外，由于高校资产经营公司税收筹划特点，其更是需要高校管理层的重视与统筹，从高校国有资产管理、经营性活动、投资收益等方面统筹规划。
五、对于校办企业税务筹划的建议
（一）明确高校资产经营公司税收优惠政策
对高等教育而言，尤其是近几年的大规模扩招，给很多高校造成了沉重的财务压力。笔者认为，为鼓励高校资产经营公司反哺学校教学科研，国家应加大对高校资产经营公司税收优惠幅度。据资料统计，目前我国高校收入中社会捐赠所占比例不到3％，而美国高校在20世纪90年代初该比例就达到了8％。虽然日前财政部已明确对于高校捐赠收入给予一定的财政配比资金，但目前国家对于这种捐赠行为缺乏充分的企业税收激励，高校在争取捐赠收入时存在难度。根据新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，仅在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。建议提高高校资产经营公司公益性捐赠支出税收优惠幅度，提高高校捐赠收入比例。
（二）明晰资产权属实现有偿使用成本核算
新税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。资产经营公司税收筹划首先要考虑合理减少应纳税所得额。如对高校委托资产经营公司使用管理的各类固定资产，高校应与相关主管部门沟通，办理对外投资或资产出租出借手续，使之能够合理计入资产经营公司成本。
（三）具体组织实施企业税务筹划方案
为保障税务筹划方案的实施，企业负责人应当授权给税务会计人员，具体组织实施企业税务筹划方案，使方案落到实处。由于税收筹划方案是在生产经营活动开始前选定的，必须要求生产经营活动具有一定的规范性。而生产、销售等部门有可能从各自利益出发，或多或少会有不规范的行为，将影响税务筹划方案的实施，甚至与失败。税务会计人员应当根据税务筹划方案的要求，经常指导生产部门规范行为，协调各部门之间的关系。
（四）把握税收政策变化提高税收筹划水平
高校资产经营公司税收筹划工作是一项长期复杂而又系统的工程，需要高校、资产经营公司等相关部门的共同努力与配合，不断解放思想、更新观念，克服观念落后、体制僵化等制约资产经营公司发展的障碍，努力加快自身改革，不断提升财务管理水平，用好国家相关的税收优惠政策，做好税收筹划，减少成本，增加效益，为学校和国家做出更大贡献。
（五）牢固树立风险意识，建议有效地风险预警机制
风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性，因此校办企业必须充分重视税务筹划风险的客观存在，并在涉税失误中始终保持的筹划风险的警惕性。同时，企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预系统，收集和分析相关税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时，系统发出预警信号提醒筹划着关注潜在的风险，并及时寻找导致风险产生的根源，指导策划者制定科学的风险控制措施，从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。
六、总结
税务筹划不是以税负最轻，而是以投资者的所有者权益最大为目标。税务筹划是一种事前行为，有预见性，而政策与法规室在一定情况的可以变化的。我国高校校办企业处于一个改革与发展的关键时期。发展才是硬道理。只有坚持“积极发展、规范管理、改革创新”的指导方针，科学合理的开展税务筹划，改革创新，校办企业才能够在新起点上有新发展。
参考文献：
［1］兰日辉.高校校办企业税务筹划探讨.教育财会研究，2005（8）
关键词：油公司；税务管理；纳税
一、油公司目前税务管理现状
胜利油田各油公司均系胜利油田分公司所属的全资子公司或控股子公司，主要经营范围为石油勘探开发、原油天然气开采等，从内部管理方式和行政组织架构来看，各油公司均系独立核算、独立纳税的法人实体，同时各油公司按开发区块所属地域又分别成了一定数量的子公司或者分公司，开发地域主要在山东境内，其他省份也有少量的分子公司，甚至国外也有分支机构。
各油公司目前涉及的税费种类主要有15个：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费、石油特别收益金、安保基金等。2010年四家油公司累计实现税费情况详见下表：
从上表可以看出，石油特别收益金、企业所得税和增值税所占比例较高，三者合计占到了累计实现税费的89.91%。石油特别收益金与油价和产量有关，这些都是一些刚性指标，可优化空间不大。因此，在依法纳税的前提下，如何有效降低各油公司的企业所得税和增值税税负，成了油公司现行税务管理模式下亟待需要解决的问题。
二、油公司现行税务管理模式存在的问题
（一）同一地区不同子公司或同一油公司不同地区的子公司由于开发投资策略不同，往往效益、效果不同，往往不能享受合并纳税的优惠由于独立法人的公司体制限制，各子公司的纳税方式都为属地纳税。在同一地区，各个油公司都注册了子公司，在一定期间，一个油公司的子公司由于投资开发策略得当，效益较好，形成的所得税和应交的增值税较多，而另一油公司的子公司则相反，高投入和高成本往往形成较大的亏损或留抵增值税较多，两家企业由于独立的法人体制导致一家企业交税较多，而另一家没有税赋。这样两家企业不能因为合并而带来的税赋抵消。
（二）合作开发策略带来较大的属地税务风险和核算不规范问题
前几年在油公司灵活机制模式下，为推动油田低品位和难动用储量开发，鼓励油公司和采油厂进行合作，合作的基本模式是产量分成合作模式，主要有基础油后分成模式和增油直接分成模式。这种合作方式于油公司和采油厂而言都存在较大的税务风险。一方面采油厂拿出区块和油气资产来合作，分得的原油产品没有直接的生产成本而形成销售收入，但区块储量和资产无偿使用，有资产流失嫌疑，而油公司生产出的原油按照分成后计算销售收入并承担了分成前的全部成本，被分成的产量虽然在采油厂交纳了税费，但从税收属地原则来看，在当地漏失了税费，被认定为漏税。
（三）油公司母公司的费用无法对子公司的税赋进行抵消
油公司的母公司和子公司作为相互独立的法人主体，但由于资金的集中管理和母公司在勘探开发、技术、生产上对其提供了强有力的支持，保证了各子公司的正常生产运营，但是母公司在提供各项支持的同时，自身随之会产生巨额的管理费用和财务费用，而这些管理费用和财务费用目前未能较好的分摊分配到子公司的相关经营中，导致部分子公司免费享受母公司带来的管理支持和资金支持。同时部分油公司资金充裕，而另一些油公司由于资本金到位不足形成大量贷款，无法享受资金集中带来的优势。
三、油公司新型税务管理模式探讨
由于组织架构、管理体制、业务流程、业务认识等多种因素的影响，油公司在税收利用和税务风险方面存在一定问题和矛盾。对于市场经济主体而言，判断一种税务管理模式的优劣，有两个评价标准，一个是现阶段在依法纳税的基础上，缴纳的税款越少越好，另一个是将来阶段面临的风险越少越好。按照上述两个标准，采用合理的管理模式，可以增加油公司的效益，减少或避免税务风险。
（一）树立正确纳税的观念，规避不必要的税务风险
主要包括依法诚信纳税观念、税收筹划观念、纳税遵从观念。依法纳税就是要按照国家规定的税收法律框架和制度不折不扣的交纳税收，避免主观地偷税、漏税；税收筹划就是在税法许可的范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，达到税收负担最小或税收利益最大的经济行为。
（二）建立油公司税务风险管理体系
作为油公司整体战略的重要组成部分，油公司应该构建以流程管理、内部控制和风险管理为核心的税务风险管理体系，通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，从组织机构、岗位和职责以及公司各项经济业务涉税风险的识别、评估、控制、应对、监督、改进等方面建立税务风险管理制度，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，通过流程的有效运行对涉税事项进行过程控制，最终达到防范涉税风险，实现企业税务价值的最大化。
（三）优化油公司组织架构，实现协同合并纳税效应
要最大限度地利用油公司集团资源一体化优势，利用合并纳税的抵减优势，形成母子公司整体资源有效组合和配置，实现有效的税赋成本降低。
1、子公司变分公司
为改变各油公司下属子公司经营效益的不均衡，导致上交所得税参差不齐的现状，可以考虑将将现行的子公司式管理架构调整为分公司式管理架构，参照中国石化股份公司的管理模式，将各子公司调整为分公司，所得税实行总部汇总纳税制度，这样，经营效益好的单位可以对经营效益亏损的单位进行补亏。
2、子公司相互合并整合
该方案的操作思路是，将勘探开发范围处同一区域的不同公司的资源进行整合，例如油公司3同处在某地区的甲公司、乙公司、丙公司这三家单位，其中甲公司经营效益最好，乙公司次之，丙公司最差，并且经营效益自2009年开始持续亏损。将这三家的资源进行整合后，可以改变目前上述三家单位经营效益不均衡的现状。
（四）根据会计处理技巧，合理选择油公司税收筹划方法，降低管理费用和财务费用
1、母公司对子公司的管理费用分摊问题可以根据财税发【2009】8号文件第十五条，油气田企业之间为维持油气田的正常生产而提供的其它劳务，包括：运输、设计、提供信息、检测、计量、监督、监理、消防、安全、异体监护、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务。将母公司对子公司的管理行为归属到油田企业间提供信息（管理信息）这种劳务。再根据国税发[2008]【86号】文“母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。”
2、母公司对子公司的财务费用分摊问题，建议母公司在内部进行财务费用分摊时，按各子公司对资金的实际占用平均额进行利息计算，以此为基础向各子公司分配财务费用，使得财务费用可以在税前有理有据的扣除。
（五）研究推动开发难动用储量和低品位原油的税收政策
当前国际原油价格持续稳定在高位，充分利用相关的政策开发和动用难动用区块和低品位区块，既是保障国家能源安全战略的需要，也是盘活这些区块资源、提升企业效益的有利选择。因此有必要研究合作开发难动用和低品位区块在资源税、所得税、增值税等方面的税费政策，争取到国家相关部门的支持，出台税收优惠政策，加大资金和技术资源的投入，从而形成有利于油公司开发这些资源的政策环境。
四、新型税务管理模式下的局限性分析
油公司税务管理的改革与创新是理顺管理、核算、业务流程以及充分利用现有税收政策的基础上提出来的，但是在实际工作中还存在一些障碍。
（一）税务管理模式的改革与创新存在成本效益的抉择问题
由于在现行税法规定下，很多涉及两个独立法人主体之间的经济往来，可能存在视同销售的问题，例如两个公司之间区块或者油井等固定资产的划拨调整，按照税法规定，需要缴纳增值税或者营业税，并且数额庞大。
（二）油公司行政组织架构的改变，可能会对油地关系产生巨大影响
目前，油公司在油地关系方面，能够得到当地政府的一定政策支持，是因为油公司在当地注册，通过上交企业所得税等方式能够给地方政府增加一定的财政收入，如果油公司的行政组织架构一旦改变，可能会对油地关系产生巨大影响。
（三）资源、资产产权清楚的评价还有待进一步研究
油公司与采油厂合作，以及油公司自身区块的扩大，实际上都存在储量资产注入问题和油气资产作价问题，而这些资产特别是区块储量，无论注入或交纳储量资产使用费，都涉及到储量价值化，需要有一套完善的评价机制和标准，并被相关的财税部门认可。
【关键词】税收筹划；税收政策；项目投资管理
税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。本文从如何进行税务筹划谈一下自己对税务筹划的认识。
一、如何进行税务筹划
税务筹划是减轻企业税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动，具体来说，我们从以下几个方面进行税务筹划。
(一)全局性是税务筹划的显著特征
随着市场经济的发展，企业合并、分立、重组不断拥现，税务筹划的全局性显得尤为重要，通过筹划缩小税基、适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：
1.企业组建过程中的税务筹划
包括企业组建过程中公司制企业与合伙制企业的选择，以及设立分公司与子公司的选择。公司制企业既要交纳企业所得税又要交纳个人所得税，合伙制企业仅交纳个人所得税；如果设立公司享受税收优惠则设立子公司，如果经常亏损有负债经营的好处则设立分公司。
2.企业投资过程中的税务筹划
投资涉及选择投资地区、投资行业、投资类型。比如，在中、西部与东部投资会享受不同的税收优惠；选择服务行业和生产行业会适用不同的税种；而选择了生产行业，生产不同的产品又有不同的税收规定。
3.企业筹资过程中的税务筹划
企业筹资无外乎有两个途径，一是自有资金，一是借入资金。自有资金和借入资金所产生利润应承担税务额度是不同的。
4.股利分配过程中的税务筹划
企业经营已结束，本会计期间的净利润已结出，现金流量数额已确定。面临的工作就是是否进行股利分配，怎样行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？这些都是在股利分配中需要考虑的税务筹划问题。
(二)成本核算是企业管理目标对税务筹划提出的要求
企业管理目标是股东财富最大化，要实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率。税务筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税务筹划成本。
二、税务筹划实际案例分析
结合我公司税务筹划的实际工作情况，特以项目投资模式的税务分析方案为例说明如下：
A公司在建工程项目通行的投资模式为A公司投资建造，项目完工后划转给分公司或子公司生产运营。A公司投资建造并完工的某项目进行资产划拨时，实物投资导致了投资总额的增加，同时新税法的实施与下发也可能造成公司加大税负。诸多问题在项目后期逐渐浮出水面，这一局面的出现源于项目初期没有审时度势地制定针对投资项目的整体税收筹划工作。
针对该项目中暴露出的问题，借此引发了对A公司现行投资项目的运行模式的探讨，也上升了问题切入研究的范围和深度。我们财务人员及时地认真分析了现有公司内部项目的整体情况，以项目投资建造至生产运营作为全生命周期进行了详尽的税务分析，在充分考虑税负和可操性等几方面因素后，最终得出了结论：A公司的工程项目由子公司建造，A公司负责拨付投资资本金，这是目前最适合A公司的投资模式。具体的税收筹划内容如下：
(一)列举了投资项目全部过程中可能涉及的税收政策法规。
A公司的投资环节中所涉及的税负并不复杂，相对比较单一。主要体现在实物交割环节的增值税与契税、投资建筑途中的因购进材料和设备而产生的增值税、进口设备的关税与增值税、项目前期科技研究费而产生的所得税加计扣除等。其中包括增值税、所得税、营业税等多个税种的相关规定。
(二)现行税法『中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，实物投资视同于销售，投资环节需缴纳增值税销项税。
(三)根据国家税务总局《关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知》（国税函（2008）514号），土地、房屋等产权转移、划拨需缴纳契税。
(四)新《公司法》第27条规定，注册资本中实物投资不得高于70%，现金比例不得少于30%。
(五)分别分析了两种不同投资模式的税务方案并做出分析。
A公司直接投资建造和子公司投资建造从表面上来看，只是建造主体的差异，从税务实质上来分析，两种方案因此会承担完全不同的税务负担和税务风险，深层次来讲，由此给公司的总体经济效益带来的影响，以及对公司未来长远战略安排产生的指导性建议都是意义深远的。同时也给我公司将来投资项目采取何种模式提示了新的思路和想法。
两种具体的投资模式为：
1.A公司直接投资建造并组建项目组，项目组负责所有投资期间的项目管理工作，项目完工后A公司将资产投入承接运营的子公司，由子公司经营，经营期间的成本收益在子公司核算；
2.A公司投资并组建项目组，子公司实施建造，工程项目管理纳入A公司的项目管理体系。项目的立项与报批均以子公司名义进行申报，子公司的主体身份贯穿于整个项目的生命周期，时间上为项目的建造全过程，并延续至项目完工投入后的生产运营阶段；
两种方案的利弊比较分析如下：
1.由于A公司承建项目竣工后不能直接投入运营，这个缺陷产生了划拨环节的税务风险和税收成本；由子公司承建项目竣工后直接投入运营，缺少了划拨的环节，也就降低了税务风险和税收成本；
2.划拨环节需要履行相关的法律程序，书立相关的法律书据，同时增加了税务风险和税收成本；
3.相关法律书据，在资产运营后对享受优惠政策，增加了识别的复杂性，增长了主管税务机关审批的不确定因素；
4.对新建项目A公司完善内部核算体系，加强内部控制机制等是减少两种投资模式差异产生不良影响的有效措施。
5.A公司对新建项目划拨过程中每项涉税事项，可以向主管税务机关提出审批申请，这是减少税务风险和税收成本最有效的方法。
综上所述，以子公司作为投资建造主体，存在的税务风险和税收成本有可能更低。以上案例只是我们从日常的实际工作中筛选的一个特殊案例，案例的税务分析只能解决实际问题，这绝不是税务筹划的最终目的。我们在认真分析研究本案例的基础上，拓宽思维，举一反三，加深问题分析的角度与层次，我们延伸了策划领域的纵深度，并总结出公司投资的税务策划思路如下：投资筹划策略税负的轻重，对投资决策起着决定性的作用。纳税人（投资者）在为进行新的投资进行税收筹划时，基于投资净收益最大化的目的，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行优化选择。
1.投资行业的选择。
投资者在进行投资时，不应忽视投资国的有关行业性税收优惠及不同行业的税制差别。世界各国都普遍实行行业性税收倾斜政策，只是处于不同经济发展阶段的国家，其税收优惠的行业有所差别。
2.投资方式的选择。
投资可分为直接投资和间接投资。直接投资一般指对经营资产的投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。一般来讲，进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资要多。由于直接投资者通常对企业的生产经营活动进行直接的管理和控制，这就涉及企业所面临的各种流转税、收益税、财产税和行为税等。而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票、债券资本增益而产生的资本利得税等。投资者需要依照税法的有关具体规定，结合自身状况进行综合决策。
3.企业组织形式的选择。
企业包括公司和合伙企业（包括个体经营企业）。公司又分为有限责任公司和股份有限公司。一些大型集团公司，尤其是跨国公司，其内部组织结构极其复杂。公司内部组织结构不同，其总体税负水平也会产生差异。这主要是因为子公司与分公司的税收待遇不—致。从税法角度看，子公司是独立纳税人。而分公司作为母公司的分支机构，不具备独立纳税人资格。实际上，设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素的，这是投资者在进行企业内部组织结构选择时必须加以考虑的。
参考文献：
[1]杨崇才,彭礼堂.企业税务筹划若干理论问题研究[J].湖北财经高等专科学校学报,2000(5).
[2]张彩英.对税收筹划的认识及思考[J].上海会计,2001(3).
[3]王兆高.浅论税收筹划的性质[J].经济师,2005(2).
[4]许跃辉.论企业税收筹划的基本策略及方法[J].经济问题探索,2004(5）．
关键词：研究开发经费投入；搜索引擎；税务筹划
一、研究背景
近年来，我国各级政府陆续出台了一系列有利于互联网发展的政策、法规。不断加强网络基础设施建设。积极培育互联网服务市场主体。互联网行业发展的外部环境不断优化。推动了网民规模的持续增长。截至2010年6月。我国总体网民规模突破了4亿关口，达到4.2亿。较2009年底增加3600万人。而同期的美国网民规模大概为2.2亿，巾国已经成为名副其实的互联网大国。网民数量的增长必然促进互联网的发展，随着网上内容的极大丰富，信息海量化正在导致信息垃圾化，信息本身的价值正在被创造海量信息的网络本身所消减，而搜索引擎的出现解决了这一问题，它可以对信息进行有效甄别、加工、提纯和挖掘，帮助网民从海量形如垃圾的信息中发现真正的知识。从而带来价值的提升。更为重要的是由于搜索引擎作为互联网发展的制高点，其战略地位十分重要，准占领了搜索引擎这一互联网入口，谁就控制了数亿网民源源不断的流量艘索引擎将成为领导互联网特别是网络媒体未来的决定性力量。
伴随着中国网民数量的快速增长，国内搜索引擎市场发展前景变得十分广阔，在市场利益的巨大诱惑下，众多互联网企业纷纷加入对搜索引擎市场的争夺，使得国内搜索引擎业竞争愈发激烈。大家竞争的焦点在哪里?――满足用户的需求。由于搜索引擎的转化门槛几乎是零，一招落后，用户就有可能离你而去。面对用户需求的不断变化，为了巩固和提升现有的市场地位，搜索引擎企业必须持续投入大量资金用于技术研发。即便是像谷歌、百度这样的搜索引擎业巨头也不例外。从长远来看，由于搜索引擎企业都十分注重技术研发。行业领先者之间的开发能力和技术差距在逐渐缩小。因此。未来的竞争方向将一方面取决于谁能制定出适当的经营发展战略，更快开发出满足网民需求的产品：另一方面在很大程度上取决于企业能否在提高收入的同时尽量压缩不必要的成本。税收成本是企业经营成本的一个重要组成部分，进行有效的税务筹划有利于节约搜索引擎企业的税收成本，对其巩固市场地位以及企业战略目标的实现起着很大的推动作用。
二、研发经费投入的税务筹划
对于搜索引擎企业来说，一方面迫于来自于众多行业内企业的竞争压力，需要不断投入大量的研发经费加大研发力度：另一方面。由于搜索引擎属于新兴行业和市场，企业往往需要投入大量资金用于市场培育，研发投放的新产品对网民的影响往往是潜移默化的，使得研发经费投入的投资回收期相对较长，大多数情况下不能很快收回成本。由此。对研发经费投入进行有效的税务筹划从而降低企业的税收成本对搜索引擎企业变得十分重要。
(一)税收政策
2007年3月16日新的《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。同年的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条具体解释为“所称研究开发费用的加计扣除。是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的。在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除：形成无形资产的。按照无形资产成本的150％摊销。”并且，在2008年12月10日。国家税务总局还为此专门印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知(以下简称《扣除办法》)，对企业研究开发费用加计扣除进行了更为具体的规定。《扣除办法》对研究开发活动的定义、允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用支出范围、向主管税务机关报送审批资料的内容要求等方面都进行了具体的规定，为企业的实际操作提供了政策依据。
(二)税务筹划
根据上述文件规定并结合搜索引擎企业的经营特点和申请过程中容易出现的问题，企业研发费用税前扣除大致可分为前期筹划、资料准备和资料上报3个阶段。
1、前期筹划阶段
根据《扣除办法》的规定，企业开展的研究开发活动：“是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动”。其别强调：“不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)”。以及规定“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》(以下简称《领域》)和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》(以下简称《指南》)规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。喇我们不难看出。税务机关认可的企业研发活动是企业开展“新技术”、“新产品”、“新工艺”而进行的“三新”研发活动，同时还要符合一定的技术范围。也就是说，企业只有开展符合此定义的研发活动而花费的研发费用才有可能被税务机关认可。就搜索引擎企业来说，日常的研发活动既包括对于新产品(服务)的开发或实质性改进。也一定存在着相当数量的对已有产品(服务)的常规性升级。而后者已经被明确排除在允许进行加计扣除的研发活动范围之外了。那么究竟该如何区分产品(服务)的实质性改进和常规性升级?笔者认为，产品(服务)的实质性改进应该是在旧有版本基础上实现了新的功能和突破，使得产品性能得到了质的飞跃，如软件版本号从1.0升级为2.0；而常规性升级则是通常停留在产品外形(或软件界面)的改良或功能的较小改进，表现为软件版本号从3.0升级到3.1、3.2等。因此，笔者认为企业应根据自身发展战略和掌握资源的多寡等来综合考虑企业研发项目的立项方向。力求符合新技术、新产品、新工艺的要求，在企业着手向税务机关上报加计扣除资料之前要着重做好项目的筛选工作，注意区分产品(服务)的实质性改进和常规性升级。按照《领域》和《指南》的规定明确确定技术领域，确保上报的研究开发项目符合税务机关的定义，避免因对研发活动范围的理解偏差给企业造成不能加计扣除的损失。
2、资料准备阶段
首先，企业要向当地主管税务机关明确提交资料的具体内容和受理时限。一般来说。国家税务总局在下发《扣除办法》后，各省市级税务机关会根据其制定地方的实施规程并转发基层税务机关执行。此外，国家还有可能出于鼓励某一新兴产业或区域的需要，制定并出台特殊的试点政策。例如在2010年下半年财政部就联合了国家税务总局对北京市中关村科技园建设国家自主创新示范区专门下发了有关研发费用加计扣除试点政策的通知。该通知主要适用于注册在中关村示范区内的高新技术企业。相较之前的《扣除办法》中研发经费加计扣除的费用范围，增加了企业为研发人员缴纳的五险一金。加大了企业研发费用可加计扣除的范围：并且在第十一条中规定“主管税务机关要求提供科技部门鉴定意见的，应提供市级科技部门出具的《企业研究开发项目鉴定意见书》”。第一次在文件中明确了在税务机关的审批过程中引入了科技部门鉴定环节，从而对企业上报的研发项目的“三新性”提出了更高的要求。以上这些新的政策动向应当引起需要进行加计扣除企业特别是中关村科技园区内企业的高度重视。总之，企业应与主管税务机关保持密切联系，了解和掌握当地的审批具体要求，使得接下来的资料准备能够有的放矢。
2018年是我进入公司财务资产与资金管理部工作的第四年,感谢公司提供了实践锻炼的平台，感谢领导的培养和信任，感谢同事的协作与帮助，让我从职场新人逐渐成长为一名专业的财务人员。现将一年的工作情况简要汇报如下。
一、 主要工作内容
2018年1至2月我负责水电顾问本部、建管公司和工会的会计工作，3月岗位调整后负责中南区域桃源、隆回、崇阳、桂阳、睢县（11月新增）五家公司和工会的会计工作。岗位日常工作主要包括以下内容：
（一）会计核算。负责合同付款流程的审核，收入类单据的稽核，通用业务单的填报和其他各项单据的复核；网银支付复核，对账并编制银行存款余额调节表；按时完成财务快报、季报和中报的编制工作；完成2017年度水电顾问本部、投资公司本部财务决算报表编制和审计工作；完成中南区域五家公司2019年财务预算编制上报工作；核对增值税进项留抵税额，修改账表差异；完成水电顾问本部、建管公司、投资公司和工会会计档案的整理、装订工作；负责水电顾问全级次工会报销单据的审核、记账，印章管理和数据统计工作。
（二）税务管理。负责审核每月纳税申报表；年初认证国际公司增值税专用发票1200余张，完成2017年水电顾问本部全年合同印花税的整理和申报等遗留工作；5月代处理水电顾问本部会计工作期间，完成纳税申报和各类发票的开具等工作。
（三）统计工作。协助计划部填报投资项目经营情况月报、季报，协助运管部填报运行维护费统计报表，编制预算执行情况月报，统计售电结算差异，填报在建和投产项目情况表、应收应付账款统计表、带息负债预测表等各类统计报表。
（四）财务管理。负责部门管理制度修编的汇总评审、修改和发文工作。
（五）财务信息化建设。负责财务系统往来单位、开户行的维护和整理，期初数录入以及预算系统录入测试工作。
除日常基础性工作外，完成的其他专项财务工作主要包括：配合桃源公司税务稽查，完成数据采集，核实并处理稽查发现的问题；准备630审计盘点资料；配合完成周志炎经济责任审计、彭凌云经济责任审计，编写财务相关整改报告，核实审计问题并进行账务处理；完成隆回公司宝莲风电场项目竣工决算审计，根据补充协议和造价审计重新编制竣工结算报表和执行概算表；完成崇阳公司金塘项目竣工预结转报表编制；编写关于成立境外平台公司的请示等。
除财务工作外，作为部门文书，负责组织部门例会和培训、整理会议纪要，统计上报各类部门信息，并完成党支部相关学习、工作以及部门保密员工作。
二、存在主要不足或收获
工作以来，我主要负责财务会计的基础核算领域，没有将所学专业知识与工作实践很好的结合，深感自己在财务分析、管理会计、税务筹划等财务核心工作和价值创造领域经验的匮乏。纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行，今后我会在工作中主动思考、积极实践，努力提高相关业务能力，争取更大程度发挥财务工作的价值，实现自己职业选择的初衷。
一、 个人所得税征管存在的问题及原因
在此次税收自查中,虽然各个税种都可能或多或少存在问题,但由于个税自身的诸多特点,造成个税在征管中存在问题尤为明显。
(一)个人所得税征税项目的多样性
由于个人取得收入来源不同,根据《中华人民共和国个人所得税法》规定下列各项十一项个人所得,应纳个人所得税:工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税不但划分为十一类应税项目而且在每类应税项目涉及内容还存在复杂性、多样性,比如工资、薪金所得中个人缴纳的各种保险如何征税、个人取得的各种福利、各种奖金、补贴、津贴如何纳税、企业年金如何纳税、股票期权如何纳税等等问题都是需要企业进行自查的内容,可见个人所得税征税项目的多样性及复杂性是造成个人所得税征管复杂性的原因之一。
(二)个人所得税与个人利益息息相关
个人所得税的纳税人为取得应税收入的个人,与自身利益息息相关,所以无论是个人所得税的扣缴还是自行申报过程中,一些纳税人往往为了一己之私了,故意通过各种方式对个税少报或瞒报,造成个税征管存在问题。
(三)税收政策调整与财税人员业务素质
由于当前我国面临经济形势的风云变幻,相应的税收政策和法律法规不断调整和变化,有些财务人员由于日常工作繁忙往往忽视了最新税收政策的学习,导致对当前税收政策掌握不准确而造成税务风险的存在。
二、降低个税税务风险的措施和建议
据报道截止2009年8月份国税总局汇总企业自查情况,通过自查过关的企业,只有五六家。可见本次税务自查行动的彻底性和严谨性,如何使企业降低税务自查中个税风险,本人仅就在本次自查中体会进行论述:
(一)企业应高度重视税收自查工作,有的放矢
企业应高度重视税收自查工作,比如有的单位专门成立自查委员会,自查委员会对自查工作周密部署。在自查工作中由于时间紧任务中,所以建议认真对照自查提纲的内容进行自查。自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲,对每一个纳税人的自查都有指导作用。但是值得一提的是,企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求,还应该结合企业自身的实际情况来自查,这样才能最大限度地规避自查风险。
(二)全面、准确了解当前有关个税的政策
税收自查目的是检阅企业对税法的遵从度,所以在自查前企业应根据本单位实际情况对应查找相关税收政策规定,关于一般企业普遍适用的个人所得税政策总结如下:《中华人民共和国个人所得税法》);《中华人民共和国个人所得税法实施条例》;国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》 ;《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》;《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》;财税(2006)10号《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》;《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》;《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》;《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》;国税函〔2007〕305号《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》;《国家税务总局关于开展2007年税收专项检查工作的通知》等文件。
尤其值得一提的是敬请企业关注《税务总局关于09年度税收自查有关政策问题的函》,在本文件中关于个人所得税中企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题、企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题、企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题、企业年金的个人所得税问题、公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费、企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题、金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的问题都有了政策依据,希望企业在自查中以此为准绳反馈问题。
(三)借助中介机构或专家力量
各位领导、同仁：
2017-2018年度是**公司提质增效年，本人在集团公司的正确指导下、在集团领导的关心下，在公司党委的带领下，在领导班子成员的帮助和员工的支持下，按照集团公司要求，认真履行岗位职责，坚持“科学发展、做强做优、控制风险、实现转型”的工作方针，开展各项管理工作，总体感觉能够胜任本职工作。现将2017-2018年度的工作做如下述职。
一、本年度履职及落实深化改革情况。
（一）分管工作内容：本人作为副总会计师（主要分管公司财务基础管理、预算管理、资金风险控制、税收筹划、财务队伍建设、PPP市场营销、PPP投融资等工作。
（二）2017年度本人履职情况。
2017年本人不断加强自我修养，严格执行党的各项政策纪律，自觉遵纪守法，按照组织安排，在工作岗位上为公司的发展尽职尽责，各项工作得到有效推动，具体汇报如下：
1.努力确保主要预算指标完成
近两年融资环境紧张、投标价格的走低、人工成本的上涨以及PPP项目风险，使公司的正常经营活动受到很大冲击，经济形势和前景不容乐观。本人正视困难，积极面对，与公司班子共同商讨，为确保指标完成及时提出了结算目标、市场弥补缺口、在建项目实施进度目标、控制PPP实施进度等解决方案，以扭转公司面对的不利局势，正确处理好保持公司平稳发展与抓好债务风险的关系，明确提出了确保预算完成的几项工作措施，全面完成了2017年度各项经营指标，并努力争取2018年全年预算指标的完成达到令人满意的结果。
2.债务风险管控情况、资金管理、财务状况与资产运营质量改善情况
2017-2018年度受国家信贷等政策收紧的影响，业主的资金普遍呈现严峻态势，很多业主资金吃紧，无法按合同约定时间付款。公司2017-2018年度财务主要工作就是确保全年预算指标的完成和做好收款和拖欠款的处理，同时控制债务风险，使公司在2017年和2018年度实现经营的平稳过渡。
（1）发挥全面预算的引导作用。首先是做好计划。根据集团公司下达的预算指标认真分解指标，确保指标的落地。其次是做好过程跟踪。按月统计指标月度执行情况，结合项目经营情况表，按建造合同做好大项目的过程监控，对毛利出现异常波动的项目及时跟进，要求职能部门迅速做出应对。对预算指标完成与进度有较大差异的项目，联系项目相关人员进行分析，找出症结所在，落实、纠正以提高管理水平。最后对内部绩效考核进行修正。加大了对经营活动现金净流量的考核，以体现公司的管理转型和发展要求，全面落实集团公司经营方针和管理原则。
（2）严控与统筹资金以提高资金使用效率。在资金管理方面，统筹安排、严控使用，最大限度地发挥资金效能。一是充分利用集团公司授信额度使用银票支付手段付款，延长资金信用期。二是继续加大资金集中管理。首先是实行全面的资金滚动预算。实行资金月预算，各单位超预算用款的必须提出申请，由本单位负责人签字，经资金平衡小组审批后方可执行，对没有提交资金月预算的单位拒绝付款。二是对项目部实行资金统一支付，结合建造合同表，项目部用款不得超过建造合同成本发生额按合同约定的付款比例。若要超合同约定付款必须通过经理办公会审批。三是强化保证金和银票保函的过程管理。及时催收清理、释放，降低保证金金额。
（3）狠抓清欠以补充流动资金。一是实行清欠月报和定期清欠例会制，要求负责人每月上报应收账款及拖欠款实际情况表，了解具体项目拖欠原因，跟踪清欠指标回收情况。二是运用法律和其他必要手段清欠。对业主的恶意拖欠采取电话联络、人员紧盯、上门催讨等办法，针对业主的不同情况，区分处理，目的就是尽快回收款项。对需要诉讼的项目，坚决打官司，决不手软。三是通过清欠抓紧工程结算工作。通过对清欠工作的布置、对项目的清理，疏理出未结算的项目，反过来紧盯结算工作不放松，按项目具体情况排定结算日程，费控部门跟踪结算进展情况，给予必要的辅助，或具体牵头布置结算工作，到期对结算结果考核公示。
（4）努力改善财务状况，加强成本管控提质增效。关于项目成本管控及降本增效，公司主要从两方面入手，一是做好项目成本的管控，主要体现在做好项目预算策划，包括主要人材机、资金策划、税务策划，通过预算对比控制施工过程成本。近一年来公司积极推进深化预算管理，施工成本得到有效降低，在完成集团公司下达的各项指标的情况下，二是做好机关费用预算管控，近三年多一直坚持机关部门、领导班子费用预算总额控制，公司市场规模增长迅速的情况下，费用增长仍然较低，三项费用控制良好，三是加强网银、汇票的支付管理，为降低采购成本，在加大现金采购的基础上，对两种支付方式进行筹划，使汇票财务费用扭亏为赢，实现连续七年年均直接盈利。
（5）组织制订和实施单位税务统筹方案，有效控制税务风险和税收负担水平。**公司一直坚持从总分合同入手一项目一税务筹划方案，多部门配合共同完成方案的实施，且坚持每年出具年度税收筹划报告，分析和总结每年的税务策划执行情况。实行营改增后更是加强了税务筹划，要求在分包合同签订前必须出具税收筹划报告，必须考虑有可能的节税方案。营改增以来，通过前期策划的刚性执行，公司有效降低了公司税赋。
（6）加强国资委经济责任审计、集团内部巡查、内部审计、税务稽查等问题的整改。针对各项检查及自查发现的问题，亲自参与整改和落实，清退各项不符合相关规定资金。除对以前的问题整改外，还将以前的问题进行了归纳和总结，制定相关文件，并在公司各个层面进行宣贯，同时加强财务审核力度，贯彻财务制度的刚性执行，有效遏制类似问题再次发生。
（7）加强财务信息化建设，根据公司的情况，牵头建立公司独有的财务OA审批支付体系，解决了异地签字难、报销时间长等难题，也使每笔付款均符合各项管理制度要求，有效规范了财务支付手续，降低资金支付风险，通过OA平台刚性规范了公司的内控制度的执行。另外还继续推进和完善了各项NC系统目前未实现的台账报表，例如：项目资金情况表等，有效的促进了财务和经营及项目现场的有效沟通，为降低项目成本起到了积极作用。
（8）开拓PPP市场，2017年深入市场营销一线，带领经营部、财务部在**地区中标3个PPP项目，实现建安合同**亿元。
一、引言
为了加快财政体制改革、减少企业税负，“营改增”不断在地域和征税范围上扩大。2012年1月1日起，“营改增”首先在上海交通运输业与部分服务业开展试点工作。2012年8月1日到2012年12月31日，国务院扩大营改增试点至10省市，内容上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。截至2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，涉及领域也渗透到邮政运输、基础电信服务、交通运输等诸多领域。而从2016年3月23日财政部与国家税务总局联合的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》来看，自2016年5月1日起，建筑业、金融保险业、房地产业、生活服务业将正式纳入“营改增”试点范围。至此，“营改增”基本全面覆盖了所有行业，营业税逐步退出舞台。
保险业作为金融业的重要组成部分，一直实行5%的营业税税率。一旦纳入增值税的征税范围，保险业将实行6%的增值税税率。从整体上看，这并不会对保险业的整体纳税体系产生太大的影响，进入增值税体系后保险业的费用支出还可以作为进项税抵扣。但是，基于保险业自身的行业复杂性，保险业原有产品的定价、进项税抵扣等问题必然会导致“营改增”政策对保险业影响的不确定性。所以，本文将紧跟政策变化，通过相关理论基础，运用多种财务指标来综合分析“营改增”对保险业的影响，并通过分析改革中可能出现的问题，为保险企业更好地适应政策变化提出合理建议。
二、营业税与增值税的差异分析
营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种流转税。作为一种价内税，营业税采用全额计税的比例税率模式，所以它核算简单方便。但是，由于营业税只关注营业全额而不看增值额，造成了流通过程中的重复征税。一般而言，一个产品流转次数越多，其要重复缴纳的营业税也就越多。而增值税，顾名思义，是指以商品在流转过程中产生的增值额为计税基础的一种流转税。它由国税部门进行征收，税率分为3%、6%、11%、13%、17%五个梯度。作为一种价外税，它主要采用进销抵扣的方式。由于其关注的是产品的增值部分，所以税负的最终承担人是消费者，避免了重复征收。
三、“营改增”对保险业的影响
（一）产品定价的变化
在保险合同的定价中，流转税是重要的一个部分。营业税制度下，营业税作为价内税直接构成了产品价格。而“营改增”后，增值税作为价外税，其是否能实现进销抵扣成为税负变化的关键点。目前，保险业人力成本较高，而且退税支出和赔税支出等都难以取得进项税抵扣发票，这必然促使企业对产品定价做出相应调整，从而减少税收影响。
同时，由于增值税在每个环节都是环环相扣、相互约束的，这就产生了保险公司与客户之间的博弈关系。如果“营改增”后，保险公司仍保持含税价格不变，则作为一般纳税人的投保企业将可以获得6%的进项税抵扣，其采购成本也就随之降低，保险公司税后利润下降了1%左右。而如果保险公司保持利润不变，提高产品价格，则作为一般纳税人的投保企业仍可以取得6%的进项税扣除，其采购成本还是减少的。但是，对于个人消费者而言，其购进产品的进项税是无法扣除的，所以提高产品成本的政策难度势必会加大，如何完善产品定价以实现更大利润、降低税负也将成为企业未来的发展契机。
（二）业务流程和模式的改革
保险企业存在一个见费出单的过渡过程，在许多销售业务中，企业的出单和收款都不在同一个会计时点上，这就使得业务流程和财务流程的不一致给进销确认带来了很大的难题。再者，现行保险体制大多实施分级的经营管理，其大多数的销售主要是靠地方各级的销售分公司实现的，但是保险公司的采购和转分业务又大量集中在了顶端公司，这也产生了进项税和销项税不匹配的问题。所以，保险企业必须优化进行业务流程优化，让产品销售和采购尽量处于同一单位、同一时点上，才能实现进销匹配。
（三）使用税率和税负的分析
2016年5月1日开始，“营改增”进入全面改革阶段。对于作为终端消费者的个人来说，税负并不会有太大变化。对保险行业来说，其整体税负是降低的。但是这一目标的实现必须依赖于进项税抵扣的范围是足够的，且计入销项税的范围不能过广。对于特定一家保险企业而言，其税负变化充满了不确定性。保险企业手续费、被保险人的纳税人类型、所提供发票的种类和税率不同，都对保险公司进项税的抵扣产生了不同影响，所以企业的税收筹划一定会相应受到影响。
五、保险业对“营改增”的应对建议
（一）加强企业内部控制，提高会计人员专业水平
从内部环境上看，企业应该要积极地组织企业职工学习相关税收知识，提高财务人员专业素质，将企业内部的税收职能机构进一步细分优化，增强企业税收管理能力，统筹规划各项纳税事项。
从风险评估上看，“营改增”后企业应重点关注进项税的抵扣和错缴、多缴问题。这就要求企业必须做好合理的纳税筹划和税收风险评估，降低企业风险和税务征收的不可控性。
从信息的沟通与交流上看，全新的增值税信息系统必定会产生各种报表，包括经营、财务、守规等各方面，企业应该做好内部交流和外部信息披露，从而降低信息不对称导致的风险。
（二）优化业务流程，增强发票管理能力
图2是传统的保险公司业务流程阶段图，这一过程大多数是由直销人员完成的。“营改增”后，在接单初审和审保阶段，保险公司应该要更严格地审核投保人的业务、财务情况，减少由于投保人自身条件恶化导致企业理赔费用的增加。而在新单登记录入时，企业应该对新的表单样式进行重新的审视和评估，确保合规性。同时，在整个业务流程中，企业应当运用增值税信息系统，对发票进行核实管理，完成营改增的过渡工作。
同时，在材料采购上，保险公司一定要选择多家供应商进行比对，以减少成本，降低税负。对于那些无法提供进项税发票的供应商，保险公司一定要谨慎选择，以免造成进项税不可抵扣的情况。
关键词：营改增；货物劳务税；增值税；第三产业
在2011年国家财政部和税务总局经国务院批准联合下发了营业税改增值税的试点方案，在2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务开展营业税改征增值税试点，截止到2013年8月1日营改增的范围已经推广至全国开始试行，在今年的5月1日，营改增已在全国实施，使增值税的制度更加趋向规范，这也是我国流转税制的一次重大的改革；这次改革，是在消费方面对于税收制度改革的进一步发展，符合国际惯例，也是我国税制改革的必然选择。
国内市场上的商品在消费方面和劳务方面的税收在增值税和营业税方面体现的尤为突出，在重复收税方面也引发了一系列的经济、生产问题；增值税在除了建筑业以外，在第二产业和第三产业的部分行业则以交易额来征收营业税。此时作为中国第一大税种的增值税，以不重复征税平衡税负的特点使得纳税人的广泛接受，那么这时营业税改增值税则在税制结构中有了突出的体现，优化了我国的税收政策，同时也减少了税收在市场经济体制中的一些负面影响，带了良好的社会效应。
增值税的专用发票在公司的经济业务中起着重要的完税凭证作用，从最初的生产阶段到最终的消费结算之间有着紧密的联系，保持了税负的连续性，体现了增值税对产品各生产环节增值额课税的特点，因此增值税专用发票的使用和管理都较为复杂，在税改之后要求各公司高度重视发票的管理。除此之外，改革后增值税的计税方法要比营业税复杂很多，在进项税额抵扣和转出、增值税专用发票的认证和保管都有一系列复杂的问题，这也要求公司的会计人员要全面学习和理解我国增值税法的规定，更快的熟悉和掌握公司业务的处理方法，分析涉税业务，准确计算应纳税额，保护公司利益的同时也降低企业涉税风险。
一、营改增对公司发展的影响
（一）营改增对不同行业公司的影响
在营改增的改革之前，一些企业通过进项税额来合法获取庞大的利润，但在增值税抵扣的终端，使进项税额很难被抵扣，使得企业经营成本在原有的基础上有所增加。改革后，则在进项抵税制度方面有了很大程度的改善，同时也切实减轻了企业税负的压力。实行营改增后，企业的税负中减少了所需计提的营业税金及附加，这使企业降低了纳税的金额同时增加了利润总额。由于此次税制改革对企业的增值税税率进行了规定，企业的销项税额能够简单明确的进行估算，同时也要求企业必须有严格的可抵扣的进项税票和明确的税率计算并缴纳增值税。
对于不同的行业公司，营改增的税制改革对公司的影响效果也是不尽相同。对于金融领域的公司来说，降低重复征税的同时也使得国内的流转税系统和非银行机构中的利润大幅提升，公司成本结构也有所改变，对于金融行业来说在利润方面是很大的利好政策，使税收的中性优势充分的发挥和体现出来，这也让国内流转税产生了一列的变化，并和国际趋势接轨，降低了我国原先税制所带来的重复征税的负面影响，尤其是在全球经济下滑的背景下，对企业自身更有益处。
在租赁的行业中，原先租赁公司的税负主要是营业税，税率5%。此行业中的固定资产是以融资租赁的方式进行，并需要开具严格具体的增值税发票，税率为17%，税基没有改变，税负却确实提高了12个百分点，这对于租赁公司是一种负面的影响，这也阻挡了公司的进一步发展。根据财税[2011]110号文---明确“营改增”的基本原则是“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”。但从目前融资租赁“营改增”的执行情况来看，出现了许多与“营改增”本意和基本原则相违背的现象，如融资租赁企业税负明显增加，售后回租业务重复征税，进口租赁业务重复征税等。但在服务业当中，由于行业的特殊性，纳税人通过在外购项目中将进项税额的部分进行抵扣，无形中确实降低了公司的税负，促进了公司的发展。
（二）营改增对不同规模公司的影响
公司规模的大小，营改增的税制改革影响也是不同的。对于小公司来说，在公司的收益方面表现的会更为明显。在改革之初国家的改革试点选取的都为各地区的中小规模公司，这也就让小公司在此税制改革中收益方面获得了更多福利。
二、营改增的应对措施
（一）进一步完善政策措施，降低风险
在税制改革中，平衡税负环境来减轻公司的税负压力，同时加大对于中小企业的扶持为改革的目标，公司进行税务筹划依赖国家税制改革政策，通过政策的改革，来调整公司的税负情况，针对纳税性质采取不同的应对措施，使公司能够在以后的发展中做好更为完善的规划、调整经营模式、更好的分配公司收益，使得减轻公司的税负压力，完善管理制度，通过不同供应商开具出完整的发票，拓宽公司客源的同时，享受税制改革后带来的利益。同时也要和税务机关加强沟通和联系，对于改革后公司所面临的一些税务方面的问题及时反映，使这些问题能够及时快速的解决，使得未来的纳税条件更为便利和有益，而不是带来不必要的损失。
（二）在改革的同时完善公司的管理模式
此次改革从中小型公司中进行试点，使得中小型公司受益颇多，作为我国极具发展前景的公司，在我国的经济转型和产业结构调整等方面都将产生重大的变化。但我国的中小型公司也受其自身独立性不足和经营的局限性所困，公司的内部管理也存在的不少的问题，这就需要在税制改革的过程中严格监管企业管理模式，及时获取发票抵扣税款来降低公司经营成本，在经营理念和模式上双管齐下。
（三）合理定价降低公司税负压力
进行税制改革后，一些公司的销售收入方面会受到一定程度的影响，需要在大环境下要做好市场调查，在公司经营中对于产品的合理定价做出准确评判，稳定市场地位，合理的选择财务核算健全、规模较大、经营稳定的供应商为提升公司的销售业绩服务，具备开具增值税专用发票的资质，为更好的提高公司的收入服务。从另一个角度来说，公司产品定价能合理提升了公司的利润收入，在一定程度上也能够满足税负的规定，流转税额也会发生一定的变化，没有了重复纳税，同时纳税人承担的流转税负有所降低，公司的利润也能有所保证。
三、总结语
在传统的税收制度中，营业税存在自身的不足，同时也存在偷税漏税的情况，所以在经济发展的今天传统制度已经难以跟上经济发展的速度和需求，税制改革是势在必行，许多国家和地区已经开始了新税制的探索，从税制改革来弥补营业税的不足；但我国的此次改革后，虽然在税率或税负方面有所降低，但增值税同样也存在着主客观条件下的制约，一些问题仍然有待解决。对于某些行业的公司来说税负压力依然存在，对公司也会有不同程度的影响，因此公司要适时调整适合的经营策略来适应和满足税制改革，特别是在增值税发票方面其专用发票的填写和流转使用就使得国家花费了很大的扶持力度，尤其是我国的第三产业，其自身的特殊性也使得增值税的税改很难推行，并且在很多的公司及企业中，纳税的事务通常是由财务部门负责，而财务部门时常是“单打独斗”，既要应对来自外部监管部门的征管要求，同时又要与内部各部门沟通与协调，对所表现出来的结果的准确性、行动的主动性都无法进行充分地考虑与规划，使税收筹划缺乏前瞻性，这就需要财务部门和管理部门引起共同的重视，结合各公司自身的情况，调整经营模式并使其更有市场竞争力，在税收制度改革后能够更好的发展。
参考文献：
[1]王炜.论营改增对企业财务管理的影响及应对措施[J].商，2014（06）.
[2]冯扬清.营改增对企业财务管理的影响探析[J].经营管理者，2013（10）.
一、国际避税筹划的概述
（一）国际避税筹划的基本概念及特征
国际避税筹划，是避税筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是指跨国纳税人为实现最大的经济利益，利用有关国家税法或国际税收协定中的某些差别、漏洞、特例和缺陷，采取变更经营地点或经营方式等公开的、合法的手段规避或减轻国际税收义务，以达到税负最小化目的的经济活动和经济现象。
其特征可以从两个方面来理解。从定义来看，其利用的是有关国家的税法或国际税收协定中的某些漏洞或不足，是纳税人在履行纳税义务的前提下，利用税法上没有规定或者没有表明“不允许”的内容减轻税负的一种行为是合法的、正当的行为，它并不触犯法律，只是钻法律的空子；主体是跨国纳税人，它是跨越国境、税境的避税行为。从世界各国的避税活动来看，国际避税筹划一般都会涉及到两个或两个以上国家税收的权益，因此它跨越了其中任何一个国家的税收管辖范围，而且还可以与国内避税筹划相互交织和促进，使其更为复杂；许多国家特别是像我国这样的发展中国家，制定了各种税收优惠政策，甚至开辟了自由港、免税区来吸引外国投资者，避税港以及低税区的存在和发展使其具有了国际普遍性；由于避税活动的普及，需要借助专业的力量才能完成，会计师事务所、税务师事务所等的出现使其更具有专业性。
（二）国际避税筹划产生的原因
1．主观原因
国际避税筹划之所以能够广泛产生并且迅速发展，其主观原因是跨国纳税人追求利润最大化。利润最大化是所有从事生产、经营、投资活动的纳税人都共同追求的目标。众所周知，在所得一定的情况下，纳税越少，获利越多。大多数跨国纳税人都希望通过一定的方法来减轻纳税义务，达到少纳税甚至不纳税的目的。
2．客观原因
有主观原因就有客观原因，造成国际避税筹划的客观原因是各个国家之间税收制度的差别和由于税法及有关法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。这些缺陷和漏洞主要表现在：各国税收管辖权的不统一，各国的税率差异，税基的差异，避免双重征税方法的差异，税收管理水平的差异等等。
总而言之，由于各国家之间很难在税法及税收制度上达成完全一致，从而使跨国纳税人拥有了选择纳税的条件和机会，达到国际避税的目的。
二、国际避税筹划的手段和基本方法
（一）国际避税筹划的手段
国际避税筹划的手段是多种多样的，有的利用有关国家之间的税收协定进行避税；有的利用避免国际重复征税的方法进行避税；有的利用国际避税地进行避税等等。其中，跨国纳税人最常用的手段就是“转移”和“控制”。转移的核心是设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需求的地方去，其主要的表现形式是转让定价。控制就是跨国纳税人在国外设立子公司或分支机构等，通过对这些组织的控制，进行有利于避税的安排。转移和控制相辅相成，转移的实现往往需要依赖于控制；运用控制的目的是为转移的进行提供前提条件。两大手段都是为跨国纳税人实现国际避税筹划的目的而服务的。
（二）国际避税筹划的基本方法
1．转让定价
转让定价是现代企业特别是跨国公司进行国际避税筹划所使用的重要工具。转让定价，又叫“转移价格”或“划拨价格”，是指在经济活动中，有经济联系的企业为了均摊利润或转移利润而在产品的交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是为了他们之间的共同利益或最大限度地维护他们之间的利益而进行的产品或非产品的转让。转让定价必须在关联企业之间进行，有关联的企业特别是跨国企业往往受同一个利益主体的支配，他们之间的交易是有利益瓜葛的，无关联的企业要使用转让定价的方法避税几乎是不可能的。国际关联企业的转让定价往往受跨国企业集团利益的支配，不易受市场一般供求关系的约束，对商品和劳务的内部交易采取的是与独立企业之间正常交易价格不同的计算标准。他们往往是通过从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税负减轻。“利往低处流、费往高处走、税往低处流”是转让定价的一般规律。
【例1】J公司是一个跨国集团公司，它有三个分公司分别是A、B、C。J公司的总公司在甲国，税率为65%；子公司A在乙国，税率为60%；子公司B在丙国，税率为40%；子公司C在丁国，税率为20%。A公司为B公司生产电脑配件。假设现在A公司以80万美元的成本生产了一批配件，加上A公司的利润40万美元，应该以120万美元的价格直接卖给B公司，经过B公司组装以后以150万美元的价格投放市场。出于避税的目的，J公司决定A公司先把产品按成本价80万美元卖给C公司，然后C公司转手按140万美元的价格卖给B公司，B公司组装以后仍旧以150万美元的价格投放市场。J公司这样做对各公司税负的影响如表1、表2所示：
由此可以看出，J集团公司转让定价转移利润之前和转让定价转移利润之后所得到的利润不变，但是少缴纳36－16＝20（万美元）的税金；税负减轻51%－23%＝28%。因此，跨国公司可以借助转让定价，利用有关国家税负轻重的差异，对跨国公司的收入和费用进行扭曲分配，使利润由高税国向低税国大量转移，达到减轻全球税负的目的。
跨国公司利用转让定价的方法转移利润进行国际避税，在很大范围内是利用各个国家之间的税收差别实现的。跨国企业还可以利用各个国家之间的税率差异，通过转让定价的方法在国际间转移应税所得实现国际避税。
2．人员流动
在国际税收领域里，以人员流动的方式躲避跨国纳税不仅包括自然人和法人的跨国迁移，还包括一个人在一国中设法改变其居民身份避免成为税收居民等做法。大多数国家规定，对在本国拥有住所和居住达到一定天数的人的一切收入拥有征税权。因此，跨国纳税人往往采取将居住地由高税国向低税国流动的方式来躲避高税国政府对其行使居民管辖权。转移住所的具体方法是：将个人住所或公司的管理机构真正迁出高税国；或者利用有关国家关于个人或公司居住身份界限的不同规定或模糊不清虚假迁出，仅仅在法律上不再成为高税国的居民；或者通过短暂迁出或成为别国临时居民的办法，以得到对方国家的特殊优惠政策。对于个人而言，许多国家把在本国拥有永久性住所或习惯性住所的人确定为本国居民，对其国内外的全部所得行使征税权。所以，纳税人可以通过迁移住所的方法避免成为某一国的居民，以达到躲避或减轻纳税义务的目的。
【例2】纳税人甲现在的固定居住地在高税国A国，税率为50%；有另一低税国B国，税率为20%。假设甲年收入100万元，则甲在原居住地需缴纳税款100×50%＝50（万元）；但是出于避税的目的，甲可以在B国拥有自己永久性或习惯性的住所，或者在B国居住达到一定时间使其成为B国的居民。这样纳税人甲在B国需要缴纳的税款就为100×20%＝20（万元）；比在A国少缴纳税款50－20＝30（万元）。同时纳税人甲的财产税以及逝世后的遗产税也可以得到相应的减少。
在国际上，像纳税人甲一样出于避税目的的移居通常被称为“纯粹”的移民，大多数是离退休纳税人或是在一国居住却在另一国工作的纳税人采用的。就公司而言，公司避税与个人避税有相似之处。判定公司居民身份标准的差异以及各国对这些标准具体规定的差异为公司企业进行国际避税提供了前提条件。
3．税收流亡
税收流亡是采取人员流动方法进行避税的延伸。在实行居民管辖权的国家里，有不少国家是采用时间标准来确定居民身份的，即以居民在一国境内连续或累计停留的时间达到一定标准为界限来确定其是不是本国的居民。对居住时间的规定，各个国家也不相同，有的为半年，有的为一年，这种时间的差异给跨国纳税人进行国际避税提供了有利的机会。他们可以使自己不成为一个国家的居民，这样既能从这些国家取得收入又可以避免承担任何一个国家居民的纳税义务。同样，在实行收入来源地管辖权的国家里，对临时入境者大多数都会提供税收优惠项目，尤其是免税项目占很大一部分比重。对这种临时入境者的确定，许多国家往往以逗留时间的长短为标准。例如：美国政府规定，凡外来者在美国居住期限不超过三个月的，对其获得的美国收入免于征税；我国政府规定，外国人在中国境内居住时间不满90天的，对其境外雇主支付的所得免征个人所得税。有一些国家对未有本国正式公民或居民身份的人一概称为“临时入境者”，这些人在被确认为“完全”公民或居民身份之前一概不负有纳税义务。因此，跨国纳税人只要不断地变换居住地点，在一国停留的时间不超过该国规定的征税起点时间，就可以躲避有关国家的收入来源地管辖权了。对于跨国公司来说，也可以通过住所的改变，使其成为无居住国的公司，从而不必承担任何国家的纳税义务。
【例3】在20世纪80年代初，日本兴建了许多海上流动工厂，这些工厂车间全部设置在船上，可以流动作业。这些“海上工厂”每到一国，就收购当地的原材料，就地进行加工，加工成产成品后就地出售，加工出售完毕之后开船就走，整个生产周期仅为一两个月。由于“海上工厂”在一国停留的时间仅为一两个月，一般都没有达到征税的起点时间，所以这些“海上工厂”不需要缴纳一分钱的税款。在国际税收领域里，这种避税行为通常被称为“税收流亡”或“税收难民”。
4．利用税收协定避税
各个国家之间，为了确保双方的利益，一般都会签订一些税收协定或条约。在国家间所签订的这些税收协定或条约中，一般都有缔约国双方居民所享有的优惠条款或对某些所得项目的减免等等，并且在所有的国际税收协定中，都明确规定只有缔约国居民才有资格享受协定中所规定的优惠待遇。因此，非居民跨国纳税人往往通过巧妙的手段，设法改变其居民的身份，使其成为规定中适用的人，享受有关条款的优惠待遇，以达到减轻国际税负的目的。缔约国的非居民通过这种方法避税，主要是躲避来源国所征收的营业利润所得税以及股利、利息等。
5．运用国际重复征税的免除方法避税
企业或个人从事国际经济、贸易、服务等活动，往往会涉及两个或两个以上的国家，受到两个或两个以上国家税收管辖的约束，所以很可能负有双重的纳税义务。因此，各个国家纷纷采取措施避免对跨国企业或个人的重复征税。避免重复征税的方法有免税法、抵税法、税收饶让等等。这些方法，特别是免税法和税收饶让的实施和推广为跨国纳税人实现“双重避税”提供了机会。
除了上述五种基本方法以外，跨国纳税人的避税方法还有通过资金或货物流动避税；选择有利的企业组织形式避税；运用不合理保留利润避税；运用不正常借贷避税；利用税境差异避税；利用税收优惠政策避税等等。另外，为了引进外国资金，各个国家几乎都开辟了避税港、低税区，因此利用避税港避税也成了跨国纳税人进行国际避税筹划最常用的方法之一。
三、避税港及其避税模式
（一）避税港的概述
许多国家或地区为了吸引外国资金的流入，弥补自身资金的短缺，或者为了引进外国的先进技术，在本国或本地区划分出部分甚至全部的区域，允许并鼓励外国政府或机构在此从事各种经济贸易活动，投资者在此区域内进行经济贸易活动可以享受不纳税或者少纳税的优惠待遇。这些区域在国际上一般被称为避税地。避税地可以是港口、岛屿、沿海地区或者交通方便的城市，也可以是内陆城市，因而它也被称为“避税港”。由于在这些区域不用缴纳或者只需要缴纳一小部分税收，税负很低，利益很高，因此往往被跨国投资者称为“税务天堂”、“避税乐园”、“避税天堂”、“税收避难所”等等。一般来说，避税港是指国际上轻税甚至无税的场所，实际上避税港是外国人可以在那里取得收入而不必支付高额税款的地方。美国是国际上避税港最多的国家。
世界上有三种类型的避税港：第一种是指没有所得税和一些财产税的国家和地区，人们常称之为“纯粹的”、“标准的”避税港，如英国的殖民地开曼群岛、百慕大等等；第二种是指虽然开征某些所得税和一般财产税，但是税负远远低于国际一般负担水平的国家和地区，如以色列、澳门、瑞士等。还有一些国家和地区如阿根廷、香港等对境外来源所得免税，只对来源于境内的收入按较低的税率征税；第三种是指在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区，属于这一类型的避税港有希腊、加拿大、英国等国家和地区。
（二）避税港的避税模式
1．虚构避税港营业
跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用方法就是虚构避税港营业，即某些企业虽然设在避税港境内，但是其经营活动很少甚至完全没有真正在避税港内进行。其基本途径是通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家或地区的商品、劳务等虚构为设在避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分留在避税港内，以躲避原来应该承担的高税率国家的税收负担。
【例4】在高税国有一母公司X，其在避税港F设有一受控子公司，并且该公司在Q国、S国也各有一个子公司。假设Q国子公司的产品应该直接运送到S国子公司进行对外销售。但是母公司出于避税的目的，会在账面上将Q国子公司的产品出售给避税港F的受控子公司，再由这个受控子公司将产品销售给S国的子公司。由此可见，母公司X将本该属于Q国和S国的业务人为地作为避税港F受控子公司的业务处理，该笔业务实现的销售收入就转到了受控子公司的账上，从而免除或者减少了该销售收入应该缴纳的税款，达到了母公司X免税或减税的目的。因此，虚构避税港营业必须发生在关联企业之间。跨国纳税人通过虚构避税港营业躲避跨国纳税为取得最佳的避税效果，还往往与转让定价的避税手段结合起来。
2．虚构避税港信托财产
跨国纳税人利用避税港进行避税的惯用手法除了虚设避税港营业之外，还有虚设避税港信托财产，即通过信托财产或各种信托关系进行避税。其基本途径是跨国纳税人通过在避税港设立一个受控信托公司，然后把高税国的财产转移到避税港，以躲避有关税收。
3．转让定价
跨国纳税人利用避税港进行避税的惯用手法还有转让定价，其方法与国际避税筹划基本方法中转让定价的方法是大致相同的。
四、防范国际避税筹划的措施
述职报告是干部工作业绩考核、评价、晋升的重要依据，述职者一定要实事求是、真实客观地陈述，力求全面、真实、准确地反映述职者在所在岗位职责的情况。对成绩和不足，既不要夸大，也不要缩小。下面就让小编带你去看看财务部月度工作述职报告范文5篇，希望能帮助到大家!
财务部月度述职报告1__月份在公司领导和各位同事的大力支持下，在其他相关人员的积极配合下，我与大家团结奋进，踏实工作，较好地完成各项工作任务。现在我把这个月来自己的工作、学习等方面的情况做个简要汇报：
一、爱岗敬业、坚持原则，树立良好的职业道德
在工作中要能够坚持原则、秉公办事、顾全大局，以《会计法》和《会计基础工作规范》等财务法律法规为准则，遵纪守法，遵守财经纪律;认真履行会计岗位职责，一丝不苟，忠于职守，尽职尽责的工作，工作上踏实肯干，服从组织安排，努力钻研业务，提高业务技能，尽管平时工作繁忙，不管怎样都能保质、保量按时完成工作任务;合理合法处理好日常财会业务，对办公室所有需要报销的单据进行认真审核，为领导审批把好关，对不合理的票据一律不予报销，发现问题及时向领导汇报;认真做好会计基础工作，认真审核原始凭证，会计凭证手续齐全、装订整洁符合要求，科目设置准确、帐目清楚，会计报表准确、及时、完整，定期向领导汇报财会业务执行情况，并能协调好会计中心与各单位之间的关系;在资金预算方面，为提高资金预算的准确性，在实际支付时做到，没有资金预算项目的不予支付，超预算支付标准的不予支付。除按时完成本职工作之外还能完成一些临时性工作任务。
二、完成主要的各项工作：
1、及时准确的完成各月记帐、结帐等账务处理工作，粘贴凭证附件，并对各类会计档案，进行了分类、装订、归档，确保财务记录资料完整保存。
2、认真复核现金、银行存款账户余额、收支进度等对帐工作，确保季度、年度决算顺利进行。
3、及时准确地编报会计月报表、季度报表、年终决算报表，并对财务收支状况和资金使用情况进行认真分析和思考，定期向总公司报送汇总。
4、积极参加单位组织的各项会议、业务学习并认真做好学习笔记。
5、其它日常事务性工作。
三、加强政治业务学习，努力提高自身素质
我深知作为财务工作人员，肩负的任务繁重，责任重大。为了不辜负领导的重托和大家的信任，更好的履行好职责，所以我不断学习，改进其方法，讲求学习效果。通过报纸杂志、电脑网络和电视新闻等媒体，加强政治思想和品德修养，使自己无论是在政治思想上，还是业务水平方面，都有了较大提高。在工作中，认真学习财经方面的各项规定，自觉按照国家的财经政策和程序办事，始终把工作放在严谨、细致、扎实、求实上，脚踏实地工作。
四、对以后的工作要求。
总结工作的同时，还充分认识到存在的不足，如：依法理财的观念还有待进一步加强、处理问题不够成熟等。对于以后的工作要求，在做好日常会计核算工作的基础上，继续不断学习业务知识、更新知识、完善自我，使自身的业务能力不断提高;同时向领导及同事们学习好的财务管理，积累经验，提高自身的综合管理能力。积极参与企业的经营活动，加强事前了解，掌握经营活动的第一手资料，加强预测、分析工作，按照公司要求，认真做好财务计划工作。在日常工作中按照财务计划，监督企业对资金进行合理、有效地使用，使企业效益化。最后，我决心再接再厉，在公司领导的正确指导下以及同事们的支持下，不遗余力地作好工作。
财务部月度述职报告2自________年7月16日入职公司至今已经六年多了，从管理处的财务助理到公司总部出纳、总部会计，无论是做事、还是做人我都从“金网络”这个温暖的大家庭学到了很多很多……“受人之托，终人之事”我做到了。展望未来,我对公司的发展和今后的工作充满了信心和希望,为了能够制定更好的工作目标，取得更好的工作成绩，我把参加工作以来的情况总结如下：
一、前期工作总结
对于企业来说，能力往往是超越知识的，物业管理公司对于人才的要求，同样也是能力第一。物业管理公司对于人才的要求是多方面的,它包括：组织指挥能力、决策能力、创新能力、社会活动能力、技术能力、协调与沟通能力等。
第一阶段(________年—________年)：初学阶段
年毕业之初，在无任何工作经验、且对物业管理行业更是一无所知的情况下，我幸运的加入了“金网络—雪梨澳乡”管理团队，看似简单的账单制作日常收费银行对接建立收费台账与总部财务对接，一切都是从零开始。我自觉加强学习，虚心求教释惑，不断理清工作思路，总结工作方法:，在各级领导和同事的帮助指导下，从不会到会，从不熟悉到熟悉，我逐渐摸清了工作中的基本情况，找到了切入点，把握住了工作重点和难点，而随后财务助理兼客务代表的特殊身份更是加速缩短了我与“专业人”之间的距离。
客户电话的接听、客服前台的接待，都需要很强的专业知识与沟通能力，物业管理中大多是一些细小琐碎的事，协调好了大事化小、小事化了，协调不好则工作会非常被动。这就要求在服务过程中不断提高自己与外界的沟通能力，同时在公司内部的沟通也非常重要，除了本部门之间，部门与部门之间的沟通也很重要，只有沟通好了，才能提高工作效率，减少不必要的人工成本。一方面，干中学、学中干，不断掌握方法:积累经验;另一方面，问书本、问同事，不断丰富知识掌握技巧。
“勤能补拙”，因为当时住在项目，便利用下班后的时间总结完善自己的工作内容，建立了各种收费台账的模版，同时结合管理处实际情况先后制定了《财务收费流程》、《财务对接流程》、《押金退款流程》以及《特约服务收费流程》，并在各级领导的支持和同事们的配合下各项流程得到了迅速的普及，为管理处日常财务工作的顺利进行奠定了坚实的基础。
第二阶段(________年—________年)：发展阶段
这一阶段在继续担任雪梨澳乡财务助理的同时又介入了新接管项目温哥华森林管理处前期的财务助理工作，进一步巩固了自己关于从物业前期接管到业主入住期间财务工作经验的积累，同时也丰富了自身的物业管理专业知识。项目进入日常管理之后，因为新招的财务助理是应届毕业生，我由此又接触到了辅导新人的工作内容，我将自己的工作经验整理成文字后逐点的与新人一起实践，共同发现问题、解决问题，经过三个月时间的努力，新招的财务助理已经能够很好的胜任财务助理工作了。________年底我又被调往公司新接管的VILLA管理处担任财务助理，此时正逢财务部改革，我努力学习专业知识，积极配合制度改革，并在工作中小有成就，得到了领导的肯定。
第三阶段(________年—现在)，不断提升阶段
年底，我被调往公司财务部担任出纳。出纳工作首先要有足够的耐心和细心，不能出任何差错，在每次报账的时候，每笔钱我都会算两遍点两遍;每日做好结账盘库工作，做好现金盘点表;每月末做好银行对账工作，及时编制银行余额调节表，并做好和会计账的对账工作;工资的发放更是需要细心谨慎，这直接关系到员工个人的利益，因为日常的工作量已经基本饱和，每次做工资的时候，我都会主动加班，保证及时将工资发放给员工;而公司总部出纳更大的一部分工作内容是与管理处财务助理的工作对接，由于当时管理处财务人员流动较大，面对新人更需要耐心的去指导她们的工作，细致的讲解公司的一些工作流程，使她们尽快融入金网络这个大家庭。
年底我由出纳岗位转为会计，负责雪梨澳乡和VILLA管理处的主管会计工作，同时兼工资发放工作，这一期间我学习并掌握了公司财务核算的程序以及用友财务软件的操作技能，提高迅速;同时我的工作内容还包括通过对月度、季度以及年度的财务分析，及时并动态地掌握管理处营运和财务状况，发现工作中的问题，并提出财务建议，为管理处负责人决策提供可靠的财务依据。今年6月我的工作内容再次调整，工资发放工作正式移交给了出纳，主要负责长远天地、温哥华森林及VILLA管理处的主管会计工作。
二、主要经验和收获
在金网络工作的六年多时间里，积累了许多工作经验，尤其是管理处基层财务工作经验，同时也取得了一定的成绩，总结起来有以下几个方面的经验和收获：
(一)只有摆正自己的位置，下功夫熟悉基本业务，才能尽快适应新的工作岗位;
(二)只有主动融入集体，处理好各方面的关系，才能在新的环境中保持好的工作状态;
(三)只有坚持原则落实制度，认真理财管账，才能履行好财务职责;
(四)只有树立服务意识，加强沟通协调，才能把分内的工作做好;
(五)只有保持心态平和，“取人之长、补己之短”，才能不断提高、取得进步。
三、确立工作目标，加强协作。
财务工作象年轮，一个月工作的结束，意味着下一个月工作的重新开始。我喜欢我的工作，虽然繁杂、琐碎，也没有太多新奇，但是做为企业正常运转的命脉，我深深的感到自己岗位的价值，同时也为自己的工作设定了新的目标：
1.以预算为依据，积极控制成本、费用的支出，并在日常的财务管理中加强与管理处的沟通，倡导效益优先，注重现金流量、货币的时间价值和风险控制，充分发挥预算的目标作用，不断完善事前计划、事中控制、事后总结反馈的财务管理体系。
2.实抓应收账款的管理，预防呆账，减少坏账，保全管理处的经营成果。
3.积极参预，配合管理处开拓新的经济增长点。
以上是我对自己工作的总结汇总，敬请各级领导给予批评指正。在今后的工作当中，我将一如既往的努力工作，不断总结工作经验;努力学习，不断提高自己的专业知识和业务能力，以新形象，新面貌，为公司的辉煌发展而努力奋斗。
财务部月度述职报告3我自20____年7月份到公司上班，7月底被分配到____办事处担任委派财务经理，现在已有6个月的时间，这期间在公司各位同任的大力支持下，在其他相关人员的积极配合下，我与大一道，团结一心，踏实工作，较好地完成各项工作任务。
下面我将近几个月年来自己的工作、学习等方面的情况向大做简要汇报：
一、严于律己，严格要求，遵章守纪，团结同志。
自到公司上班以来，我能严格要求自己，每天按时上下班;同时我也能严格遵守公司的各项规章制度，从不搞特殊，也从不向公司提出不合理的要求;对公司的人员，不管经理还是工人，我都能与他们搞好团结，不搞无原则的纠纷，不利于团结的事不做，不利于团结的话不说。
二、尽职尽责履行好自己的工作职责
我在合肥办事处主要从事财务工作，为此我从以下方面做了一些工作：
1、严格控制合肥办事处现金支出。
严格按公司的备用金管理办法相关规定进行备用金的控制，对于不符合要求的发票、超出费用报销围的费用或相关手续不完善的报销凭证坚决不予报销，将合肥办事处发生的费用控制在预算围内。制定合肥办事处备用金二次借款管理办法，对二次借款进行严格控制，提醒借款员工按时归还或冲销借款。对发生的费用及成本及时寄回总部冲销备用金，保证现金的正常周转。
2、认真审核需支付第三方物流承运商的承运费。
费用结算严格按合同规定价格和周期执行，对所支付金额过大的费用认真审核，询相关人员原因，对不符合要求的发票要求承运商重新开据或者拒绝报销。
3、按时结算。
按时与美菱物流部及长虹销售分公司核对配送费用，及时向总部申请开票，开票时严格匹配收入与成本，取得统一发票第一时间交美菱物流部结算费用。
4、正确计算工资薪酬。
根据公司规定严格按照考勤记录及加班情况正确计算员工工资，耐心准确地解释员工对自己当月工资的各项疑，对因我个人原因造成个别员工工资计算错误的情况，及时向办事处总经理及总部人事主管反应，保证员工正当利益不受损。
5、及时向总部报送财务分析及经营分析。
根据r3系统及业务台帐数据及时准确的填制财务分析表，监督该月各项指标执行情况，分析各项指标异常因素，制定下月预计目标;及时填制经营分析，反应该月合肥办事处经营情况、财务状况及存在的题。
6、及时完成总部的其他要求。
如及时完成对11年合肥办事处收入预算的编制、及时配合完成11年公司财务决算工作，为公司的正常工作当好助手。
三、存在的题
半年来，围绕自身工作职责做了一定的努力，取得了一定的成效，但与公司的要求和期望相比还存在一些题和差距，主要是：自己来公司时间短，一些情况还不熟悉，尤其是对部分公司规定还没有吃透，另外合肥办事处正处于逐步走向制度完善的境况，相关业务流程对工作效率有一定影响，对这些题，我将在今后的工作中认真加以学习,不断提高自我，为公司发展竭尽所能。
最后，还想说三点：一是我的述职报告还不全面，有的具体的工作没有谈到，就今天我所谈的，希望大多提宝贵意见。二是我工作能顺利的开展并取得较好的成绩，首先要感谢我的前任外派财务经理李静及财务部对口会计薛春燕，她们对我的工作给予许多帮助和配合。同时，我还要感谢公司其他人员，没有你们的支持和配合，就没有我们今天的工作成绩。三是希望大在11年，能一如既往地支持配合我的工作，我将一如既往地与大一道，为公司获得更好的经济效益做出努力。
财务部月度述职报告4一、进一步创新管理、完善服务，财务部月度工作报告。在工作理念上继续创新，在工作方法上继续突破，在服务水平上继续提高，切实转变工作作风，提高服务水平，以良好的形象促进公司的协调发展。
二、“查漏补缺”完善制度。针对检查和自查中发现的问题，组织开展财务管理“查漏补缺”工作，分岗位、分业务对工作中的薄弱环节进行梳理和完善;结合公司实际情况进一步修订、完善财务制度。
三、突出财务预算导向功能。增强财务预算对经营活动的引导和约束，强化可控事项的刚性管理，提高财务管理的前瞻性，从财务角度指导和服务与各单位生产经营，提高投入产出比，达到增收节支。
四、把握资金使用管理重点。统筹调配资金，降低财务成本，提高资金使用效率，确保生产经营与项目建设的资金支持。
五、有效提高决策支撑能力。对公司所有经济业务管理推进财务关口前移，提前介入参与决策，避免后期财务环节的被动;加强对前期项目的财务论证，为投资决策提供依据，防止无效、低效投资;对在建项目进行效益评价和规范性指导，提出提高效益、效率的措施和建议;对在运项目进行财务评价，查找问题，总结经验，提高项目投产后的竞争能力;根据风险内控和财务管理的有关要求，结合小金库检查和内部审计结果，进一步规范经济行为，发挥财务的指导作用，实现财务管理的规范化，防范财务风险。
六、进一步加强应收账款管理工作。加强应收账款月度管理，每月制定应收款项目标责任书，将收款责任分解落实到各单位、各部门，加大收款力度，缩短收款周期，预防坏账发生，避免公司损失。
七、研究政策做好纳税筹划。加强与税务机关、当地政府的联系，研究并合理运用税收优惠政策，周密筹划，做好水泥厂增值税退税及粉煤灰蒸压标砖税收优惠政策利用的各项工作，最大限度降低公司税负。
八、坚持培训提升管理水平。针对公司目前会计核算和财务管理的薄弱环节制订培训方案，加强财务人员的政治理论、党纪国法和专业业务知识的学习，提升财务人员的整体素质，进一步推进公司“内强素质、外树形象”活动的深入开展。
虎岁扬威兴骏业 ，兔毫着彩绘宏图!2011年是满怀希望、令人憧憬的一年，面对新形势、新挑战、新机遇，财务部全体人员要坚定信心，迎难而上，把压力当动力，真抓实干，为实现公司跨越发展再创辉煌而努力奋斗!
财务部月度述职报告5我作为一名年轻的财务人员，很荣幸在20____年7月29日正式加入________，成为了这个大家庭的一员。在20____年的岁末，回首过去几个月的工作，我发现有太多值得总结的经验教训，太多为公司而付出的榜样需要学习。同时自己也在日常的实践工作中得出了一些个人的心得体会，我把20____年工作情况总结如下：
作为出纳员，我负责的是现金的收付及银行存款收付有关的财务工作。具体主要包括日常的各种报销业务，给各个供应商现金支付及转账支付货款，金店日常销售结款及销售数量金额的核算，记现金及银行存款日记账，工资的发放，办理银行票据购买、领取、开户等工作。
一、日常的各种报销业务
日常报销这部分工作，是要求出纳岗认真对待及严格控制的环节，按照公司的管理制度进行资金的把关，杜绝浪费及不正常的开支。发生日常的报销事项时首先应相应的部门领导确认，然后财务再查验审核票据，最后总经理签字审查。报销单据必须有经手人、部门领导、总经理、审核人签字方可报销。此外，打车的票据需提前先请总经理签字特批，无特殊情况不可以打车。
二、给供应商现支付货款
金店采购商品时，首先，需填写借款申请单，无论是现金付款还是转账付款都需要总经理签字审批。其次，财务核对进货数量、产品材质、产品规格等。最后，算出付款金额是否和发票金额一致，等财务部长签字过后，方可付款。
三、金店销售结款及销售核算
金店销售结款基本是每天都要做的工作。他们有专人把当日的销售票据统计出来，交给财务。首先，我把销售产品分类，一部分在A公司入账，一部分在B公司入账;其次，核对发票开的是否正确，销售统计表金额合计是否和收款金额及收款结算单一致;再次，核对无误后，我会给金店开具收款收据，结清当日销售款;最后，按照销售清单登记电子版的金店销售统计，这项工作主要是为了及时提供给领导需要的数据，它可以安供应商、借款方式、时期等方式分别列出，以便不同部门的领导需要了解各类的销售情况。
在金店还没有内勤核算人员的时候，财务部一直代为做销售核算工作，在______的指导下，财务部建立了一套完善的金店核算对接系统，方便于金店核算人员日后从进货、销售及库存等一系列的数据统计。
四、记现金及银行存款日记账
记录现金及银行每笔业务的发生是出纳员每天都必须要做的工作，严格执行现金及银行存款管理和结算制度，定期向会计核对现金与帐目，发现金额不符，做到及时汇报，及时处理;严守公司秘密，及时向领导提供数据。
五、工资的发放
关于工资的核算与发放，每个月月中的时候，我会根据______提供的工资总额分出现金和银行卡的部分，因为有本月新来的员工并没有办理工资卡时，我会请示领导，给其发现金。一到发工资的前几天工作量会很大，我在此期间出现过纰漏，差点使各位员工不能按时收到工资，后来我总结了银行转账发工资的办理流程，下次每月到发工资的时候我要严格按照流程办理，避免再次发生同样的错误。
六、办理银行业务
因为以前的工作主要就是跑银行，所以填写票据没有什么问题，和银行的窗口办事人员也比较熟悉，一旦我公司有着急汇款或其他突况银行的办事人员也会积极配合。在我来到公司后发现，财务部都是每月月初去银行购买银行对账单，10元/月，在我和______的建议下，领导同意安装免费的查询版网银，为公司省去了120元/年，一小笔不必要的费用。
七、其他
与财务工作有关的对外部门(国税、地税等)进行联络、沟通，配合______的工作顺利进行。
