时间：2022-09-06 16:53:37
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇盘点制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
为求存货及财产盘点的正确性，盘点事务处理有所遵循，并加强管理人员的责任，以达到财产管理的目的，特制定本办法。
第二条盘点范围
(一)存货盘点：系指原料、物料、在制品、制成品、商品、零件保养材料、外协加工料品、下脚品。
(二)财务盘点：系指现金、票据、有价证券、租赁契约。
(三)财产盘点：系指固定资产、保管资产、保管品等的盘点而言。
1、固定资产：包括土地、建筑物、机器设备、运输设备、生产器具等资本支出购置者。
2、保管资产：凡属固定资产性质，但以费用报支的杂项设备。
3、保管品：以费用购置者。
第三条盘点方式
(一)年中、年终盘点
1、存货：由资材部门或经管部门会同财务部门于年(中)终时，实施全面总清点一次。
2、财务：由财务科与会计科共同盘点。
3、财产：由经管部门会同财务部门于年(中)终时，实施全面总清点一次。
(二)月末盘点
每月末所有存货，由经管部门及财务部门实施全面清点一次。(经管项目500项以上时，得采取重点盘点。)
(三)月份检查
由检核部门(总经理室)或财务部门照会其部门主管后，会同经管部门，做存货随机抽样盘点。
第四条人员的指派与职责
(一)总盘人：由总经理担任，负责盘点工作的总指挥，督导盘点工作的进行及异常事项的裁决。
(二)主盘人：由各事业部主管担任，负责实际盘点工作的推动及实施。
(三)复盘人：由总经理室视需要指派及事业部经管部门的主管(含科长、厂长、处长)，负责盘点监督之责。
(四)盘点人：由各事业部财务经管部门指派，负责点计数量。
(五)会点人：由财务部门指派(人员不足时，间接部门支援)，负责会点并记录，与盘点人分段核对、确实数据工作。
(六)协点人：由各事业部财务经管部门指派，负责盘点时，料品搬运及整理工作。
(七)特定项目按月盘点及不定期抽点的盘点工作，亦应设置盘点人、会点人、抽点人，其职责亦同。
(八)监点人：由总经理室派员担任。
第五条盘点前准备事项
(一)盘点编组
由财务部门主管于每次盘点前，事先依盘点种类、项目编排盘点人员编组表，呈总经理核定后，公布实施。
(二)经管部门将应行盘点的财务及盘点用具，预先准备妥当；所需盘点表格，由财务部门准备。
1、存货的堆置，应力求整齐、集中、分类，并置标示牌。
2、现金、有价证券及租赁契约等，应按类别整理并列清单。
3、各项财产卡依编号顺序，事先准备妥当，以备盘点。
4、各项财务帐册应于盘点前登记完毕，如因特殊原因，无法完成时，应由财务部门将尚未入帐的有关单据如缴库单、领料单、退料单、交运单、收料单等利用结存调整表一式两联，将帐面数调整为正确的帐面结存数后，第二联财务部门自存，第一联送经管部门。
(三)盘点期间已收到料而未办妥入帐手续的原、物料，应另行分别存放，并予以标示。
第六条年中、年终全面盘点
(一)财务部门应于呈报总经理，经核准后，签发盘点通知，并负责召集各事业部的盘点负责人召开盘点协调会后，拟订盘点计划表，通知各有关部门，限期办理盘点工作。
(二)盘点期间除紧急用料外，暂停收发料，至于各生产单位于盘点期间所需用料的领料，材料可不移动，但必须标示出。
(三)年中、年终盘点，原则上应采全面盘点方式，如确因事情特殊，无法办理时，应呈报总经理核准后，始得改变方式进行。
(四)盘点应尽量采用精确的计量器，避免用主观的目测方式，每项财物数量，应于确定后，再继续进行下一项，盘点后不得更改。
(五)盘点物品时，会点人均应依据盘点人实际盘点数，详实记录于盘点统计表，并每小段应核对一次，无误者于该表上互相签名确认后，将该表编列同一流水号码，各自存一联，备日后查核，若有出入者，必需再重点；盘点完毕，盘点人应将盘点统计表汇总编制盘存表一式两联，第一联由经管部门自存，第二联送财务部门，供核算盘点盈亏金额。
第七条不定期抽点
(一)由总经理室视实际需要，随时指派人员抽点；可由财务部门填具财务抽点通知单于呈报总经理核准后办理。
(二)盘点日期及项目，以不预先通知经营部门为原则。
(三)盘点前应由会计部门利用结存调整表将帐面数先行调整至盘点的确实帐面结存数，再行盘点。
(四)不定期抽点，应填列盘存表。
第八条盘点报告
(一)财务部门应依盘存表编制盘点盈亏报告表一式三联，送经管部门填列差异原因的说明及对策后，送回财务部门汇总转呈总经理签核，第一联送经管部门，第三联转送总经理室，第二联财务部门自存作为帐项调整的依据。
(二)不定期抽点，应于盘点后一星期内将盘点盈亏报告表呈报上级核示。年中、年终盘点，应由财务部门于盘点后二星期内将盘点盈亏报告表呈报上级核示。
(三)盘点盈亏金额，平时仅列入暂估科目，年终时始以净额转入本期营业外收入的盘点盈余或营业外支出的盘点亏损。
第九条现金、票据及有价证券盘点
(一)现金、银行存款、零用金、票据、有价证券、租赁契约等项目，除年中、年终盘点时，应由财务部门会同经管部门共同盘点外，平时，总经理室或财务部门至少每月抽查一次。
(二)现金及票据的盘点，应于盘点当上下班未行收支前或当日下午结帐后办理。
(三)盘点前应先将现金存放处封锁，并于核对帐册后开启，由会点人员与经管人员共同盘点。
(四)会点人依实际盘点数详实填列现金(票据)盘点报告表一式三联经双方签认后呈核，第一联经管部门存，第二联财务部门存，第三联送总经理室。
(五)有价证券及各项所有权状等应确实核对认定，会点人依实际盘点数详实填列有价证券盘点报告表一式三联，经双方签订后呈核。第一联存经管部门，第二联存财务部门第三联送往总经理室，如有出入，应即呈报总经理批
第十条存货盘点
(一)存货的盘点，以当月最末一日举行为原则。
(二)存货，原则上采全面盘点，如因成本计算方式，无须全面盘点，或实施上有困难者，应呈报总经理核准后始得改变盘点方式。
第十一条其他项目盘点
(一)外协加工料品：由各外协加工料品经办人员，会同财务人员，共同赴外盘点，其外协加工料品盘点表一式三联。应由代加工厂商签认。第一联存经管部门，第二联财务部门存查，第三联送总经理室。
(二)销货退回的成品，应于盘点前办妥退货手续，含验收及列帐。
(三)经管部门将新增加土地、房屋的所有权的影印本，送财务部门核查。
第十二条注意事项
(一)所有参加盘点工作的盘点人员，对于本身的工作职责及应行准备事项，必须深入了解。
(二)盘点人员盘点当日一律停止休假，并须依时间提早到达指定的工作地点向该组复盘人报到，接受工作安排。如有特殊事故而觅妥人应经事先报备核准，否则以旷职论处。
(三)所有盘点财务都以静态盘点为原则，因此盘点开始后应停止财物的进出及移动。
(四)盘点使用的单据、报表内所有栏位若遇修改处，均须经盘点人员签认始能生效，否则应查究其责。
(五)所有盘点数据必须以实际清点、磅秤或换算的确实资料为据，不得以猜想数据、伪造数据记录之。
(六)盘点人员超时工作时间得报加班或经主管核准可以轮流编排补休。
(七)盘点开始至工作终了期间，各组盘点人员均受复盘人指挥监督。
(八)盘点终了由各组复盘人向主盘人报告，经核准后始得离开岗位。
第十三条盘点工作奖惩
(一)盘点工作事务人员要依照本办法的规定，切实遵照办理。表现优异者，经由主盘人签报，各嘉奖一次，以资奖励。
(二)违反本办法的视其违反情节的轻重，由主盘人签报人事部门议处。
第十四条帐载错误处理
(一)帐载数量如因漏帐、记错、算错、未结帐或帐面记载不清者，记帐人员应视情节轻重予以申诫以上处分，情况严重者，应层呈总经理议处。
(二)帐载数字如有涂改未盖章、签章、签证等凭证可查，凭证未整理难以查核或有虚构数字者一律由直接主管签报总经理议处。
第十五条赔偿处理
财、物料管理人员、保管人有下列情况者，应送总经理议处或赔偿相同的金额：
(一)对所保管的财物有盗卖、掉换或化公为私等营私舞弊者：
(二)对所保管的财物未经报准而擅自移转、拨借或损坏不报告者：
那么国外的汽车牌照都有着怎样的管理制度呢？
临时牌照管理
在我国，新车购置后到正式牌照到位前，车管部门会给车主授权一个临时性牌照，以解新车过度时期“裸奔”的尴尬。那世界各国新车的牌照又是如何管理的？在旅居法国的万凌虹女士眼中，以随意风格著称的法国人在履行新车上路规则方面却出奇的严苛。
万凌虹说，所有新车都会有临时牌照，临时牌照也是需要挂出来的，如果没有挂汽车牌照要一次性扣分6分，然后还会罚款90欧元，如果3天之内没有交罚款的话，它就是135欧元了，再过15天还没交，罚款的金额会越来越多。
和中国类似，法国对驾驶者也实行12分制管理，不同的是，规定时间内，被扣分数不会清零。
万凌虹表示，刚开始拿驾驶执照在三年之内你作为是一个新手来的，它的分数只有6分，满了3年新手之后，才有12分。中国是每年扣分之后会清零，但在法国不是的，车主第一年被扣了3分，那么第二年的分数就是9分，然后第二年车主又被扣了2分，第三年就剩7分了，如果第三年没有收到任何违章通知，警察局会给车主分数奖励会回一个点或者两个点。
在美国留学的李暘说，在美国的大街小巷，几乎不会看到无牌车辆大摇大摆上路行驶。因为美国的法规规定，如果在正式的牌照颁发之前的30天—40天必须要悬挂临时牌照，过了这个期限以后，按照规定就需要及时换上正式牌照。临时牌照必须要摆放在车辆的后视窗，也可以放在固定正式牌照的框里面，有一些车辆管理部门甚至允许新车辆所有人在登记新车或者是二手车的时候可以在你购买以后直接就很快的在网上进行登记，而且他们还设置了提供这种服务，就是你可以把临时牌照直接打印出来，打印出来以后就可以在你的后视窗上进行张贴。
李暘说，美国相关部门在严格执法的同时，对于临时车牌与正式车牌的交接工作给与了充裕的时间，也留给车主一些自主空间：
生活在日本东京的黄学清女士对日本严苛的行车管理制度深有体会。她说：“在日本的街头我从来没有看到过行驶中的没有车牌的车辆，没有车牌的车如果想要移动只能用专门运送车辆的卡车来运送，日本的法律对车牌有不少规定，比如在车牌上套上可以吸收红外线或者可以反射光鲜的套子是违法的，日本国土交通省从2010年秋天开始全面禁止车牌使用有颜色的套子，违者最高可处以50万日元相当于37000人民币的罚款，曾经有过为改造成不易识别车牌提供零件的厂家受到的事情，如果车牌被泥土、灰尘等自然污染，放任不清洗也有可能被视为是违反规定。”
车牌组成方式
中国的汽车牌照管理规定确定通过计算机公开自动选择机动车号牌号码，后又引来了对个性化车牌的呼吁之声。2002年，北京等4城市试行个性化车牌，但开始12天后，就因为一些低俗甚至不合法的“个性”而被紧急叫停。2005年11月17日后，从开封市开始，一些地区陆续启用自编自选式车牌至今，但并未大规模推广。那其他国家在车牌的组成方面又与中国有哪些不同？
荷兰1898年颁发了第一份车牌，成为最早由政府颁发车牌的国家。荷兰现行的车牌制度始于1951年，根据车辆的所属功用安排号码，如AA打头的车牌，是荷兰皇家的专用车牌，B是商用车牌，CDJ是国际法庭专用车牌等。
德国现行的车牌左侧，增加了欧盟12颗金星的蓝旗标志，并用大写的“D”代表德国。号码用字母标明车辆注册地区。最大的城市用该城市第一个字母代表，比如，B为柏林，M为慕尼黑。次一级的城市和地区，可以用两个或两个以上的缩写字目。
美国车牌除了尺寸统一以外，每个州都有不同的设计，有人在车牌上写上售车商的名字，加安彩灯装饰等，都没有被执法部门制止。现在，美国各州的车牌上根据车辆总数，有7个字码的，也有6个字码的，排列完全按自己州的需要。但是每个州的车牌都会标明州名全称，而不用缩写。
其他加拿大的车牌政策与美国相似。俄罗斯车牌上有加盟共和国的旗帜和加盟共和国缩写，并用数字代表城市和地区，如77、99、97和177是莫斯科。日本车牌则用汉字注明该车的注册地点。
车牌“终身制”：
跟人还是跟车
德国有明确规定，一个人在购买新车时，必须买新车牌，当一辆车出售换主人时，旧主人也随即失去原有车牌。买新牌收费30欧元，注销旧牌和换牌也要收费10欧元—40欧元不等。可是如果这辆车被同一城市或地区的人买到后，车牌可以不变，就是说，牌跟车，不跟人。
美国各州政府各自为政，所以如果一个人跨州搬迁，所带车辆要在一定时限里在新的居住州重新登记，换新车牌才算合法。如果他特别希望保留原车牌号，那么他可以向车辆管理部门提出，有关人员会耐心地查找该州记录，如果确认此牌照在当地刚好无人使用，这位新居民可以按照申请个性车牌的程序，重新得到这个组合，当然新车牌要使用所处州的设计，总的感觉会有很大变化。而购买新车出手旧车等，理论上车牌便随车失去。好在如果不离开同一个州的话，车主也可以要求保留老车牌，一般售车的商就能够办理这个手续，只需交纳4美元即可。有了这样几个允许变通的方式，应该说美国实行的是“半终身”车牌制度。
英国申请者即使手边没有汽车，也可以申请个性车牌，留着自用或送礼都可以。
车牌的个性化管理与禁忌
在美国上牌照，人车手续完备的情况下，管理部门会使用电脑选择的组合号码车牌。但当车主要求自选个性车牌时，都要加收手续费，从25美分—35美元不等。这些钱会明文规定用途，例如用于该州的公路维护等，所以各州也希望驾车人购买个性车牌。
而在车牌上用背景图画和文字赞美自己的州，是美国车牌的一大特色。上世纪20年代，爱达荷州最早在自己州的车牌画上了引以自豪的土豆，还写上了“举世闻名的土豆”，从此，其他州也竞相效仿。比如，佛罗里达州车牌背景是该州盛产的橙子；俄亥俄州是飞机发明者怀特兄弟的故乡，车牌上有“航空发祥地”字样；北卡罗来纳州是怀特兄弟试飞成功的地方，该州的车牌用第一架飞机的图案为底。
另外军队人士和退伍军人，可以申请在车牌上标注军种，也可以写上是二战老兵等，不过在申请表上有大字提示：“这种车牌在道路和停车场并无特殊待遇。”
申请表上还有一行，要求申请人提供简单的说明该选择的出处，以免出现违规词句被通过的尴尬情况。
美国有规定，像联邦调查局（FBI）等重要部门的缩写和大学名称等不能用在车牌上，州政府也会特别禁止一些词，如种族歧视、宗教歧视、与性有关的词。尽力避免使用暴力和伤害人民感情的车牌语，如NYC911（纽约911）这样的车牌。
德国政府除了一些通用的禁忌外，还特别严格禁止使用有关纳粹时期的标志，文字缩写等车牌。例如NS（德国纳粹法西斯主义），SS（党卫军）等，都不得出现在车牌上。如果某位车主姓名的首字母刚好是N和S，那么当他申请使用这个缩写时可准许使用。可是一旦汽车易手，该车牌立即作废。
英国的个性牌照内容审查很严，规定不能包含任何语种的攻击性词汇。而且，英国的车牌上数字和字母有非常严格的编排方式，不得随意改变，例如：XXX999X等。所以新的申请人，要动动脑子才能表现创意。比如姓氏车牌SCOSSIE，被写成SCO551E，构思可谓巧妙。读车牌外带解谜，满街是乐儿。
一、固定资产基本情况
我分行下辖桂城支行、桂园支行和南海分营，固定资产主要为房屋及建筑物、空调、计算机、打印机、办公日常用具等，分布在分行各部门使用。经过盘点，截止2014年X月X日，固定资产原值XX万元，净值XX万元。我分行平时加强对固定资产的管理，夯实财务管理基础工作，健全固定资产管理机制、保障固定资产的完整和安全。各部门加强对固定资产的管理，充分发挥固定资产的效益，在固定资产管理上取得了较好成绩。
二、盘点固定资产工作的主要做法
1、领导重视，认真开展固定资产盘点工作
我分行领导高度重视本次固定资产盘点工作，把固定资产盘点工作作为当前的一项重点工作，切实抓紧抓好，务必取得固定资产盘点工作的圆满成功。为此，成立由分行领导和各部门负责人组成的固定资产盘点工作领导小组，负责对固定资产盘点工作组织实施，并对各部门固定资产盘点工作进行了明确分工。领导小组对固定资产盘点工作进行了精心部署、仔细安排，强调工作纪律，落实工作任务，要求切实按照上级行的精神，在规定时间内高质量地完成固定资产盘点工作。
2、明确规定，掌握固定资产盘点工作要求
为搞好本次固定资产盘点工作，我分行召开了固定资产盘点工作会议。会议对盘点人员就固定资产盘点范围、盘点内容、领导机构分工、时间安排、工作要求等做了明确规定，对固定资产盘点表、固定资产卡片、固定资产明细账的填写提出了详细的要求，并做了示范。通过这次会议，全体盘点人员提高了思想认识，明确了自己的盘点工作任务，掌握了盘点工作的方法与步骤，为圆满完成固定资产盘点工作，打下了扎实的基础。
3、落实责任，切实做好固定资产盘点工作
我分行本次盘点工作共分为准备、盘点、总结和验收四个阶段。准备阶段主要工作是成立固定资产盘点工作组，工作组分为实物盘点工作组、财务帐册工作组、使用台帐工作组、资料整理工作组，明确各工作组的责任人、组员、分工范围等。要求各工作小组认真做好每个阶段的工作，确保完成固定资产盘点工作任务。本次固定资产盘点的重点工作为盘点阶段和总结阶段。盘点阶段主要工作是各盘点小组对单位的所有固定资产进行盘点，落实资产存放地点、资产状况等，如实填写固定资产盘点表。对盘点中发现的需要报废、报损或作其他处置的固定资产，要求查清原因，提出处理建议。总结阶段是由帐册工作组与使用台帐工作组将各自的帐、卡与实物盘点工作组提供的固定资产盘点明细表进行核对，对有异议的项目再次盘点确认，确认后由资料整理工作组进行整理，交固定资产盘点工作领导小组审阅。
三、固定资产盘点工作取得的主要成果
1、全面落实了固定资产实物管理的各项基础信息
本次固定资产盘点全面落实了固定资产实物管理的各项基础信息，特别是针对一些实物信息与资产下转资料不相符的情况，以现场实物盘点为依据，对相关信息进行了补充、修改。
2、完善了财务固定资产卡片信息登记工作
本次固定资产盘点进一步完善了财务固定资产卡片以及使用部门的使用台帐的信息登记，做到帐实、帐卡、帐帐相符。
3、查清了全部固定资产
经过本次固定资产盘点，我分行查清了全部固定资产。截止2014年X月底，共有房屋及建筑物XX幢（处），建筑面积XX平方米，价值XX万元；各类空调、计算机、打印机、办公日常用具等共计XX件，价值XX万元。
四、今后固定资产管理的工作思路
1、建立完善固定资产管理制度
我分行将根据固定资产管理要求，制定适合分行实际、便于操作的固定资产管理制度，进一步明确固定资产管理各职能部门的职责和权限，建立统一要求、分级管理、各尽所能，各负其责的新机制，切实用制度管理好固定资产。
2、加强固定资产日常管理工作
要把固定资产管理作为财务管理和固定资产使用、管理部门的一项重要日常工作，常抓不懈，规范程序，把好出入关，健全账、证、卡，加强核算，确保资金账、实物账一致。
3、落实好固定资产管理制度
一、医院药房药品盈亏的影响因素
（一）盘点不准确 在进行药品盘点工作时，有三个时段容易导致盘点不准确。一是盘点前清库不彻底，存在临时从药库借入药品未作药房入库处理、药房借药单没有出库，而造成账物不符。二是在盘点中出现由于盘点人员对于药品的单位规格、包装规格、摆放位置不熟悉而引起的漏盘、误盘，漏盘导致盘点数量有误，而误盘使不同品种和规格的药品账务出现差错。三是盘点数据输入不准确在数据录入时，因疏忽出现输入数量错误出现差错。
（二）医院信息系统在医院药品管理中还有待加强药房药品是用于诊断、治疗疾病的特殊商品，是医疗业务工作中的物资保证和重要手段。很多医院开发信息管理系统时，忽视医院药房药品数据与医院收费项目相互间的对应关系。在实际工作中，有些医院门诊科室的组合项目收费里含有药品收入，此类药品并非从药房领用，而是直接从药库领用，但此类药品在收入分类里列入药品收入，导致在结转药品成本时多结转药品成本，每季末盘点时出现门诊药房虚增盘盈。此外，医院信息系统在药房做退药后未增加库存，或者在药品分装时价格产生变化也会造成账物不符。不够完善的医院药品管理信息系统，造成药品管理上的诸多隐患。
（三）药房药品实物库存管理存在的问题 主要包括：一是住院药房存在病房结余药品。有些医院在科室出现结余药的情况下，允许科室将药品结存在住院药房中，需要用时可以多次领用，但计算机药品管理系统和实务管理中并无分开管理科室结余药品和住院药房药品，科室结余药品仅是账上结余，而不是实物结余，不但在实物管理上存在很大的风险，也造成住院药房药品库存管理混乱，账务不清，无法监督，容易导致药品的流失。二是药房与药房或科室之间借药。各药房之间借药没有办理药品调拨手续，造成各药房药品库存不准确；有的单位管理制度不健全或执行不力，科室借药频繁，借药手续登记不全，期末盘点前无清理借药情况，导致药品盘点数据有误。内控管理不严、借药等均是造成账实不符、药品盈亏的原因。三是各门诊药房未单独核算收入。很多大中型医院为方便病人，都设置了多个门诊药房，但医院信息系统只提供全院的门诊药品收入，不能提供按各门诊药房统计的准确的药品收入，导致无法准确结转各门诊药房的成本和正确核算门诊药房药品库存。
二、医院药房药品管理的改进建议
（一）领导要重视药房药品管理工作，协调医院各部门间的工作配合 医院领导大多是医疗专家，比较重视医疗工作，对药品工作的重视一般只体现在用药安全上。但要做好医院药品管理，医院领导要高度重视医院药品管理工作，不能为了给临床方便就违反药品管理和财务管理的原则和制定的流程。另外，医院内部相关部门的协作与配合也是非常必要的，尤其是医院药剂科、电脑信息中心和财务科三个部门之间的通力合作最为重要，当然也需要医务科、护理部的配合和支持。
（二）提高盘点准确度 主要体现在：重视盘点工作，认真组织，建立专人负责制度，提高责任心，将账物的查对工作分类分柜责任到人，药剂科建立抽查、巡查相结合的监督机制；科学安排盘点时间，盘点时间应考虑选择与医院财务部门的财务统计同步；将盘点安排在领药前一晚进行，因此时货架和库存的药品最少，可大大减轻药品盘点的难度，有利于工作的开展；在打印盘点单前做好清库工作，检查所有单据上账情况，确保盘点前账目清楚；盘点过程中采取两人负责制，一人清点药品，另一人严格核对（包括编码、规格、数量、单位、效期），防止错点、误点、漏点；输入电脑的盘点数据采取两人负责制。一人负责数据输入，另一人严格校对（包括规格、数量、单位），保证数据全部无误。
（三）重视医院药房药品数据与医院收费项目间的对应关系 在医院信息系统中进行收费项目分类时，要遵循一个原则，只有通过药房发出的药品才可以列入药品收入的收入类别。经常和电脑信息系统软件供应商保持密切的联系，对一些电脑系统上的问题、缺陷及时反映，及时更正，保证盘点的准确性。
（四）药品结余采用实物结余方法 住院药房定期下到病房清点回收结余药品，同时办理入库手续将药品入库到住院药房，入库单一式三联，一联交科室，一联住院药房，一联交财务。住院药房每月定期汇总结余药品的单据交财务做账。如科室当时领用时就有结余，不想领回科室的，可以当时按上述方法办理入库手续将药品入库到住院药房。
（五）严格控制借药、换药、退药现象 各药房之间发生借药行为需办理药品调拨手续，开具药品调拨单，双方签字确认，定期交财务做账。
（六）建立严格健全的内部控制制度将药品管理与财务制度、账物处理的要求结合起来，做到及时对账，定期盘点，经常抽查，及时发现问题、堵塞漏洞。电脑系统按各药房提供药品收入报表，领药、结转成本按药房分开核算，各药房分清责任。
药品盘点结果是衡量药品管理水平的一个重要指标，加强药品的核算管理与监督，对保证医院药品的安全与完整，有着及其重要的意义。通过医院各级有关部门和科室的共同努力，医院领导的大力支持和协调，建立健全的内控制度，通过观察、比较、分析、思考，及时发现领、用、存中存在的问题，寻求解决办法和及时报告，防患于未然，从而促进医院药品管理工作迈上一个新台阶。
一、存在问题一：配送中心、直营超市每月盘点之后，结果与帐对不上，长期困扰着管理人员。
二、产生问题一的原因：追究原因，发现问题出在业务人员身上，他们工作不认真仔细，重记、漏记、串户，多送、少送、调换，电脑记帐与手工记帐不符，采购员、配送员、出纳员、会计员都有差错出现，频繁发生，屡禁不止。差错发生的数额虽说不大，却给人留下了财务管理混乱的深刻印象。
三、集中整改：
1、整改负责人：__*
2、整改部门：*个乡镇直营超市、城关配送中心。
3、整改措施：
㈠继续坚持每月盘点一次的合理做法。要加强对盘点工作的领导，分管领导要深入现场，加强监督，认真仔细，不走过场。人员安排得当，分工合理，两人一组，分类盘点，逐一查到，登记造册，务求盘点数据真实准确。
㈡严格执行《商品检验入库制度》、《仓库管理制度》、《商品配送制度》、《销售结算制度》，《财务管理制度》，加强制度执行情况的检查和考核，任何人不得逾越制度，自行其事，杜绝物流中的漏洞。发现违犯制度的人和事，要严厉批评，严肃处理，维护管理制度的严肃性，培养员工自觉遵守制度的良好习惯。
㈢从商品购进到售出，整个物流环节上的每一位业务员，都负有十分重要的责任，对他们要加强职业道德教育、爱岗敬业教育、业务知识培训，督促他们树立认真负责、一丝不苟的工作态度，正确及时地索票、制票、传票，一环扣一环，每个环节认真把关，把各类原始凭证收集整理齐全。
㈣严格执行日清月结、复核复审、领导签字、分级负责制度。要充分认识到，货币是资产，商品也是资产，两者具有同等重要的地位。重视货币管理而轻视商品管理的倾向，势必造成管理工作中的失误。基层单位的各级领导，要切实负起责任，严把每一道关口，不怕麻烦锁碎，监督票据传递。
㈤从严治理，管好人员。在一系列管理工作中，人是第一要素，要制定奖罚制度，建立激励机制。对工作不认真、不仔细或者业务生疏、不求上进的业务人员，在采取教育培训、批评处理等一系列措施之后，仍然变化不明显，进步不突出，吊儿浪当，我行我素，就应及时调换工作岗位，重新安排合适人选，加强业务员队伍。
四、存在问题二：村级直营店营业员私自进货，放在村级店销售，为个人盈利。
五、产生问题二的原因：追究原因，全县共有__户村级店，布局分散，点多面广，公司管理有些跟不上，检查、监督频率较低，次数偏少，给少数不守规定的营业员造成了可乘之机。
六、集中整改：
1、整改负责人：__*
2、整改部门：__个村级直营超市。
3、整改措施：
㈠继续坚持每月盘点一次的合理做法。要加强对盘点工作的领导，分管领导要深入现场，加强监督，认真仔细，不走过场。人员安排得当，分工合理，两人一组，分类盘点，逐一查到，登记造册，务求盘点数据真实准确。
㈡严格执行《营业员聘用合同》、《村级直营超市管理合同》、《村级直营超市管理制度》、《送货员责任制度》，加强制度执行情况的检查和考核，任何人不得逾越制度，自行其事，杜绝村级直营超市经营中的漏洞。发现违犯制度的人和事，要严厉批评，严肃处理，从重处罚，维护管理合同和制度的严肃性，培养村级直营超市营业员遵纪守法的良好习惯。
㈢采取灵活多样的管理办法，调动营业员的积极性。制订《村级超市自采商品管理办法》，允许营业员在我公司经营商品之外，增加适销对路的其它商品如：馒头、鸡蛋、冰棍、冰淇淋、散醋、散酱油等，每月从销售利润中给公司适当分成。有禁有放，疏堵结合。
㈣严格监督检查。送货员不仅要承担为村级超市及时送货、及时收回货款的任务，还要承担监督检查商品、帐目、货款上缴率，从中发现是否有违规自采商品，故意存留货款，自行调整商品价格等行为。发现问题，依据制度严肃处理。公司分管领导要挤出时间，增加深入村级超市检查指导工作的次数，加强监督检查。要大力支持送货员坚持原则，敢抓敢管，尽职尽责，加强管理。
㈤从严治理，管好人员。在一系列管理工作中，人是第一要素，要制定奖罚制度，建立激励机制。对工作不认真、不仔细或者怕得罪人，丧失原则的业务人员，在采取教育培训、批评处理等一系列措施之后，仍然变化不明显，进步不突出，吊儿浪当，我行我素，就应及时调换工作岗位，重新安排合适人选，加强业务员队伍。
七、整改目标：
上述两个方面存在的问题彻底得到解决，不再发生，管理规范化、制度化、科学化。
关键词:存货;舞弊;注册会计师
中图分类号:F23文献标识码:A
自20世纪六十年代以来,公司舞弊、非法行为更加猖獗,经营失败频繁发生,由于存货通常在企业的流动资产或全部资产中占有较大比重,是生产经营的主要环节,并且存货项目因其种类繁多、收发频繁、计价方法多样,在管理和核算上具有一定难度。因此,存货舞弊成为企业舞弊的重要手段和途径。
一、常见存货舞弊手段
存货舞弊的核心就是虚构存货价值,而存货的价值确定涉及到两个要素:数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难,因为货物总是在不断地被购进和销售;不断地在不同的存放地点间转移以及投入到生产领域。存货单价的计算同样可能存在问题,采用先进先出、加权平均法等不同的存货计价方法计算出来的存货价值有很大差异。不诚信的企业采用的存货舞弊方法常常有:虚构存货、操纵存货的盘点、随意变更存货计价方法等,或者是这几种方法的组合。
1、虚构存货。一个很容易想到的增加存货价值的方法是对实际并不存在的项目编造各种虚假资料,如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表内的数量、伪造装运和验收报告以及虚假的订货单等。诸如此类的措施可能会高估某一会计期间“期末存货”,而这样又会造成高估下一会计期间的“期初存货”,使得下一会计期间的净利润可能被低估。因此,如果管理当局想要在以后的会计期间(大多数舞弊涉及多个会计期间)继续高估净利润,就需要继续高估期末存货,而且高估的金额必须能够抵消由于上期期末存货被高估而引起的本期净利润的减少。这样做势必会导致存货更大金额的错报,从而使舞弊更易被发现。当然,大多数会计报表舞弊发生于公司陷入绝境时,舞弊者主要关注在当期如何高估收益,对以后会计期间可能会遇到的会计问题并没有过多考虑,所以观察企业连续几年的长期趋势也很重要。
2、操纵存货的盘点。注册会计师在很大程度上依赖于对客户存货的监盘程序来获取有关存货的审计证据,因此对注册会计师来说,执行和记录盘点测试显得非常重要。实际上,在一些存货舞弊案件中,客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。例如,被审计的客户在会计期末结束前收到一大批货物,随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出,并在审计期间将其隐藏起来;在存货实物盘点时,再将这些货物清点并记入注册会计师测试的那批货物,这样显然高估了存货的价值同时低估了负债的数额。
3、随意变更存货计价方法。企业存货核算的计价方法一旦确定,不能随意变更,如需变更,必须在报表附注中披露相关变更的理由及影响金额。有些企业正是利用可以变更存货计价方法的机会,编造虚假的借口或理由来变更存货计价方法。
二、存货舞弊的动机和机会
(一)存货舞弊的动机。存货舞弊的动机来自以下方面:(1)客户公司面临财务困难,在市场经济条件下,竞争愈演愈烈,风险与利润共存。获利能力强的客户,竞争能力较强,财务状况较好,管理人员就更有可能遵守各种制度和政策,按既定的方针管理企业。此时,粉饰财务报表的可能性就较小;反之,管理者采取各种舞弊手段掩盖财务状况的可能性就会增大;(2)外部经济环境的好坏会严重影响某些客户,一旦环境恶劣,这些客户可能面临产品销售不出去、资金回笼困难等问题,经营状况会受到严重影响,管理当局就会面临完成财务计划的巨大压力,其舞弊的可能性就会增大;(3)管理当局面临来自资本市场的压力,上市公司为了获得增资配股资格,吸引更多的投资者或者为了避免其股价下跌、公司面临退市或被收购等风险,想方设法粉饰财务状况,在虚增资产的同时,利用存货虚增盈利。
(二)存货舞弊的机会。并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过审计师。事实上,对于有些公司,如那些规模很小、业务较简单的公司,要想瞒过审计师在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性就会增加:客户公司决策制定由一个或少数几个人垄断把持;内部控制存在严重缺陷;客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统;客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业;客户公司拥有众多的存货存放地点等。另外,通过与关联方(母公司、子公司、合营企业和联营企业等)之间的存货购销业务也可增加舞弊的机会。
三、审计人员对存货舞弊的防范
(一)识别存货舞弊迹象。与收入舞弊相比,存货舞弊比较容易实施。注册会计师必须检查与存货相关的内部控制,注意是否缺乏关键内部控制,而给舞弊者提供可乘之机。具体而言,注册会计师应当重点关注如下内部控制程序:采购(请购单、订货单等)、验收(验收报告、实物控制等)、记账(购货发票、借项通知单等)、现金支出(支票等)、存货的储存、加工和装运、销货成本的结转、存货成本的结算(特别是在制造业企业)、实地观察存货。注册会计师应当随时保持职业谨慎,对舞弊迹象展开认真的调查。
(二)完善存货内部控制制度。审计人员在对单位进行审计时,可以通过询问相关人员、查阅企业文件、调查问卷或绘制流程图等方法,来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否健全,执行情况如何,尤其要注意现金收款销售的内部控制制度的健全性以及执行如何。通过完善存货内部控制制度,监督企业内部各机构的正常运行,从而达到防范存货舞弊的作用。
(三)完善外部防范措施
1、加强相关法律法规和制度建设。结合我国实际情况和国际惯例,进一步制定出我国的有关制度、法规,解决“无章可循、无法可依”及“有章有法不依”的问题。同时,加强由审计、监察、财税、注册会计师等部门相结合,对查处的违纪违法案件严肃处理,避免出现多年来形成的一罚了之情况,以制约存货舞弊行为。
2、提高对存货财务舞弊的查处能力。当前,存货财务舞弊水平不断提高,从简单的违纪违规到有预谋、有组织的技术造假;从单纯的账薄造假到从传票到报表的全面会计资料造假,同时对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。所以,审计人员只有拥有过硬的专业知识,才能不断发现问题和解决问题。
3、加大对存货财务舞弊的处罚力度。加大对存货财务舞弊的处罚力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键。现阶段,我国立法机关及有关管理部门先后制定并了数十项相关的法规和制度,尽管这些法规和制度还有待进一步完善,但是只要认真执行,基本能够保证会计信息的质量,更不会出现蓄意造假的现象。但由于对蓄意造假者的惩罚力度不足,致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。今后对于恶意造假并产生严重后果者,管理部门决不能姑息迁就,一定要加大处罚力度,警示后来者不要重蹈覆辙。
4、改进存货盘点程序。注册会计师必须合理、周密地安排存货盘点测试程序并谨慎地予以执行,在盘点时应尽可能采取措施以提高存货盘点的有效性。但是,即使注册会计师谨慎地执行了该程序,也不能保证能发现所有重大的舞弊行为。这是因为存货盘点存在以下局限性:被审计单位往往派代表跟随注册会计师,一方面记录下测试的结果,同时也可掌握测试地点及进程等情况。这样,被审计单位就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中,从而增加存货的总体价值。在执行盘点测试程序时,注册会计师一般会事先将测试的时间和地点告知被审计单位,以期做好盘点前的准备工作。但是,对于那些有多处存货存放点的被审计单位,这种事先通知无疑会使其有机会将存货短缺隐藏在注册会计师没有检查的存放点。
鉴于存货盘点测试具有局限性,注册会计师就必须制定周密的存货盘点计划,并且在进行存货监盘时应注意以下事项:存货监盘小组应由熟悉客户运营的有经验的注册会计师负责,对于欠缺经验的助理人员或“新手”,应给予适当的督导,并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师;不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点,以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实;注册会计师应当现场监督被审计公司的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿;盘点审核时抽查的焦点应置于高价值项目;抽查时,注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货,同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录;注册会计师抽查存货数量时,应亲自“踩堆”,而不应听客户工作人员报数,以防止“空箱”和虚报,应将抽查结果与被审计公司盘点记录相核对;注册会计师还应亲自记录所抽查的存货,以防监盘结果被修改;对于重大或不寻常的盘点差异,或客户人员对抽查程序感到过度关心者,均应提高专业警觉性;注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点;注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货;根据存货特性考虑是否利用专家的工作。
(作者单位:郑州工业贸易学校)
主要参考文献:
[1]董秀琴.生产循环审计.北京:中国时代经济出版社,2003.
一、我国存货审计存在的问题
(一)对存货审计重视不够
注册会计师在编制审计计划时忽视对存货项目的审计，认为对存货的审计工作比较简单，主要就是盘点、检查其数量所以在编制预算时在时间、经费上都比较紧张，安排的从事存货审计的人员的经验相对不足，且缺少必要的监督和指导。
(二)忽略对存货内部控制的检查测试
注册会计师往往将检查的重点放在相应的内部控制的规章制度是否存在和是否完善上，而对其执行情况和执行效果不够重视，未能认真地进行检查，这势必会加大审计的风险。
(三)未能很好地运用分析性程序来把握审计的重点
如未能将存货与销售、购货生产耗用、应收和应付款项等联系起来并加以分析，对指标的异常变化缺乏应有的职业谨慎。
(四)未能有效地对存货进行监盘
这主要表现为：
1.未能做好监盘前的计划准备工作
由于种种主客观原因，注册会计师未能在监盘前对被审计单位存货的内容、性质、重要性存放地点、相关内部控制的强弱、是否需要利用专家工作等进行充分的了解和做出相应的决定，在监盘的范围、时间、人员分工、盘点结果的处理等方面未能与被审计单位达成一致。
2.监盘工作未能规范进行
如过分相信被审计单位提供的盘点表，未能对客户的存货盘点进行必要的监督；未能进行必要的抽盘，并与客户的盘点结果进行核对；对于重要的或特殊的存货未能进行检查；对未存放在企业的存货未能采取必要的替代程序进行检查等。
3.对盘点结果和特殊情况未能进行及时、有效的处理
对于因不可预见的因素而导致无法在预定日期实施监盘，或委托外单位保管及已作为抵押的存货未能以必要的替代程序进行检查。
(五)未能做好对存货计价的审计工作
这主要体现为：
1.过分注重对存货计价方法的检查，忽略对其合理性和一致性的检查
尤其是对计价方法在审计年度内发生变化的情况重视不够，未能对其变化的原因、对报表的影响和披露等给予应有的关注和实施必要的检查措施。
2.忽略对存货质量的检查
只注重对存货数量的盘点，对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价准备、存货账面价值是否公允等关注不够。
3.未能做好对存货的截止性测试
如对资产负债表日前后发生的大额的、异常的购货和销货以及结转业务缺乏应有的关注，未能实施必要的检查程序，从而导致审计风险的增加。
(六)在确定审计意见时未能充分考虑存货审计的结果
根据审计准则的规定：注册会计师在对存货审计的过程中，若发现其存在重大错报，则应根据错报的重要性和对财务报告的影响程度，发表保留意见或否定意见；若由于种种原因使得审计范围受到限制(如无法对存货进行监盘)而无法获得充分和必要的审计证据，则应根据受限制的范围和影响，发表保留意见或无法表示意见。当出现上述两种情况时，究竟发表何种意见则取决于注册会计师的职业判断。在实际工作中，由于主观和客观上的原因，在确定审计意见时，注册会计师往往未能对存货审计过程中发现的问题予以准确和充分的考虑，导致的结果是以保留意见来代替否定意见或无法表示意见，以带说明段的无保留意见来代替保留意见，从而影响审计意见的恰当性。
二、针对我国存货审计存在问题的简单对策
(一)加强风险意识，重视存货审计
存货审计是企业审计中的重要组成部分，存货的流通贯穿于整个企业的经营管理的各个环节，存货审计关系到企业审计的各个部分，因而，我们首先要在观念意识上重视存货审计，加强风险意识，始终保持独立、客观的审计态度，才能有效、谨慎地发挥主观能动性，从行动上有效地展开存货审计。
(二)进行系统式的存货监盘
存货监盘是存货审计的基本，更是存货审计数据来源的最基本手段，因而，进行系统式的存货监盘是进行有效的存货审计的重要工作。
进行系统式的存货监盘，首先要制定完整的监盘计划，安排适当的监盘工作人员；监盘的时候，不单要注意存货的数量，更要留意存货的质量；监盘工作完成后，要安排事后跟踪工作。
存货监盘是注册会计师取得实证的重要方法之一。存货监盘通常包括以下三个基本步骤：
第一步，存货实地盘点的事前规划。包括充分了解被审计单位的业务和参与制订被审计单位的盘点计划并检查其适当性。参与被审计单位盘点计划的制定，既可使盘点计划更加符合审计要求，也可使注册会计师掌握被审计单位存货管理的基本情况和对存货盘点的初步安排，有利于注册会计师调配合适的助理人员进行监盘。
第二步，实地观察存货并抽查。主要是确定实地盘点是否按计划进行。为此，注册会计师须在盘点开始时亲临盘点现场，若被审计单位的盘点人员未能遵守盘点计划，注册会计师就应与管理当局磋商，或纠正这些问题，或修改实地观察程序。盘点后，注册会计师应根据观察情况，在盘点标签沿未取下前进行复盘抽点。抽点的存货首先检查种类、规格是否一致，计量单位是否相符，验证标签中记录的存货盘点数量与抽点数量是否一致，同时在审计工作底稿中记录实地抽点数，并与被审计盘点数进行对比。
第三步，撰写盘点备忘录，形成审计工作底稿。将盘点程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等予以记载，并连同被审计单位的盘点计划、盘点表、调查问卷以及取得的其他资料一起整理形成审计工作底稿。
(三)注重存货审计的重点环节
存货审计贯穿于整个企业审计，是一个工作量较大的业务，因而，我们不可能针对每一个环节仔细审计，要分清重点，抓住关键。例如：存货的计价，存货的减值准备，存货的监盘，存货的借款费用资本化等相关重要环节。只有这样，才能有效地进行审计，而又不影响审计质量。
三、我国注册会计师在存货审计中应注意的问题
如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，是注册会计师应当关注的：
(一)采用分析性复核的方法把握存货审计的重点
进行存货审计的开始，我们首先要了解到存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点，从而达到提高审计效率，减少审计风险，而又不失之质量的目的。
把握存货审计的重点通常采用的方法有：比较法和比率法。采用比较法时，主要是对被审计单位的前后期各相关科目的比较，分析其正确性、合理性及合法性等。而比率法，主要采用存货周转率和毛利率，因为存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生较大变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生改变；销售额发生大幅度增减。而毛利率是反映单位盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
(二)熟悉被审企业存货的内部控制制度
熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价，并进行相关审计的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买――生产――销售――购买”，但对于多道工序的制造企业来说，生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本。
笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点。一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合。要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。
(三)重视存货监盘
存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素。因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
(四)注意存货成本与价值的确认
存货在企业资产所占的比重比较大，因而存货价值与成本的确定的多少事关企业的年度利润的高低。所以，许多企业通常会通过随意变动存货计价方法，调低企业存货成本，调整企业当期利润，从而达到粉刷企业财务报表的目的。因此，对存货成本与价值的确定是存货审计的核心。
1.存货的计价
企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的。存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行。
特别注意的是，审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，应独立按照适当的方法进行，做好存货计价的审计工作。
2.存货的可变现净值与跌价准备的计提
根据《企业会计准则――存货》规定，企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。企业定期检查时，如果发现有存货准则所规定的“市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望”等五种情形，应当考虑计提存货跌价准备；但有些企业出于调节利润的目的，滥提、少提或不提存货跌价准备，以达到粉饰财务状况的目的。因而，我们在进行存货审计中必须关注存货的可变现净值与跌价准备的计提。
(五)注意一些特定项目的存货借款费用的资本化
原准则中因存货而发生的借款费用均计入当期损益，而新准则定存货的借款费用允许资本化，这是我国会计准则进一步向国际会计准则靠拢的标志。《应用指南》进一步指出，符合借款费用资本化条件的存货主要包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这说明新准则允许存货借款费用资本化的同时，对存货的范围又进行了较严格的限制，防止企业将借款费用任意资本化。
此外，部分特定项目的存货借款费用能够资本化，将导致使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，当期利润增加，期末未分配利润增加；减少存货处置当期的利润。同时对资产负债表的影响是：使当期存货成本增加，使当期权益增加。因而，在存货审计当中，我们审计人员应当特别关注哪些存货的借款费用允许资本化，如何资本化，资本化后将对哪些科目产生怎样的影响，审计人员在此方面需要更多的职业判断和职业关注。
(六)重视与存货对应的会计科目的异常现象
由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等；储存发出环节对应的科目有委托发出材料等；销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。
(七)注意对在存货审计过程中心理素质的调控
社会心理学研究表明，凡是对他人高度负责的角色，都要经受相当多的内心冲突和不安。审计工作者作为一个特殊的社会群体，其工作的特殊职能决定了其承受的心理压力比一般群体要大。例如：社会收入差距造成的心理压力；审计工作困难造成的心理压力等重大的心理压力会让人变得反常，往往到了自身所不能承受的时候，会爆发性地进行反抗。存货审计贯穿于整个企业的经营管理当中，是企业审计的重要组成部分。因而，存货审计要时时、处处谨慎，这就要求审计人员不始终保持良好的心理素质，注意自身心理的调控，防止歪曲事实，互相勾结，以至走上不法之路。
参考文献：
[1]郭强华.注册会计师审计视野.经济科学出版社，2004：314-341.
[2]周钰芳.新旧存货准则计价方法变动及其影响.商业会计，2006(14).
[3]于晓镭，徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解.机械工业出版社，2006：15-23.
[4]刘国常.审计理论与实务.经济科学出版社，2007：254-262.
关键词：新会计制度 谨慎性原则 财务管理
谨慎性在新会计制度中是一种稳定性原则的体现，但是在企业的财务管理中的应用存在一定的问题，但是企业的财务管理对于企业的发展有着重要的作用，因此针对企业财务管理对新会计制度谨慎性原则应用弊端进行解决非常的重要。
一、新会计制度谨慎性原则的基本认识
谨慎性原则是财务管理新会计制度中的重要内容，因为企业的财务管理与企业的发展直接挂钩，因此在企业发展的过程中财务问题的管理相对来说都存在一定的不稳定情况，因此在面对这些问题的时候，企业在进行新会计制度应用的时候一定要注意对谨慎性原则的掌握，谨慎性原则，主要就是财政管理部门无论是从规章制度还是系统的管理模式，流程的运作，财务人员的工作等方面都要进行谨慎性要求，同时在监督审核力度上要最大限度的实现企业财务管理的优化。
谨慎性原则是为了在第一时间的整合中实现对企业财务管理的保障，同时谨慎性原则坏死企业财务工作严谨、认真的基础要求，一个企业的财务管理是企业发展根本，因此在企业财政管理的过程中一定要掌握谨慎性，同时新会计制度的运作相对来说比较灵活，在经验方面存在一定的欠缺，因此企业在发展的过程中一定要实现对新会计制度的掌握以及应用，因此严谨性原则的要求就更加的重要，谨慎性原则能够在企业的财务管理发展的过程中帮助企业在面临经济危机的时候快速有效的进行回避，企业的财务管理在经济危机的情况下进行保险管理是最终的，在目前我国的大小企业发展的历程中实现对企业财务管理的严谨性是非常重要的。如果企业的财务管理在应用新会计制度的过程中没有保证谨慎性原则，那么对于企业的发展就没有了严谨的保证，外加在经济危机的影响下企业很难保证财务工作正常的运转。我国企业随着市场经济的不断发展和完善有了突飞猛进的发展。
二、新会计制度谨慎性原则在财务管理中的应用
（一）财务管理应用的政策问题解决
要根据我国企业自身发展情况建立起一套符合事业特点的法律体系。制度的改进有利于保证企业经济的安全运转，随着国家关于新的会计法的颁布，也有会计的监督机制提供了有力的保障，法律制度也在逐渐进步。其次，为了保证会计人员充分履行自己的职责，应该进一步加强法律制度的课操作性，使会计人员所在的企业经济制度更加严谨。同时加大法律法规的处罚赔偿和执行力度，为涉嫌经济违规的企业和人员给予严重处罚，还要强化会计法周边的法律，比如经济法和证券法，加快会计监督机制法律的建设，明确各监督主体的责任，各方面加强配合管理，让会计监督真正做到有法可依。可以取奖惩结合的方法，对于业绩表现突出、职业道德素养水平过关的会计人员进行及时奖励，对于、工作态度懒散的人员进行相应处罚，同时，在企业内部形成举报制度，对于非会计机构人员发现会计工作中存在问题的人员也要进行积极奖励，促使全体的企业员工以主人翁的姿态参与到会计监督工作的全过程中。
（二）完善财务系统的管理
为企业实现会计监督的有力保障。明确对会计审计材料定期进行内部审计程序，加强会计法律操作的可操作性，让会计人员明确自己的职责。严格审查会计人员的各项资格和平整，依照企业会计制度办事，降低人为因素对会计的影响，提高其工作效率。同时，对会计工作的监督不应该仅仅停留在宏观面上，要落实在具体工作中的各个细节中，比如对会计在最基本的工作过程中处理的发票、账目等进行不定期、不定时的抽查，确保会计严格按照从业要求进行日常业务处理，杜绝不规范现象出现。要认真进行实地盘点，核实账实是否吻合，在年终时进行一次彻底的盘点清查，当调整保管员时，对其保管的相关材料进行全面清查。同时，针对不同类型的实物资产，一定要确定好盘点人员，有必要的话，可以把相关实物资产保管人员、内部查账、记录人员以及部门的主要负责人组成盘点小组，保证盘点结果的正确性。盘点前，做好具体的安排，盘点中，合理分工，确定好各相关人员，合理抽查盘点效果，保证盘点结果的准确性，及时处理盘点过程中出现的各种问题。
（三）提高会计人员业务的谨慎性
我国会计监督体系的有力构建在于提高从业人员的综合素质，为了使企业监督机制的安全实施，必须保证会计从业人员的综合素质和道德水平。对于会计行业来说，不但有专业的技能，还有具备高素质的职业道德水平，遵守相关法律法规，严格监督企业的经济运转。定期对从业人员进行专业和道德素质的考核与培养，使其在公平公正和勤俭，廉正等相关方面择优上岗，提高会计从业人员的工作效率和质量。我们可以通过对新旧会计准则进行相关的对比可以知道，对其就业的素质有着一定调整，社会大环境面前，会计从事人员的素质越来越低，有的企业甚至为了图自身利益，聘用一些缺乏从业资格证书和缺乏系统专业学习的人员。可能有的非专业的会计人员在经过一些公司的潜移默化下，道德观念也有所松弛，自控管理能力不足，丧失会计人员应有的监督行为和基本作风。使得会计监督发展效率越来越低。
三、结束语
会计制度原则性是财务管理中的重要问题，目前我国的企业在财务管理中应用了新会计制度的谨慎性原则，这对企业的财务管理做出了重大的改革，但是这项新会计制度的谨慎性原则在财务管理的应用中能够也存在一定的问题，文章就系统讲解财务管理对新会计制度谨慎性原则应用中存在的弊端，并给出建议性的意见措施。
参考文献：
[1]黄益龙.新会计准则下企业财务管理的创新研究[J].现代经济信息，2009（08）：120-122.
第一，加强存货的管理制度建设
包括物资采购制度，仓库管理制度，会计核算制度。物资采购制度主要包括采购计划的编制，物资的采购过程，存货的定额管理，存货的验收管理制度，存货的领发及退料管理制度。仓库管理制度是一个重要环节，物资一经验收，一切责任均有仓库承担，仓库保管员要认真负责，秉公办事，严格执行管理制度。财务人员要选择合适的存货计价方法，保证准确的存货核算，同时保证账实相符。
第二，理顺各部门的职责和关系，制定规范的业务流程，加强内部控制制度建设
存货内部控制牵涉的部门较大，包括采购销售部门，仓库部门，生产车间，财务部门。有计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点。根据存货的业务流程，可以分为采购、库管、领用、盘存等多方面，其中采购和领用两个方面是重点，建立完善的存货内部控制应重点抓好采购和领用。要设立专门的材料采购部门，加强材料采购的计划性，强化材料采购比价招标制度，一定要不相容职务相分离，强化内部稽核，加强采购的事前管理， 建立完善的材料价格信息档案，建立健全的供应商档案。加强存货收发存管理制度，仓库保管人员收到材料时要严格把关，有相应的分析验收报告，对于不合格的材料予以退回；应保证存货领用业务记录真实，领发无误。要求仓库保管员发货后及时登记存货台帐；财会部门根据材料记账员的发料汇总表按用途汇总分配，汇总领料单，如果是使用了计划价核算材料成本应在月末分摊材料成本差异，分类制证，登记有关账务。
第三，制定存货的计价方法，加强存货的会计核算
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计价方法，以便于合理确定当期发出存货的实际成本。确定了存货计价方法后，财务部门可以根据各部门收发单据进行核算，确定各项存货成本。在确定存货成本时，要考虑存货的采购成本、加工成本和其他成本，根据存货的经济订货量的基本模型，合理确定存货的合理批量和进货时间，使存货的总成本最低，达到存货的管理目的。根据各部门提供的盘点报表，运用正确的成本计算方法，正确结转完工产品成本。对于期末存货成本的计量，在资产负债表日，要考虑存货成本与可变现净值，确定是否计提存货跌价准备。
第四，加强各部门相互间的对账，建立相应的盘点制度，并定期进行实地盘点，保证存货账实相符
存货盘点可以分为日常性盘点，月底盘点和年终大盘点。可以由财务部门牵头，盘点生产车间的在产品及产成品，盘点仓库的材料及产成品，和采购及销售部门对账，密切注意材料的暂估与在途，及时催收发票，并注意各部门相互间的稽核。财会人员年底应抽查存货盘点表，对于生产中已无转让价值的存货及其它足以证明已无实用价值和转让价值的存货，根据主管领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，以确保账实相符；对于对账过程中发现的由于管理原因造成的损失，应分清责任人，进行相应的处理，追究相应的责任。
第五，进行存货的会计电算化处理，加强信息化建设
一、泰兴啤酒有限公司存货现状
（一）、公司情况
泰兴啤酒厂坐落于长江北岸的江苏名镇——刁铺，该厂前身是一家小型粮酒工厂，建于1956年。1975转产啤酒，经过20多年的艰苦创业，泰啤人用勤劳和智慧的双手造就了一座现代化国有中型企业。目前，全厂职工总数近800人，占地面积约76000平方米，固定资产7000万元，已成为国内贸易部系统、江苏省啤酒生产的骨干企业（省同行仅此一家），是国内贸易部系统的优秀企业，所生产的“环溪”“三泰”两大啤酒系列在评比中屡获殊荣，连续夺得省5届省部优称号，被评为“中国公众名牌产品”、“中国最佳明星啤酒”等。该厂设备能力排在全省第八位，而产、销、利在江苏40多个啤酒生产企业中位居上游。
（二）、存货现状
由于企业人员较少，管理部门相互兼职较多，销关键环节缺乏市场的预测和有效的监控，往往都是一人说了算，负责完成采购销售、付款收款和办理出入库手续等全过程。公司组织对所属几家企业进行资产清查盘点工作，尤其在存货管理上暴露出许多问题，实际资产盘亏近50%，存货丢失损耗严重，账实不符，采购无控制、销售无监督，反映出存货占流动资产比率过高，存货周转速度缓慢，给企业造成的损失是不可估量的。由此可见存货管理对企业的生存与发展有着极其重要的影响。存货储量不合理，资金占用过大。根据分析提供的资料，泰兴啤酒的存货资金平均占用为流动资产总额的40%—50%。本企业从最初忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动，控制存货成本困难。存货管理不规范，造成账实不符。泰兴啤酒有时只顾眼前利益，而忽略了企业长远发展，账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品，对收回货款不列账，形成资金体外循环，造成存货账面数大于实际库存数，账实不符；与部分相关联企业之间的货物转移，双方不签订代销合同，代销或赊销商品不如实计入库存，形成实物数大于账面数
二、泰兴啤酒存货存在的问题分析 （一）存货的收入、发出、结存缺乏真实记录
存货管理中记录材料领用、归集结转生产成本及费用的人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。泰兴啤酒江苏的2个分公司同时开工，月末核算记录显示的是其中的材料消耗极少甚至为零，而另一个的材料消耗多出一大块；原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。
（二）存货管理制度不够完善
本企业存货管理制度存在以下两方面问题：
1、未制定存货管理制度，或制定了这方面的规定，但没有按规定执行。
2、内部控制薄弱，特别是关键控制点未能发挥作用。存货的内部控制是企业内控的重要环节，但在材料采购、产品销售环节却往往由同一人完成，增加了营私舞弊的可能性。一旦出现纰漏，即实行罚款、降职、撤职，未能从根本上解决问题。
（三）存货的核算计量方面不够准确
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材料领用记录生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。泰兴啤酒在计算月度产量时，一直采用以实际盘点数据倒推出产量，计算公式：本期生产=上期结存+本期发货-期末结存，即实地盘存法，但月末盘存的目的是发现内部管理的薄弱环节。而实地盘存法将日常存货盘存过程中，因盘点误差、管理不善造成的损失，计入产品产量，掩盖管理漏洞或盘点错误。
（四）非正常存货储备挤占了正常的存货储备量
为控制流动资金占用额，尽量降低存货占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。另一方面有些企业因为库存量大，导致流动资金占用额高，给企业的流动资金周转带来了困难。
（五）存货管理实现电算化管理的程度不高
泰兴啤酒实现电算化管理程度不高。存货种类繁多，核算的工作量大，影响工作人员的工作效率：影响存货核算的及时性和准确性，造成账面数据与实际库存数量不符，产生大量潜在损失；对账不及时，不容易及时发现问题，不利于加强存货管理；人员不足或未具备一定的素质，也不同程度地影响存货核算的质量。
三、加强企业存货管理的对策
（一）落实内部控制制度，严格存货流程管理
内部控制制度是企业经济活动的有效管理手段，是企业内部各种管理制度、办法的集合体，其目的是对企业资源进行合理利用，规避风险，减少浪费，达到企业利益最大化。目前，存货内控主要是通过严格存货流程管理来实现，而流程制度的制定应从以下几个方面加强：
1、从存货内部控制制度的设计上从企业的整体利益出发，遵从合法、适用、有效和可操作性原则，充分发挥存货内部控制制度的作用。
2、实施内部流程控制，注重成本与效益原则。内部控制的实施应注重实施成本与控制效益的最佳结合，避免完美控制带来的高成本。存货管理成本包括仓储成本、资金成本、管理成本等，与缺货成本和采购成本相比较达到最佳存量。
3、内部控制流程应注重实际，具有可操作性。控制流程与企业的业务紧密结合，与业务的流程步骤相吻合。
4、内部控制的完善与发展。根据不同发展时期内部控制的侧重点不同，适时做出调整。
(二) 细化计划管理，实行计划采购
每月20日前根据下月的生产检修计划，由生产车间或工段岗位提报下月的使用计划，汇总后统一报生产部设备检修主管，设备检修主管汇总审核后，交仓库部门核实库存情况，由仓库提报月度采购量，返回生产部，由计划主管汇总审批后，下发计划，采购部按计划采购，仓库按计划收货。这样可以有效避免物资超储积压，造成不必要浪费。
（三）加大检查和考核力度，避免管理零死角
企业应制定岗位责任制，明确岗位职责，使内部控制和岗位职责融为一体，明确存货管岗位流程内容，有效记录清晰明了，按内控要求及时组织盘点，实施有效的监督检查，并将监督检查结果同内部考核相结合，形成奖罚分明的内部管理制度。
存货管理的有效监督方法:存货盘点。存货的收发及保管、计量过程中，可能会由于计量错误、保管不当、自然损耗等原因，使存货发生短缺、溢余或毁损。为加强存货管理，保证存货的完整准确，必须定期对存货进行盘点，确定实际数量，与账面数量进行核对。由于啤酒储存等特殊原因，存货按法定所有权是否转移为标志确定，对已付款开票但未提货的的业务，月末暂调整为预收款，次月冲回，因此盘存日的账面存货理论上应等于实际库存。但实际盘存过程中，由于啤酒储存的特殊性，存放在库中的啤酒只能通过量库和经验比重来确定实际数量，- 2 -
量库点少，库内物料形状不好确定，有时测量误差较大，计算出来的数据准确性差。因此，存货盘点不能每月一次，应加大频次，减少盘存误差。
（四） 加强员工培训，去除陋习，提高业务素质
加强职工岗位培训，丰富业务内容，让职工活学活用，让职工理解掌握数据的由来，系统之间的关系，盘点的目的，同时除旧革新，破除不合规、不符合企业发展的陈规陋习，提高职工综合业务素质。
在啤酒企业中，用月末盘存倒推本月产量，是存货管理的陋习，应加以纠正，同现代管理接轨，适时将数据反馈到计算机网络，准确反映生产量，根据实际盘点数据来校验准确性，达到盘存目的。
（五）加强存货管理的信息化建设，完善存货管理信息系统
充分利用计算机等现代管理工具加强对存货管理，实现存货管理动态化，适时跟踪、掌控存货的购入、库存、领用和出产等环节，做到全过程监控，全过程管理，从而建立存货资产管理系统档案，挖掘存货管理的内在潜力。 如建立物流管理系统，同财务系统、生产数字化系统链接起来，做到不重叠、不交错。
四、泰兴啤酒有限公司存货管理财务制度设计
第一条：为了加强和控制公司物资资产的财务监管，使公司的物资实物管理和财务管理能够相互稽核、监督、牵制，保证公司实物资产的安全、完整，特制订本制度。
第二条：本制度仅财务部门在存货物资管理上的控制管理加以确定，对于存货资产的实物管理应依照公司制订的相关制度执行。
第三条：依据管理体系的要求，仓库管理不直接隶属财务部门管理，但应接受财务部门正常的监督管理，并配合财务部门做好各项稽核工作。同时仓库部门应按照物资管理规定建立台帐对保管的物资进行记录，应将物资的品种、规格、数量（收、发、存）记录清晰。
第四条：财务部门应按照财务核算的要求，对存货资产实行“数量、金额式”的分品种的明细核算，并于每月结帐日及时结算出各品种存货资产的结存数量和金额，以便与仓库管理部门台帐进行数量上的稽查、核对。
第一章 购货与付款循环
第五条：根据公司管理计划性的特点，采购活动之前必须实行计划审批，由采购部门、仓库部门或生产部门签发“请购单”或“订购单”，列明该批拟采购物资的品种、规格、数量、单价、采购价格的询问比较情况，并按照公司内部关于采购审批的规定进行必要的审批程序。
第六条：采购人员凭审批手续齐全的“请购单”或“订货单”，与有关供应商进行采购交易谈判，并将采购的相关条款明确后签订《购销合同》，《购销合同》应按照《合同法》的规定将主要条款如：品名、规格、数量、质量、单价总额、交付地点、验收依据、违约责任等填写齐全。
第七条：采购物资运抵公司后，首先应由公司的质量检验部门对此批物资进行质量的验收和检测，检测的依据是《请购单或订货单》、《购销合同》和公司内部质量管理要求，在确认无误后，质量检验部门填写《验收单》，并签名盖章。
第八条：采购人员凭《请购单或订货单》、《购销合同》和《验收单》，将采购的物资送交仓库部门办理验收入库手续。仓库保管员应依据上述单据重点对物资的实际查收数量、品种、规格进行查验，并将查收情况填写在公司统一印制的“外购物资入库单”上。
第九条：采购人员应将收集到的、审批齐全的《请购单或订货单》、《购销合同》、《验收单》、《外购物资入库单》、合法的商业发票等相关资料送交财务部门办理付款手续，财务部门按照公司内部付款审批手续，要求采购人员在办理好相关的审批后，在接受单证进行审核付款。
第十条：财务部门应对采购人员提交的付款资料（《请购单或订货单》、《购销合同》、《验收单》、《外购物资入库单》、合法的商业发票等）进行财务审核，主要审核相关的审批手续是否齐全、
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单证是否完整、发票是否合法、金额是否正确、数量是否一致等，核对发票计算的正确性；应将发票上所记载的品名、规格、数量、条件及运费与合同、订购单、验收单、外购物资入库单等资料核对一致。在审核无误后再办理付款手续。
第十一条：财务部门在收集到采购单据齐全的情况下，应按照《会计核算规定》及时、准确地编制记帐凭证，并将上述支持性凭证（请购单、订购单、验收单、外购物资入库单、专用发票，若为进口的还应包括报关单）附在记帐凭证的后面，如资料较多，也可另外装订成册，注明索引号后存档。每月应根据记帐凭证准确、及时地登记入“存货”及“货币资金”、“应付帐款”分类明细帐中。
第十二条：会计经理应监督和审核会计人员编制的“采购交易”记帐凭证金额及分类的正确性、入帐的及时性；若月末采购的物资已入库但发票未到，应暂估入帐，待下月发票到达后红字冲回，再根据发票做正确的分录。
第十三条：财务部门应于每月月末与供应商进行货款结算的核对。取得供应商对帐单，审核其余额与公司“应付帐款”余额是否一致，在考虑买卖双方在收发货物上可能存在时间差等因素之后，公司与供应商的月末余额应保持一致。
第二章 生产领用循环
第十四条：财务部门应按照公司制订的财务会计核算政策，确定存货资产的计价方法（以在加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法选定一种），计价方法确定后应保持不变。
第十五条：公司生产环节需要领用存货物资时，应先由领用部门填写公司统一印制的“领料单”，将需要领用的物资品种、规格、数量等信息填写齐备后，送交生产部经理审批，凭生产部经理审批同意并签名的“领料单”到仓库管理部门办理领用手续。
第十六条：每月月末，生产车间应对生产所耗用后结存的“领用材料”进行盘点，并向仓库部门办理“假退料”手续，即结存的材料实际不退回给仓库，但仓库办理验收入库手续，并出具“外购物资入库单”，但在次月月初仓库再等额开具“出库单”给生产车间，作为生产车间下一月的领用。
第十七条： 每月财务部门根据仓库提供的“领料单汇总表”“外购物资入库单汇总表”和所有领料单、外购物资入库单，按照成本核算的方法，及时将各材料的耗用情况登记到“存货”及“生产成本”明细帐上。并将“领料单汇总表”“外购物资入库单汇总表”和所有领料单、外购物资入库单与所有领料单作为会计凭证的附件加以装订成册予以保管。
第十八条： 生产部门将完成的产成品或半成品移出生产车间之前，必须需要公司质量管理部门先行进行质量检测，并出具质量检测报告书，只有检测合格的产品或半成品才能移送到仓库管理部门。
第十九条：仓库部门根据质量管理部门签发的“质量检测报告”和生产部门移送来的产成品或半成品，在清点数量和计量无误的情况，应办理验收入库手续，并填制“产品入库单”。
第二十条：财务部门应将每月各生产部门所耗用的材料和产出的产品或半成品，按照财务核算的规定及时、准确的进行相关的财务处理，并登记“存货”及相关的会计科目的明细帐上。并依据仓库提供的资料和财务核算的结果，编制“生产耗用材料汇总表”和“产品、半成品月度统计表”给各生产部门，并与生产部门进行核对，以便于发现问题和考核生产部门的产出耗材比率。
第三章 销售发出循环
第二十一条：产品销售管理应遵循公司内部专门的管理制度，重点是确认销售价格是否审批、销售收款是否稳健，尤其是对赊销业务，必需要得到公司销售部门、总经理的审批后，财务部门才能在销售部门签发的“销售提货单”签字盖章，否则一律不允许财务部门在赊销业务的“销售提货单”签字盖章。
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第二十二条：所有销售业务，必须先由销售部门依据《销售合同》签发“销售提货单”，然后由销售部门将“销售提货单”送交财务部门，待客户与财务部门结算完销售货款结算后或取得赊销审批后，由财务部门在“销售提货单”上签字盖章。
第二十三条：财务部门依据审核确认的“销售提货单”和收妥销售货款后，开具发票给客户，为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价的情况，确保发票的正确性，出票时应执行下列程序：
① 检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售提货单；
② 应依据已授权的商品价目表或销售合同开具发票；
③ 检查销售发票计价和计算的正确性；
④ 将销售提货单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
第二十四条：仓库发货部门应依据经过销售部门、财务部门签字盖章的“销售提货单”进行发货，并在发货过程中尽责勤勉，减少发货的差错率，并实行差错责任追究制度。发货完成后仓库部门应签发“销售发货单”，并要求客户在“销售发货单”上客户查收栏签字。
第二十五条：财务部门应根据“销售提货单”、和“销售发货单”及时进行财务核算，编制会计凭证、登记“存货”及相关会计科目帐册，并于月末及时结算出“存货”的结存数量和结存金额，以备实物盘点时核对使用。
第四章 销售折让与销售退回
第二十六条：财务部门应审核“销售折让”是否经过公司各管理层的授权批准，是否与销售合同一致；在审核确认的前提下才能在“销售提货单”上签字盖章。审核销售退回是否查明原因，是否经过批准，退回的商品是否已经被本公司仓库管理部门查收入库，并已取得“销售退回入库单”。
第二十七条： 财务部门应加强对销售折让和销售退回业务的发票管理，并区别下列不同情况进行处理，并根据经批准的贷项通知单（表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证）及开具的红字发票，进行折让或退回的帐务处理，并将上述资料附在凭证后面。 ①、 购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下，须将原发票和税款抵扣联索回，注明“作废”字样；属于折让的，应按折让后的金额重开发票；
②、 在购买方已入帐，发票无法退回的情况下，向购买方索取其当地主管税务部门的开具的进货退出或索取折让证明单，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票，红字专用发票的记帐联作为公司当期扣减收入、销项税的凭证；然后再重新开出正确的商业发票给对方。
第五章 存货的盘点
第二十八条：公司仓库管理部门应至少每月一次对所保管的物资进行盘点工作，并与其编制的“领料单汇总表”、“外购物资入库单汇总表”和“产品销售发出汇总表”、物资台帐相互核对，以保证仓库管理的准确性和实物资产的安全性，并确保实物资产与仓库记录数量相互一致。 第二十九条：公司应每隔半年或一年组织仓库、财务部、车间、业务部等部门对存货资产进行全面盘点；存货盘点时应由上述部门抽调人员组成盘点小组，负责公司存货资产的盘点工作。并将盘点工作记录于盘点工作报表上，装订成册进行保管。
第三十条：财务部门应根据财务帐册上核算的存货的品种、规格、数量与仓库记载的存货品种、规格、数量以及实际盘点的结果进行核对分析，编制“盘点情况汇总表”，列明差异情况和差异原因及相关责任部门的责任原因，提交给公司管理层。
第三十一条：公司管理层应根据财务部门编制的“盘点情况汇总表”进行分析讨论，确定差异处理的决定和对相关责任人的处罚决定。财务部门根据公司管理层的决定再对存货的盘盈、盘亏按照会计核算的要求进行处理。
第三十二条：财务部门应将盘点工作表、盘点情况汇总表、公司管理层的处理决定按照时间
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顺序装订成册，作为会计档案进行妥善保管。
第六章 附则
第三十三条：本管理制度的制订、修改、解释权属于公司董事会。
关键词：采购；发出；材料成本差异；盘盈盘亏
中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0201-02
在物资供应中，材料的成本核算对企业来说很重要，无论是在材料采购时，在材料发出时，还是在年终材料盘点盈亏时！往往有些人只会注意到材料在采购和发出时的核算，这是不全面的。其实，在年终对材料进行盘点盈亏时，对材料的核算也很重要，或者可以说尤其重要！企业对材料年终盘点盈亏的重视程度以及其对企业的重要性！我矿对材料的会计核算采用的就是计划价格成本核算方法，采用该种方法对材料进行核算，可以大大的减少平时的日常工作量。
企业正确组织经营过程核算工作的意义企业是按照社会主义
市场体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展。它的基本任务是努力增加产量，提高产品质量，满足市场需求，加强企业管理，进行技术改造，减少劳动强度，降低成本，增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场经济积累更多资金。为了完成上述任务，企业必须以效益为中心，做好各方面工作，增强自我改造和自我发展能力。其中正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，搞活经济、搞好物资供应，做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，如材料采购数量和单位材料采购成本、产品生产数量和单位产品生产成本，以及利润净额（或亏损）和利润分配情况，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，真正做到高产、优质、低消耗，完成和超额完成各项计划指标。
在供应过和中，物资供应在保证生产需要的同时，要注意储备资金的节约使用，提高流动资金的利用效果。在组织材料供应时，要少购勤进，以最少的储备量来保证生产的需要；要合理组织材料运输，就地取材，就近采购，降低材料采购成本。因此，在材料供应和资金管理工作中，必须克服“宽达宽用”、“宁多勿少”等错误思想，在不影响产品质量的前提下，积极处理各种积压材料，加速流动资金周转。
（一）企业材料核算的主要几个方面
材料核算是材料供应和资金管理工作的一个很重要环节。认真做好材料核算工作，可以及时反映材料和采购、储备、保管和耗用情况，考核材料供应计划、材料储备定额和材料消耗定额的执行情况。这对节约使用储备资金，降低产品成本等事业都有着很重要的意义。企业材料的核算，主要包括以下几个方面：
1.iE确及时地反映材料采购情况，考核材料供应计划和用款计划的执行，促使企业不断改善材料采购工作，做到既保证生产需要，有节约使用采购资金，降低材料采购成本。
2.正确及时地反映材料的收发和结存情况，考核材料储备定额的执行，防止材料超储、积压或储备不足等现象，不断加速材料储备资金周转。
3.反映和考核材料消耗定额的执行情况，促使企业节约使用材料，降低产品的成本。
4.正确计算耗用材料的实际成本，分别按照用途计人产品成本。
5.定期对材料的结存数量和质量进行清查盘点，查明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止丢失和盗窃，确保材料的完整无缺，做到帐、料、卡相符。
（二）材料按计划价格成本核算的优点和特点
按照现行会计制度规定，原材料日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。按照计划价格组织材料收发的日常核算工作，有如下几个方面的优点：
1.可以大大简化材料日常核算工作。因为同一材料，不论每批购入价格是否变动，只按一个单价，因而在材料明细分类核算中，平时只需登记数量即可，同时也免去在每次购人材料时都要逐批计算单价的手续。在计算耗用材料的实际成本时，只要计算一下这个时期内购人材料的实际成本，将它与计划价格成本比较，算出各类材料的成本差异率，乘以耗用材料的计划价格成本，计算出耗用材料分摊的成本差异，就可算出耗用材料的实际成本。
2.采购材料的实际成本和计划价格成本比较，可以确定价格方面的差异，反映材料采购业务的成果，考核供应部门的工作质量，如是否通过合理组织材料运输、就地取材、就近采购等措施来降低材料采购成本。
3.耗用材料按计划价格计价，可以在和预算成本的对比中剔除价格差异因素，确定材料成本中的用量差异，考核各个生产车间对于耗用材料的节约和浪费情况。
原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
（二）材料发出的会计核算
对于材料的采购来说，材料的发出要简单许多。在填好领料单和发料单以后，就可以由生产车间把材料拉走，接下来的就是在月底的时候对该月的材料差异进行结转而已。话虽这么说，可实际上材料的发出是一件很严肃的事情，有着严格的授权批准制度，而且领料单和发料单都是有事先连续编号的，领多少料都是按照事先做好的生产计划来决定的，用以达到防止有关人员从中做手脚的目的。发料员在发出材料时，要认真核对领料单和发料单上的编号是否和上一次的连续，如不连续，则不能发出材料，并要进行上报。
（三）年终对材料进行盘点盈亏时的会计核算
材料的年终盘点制度就是我们常说的材料清查盘点制度。为了保证材料的完整，做到帐实相符，企业必须建立材料清查盘点制度。由于企业材料种类繁多，收发频繁，并分散在各个仓库、现场存储，有些材料计量不准、自然损耗、收发时点错数量，以及认为短缺等原因，都会使帐面材料结存数量和实存数量不符。因此，必须通过清查盘点进行检查核实。材料清查盘点制度不仅可以保证帐实相符，给会计提供正确可靠的资料，同时还有下列几方面的作用：
1.可以促使企业摸清家底，积极处理积压材料，加速流动资金周转。
2.可以发现材料短缺和损坏情况，揭发违法乱纪行为，以便追究责任。
3.可以发现材料供应和仓库管理等方面存在的问题，促使企业改革不合理的规章制度，改善经营管理，加强经济核算。
材料的清查盘点，在平时应当轮流进行。每年在编制年度财务决算以前，还要进行一次全面清查盘点，使年度会计报表的数字正确可靠。为了做好材料清查盘点工作，必须依靠和发动工人群众。在年度清查时，应成立一个由领导干部、专业人员（包括材料管理人员和会计审计人员）和工人参加的清查领导小组，把清查材料同加强仓库管理密切结合起来。
材料清查盘点人员发现实存材料数量和“材料卡片”结存数量不符时，要查明原因，分清责任，并填制“材料盘点盈亏报告单”，经清查领导小组审查、鉴定，提出处理意见后，按规定报有关部门审批。
在材料的清查盘点中，往往都会是出现盘亏的情况，而盘赢的情况一般不会出现，也就是我们常说的东西只会越来越少，而不会越来越多。
总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：
（1）对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购人材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；
（2）材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；
[关键词]建材超市；存货；内部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.036
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）16-00-02
1 目前建材超市存货存在的主要问题
1.1 存货内部控制制度中存在的问题
目前我国建材超市大部分采用软件做账，而出纳一般采用手工做账。有些企业往往出现会计人员和出纳人员由一人担任的现象，这加大了财务舞弊风险。
1.2 存货采购过程中存在的问题
（1）采购人员对市场不熟悉，采购前未做详细的市场调查，也未与一线销售人员进行有效沟通，不了解市场上货品的价格波动情况，也不清楚畅销和滞销商品情况，从而导致有的产品进货价比市场上卖的价格还贵，甚至出现供需矛盾。
（2）在采购商品时未严格执行采购相关流程。采购人员未制订预算或采购计划，已制订的计划未办理相关采购手续，在写采购申请单时未严格填写信息，导致采购员对上次采购的商品价格及现有库存情况无法准确掌握。由于没有明确的目标，商品库存结构也存在不合理现象，如超市积压了很多存货但顾客却买不到想要的商品。
（3）未签订采购合同。部分商品在采购时未签订采购合同或购销协议，导致商品售后服务得不到应有的保障。有些产品在购买时虽签订合同，但合同内容不够具体，很多都只是浮于表面。
（4）缺乏对采购人员监督的制度。存在部分采购人员与厂家代表勾结吃回扣，产品以次充好的现象。同时，部分采购人员利用自己与厂家的关系，直接为自己亲友进货，导致市场控制混乱，泄露商业机密。
1.3 存货保管过程中的问题
1.3.1 存货入库
有些存货的入库只由仓库管理员或门市部相关人员点数，采购人员并未到场，验货过程中未认真核对存货的品名、型号、颜色、数量以及价格等信息，导致在销售产品时才发现产品存在色差或损坏等情况。
1.3.2 存货保管
建材超市存货商品品种繁多，不同商品具有不同特性，这对保管人员的素质要求相对较高，而建材超市为节约成本，一般选择年龄偏大、学历较低、没有仓库管理经验的人来进行管理。很多超市没有自己的升降式叉车，货物的搬运主要靠手工，存在人为损坏货物的情况。
1.3.3 存货盘点
存货盘点业务存在不科学现象。存货是建材超市最重要的资产，具有数量大、品种多及规格多等特点，因此其盘点是一项十分艰巨且繁杂的任务，需要建立科学的业务流程。建材超市涉及的存货数量和种类繁多，每月都盘点所有库存商品，因此，核对账目是不现实的。需区分重点物资与一般物资的盘点特性，有针对性地进行盘存。
1.4 存货销售过程中的问题
货物售出后由收银台打出销售单，仓库凭销售单发货。建材超市的仓库管理人员，在发货时只是简单核对商品数量，而很少核对商品的质量、颜色及型号信息，这可能导致错发货物现象。
建材超市每年都会做很多促销活动，有些促销是厂家支持的，有些则是对过时、残次品进行处理的促销，以优化产品结构为目的。但超市销售人员一味热衷于厂家支持的促销，忽视对处理品的促销，长期积累，导致超市存货结构不合理。
2 建材超市存货内部控制改进策略
2.1 建立健全内部控制制度
2.1.1 建立健全内部牵制制度
一般情况下，处理每项存货的全过程，或全过程中的某个重要环节都需由两名或两名以上的工作人员、两个或两个以上部门分工负责，以起到监督控制作用。例如存货的验收入库工作，应由采购员和仓管员同时验货，且需共同签字，才能交由财务做账；盘点存货时，应由本部门的人员负责盘点，同时还需一人（与该部门没利益关系）进行监盘。
2.1.2 建立健全内部监督制度
采购、保管和记账工作要有不同部门负责，且部门之间相互监督。财务部门对仓库的稽核一方面可通过盘点实物，另一方面可核实验货单和销售单，并审核已销售未发货和已购买未入库商品的情况。按会计制度规定，存货至少应每季度盘点一次，财务部门参加的实物抽查盘点，至少应每年年终时全面盘点一次，以保证账实相符。同时，对价值较高、体积较大的产品应一个月盘点一次，及时处理存货，更新产品。
2.2 加强存货采购的内部控制
第一，加强对采购人员的培训，提高采购人员的业务素质，加大采购人员对市场行情的考核力度，并将采购人员与一线销售人员的沟通情况纳入绩效考核中。
第二，严格执行采购相关流程，落实计划申报的可预见性和实效性。采购人员要在采购申请单中明确写出采购价格和现有库存，并注明库存损坏的情况，认真核实物资计量单位，由店长或经理随机抽检采购人员的采购申请单。
第三，与供应商签订合同，明确各自责任，保证产品质量以及售后服务水平。
第四，对采购人员实行轮岗制度，完善采购制度，将对人的完全胜任转变为对员工的合理胜任，并加强制度牵制。
2.3 制定合理的存货保管制度
2.3.1 存货入库
商品入库时，仓库保管部门要检验存货的品名、型号、颜色以及数量等信息，审核采购申请单、供应商的销售单，并与实物一一核对，核对无误后才能验收入库，开具并打印商品入库单。入库单需仓库保管员和采购人员共同签字。商品入库单一式三联，一联由仓库保管人员留着备查，一联交给采购人员，另一联交财务做账。直接入门市的获取也要由门市负责人和采购人员一一清点，方可入库。对于无法入库，直接运抵使用现场的货物，要由采购、质检、仓储及使用部门的有关人员到现场验收并签字，打印入库出库单，交财务做账。
2.3.2 严格执行仓储保管流程
第一，仓储人员按照仓储保管规程，分类保管存货并及时填写储物卡；仓储部门负责人要定期检查，并做好检查记录，及时处理安全隐患。对违反规定造成的损失要追究责任人的责任，按照相关规定及物品价值和事故等级，交由公司批准后执行。
第二，采购部门应根据市场需求预测及以往的经验，在年初拟定各类存货的最低储量、最高储量，并根据各个季度的完成情况适当调整，确保存货量的合理性。
第三，从仓库调拨商品到门市需及时填写调拨单，由相关负责人签字，并及时由仓管保管员做好记录，保证仓库、门市的库存信息均准确及时。
第四，对因自然原因造成的存货质量问题要及时向上级禀报，合理处理，减少成本积压。
第五，定时对仓库保管员进行培训，提高其业务素质，要求他们不断学习先进的仓库管理知识和理念。
2.3.3 采用先进的存货盘点方法
存货作为收发频繁的流动资产，需要定期、不定期地清查盘点库存情况。结合建材超市存货的特点，可采用ABC分类控制法。盘点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损以及经技术鉴定需报废的存货，应按授权权限范围由公司领导批准处置。同时对重大存货的处置，应按照公司章程，经管理层批准后处置，公示处置结果，并进行备案。
2.4 完善存货销售流程
