时间：2023-02-17 12:41:52
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计目标论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、对现行会计目标理论的简要评价
无论是“受托责任观”，还是“决策有用观”，它们都是对所有权与经营权相分离情况下会计具体目标的阐述。由于它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性;也正是因为它们仅仅以一定的环境为前提，而未从会计环境的历史发展历
程的角度进行考察，故它们都还存在着一定的局限性。
“受托责任观”所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资源的具体要求①。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。“受托责任观”形象地描绘了委托方和受托方的权贡关系及其会计在认定受托责任履行情况中的作用。因此，受托责任学派认为，“会计的目标就是有效地反映资源受托人的受托责任及其履行情况”②。笔者认为，反映受托责任及其履行情况是会计的一项重要的具体目标，但这项具体目标并不能包含会计的所有目标，其原因在于：(1)从广义上讲，受托责任的确无处不在。但是，与会计相关的仅仅是基于财产所有权上的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权人的受托责任，但职工对企业的受托责任、下级对上级的受托责任，往往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业、合伙企业也存在着受托责任，但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之间的关系，而在财产所有权上，所有者与经营者合一不存在受托责任关系，会计的存在并不是为
了反映所有者与雇员之间的受托责任，而是为更好管理企业服务。在现代社会中，所有者和经营者合一的企业仍普遍存在，它们仍是“受托责任观”最好的反证。(2)“受托责任观”所依托的两权分离，必须具备明确的受托方和委托方。只有这样，委托方才能根据受
托责任履行情况决定是否对该受托方继续予以委托。而在市场经济中，证券市场已成为实现资源合理配置的重要机制，是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者是上市公司所拥有资源的委托方，但他们却具有流动性的特点，即委托方的具体人员时刻都处在变化之中。在这种情况下，受托方可以说是确定的，而委托方则是不确定的。同时，潜在投资者与企业经营者在财产所有权上并不存在受托责任关系，而他们也是会计信息的重要使用者之一。可见，“受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金的企业之会计目标。(3)“受托责任观”所认为的财务报表的目标是反映受托责任的履行情况，实际上强调的是会计为企业外部使用者服务。但是，自从会计产生以来，为企业内部服务一直是会计的重要职责，即使在现在，管理会计仍与财务会计并驾齐驱。显然，会计的这一重要目标已被“受托责任观”所忽略。
“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潜在投资者对会计信息使用的问题，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息作出投资决策。然而，“决策有用观”仅仅以这特殊的历史环境为基点，其局限性的存在也是必然的。这种局限性主要体现在以下几个方面：(1)会计信息的外部使用者很多，包括投资者、债权人、政府有关部门、职工团体与个人以及其它利益关联者。因决策需要而利用会计信息，最贴切地说明了投资者、债权人的目的；至于政府中的部分部门、职工团体与个人和其它利费关联者，政府将会计信息作为进行宏观调控决策的依据，职工团体与个人将会计信息作为去留决策的依据，其它利益关联者以会计信息作为可否继续保持某种经济关系的决策依据。但是，对税务部门来说，他们利用会计信息，并不需要作出任何决策，而是仅仅以此为据对企?到姓魉啊O匀唬熬霾哂杏霉邸辈⒉皇屎嫌谡庖幌质怠＃?）“决策有用观”同“受托责任观”一样，注重会计信息为企业外部使用者服务，而忽视为企业内部经营管理服务。当然，会计信息是企业管理部门作出决策的重要依据，从这一点上看，“决策有用观”是完全可以成立的。值得注意的是，决策仅仅是企业管理的一个环节，它还包括预测、分析、控制等内容，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。可见，企业管理部门利用会计信息不仅仅是为了决策，会计也不仅仅只是提供决策有用的信息。(3)即使企业外部会计信息使用者和企业经营者都是为了决策而使用会计信息，但由于决策内容的差异，对会计信息的需求也迥然不同，不仅外部使用者与企业经营者的会计信息需求不同，而且不同外部使用者的会计信息需求的差异也很大。从这一点上看，“决策有用观”的作用不如“受托责任观”，因为不同会计信息使用者评价受托责任的履行情况，标准上基本一致，无非是资产的保值增值等，由此，我们认为，用“决策有用”概括在内容上具有很大差异的会计信息需求，并不具有任何意义。
二、会计目标理论的重构
“受托责任观”和“决策有用观”都形象地描述了某种环境定会计信息使用者对会计信息具有特定需求情况下的会计目标，但它们却未能概括会计的所有目标，其真正原因在于它们未能从整体上考察会计目标，试图以某一具体会计目标来代替整体目标。通过上述考察，我们认为，会计目标具有两个层次：基本会计目标和具体会计目标。处于不同历史时期的会计，其基本会计目标是一致的，而具体会计目标则因历史环境的变化而不相同，因会计主体的不同而发生差异；基本会计目标适合于所有历史环境下的所有会计信息使用者，而具体会计目标则仅仅适合某一环境下的某一具体会计信息使用者。事实上，我们对会计目标的认识，是从会计的具体目标开始的，只有通过具体目标的分析研究，才能最终抽象出具有共同性的特质。
(一)具体会计目标。具体会计目标是会计在特定历史环境下针对具体的信息使用者时所具有的，它直接体现了会计在这一历史环境下所具有的职能。当然，会计目标应在会计职能所能及的范围之内，因为我们对会计职能的认识，工是通过对具体会计目标及其在现实中的可行性的考察而获得，一旦某项具体会计目标可行，便可以认为会计具有与该项具体会计目标相对应的职能，否则，即不具有这项职能。
在单式簿记时代，人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的主要是自给自足，而非交换。单式簿记作为会计发展的最初形式，对政府来说，是要借助它核算其财政收支状况及其结果，为贯彻“量人为出”的财政原则服务；对民间商业与手工业来说，则要通过它来核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支这一所企望的结果。因此，这一时期的会计，其目标是要为政府与民间商业及手工业核算收支，满足它们对各自收支状况及其结果的信息需求，故古代数学家从记帐、算帐、报帐、用帐与服务相结合的角度，对会计作出了“零星算之为计，总合算之为会”的结论。可见，这一时期的会计目标决定了会计具有核算的职能，也仅仅具有核算职能。
随着12-15世纪地中海沿岸某些城市商业和手工业的发展以及资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到复式簿记发展阶段，簿记学的产生则以1494年意大利数学家卢卡.帕乔利(LucaPacjoIo)的《算术、几何、比与比例概要》的发表为标志。卢卡·帕乔利在谈及经商必备的条件时说：“……应该使用借贷记帐法，因为借贷记帐法是记述经商活动的最有效的方法。这对商人来说是非常重要的，因为如果没有系统的记录而仅凭商人的记忆，那将不胜其烦，也会遇到困难，以致无法从事经营。”⑤而德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)则对复式簿记给予更高的评价，认为它是“人类智慧的绝妙创造之一，每个精明的商人从事经营活动都必须利用它”⑥姆。会计的这种发展，亦源于会计具体目标的变化。这一时期的商业对会计的要求，已不仅仅是核算收支了。考察当时的会计环境和会计实务，可以发现会计的具体目标可概括为：(1)为商人提供其所拥有的所有财产和所进行的交易及其损益的信息；(2)为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。无论是对财产、交易的反映，还是对债权、债务的记录，会计都是为商人管理商业经营活动服务的，从而显示出会?频墓芾碇澳堋R舱腔峒乒芾碇澳艿姆⒒樱猜赝瓿闪肆酱缶咛迥勘辏峒品侥苌钍苌倘嗣堑暮闷馈?nbsp;
18世纪60年代至19世纪所进行的产业革命，大大促进了生产力的发展，并引起了生产组织和经营形式的重大变革。自此，人类社会进入到机器大工业时代。在此期间，股份有限公司已成为企业的最基本经营组织形式。在这类公司里，资产所有权与经营权发生分
离，这种情况也相应引起了这一历史时期具体会计目标的变化：(1)为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况；（2）为公司经营者提供经营管理所需要的信息，特别是成本管理；(3)为债权人提供公司偿债能力等方面的信息。从这些
具体目标中可以看出，在会计管理职能得到进一步加强的同时，会计的反映与评价受托责任履行情况的职能也得到了加强。
随着证券市场的发展，委托与受托关系不仅进一步复杂化，并且处于不断变化过程之中。此时，会计除实现上述目标外，还为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。其后，正是在这些具体会计目标的引导下，会计在理论、方法和技术等方面都取得了迅速的发展，并最终确立了“财务会计”与“管理会计”相对独立的地位。
上述可见，处于不同历史环境下的会计，具有不同的具体会计目标。当然，处于同一历史环境下的不同会计主体的会计，其具体目标也不同，如独资企业、合伙企业与股份有限公司的会计，其具体会计目标显然存在差异。
(二)基本会计目标。具体会计目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。这种特性便是基本会计目标——“满足会计信息需求”。对于基本会计目标“满足会计信息需求”的理解，应注意以下几方面：
1、满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在。会计，作为一种信息系统，是一种开放式系统，它通过与环境的物质、能量和信息等的交换，不断对系统要素的运行进行控制，最终产生出符合需要的会计信息。因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件，也是运行的基本依据。满足了这些需求，也正是体现了会计信息系统的价值。当然，需求不同，会计信息系统的运行也不一样，产生的会计信息自然也不相同。
2、会计信息是会计所要满足需求的信息类型。会计信息系统到底应提供怎样的信息，是一个十分重要的问题，它决定着会计信息系统的功能发挥。美国会计学会(AAA)1964年的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)开篇便把确定会计领域，建立可据以判断会计信息的标准作为研究对象。然而，该说明书只把“相关性”、“可验证性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四项会计信息质量特征作为衡量会计信息的标准，并简单地把会计定义为“为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序”。⑦而并没有真正回答具有怎样内容的信息才是会计信息这个关键性问题。事实上，会计信息的内容因具体会计目标和具体会计对象的不同而有所差异。在单式簿记时代:有关收支的信息即是这一时代的会计信息在复式簿记时代，所有与财产、交易、债权、债务及损益相关的信息是这一时代的会计信息；到了股份有限公司出现以后，所有与企业财务状况、经营成果以及与企业经营管理相关的信息，都可划归会计信息之列。值得注意的是，这一时期的会计信息与以往有所不同。单式簿记与复式簿记时代的会计信息，由于它只是为了反映已经发生的收支、资产、负债、损益等情况，无?鬯俏呋故峭獠渴褂谜咚褂茫际且恢掷沸孕畔ⅰ4τ诠煞萦邢薰臼贝幕峒疲笠低獠咳怂峁┑男畔ⅲ踩允且恢掷沸孕畔ⅲ蛭啥鼍菀云兰凼芡性鹑温男星榭觯ㄈ私鲆私夤镜鼻暗某フ芰ΑH欢τ诳蒲Ч芾碓硕畈⒄怪械墓煞萦邢薰镜木呙牵钌罡械搅丝刂瞥杀镜谋匾裕且蠡峒圃谔峁├沸畔⒌耐保挂峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲杀尽闭庖幻奖蝗嗣侨贤埃汛嬖谧拧霸ぜ瞥杀尽薄ⅰ肮兰瞥杀尽薄ⅰ霸げ獬杀尽薄ⅰ霸に愠杀尽薄ⅰ肮婊杀尽钡让剩挥谩氨曜汲杀净峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)则主张进行科学的事前成本计算。可见，这一时期的会计信息已不仅仅是历史信息，它已包括未来信息。当然，那时的未来信息还仅局限于为企业管理，者所使用，只是到了证券市场高度发达的时代，会计信息的内容才进一步得到扩展，这时会计信息除包括历史信息外，对投资者来说，还包括所有与证券价格相关的信息。因此，这一时期的会计，无论给企业外部会计信息使用者还是企此经营者所提供的会计信息，既包括历史信息，又包括未来信息。
3、会计信息的供给取决于会计信息的需求。会计信息需求是会计信息系统运行的依据，作为会计信息系统重要环节的报告，也是由会计信息需求所决定的。至于随时满足会计信息需求，尽可能地发挥会计信息系统的作用，在会计信息需求主体比较少，所要求的会计信息的内容比较简单的情况下，可以讲它还是比较容易达到的。但在证券市场高度发达的时代，会计信息使用者很多，很不固定，且需求多样化，这种情况下若要随时满足这样的需求，便有可能造成资源的巨大浪费。因此，为使会计信息最大可能地满足需求和节约成本，证券市场下规范会计信息的披露是一项重要的工作。
综上所述，我们认为，会计目标由基本会计目标和具体会计目标构成；具体会计目标因历史环境的不同而存在差异，而在这些差异的背后，存在着共性，它就是会计基本目标——满足会计信息需求。
注释：
①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975
②R.G.布朗、K。S约翰斯顿著：《巴其阿勒会计论》，林志军、李若山等译，立信会计图书用品社1988年版。
③我国会计学家杨时展教授发展了这一理论，认为会计的原本目的在于控制企业的经济活动，完成企业的受托责任，而不仅仅是反映受托责任。
④郭道杨：《会计发展史纲》，中央广播电视大学出版社1984年6月第1版。
⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，转引自葛家澍主编《会计学导论》，立信会计图书用品社1988年6月第1版。
论文关键词：产权制度，会计目标变迁，交易费用
会计的发展与产权经济发展的关系既十分密切而又历时久远，无论是产权经济的发展对于会计所产生的重要影响，还是会计的发展对产权经济的重要贡献都是与生俱来的（伍中信等，1998）。从本质上讲，市场经济是产权经济（郭道扬，2004）。
一、现代产权制度：会计目标重构的理论基石
科斯关于企业合约理论的中心是把企业理解成一个人力资本和非人力资本共同订立的特别市场合约(周其仁，1996)。企业是一系列合约的联结，这一系列合约包括非人力资本投入者(股东、债权人)、人力资本投入者(经营者、工人)、产品消费者、原料供应商、政府之间的合约。在这些合约关系中如果交易费用为零会计目标变迁，那么根据科斯定理所有合约都是等价的，即同样有效率。但是由于现实世界中信息总是不完全的，而交易费用也无所不在，因此，,不同合约下企业的效率是不同的。产权经济学派指出：市场运行之所以存在缺陷，其根源在于产权界区混淆，由此造成交易过程中的摩擦和障碍，即交易费用为正的情况下，不同的产权界定，会带来不同效率的资源配置论文提纲格式。只要存在交易费用，产权的合理界定和构成，就会对经济运行效率产生直接影响。现代企业产权制度的变迁从最早的单一业主制、到合伙制、再到有限责任公司制、最后到今天的股份有限公司制，其实也正是交易费用不断降低的合约演进过程。“体现产权结构、反映产权关系、维护产权意识称为20世纪会计发展的根本使命。会计理论和实物的环境无不充满着产权主体变化所引发出来的问题，会计的职能无不体现出对产权的界定和保护，一切会计规范和会计准则的建立、都甚在节约交易费用、维护各产权主体的财产权益（康均，2004）”。
二、产权制度变迁对会计目标的影响
在资本主义发展的初期，由于社会生产力发展水平较低会计目标变迁，市场相互分割，尚未形成一定的规模，因此，企业一般规模较小，从产权结构上看，多为独资或合伙企业，在法律上称为自然人企业。自然人企业的一个重要特点便是：在产权制度上，企业的所有者就是企业的管理者，产权和管理权是统一的。按照团队理论的观点，在古典企业的合同中，分配和激励条款是不对称的，团队成员从总产出中获得的报酬的分配方式也是不同的。企业中的工人得到固定的工资，而集所有权和管理权于一身的企业所有者同时也是企业的监控者，并拥有剩余索取权。这一时期的产权制度决定了会计具有核算的功能，也仅仅有核算的功能。它单纯地来提供一些比如收支、资产、负责、损益之类的历史性信息。
但随着社会生产力的迅速发展，特别是交通、通讯技术的发展，市场规模急剧扩大。而产业革命则使机器化大规模生产成为可能会计目标变迁，企业规模迅速扩大以适应扩大了的市场需要。这时，自然人企业的产权制度由于其固有的局限性，难以适应社会发展的要求，其中一个重大的缺陷便是：产权的可转让性和流动性差，在具有多种合伙人的情况下，任何产权制度的调整都要求所有成员的同意，从而增加了交易费用，导致产权变动、交易的困难，无法迅速集聚资本扩大规模。为了适应生产力发展和企业规模迅速扩大的要求，产权制度发生了重大变化论文提纲格式。首当其冲的便是所有权与经营权发生了分离，企业的管理者不再是古典企业中的所有者，而是资本雇佣的劳动者。公司资本的双重化，使资本的所有者和职能资本发生了分离，在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。受托责任这一概念开始真正进入会计目标的范畴。
然而会计目标变迁，随着规模的扩大化和资本的趋利性流动，社会资源逐渐分散化，形成了这样一种格局：在大多数公司，尤其是在股票上市交易的股份有限公司中，股权十分分散。众多分散化的小股东在公司经营中直接行使所有者职能的能力非常有限，因此，小股东持有公司股份的目的不在于获得公司决策，而是以获取资本利得为目的，或者说，众多小股东的持股目的不是参与公司决策获取长远利益，而是通过股票价格获取资本利得的短期利益。这样，原本明确对应的委托关系开始逐渐模糊化，原本在委托责任下既定的委托关系逐渐演化为个人的决策——在股票市场上“以脚投票”的方式，决定是否持有或抛售特定公司的证劵。此时，投资者就迫切需要决策相关的会计信息来帮助他们进行相关的投资决策，借以降低决策过程中的风险和不确定性，由此会计目标变迁，决策有用观逐渐形成并发展起来。
正如R·瓦茨与J·齐默尔曼(1983)所讲：“会计与审计都是产权结构变化的产物。”会计目标是随着现代企业产权制度的变迁而变迁的，受托责任观和决策有用观其实并无好坏、对错之分，两者并不是完全对立的，都是本着维护利益相关者的合理权益、降低交易成本的宗旨。
三、产权理论视角下的会计目标
依据马克思在《资本论》中的有关论述，产权具体表现为一组权利体系，包括占有权（指对财产的直接控制权）、使用权（即经营权）、收益权（是人们拥有产权的利益所在）、处置权（即决定财产所有权发生转移的权利）等，这些权利体现为所有权，即产权。从法学角度来讲，产权可以被定义为“主体拥有的对物和对象的最高的、排他的占有权”。根据这一理解，笔者认为一切对企业具有任何形式排他性的某种权利的个人或组织都是企业的投资主体。企业的所有者拥有对企业财产的终极所有权与决策权；经营者拥有对企业财产的经营权；债权人拥有对企业的债权而请求企业偿债的清偿权（也可以说债权人是企业破产清算状态下的所有者）；债权人对政府对企业拥有税收征管权(也可以看作是一种强制性的单向债权)，因而我们可以明确投资者、债权人、政府都是企业的产权主体；另外资本市场上广大的资金供应者也可看作企业潜在的产权主体论文提纲格式。由此，可以认为，会计应该是为这些现实的或潜在的产权主体服务的。
科斯第二定理表明：在存在交易费用即交易费用为正的情况下，不同的产权界定会影响最终的资源配置。企业这一契约集合，由于信息不对称性，合约的不完备就理所当然了，交易费用不可能为零会计目标变迁，这样，在不同合约下的企业效率是不一样的。会计可以提供有助于股东、债权人、经营者、工人、政府等企业的利益相关者做出正确决策的定量信息。而交易费用的核心部分就是信息费用，因此从产权理论的角度来说，会计是降低信息费用从而降低交易费用、进而影响到企业组织形式发展的强有力工具。
从交易成本的角度看，不论是受托责任观，还是决策有用观，从更广义的角度看，都是为了满足个产权主体的利益要求，节约交易成本，实现帕累托最优。从这个意义上看，产权制度视角下的会计目标起码应被赋予——节约各产权主体交易费用——这一本质内涵。
参考文献：
马克思．资本论[M]．第2卷．北京：人民出版社，1975﹒
郭道扬．论产权会计观与产权会计变革[J]．会计研究，2004．（02）﹒
康均．20世纪美国产权会计发展研究[J]．会计论坛，2004，（02）﹒
伍中信．产权与会计[M]：上海：立信出版社，1998﹒
高程德．现代公司理论[M]：北京：北京大学出版社，2006﹒
[美]R﹒L瓦茨， J﹒L﹒齐默尔曼.实证会计理论[M]：北京：中国商业出版社，1990﹒
论文摘要：2006年财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，首次明确了兼顾受托责任观与决策有用观的双重会计目标，适应了我国现阶段社会环境，文章主要分析了新基本准则下会计目标对会计要素计量属性的影响。
会计目标是关于会计系统所应达到境界的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。本文主要从2006年财政部颁布的新准则中首次明确提出了会计目标的定义出发，分析了新准则下会计目标对会计要素计量属性产生的影响。
一、对有关会计目标观点的简要评析
人们对会计目标的研究和认识经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种关于会计目标的提法，其中最具代表性和说服力的两种观点就是受托责任观和决策有用观。受托责任观认为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。这种观点的局限性表现在：受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面；在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式；在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。
决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。这种观点的局限性主要表现在：一是决策有用观产生和存在背景是存在比较发达的资本市场。二是财务报告反映的局限性。决策有用观下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视责任和环保收益等非财务信息。三是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用信息对经济进行宏观调控。
二、新准则下的会计目标定位
2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是我国第一次明确提出会计目标的概念，体现了其权威性。其所规定的会计目标是双重的，兼顾了受托责任观和决策有用观。这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。我国是社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部门和社会公众等财务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、时间分布和不确定性的预估。
三、新准则下的会计目标对会计要素计量属性的影响
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计要素计量属性，采用历史成本计量属性，能够真实可靠地反映企业经营过程中的信息，便于利益相关者对企业实施有效的监督，采用这一计量属性是由于当时的会计目标决定的，在企业利害关系人比较少，委托合约比较清楚，受托责任履行情况容易评价的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。
而2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计要素的计量属性从单一的历史成本到包括公允价值在内的多元化的计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，投资主体的多元化，股权日益分散，会计信息的使用者具有多样性，包括股东、债权人、企业员工、顾客、供应商、行业协会、政府机构、公众利益团体、研究者和准则制定者、审计师、管理层以及与企业经营相关的群体，正是复杂多样的会计信息使用者，使得委托关系难以明确，或者明确的成本太高，但是委托的实质关系仍然存在。这时确立决策有用的会计目标不仅适应了新的环境，而且使得会计信息使用者获取信息的成本比较低，有利于会计信息使用者在新的环境下做出正确的经济和生产经营决策，有利于整个社会资源的合理配置。随着我国股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件，从而对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，也实现了与国际财务报告准则的趋同。
但是考虑到我国现阶段资本市场发展的不成熟，基本准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量的情况下，允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
参考文献
1、中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.
【论文摘要】公司治理涉及各种利益相关者责权利的划分和制衡。会计是连接权利和利益的纽带，会计信息质量在公司治理结构中扮演着重要的角色。公司治理中对各种利益相关者的约束与制衡机制需要以会计信息作保障。会计目标与公司治理目标具有内在的关联性，在我国公司目前所处的经济环境下，公司目标是影响公司治理结构的重要因素会计法律制度的完善对我国公司治理具有重要的意义。
一、引言
公司治理是指连接并规范所有者、支配者、决策者、执行者以及使用者相互关系的权、责、利关系合理匹配的制度安排。从本质上讲，公司治理结构是企业所有权安排的具体化，是有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排，这些安排决定了公司的目标、行为，决定了公司利益相关者中在公司治理关系中的地位。股东、经管阶层和其他利益相关者，对企业实际控制权的影响最终表现为对其利益实现程度的影响，而公司会计活动的结果，具有直接调节各利益相关主体利益的作用。因此，在公司治理中，会计目标的实现与公司治理目标具有内在的关联性。一方面，会计功能的发挥与控制目标的实现有赖于规范的公司治理结构;另一方面，由于会计信息在公司治理中具有反映、控制和监督的功能，会计行为可以在公司治理中发挥重要作用。在维护企业所有者和利益相关者的合法权益方面，会计法与公司治理的目标是一致的。中国企业股份制改造以来，法学界对会计法律制度的研究虽然已经取得一定的成果，但从公司治理的视角研究会计法律制度却明显滞后于我国公司治理的实践，已有的成果也局限于公司治理结构缺陷的角度研究公司的会计行为，这种研究方法由于规范分析方法的缺失，其研究会成果对公司治理与会计立法并无多大助益。本文在分析国外有关会计目标理论的基础上，会计目标模式与公司治理模式之间的互动与对应关系进行了归纳和评析，并对我国会计法律规范的完善进行了初步构想。
二、会计目标的价值基础与公司治理模式的选择
会计目标是公司治理模式选择的基础，也是从法律经济学视角研究会计法律规范的逻辑前提。在不同的社会经济环境和法律制度背景下，人们对于会计目标的价值基础就有不同的的认识。自上世纪60年代以来，两大法系国家关于会计目标价值基础的争论就一直没有停息，其中有代表性的观点主要体现在以下两派学说之中，即受托责任学派和决策有用学派。尽管两个学派的观点有一定的局限性，但其关于会计目标价值基础的理论观点，对两大法系国家公司治理模式的影响是深远的。
(一)受托责任学派与内部治理为主导的“德日治理模式”
受托责任学派形成于公司制盛行之时。该学派认为，由于社会资本所有权和经营权相分离，必然造就资本所有者与经营者之间的委托关系，在这种关系中，受托经营者应当对委托者尽忠诚、勤勉的义务，会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。此种理论观点称之为“受托责任观”。在德日为代表的大陆法系国家，主导会计目标价值的理论基础即是“受托责任观”。由资本市场的欠发达，德日企业的融资主要依赖于银行贷款，银行是主要的会计信息使用者，会计目标的定位必然要倾向于银行。在德日模式下，公司治理主要依靠内部控制机制对管理当局进行监控，会计的基本目标主要是反映经营者受托责任履行情况的信息。
(二)决策有用学派与外部治理为主导的“英美治理模式”
决策有用学派是在证券市场规模日益扩大化和规范化的历史背景下形成的。在该学派看来，会计目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，因此认为会计信息是资源利用决策的基础。在英美为代表的普通法系国家，主导会计目标价值的理论基础即是“决策有用学观”。由于英美国家具有高度发达的资本市场，投资者必须通过资本市场以股票或其他证券买卖的方式来决定自己的投资方向，社会资源分配主要通过资本市场进行，其会计目标必然定位于决策有用观。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制机制对公司经理层进行监控，会计就以为公司经营者的经营者提供决策有用的信息为基本目标。
三、对会计目标与公司治理关系的法律经济学评价
(一)利益相关者共同治理公司的法律经济学价值
如上所述，受托责任学派把会计目标定位于为公司股东的投资决策需要，决策有用学派则把会计目标定位于公司经营者的经营决策需要，两者实际上都只是客观反映了现代公司的产权特点，而对其他利益主体的关注是不充分的。从法律经济学的角度来看，会计目标如果定位于单一的主体，则构成对效率价值与公平价值的双重拟制，从而在根本上动摇公司存在的社会经济基础。公司不仅仅是股东和经理层的事业，而且需要关注各利益相关者的权益。在市场经济体制中，这些利益相关者彼此之间的关系是一种平等交易的契约关系。在这组合约安排中，公司作为他们之间合约的连接点，将这些利益相关者紧密地联结在一起。因此，公司治理在承认和保护股东利益的同时，还要权衡和调节各种利益冲突。
“效率”指资源的有效使用与有效配置，“公平”是指获取收人或积累财产的机会公平。效率之所以重要，是因为在没有效率或效率低下，生产力就不可能发展，产品与劳务的供给就不可能充裕，公平也就失去了实现的物质保障。但一个公司为追求效率而不顾公平，它就因无法赢得包括利益相关者在内的广大投资者的信赖而维持公司的高效率。值得注意的是，在我国社会主义市场经济的初级阶段，国家是重要的利益相关者，会计目标的确定也要受制于现行的公法制度框架，满足国家宏观调控的需要。
因此，在进行价值选择时，我们不能效率与公平绝对化，而应该在肯定公司治理机制奉行效率优先价值取向的同时，也不能忽视兼顾公平的价值要求。
(二)我国公司治理结构的特征与会计目标定位的路径
1、我国公司治理结构的特征:一是资本市场不发达。企业的经营活动并不是完全以资本市场为导向，在较长的一段时间里，资本市场都不会在企业资本筹集上发挥主要作用，企业大量资本的取得，仍大都采用直接投资的方式，只有少部分资金从资本市场筹集。在我国市场和法律制度不完善的情况下，交易的不规范是普遍的存在的;二是股权高度集中。在资本市场完善的情况下，股东可以“用脚投票”来对公司的经营不善及时作出反映。然而，我国目前的证券市场还只是企业的融资渠道，通过资本市场对经营者实行外部约束的机制还没有形成;三是内部人控制严重。董事会本应在监督经营者方面起重要作用，但我国目前大多数上市公司的董事会存在着董事会地位模糊的现象，董事会在公司治理中发挥应有作用的机制缺乏必要的保障。
2、我国公司会计目标定位与路径选择
根据我国公司治理结构的特点和会计立法的现状，我国公司会计目标应该定位为:会计人员在依法享有会计权利的前提下，有效地履行义务，创造出既忠实于会计现象又对社会有着较高利用价值的会计信息。从长期看，“决策有用观”是会计目标的必然选择，但“决策有用观”是建立在完全有效的证券市场假设基础上的。而在中国当前的会计环境下，证券市场刚刚发展还很不完善，由于市场机制不完善，市场会计信息使用者对真实的会计信息需求严重不足，公司治理结构存在障碍，会计信息失真是当前我国会计市场存在的主要问题，因此应更强调会计信息的可靠性，即定位于“受托责任观”为主。随着中国会计环境的健全，资本市场发育成熟，并在社会经济中具有全面影响时，再逐步提高会计信息的相关性，再定位于“决策有用观”。 四、完善我国会计法律制度的基本构想
自改革开放以来，我国的会计制度改革取得了辉煌的成就，会计立法也取得了丰硕成果。然而，随着公司股份制改造和公司治理实践的逐步深人，会计立法的滞后与不足也逐渐显露出来。为规范公司治理，我国会计法律制度急需在以下几个方面进行完善。
(一)会计监管体系
会计监管模式可分为行业自律、政府主导以及政府监管与行业自律相结合三种模式。笔者认为，在我国目前的经济环境下，我国的会计监管体系应该包括会计监管立法体系和会计监管执法体系。会计监管的立法体系解决的是会计监管的法律建设问题，它是实现会计监管的手段和工具;会计监管的执法体系需要从会计监管活动中各要素之间的互动关系来体现，它主要包括会计监管主体、会计监管对象以及会计监管范围等问题。如上所述，这种“三位一体”的会计监管体系框架是由我国公司的会计目标与公司治理模式决定的。
(二)会计监管体制
由于我国现行会计法确立的是政府主导型监管模式，因而会计监管体制主要涉及到会计监管权的设定和分配。由于我国目前实行的是多头监管体制，会计法律规范之间冲突严重，极不利于公司会计目标的实现，有必要进行改革和完善。笔者认为，监管体制的改革和完善必须解决以下几个问题:明确会计主体的法律责任，建立诉讼机制，实行民事赔偿责任追究制度;统一会计立法，加强会计法律规范之间的协调性;明确监管主体之间的权责，建立责任追究机制等。
(三)法律责任制度
目前的法律对于会计、会计监管中的法律责任虽然已经有了许多规定，但是无论从立法上还是从实践上看，主要还存在以下问题:一是会计人员的民事责任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法会计制度不适应改革的需要;三是有关监管者的法律责任规定不够明确。这些问题，应成为进一步完善我国会计立法的重要内容。
(四)会计国际化
按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架。内容包括以下两个方面的内容:一是加快具体会计准则的制定、颁布和实施，尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变;二是参照国际会计准则体系的构成，补充和完善我国会计准则的相关内容，如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。值得注意的是，由于我国是社会主义国家，其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求。我国的市场经济是宏观调控下的市场经济，会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要满足国家宏观调控的需要。
论文摘要: 本文着力探讨“财务会计概念框架是否应该包含会计基本假设”、“ 会计目标的受托责任观与决策有用观的关系”两个关键问题。本文按照四个基本、层层递进的逻辑来分析第一个问题。对于第二个问题的讨论, 本文认为受托责任观和决策有用观应该融合、且指出了决策有用观目前面临的困境。
一、引言
会计基本假设与会计目标是会计理论、特别是规范会计理论范畴内至关重要的两个核心概念。若干年来, 会计界对会计基本假设和会计目标进行了孜孜不倦的研究, 研究结论也日益丰富。概而言之, 在西方会计理论研究中, 二十世纪六十年代前后会计基本假设和会计目标各领数十载。但具体到我国会计界,长期以来则比较关注会计基本假设的研究, 但对会计目标的关注则是二十世纪九十年代之后才开始。关于会计基本假设和会计目标的研究, 目前存在着两个悬而待决的问题: (1)财务会计概念框架是否应该包含会计基本假设? (2)会计目标的受托责任观与决策有用观的抉择。本文将本着继承与发展的思路, 对如上两个关键问题进行深入探讨。
二、财务会计概念框架中是否应包括会计基本假设会计基本假设是否应在财务会计概念框架中拥有一席之地? 这个问题的回答并非“是”或“否”那样简单。本文将分为以下四个相互关联、逻辑上层层递进的问题来进行解读:
1. 会计基本假设在财务会计概念框架中地位的变化。Trueblood 报告和FASB 于1973 年4 月启动“企业财务报告目标”的研究计划是一座“分水岭”。在此之前, 会计界一直尝试将会计基本假设作为构建财务会计概念框架及会计准则体系的逻辑起点, 尽管在ARSNo1. 3 被否定后会计基本假设的研究日渐式微。可以说, 早期构建会计准则体系的逻辑为: “会计基本假设会计一般原则会计具体原则会计准则”。这个逻辑的代表为Moonitz 与Moonitz and Sprouse。[1]即便是APB Opinion 否定了ARS No1 之后, 会计基本假设也并未彻底消失在财务会计概念框架的范围之外, APBStatements No4 中提出的13 项会计基本特征仍将会计基本假设涵盖在内。但是自此, 会计基本假设在概念框架中的地位盛极而衰。
在美国APB 存续的后期, AICPA 与APB 其实已经意识到了制订财务会计概念框架的必要性与紧迫性,因此APB 制订了APB Statements No4“企业财务报表的基本概念与会计原则”、AICPA 的Trueblood 委员会也颁布了研究会计目标的Trueblood 报告。可以说, 此时研究概念框架的逻辑起点已经在悄然由会计基本假设转向会计目标。FASB 启动的“企业财务报告目标”计划(CF 计划之一)更是第一次明确地将构建财务会计概念框架的逻辑起点定位为会计目标。
2. 会计假设作为逻辑起点的概念框架遭到否定的内因。然而, “ 会计基本假设逻辑起点论” 发表后,招致了绝大多数人的批评。Leonard Spacek ( 1961) 认为, ARS No.1 中大部分所谓的假设, 都是不言而喻的经验, 它们不能作为合理会计原则的基础。此外,Spacek 指出, 构建一个合理会计理论框架的必要前提是对会计目标的清晰界定。Mautz ( 1965, p 46) 曾撰文指出, “让会计原则、理论建立在假设之上, 就好比把房子盖在沙子上一样。换言之, 如果以会计假设为基础, 构建会计理论, 环境依赖的会计假设能支撑多久? 谁敢说会计假设是有效的? 这样还有谁敢依赖会计理论?”
受上述种种批评影响, 以及考虑到按照会计基本假设作为逻辑起点演绎的会计原则与会计实务的差距(gap), 美国注册会计师协会和会计原则委员会最终否定了ARS No.1。本文认为, 会计基本假设之所以作为财务会计概念框架逻辑起点最终遭到质疑乃至否定, 并非全然是由于会计基本假设作为逻辑起点构建的财务会计概念框架本身存在问题。一个重要的原因在于, 若以基本假设作为财务会计概念框架之基础, 则意味着财务会计概念框架是建立在一些不够严谨的推断之上, 这势必会毁损体系的逻辑严密性和可信性。但也许这并非是主要的原因。正如下面我们将要讨论的, 会计目标本就是一项会计基本假设(也可以理解为一项假定, 葛家澍, 1997.10), 是特定的历史横截面上对会计信息使用者、使用者的需求等在调查基础上得出的暂行结论,因此也具有假设的性质。若否认会计基本假设为起点构建概念框架的严谨性, 也等于质疑了会计目标为起点构建的财务会计概念框架。
那么, 会计基本假设作为逻辑起点构建的财务会计概念框架受到非议的内在原因是什么呢? 本文设想,主要原因在于会计基本假设为起点构建的财务会计概念框架, 过于重视会计的技术层面, 而“ 缺省” 或“漠视”了会计准则与会计信息的其它层面, 使得由会计基本假设衍生和演绎的内在逻辑一致的会计原则往往与会计实务相互脱节, 难以在特定会计环境与会计实务下进行应用。财务会计概念框架和会计准则的制订过程, 本身就是一个利益协调、均衡和政治妥协的过程(尽管每个会计理论工作者本意并不希望如此), 以会计基本假设为逻辑起点的财务会计概念框架难以实现这一均衡(tradeoff)或协调功能, 未曾考虑到会计、会计准则和会计信息的特殊性。
众所周知, 会计并不仅仅具有技术性, 按照会计准则编制的(财务)会计信息实际上具有了一定的经济后果性, 因此会计准则的制订过程不可避免地会受到利益集团的游说(lobby for or lobby against)(刘峰, 2000)。为此, 虽然会计准则的制订过程力求公允中立, 但各种因素的综合影响及各种利益关系的错综复杂, 使得中立性好比会计准则制订过程中的“极限”一样, 只可逼近, 永远无法达到。正因为如此, 所以才需要财务会计概念框架来抵御外来压力, 寻求“ 借口”。照此, 作为指导、评估和发展会计准则的财务会计概念框架也同样经受利益集团的游说和评论。实际上, 制订财务会计概念框架的另一个功效在于, 力图将对制订一个个具体的会计准则的利益协调过程, 更多地转换为对财务会计一些概念的协调, 以便节约交易成本。以FASB 制订SFAC No1 为例, 先后于1977 年8 月1-2 日、1978 年1 月16- 18 日进行了两次公开听证会;在1977 年8 月举行的听证会期间, 收到283 份书面评论意见(属于游说支持或反对的意见), 其中221 份直接涉及财务报告的目标(SFAC No1, Par.61- 62)。
3. 会计目标本就是一项会计基本假设。从会计目标的内涵可以看出, 会计目标并非臆断, 而是来自于客观的会计环境。所不同的是, 会计目标并非直接源自于对客观经济环境因素的概括, 而是来自于对特定会计环境下的针对性调查。以研究会计目标的Trueblood 报告为例, Trueblood 调查了5000 家以上公司的意见, 举行了50 次以上的面谈, 邀请相关利益团体举行了35 次的会议, 在纽约进行了3 天的公开听证会, 历时2 年半, 后才于1973 年3 月颁布了“Trueblood 报告”。[2]后来的FASB, 同样是在调查的基础上, 得出了会计目标是向投资者和债权人提供“有助于评估主体未来现金流入、流出的金额、时间和不确定性的信息”的结论。该结论充其量只能够算作是一项“命题”, 或者是一项有待检验的假设———会计目标本就是一项假设(葛家澍, 1997.10)。随着市场经济环境的变化, 会计目标的上述暂行性结论不断地再接受修订, 譬如AICPA(1994)等进行的相关发展。
4. 会计基本假设应在财务会计概念框架中有一席之地。诚然, 会计基本假设为逻辑起点构建的财务会计概念框架无法取得利益相关者的一致认可, 但并不能因此走向另外一个极端———将会计基本假设全然排除在财务会计概念框架之外。不少的作者以FASB 的SFAC No1 为例, 认为美国的财务会计概念框架就未曾将会计基本假设列入。这一观点本身值得怀疑。的确,SFAC No1 未曾明确地对会计基本假设进行归位, 但是我们仍能够从SFAC No1、6 中读出会计基本假设的影响:
⑴SFAC No1 的Par.9- 16, 冠之以“ 环境对各种目的的影响”的总标题, 其实质上主要分析了会计环境等因素对财务报告目标的影响。
⑵SFAC No6“财务报表的要素”中, 贯彻“未来经济利益观”所给出的各项财务报表的要素, 无一不隐含着会计基本假设。例如, 资产被定义为“特定的主体A 因为过去B1 的交易或事项, 而拥有或控制的、可能的未来B2 经济利益”。这样, A 其实明确的受到会计主体假设的影响; B(含B1、B2)其实蕴涵着持续经营和会计分期的思想———若无持续经营和会计分期,何来“过去”与“未来”？
所以, 会计基本假设并非被FASB 排斥在外, 合理的解释也许应该是: 会计基本假设、尤其是最基本的主体假设、持续经营和会计分期、货币计量等, 被FASB 认为是不言自明的, 因此在财务会计概念框架中多次引用。与此相类似, 英国ASB 及国际会计准则委员会制订的相应的概念框架中, 也都并未将会计基本假设排斥在外, 这些概念框架的要素定义说明了本文的这个观点。我国的基本会计准则(总则)、企业财务会计报告条例、企业会计制度(总则)等初具概念框架雏形的文献, 也无一例外地将会计基本假设置于醒目的位置, 加以详细规定与阐述。
综合上述层层递进的逻辑, 本文认为, 会计基本假设理应在财务会计概念框架中拥有一席之地, 切不可因财务会计概念框架的目标导向而否认会计基本假设的作用。
三、会计目标的受托责任观与决策有用观
1. 关于会计目标的典型观点
FASB 的SFAC No1 是“决策有用观”的全面阐释者, 至此, “决策有用观”就被各国会计准则制订机构奉为“圭臬”。FASB 指出: “编制财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其它信息使用者提供有用的信息, 以便他们做出合理的投资、信贷及类似的决策”。FASB 同时阐述了什么样的信息具有决策有用性, 即“有助于预测现金流入、流出的金额、时间及其不确定性的信息”。[3]
1999 年, 英国的ASB 在“Statements of Principlesfor Financial Reporting” 中提出了财务报告的目标为:“财务报表的目标是提供关于报告主体的财务业绩和财务状况的信息, 从而有助于各种使用者评价报告主体管理当局的受托责任以及制订相关的经济决策。有助于使用者评价报告主体产生现金的能力(含时间及确定程度)以及评价报告主体财务适应性(adaptability)。”ASB提出的会计目标具有如下一些特点: [4]
⑴ASB 提出的会计目标将决策有用观和受托责任观进行了融合, 将两者的思想联合进行表述;
⑵ASB 提出的会计目标中, 认为最具决策有用性的信息除了与现金流动相关的信息之外, 还包括财务适应性(adaptability)———即报告主体采取有效措施, 改变现金流量的时间和金额, 从而适应未曾预期的需要和机会的能力(Par.1.19)。
⑶ASB 提出的会计目标, 将信息使用者统一看待,并不象FASB 提出的会计目标一样, 对投资者格外侧重。究其原因, 可能与美国、英国的公司治理机制有关———英国更多的推崇“利益相关者”的公司治理模式, 认为企业不仅是股东的, 将企业的利益相关者同等看待; 而美国一直较为奉行“股权导向”的公司治理模式。国际会计准则的“编报财务报表的框架”中认为,财务报表的目标为“提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对交付给他们的资源的经管成果或受托责任。使用者之所以评估企业管理层的经管情况, 是为了能够做出经济决策”(第12、14 段)。与ASB 提出的会计目标相仿, IASB 的提法等于同时承认了财务报表的“决策有用性”和“受托责任性”。更进一步, IASB 还含蓄地指出, “决策有用观”和“受托责任观”其实相互包容, 认为评价受托责任往往意味着决策有用———撤换或续聘管理当局。
2. 会计目标的“受托责任观” 与“ 决策有用观”的融合是科学的表述
会计目标的受托责任观有狭义和广义之分, 并与公司治理下的委托关系紧密联系在一起。狭义的受托责任观指资源的受托者对资源的委托方负有解释、说明其经营活动及其结果的义务。随着公司治理的“利益相关者观”的逐渐蔓延和发展, 受托责任的内涵也逐步扩展到“社会责任” ( social responsibility) 。[5]会计目标的决策有用观依托的环境背景一般为高度流通的证券市场及股东异常分散的上市公司, 此时存在着两项重要的变化: 第一, 股东只是法律终极意义上的所有者, 企业的实际控制权掌握在企业的管理当局手中———“强管理者, 弱所有者”格局, 所以股东其实已经蜕变为“投资者”; 因此, 他们一般往往只满意于定期获得满意的股利即可。第二, 由于股权分散的现实及集体行动的困难性, 这些投资者往往并不希冀去撤换企业的管理当局, 而往往代之以“用脚投票”的方式退出资本市场。此时, 他们一般通过企业提供的会计信息进行买卖股票的投资决策。
基于上述的描述, 本文认为“ 受托责任观” 和“决策有用观”并非是矛盾的或排斥的, 相反两者之间具有某些交集, 是可以进行融合的。受托责任观下,根据企业管理当局提供的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘管理当局的行为, 本身就是一项决策; 而决策有用观下, 一个个投资者根据财务报告、通过股票市场持有或抛售特定公司的股票, 表面看起来与受托责任评价关系不甚紧密, 但若在“看不见的手”的指引下, 大部分的投资者都进行了相同的抛售决策,那么等于形成了一项“集体行动”, 最终的累积效应则可以理解为一种受托责任的决策———一种间接行使受托责任关系权利的体现。如果以一种更为广义的角度去理解受托责任概念或受托责任观, 我们发现, 两者不仅并不矛盾或排斥, 而且决策有用观往往体现为受托责任发展到一个特定历史横截面上的特例。
为此, 本文较为赞成ASB 和IASB 提出的会计目标, 并认为应该尊重不同国家资本市场发展的现实阶段与特征, 以决策有用观为主、兼顾受托责任观, 或以受托责任观为主、决策有用观为辅, 实现两者的融合。
3.“决策有用观”的困惑
即便“决策有用观”得到了相对较大范围内的认可, 但是“决策有用观”依然存在诸多问题:
⑴决策有用总是具体和针对性的, 但一套通用的财务报表不可能会对所有的信息使用者都有用。尽管FASB 在提出会计目标时认为, 对投资者和债权人有用的信息, 同样能够满足其它信息使用者的决策所需,但缺乏明显的经验证据证明这一点。
⑵FASB、ASB、IASB 在论述会计目标时, 基本上都认为“有助于预测现金流入、流出的金额、时间及其不确定性的信息”的信息是决策相关的, 但FASB 的SFAC No1 同时指出, “利用报告收益和收益组成内容的信息, 可以预测企业的现金流量前景”(Par.42- 47)。这个前后相悖的论断并未得到详尽的解释。
⑶ “‘有助于预测现金流入、流出的金额、时间及其不确定性的信息’即为决策相关的”的表述不尽科学。追本溯源, FASB 得出财务报告目标的基础为Trueblood 报告, 而Trueblood 报告得出结论之前调查的企业主要是非常重视现金流量的“房地产”公司。若果真如此, 的确将决策有用的信息界定为“有助于预测现金流入、流出的金额、时间及其不确定性的信息”的表述不仅存在争议, 而且还需进一步进行详细的审视与验证。
⑷会计目标的使用者到底应该象FASB 那样界定的、以股东和债权人为主, 还是象ASB 和IASB 那样界定为利益相关者团体。正如前文指出的, 前者与股权导向的公司治理模式相适应, 而后者侧重于利益相关者的公司治理模式。若采纳前者, 则以此为导向的财务会计概念框架、以及该模式的财务会计概念框架指导和发展的会计准则、乃至受该类会计准则规范的上市公司的会计确认、计量与报告, 是否会重蹈美国一系列财务欺诈的覆辙? 但若采纳后者, 则如Jensen 指出的, “利益相关者理论不合逻辑, 因为它没有给出一个公司目标函数的全面描述。具体来说⋯⋯利益相关者理论要让管理当局服务于众多的‘主人’。但当诸多主人存在时, 没有人能够得到公正的报答; 没有单一的目标来阐明任务, 企业运用利益相关者理论必然产生困惑、冲突、效率低下、甚至竞争失败”。[6]那么,与利益相关者模式相适应的会计目标表述, 是否也会导致最终财务报告无法满足任何人的信息需求呢? 公司治理中出现的、在利益相关者公司治理模式下管理当局的“自然卸责”现象是否会在会计信息披露领域再现呢? 若果真如此, 那么会计目标指引的企业会计信息披露将无法实现透明度, 浑浊的信息披露将加剧管理当局和投资者之间的信息不对称, 会计信息的决策有用性将受到削弱。
四、小结与进一步的研究方向
本文着力探讨“财务会计概念框架是否应该包含会计基本假设”、“ 会计目标的受托责任观与决策有用观的关系”两个关键问题。对于第一个问题的分析,本文遵照的是四个基本的、层层递进的逻辑———⑴会计基本假设在财务会计概念框架发展过程中地位的变化; ⑵会计基本假设为逻辑起点的概念框架遭到否定的内因; ⑶会计目标本就是一项会计基本假设; ⑷会计基本假设应在财务会计框架中拥有一席之地。对于第二个问题的讨论, 本文认为受托责任观和决策有用观应该融合、且指出了决策有用观目前面临的困境。值得指出的是, 会计基本假设和会计目标作为财务会计概念和会计理论中的核心概念, 学术界对它们的研究还将不断的持续和丰富。
参考文献:
[1]Moonitz, “The Basic Postulates of Accounting”, ARS No1,1961。
[2]葛家澍、杜兴强, 《知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究》, 中国财政经济出版社, 2004。
[3]FASB, “ Objective of Financial Reporting by BusinessEnterprises”, SFAC No1, 1978。
[4]ASB, “ Statement of Principles For Financial Reporting” ,London, CCH Publishing, 1999, 12。
关键词：高职院校；基建借款；会计核算
一、高职院校基建业务借款存在的会计核算问题
我们首先分析一下最新的《高等学校会计制度》中对于借入资金用于基建业务的账务处理：(1)取得借款时，借记“银行存款”，贷记“长/短期借款”；(2)借入资金用于基建业务时，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金—在建工程”科目，同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”科目；(3)偿还借款时，借记“长/短期借款”，贷记“银行存款”[1]。从该制度规定账务处理中，我们可以清晰的看到用于基建业务的银行贷款资金在其流动期间内的账务处理方法唯一，不存在任何有异议的地方。但是目前许多高职院校为了扩大学校的招生规模，大力投资建设新校区，导致学校的基础建设所需资金已经大大超出其自身财力，在不得已的情况下通过其他途径向银行等金融机构借入大笔资金，然而当这些借款到期时，高职院校自身的学费等事业收入已不足以偿还高额的借款，因此申请用财政补助资金偿还基建借款，该笔业务的账务处理方式不像《高等学校会计制度》中规定的那样清晰明了。对于同一个基建业务，仅仅是因为用借入资金支付，就出现重复列支出的情况：第一次支出是借入的资金实际用于基建业务时，第二次支出是申请用财政补助资金偿还银行借款时。根据《高等学校会计制度》规定，在具体账务处理中这两次所列支出都是必须的，但是同一个基建业务列两次支出又不符合逻辑。
二、高职院校基建业务借款存在的会计核算问题分析
企业会计的目标是为会计信息使用者提供企业的财务状况、经营结果、现金流量等有关的会计信息，有利于其做出有效的经济决策[2]。然而高职院校作为事业单位，其会计目标和企业单位的会计目标有许多类似的地方，但是有一点是不同的，那就是要单独反映高职院校的预算执行情况这一重要的信息，也就是说要单独准确完整的反映其财政资金的收入、支出和结转结余情况。在《高等学校会计制度》中规定，高校要设置事业收入、事业支出等会计科目，反映其财政资金收入、支出总体情况，并于期末结转收入、支出科目，核算财政资金的结转结余情况。高职院校应该按照制度规定设置事业收入、支出等会计科目，反映其财政补助资金的收支情况等会计目标。如果没有发生用财政补助资金偿还基建业务借款的情况，高职院校的会计核算业务可以完整的反映其财政补助资金的收入、支出及结转结余情况等会计目标。但是如果高职院校发生用财政补助资金偿还基建业务借款的情况，高职院校的会计核算业务既要反映其财务状况、现金流量的会计目标，又要反映其预算执行情况的会计目标；也就是说既要在其基建业务实际发生支出时列一次支出，又要在其用财政补助资金偿还基建借款时再列一次支出，这就造成了一个基建业务被重复列支出的现象，产生了逻辑矛盾。
三、高职院校基建业务借款存在会计核算问题的改进建议
由于现阶段社会急需具有技术型的人才，因此国家在未来的一段时间里会大力支持职业院校的发展，高职院校扩张是必然的趋势，通过融资贷款等途径借入资金来进行基建业务也是司空见惯的现象，为了能够实现高职院校的会计目标，解决财政补助资金偿还借款产生的重复列支的问题，有的学者建议在其他应收款科目下设置二级科目“其他应收款—银行借款”核算，用银行借款资金支付基建业务时，借记“在建工程”，贷记“非流动资产资金—在建工程”，同时借记“其他应收款—银行借款”，贷记“银行存款”，从该会计核算业务来看，并不能反映实际支出情况。因此本文建议在事业支出科目下设二级科目“事业支出—银行借款支出”，通过该二级科目记录实际发生的事业支出。“事业支出—财政补助支出”年末和财政补助收入相对结转，反映财政补助资金的收支结转情况[3]；而银行借款资金的支出情况在实际用于基建业务时通过“事业支出—银行借款支出”科目记录，在用财政资金偿还借款时再将该科目记录的支出作相应的冲减，当银行借款偿还完毕时，该科目余额归为零。通过该种处理方式，既可以反映财政补助资金的收支结转情况和银行借款资金的支出情况，又避免了一个基建业务被重复列支出的逻辑矛盾，较完整的反映高职院校的会计目标[4]。具体会计处理如下：(1)当发生银行借款时：借：银行存款贷：长/短期借款(2)当银行借款资金实际用于基建项目时：借：在建工程贷：非流动资产资金—在建工程借：事业支出—银行借款支出贷：银行存款(3)用财政补助资金偿还银行借款时：借：长/短期借款贷：财政补助收入借：事业支出—财政补助支出贷：事业支出—银行借款支出
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【关键词】 工业经济；新经济；会计目标；会计确认
回顾会计发展史,可以看出：社会经济环境和会计信息使用者信息需要的变化，是财务会计学科发展的主要源动力。前者要求财务会计信息体系将日新月异的经济业务详实地反映出来,以体现和强化会计基本的反映职能；后者则要求财务会计满足信息使用者不断变化的信息需要,以提高财务会计信息的决策有用性。二者共同推动着财务会计不断地向前发展。
一、新经济事项对会计确认的冲击
当今世界殊。经济环境的多变，经济活动的繁杂，使得大量的经济业务无法在财务报表中得以反映，从而造成现行财务报告体系不能完整反映企业的财务状况与经营成果，会计信息的相关性由是降低。如金融衍生工具、自创商誉及人力资源等事项已被列入现代会计的“十大难题”。
现代社会是一个快速变化的社会，信息的及时提供是决策致胜的关键。大量网络公司的萍聚萍散，使会计主体假设失去了空间意义，使非持续经营的情况普遍存在。由于高新技术被广泛应用，信息处理技术手段日益先进，会计分期假设不再成为必要；大量非财务事项的产生，使货币计量假设受到了质疑。 以会计假设为前提的现代财务会计框架模式面临着全新的挑战。
会计确认是会计系统的基础，所有经济事项进入会计信息系统进行处理，进而生成有用的信息，都是从会计确认开始的。新经济环境之于会计的冲击首先即对会计确认的冲击。
现行会计理论和模式对现在新出现的若干“软资产”项目在确认上存在不可操作性。如无形资产范畴中的人力资产，在现行会计方法中没有将其确认为资产。但在知识经济形态中，由于人力资产将成为企业“经济利益流入”的主要源泉，应当构成资产主体，如不将其确认为资产，不仅不能真实地反映各经济主体的规模，而且还对收益的分配造成障碍。但如果将其确认为资产，其属性如何定义？与其相应的会计权益类要素如何设置?同时这类资产发生变动如何记录?此外，这类资产存在着会计计量上的难度。所以，现行的会计确认理论与外部经济环境的要求存在着差异。
在现行的会计模式下，除分期收款、外购商誉等极少数情况采用收付实现制进行确认外，权责发生制作为传统会计确认的基本原则，广泛地被采用。权责发生制原则是与会计分期假设、配比原则等一脉相承，在其确认基础上进行费用与收入的分配。在基于网络的新经济下，跨期交易活动将被即时交易活动取代，跨期摊配问题及划分资本性支出和收益性支出的问题将迎刃而解。收付实现制也许将更适合于网络经济的特点。
二、会计确认与会计目标
目前，许多国家的会计准则制定机构所公布的概念公告都支持美国提出的决策有用的会计目标观。我国《企业会计准则》中规定的会计目标也可以视为是“决策有用观”的表现。
从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要。
美国会计界所确定的会计目标，是建立在“有效市场理论”的基础上，即将相应的经济环境拟定为一个以高度发达的证券市场为主体的商品经济，企业的资本主要来自证券市场，企业财务报告信息使用者的主体是投资人和债权人。由此可见，决策有用性的会计目标是建立在“会计所依存的经济环境是以高度发达的证券市场中心”这一假设前提之上。
英、美等国及IASC等组织的概念公告认为对决策最有用的是关于现金流量的数额、时机和不确定性的信息（FASB，1978；ASB，1991）。从经济环境来看，决策有用性的会计目标和现金流动制之间存在着本质上的一致性：它们都是以高度发达的金融市场（即证券市场）为依据的。在这种高度发达的金融市场上，有关现金流动的信息是进入市场的主体――股票和债权的持有者所共同关心的。
从理论推导来看，最能满足决策有用性的信息往往是关于现在和未来现金流动的信息。但与此形成悖论的是，无论理论界抑或实务界，依然因循守旧地强调权责发生制比收付实现制提供的信息更为有用（如FASB，NO.6）。
利特尔顿在《会计理论结构》一书中说：“从一个较长的时间跨度来考察会计发展的历史，我们可以肯定：未来会计思想与方法产生变革的可能性永远存在，这种革新将主要地受当时环境的影响……”一如商业的繁荣产生了收付实现制，产业革命促使权责发生制取代了收付实现制。会计确认基础的转变，固然需要会计系统内部的革新，但同时也来自于系统外部的需求。以决策有用观为指导的“需求导向型”的会计模式必然会随未来社会的发展方向而发展。
三、新经济下的会计确认
随着产业革命及股份公司的出现，权责发生制逐步被人们所接受并应用于会计实务。当今世界经济局势发生了巨大的变化，大量衍生金融工具的出现，大量高新技术的应用，以及信息技术尤其是网络技术的快速发展，标志着世界经济正逐步从工业经济时代迈向知识经济时代。经济的快速发展使会计环境发生了深刻的变化，对会计也提出了新的要求。
对新经济形态，有着多种定义，却都在表明一个事实，即它是与工业时代经济有着不同的生产方式。这种情形改变了工业经济时代以大量资金、设备等有形资产投入占主导地位的格局，因而，也会影响到原有会计信息系统的模式。
世界经济变化速度的加快，要求会计有很强的反映能力，以多种形式提供灵活多样的适时信息；大量新兴金融工具的使用，加大了市场风险，要求会计提供更多的有关现金流量及未来发展趋势的信息资料。为了提高会计信息的质量，改进权责发生制原则，并使之更好地应用于会计处理，显得日益重要。
（一）交易观向非交易观的转变
无论是收付实现制或是权责发生制，所反映的都是交易观，即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。这使一些已形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动而无法进行确认。权责发生制会计立足于过去的交易事项，对未来趋势的信息不予反映，这样无疑难以满足信息使用者对信息的需要。
从相关性的信息质量要求看，确认某些未来事项是必要的。但未来的事项受到若干因素的影响，而且若干的未来事项又相互影响。因而，未来事项在确认和计量上又的确存在着操作上的难度。
目前，国际会计界对未来事项有两种观点，即“第一事项观”（one－event－view）和“第二事项观”（two－event－view）。第一事项观将相互关联的两个事项中的第一个时点的事项作为确认未来事项的基准点，而第二事项观将不确定性经济业务中相互关联的两个事项中的第二个时点的事项作为确认的基准点。二者之间主要的确认标准关键在于对未来事项的确定性的认识不同：第一事项观倾向于放宽确认的界线，尽早的确认未来事项，而第二事项观则持稳健、谨慎的态度，对可能性问题的处理比较严格，倾向于推迟确认未来事项，只有当未来事项发生时才予以确认。
除却会计界的理论难题之外，企业管理者的意图、法律环境、技术进步等都能使未来事项的性质发生变化，它们也对未来事项的处理产生影响。其中管理者意图尤为关键。而管理者意图其实早已作为会计处理的基础之一了。例如企业购买股票，若管理者的目的是为短期获利，则作为短期投资（交易性金融资产）处理；若其旨在长期控制股权，应作为长期投资处理。但管理者的意图对其他人而言，是不可知的，而且某一个意图也不会造成资产或负债的增加，从这个角度讲，又不应将管理者意图作为会计处理的基础。美国SEC前主席布雷登（Breeden）将由此产生的会计问题称为“精神分析性会计”（psychoanalytic accounting），确认的基准取决于采用“第一事项观”还是“第二事项观”。
美国会计学家索特（Sorter）在1969年发表的《构建基本会计理论的事项法》一文中全面阐述了以事项法（event approach）为基础形成的会计理论――这是相对于现有的“价值法”（value approach）会计而言的。按照事项法的观点来看，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项。由于当时向使用者传递分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的难度，因而该理论在提出的当时并未受到重视。但衍生金融工具等社会经济环境的改变，网络技术和计算机技术的发展为事项法的应用提供了可能，事项法在未来将会有更大的发展。
（二）关于财务会计的确认、计量和报告
会计的主要目标是向会计信息的使用者提供决策有用的信息，无可否认，权责发生制在保证会计如实反映企业的财务状况和经营成果方面将起到重要作用，但在另一些情况下,可能则不然。既然会计环境发生了深刻的变化，相应的会计模式也应顺应形势的发展。未来的会计确认发展的方向应该是：
1. 未来财务会计的确认基础，将逐渐由以过去已发生的交易事项为主，转向以未来的经济行为、未来的经济利益或未来的机会与风险为主，或两者并举。人力资源、信息技术、衍生金融工具等将纳入会计确认的范围，即要将知识经济中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计运行系统加以确认。
2. 多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势。历史成本、现行成本、公允价值等计量属性各有所长，也各有所短。用一种计量属性完全取代另一种计量属性，现在看来是不可能的。AICPA的《改进企业报告――顾客导向（Improving Business Reporting-A Customer Focus）》的研究报告（又称Jenkins报告）明确提出了未来的计量模式应是一种混合的模式(Mixed-attribute Model)。如对于一些特定资产、负债可采用公允价值进行计量和报告，其他财务报表项目的公允价值信息则在报表附注中加以披露，使用者可根据需要而各取所需。
结语
会计学兼具双重学科属性：从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学；从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的自然科学。
以自然科学的标准衡量会计学，会计核算中每个数据的计算都应在严密的数学规则下进行，这就要求会计学应该是绝对准确和真实的；以社会科学的标准来看，会计信息是在经历了一系列估计和判断的过程后得出的结论，它又不可能是绝对符合客观真实。会计确认的缺陷正是会计学作为社会科学的属性所决定的。
世界上本无绝对完美的事物，会计也概莫能外。无论权责发生制抑或收付实现制，孰优孰劣，它们都只是服从于会计目标的手段而已，我们所要不断追寻的只是如何让会计信息在经济领域内的“效用最大化”。正如收付实现制在经历了漫长的商业社会终于被工业社会下的权责发生制所取代，也许未来的新的经济社会所呼唤的新会计理论也将浮出水面，只是我们正身处“黎明前的黑暗”，所以众说纷纭，难辨真伪。而无论如何，会计确认理论都将在前人构建的基石上更上层楼。
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【关键词】会计创新；创新必要性；创新因素
【中图分类号】F230
一、会计创新的必要性
会计创新可以理解为广大的会计研究人员和会计工作者在一定社会经济条件和历史条件下，以特定的方式和方法，在会计研究和会计实践的过程中有效地解决会计理论和会计实务等方面所进行的创造性活动。生物学中的“物竞天择，适者生存”这句生存哲理，同样适用于会计学领域。中国古代的会计起源很早，中国的“单式记账法”曾经一度在全世界处于遥遥领先的地位。例如，秦代的定式简明会计记账方法；汉代会计账簿的登记方法；唐代是我国单式记账法发展的完善时期，他比较全面地总结了以往记账法的特点，并在原有的基础上加以发挥，使之趋于完善。唐代官厅仍然以“入、出”作为记账符号，但对记账符号的具体运用，已能够根据会计事项的具体内容而较灵活地加以掌握等。但是，由于单式记账法不具备复式记账法的优点：可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性。因此，没有做到“与时俱进，适者生存”，必然被复制记账法所取代。具体而言，会计创新的必要性在于以下几点。
（一）会计环境变化
1.宏观环境
自2001年中国加入世界贸易组织（以下简称WTO）以来，我国经济逐渐和世界经济融为一体。在这个过程中，会计作为一种“通用的经济语言”，在跨国间的经济交流中起着越来越大的作用。我国的企业要想走出国门，必须要遵循当地的会计法律法规。我国政府也意识到了这一点，许多财税制度的改革，使得我国的会计准则逐渐与国际接轨。
2.微观环境
自我国加入WTO以来，我国企业与外国企业的经济往来越来越多，原有的会计科目以及会计处理方法已经不能很好地服务于我国企业的外贸交易。随着我国金融的改革，涉及越来越多的金融衍生品，这些事项的处理，原有的旧的会计处理方法和科目也不能满足企业的会计处理需求。这些事实要求我们的会计进行创新。
（二）会计目标变化
会计环境的变化必然会导致会计目标的变化，而目标的变化又影响着会计理论以及会计方法的变化。
以往我国会计只要满足涉及国内的经济交易或者事项的需求和传统的实体经济即可。但是随着中国加入WTO以及中国的金融改革，我国的会计还要满足我国企业进行的跨国经济交易和事项以及非实体经济的需求。而这些目标的变化，必然会导致会计理论和会计方法的改变，来适应新的需求。
（三）会计对象变化
由于我国社会经济的不断发展，我们对于会计的认识不断地深化，其中对于会计对象的认识也随着深化而不断变化。人们关于会计对象的认识，由“财产”、“劳动量”转变到“资金运动”，以至现在的“资源运动”等各种学说的变化，不仅体现出“认识”的变化和会计理论的发展，而且体现出会计对象具体内容的变化。由于不同的会计对象，往往会产生不同的会计理论或者会计流派，而不同的会计理论和会计流派往往会形成“百家争鸣”的景象，从而推动会计创新。
二、会计创新的主要因素
会计环境、会计目标、会计对象的不断变化决定了会计必须创新，从而谋得生存与发展。然而，进行会计创新又必须依赖于以下因素：会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力。
（一）创新意识
会计创新意识是会计研究人员和会计工作者的头脑对客观创新活动的反映。会计创新意识是能动的，表现在能够正确地反映会计创新活动的外部现象，能够正确地反映会计创新活动的本质和规律，能够用以指导会计研究和会计实务中的创新实践活动。会计创新意识具有以下主要特征：新颖性、目标性和差异性。会计创新意识包括创新基础内容、创造动机、创造兴趣、创造情感和创造意志。会计创新意识是人们进行创造性活动的出发点和内在动力，是创造精神和创造能力的前提。
（二）会计创新精神
会计创新精神是会计研究人员和会计工作者，在会计研究和会计实务中，通过头脑产生的思维、观念、意志、情感等，是对客观的会计创造性活动现实的心理反映，并为会计事业的创新发展，为国家现代化建设服务，而满怀信心、坚韧不拔、不怕风险、永攀高峰的精神。创新精神是现代会计人员应该具备的基本素质。会计创新精神包括：会计创新动机、会计创新兴趣、会计创新意志、会计创新勇气。只有具有创新精神，才能在未来的会计发展中不断开辟新的天地。培养创新精神，要对所学习或研究的对象，提倡和鼓励有求异的意识，有怀疑的态度，有好奇的心理，有追求创新的欲望，有敢于冒险的精神，有永不自满的心态。只有会计研究人员和会计实务工作者有积极正确的创新动机、浓厚的创新兴趣、坚定的创新意志、非凡的新勇气，才能有效地推动我国会计创新事业的发展与前进。
（三）会计创新能力
会计创新能力亦称会计创新力，是拥有把创新的观念、思想、理论和方法，运用到具体的、客观的各种会计研究和会计实务中，并且能够提供具有经济、社会、文化、生态价值的新思想和新方法的实际能力。具体而言，会计创新能力主要由两部分构成：一部分会计研究人员和会计实务工作者完成某种具体客观的会计创新活动所必需具备的主观条件，也就是会计研究人员和会计实务工作者的会计创新思想和方法；另一部分是会计研究人员和会计实务工作者能将自己具备会计创新思想和方法转化为创新的产品。
（四）会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力之间的联系
在经济全球化的大背景下，我国的会计研究人员和实务工作者面对挑战，关键是要具备创新意识、创新精神和创新能力。创新意识、创新精神和创新能力相互联系、相互制约：创新意识是基础，解决为什么要创新和怎样去创新；创新精神是灵魂，指引创新勇往直前的方向；创新能力是保证，为创新的实践创造实施的条件。
三、会计创新的阻碍
虽然会计研究人员和实务工作者都深刻认识到了会计创新的必要性和重要性，但是目前而言，我国还存在着阻碍会计创新的因素，这些因素主要可以分为来自实务界和学术界的阻碍因素。
（一）实务界阻碍因素
1.会计准则与国际接轨过程中，直接采用“拿来主义”
现在，虽然国家在大力提倡并积极推进会计准则与国际会计准则接轨，但这不意味着我国的会计准则就应该与国际会计准则完全一致。现在，许多实务人员和负责会计准则与国际接轨的会计研究人员，认为西方发达国家的就是好的，一切采用“拿来主义”，照搬国际会计准则。然而“拿来主义”，也需要结合中国具体的国情，否则将对我国的会计事业产生不利影响。另外，直接对国际会计准则采用拿来主义，扼杀了我国会计研究人员和实务工作者的创新动力和激情，不利于我国的会计创新事业。
2.会计规范等法规的“无情扼杀”
由于我国税法和相关法律法规，将漏税行为和偷税行为合并为偷漏税，予以严厉的处罚。而实际中，由于会计人员的专业素质不同，有些偷漏税并不是主观刻意造成的，只是由于知识不够，会计处理不规范而造成的。面对法律法规的日益严格的情况下，广大会计实务人员只能老老实实地严格按照相关法律法规的规定，处理经济交易或事项，根本不敢有所创新，否则，一旦被查到造成了客观上的偷漏税行为，而其本身只是想有所创新，也会处以严厉的惩罚，客观上扼杀了会计实务人员的创新热情。
3.会计学术团体进行会计创新热情度不高
对西方发达国家而言，会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面有着很大的权限。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具备深厚知识和实务经验的会计专家和学者组成的（这一点可以由FASB成员来自美国会计学会、美国注册会计师协会、财务分析师协会等），他们在制定准则时充分考虑准则的科学性、可接受性和可操作性后，再向社会广泛征求意见，并进行听证，修改，最后颁布。其制定的准则往往具有很强的操作性和科学性。正是由于FASB成员大多是会计学术团体的人，而准则制定权又在这些学术团体手中，有利于激发他们进行会计创新的欲望。
而我国的会计准则的制定，由财政部牵头，然后再在全国著名的大学挑选出著名的会计专家学者和在实务界中挑一些著名的注册会计师和高级会计师等实务界精英，召集起来制定会计准则，然后财政部认可后，向社会。往往由于我国会计学术团体中有许多会计研究人员，而能够真正的参与到会计准则的制定与修改的又少之又少，这在客观上打击了会计研究人员进行会计创新，参与会计准则制定的热情，从而不利于会计创新。
（二）学术界阻碍因素
1.国内期刊“迷恋”实证研究
最近几年来，国内许多顶尖的会计期刊只认可实证研究论文，非实证论文不发表。这就极大地打击了我国会计学术研究人员进行规范会计的研究。并且，由于实证会计研究的众多缺陷，使得其在进行会计创新领域的贡献不及规范会计研究对于会计创新的贡献。由于期刊是承载着众多研究人员和实务工作者研究成果的，甚至可以说是唯一的对外公开的载体，规范会计研究往往更容易激发出具体创新思想的研究，更容易推动我国会计创新事业的发展。但是，国内期刊，尤其是那些具备影响力的期刊绝大多数不愿意接受并发表规范研究，这种现象严重削弱了广大会计研究人员和实务工作者进行会计创新研究并将其研究成果对外公布动机和热情，给我国的会计创新带来了非常严重的负面影响。
2.高校教师科研压力过大，无暇进行会计创新的研究
目前，国内高校教师科研压力过大，尤其是刚刚从高校毕业的博士，面临着教学和科研的双重压力。我国高校教师科研压力主要集中于学术论文的发表。但是由于规范性论文写作难度远远大于实证论文，且规范会计论文难于发表，这一客观事实导致高校教师，这一富有学术研究和会计创新的群体，难于潜心研究并写作可以激发会计创新的规范性会计论文，从而不利于我国的会计创新事业的发展。
四、会计创新的建议
（一）财政部放权给会计学术团体制定会计准则和制度
我们可以借鉴美国等西方发达国家，赋予会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面充分的权力。具体而言，我国在制定会计准则和修订完善会计准则和会计制度时，可以由财政部牵头，组织大量具备深厚理论知识和丰富实务经验的会计专家和学者，组成一个团队来制定和修订我国的企业会计准则和会计制度。这样，既可以避免“拿来主义”对我国会计事业带来的不利影响，又可以激发我国广大会计工作者的研究和创新热情，并使得我国制定的会计准则和制度具有较强的可操作性和科学性，更有利于我国社会经济的发展。
（二）鼓励国内期刊接受规范会计研究
目前，我国的学术界都倾向于使我国的会计研究“入主流”，然后所谓的“入主流”，就是效仿欧美等西方发达国家的研究范式，积极推动实证会计研究，而弱化规范会计研究。因此，国内的期刊，尤其是稍有影响的期刊绝大多数都倾向于接受并发表实证会计研究论文，而不愿意发表规范会计研究论文。鉴于此，我国应该鼓励期刊接受规范会计研究的论文成果，以提高规范会计研究论文被接受并发表的可能性，这样就可以有效激发广大会计研究人员和实务工作者的会计创新研究热情，从而有利于推动我国会计创新事业的发展。
（三）高校教师减压，鼓励创新性规范会计研究
高校教师是我国会计研究和会计创新的主力军，但是由于目前高校教师背负着教学与科研的双重压力，都倾向于从事实证会计研究，因为这些研究的成果更容易被期刊接受并发表，从而可以更快的完成科研任务。但是，这样的后果就是作为会计研究和会计创新的主力军的高校教师进行规范会计研究和会计创新的热情不高，不利于我国会计创新的发展。因此，高校应该为教师减压，使得他们从繁重的科研与教学任务中解脱出来，拥有更多的时间和精力，从事创新性的研究，从事更容易激发创新性的规范会计研究中去。
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现代成本会计形成原因及分析研究
现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
1 现代成本会计概念解析
1.1 现代成本会计的定义现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
1.2 现代成本会计形成的原因企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。
1.2.1 企业市场环境发生了变化市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求：国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。
1.2.2 对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。
1.2.3 对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。
2 现代成本会计与传统成本会计的对比及评价
具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。
2.1 理论基础不同
2.1.1 会计目标传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影响，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。
在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产账面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的账面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。
3 现代成本会计的会计程序
现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。
3.1 确定各项资产的现行成本现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。
3.2 通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失，在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是已实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。
3.3 编制现行成本会计报表在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。
4 现代成本会计的会计方法
现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
4.1 设置现代成本会计制度下的账户体系现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。
4.2 各项资产现行成本的账务处理方法在资产被销售时。需按其现行成本来计列销售成本：在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。
5 结论
一、对规范研究方法的分析
所谓规范研究方法，是指利用演绎方法，由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的规范性方法，是指“从目的和假设出发，从中导出为实际应用提供依据的合理原则和程序”。规范性研究方法不受现实事物的影响，强调“应该是什么”，因而会计理论研究者常常从特定的价值判断基础出发，力求从逻辑高度概括出最优的会计事务是什么，进而指导会计事务，实现会计事务的规范化，其现实目的就是为制定会计准则服务的。
采用会计规范性方法形成的会计理论，称为规范会计理论。规范会计理论产生的背景是：不同的会计理论和程序存在着巨大的差别，使得会计报表缺乏可比性。因此，20世纪五六十年代的会计学家极力推崇规范会计理论，以提高会计信息的可比性。但是，规范会计理论存在着一个致命的缺陷：虽然通过演绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性，但是，如果研究者依据的假设或前提是错误的，那么其结论也必将是错误的。因此，规范性理论有时难以令人信服，也就不能取得令人满意的发展。
二、对实证研究方法的分析
实证研究方法最一般的研究过程是：（1）确立研究课题；（2）寻求相关理论；（3）提出假设或命题；（4）将假设或命题操作化；（5）设计研究方案；（6）搜集数据资料；（7）分析数据检测假相或命题；（8）分析研究结果。在这个过程中，采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计研究方法。所谓会计理论实证研究方法，也是会计研究各种基本方法的一种综合使用，但它尤其突出的是数学方法，因为在建立模型和分析数据时离不开数学。由于数学方法的强调，使得实证研究方法就同以往的研究方法相区别，就有了会计理论方法和实证方法之说。
马克思曾说过：“一门科学只有在成功地运用数学时，才算达到真正完善的地步”。采用数学方法可以研究和描述数学要素之间及会计要素内部的数量关系，是对会计信息进行量的分析必不可少的手段。认识会计这一事物的质与量，必须将定性与定量分析相结合，才是全面的认识，否则将无法认识会计的本质与规律。实证研究法强调数学方法，为解释和预测会计事务提供了新的概念框架，拓宽了会计研究领域，把会计研究领域拓宽到资本市场研究。如会计信息和资本市场的关系、会计政策的选择、会计行为的研究等等，从而使我们对会计理论的研究又更进了一步。实证研究方法的出现同社会经济发展相关。西方实证会计研究就产生于会计环境大变化的六七十年代，当时实证主义哲学思想的发展已较为成熟，资本市场发展较快，投资者对会计信息也越来越关注。资本市场的建立与发展为实证研究方法的运用提供了外在的经济环境，计算机等现代信息处理技术的运用和普及为实证会计研究提供了技术支持。而且美国著名的经济刊物常以是否运用数学来描述、解释和预测经济现象作为标准。受功利主义的驱使，会计研究中就多用数学模型。因此，实证会计得以在西方迅速发展。
同样的，在我国经济体制改革中，会计准则和会计制度的出台、证券市场的发展、大量的会计事务等，改变了我国的会计环境。由于外部条件的日趋成熟，一些评价我国会计准则的选择和实施效果及资本市场效果的实证会计研究论文也日益增多。因此，一种会计研究方法的产生与发展与社会环境发展和会计实践发展有着必然的联系。
三、规范法与实证法并不排斥
会计研究方法之间并不是相互排斥而是相互补充的。具体说来，规范法并不排斥实证法，因为规范法研究的结论需要实证法加以验证；实证法研究也不排斥规范研究，实证研究需要规范研究的结论为前提和基础。
马克思认识论认为，理论来自于实践，最终还是要回到实践中去检验，人的认识才能不断地提高，规范法和实证法的研究过程完全符合这一规律。因为，如果一味坚持实证法排除价值判断，那么得出的结论没有任何实践意义，更不能运用到实际中去。要达到会计理论研究的目的，必须将实证检验的假设结论进行规范研究，将会计规范研究成果应用到实践中去，指导会计实务。
虽然实证检验的结果说明“是什么”，并没有指明解决问题的具体方法，但却规定了会计政策的趋向，含有规范主义的色彩。同时，实证研究的数据检验并不意味着就是实践的最终检验，这一点常常被误解。数据检验具有一定的局限性，也只能是实践检验的一个方面。而且会计实践是不断发展变化的，一旦理论不适用于实践，首先必然要归纳和演绎推理，即规范法提出一个理论假设，再用数据检验。
总之，规范法与实证法是你中有我，我中有你，相互联系，偏向任何一方面，都容易走错路和弯路。但两者强调的侧重点不同，前者强调归纳和演绎为主，逻辑思维严密，后者注重用经济模型来检验假设，用数据分析的结果来说明问题。但它们必须经得起实践检验。
四、正确运用会计理论研究方法
会计学的研究对象是复杂的、多层次、多样化和动态的，同时又具有系统性和整体性。我们不仅要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究，而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究，归纳总结出各种会计现象之间的相互关系和相互作用。因此，采用正确、合理的方法至关重要。
（一）遵循基本要求，思路要清晰。无论采用哪种会计研究方法，研究思路必须清晰，而且在研究问题时要注意体现以下一些要求：（1）系统相关性。即我们在研究某一会计问题时，要始终把会计当作一个完整的系统来对待；（2）成果应用性。会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次，它是一种即带有哲学性质又带有操作特征的方法哲理探讨；（3）层次分明性。会计研究应始终注意体系构建及研究过程的层次性，既力求做到逻辑严谨，又力求做到层次分明。
（二）根据研究目的，选择合理方法。在会计研究方法论中，无论是采用规范法，还是采用实证法，还是采用其他类型的研究方法，要根据研究的目的来决定采用哪一种类型研究方法，甚至应当是各种方法的并存。因为各种方法各有所长，也各有所短，不能解决会计研究中的所有问题。我们即需要实证研究大师，也需要规范研究大师，更需要能将各种各样研究方法综合全面运用的会计学研究大师。如果仅采用一种方法进行研究，肯定是没有前途的。
（三）正确认识各种研究方法的适用范围。各种方法都有优缺点，都带来某些方面的局限性。研究方法只有解决问题之分，无优劣之分，哪怕是最简单的方法，也有其特定的适用范围。但是，在选择适当方法时，应先选择研究对象。如为了验证股价是否因为会计信息公布而波动，就宜采用数理统计模型，收集资本市场的数据进行验证，而无法单纯用归纳和演绎推理得出结论。
（四）注意理论联系实际。无论采用什么研究方法，都应当注意理论联系实际，这个实际就是研究问题的特殊性。比如研究会计目标问题，就不能泛泛地说会计目标应该是什么，而应该研究中国会计目标是什么，其他国家的会计目标是什么，中国国有企业的会计目标、中国私营企业的会计目标是什么？这样才有价值。
五、完善发展会计理论研究方法
完善会计理论与方法，通过会计研究，对会计核算与会计管理方面的各种问题的探讨，从理论上对各种问题进行全面、系统而综合的阐述，使有关的不全面、不系统的会计理论与方法得到充实与完善。应从以下方面做起：
（一）更新会计理论与方法。通过会计研究，对同建立社会主义市场经济体制、建立现代企业制度、科技迅速发展和实现现代化要求不相适应的会计理论与方法，以新的会计理论与方法给予更新。
（二）发现先进的会计理论与方法。通过会计研究，发现在实际工作中，为科学组织会计工作，正确地处理会计事项和各种经济关系，及时地提供会计信息，加强会计管理，提高工作效率，而运用先进的会计理论与方法。
（三）创新会计理论与方法。通过会计研究，对在会计工作中因会计单位的环境变化，而出现的新情况、新问题、新现象、新因素和新工作等进行探讨，从而创立新的会计理论与方法。
（四）移植现代科学的理论与方法。通过会计研究，把现代科学的理论与方法，同会计实践相结合，在会计工作中运用其理论与方法，据以形成新的会计理论与方法。
关键词：企业；财务会计；对策
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01
引言
目前，根据数据统计，我国已注册的企业数量已高达上千万家，企业已成为国民经济的主力大军。因此，解决企业财务会计方面存在的问题具有深刻的意义。只有健全的财务会计制度才能提高企业的效率，使企业不断发展壮大。
一、当前企业财务管理现状
从当前的经营状况来看，近几年我国企业虽发展迅速，但经过全球性金融危机的影响后，反映出很多问题。其中大部分企业都以追求销量和市场份额为宗旨，片面的利润性导致财务管理地位下降，因此企业应对风险能力弱，没有发挥到自真的财务管理和风险控制的作用。此外，由于政策的影响，大型企业和中小企业发展悬殊较大，与大公司相比，中小企业财务出现了管理思想落后，财务制度不健全，会计岗位和账目设置混乱，账实不符等问题。这些问题的出现不仅会影响中小企业的竞争能力，也使企业损失利益。长此以往，中小企业将明显衰败，与大企业形成严重两极分化。这种现象将最终导致我国经济发展不协调。
二、企业财务会计存在的问题分析
1.企业财务会计管理缺乏明确的目标指引。我国经济管理体质的局限性，导致我国的宏观管理调控对国民经济的发展起主导决定性作用。因此，企业财务会计目标的设定应首先以国家利益为导向，以承担社会责任和维护公众利益为宗旨，充分满足政府的要求。然而，当前企业单纯追求自身利益，已偏离这一主导导向。此外，自我国加入WTO后，我国经济与世界经济相融，对企业的发展有了新的要求，即企业财务会计应以满足投资者与债权人的需要作为任务指导，在此基础上展开工作内容。但当前企业并为将这些作为重要任务。
其次，由于我国缺乏高级财务会计人才，因此我国整体财务会计人员的专业素质具有局限性，无法准确定位财务会计目标也在意料之中。
2.企业财务管理理念落后，财务管理水平低。如上所述，企业未能根据时展定位本企业的财务会计目标，因此企业仍是以利益最大化为目标，企业所有者和经营者的管理观念落后僵化。此外，企业缺乏健全有效的财务管理机制，违背了企业会计人员不能家族化的条件，任用会计人才多亲属，这样直接导致内部控制无法进行相互约束与制衡。再者，企业片面追求会计核算，对财务管理方面投入关注不多，导致会计业务的操作具有单一性。企业的财务管理职能无法有效发挥，组织、监督、内部控制、分析等无法体现，而会计职能只局限在日常的账目处理方面
3.企业资产管理混乱，会计信息失真。首先，企业的现金管理混乱主要体现在没有合理编制现金计划，没有严格的信用政策，应收账款收回较少，坏账多等方面。这些现象严重影响了企业的利润，直接降低了资金的流通能力。其次，企业对应收账款，存货的控制也比较薄弱，不仅增加了坏账的数量也造成资金呆滞现象泛滥。此外，对固定资产的管理不力，未及时对新购置的固定资产入账，已购置的固定资产为采取适当分类方法进行折旧，这些问题将造成账实不符，固定资产清理时会产生更多问题。
企业资产管理能力低，会计基础工作薄弱，对会计账目设置的不准确，因此会计账目混乱，财产不实这些现象屡见不鲜，这些问题导致会计信息失真，影响企业内部的财务会计核算。
三、解决当前企业财务会计问题的应对措施
1.改善企业财务管理模式。首先，企业的管理者要改变财务管理观念，摒弃陈旧落后的观念。不仅要注重提升自身管理水平，还要注重提高员工的专业水平及科学文化素质。企业在管理中，应以国家利益为导向，以人为本为宗旨，以此为基础对财务人员行为进行规范，建立新型权责统一的财务运行模式。其次，创新财务管理模式不仅体现在对管理人员和员工的素质要求上，还要充分调动财务管理中的积极性和创造性，将经营权与所有权进行合理分离，建立科学协调，职责分明的管理模式和全方位财务监控体系。
2.不断扩大企业融资渠道，增强融资能力。企业想要追求发展，还需要避免融资渠道太过单一。首先，企业应加强投资风险防范，不把鸡蛋放在同一个篮子里。通过分散资金投向，从而达到分散投资风险的目的。其次，还要注重项目投资程序的规范性。借鉴其他成功企业的技术操作，管理模式等对投资进行建立，规范项目的投资程序，力求投资活动的每个环节都精益求精。最后，人才是企业取得成功的核心。因此，企业应特别注重对人力资源的投资。应重视人力资源的重要性，对高素质，高能力的管理型技术人才应加强投资。
3.加强外部监督制度建设。企业要实现财务会计规范化，光靠自身约束力是不够的，还需要依靠外部监管。我国以三位一体的监督制度作为现行会计监督制度。企业在进行经营管理工作时，国家和社会应发挥自身监督作用，对企业会计核算中出现的不规范问题，应及时上报上级财政，税务等部门，对违法行为做出警告，严重者可吊销执照，追求其行政责任。
四、结论
改革开放以来，随着我国国民经济的飞速发展，带动了一批批企业的崛起。近年来，我国企业的数量仍处于不断上升的趋势。因此，如何有效利用企业发展国民经济仍是当前阶段任务的重中之重。然而，企业由于自身的原因在发展过程中存在许多问题，尤其是中小型企业，由于规模不大，缺乏财务管理能力，因此导致财务会计方面不完善。企业的发展不仅满足了经济增长的需要，也是社会改革与发展的重要组成部分。企业应结合时展的趋势，针对自身存在的财务会计问题不断反省，提出科学合理的针对性措施，建立和完善现代化的企业管理制度。此外，国家要为企业的健康发展提供一个良好的成长环境。总之，要全面解决当前企业的问题需要企业和社会的共同努力。
参考文献：
1会计学在信息技术发展下的要求
1.1更新会计观念
社会日益发展，思想也日益更新，唯有如此才能满足社会需求。于传统会计而言，利益就是核算中心，所有的工作均以利益为前提。然而，在现代市场中，利益只是工作内容之一，比它更重要的则是产品其自身，无论是其对外形象，发展前景，市场占有率还是人力资源管理等都是需要考虑的。因此，在现代信息技术发展的背景下，会计观念的更新是必然的。如此，方能有效解决目前会计学所面临的问题。
1.2重新定位对象
会计目标是会计学理论体系的起点，唯有明确了会计目标才能知道其发展的方向。相对于以前的会计对象，会计界中有两种主要的观点：其一，决策有用观点，即为投资者提供有效的会计信息，帮助其做出有效的决定。其二，受托责任观点，即会计对象反映运营者的经济责任。在信息技术日益发展的当下，这两种会计对象均会发生变化，所以要求会计信息对自身决定的帮助更大一些，与此同时，现金流量，未来发展情况，预测盈利等内容必须在会计信息中充分披露出来，唯有如此，才能实现自身的发展。
1.3转变会计核算的方法与程序
在会计业务处理时所使用的方法就是会计核算方法，会计核算程序指的是会计处理账务的具体过程。在现代信息技术的环境中，会计核算方法与程序伴随着会计概念与对象的改变而改变，这样才能适应新环境的发展与需求。
2会计学在现代信息技术发展环境下的变化
2.1集成化
会计信息的数据来自于业务部门，是以互联网的信息管理系统为基础的对企业的经济活动的反应。现代信息技术的发展使得会计系统不再是信息海洋中的那一座孤岛，绝大部分业务信息都能够将信息转化变为现实，使其直接成为会计信息。因此，会计数据的处理显现出集成化模式。
2.2多元化
集信息收集与提供多元化；信息处理方法多元化；住处空间的多元化等等。信息收集与提供是指在经济社会一体化、网络化、数字化的条件下，系统通过对企业各个部门机构的信息对口转化与提供。信息处理方法多元化是指在信息技术发展的新环境下，会计系统除了主体所认同的计算方法的同时还有许多其它的备选计算方法，便于有效地进行财务分析，预估与决定。住处空间多元化是信息处理多元化的表现。会计系统提供信息的空间非常宽阔，根据人们的需求，有货币形态的信息，同时也有非货币形态的会计信息。
3现代信息技术在会计学中的有效运用
3.1开放教学时空，丰富学习资源
在传统的会计教学模式中，教师所采取的仅仅是面对面课堂教学的模式，这种传统的教学模式虽然可以使得教师与学生面对面更好的交流，但是对于专业知识的传播却不是那么令人满意。因为传统的教学模式所传播的区间范围仅仅是那一个班的同学，并且会计专业知识又有别于其他学科，它的专业知识更新的速度是极快的，传统的教学模式却不能及时的将更新之后的专业知识传播给学生。但是，自从现代信息技术广泛应用于会计学科之后，关于会计学科教学模式的这一缺陷就得到了极好的解决。比如说，由于现代信息技术的发展使得网课的传播得到迅速发展，并且根据新的规定，国家专门建立一些有关于会计学科专业的相关网站，使得教师可以将一些专业知识传播到网上，方便学生的查询与使用。并且，当学生存在疑难问题时，就不需要专门去寻找老师询问，在一些论坛上就可以将自己的问题出去，老师看到之后就会及时进行解答，并且其他学生也可以对此问题进行研究与讨论，加深同学们的认识。现代信息技术的发展，使得教学模式开始变得多样化，使得教学时空得到开放，使得学习资源得到丰富。利用现代信息技术的发展与进步，使得课堂更加生动化，进一步激发学生的学习兴趣，使得学习效果进一步提高。
3.2让信息技术成为会计教学最好的辅助工具
现代信息技术在课堂中的运用，对于学生的学习有着极大的帮助作用。但是，现在有一些人仅仅因为现代信息技术使得课堂由之前的枯燥变得生动，将课堂的氛围调节的更好，就开始忽略教师在课堂中的作用。他们现在不再认为教师是课堂的主导，仅仅将教师变成课件的附庸，过大的夸大了课件的作用，这样的想法对于未来会计学教学的发展是不利的，我们应该树立正确的心态面对现代信息技术对于会计学课堂的发展。现代信息技术应该成为教师最为重要的辅助工具，可以为学生们提供更好的教学服务。
