时间：2022-06-15 04:36:46
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇小企业会计问题论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1、小微企业内部控制存在的问题及对策研究
2、小微企业财务风险防范研究
3、小微企业融资存在的问题及对策研究
4、市场实力、产品差异化与公司盈余管理
5、市场实力、产品差异化与企业社会责任
6、文化差异、财务背景与公司盈余管理
7、会计人员终身学习能力研究
8、关联方关系及其交易的识别和披露问题研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
9、低碳经济视角下环境会计的研究
10、我国增值税会计问题研究
11、我国上市公司盈余管理研究
12、碳排放权及其交易会计问题研究
13、可持续发展战略背景下建立我国绿色会计体系的研究
14、资产减值准备对会计谨慎性影响的研究
15、营业税改征增值税的会计问题研究
16、智力资本会计的研究与分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
17、××行业上市公司获利能力比较分析
18、XXX（存货、应收账款等）审计程序研究
19、公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究
20、关于其他综合收益列报与披露的探讨
21、环境会计的XXXX问题研究
22、基于新修订的长期股权投资核算变化对企业的财务影响
23、新合并财务报表准则解读与准则经济后果分析
24、职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
25、上市公司内部控制信息披露现状及建议
26、内部控制审计——基于XX上市公司的实证分析
27、中小企业内部控制建设的几点思考
28、新三板与中小企业融资问题研究
29、浅析新三板的现状及发展
30、关于我国构建多层次资本市场的思考
31、关于我国上市公司审计风险的研究
32、试论我国注册会计师审计风险的防范与控制
本科毕业论文设计题目以下限选5题
33、北京市农村集体经济组织管理现状分析及对策研究；
34、北京市高校管理现状分析及对策研究
35、企业首次执行《会计准则》的调整事项以及工作流程研究；
36、新闻出版企业执行《企业会计准则》的工作流程研究；
37、事业单位内部控制制度实施状况调查分析；
38、企业会计制度体系构成以及应用分析研究；
39、执行《企业会计准则》后企业所得税调整事项以及筹划对策研究；
40、北京市进出口行业外资企业税收构成以及筹划对策研究；
本科毕业论文设计题目以下限选6题
41、民营企业内部控制环境的探讨
42、上市公司内部控制自我评估报告探讨
43、企业内部审计的增值性的探讨
44、不同企业主要财务指标的分析探讨
45、财务共享服务的探讨
46、创业板上市前后盈利能力差异探讨
47、上市公司**行业盈余管理的分析
48、非营利组织会计改革的探讨
本科毕业论文设计题目以下限选4题
49、工业企业资金收支管理存在的问题及对策研究
50、某上市公司财务报表分析
51、集团公司全面预算管理存在的问题及对策研究
52、工业企业作业成本管理存在的问题及对策研究
53、工业企业固定资产管理存在的问题及对策研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
54、上市公司财务评价指标体系研究
55、我国券商类上市公司经营业绩评价研究
56、企业竞争力财务评价指标体系研究
57、我国输变电设备制造业上市公司经营业绩评价研究
58、我国上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司资产减值计提问题研究
60、关于或有事项相关问题的研究
61、公允价值计量模式应用问题分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
62、我国上市公司财务舞弊手段分析
63、小微企业财务风险分析及其防范
64、企业现金流与利润协调增长的方式探析
65、关于我国上市公司信息披露制度的完善
66、我国银行业上市公司财务能力的分析
67、我国乳业上市公司财务能力的分析
68、浅谈企业产品成本计算法中的思想方法
69、企业产品的全部成本法与变动成本法的比较分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
70、企业并购重组的财务分析
71、新版COSO报告的解析与启示
72、公允价值与其他计量属性的关系研究
73、我国政府会计改革的路径选择研究
74、我国城市商业银行内部控制研究
75、上市公司股权激励实施效果研究
76、上市公司年报评比与评级的思考与建议
77、企业社会责任报告披露现状与启示
本科毕业论文设计题目以下限选6题
78、中小企业筹资方式的比较与选择
79、 企业资产管理效率分析
80、中小企业财务杠杆应用状况分析
81、 财务管理目标与资本结构优化实证研究
82、EVA最大化对企业财务管理的影响
83、民间非营利企业的财务管理对策研究
关键词：小企业会计制度 文献 综述
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）02-167-03
随着市场经济的深入发展和知识经济的到来，我国小企业的数量呈不断增长趋势，小企业在国民经济中起着日益重要的作用，如何规范小企业的会计工作、提高小企业的会计信息质量也受到越来越多的重视。基于建立国家统一的会计制度、进一步健全我国法规体系的需要，财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文件正式了《小企业会计制度》，并规定从2005年1月1日起开始实施。该制度对进一步贯彻落实《会计法》和《企业财务报告条例》，规范小企业的会计核算，提高小企业会计信息质量，促进小企业的健康发展，加速与国际会计的接轨具有迫切的现实意义和深远的历史意义。同时，该制度的颁布是对我国会计制度体系的重要补充，标志着以《企业会计制度》和《小企业会计制度》为基础的会计制度体系的基本形成。但毕竟该制度刚开始实施，其利弊尚需要实践的检验，不足还需要进一步弥补。因此，近年来围绕着《小企业会计制度》的相关研究成果颇丰，这对于进一步完善小企业会计制度，促进小企业的健康发展具有深远的现实意义。本文拟就目前我国《小企业会计制度》有关研究进行梳理和总结。
一、《小企业会计制度》与现有相关制度的比较
（一）《小企业会计制度》与《企业会计制度》
《小企业会计制度》是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国中小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。《小企业会计制度》与《企业会计制度》的核算大体一致，但二者也存在一些差异。刘宇（2007）从会计科目、要素核算、核算方法及财务处理、期末计价和财务报告的编制五个方面探讨企业会计制度和小企业会计制度存在的主要差异。王睿（2005）在其硕士论文《对我国《小企业会计制度》若干问题的探讨》中重点将二者加以比较，说明异同之处。他认为，二者相同之处主要体现在制定依据、会计核算基础工作的要求、会计核算的前提条件、会计核算应遵循的基本原则、会计核算方法等五个方面。而不同之处主要体现在适用范围、会计制度总体设计、会计核算、财务报告具体内容等四个方面。李姣姣（2006）对采用《小企业会计制度》的会计报表与采用《企业会计制度》的会计报表产生差异的必要性和产生差异的原因进行了分析,指出了目前中小企业应该怎样调整两种制度下会计报表的差异。这些差异主要在会计报表格式、资产负债表报送内容、利润表、现金流量表和会计报表附注方面。丁金平（2007）探讨研究了小企业会计制度与企业会计制度的异同。比较《小企业会计制度》与《企业会计制度》，有以下几方面相同：（1）制定依据相同；（2）会计核算基础工作的要求相同；（3）会计核算的前提条件相同；（4）会计核算应遵循的基本原则相同（5）会计核算方法基本相同。不同方面主要包括：（1）适用范围不同；（2）会计科目设置不同；（3）账务处理不同；（4）)财务报告要求不同。
石银平和黄国良（2006）对《小企业会计制度》与《企业会计制度》在固定资产核算上的差异进行研究，认为在固定资产核算上存在差异，主要体现在购建固定资产借款费用核算、融资租入固定资产核算、接受捐赠固定资产核算、固定资产清查、固定资产期末计价等方面上，并用实例进行了详细阐述。
（二）《小企业会计制度》与《小企业会计准则（征求意见稿）》
2010年11月1日，财政部了《小企业会计准则（征求意见稿）》，这是我国进一步完善企业会计准则体系，推进我国会计国际趋同，规范小企业会计核算，提高会计信息质量的又一重要举措。董永峰和刘金芹（2010）在分析总结《小企业会计制度》执行情况的基础上，提出对制定我国《小企业会计准则》的几点建议。
王国生（2011）对《小企业会计制度》与《小企业会计准则（征求意见稿）》进行了比较与研究，分析了两者在总则、会计要素、会计科目和会计报表等方面存在的差异，对《小企业会计准则（征求意见稿）》的特点进行了总结，认为《小企业会计准则（征求意见稿）》具有精简通俗与规范化相结合、借鉴、继承和创新相结合、注重会计处理的可操作性，做到与税法要求相互协调等特点。
（三）《小企业会计制度》与企业所得税法规
企业会计制度主要维护所有者（股东）利益，而税收制度主要维护国家的税收权益，二者出发点不一样，势必在对企业（纳税人）的经济事项处理上有所差别。周德峰（2007）就企业会计制度与企业所得税法规进行比较，认为与现行《企业会计制度》相比较，《小企业会计制度》与我国所得税相关法规更加协调，但仍然存在一些差异。这些差异主要表现在：（1）资产的计价和摊销方面的差异；（2）在收入（收益）的确认和计量方面的差异；（3）在成本费用的确认和扣除方面的差异。
二、《小企业会计制度》的特征及优越性
张凤玲（2006）从《小企业会计制度》的内容及结构上方面，探讨了其特征与优越性。第一，通俗易懂，简便易行。这也是《小企业会计制度》的最为重要的特征；第二，因地制宜，机动灵活。这是《小企业会计制度》显著的优越性之一；第三，统筹兼顾，解释详尽。这点主要表现在三个方面。一是对小企业发生的非货币易、债务重组等特殊交易事项的会计处理，作了包括以下两方面的全面指导。二是以附录的形式，分别对货币资金、短期投资、应收款项、应收股息、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、预提费用、待转资产价值等小企业经常发生的经济交易事项，如何编制会计分录进行了逐一举例，详细介绍，为小企业的会计人员做了具体的指导。三是为便于小企业会计人员正确理解账面余额及账面价值，《小企业会计制度》明确了两者的定义；第四，注重实效，切合实际。在遵循会计核算原则的前提下，充分结合小企业自身特点及其会计信息使用者的需求，提出了相应的会计核算要求。
沈路（2006）主要对《小企业会计制度》的特点进行分析，认为《小企业会计制度》特点主要体现在：（1）确定了会计主体。《小企业会计制度》规定：“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，“不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”。这就明确了《小企业会计制度》的实施主体。（2）明确了会计目标。小企业的会计目标应当以满足其主管税务部门、内部管理者以及作为债权人的银行及其他金融机构的信息需求为主，以纳税为导向，更多地考虑税务管理的需要，注意会计与税收的协调，适当减少纳税调整。例如，《小企业会计制度》取消了确认预计负债，由此减少了其带来的纳税差异调整。（3）简化了会计处理、减少了对职业判断的要求。考虑到小企业会计人员数量少，人员素质比较低的特点，《小企业会计制度》力求核算简便，便于操作。对一些比较复杂的、或小企业较少发生的交易事项作了适当的简化和合并。（4）会计制度可以选择和转换。《小企业会计制度》规定：“符合本制度规定的小企业，可以接照本制度核算，也可以选择执行《企业会计制度》。”在执行会计制度的过程中也不是“从一而终”，当企业发展变化符合该制度有关规定时，可以进行相应的制度转换。这不仅体现了灵活性，而且从一定程度上鼓励企业加强内部管理，不断建立、完善内部会计控制制度。
三、《小企业会计制度》的实施现状、问题及原因
专为小企业量身打造的《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上，根据小企业的特点，在借鉴国际经验的基础上制定的，其特点是简单、适用。无论从核算成本还是经济后果来看，小企业会计制度更针对小企业的自身情况，但是在实践中，《小企业会计制度》却没有有效地普及执行。
叶映红（2006）通过问卷调查及与部分会计人员交流对该制度的执行情况进行了分析,调查结果显示制度转换率低。侯翠萍和韩云素（2009）在对忻州市属小企业的调查中发现63%的小企业没有进行制度转换，仍沿用分行业会计制度，对《小企业会计制度》不了解的占56.8%；吴敏艳和周英（2008）在对常熟地区的调查结果表明，执行《小企业会计制度》的企业不足40%。从财政部会计司掌握的数据来看，《小企业会计制度》的执行效果不是十分理想，由于种种原因，《小企业会计制度》没有得到普及。
曹红梅（2009）认为《小企业会计制度》执行中的问题具体表现为以下诸方面：许多小企业经营者对会计工作的重要性缺乏认识，一味降低管理成本，致使会计机构不健全；会计人员配备不到位，职责分工不明确，没有足够的精力学习和执行《小企业会计制度》；小企业规模小，涉及的行业比较繁杂，所有制形式多样化，且大多为家族式管理，业主基本上支配了企业所有的经营活动；缺乏完善的内部牵制机制，会计核算与监督的职能严重弱化；会计人员的业务水平及文化层次普遍较低，知识老化(社会上一些高素质的会计人员大多被工作条件好、薪金待遇水平高的大企业吸引)，人员来源一是下岗再就业的老会计人员或改行从事会计工作的中年人，这些人员经过一定时间的工作锻炼，基本能从事一般性的常规业务处理，但在学习能力、对新制度消化等方面均较差，尤其是刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习会计专业知识，但没有实际经验，实践操作能力比较弱，加之书本知识不能涵盖企业实际经济业务的方方面面，导致他们在实践中常常无所适从。
于梅（2007）从《小企业会计制度》的特点和进步入手,重点分析《小企业会计制度》本身存在的不足及其实施过程中存在的障碍和问题。她认为，《小企业会计制度》本身所具有的不足之处在于主要表现在不能正确反映企业未来业绩、会计政策变更调整工作量增加、与税收法规的差异仍然比较大等方面，而其实施过程中存在的障碍和问题主要表现在会计相关人员素质不高、会计基础工作薄弱、会计环境差、小企业对新会计制度的认识不足等方面。
张银芳（2009）认为《小企业会计制度》实施过程中存在的问题可分为外部原因和内部原因。外部原因主要是：第一，政府的制度宣传不到位,部分小企业负责人不理解该制度；第二，制度执行的不完全确定性, 部分小企业懒于执行该制度；第三，政府相关部门缺乏有力的监督管理, 导致该制度形同虚设。而内部原因主要在于小企业内部会计控制普遍不健全,难以实施《小企业会计制度》，以及小企业的专职会计人员水平较低,实施《小企业会计制度》有困难等。
林鸿彬（2010）重点分析了《小企业会计制度》在实施中存在的具体问题，如存货跌价准备的计提问题、购买商品的采购费用的问题、现金清查出现短缺的问题、销售退回业务的问题等，显然《小企业会计制度》存在进一步完善的空间。
四、完善《小企业会计制度》以及实施中的若干建议与对策
完善有效的小企业会计制度建设是保证现代小企业正常运行的基础，而健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息等措施是完善有效的中小企业会计制度建设的关键。赵琳（2011）认为除了实施健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息、设置合理的会计岗位等措施之外，还要不断探索、寻求完善中小企业会计制度的新方法、新对策，从而真正建立起符小企业特点的小企业会计制度。
薛静（2005）针对《小企业会计制度》颁布实施后小企业有效执行途径进行研究，认为小企业对自己的准确定位是有效执行《小企业会计制度》的前提；正确理解《小企业会计制度》是小企业有效执行制度的关键；了解《小企业会计制度》与税法相关规定的区别是小企业正确核算涉税业务的保证；建立上传下达，易于沟通的信息平台是小企业有效执行《小企业会计制度》的基础；会计人员职业道德水平和业务水平的提高是小企业有效执行《小企业会计制度》的根本。
五、《小企业会计制度》对小企业发展的影响
《小企业会计制度》自2005年起在全国小企业范围内实施以来，对促进小企业的发展起到了重大的作用，但其中的一些潜在阻碍因素也日益暴露出来。赖盛中（2009）对《小企业会计制度》对小企业发展的不利影响因素进行研究，认为：（1）部分会计处理方法欠妥、脱离企业实际，不利于小企业获得融资的支持。例如，关于从事商品流通的小企业采购费用的规定脱离小企业实际。关于债务重组收益的规定不符合小企业的实际。资产盘点盈亏和毁损的会计处理问题，可能导致企业账实不符。（2）管理费用范围与所得税法不一致，增加企业负担。（3）应付税款法加重小企业的所得税负担，不利于小企业的发展。（4）简化会计处理后，不能正确反映企业业绩，影响小企业的正确决策。（5）现金流量表的选择编制加剧小企业融资的难度。
六、国际小企业会计制度的研究
国外的会计制度也是从最初不成熟到不断的完善过程中，“美国财务会计准则委员会”负责制定和颁布财务会计准则，以指导和规范各类企业会计行为。其他一些经济发达国家也制定和颁布了适应本国实际情况的会计准则(如英国的《会计准则推荐书》、德国的《体系化薄记的各种原则》、日本的《企业会计准则》等)，以及与此相配合的企业内部会计制度，以指导和规范本国的企业的会计行为。21世纪初连续发生的安然会计事件等引发了人们对目前实施的会计法规体系的重新思考，人们认为复杂的以规范为基础的会计准则为造假行为留下了较多的漏洞和条件。美国证券交易委员会首席会计师罗伯特.赫得曼指出，复杂的规则可能会鼓励诈骗而非制止诈骗，因为太复杂反而易找漏洞。据说，美国国会已责成有关部门研究制定以原则为基础的会计准则，即只设定公司必须遵守的大原则而非细则。
目前，世界各国所采用的会计制度针对的主要是大中型企业。而对于小企业的信息使用者来说，他们需要的信息与大中型企业是不一样。为此，国际上许多国家已达成共识，英国、加拿大、澳大利亚等都先后制定了专门适用于小企业的会计制度或财务报告准则。美国执业会计师协会（AICPA）1996年专门了《关于小企业根据公认会计原则提供的报表》。1994年，新西兰的特许会计师研究会了不同财务报表的框架，包括在确认、计量及信息披露方面针对小企业所做的特别规定。1996年，FASB了第126号公告“非公众公司在金融工具方面的例外规定”。1997年，英国会计标准委员会首先了“小企业的财务报告标准”，通常指小企业财务报告准则（FRSSE），FRSSE主要介绍了根据现在的公告而做的一种简化方法，主要包括对披露资产和负债以及简化计量的一些例外性规定。1999年，加拿大特许会计师协会（CICA）了《小型企业的财务报告》，在2001年7月，加拿大会计标准委员会又了在六个方面关于确认、计量和披露的例外性会计处理。2000年7月，英国政府专家工作组召开会议，专门讨论了中小企业的会计核算方法和报告，提出了在报告方面渐进发展的思路。在该会议上，讨论后规定了提出的框架中应该有以下特征：简单，容易理解，使用者易于接受；能提供对管理有用的信息；尽可能的标准化；有灵活性，可以随着商业的发展以及中小企业的潜在增长而调整，以适应国际会计标准的变化；根据征税的要求，易于调整；应该是适宜中小企业操作的环境。
七、结论
综上所述，目前我国关于《小企业会计制度》的研究集中在以上六个方面。《小企业会计制度》的执行对于规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，具有理论和现实的意义。我们有必要从理论的高度去分析《小企业会计制度》的特征、优越性，并深入实地，调查其在实施过程中出现的具体问题，加以修正，从而更好地引导小企业的健康有序发展。
[本文是天津市财政局、天津市会计学会2011-2012年重点会计科研课题（项目编号：kjkyxm110901）的阶段性成果。]
参考文献:
1.曹红梅.浅议《小企业会计制度》执行过程中的问题及对策[J].北方民族大学学报(哲学社会科学版)，2009(6)
2.丁金平.对小企业会计制度设计的思考[J].财会研究，2007(4)
3.董永峰,刘金芹.《小企业会计制度》的实施现状对我国制定《小企业会计准则》的启示[J].中国乡镇企业会计，2010(3)
4.侯翠平,韩云素.《小企业会计制度》执行情况调查与分析[J].中国农业会计，2009(3)
5.赖盛中.小企业会计制度对小企业发展的影响及其完善[J].财会通讯，2009（9)
6.李姣姣.《小企业会计制度》与《企业会计制度》会计报表差异的研究[J].重庆职业技术学院学报，2006(6)
7.林鸿彬.关于小企业会计制度的探讨[J].现代商业，2010(8)
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11.王国生.小企业会计准则（征求意见稿）与会计制度的比较[J].财会月刊，2011(3)
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13.薛静.《小企业会计制度》执行的有效途径[J].财会通讯，2005(12)
14.于梅.《小企业会计制度》实施过程中存在的问题[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版)，2007(8)
15.张银芳.《小企业会计制度》实施过程中存在的问题及其对策[J].内蒙古科技与经济，2009(23)
16.赵琳.当前中小企业会计制度存在的问题及对策[J].山东社会科学，2011(5)
17.周德峰.关于小企业会计制度与企业所得税法规差异的比较[J].商场现代化，2007(10)
摘 要 全球经济进入一个新的发展阶段,随着我国加入WTO,中小企业在国民经济中扮演着相当重要的角色,我国政府也越来越加强对中小企业会计工作方面的关注。本论文主要探讨了我国中小企业的现状,指出了中小企业会计制度存在的问题,并从会计制度设计的原则和实施两个方面提出了解决对策。希望这些建议能对我国的中小企业会计制度改革有所裨益。
关键词企业会计 制度 会计信息
一、我国中小企业现状与制度问题分析
(一)中小企业的地位和作用
我国现代中小企业推动了国民经济的迅速发展,也成为构造市场的经济主体和促进社会稳定的基础力量。当前,我国中小企业的发展在促进国民经济增长、缓解就业压力、实现科技进步、优化经济、产业结构等方面,均发挥着越来越重要的作用。因此,正确指导国有中小企业改革,大力扶持各类中小企业在改革的基础上进行发展,已成为一项迫切的战略任务。
(二)中小企业会计制度问题分析
在会计体制的改革进程中,我国的《企业会计制度》首先对国有大中型企业和上市公司会计工作进行了统一规范,而对不断发展壮大、地位不断提升的中小企业却缺乏合理的会计制度规范。由于中小企业经常面临着资金短缺;技术、管理水平落后;财务管理工作问题严重。如果中小企业建立并执行完善、合理、有效的中小企业会计制度,将有利于解决我国中小企业中的相关问题,促进其又好又快发展。
首先,我国现行的企业会计制度基本上是由国家围绕企业会计事项统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:一方面,一些现代会计分支未纳入会计规范体系。随着现代经济的迅猛发展,会计本身也在与时俱进,目前,我国对一些新的会计分支如劳动者权益会计、社会责任会计、金融工具会计等并未出台具体的准则规范。
其次,许多企业内部的核算制度不够系统、完善。企业一要执行国家统一制定的会计规范,还要能够根据其经营特点制定内部核算制度。是完善会计体系所不可缺少的。现阶段我国中小企业内部缺乏完善的核算制度,出现了帐目混乱、数据失真、信息披露不全面等问题,影响会计信息使用者的决策。
二、企业会计制度问题的原因
首先,会计制度执法力度不够。诺斯认为“制度是个社会的游戏规则,更规范的讲,它们是为人们的相互关系而人为设定的一些制约”,他又将制度分即正式规则、非正式规则和这些规则的执行机制。这三部分共同构成完整的制度内涵,是不可分割的整体,其中执行机制其为了确保制度的顺利实施,是关键的一环。为了营造良好的企业发展环境,必须加强执行机制的完成。建立严格的监管制度,认真执行《会计法》对由于会计信息失真造成损失的当事人要有法必究,执法必严,才能保证企业会计制度的落实。
其次,对企业会计制度的理解不同。在我国加强企业会计改革的进行中,由于企业会计人员素质的差异,会使对企业会计制度的理解上有所偏差。不乏有企业领导为了达到私人的目的,与会计人员一道滥用权力,造成会计信息严重失真。这样不但严重阻碍了我国企业会计信息质量的提高而且偏离我企业会计改革的目标。所以,认真贯彻落实统一的会计标准和规范的会计制度至关重要。
三、解决我国中小企业会计制度问题的对策建议
(一)中小企业会计制度原则的设计
1.统一性原则 任何一个中小企业在设计自身的会计制度时必须遵循《企业会计准则》、《会计法》及相关的法律法规并以它们为制度依据。
2.成本效益原则,在市场经济条件,会计制定设计比不是越完善越好,尤其是对于中小企业来说,成本与收益符合收益递减规律,企业偏爱一以最少的会计成本获得最多的会计信息。会计信息成本主要考虑的是运行成本,要科学权衡成本与效益的关系才能使制度收益最大化。
3.可行性原则。企业会计是以企业为主体,以其经营资金运动为对象,旨在提高企业经济效益的一种管理活动,是为企业实现其获取利润的目服务的。企业会计制度的设计必须考虑企业的规模、生产经营方式。明确企业会计制度与企业发展目标的一致性,使中小企业会计制度能够满足企业未来发展的需要,更加强调稳定性与灵活性来应对企业经济环境的变动,从而使其更具有可行性的要求。
(二)解决中小企业会计制度实施中的问题
中小企业会计制度的执行机制是为了保证该会计制度的顺利实施,采取有效的相应的手段使会计制度在实践中运用才能发挥其作用。
1.加强监管力度。除了财政部的督导和税务部门税收检查等国家监督外有条件的企业可以设置内部审计机构在保证其独立性的前提下对本企业的经济活动和财务状况依法进行监督。使中小企业会计工作更加规范化。
2.加强会计电算化管理。通过计算机建立完整的会计信息系统,可以大大减轻财务人员的手工体力劳动而把主要的精力投向财会管理而且可以实现资源共享提高了工作效率。
关键词：小企业 企业会计准则 体系 基本框架
一、引言
小企业会计准则体系建设是财政部2011年9月9日印发的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》（以下简称纲要）提出的一个会计体系构建战略目标，为了实现会计改革与发展的总体目标――健全适应社会主义市场经济体制要求的会计体系。纲要强调要不断完善和强化实施与国际财务报告准则、国际审计准则及其他国际标准持续趋同，并与主要市场经济国家和经济体等效的企业会计、审计、内部控制和会计信息化标准体系，构建由企业会计准则体系和小企业会计准则体系组成的我国统一的企业会计标准体系。由此可见，深入研究小企业准则体系建设不仅是“十二五”期间的战略愿景，也是会计界理论与实务工作者的使命，是市场经济发展对整个企业会计标准体系构架完整性的迫切需要。
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，于2011年10月18日了《小企业会计准则》（以下简称准则），要求自2013年1月1日起在小企业范围执行，2004年4月27日的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。至此，这个准则是否能称为小企业会计准则体系？用什么标准判断一个完整而又符合客观实践的准则体系内容？解密新颁发的小企业会计准则，从小企业准则建设的基本理论、相关企业准则建设实践探讨小企业会计准则框架、结构及内容，无疑对小企业准则体系完善与制度创新具有重大意义。
二、小企业准则内涵与演进
（一）小企业会计准则内涵
对小企业会计准则体系框架的构建，从逻辑本原分析，离不开对这一事物的定义、特征研究，界定小企业准则定义从而将它与企业准则等区别开来。什么是小企业会计准则体系？就这一定义而言，包括了下列关键词，一是小企业，二是会计准则，三是会计准则体系。
1.什么是中小企业？小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。其具体定量的划分标准是工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部等四部门联合的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）。
但是，小企业会计准则中指的小企业概念有两个条件：一是链接《中小企业划型标准规定》，二是例外原则，例外原则即指股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司三类小企业除外。符合小企业上述特征，才适用小企业会计准则，同时规定了执行企业会计准则的大中及小企业，不得转为执行小企业准则，提出了执行准则可以向上兼容，但不得向下兼容执行。
2.什么是会计准则？我国著名会计学家娄尔行认为：可以将会计准则理解为会计实务在理论上的概括，经常被表述为会计工作应遵循的规则或指南，是判断会计工作优劣的准绳。会计准则是一种行为规则，是一个社会关于会计行为的规范。在我国会计准则定位为部门规章，一项法律规范，除了充当国际财务报告准则中概念框架的作用外，其法律规章性作用更强。从会计准则体系内容看，具体包括三个层次：基本准则、具体准则、应用指南。基本准则，它涵盖了会计要素定义与“财务报表编制和列报的框架结构”的基本内容，在整个准则体系中具有统驭作用；具体准则，我国38项具体会计准则基本涵盖了要素确认、记录、计量与报告所涉及的内容；应用指南，38个应用指南对具体准则内容详细解释。
（二）小企业会计准则的演进
小企业会计准则是指适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院的中小企业划型标准所规定的属于小企业范围，对其进行会计确认、计量、记录、报告等会计工作实务的一系列规程与指南。
小企业会计准则及内涵建设发展经历了三个阶段：第一阶段，混合通用阶段，1992年至2004年期间，为行业会计制度实施阶段。所有企业，不论规模大小，根据所处行业不同，执行相应的分行业会计制度。第二阶段，初创阶段，2005年1月1日至2012年12月31日，为《小企业会计制度》实施阶段。2004年4月，财政部制定了《小企业会计制度》，要求全国范围内的小企业自2005 年1 月1 日起开始实施。这一阶段，打破了分行业、分所有制制定实施会计制度的模式，根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同，大中型企业执行《企业会计制度》，而小企业一般执行《小企业会计制度》，并且《小企业会计制度》中对于一些较为复杂的交易事项或者对会计人员职业判断要求较高的处理方法，给予了简化处理。第三阶段，形成阶段，2013年1月1日起，根据财政部的《小企业会计准则》，要求小企业执行小企业会计准则。
三、小企业会计准则框架及特色
（一）会计法规体系
要研究小企业会计准则体系，有必要从我国会计法规体系整个构建分析，从而找到它的完整形态与法源基础。我国的会计准则体系就法律定位而言，属于法规体系的组成部分，即会计法规体系通常由四个部分构成， 一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。具体如图1所示。
在上述会计法规构架中，作为指导企业会计核算行为规范的企业会计准则体系，由基本准则、具体准则、运用指南组成，并形成了准则完整的体系内容。作为法规体系，它具有强制性的特点。在会计法规体系的构建中，准则是指导会计工作的规范化规章，一般狭义的准则体系研究主要是针对这几项内容研究展开。
（二）会计准则体系
中国的会计准则体系从结构类别组成看，是由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成。而企业会计准则体系组成又由基本准则、具体准则、应用指南等组成。借鉴企业会计准则，小企业会计准则体系也是由小企业会计准则和应用指南两部分组成。准则体系具体构成如图2所示。
（三）小企业准则体系创新特色
从图2可见，小企业会计准则没有企业准则那么多分项准则，它借鉴了企业准则体系内容，将体系三个内容融合一体，在体系行文上，基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，直接在《小企业会计准则》体现了基本要素规范、具体准则与指南整合。小企业会计准则共十章，90条，另加一个附录。第一章，总则，第二章至第七章，为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配等会计要素的内容规定及核算，第八章外币业务，第九章财务报表，第十章附则。附录实为指南，主要是小企业会计准则――会计科目、主要账务的处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。
1.《小企业会计准则》核算的特色。（1）资产方面：核算业务简化，一般以实际成本核算资产。不要求计提资产减值准备，相关的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认，从而消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异，简化了核算；长期股权投资统一采用成本法核算；规定了与所得税法基本一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；金融资产核算简化，未引入金融资产四分类方法，利息收入的确认均在约定付息日；取消了待摊费用，直接将预付保险费用、租金、订阅报刊杂志等费用计入成本费用。（2）负债方面：会计科目与原会计制度科目进行了部分合并，名称与现企业会计核算科目趋同，应付工资、应付福利并在了“应付职工薪酬”，对利息费用要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率；减少预提方法的使用。简化利息计提与费用核算，将长期借款按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。（3）所有者权益方面：简化核算，接受捐赠直接计入“营业外收入”不再计入“资本公积”，且明细账只设“资本溢价”。
2.《小企业会计准则》动态协调的特色。已执行《小企业会计准则》的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》，小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38 号――首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。或已执行《小企业会计准则》的小企业，当所发生的交易或事项如果在《小企业会计准则》中未作规范，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。
3.《小企业会计准则》财务报表特色。财务报表方面：简化列报与披露内容，财务报表只要求资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益变动表；对于现金流量表，内容格式进行了适当简化，不采用“现金等价物”概念，不披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息；附注中增加了纳税调整的说明，小企业财务报表附注的披露内容大大减少，披露要求也有所降低。
4.《小企业会计准则》满足信息使用者特色。小企业外部会计信息的主要使用者为税务部门和银行。因此，在小企业会计准则与税法关系上采取的是税务导向模式，有别于企业会计准则的独立发展模式，服务于企业纳税和税收征管，有利于降低企业的纳税成本和遵从成本。银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，希望小企业按照统一的会计准则提供财务报表。因此，在小企业会计准则制定导向上，从原则导向转变为规则导向，减少了职业判断的内容，以满足银行会计信息使用者的需求。
三、小企业会计准则体系建设中的问题探讨
（一）创新小企业会计准则体系建设
一是加强小企业财务规则的创新建设。小企业会计准则主要是针对会计核算的确认、记录、计量、报告规范会计行为。那么，我国的小企业会计准则要不要涉及企业财务规则诸多管理规定？我国在制定财务与会计规范时，已把财务与会计分开，同时制定了“财务规则”与“会计准则”。但是对于小企业来说会计核算与财务内容是融合的，小企业会计准则体系中有财务管理内容，但是，它更应明确地对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督等做出必要规范。二是拓宽小企业财务管理内容，将企业经营风险、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强企业财务管理的前瞻性。并在其中加入财务报表主要分析指标的计算与提供，如企业人员、工资费用开支、资产负债率等内容。因此，从创新小企业会计准则体系方面，应该加强财务管理基本规章制定。
（二）创新内部控制体系建设
小企业要不要涉及内部控制规章建设，笔者认为，针对目前小企业内部管理现状，为了提高管理水平，小企业应建立健全必需够用的相关的内部控制制度。从会计法规制度方面加以规范，使小企业在组织机构、企业文化、风险控制、内部活动、信息与沟通、监督等方面加强建设。这不仅是小企业动态发展的需要，也是国家对小企业进行政策支持，评估管理水平、资产状况、偿债能力所必须的平台。因此，随着经济改革的深入发展，加强对小企业管理，创新小企业内部控制管理，防范经营与融资风险管理具有重要意义。
（三）加强培训工作
会计准则的有效性包括准则本身的质量与执行效率两个方面。小企业准则体系的建设最终需要落实在实践运用上，提高准则本身质量与执行效率。因此，一是认真贯彻落实准则，二是加强准则质量建设，通过实践应用不断完善和修正。《小企业会计准则》在规范范围上涵盖了农林牧渔业、工业制造业、建筑业、批发和零售业等各种行业，涉及面广，影响面大，故宣传贯彻实施是一项系统工程，需要各有关部门的积极配合、社会各界的关心支持。对从事小企业会计核算人员进行系统培训，加强学习考核与监督检查。二是会计理论与实务工作者，要加强调研工作，对准则执行中反映出的问题及时研究、反馈，为修订小企业会计准则提供理念与实践依据。
参考文献：
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论文关键词：新会计准则；会计教学：影响
论文提要：新会计准则的颁布给高等学校会计教学带来了重大影响。本文重点分析这些影响，并提出相应的对策。
2006年2月15日，财政部了《企业会计准则》，2007年1月1日起在上市公司执行。该准则是根据我国目前的经济环境和现行会计实务发展需要以及实现与国际财务报告的协同和趋同而制定的。新会计准则目前仅在上市公司中施行，同时鼓励其他企业执行。但占企业总数绝大部分的中小企业仍然执行的是《企业会计制度》和《小企业会计制度》。在新形势下，新会计准则的执行不仅给实务界带来了巨大冲击，同样给高校会计教学带来了重大影响。如何应对新会计准则对高校会计教学的影响，是一个值得深思的问题。
一、新会计准则给会计教学带来的影响
(一)新准则的实施要求变革传统的会计专业课程体系和人才培养方案。新准则的颁布实行改变了以前会计学课程体系设置的基础，必然改变会计专业人才的培养方案。新准则实施前会计学课程体系和人才培养方案是依据《企业会计制度》而制订的，会计专业课程一般开设《基础会计学》、《财务会计学》、《高级财务会计学》、《成本会计学》等主干课程，还会开设《小企业会计制度》、《金融企业会计》等选修课。新准则的执行带给会计教学的挑战就是继续沿袭原会计制度设置课程体系和制定培养方案，还是完全按照新准则设置课程和制定培养方案。目前处在新旧交替的特殊时期，无论是采用前者或者是后者，我们培养的学生并不能满足社会需要，因为采用前者，虽然教学省心，但是学生不知道会计学科最新变化，也不利于学生未来职业发展需要；若盲目推陈出新，以新准则为本则大部分企业仍然未采用新准则核算，学生到了这些企业对原会计制度一无所知，也难适应工作需要。因此，在课程体系设置和人才培养方案上，应该找到新旧会计准则之间的平衡点，做到两面兼顾。
(二)新会计准则的实施要求提高会计专业教师的素质。每一次会计制度的变革、会计学科的更新，都会对会计教师提出新的要求，因此会计教师必须树立终身学习的思想。这次新会计准则出台后，由于新旧准则之间存在较大差异，会计教师必须更新知识体系，将新会计准则的内容、精神学懂吃透，掌握好后再传授给学生。由于新准则内容多、观念新、难度大，对会计教师来说学习新准则是一项艰巨的任务，要在短时间内对新准则有一个全面、深入的理解和掌握并非易事。会计教师是知识的传播者，只有在会计教师掌握好新会计准则的前提下，才能在课堂教学中将相关知识通俗易懂地讲解出来。因此，新准则的实施，对于提高会计专业教师素质来说是一个契机。
(三)新准则的实施要求在会计教学中培养学生的职业判断意识和能力。新会计准则的实施对会计从业人员提出了非常高的要求，那就是在会计工作中要有很强的职业判断能力。会计从业人员的职业判断能力，不能说等到工作后培养，而是学生阶段就应当树立起这种意识，从学生阶段就有意识的培养会计专业学生在面对不同会计政策时有独立分析问题、解决问题的能力。会计从业人员只有从接触会计知识开始就树立起职业判断意识和思维，才能在以后的实务工作中较好的适应工作需要。在新形势下会计教学不再是简单的知识传授，如何在会计教学中培养学生的职业判断能力则更值得教师去探讨和深思。
二、应对新会计准则对会计教学影响的措施
(一)调整会计专业课程体系和人才培养方案。第一，对于会计专业学生来说，无论是企业会计制度还是新企业会计准则都是新知识，因此在教学中要避免企业会计制度和新会计准则同时讲，以免学生将制度和准则的相关知识弄混淆。在专业课程设置上构建《基础会计学》、《财务会计学》、《高级财务会计》的内在逻辑，合理安排上述课程的开设，按照新会计准则对教学大纲、教学内容进行修订，每门课程的讲解内容以新会计准则为依据。在对教学内容的处理上遵循“理论够用、适度”为原则，以介绍会计基础理论及方法为主，由于新准则内容太多，因此在会计教学中可以选择企业常用、必备的知识进行讲解，而不是每个准则都要讲到。在学生学习完新会计准则的基础上，应开设《小企业会计制度》、《企业会计制度概述》、《新旧会计准则差异比较专题》等课程。通过这样安排，使学生既能掌握好新准则知识，又能够对企业会计制度有一个充分的了解，从而使培养的学生既能掌握会计最前沿的知识适应施行新会计准则企业工作的需要，又能满足继续执行企业会计制度企业的工作需要。第二，在教学上采取理论与实践并重的指导思想。在教学过程中教师上完理论课后，应该带领学生去相关企业参观学习。通过实地参观企业具体的账务处理，将抽象的理论知识变成会计实务操作，使学生能真正理解相关知识；同时参观不同类型企业，也可以使学生掌握新旧会计准则在实务中的差异，避免对新旧准则的掌握是纸上谈兵。在寒暑假，要求学生去企业实习。学生在实习的过程中可以加深对各门课程知识的掌握，同时又能及早了解社会，了解企业的实际经营过程，为毕业以后能迅速适应工作需要打下基础。
(二)加大对会计教师业务能力的培养力度。第一，对教师进行新会计准则的培训，使教师熟悉和掌握好新会计准则。统一安排针对新会计准则以及会计实务和理论新问题的业务培训班和研讨会，通过系统的学习，使教师在短时间内对新会计准则有一个比较全面的了解和掌握。同时，还应组织校内外有关专家和骨干教师针对会计前沿问题举办讲座，并有计划的安排会计教师参加各类学术会议，从而提高教师的理论水平。第二，要求会计教师利用假期到企业进行参观、调研。这种调研包括两方面的内容：一是了解企业执行新会计准则的情况，深刻理解新会计准则对会计实务的影响和新准则的不足之处；二是要求会计教师到企业会计岗位亲自实践，避免授课时只懂理论不懂实务的纸上谈兵。此外，会计教师还应积极申请有关教学改革课题，从事有关新准则的科研活动，以便对新会计准则进行深度研究，从而提高教学水平。
(三)通过日常教学培养学生的职业判断能力。首先，在日常教学过程中要帮助学生树立职业判断意识。让学生了解什么是会计职业判断、为什么要进行职业判断、如何进行职业判断。使学生意识到在企业所处复杂多变的社会经济环境、经济业务不确定性日趋增加的条件下会计职业判断的重要性。其次，培养学生的职业判断能力，应当以向学生提供丰富的专业知识为基础。在会计教学过程中避免出现“填鸭式教学”，多运用其他教学方式，比如启发式、案例教学、交互式教学、图解法，使学生对知识的掌握达到“知其然，还知其所以然”。将以知识灌输为主的教学方法转变为以启发思维和提高解决实际问题能力为核心的教学方法，从而培养学生的思维能力、创新能力和自主参与意识。再次，加强会计实训课程开发。一方面学生在校内进行手工和计算机会计模拟实训；另一方面学校与企业建立实习基地，将学生派到实习基地进行实习，让学生切身体验真实的会计环境，接触真正的会计操作。还可以通过ERP沙盘训练，这样能极大地调动学生的动手能力和分析问题、解决问题的能力。最后，加强对学生财经法规和职业道德的培训，使学生通晓财经纪律，树立良好的职业道德。新会计准则对许多会计核算处理只做了原则性要求，赋予企业很大的会计政策的选择权，为会计职业判断提供了空间。如果会计人员职业道德缺失，会计职业判断就会偏离真实公允的原则，造成会计信息失真的现象增多，危害投资者和相关利益者的权益。
关键词：高职会计；会计毕业设计；中小企业；会计模拟实训+
中图分类号：F233；G710 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01
随着经济的持续发展，经济业务日益复杂化，社会对会计类专业人才的需求不断变化，对会计专业毕业生的需求呈现上升趋势，根据调查结果显示，社会对会计专业毕业生需求意愿较强，而会计专业是高职类院校中开设非常普遍的专业之一，社会对高职校会计专业毕业生的需求量和提供的会计岗位有所变化。
一、会计专业毕业设计需求的调查分析
为更好地探讨会计专业毕业设计环节的实践教学，本人采用抽样调查方式，抽取30名2015届会计电算化专业的学生及其所在实习单位，作为本次调查对象。目的是通过调查研究了解企事业单位对高职会计专业人才的需求情况、学生对会计专业毕业设计环节的需要情况，在此基础上探讨如何更好地设置和完成会计专业毕业设计环节的实践教学，做到既能符合社会实际需要又能满足学生需求。
（一）高职会计的定位分析
本次调查显示，学生实习所在单位大多是中小企业，会计人员在6人以下的占78.5%。根据新的中小企业划型标准和第二次经济普查数据测算，2013年中国中小企业占全国企业总数的99.7%，其中小微企业占了97.3%，这也说明了会计人员绝大部分就业于中小企业，这也说明高职会计专业学生今后主要就业方向是中小企业。被调查单位有50%表示在招收会计人员时会招收高职学历会计人才，会计人员100%认为高职会计专业定位于中小企业，有20%的会计人员认为高职会计专业可适用于任何性质的单位，包括上公司、大中型企业和事业单位等。这说明我国用人单位在会计人才的使用上逐步趋于理智，用人浪费的现象得到了很大的改善；中小企业仍然是高职会计专业学生就业的主体方向。
参与调查的学生中只有1名学生认为自己不会从事会计或相关会计工作；高职会计专业学生的就业定位方向100%的同学认为中小企业和事业单位或其他，这与企业对高职会计的定位不谋而合，说明学生对自己未来的就业方向有很清楚和正确的认识。
（二）会计专业毕业设计的调查分析
在关于会计专业知识和能力需求的调查结果显示，用人单位认为会计技能实训和沟通能力是最重要的，其次则是会计专业知识、会计考证、道德修养；在会计毕业设计环节，被调查学生最想强化的内容是会计技能和办公软件、会计电算化实践、纳税申报、财务分析等内容；这与中小型企业提供的财务会计专业岗位主要是会计核算、财务分析、财务管理三类岗位所需的知识技能需求是相适应的，这也给会计毕业设计改革提供的依据。
通过调查分析，无论是用人单位还是学生，都认为会计人员最重要的是会计技能实训和沟通能力。因此，符合社会需求、满足学生需求的高职会计专业毕业设计必须要能强化学生的会计操作技能。
二、会计毕业设计的现状
会计毕业设计是高职会计专业学生在校学习期间的最后一个教学环节，也是培养学生综合运用所学专业理论知识理解程度和运用能力，分析和解决企业会计实际问题能力的重要环节之一。毕业设计在会计教学中起到承前启后的关键性作用，毕业设计是学生从学校走向社会的衔接，是学生学以致用的关键点，有着其他任何会计实践教学无法替代的重要地位。
目前我国高职会计专业的毕业设计多是采用会计综合模拟实践和毕业论文这两种形式，其存在问题：一是会计综合模拟实践会计手工实训或是会计电算化实训，更多是会计操作技能的训练，缺乏会计知识的综合运用实践，学生对于综合应用所学习知识的能力得不到培养和锻炼；二是高职会计专业学生理论性不够强，要写出高质量的、理论性很强的毕业论文不太现实，毕业论文写作仅就某一论点进行阐述，更侧重于理论探讨，会计实践操作能力得不到提高，不利于对学生所学知识的综合运用与考查。因此，本文正是切合高职会计专业定位，提出要在内容上、形式上对高职会计专业毕业设计的进行改革与创新，通过毕业设计达到综合提升学生实践操作技能和职业能力，培养具有解决实际问题能力的操作型、技能型财会人才。
三、会计毕业设计的创新
高校毕业设计是我国高等教育教学中重要环节，对学生在校学习知识和取得职业能力的综合提升起着关键性作用，特别是以培养实用型、应用性人才为目标的高等职业教育，毕业设计就显得尤为重要。本人认为高职会计的毕业设计可以考虑建立“会计模拟实训+”模式，即学生在毕业设计时，首先完成统一任务即会计手工操作和会计电算化操作，将会计操作技能在毕业前夕得充分的训练巩固和提高；其次，结合所W课程中的疑惑、会计改革的热点或是对企业进行实习调研等发现的会计问题，比如财务管理方向进行财务报表的分析、税务方向进行纳税计算和纳税申报等操作，进行研究探讨该问题发生的原因，对企业的影响，并提出解决问题的对策或建议。这种“会计模拟实训+”毕业设计模式可以使学生统一进行会计技能提高的操作的基础上，又能根据自身的兴趣和条件，选择不同研究方向进行研究，从而建立以学生为主导、老师为辅的“会计模拟实训+”毕业设计模式。
会计专业作为一门理论性和实践性很强的专业，会计毕业设计是重要的实践教学环节，通过会计毕业设计达到综合提升学生实践操作技能和职业能力，培养具有解决实际问题能力的操作型、技能型财会人才。
参考文献：
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云计算是在互联网运行基础上逐渐被开发出来的一种运营交付模式，云只是一种比喻。其实质即一个模型，这个模型可以方便地根据需要调用一个可配置的计算资源的公共集。按需访问一个可配置的计算资源（如网络、服务器、存储设备、应用程序以及服务）的公共集。这些资源可以被迅速提供并，同时最小化管理成本或服务供应商的干涉。它象征着计算功能可以作为一种商品流通于互联网。按照服务模式的不同云计算可以分为基础设施即服务（IAAS）、平台即服务(PAAS)和软件即服务(SAAS)。按照模型的不同云计算又可以分为私有云、公有云、社区云及混合云，云基础架构就是由两个或两个以上的云通过特有的技术或一定的标准结合而成的，但它们唯一的实体仍旧保留。
2、云计算在中小企业会计信息化中的应用现状
2.1现状分析
工信部电信管理局巡视员张新生以500多家中小企业的IT人员为对象进行了相关调查，发现云计算模式知晓率达80%以上。其中60%的中小企业倾向于尝试基础设施即服务的服务类型，52%的中小企业则偏好软件即服务的服务类型，但由于产品成熟度相对较低、网络宽带及用户使用习惯等因素的影响，大多数中小企业不愿意采用平台即服务（PAAS），但其未来的发展潜力未必不如IAAS和SAAS。根据金融业等一些行业的观察，他认为PAAS模式极有可能率先在互联网行业实现突破，并逐步实现平台专业化、服务全面化。云服务技术正日益发展，IAAS与SAAS已出现交融趋势，相信选择混合式服务的中小企业数量会日益增加。从产业特点来看，目前在国内云计算供应商呈现出SAAS“仍无巨头”、PAAS“逐步成长”、IAAS“群雄并起”的局面。当前云计算已经成为我国互联网创新创业的基础应用平台，其良好的弹性支撑能力在电子商务竞争中大显身手，并渗透到相关的垂直行业。
2.2应用优势分析
（1）云计算能够满足中小企业最小成本原则
传统的会计信息化系统成本费用主要有前期咨询与规划费用、相关软硬件的购买、网络建设费用及后期的维护升级费用等。由此可见在购买及开发、维护的整个过程中企业需要投入大量资金支持及人力支持。而在云计算模式下，中小企业实现会计信息化所需要的网络基础设施、相关软硬件运作平台、前期运行和后期维护等均由第三方服务供应商提供，企业只需一次性购买项目实施费，在需要时租赁软件服务费就可以实现在互联网环境下运作会计信息化系统，从而大大降低其实施成本。
（2）云计算能够使中小企业会计信息化应用效率得以提高
传统的会计信息化系统有固定的场所、固定的人员权限等限制，而在云计算模式下，会计信息化系统只需借助互联网即可随时随处使用其所提供的服务。同时，只要网络连接，中小企业的相关工作人员都可以进入系统进行各自职能的办公并实现职员间、业务间的交互功能，从而使得不同地域的会计人员可以同时进行协同操作，有效提高会计信息化运作效率。
（3）云计算能够为中小企业会计信息化建设提供个性化的服务
近年来我国中小企业发展迅速，但同时也有一定的局限性，因此中小企业对会计信息化系统的需求是日益变化的，同时，不同行业的中小企业的需求也是不尽相同的，这就使得传统的会计信息化系统不能再满足企业的个性化需求，而云计算模式具有迅速、富有弹性的提供服务的能力，中小企业可以通过其灵活的自定制服务及在线开发平台（PAAS）按需定制相应软件以满足企业灵活的业务需求。
（4）云计算有助于改善中小企业会计信息化管理现状
在云计算模式下，中小企业能够获得大型服务提供商提供的专业咨询及最新技术应用，使得中小企业业务流程重组及会计管理效率得以提高。此外，云服务供应商在互联网开放性及共享性的作用下其行为受到大量用户的监督，这将会使其在激烈竞争的环境下投入更多精力致力于打造更高的满意度和服务水平。
3、云计算背景下中小企业会计信息化发展面临的问题及对策建议
3.1云计算背景下中小企业会计信息化发展面临的问题
（1）中小企业用户认知不足
首先，中小企业需要知道自己选择的云计算提供商能够提供什么，以做出正确的选择。此外，中小企业会计人员素质相对偏低，使习惯于传统会计信息化软件的他们适应在线会计软件应用是一项长期而艰巨的工作。其次，中小企业财务数据偏少，管理层观念上通常具有控制欲，对于云计算模式下的在线共享平台较为排斥，尤其是在近期出现的各种“诚信危机”的背景下，许多企业不愿意在别人的网络服务器上存储本企业的财务数据等相关核心数据信息，而这却恰恰违背了云服务发展的初衷。
（2）云计算供应商的技术问题
由于云计算模式有较强的可扩展性，因此云计算供应商可以通过提供专业化的服务与规模经济的效应降低其提供相关服务所需的成本，并通过大量用户来提升自身经济效益。然而，供应商若想要进一步发展，就必须付出更多努力综合分析用户需求来提供一个真正符合中小企业实际需求的会计信息化系统。云计算模式下供应商需提供的不再仅仅是定制模式，而是能够满足不同地区、不同用户、不同行业业务需求的具有适应性、灵活性的系统服务产品。
（3）云计算模式下的信息安全性问题
云计算模式是依托互联网平台而存在的，但云数据泄露问题近年来屡见不鲜，一项互联网数据中心（IDC）的报告指出，目前87.5%的用户认为影响企业使用云服务的最主要因素就是其安全性。云安全问题主要分为两个层面的内容。首先是在云计算模式下，应用程序和重要数据完全透明的呈现在用户面前，导致潜在的病毒或非法程序攻击风险；其次是在云计算环境下，第三方云服务供应商的中立态度和公信力问题将直接影响到中小企业能否放心交付自身核心信息资源。因此，云计算模式能否广泛应用于中小企业会计信息化很大程度上取决于云计算环境下的安全问题能否得以解决。
3.2云计算背景下中小企业会计信息化进一步发展的对策建议
1）应加大云计算模式的宣传推广力度，提高中小企业的认识水平。
中国会计学会第十二届会计信息化年会主题就是围绕“云计算大数据影响会计信息化，进而影响公司治理结构”。会议中程平提出希望在大数据时代，能有更多学者在这一领域发表更多更高水平的论文，云服务供应商能开发更多展现自身优势的软件，企业尤其是中小企业能以最小的成本享受最优质的会计信息化服务。在会议精神下，许多企业逐渐接触到这一领域，相信在更多学者的研究下会有越来越多的企业关注到这个领域。
2）云服务供应商应注重自身技术水平的提升。
针对中小企业的个性化需求及不同业务需求，云服务供应商应加入快速的软件研发模块，为客户灵活运用相关服务提供保障，使中小企业能够根据自身特点及需求随时调整与之相符的会计信息化软件功能和服务。
3）应重视云计算数据安全问题。
论文摘要:改革开放以来我国经济迅速发展,中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。我国目前中小企业的工业产值、实现利税和出口总额占全国较大比重,并提供了城镇就业机会,从农村转移出的劳动力大多数在中小企业就业,但中小企业也面临许多困难和问题,它在市场竞争中处于弱势地位。中小企业该如何应对,我认为首先应该对当前中小企业自身的特点和中小企业中暴露出来的财务管理及会计核算问题进行分析。
1 中小企业的特点
1.1 灵活,有创新能力,工作效率高与大企业相比,中小型企业组织灵活,经营富有弹性,生命力旺盛,使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择,就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略,它们大多采用集中一点战略,寻找空白战略,特色经营战略,竞争战略联盟,突破战略等。中小企业创造和开发了大量的科技成果,成为社会经济生活中不可缺少的组成部分,与大企业一起共同组成发达的社会经济。
1.2 管理积极性高中小企业强调忠诚老实,注重才能;其次,管理方式上过度集权,管理人员的积极性高。家族式管理现象普遍存在,强调家族利益,注重物质激励等。
2 中小企业财务管理中存在的问题
目前,我国中小企业中,有相当一部分单纯追求销量和市场份额,忽视了财务管理的核心地位,管理思想有的僵化落后渠道多元的融资体系,但是,融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出的问题。使企业管理局限于生产经营型管理格局之中,企业财务管理和风险控制的作用没有得到充分发挥。另一方面,由于受宏观经济环境变化和体制的影响,中小企业在加强财务管理方面遇到了阻碍。融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的问题。
2.1 财务管理理念不强其主要原因:①负债过多,融资成本高,风险大,造成中小企业信用等级低,资信相对较差。②国家的优惠政策向中小企业倾斜政策,长期支持力度不够。③大多数中小企业是非国有企业,有些银行受传统观念和行政干预的影响,对其贷款不够热心。④缺乏财务管理战略。大部分企业的财务管理仍处于记帐管理阶段。
2.2 投、融资能力较弱,且缺乏科学性一是中小企业投资所需资金短缺。银行和其它金融机构是中小企业资金的主要来源,但中小企业吸引金融机构的投资或借款比较困难。银行即使同意向中小企业贷款,也因高风险而提高贷款利率,从而增加了中小企业融资的成本。二是追求短期目标。由于自身规模较小,贷款投资所占的比例较大所面临的风险也更大,所以它们总是尽快收回投资,很少考虑扩展自身规模。
2.3 财务控制薄弱一是对现金管理不严,造成资金闲置或不足。有些中小企业认为现金越多越好,造成现金闲置,未参加生产周转:有些企业的资金使用缺少计划安排,片面考虑到季节价格波动,过量购置不动产,无法应付经营急需的资金,陷入财务困境。二是应收账款周转缓慢,造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策,缺乏有力的催收措施,应收账款不能兑现或形成呆账。三是存货控制薄弱,造成资金呆滞。有些中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额,造成资金呆滞,周转失灵。
3 解决中小企业财务管理中存在问题的对策
我国中小企业在财务管理方面存在的问题是由宏观经济环境和自身双重因素造成的。所以,为了更好地解决问题,除了政府出台扶持政策、适应市场,优化价值链和供应链外,企业自身应从三方面入手。
3.1 投资要面向市场,对投资项目进行可行性研究,正确进行投资决策,努力降低投资风险。①应以对内投资方式为主。对内投资主要有以下几个方面:一是对新产品试制的投资。二是对技术设备更新改造的投资。三是人力资源的投资。②分散资金投向,降低投资风险。中小企业在积累的资本达到了一定的规模之后,可以搞多元化经营,把鸡蛋放在不同的篮子里,从而分散投资风险。③规范项目投资程序。当企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后,可以借鉴大型企业的普遍做法,规范项目的投资程序,实行投资监理,对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施。另外,要注意实施跟进战略,规避投资风险。
3.2 企业要苦练内功,强化资金管理,加强财务控制①提高认识,把强化资金管理作为推行现代企业制度的重要内容,贯彻落实到企业内部各个职能部门。②努力提高资金的使用效率,使资金运用产生最佳的效果。③加强财产控制。
3.3 优化财务结构,平衡高成长和稳健发展。优化财务结构是企业财务稳健的关键,企业财务结构管理的重点是对资本、负债、资产和投资等进行结构性调整,使其保持合理的比例:一是优化资本结构;二是优化负债结构;三是优化资产结构。
4 中小企业会计会计核算存在的问题
4.1 会计核算主体界限不清企业产权与个人财产界限不清,中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显,尤其中小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来困难。
4.2 会计基础工作薄弱
4.2.1 会计机构与会计人员不符合会计规范,在企业会计机构设置上,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员,但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认可程度较低以及较差的工作保障,使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作有待进一步加强。
4.2.2 建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账,以票代帐,或者设账,但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出,中小企业存在两套帐的比率较高,这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面,待摊费用预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等等,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。
【关键词】 中小企业；人才需求；会计专业人才；培养模式
在我国，中小企业约占企业总量的99%，创造的工业总产值约占全国工业总产值的2/3，产品销售额约64%，提供了约78%的就业岗位 。从这个角度讲，高校会计专业培养的毕业生，每年有近80%将供职于中小企业。如何促进会计专业人才培养模式与中小企业的发展相适应，是当前我国会计专业人才培养模式创新的一个重要问题。
一、从中小企业视角看会计专业人才培养模式现状
人才培养模式是指在一定的教育思想和专业框架下，为实现培养目标、人才培养方案而按照既定的标准、模式来组织实现的培养过程和培养行为，并在教学实践中形成一定的风格或特征，具有明显的系统性和专业性。包括专业设置模式、课程体系状态、知识发展方式、教学计划方案、教学组织形式、跨教学培养方式、人才知识结构等。目前,我国会计专业人员培养模式中存在的一个主要问题，是高校会计类人才培养模式与中小企业实际需求不对称，这在一定程度上制约了高校相关专业办学规模的扩大，阻碍了高校会计类专业人才的发展。具体表现在以下方面：
（一）学科结构单一，会计人才知识面狭窄
长期以来，我国高校在会计人才知识结构的设计上基本沿袭“基础会计――中级财务会计――高级财务会计”外加“预算会计”的框架，侧重于会计专业知识的介绍，人才培养过于程式化，缺乏从事现代会计工作所必备的基础知识与理论知识，如管理、金融、证券与投资等方面的知识和综合技能。近年来，部分高校虽然通过拓宽专业面、实施学分制、开设选修课、主辅修制等措施加以改进，但效果并不明显，会计人才知识面窄的问题没有根本性改变。
（二）会计职业道德教育重视不足
目前在会计专业教育中，会计职业道德教育属于薄弱环节，没有专门的课程体系和实践教学，职业道德修养方面缺乏针对性和专业性, 导致学生对相关法律规定缺乏了解，社会责任感不强，工作后不能处理好国家利益、集体利益和个人利益之间的关系，加大了会计信息失真、人格扭曲的现象。
（三）会计教育手段相对落后
在传统的会计教学模式下，不重视会计专业学生职业判断能力的培养，主要教学模式是以教师为中心，以教科书为依据，教师根据章节内容、按部就班的讲授课本知识，但学生并不一定能够形成对课程的一个总体认识。这种描述性会计教学方法，对历史成本会计所存在的问题很少被提及，也很少考虑对中小企业的运用偏差和不适应性，也几乎不去考虑其对现时经济和企业在投融资、税务政策、企业管理方面的实际需要和变化。尽管传授了理论知识，但忽视了教会学生如何甄别、运用、创新这些知识，对企业会计的运行认识肤浅。
（四）会计理论与实践相脱节
会计课堂教学在内容组织上主要是以会计法规、会计理论讲授为主，以实务操作为辅，案例教学较少。会计教育中仍存在重理论轻实践、重知识轻能力、重共性轻个性的现象，把本来具有不同个性、不同特点和特长的人才苗子，用单一的培养规格和培养模式，压成了千人一面的所谓的“合格”人才，扼制了人才在成长过程中创新思维的形成，培养的人才能力不强。
总的来说，高校会计专业人才培养主要问题，可以简单用“统一、单一、专一”来形容，即“全国统一无差异、培养单一无层次、专业专一无交叉”。这种模式自然很难适应中小企业发展的需要。
二、基于中小企业财务会计特殊性的会计专业人才培养模式构建
为切实解决中小企业在发展过程中所存在的人才瓶颈问题，有必要对中小企业财务会计作一个粗略分析。由于中小企业在财务管理和会计核算方面与大企业或上市公司之间存在着较大区别，使其在会计人才需求方面也存在特殊性，这些特殊性主要表现如下：
一是资金运行和财务会计管理的高度统一。我国中小企业的组织结构大多采取独资企业或合伙企业形式，这些企业一般仅有一个或几个业主，其组织结构简单，业主往往具有所有者和经营者双重身份，同时拥有企业的剩余索取权和剩余控制权，从而使得以股权广泛分散为特征的现代企业制度下产生的信息不对称问题以及由此产生的各种问题在中小企业中微乎其微。企业所有权与经营权的高度集中，导致“会计乃工具”成为中小企业中的普遍现象，也成为了会计信息不真实的主要制度原因。中小企业资金运行和财务会计管理的高度统一，为企业业主的不规范会计管理提供了极大的便利，严重扰乱了会计市场的正常秩序，同时也给企业的发展带来了不良影响。
二是财务会计核算的运行与制度规范有较大差异。中小企业业主对会计工作的粗知和误解，以及大多业主的独断专行，导致企业的内部核算和内部控制混乱，也干扰了会计工作的正常进行，造成了企业会计核算的实际做法在很大程度上与现行的制度规范有一定差异和背离。其主要问题在于会计核算的反程序运行，即以税定账、以税建账、无账运行或套账运行等，表现为企业各种财务制度的残缺不全或选择性设置。从微观上讲，造成会计信息披露难以客观、公正，从宏观上讲，使国家难以全面真实地掌握企业的经营状况及税务负担，就难以制定切合中小企业实际情况的管理和扶持政策。
三是成本费用分布不均和企业负担沉重。一方面，为应对狭小的市场规模和有限的生产规模，中小企业会不断压低生产运作成本，缩减相关费用，另一方面，由于缺乏融资渠道，造成企业融资成本费用很高。此外，企业社会负担很重，尤其是资本积累被大量耗用，在相当程度上影响了企业的结构调整和扩大再生产，从根本上影响了企业未来的竞争力。
四是中小企业财务会计与税务、债务、内务等方面的关系。中小企业在财务会计管理和实务中存在有“三个密切关系”，即：一是与税务部门的关系是无法割离的，这使企业的财务会计需要有更多的应税方法和处理技巧；二是与债务方也存在着理不清的密切关系，除了与银行等金融机构的“官方”债务关系外，还有与各种信用机构或组织的“半官方”关系，以及广泛存在的内外部的民间借贷和私募所形成的债务关系，处理、协调好这些债务关系委实需要企业财务会计人员具有“特殊才能”；三是与内部管理和利益方的无法割离的关系，与一般股份制企业不同，甚至与国有、集体企业不同，很多中小企业在经营管理、内部权力结构、外部关系等方面存在大量的利益及其博弈关系。“利益方”关系的存在使企业财务会计在真实信息、会计处理、收益分配、支付管理等方面有很多特殊的内容和方法。这是会计人员在日常管理和业务工作中需要认真对待的。
综上所述，中小企业财务会计人员与一般大中型企业相比，迫切需要解决三个“素养”问题，即会计人员的“综合”素养――各种财会业务岗位的职责和能力集于一身；会计人员的“忠诚与公正”的素养――既要正确处理各项财会业务又要忠诚于企业；既要对老板忠诚又要对其施加影响、既要服从又要公正的双重责任；会计人员的“全能”素养――即应对税务、债务、内务、业务的全方位能力，既要有理论与实践的才能又要有灵活与规范的技巧。这就是中小企业对财务会计人员的真实需求和现实需要。
三、从中小企业的实际出发构建适应性和创新性的会计人才培养模式
针对中小企业的实际需要，改进和创新会计人才培养模式，主要应围绕以下几个方面进行：
（一）提升道德修养，加强职业教育
从专业教学角度讲，会计专业教师应在传授会计专业知识的同时，适时地引入会计职业道德教育。要在教育思想上把过去单纯的以培养学生“做事”转变到既 “做事”又“做人”的模式上来。就人才素质的整体而言，“做人”比“做事”处于更为基础更为重要的位置。同时，还要紧密结合相关的法规、制度、案例，注意“从会计源头”上加强会计职业教育，具备与其职能相适应的职业道德水准。
（二）拓宽专业背景，突出市场需求
会计教育内容创新是会计教育创新的基础和重点。会计教育模式要从知识增长型向素质提高型转变，要对教育内容进行全局性、前瞻性的调整和规划，充分吸收会计学科和其它学科的最新成果，引导学生认识会计科学发展的规律和趋势，掌握科学的学习和研究方法。专业设置在一定程度上反映了学校对社会的服务方向，能否建立主动适应的市场机制，关键在于能否根据经济和企业的需求，适时地调整专业设置和专业结构，不断拓宽专业口径，为社会培养适销对路的人才，为学生创造更宽阔的就业渠道。为此，要拓宽专业口径，不断更新专业教学内容，导入行业标准，增加会计实务，加强管理会计和会计信息管理利用等方面的实训，强化人文科学素养的培育，扩大学生知识面。同时，还要注重培养学生良好的人际沟通能力、职业判断能力，以适应现代会计工作对高素质、复合型人才的需要。
（三）突出专业意识，养成“靠前”的职业素养
随着我国高等教育观念从“精英教育”到 “大众教育”的转变，高等教育的投资绩效越来越体现在专业适应对路上。会计专业教育的“产品”面对着广大企业尤其是中小企业的“认同”和“接受”，已经不仅是供给方的单一行为和愿望。如何面对中小企业对会计的需求，有两点十分重要：一是会计专业培养的人才需要有强烈的职业意识，是一用上手、一用对路的职业人才；二是会计专业培养的人才需要有“靠前”的职业素质――所谓“靠前”是指这些专业人才能够了解企业的实际、熟悉企业的运作、贴近企业的实际、胜任企业的操作。前者与中小企业用人的忠诚度和专业性契合，后者与中小企业的成本效率和价值追求一致。总之，突出专业意识，养成“靠前”的职业素养，是当今高等学校在培养会计专业人才方面所面临的巨大挑战和艰巨任务。
（四）教学与实践相结合
随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计的应用范围变得日益广泛，会计专业的实用性和技术性日益增强。学校培养出来的学生如果满足不了市场的需要，学校就无法生存。学校办得好坏，是以满足市场需求的程度及被培养者对社会贡献的程度为衡量标准的。而会计教育培养的目标主要是为实务界输送合格的会计人才，学生只有通过参加有关的实践活动，亲身经历锻炼体验和总结，才能更深刻、更全面地认识、理解会计专业诚信问题，树立诚信理念。因此，必须疏通会计人才供求双方的联系渠道，使会计人才的供给者――会计教育部门能够根据企业会计人才的需求状况，订立教育目标，培养出符合社会需要的会计人才。
四、中小企业会计专业人才培养的制度安排和创新
（一）建立合理的课程体系
按照“宽口径，厚基础，高素质，强能力”的培养思路设计教学计划，改变长期以来注重专业需要和偏重知识传授的作法，综合考虑调整学生的知识、能力、素质结构，改革教学内容划分过细、各门课程过分强调自系统性和完整性的状况，加强不同学科之间的交叉和融合。
首先，应将学科内容划分为基础课程和应用课程。基础课程注重学生的知识和能力的培养，例如，强化各级别财务会计的学习和运用。而应用课程应强制学生在学习基础课程的基础上，深化各门类会计、非营利组织会计和运用型会计这类课程的知识掌握。
其次，对会计专业的基础课程应适当压缩整合。避免教材内容僵化和重叠，减少会计准则的内容，增加对定义及不同观点的探索，避免会计标准化对会计教育的负面影响。同时，应将中小企业财务会计的内容融入到教学中，既有针对性的讲授，又为学生的就业打下坚实基础。另可适当选择一些必要的课程作为必修课或鼓励跨学科选修，既不占用太多时间，又可以让学生领略到其他学科知识的精华。
第三，对会计专业的课程体系进行改革创新。要充分考虑专业知识结构和企业需求结构的一致性。从专业结构上讲，要在基本知识、相关知识的基础上，加大专业知识和专业能力的培养；而在适应中小企业需求方面，要着重在企业成本核算、会计方法以及财务会计与税务、债务方面的能力培养，增设税务、信贷、工商、进出口业务等办理的具体业务课程，并加大基于此的实践能力强化训练；在创新能力方面，注重对中小企业在投融资能力方面和税务实践方面的训练和培训。同时，还要加大对会计方法（包括处置、操作、研究、比较分析等）的教育、养成和启发。改革现有课程体系的核心问题，一是注重能力、应变力和创新，二是注重操作和知识体系。
（二）改进教学手段和方法
教学目标体系的调整并不意味着放弃系统知识的教学，而是要求教师应用现代高科技教学手段与技术组织教学、传授知识，大力推行教学互动类方法。要多层面、全方位的采用“案例教学法”、“讨论式教学法”和“实践式教学法”和“创新式教学法”。其中，前三种是典型的互动式教学法。
案例教学法首创于美国哈佛商学院，目前已广泛应用于MBA教育中，以其先进的理念，鲜活性、启迪性的教学手法及具针对性的实施方式，成为现代管理培训中一种不可替代的重要方法。案例教学法的应用要求在学生学习和掌握一定会计理论知识基础上，将会计案例引用到教学中，通过教师的引导、分析、对案例中的会计问题或困惑找出解决方案并要求形成书面报告，最后由教师进行评述和归纳总结。通过这样身临其境的体会，深化学生对理论问题的理解，增强他们分析与解决实际问题的能力。
讨论式教学法应用是在教师主导下，通过设置若干与课程相关的问题并引导学生思考，促进学生学习自觉主动地参与教学过程，加强师生之间和学生之间的对话交流并促进教学的一种互动式教学方法。会计课程的理论与概念比较抽象，通过讨论式教学的交流与讨论，可加深学生对概念与问题的理解，达到对知识的融会贯通。“讨论式”作为教与学的一种重要方式，是一种教育理念，是新的人才培养模式，也是培养学生创新意识和创新思维的重要手段。
实践式教学法是在教师的带领指导下，进入有关合作单位进行实地调研学习，或邀请有关合作单位的专业人员到学校进行交流教学。会计是一门实践性很强的学科，理论教学和实践密不可分，实践式教学法可有效的沟通学校和企业，特别是有利于解释中小企业财务会计的特殊性。教学实践证明，实践式教学法在会计教学中非常受欢迎。
“创新式教学方法”是由教师将中小企业会计和财务运行过程中的大量实际问题用互动式来解决，让学生知道在实践中存在什么实际问题和应当如何解决这些实际问题。“寻求解决方案”是这种教学的最大亮点。让学生根据所学专业知识自行去实践、去发现、识别、讨论、解决、验证，然后再由教师综合汇总，进行对比分析，将创新思路、创新知识、创新方法、创新内容始终放在专业教学的中心位置。
（三）创新和改善教学团队体系
教书育人，首先在于教，其次在于育。教育者本身应当具有相应的素质、经验和才能，教学团队必须精通至少是熟悉中小企业以财务会计的业务活动，否则就是一句空话。解决好这个问题，需要在教师培训培养、教学团队组成方面大力改善。其中突出的当是教学团队的组成，要引进聘请适应教学的中小企业经理、财会人员进教室进课堂进教学环节现身说法和言传身教，既教育学生又培训教师，是高校专业教育中一个新的选择和创新。从育人方面讲，要通过中小企业的案例和样本来进行现场教学和指导，尤其是把会计核算、外部会计事项、财务管理中的难点等，作为案例直接引入课堂，让学生面对、体会、讨论和尝试解决，在此基础上再进行有针对性的专业教学和考核。当然，这也是一个系统工程，不仅涉及到教师、教材、教学安排，还涉及到整个教学体系和管理制度的改进完善。
（四）建立人才质量评价体系
现在的会计专业人才都是由各个学校自行教学、考核，学校充当了既是运动员又是裁判员的角色。事实上，各个学校在人才培养目标定位、教学体系安排、教学资源配置上都存在着很大差别。为此，要改进人才评价标准，建立统一的人才质量评价体系，这个评价体系应包括会计人员的职业道德、知识结构、素质能力三大内容。该评价体系将对会计专业学生的培养模式创新起到积极的导向作用，并有助于用人单位对会计人才的选用和评价，适应中小企业发展的专业人才需要。
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关键词：中小企业；财务危机；原因和表现；预测；控制
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01
一方面，中小企业具有诸如生产规模和成本较低、经营模式较灵活、生产效率较高等特点，是我国国民经济体系中活力十足的重要组成部分。另一方面，中小企业发展又会受到诸如政策限制、技术管理人员匮乏、生产设备落后等不利因素的制约，这些制约通常会涉及到经济、法律、制度等多方面的因素。通过对于中小企业的经营状况分析可知，资金匮乏是制约其自身发展的最为重要的因素，通常会出现诸如融资困难、现金流断层等问题，并由此导致了其它严重问题的出现。究其原因可知：首先，很多中小企业在平时的日常管理中对于利润、销量等短期利益较为关注，往往会忽视系统管理知识的掌握和应用，因而，不能发挥其应用的企业财务管理和风险控制等作用。再者，中小企业在融资方面通常是以银行为主，即：以获得银行贷款为主要融资方式，然而，现实是，中小企业通常银行贷款获得方面是举步维艰的。此外，中小企业一般都存在着盈利模式单一的问题，这是因为其主营产品或是业务在市场竞争中并不具有足够的优势，即：缺乏核心竞争力，这就使得中小企业会在市场衰退期出现来源断层等诸多不利后果。
这些现状和特点表明，中小企业在财务管理上存在许多问题，而使其更易遭遇财务危机甚至在财务危机无法继续经营和生存下去，那么，财务危机的原因和表现有哪些呢？我们先从原因说起。
1.过度宽松的信用政策和过多的坏帐。中小企业在品牌和规模上都不具有与大型企业或者是跨国企业的绝对竞争力，所以，就会通过过度宽松的信用政策和延长账期等方式来加快其产品的销售和市场流通，那么，一些有意扩大合作但资金不足的经销商或是不法之徒就会增多，这就会最终出现过多坏账的问题。
2.混乱的会计账目和缺乏财务管理规划。很多中小企业在财务会计数据管理方面不予以足够重视，从而极易出现混乱的会计账目，从而使得其企业财务数据信息难以具有真实性、客观性和完整性，这与其规模日益增大具有矛盾性，因为越是企业规模大就越是需要完整、真实、客观的企业会计数据信息来加强财务管理和规划，很难通过个人经验得以维持和发展。
3.资源的浪费和作风的奢侈。基于我国经济发展实际可知，在我国市场经济发展初期社会，一夜暴富的中小企业层出不穷，它们缺乏足够的危机意识和管理营销能力，往往会出现资源浪费和滋生享乐作风，这就从很大程度上限制了其自身的良性、健康发展，从而在其发展后期出现了停滞不前或是缓慢的后果。
4.整体经济发展环境的影响。在宏观经济发展的整体性影响下，中小企业也会受到很到的冲击。当宏观经济出现偏繁荣的时候，中小企业在产品销售量和资金回笼速度等方面较为顺畅，客户赊销要求较少；而当整个行业整体上出现衰退的时候，供应商催收账款和客户则延迟付款会使得中小企业陷入困境，难以脱身，整个价值链会断层。
5.缺乏足够的社会诚信和投资。根据我国中小企业近些年来的发展可知，相当一部分中小企业中普遍存在着企业会计信息不真实、财务假账和烂账、资本空壳或不足等问题，并且还有很多中小企业存在着由于避税、贷款等引发的诚信危机，这就从总体上拉低了其企业形象。此外，抽逃资金、拖欠账款、逃废银行债务等问题记忆生产产品质量低劣等也是其降低投资者进行投资的重要因素。
财务危机的表现则可简单地总结如下：
1.基于企业的运营情况。财务危机体现于企业运营情况中就会出现产销严重脱节、销售额和利润较大降低、多项绩效评价指标严重恶化等问题。
2.基于企业资产结构。财务危机体现于企业资产结构中就会出现主应收账款大幅增长、产品库存迅速上升等问题。
3.基于企业偿债能力。财务危机体现于企业偿债能力中就会出现到期还账能力丧失、流动资产大量不足、总资产大大低于总负债等问题。
4.基于企业现金流量。财务危机体现于企业现金流量中就会出企业现金流难以与到期还账额平衡、现金总流入小于现金总流出等问题。
中小企业财务危机的控制更是值得探讨，本文试从几大环节出发，拟出以下几点作为参考：
（一）筹资环节。商业信用和银行借款是企业筹资的主要表现。一方面，企业的商业信用是其获取短期资金的保证，因此，当中小企业频繁出现拖欠债务时，其企业信誉就会不断降低，这就阻断其依靠企业信度获取持续发展资金的来源。另一方面，企业还可以通过自身的企业信誉来获得银行借款，因而，当中小企业不能按期归还银行借款的情况增多时就会加剧其信度降低而不能继续得以银行支持的危机。所以，中小企业在进行资金筹资的过程中必须要恪守信誉，防止其资金危机的产生。
（二）投资环节。社会实际的多变性因素会使得企业投资取向据哟极大的风险性，这对于长期投资来说更是如此，可以说，企业投资决策的失误会会最终形成企业财务危机。因此，企业在投资环节中要加强投资可行性性的调研和研究，重视分散投资风险，还要注重投资的最终变现能力，坚持长期收益与短期收益的有效性和科学性结合。
（三）利润分配环节。企业税后利润的分配去向主要有两个，即：向投资人发放股利和企业留存收益。那么，企业就需要将这两部分利润分配合理化，这是因为：一方面，股利发放的多少会直接影响投资人的投资热情；另一方面留存收益的多少会直接影响企业的再投资规模以及企今后发展所需技术的更新和升级。所以，企业一定要依据自身发展实际来进行安排，及时制定出合理科学的诸如利润剩余政策、固定股利政策、正常股利加额外股利政策等实用政策，从而对该企业自身财务结构产生积极有效的影响，避免财务危机产生。
总结来说，中小企业在经营管理中，要在重视和了解财务管理的基础上，利用财务危机的先期预兆，建立长期财务监测预警系统，必定要将财务风险把持在可吸收的领域内，这样我们才干有效地预防和应对财务危机。
参考文献：
[1]财政部企业司，编.企业财务风险管理.经济科学出版社，2004.1.
论文提要：会计电算化是以电子计算机为主的现代电子技术和信息技术应用到会计实务的简称，是电子计算机代替人工实现报账、记账、算账、查账以及部分需由人工完成的对会计信息(数据)的统计、分析、判断乃至提供决策的过程。它的使用，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，节约了大量的人力、物力和时间，具有运算速度快、存储容量大、数据高度共享、检索查询速度快捷、编制报表简单、数据分析准确等特点，核算手段和财务管理决策的现代化使收集、整理、传输、反馈的会计信息更准确、更及时，提高了会计分析决策能力，为管理者提供所需的会计信息，更好地实现其参与管理、决策的职能。
一、我国企业会计电算化发展现状
(一)对会计电算化的认识还不到位
1、一些企业领导缺乏对实施会计电算化重要意义的认识。会计电算化是会计进入信息化的基础，是时展的必然，是今后企业决策的重要依据，是会计体制改革的突破口。
2、有的观点则认为电算化仅仅是“以机代账”，软件只需一次投入即可，出现了只重视硬件换代，不注意软件升级的情况。从386、486、一直到奔腾I、II，机型换几次，但财务软件仍停留在“古老”的FoxBASE开发的DOS版上。
3、由于一些财务负责人对电算化管理很陌生，只习惯于手工记账的管理，尤其对会计电算化的保密性、安全性存在空白，因而对会计电算化数据可靠性发生质疑，造成不会管、不敢管的混乱局面，严重影响了会计电算化的普及和推广。
(二)电算化基础管理工作十分薄弱。目前，我国建立在手工操作条件下会计基础工作的管理还存在着很多不足，一些中小企业内部控制也不是十分完善。会计电算化虽然在很大程度上减轻了会计人员的工作量，由于基础工作薄弱，建立在此基础上的电算化管理也就带来了许多新的要求和新的问题，导致手工与计算机并行时间过长，增加了会计人员工作量。
(三)缺乏会计电算化专业人才。由于会计电算化涉及会计和计算机两种专业知识，在岗的会计人员虽经过计算机等级培训，但与实际要求水平还有较大差距。
1、会计人员知识不全面。许多年龄较大的会计人员对会计业务比较熟悉，但对计算机知识了解有限，而年轻人则相反。
2、计算机培训教材老化。计算机技术发展很快，软件操作系统也有质的变化。而现在的教材多为几年前的，所介绍的知识陈旧、实用性不强，经过这样的培训并通过考试的人员实际操作能力就可想而知了。
3、缺乏对会计人员的再培训和定期考核。
(四)会计软件存在缺陷
1、安全性与保密性差。许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以很方便地从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前年度账目等功能。这些都为会计资料的真实可靠埋下了隐患。
2、各核算模块缺乏衔接。总账、固定资产、工资等模块间数据不能顺利地相互传递，以实现自动转账、相关查询等功能，不能做到“无缝连接”，因此也就无法充分发挥计算机在数据处理上的先进性。
二、会计电算化系统功能的完善
(一)重新构建企业全局的数据库。通过对企业采购、设备、生产、库存、运输、财务、人事等需求作全面分析，重组原有的信息资源，建立全局共享的数据模型。这是企业信息化的基石和关键的成功因素。系统集成应该以数据为中心，系统内部各职能部门之间以及同外部的信息交流，都应该以设计良好的全局共享数据库为基础。
(二)注重分析，系统完善，按统一规划进行。完善会计电算化系统的目的是为经营控制和管理决策提供及时而可靠的信息，因此在做系统分析时，应当明确企业的主要经营控制和管理活动，清晰地掌握企业的控制和管理活动所需的数据或信息数据应用的流程，了解它们与财务目标的关系，使完善后的系统不会偏离整体设计，同时也避免各个控制和经营活动部门分别建立自身的信息系统而造成数据管理混乱、资源浪费、功能重复，便于建立一个优化的、综合的会计电算化信息系统。
(三)选择适用的设计技术。企业会计电算化系统在系统结构设计上应选择流行的模块化、标准化、网络化技术，应当使系统既具有联网实时处理又具有单机批处理的灵活性。
(四)加强系统完善的管理控制，充分调动系统开发人员的积极性。开发完善会计电算化系统是一项非常复杂的工作，企业财会人员和管理人员应积极参与配合，主动出谋划策。同时，分阶段对开发完善工作进行监督检查和评价，奖惩优劣，充分调动开发人员的积极性和创造性，并且要从不同的角度、用不同的方法对会计电算化系统进行调试。在评价会计电算化系统的同时，应善于发现问题和错误，对存在的问题及时解决，完善处理。
总之，企业应从内部加强管理的同时积极采取技术措施，从而完善会计电算化系统功能。
三、解决关键问题的方法
(一)进一步完善会计电算化配套法规。随着财务软件功能的不断增加与会计电算化的普及，针对会计电算化工作出现的新问题，对现有的相关法规进一步补充和完善，通过准则类法规对会计电算化进一步约束，使会计电算化工作规范化。细化对商品化软件的评审规定，杜绝软件的非法功能。
(二)建立健全一整套电算化模式下的规章制度，形成良好的内控环境。这些内控制度的建立应遵循以下原则:
1、不兼容权限必须分离原则。即对电算化权限严格控制，系统操作员以外的操作人员只享有操作权限。
2、相互制约原则。加强对电算化系统数据输入、处理、输出的控制。明确管理员、操作人员、维护人员的职责范围。
3、安全、保密原则。安全主要是对软硬件，文档的安全检查保障控制。保密主要是对存取权限进行控制，设置多级保密措施。
4、内部防范原则。主要是针对个别人容易出现的垄断现象以及对系统管理人员的监管控制问题进行防范。所有这些都是制定会计电算化规章制度必须加以考虑的问题。
论文摘要:我国《企业会计制度》规定“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多记资产或收益,少记负债和费用,但不得计提秘密准备”。同时还规定,如果企业滥用会计估计,应当作为重大会计差错,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。其目的是为了防止企业利用谨慎性原则调节利润。但是,制度中并未对秘密准备作出定义。我们在国际会计准则和西方会计理论中也很难找到秘密准备的定义。本文将通过分析以上问题,指出秘密准备的优缺点,提出应对“秘密准备”的具体措施。
一、秘密准备的涵义及其权益属性
秘密准备(secret provision)这一概念在国外的保险、银行业中经常使用,但其含义显然与会计中所包含的意思有很大差异。似乎只能这样理解,秘密准备是指企业不恰当地运用谨慎性原则所计提的资产减值准备(一般指多计提的减值准备),其目的是为了故意少计资产和盈利,以调节利润。从秘密准备的性质来看,秘密准备是指在资产计价过程中形成的,但不在资产负债表上反映出来的企业实际拥有或控制的资产。是一种“隐蔽的,未言明的”公积金。它具有两个显著的特点:其一是秘密准备不在资产负债表上反映,体现其“秘密”的特点;其二是秘密准备属于所有者权益,而不是债权人权益。在理论上,产生秘密准备的方法有两种:一是低估资产价值;二是高估负债价值。对于前者形成的秘密准备,称为“狭隘秘密准备”;而对于后者,则称为“暗藏秘密准备”。通常意义上的秘密准备,包括狭隘秘密准备和暗藏秘密准备两种。虽然,会计报表的使用者并不能从资产负债表上看到秘密准备的存在,但它却是被企业实际控制的,拥有着该项资产带来的预期收益。通过释放秘密准备,将直接形成企业的利润,如果不考虑所得税因素,释放的秘密准备应等于增加的所有者权益。因此,在性质上,秘密准备属于所有者权益。
二、秘密准备产生的原因和方式
秘密准备产生于会计计量过程,是谨慎性原则“不得多计资产或收益,少计负债或损失”精神的极端的反映。从理论上讲,只要坚持历史成本原则,只要存在价值估计,就有可能存在秘密准备。产生秘密准备的具体方式很多,但可综合归纳为以下三点:
1.低估资产价值。资产价值被低估会相应地加大费用和损失,从而减少当期利润,比实际利润少计的部分实际上等于将这部分利润转成公积金,但会计报表中没有任何反映,因此形成了秘密准备。例如:由于资产增值而少计的资产价值;由于研究开发支出费用化而少计的无形资产价值;非货币易未用历史成本计价而可能少计的换入资产价值。
2.高估负债价值。在资产总额一定的情况下,高估负债同样会减少所有者权益,比实际所有者权益少计的部分就形成了一种“准备”,只不过这部分所有者权益性质的准备“隐藏”于负债之中。例如:有意或无意地高估养老准备金,过高的估计可能招致的损失。
3.高估或提前确认费用、损失,以及低估或推后确认收入。其形成结果与低估资产、高估负债相同,同样会低估当期利润,从而形成没有反映在资产负债表中或隐藏于负债中的秘密准备。例如:企业将或有负债确认为“预计负债”或现实的负债,从而多计了负债。
三、我国会计中存在的秘密准备
虽然我国《企业会计制度》明确规定不得计提秘密准备,企业尤其是上市公司一般都倾向于高估资产、利润而低估负债、费用,但是随着我国企业法人治理结构的不断完善,尤其是民营企业和私营企业的发展,企业的会计变得越来越谨慎,越来越稳健,形成秘密准备的案例屡见不鲜。秘密准备问题已经开始浮出水面,成为我国会计核算面临的新问题,受到了理论界和实务界的高度重视。
1.由于采用后进先出法而少计的存货价值。在物价上涨时,后进先出法虽然会使当期的销货成本和毛利更接近现实,但却会低估存货价值。这部分被低估的价值在以后时期会直接转化为利润。
2.由于研究开发支出的费用化而少计的无形资产的价值。自行开发并按法律程序申请的无形资产的成本应该包括研究开发过程中发生的各种支出,但现行会计制度将这部分支出直接计入当期损益,由此会低估无形资产价值,高估当期费用和低估当期利润。
3.非货币易采用历史成本计价而可能少计的换人资产的价值。非货币易换入的资产采用换出资产的历史成本计价,当换入资产的公允价值大于换出资产的历史成本时,就会少计换入资产的价值。这部分少计的价值在资产被销售或耗用时转化为利润。
4.少计或推后确认收人而少计的利润。
5.由于多提资产减值准备而少计的资产价值。当资产没有减值却计提了减值准备或计提的减值准备高于资产的实际减值时,就会少计资产价值而多计费用或损失。
6.将或有负债确认为”预计负债”或现实的负债而多计的负债。根据现行会计准则的规定,或有负债只进行披露而不予确认。当企业正式确认或有负债时,就会多计负债和费用。
以上是我国会计中存在或可能存在的一些主要的秘密准备,它们可分成两类:合规性秘密准备和违规性秘密准备。合规性秘密准备是在现行会计准则、会计制度的规范框架内自动形成的,是实行谨慎原则的合理结果,也就是第1类至第3类。需要说明的是,合规性秘密准备在会计实务中的存在不一定都是合规的,因为合规性秘密准备可能会被用于违规或非法目的。如为了调节利润而在产生秘密准备的方法和不产生秘密准备的方法之间随意转换就违反了一致性原则。违规性秘密准备是违反会计准则、会计制度的规定而有意计提的,是不允许存在或被禁止的。第4、5、6类都属于这类秘密准备;假借第1类至第3类的名义而有意低估资产、利润而形成的秘密准备也属于这一类。《企业会计制度》规定“不得计提秘密准备”就是指的这一类。
对于企业而言,可以充分利用合规性秘密准备来实行稳健的财务会计战略,以应付未来的不测风险。但必须注意以下问题:首先,必须能够分清合规性秘密准备和违规性秘密准备;其次,必须坚持一致性原则,禁止为了调节利润而在产生秘密准备的方法和不产生秘密准备的方法之间随意转换;再次,必须将秘密准备形成的原因、方法以及影响说明清楚;最后,严禁超出会计准则、会计制度规定的范围随意或有偏向的计提秘密准备,不管是处于单纯的稳健考虑还是操纵利润的目的。
四、秘密准备的优点和危害
秘密准备的存在是一把“双刃剑”,既有其不利的一面,也有着有利的一面。首先,合法合规的秘密准备有利于保护投资者、债权人利益;能够提高企业应付未来不测风险的能力,提高企业的市场竞争能力;对于投资者来说,企业稳健的年报有利于其做出较为谨慎的投资决策。但是,秘密准备更多的存在不足,甚至是严重的危害。
首先,秘密准备的存在将直接影响会计信息的真实性,为企业管理当局少分甚至不分利润提供了借口,将使得广大股东、债权人、社会公众冒着被欺骗的危险,导致其利益的受损。其次,秘密准备的存在会影响国家税收或税收征管,偷逃或拖延国家的税金,使国家利益蒙受损失。再次,会严重影响我国会计标准与国际会计惯例相协调,使我国提供的会计信息不能在国际经济往来中被很好的接受,不利于我国企业在国际资本市场筹措资金和在全球范围内开展经营活动。同时也不便于外国投资者更好的了解我国企业的财务状况、经营成果和现金流量。
特别指出的是:企业可能为了某一个体或某些个体的利益而通过随意或有针对性地计提秘密准备来操纵利润。纵的利润将会严重影响信息使用者的决策尤其是投资者的决策。
五、秘密准备的应对措施
可以预见:在当前和今后相当长的一段时间内,秘密准备的存在将是必然的。因此,必须客观地对待秘密准备的优点和不足,“趋利避害”,合理地利用秘密准备的有利的方面,克服或抑制其不利的一面。笔者结合当前国情和会计实务的现状,提出如下建议:
1.对于会计准则、制度的制定者而言,为了防止企业计提秘密准备,《企业会计制度》于第51条规定:“如有确凿证据表明企业不恰当运用了谨慎原则计提秘密准备的,应当作为重大差错,予以更正”。但这仅仅是一种事后的更正调整措施,其约束力尚不够,笔者建议:我国会计制度应考虑对秘密准备规定的应用,应尽量使其具有可操作性,并对其做出法律或规范性的约束,来指导企业的会计实践。防止谨慎原则成为企业不法行为或经营无效性的借口。对于已经达到一定重要程度的秘密准备,应该要求企业在会计报表给予充分的披露,如:可以在附注中说明事项的性质,调整的金额以及对财务状况,经营成果的影响,使“秘密”成为公开,以使报表使用者明确事实,独立判断。
另外,也要给予秘密准备适当的存在空间,使企业会计核算针对各自的实际情况有选择的余地。使企业的秘密准备在会计准则、制度等合法框架下,适当利用税法给予的优惠条件而自然形成。尤其是可以考虑给予中小企业更大的秘密准备的空间,以提高中小企业应付不测风险的能力。
2.对于企业而言,在合法、合规的前提下,可以充分利用谨慎性原则来实行稳健的财务会计战略,以应付未来的不测风险。但必须注意以下三点问题:首先,企业必须能够区分合规性秘密准备和违规性秘密准备。合规性秘密准备是在现行会计准则、会计制度的规范框架内自动形成的,通常坚持历史成本原则、坚持多种计价选择自动形成的秘密准备即为合规性秘密准备;而那些为了调节利润或为了达到其他目的而擅自计提的秘密准备则是违规性秘密准备。其次,必须坚持一致性原则,禁止为了调节利润而在产生秘密准备的方法和不产生秘密准备的方法之间随意转换。再次,必须将已经达到一定重要程度的秘密准备的原因、方法以及影响说明清楚,在会计报表中对秘密准备做出充分披露。
3.对于报表信息使用者来说,应充分认识到企业秘密准备的存在对他们决策的影响,努力辨明财务报表中存在的秘密准备:一是要认真阅读财务报表中的附注说明资料,二是不能只盯着某一期的财务报告,而是应该结合前几期的财务报告的数据做出理性的趋势分析和正确的投资决策。
4.充分发挥独立审计的外部监督作用,为确保信息的公允性和谨慎性原则的正确运用,防止计提秘密准备构造防御体系。加快完善资本评估市场;责成会计师事务所加强对估价、计提类经济业务的检查并明确表示意见,以确保会计信息的真实性;加强纳税检查中对秘密准备的检查和惩罚力度,减少国家的税款损失。
总之,正确应对秘密准备,完善我国准备金制度是规范我国会计准则、会计制度,深化会计改革的必须。可以充分借鉴国际惯例,特别是德国等国家的成功经验,使我国准备金制度具有一定的前瞻性和严密性,能够解决会计实务将面临的新问题,防患于未然。
参考文献:
[1]任永平.德国秘密准备金及其对我国的启示[J].会计研究,2001,(2).