时间：2022-06-12 03:45:48
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇生产成本核算论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、成本的经济实质
成本作为一个经济价值的范畴,在市场经济中是客观存在的,加强成本管理,努力降低成本,无论对提高企业经济效益,还是提高整个国民经济的宏观经济效益都是极为重要的,而要做好成本的管理工作,就必须充分认识成本的经济实质。
成本的经济实质是:生产经营过程中不断消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总额。
成本的经济实质决定成本在经济管理中具有十分重要的作用。表现在:(1)成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据,在一定的销售收入中,成本越低企业纯收入就越多;(2)成本是一种综合性的经济指标,企业经营管理中各方面工作的业绩,都可以直接或间接地在成本上反映出来;(3)成本是制定价格的一项重要因素;(4)成本还是企业进行经营决策的重要依据。进行成本核算,提供真实、有用的核算资料,是成本会计的基本任务和中心环节,也是企业经营管理的基础。
因此,成本的经济实质也决定了成本会计反映的首要职能,也就是从经济价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中实际发生各种费用的支出,提供实际的成本核算资料。
二、煤矿企业的成本费用支出特点
目前,煤炭行业成本核算是依据1991年能源部制度的成本核算办法,1993年取消了行业会计制度,但是,煤炭成本核算基本框架没有变,还是按照计划经济和当时社会经济发展水平确定,它仅核算煤矿的直接生产成本,导致长期以来煤炭企业成本核算不完整。
(一)通过制造成本来反映一个企业的经营状况的不足
1.随着矿山开采时间的延续,开采条件在逐步恶化。如开采水平逐年延深,排水、提升系统越来越复杂,地温增高导致通风费用加大等等,使得煤矿企业产量逐年递减,成本却逐年上升。
2.煤炭开采过程中,其作业人员不可避免地受到粉尘的伤害,这一伤害是逐渐的,不可逆转的,这些作业人员的伤害补偿,如果未能在伤害当时进入成本进行核算,将给行业的发展背上沉重的包袱。
3.煤矿职工收入低,绝大多数没有能力购买住房,回原籍安置也比较困难,所以退休后职工留在矿山的不少。煤矿企业多在深山和边远,其所盖的职工住房随着矿井开采的结束将变得一文不值。因此对煤矿职工的老有所养、安居乐业,这一最基本福利待遇,也应进行核算,作为当期费用进入生产成本。
4.煤矿开采属资源性的开发,80年代后煤炭资源取得必须有偿使用,存在前期勘探费用,而我们在进行成本核算时并未计入这一费用。
5.煤矿资源有限,随着时间的推移,煤炭资源必将枯竭,因而企业也将报废关闭,企业需要大量资金用于转产和安置人员,因而存在退出成本,而这些成本企业却不能预提。
6.煤矿存在特困群体救助成本。邵武煤矿经过48年的开采,现有离退休人员、内退人员2000多人,另有伤病亡遗属等困难职工多,生活贫困。作为国有企业,我们积极对困难职工展开困难救助活动,给予发放救助金和慰问金,仅靠提取的福利费根本无法解决,而不足部分也没有在当期成本费用中体现,仅近几年,矿上支付春节慰问金平均每年就达100多万元。
7.煤矿企业存在改制成本。煤矿企业要走向市场竞争,但企业背负的历史包袱比较沉重,要卸掉包袱轻装上阵,就必须对担负的社会职能多的矿山学校、矿山医院和矿山公安分局进行剥离,对矿办企业进行改制。仅2004年一年,矿上对相关单位进行资产剥离和改制成本就开销2000多万元。
以上特点是煤矿企业不同于一般的工业企业,按照目前的成本会计核算办法,以上内容有些并没有进入当期成本核算范围,而是直接进入费用,这与会计核算的谨慎性、配比性原则明显是不相符的,不利于行业的科学发展。
邵武煤矿是经过了48年开采历史的老矿,欠职工的历史老账太多,尚有许多历史遗留问题还在逐项解决,特别是不可避免的、逐渐的、不可逆转的粉尘伤害造成的职业病问题,还有一次性工伤补偿问题等,都在困扰着矿山企业,而这些历史问题,从开矿以来实际就已经形成一种或有负债,而我们所执行的会计制度却未能在吨煤成本中提取这些支出,难以进入当期成本,无法准确体现煤炭生产成本,现在解决这些历史遗留问题支出巨大,费用达8000多万元,企业无法承受。
(二)邵武煤矿在闭坑时发生的具体费用(不考虑闭坑预留费用)
1.邵武煤矿闭坑时(2005年2月)对离退休人员进行“三项补贴”参加保险的共有1800多人,仅支付保险费3400多万元。
2.职业病职工1200多人,约占全省煤炭系统四分之一多,新的《工伤法》出台后,要对以上职业病人员进行一次性补偿,2005年已支出1800多万元。
3.职业病的医疗费问题,仅2005年支付工亡家属的抚恤金为120万元及医疗费150万元。
4.职工福利欠账多,建房成本及房补成本大。煤矿企业绝大多数位于偏僻山区,交通极为不便,早年职工福利建房付出了很大的代价,而随着资源的枯竭,矿井闭坑,这些职工住宅将一文不值,为此企业还将付出职工住房补贴的代价。邵武煤矿虽地处市郊、交通非常便利,但在如此相对优越的地理位置上,2005年支付职工住房补贴900多万元。
5.企业负担的社会费用加大。随着医保政策的出台,矿山离退休人员多,目前国家财政无力承担企业离退休人员的医保费用,而是由企业自己负担,仅我矿为社会负担的离退休人员医保费用就达到1300多万元。
6.人员安置1000多人,支付安置费用达800多万元。
7.离退人员社会化管理费用165万元。
8.环境的恢复费用280万元。
以上这些问题,按《会计法》核算办法都属于当期费用,构成不了企业直接生产成本,而从会计配比性、历史性、可比性原则来说,这些费用应该从企业经营之日起就将要发生的,是构成生产成本的不可缺少的部分,目前煤炭企业成本核算的范围过窄。
三、对煤炭企业成本核算项目构成的设想
正是煤炭企业成本核算的不科学,使得现有的煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际耗费,故提出应增加如下成本核算项目设想:
(一)增加煤炭企业的资源成本,用于分摊取得的采矿权、探矿权、煤田勘探费、资源税及与煤炭资源取得有关的费用。
(二)增加社会福利成本,用于困难救助、困难职工住房支出和矿区医院经费等。医院地处山区,效益不佳,而医院为煤矿职工救死扶伤,每年需要支付一定的费用维持其生存。
(三)积极争取政策,在吨煤成本中提取一次性伤残补助金。
(四)计提矿井建设基金,过去矿井的基本建设都由国家投资,企业无偿使用国家的探矿权和资源权,目前政府已取消这一政策,全部实施有偿使用,矿井的投资基本上靠企业自有资金和银行贷款解决。矿井的建设投入需要巨额资金,为了使矿井能够维持简单的再生产及今后的生产接替,必须按吨煤提取矿井建设基金。
(五)按吨煤预提煤矿企业退出成本,以便支付企业关闭的各项支出和转产安置。
论文关键词：服饰行业,生产效能,成本核算,软件体系结构
1现状分析
经济的全球化，给服饰行业带来了无限的商机，但也给生产制造商带来了越来越大的压力。陈旧的管理方式使得服饰行业一直处于粗放型状态，传统的进、存、销的经营模式已不再适应当前的经济发展，取而代之的是可模块化的信息化管理方式。
成本核算是企业生产管理的一个重要环节，关系到整个企业的经济走向。传统的成本核算过程很不完善，主要依靠人工核算数据与流转来完成各个环节的协同处理，这个过程需要大量的验算和审核时间，这不仅浪费了人力和物力，同时还很难保证数据的准确性。企业要提高创新能力和竞争能力，一定需要依靠新的信息化管理平台，走专业化的道路。只有深入了解自身的业务运营情况和各业务部门之间的绩效和获利情况，分析生产效能的差异，从根本上降低企业的耗能，才能最终实现资源的优化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定义
成本核算系统是企业在整个产品生产过程中对产品原材料成本、生产成本、销售成本及产品附加成本的综合分析，并得出产品成本组合中的有效环节、待优化成本、及盈利情况的分析，为企业决策分析提供直观服务的系统。通过成本核算系统，企业可以对各阶段的成本有了一体化的核算过程，对原材料的成本、加工的成本以及其他额外的成本有一个综合的分析，能更快、更有效地知道企业生产的盈利情况、产品在生产中材料的损耗情况、企业产能资金分配效率以及企业各项产品结合销售的盈利情况，给生产、市场和企业提供有利的数据依据，可以帮助企业内部调整、纠正、重新分摊成本，保持企业对业务成本数据的紧密控制，使得企业做出正确、中肯的决策分析。
2.2成本核算的基本步骤
（1）成本归集：对生产过程中各种不同的费用，根据其具体的各种用途，编制各种要素费用的分配表，按照要求制定表格，将各自的费用和成本记入表中，等到一定时期做费用的最终归集。
（2）部门费用分配：由于辅助生产部门是为基本生产车间和行政管理等部门提品或服务的，所以辅助生产部门所消耗的费用，应根据其提供的劳务数量、消耗的费用和各部门耗用产品或劳务的数量，通过制作表格的方式来进行具体的计算。
（3）产品费用分配：基本生产车间若生产多种产品，则应归集于基本生产车间“费用明细表”中的金额，采用适当的分配方法，在该车间生产的各种产品当中通过制定“制造费用分配表”的方式来进行具体计算。
（4）计算完工的产品成本：通过以上的计算和分配之后，企业所发生的用于产品生产的各种费用，都集中于“标准成本明细表”、“成本分摊明细表”、“制造费用清单”。这时，应根据企业的实际情况，如产成品成本的大小、各种费用所占的比重、定额资料是否完整等，确定产品的成本计算方法，计算出产成品的全部成本·。
参照企业会计制度及新企业会计准则的有关规定，结合海岛地区水产养殖（以下简称“海水养殖业”）业务实际情况，提出几点看法。
论文关键词：海水养殖业会计核算;核算特点;核算对象或品种
1 海水养殖业会计核算特点
海水养殖业是通过苗种的繁育和培养或外购苗种而生产出各种水产品，海岛水产养殖业经营模式一般以育苗、浮筏吊养、底播增殖、活鱼养殖为主，其成本核算具有以下特点。
1.1 成本具有不确定性
作为海水养殖的主要产品——水产品，主要是以繁育和养殖为主。由于受自然条件变化制约，变化无常的自然环境影响着水产品的产量和养殖成本。海域状况好、水温等自然条件适宜，水产品的产量就高，单位产品生产成本就低；反之，水产品的产量低，单位产品生产成本就高。
1.2 生产周期长，资金周转慢
海水养殖业从育苗、中间育成、海上暂养、投入放养、收获或外购苗种、投入放养、收获的生产过程，生产周期少则几个月，多则4-5年，一般在1-3年或以上。由于常年性投入，使得占用在某项产品的生产资金时间相对较长，资金周转速度缓慢。
1.3 生产具有季节性，占用的资金量大
海水养殖业产品生产季节性较强，苗种投入时间相对集中，一般在每年的4~6月份或10~12月份，并且占用大量的经营资金；有的在较短的时间内即可收获，比如：海湾扇贝规模养殖从当年苗种购入到浮筏吊养、直至秋季收获仅需5个多月的时间；而有的需要较长的生产时间才能回收，比如：某企业为了扩大虾夷扇贝底播养殖规模，大量购入苗种实施三龄贝底播养殖计划，从苗种购置、投入放养、海上看护到采捕收获大约需要36个月，资金占用量较大，资金需三年多才得以回收；活鱼养殖从幼鱼的投放、看护、饵料喂养、到成鱼收获，少则1年、多则3年以上，受海域状况、水温等自然条件制约，经历越冬过程，需要北鱼南养再回运过程，到回收季节还需关注市场的行情，若出口还需不断关注汇率变化，以确报该品种实现很好的效益。因此，在生产过程中占用企业经营资金较多，一般都需要较长时间。
2 海水养殖业成本核算应考虑的问题
2.1 合理确定成本核算对象或品种
成本核算对象的确定是海水养殖成本进行归集和核算的前提。海水养殖的任务是生产出各种水产品，因此，水产品品种是水产养殖业成本核算的对象，也就是对养殖期间所发生的各项品种费用进行分类、归集、核算。由于海水养殖养殖品种不同，因而在养殖过程中，各品种育苗、投入放养、收获的成本也不尽相同。海水养殖业按虾夷扇贝、鲍鱼、海参、海螺、海胆以及放养的鱼等来计算主要产品成本。这样能比较科学地归集和核算不同养殖品种的生产成本，有利于对海水养殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基础工作
2.2.1 建立健全成本核算帐户体系
为了归集养殖业各项费用，划分有关成本费用界限，正确计算和结转产品成本，应建立规范的成本核算帐户体系。根据需要应设置：消耗性生物资产、制造费用、管理费用、财务费用、长期待摊费用、原材料、应交税金、固定资产、累计折旧、应付职工薪酬、应付福利费、现金、银行存款、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加等帐户。
2.2.2 建立健全各项原始记录
各种原始记录是计算产品成本的依据。各种材料物资、燃料动力的消耗、各种生产工具的耗用、产品质量验收以及暂养台筏和养成台筏、当年（或以后年度）收获台筏、空筏各是多少，每月都必须有原始记录，以利于成本核算工作更好的进行。
2.2.3 建立健全养殖物资计量、验收、保管发放工作和盘点工作
各种养殖物资采购都必须有计划、按计划购买，然后办理入库验收手续，领用要办理出库手续。年终必须清点，并处理盈亏额。
2.2.4 了解生产工艺或流程
海水养殖业核算基础是要掌握第一手资料，因此说，作为财务人员或成本核算人员必须深入生产第一线，了解全面生产工艺或生产过程，取得核算数据，为成本核算作准备。
2.3 正确核算成本项目
为了正确反映海水养殖成本项目的构成和范围，必须合理归集养殖成本项目，成本项目设置和划分的是否合理，对养殖成本核算的科学性与准确性产生直接的影响。在海水养殖过程中，将养殖相关的费用支出作为养殖成本进行核算，与养殖生产无关的费用支出均不应计入养殖成本，关键看其是否直接或间接用于养殖生产方面。因此，在进行成本核算时，应正确划分和确定养殖成本核算项目。
根据海水养殖业的实际情况，应设立苗种费用、台筏物资摊销、燃料费、维修费、折旧费、工资及补贴、饵料费用、水电费、生活费、差旅费、养殖物资盘点损失额、海域使用金等成本费用项目。
2.4 成本核算应遵循的原则
2.4.1 收入与支出配比原则
海水养殖业进行养殖成本核算时，应将一定会计期间费用成本，与有关的收益相结合，即收入与相关的成本费用应当相互配比。如燃料费、维修费、折旧费、工资及补贴、生活费、差旅费等不能明确直接进行品种归集的费用，可通过“制造费用”科目核算按一定的分配方法和标准，分配到不同的养殖品种中。采用配比性原则进行成本核算，能准确地计算出一个时期的养殖成本和每个品种的成本。 转贴于 2.4.2 权责发生制
为了真实反映海水养殖业经营状况，各养殖企业应严格执行企业会计准则的相关规定，按照权责发生制进行会计核算。因为权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业会计报表是按照持续经营原则编制的，其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。
2.4.3 划分收益性与资本性支出
收益性支出是指发生的与海水养殖生产有关（包括直接的和间接的费用支出等等）的支出。资本性支出是指那些一次购置并长时间使用的耐用资产消耗（如房屋建筑物、各种设备购置、养殖台筏等）。划分收益性与资本性支出的意义在于确定哪些费用支出应当计入当期成本，哪些支出不应当计入当期成本，只有这样才能科学地计算出各品种的养殖成本。
2.4.4 核算周期的确定
由于海水养殖专业性较强，养殖生产要经过育苗、中间育成、海上暂养、投入放养或外购、放养等过程，其生产周期一般在1-3年或以上，具有培育周期长的特点，因此，海水养殖的成本计算期从购入商品苗或育苗开始，计算到销售为止，其成本计算期一般应与生产周期相一致。例如：虾夷扇贝生长周期分三种情形，（1）自当年6月份购入幼贝，经过浮筏暂养、挂养到11月份底播，到第三年4月末收获期结束，生长周期需要22个月；（2）如果养殖单位当年11月份购入商品苗直接底播，到第三年4月末收获期结束，生长周期需要18个月；（3）从育苗开始计算，经过中间育成、海上暂养、投入放养，到第三年4月末收获期结束，生长周期需要18个月；鲍鱼自底播到收获生长周期36个月，海参自底播到收获生长周期为36个月。
2.4.5 严格区分成本费用界限
严格划分各时期产品费用的界限，严格划分不同养殖品种产品成本费用的界限，严格划分收获产品和未收获产品的费用界限，凡能直接分清的成本费用，直接计入该种产品中，不好分清的成本费用，选择合理的分配方法计入各个产品成本。
3 养殖核算程序
现以某养殖企业外购虾夷扇贝商品苗投入底播生产，到产品收获为例，谈其成本核算程序。
3.1 成本核算
（1）某养殖企业购入虾夷扇贝商品苗直接底播，发生时，记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-苗种费，贷：银行存款等科目。
（2）在底播增殖期内，发生的直接费用，应记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××（成本项目），贷：现金（或银行存款）等；若发生的费用为看护底播产品共同费用，借：制造费用，贷：现金（或银行存款）等，月末，按照配比原则将费用分摊结转到“消耗性生物资产”，记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××（成本项目），贷：制造费用。
（3）收获底播虾夷扇贝产品时，发生的采捕费应记入收获的产品生产成本中，记借：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-采捕费，贷：银行存款等科目。
（4）虾夷扇贝收获时，苗种费按收获的程度（实收面积与应收面积的比例）逐月摊销。
（5）收获期结束后，应将该年度收获的虾夷扇贝所应承担的各种费用全部体现在当期收益中，“消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队”帐户余额为零。
3.2 销售核算
3.2.1 主营业务收入核算
该企业收到对外销售的虾夷扇贝产品款时，记借：现金或银行存款，贷：主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队，月末结到本年利润户，记借：主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队，贷：本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队。
3.2.2 主营业务成本核算
本科目核算当期已销售虾夷扇贝产品应承担的成本，月末结转时，记借：主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队，贷：消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队，月末结到本年利润户，记借：本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队，贷：主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队。
论文关键词：变动成本法，完全成本法，固定制造费用，转换
一．概述
变动成本法是把产品生产过程中直接耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用包括在生产成本中，而固定制造费用计入期间费用，归入当期损益。其理论依据是固定制造费用在一定范围内不因产量变化而增减，因此不应递延到下期。与变动成本法相对应的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本，其理论依据是固定制造费用发生在生产领域，与直接材料并无直接区别固定制造费用，因此应作为产品成本的一部分。
二. 成本核算方法比较分析
（一）.变动成本法
企业采取变动成本核算成本的主要原因有：（1）提供每种产品的盈利能力。变动成本法是按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类。其贡献损益式为：
销售收入—变动成本＝边际贡献
边际贡献—固定成本＝税前利润
每种产品的盈利能力可以通过边际贡献表示。边际贡献是用于在补偿整个企业的固定成本后还有余额的部分即表示利润。因此，变动成本法能体现各产品对企业贡献的大小。（2）为企业短期经营决策提供有价值的资料cssci期刊目录。由上诉分析可知，变动成本法通过边际贡献的观念反映产品的盈利能力，直接揭示了业务量、成本以及利润之间的关系。企业在短期内生产经营能力很难改变，以贡献损益式为基础的本—利—量（CVP）分析是企业合理计划和有效控制经营过程的重要方法，因此采用变动成本法能为企业决策提供极大的数据资料。
然而，变动成本法也有一定的局限性——其成本观念与会计准则不符。我国现行会计准则没有把制造费用划分为变动制造费用与固定性制造费用，而把全部制造费用归入产品成本中。而变动成本法下固定制造费用被计入当期损益，所计算出的当期利润与完全成本法下有时会产生差异，进而影响报表使用者决策。因此现行会计准则要求企业使用完全成本法编制对外报表。
（二）.完全成本法
企业采用完全成本法是必要的。现行会计准则及税法要求把制造费用归入产品成本。因此，企业采用完全成本法核算产品成本，便于企业期末编制对外财务报表以及纳税申报。
完全成本法也有其缺点。根据损益式的计算方法：
销售收入—销售成本＝销售毛利
销售毛利—期间费用＝税前利润
销售成本的计算方法是当期产量与包含固定制造费用的单位产品成本乘积，同时当企业产量大于销量的时候其固定制造费用停留在存货中，容易会出现产量改变而影响利润固定制造费用，从而企业盲目扩大生产而无助于企业发展，或者造成利润与销量成反比例出项的情况，与现行市场经济客观要求相背离。
（三）.小结
因此，将两者结合起来可以同时满足对内决策以及对外披露的要求。由于企业要根据日常情况变化而作出调整，而对外披露一年可能只需要一次或两次，所以应建立以变动成本法为主、同时通过适当的调整达到披露要求的成本核算系统。
三. 成本核算方法差异分析
例：ABC公司在2X10年1—3月生产一种新产品D，其销售及成本费用数据如表1所示：
表1
项目
1月份
2月份
3月份
期初存货（单位：件）
200
本期生产（单位：件）
600
800
400
本期销售（单位：件）
600
600
600
期末存货（单位：件）
200
销售单价（单位：元）
20
20
20
单位直接材料（单位：元）
3
3
3
单位直接人工（单位：元）
2
2
2
单位变动制造费用（单位：元）
2
2
2
固定制造费用（单位：元）
1200
1200
1200
管理及销售费用（单位：元）
200
200
200
变动成本法下产品单位成本
7
7
7
固定成本法下产品单位成本
9
关键词：成本核算 会计 准则
目前，我国在企业成本会计的领域内未设立专门的制度和准则，只是在会计准则以及其他相关制度中体现了成本核算的信息。2010年召开的会计管理工作计划，财政部下发了《关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知》，从而制定出全国范围内适行的《产品成本核算制度》。这项举动意味着我国将出立的成本会计准则，以此规范企业的成本核算体系。
一、企业成本会计准则的概念界定
因为我国目前并未制定企业的成本会计准则，因此在开始研究这个议题前应当对成本会计准则这个概念进行清晰和准确的界定。在会计准则、会计标准、会计制度等概念的基础上，可将企业成本会计准则界定为：以企业内部的成本核算工作为对象，以准则作为基础，规范并标准化企业成本要素以及其他相关事项的计量、分派和确认等工作，其目的在于为企业提供准确的成本核算信息、指导企业的会计实务工作开展。
二、构建企业成本会计准则的必要性
1、规范企业的成本核算和成本管理制度的需要
一直以来，没有直接准则制度的企业成本核算仅仅靠会计准则、行业会计制度和税法等相关制度中的有关信息进行成本核算工作。因为没有系统而独立的成本会计准则，不同的企业会计人员在成本核算工作上使用着各异的处理方式，并且缺乏系统的成本管理环节。随着市场经济的深入发展以及全球化程度的日益加深，企业面临着成本核算和成本管理环节提出的高要求挑战。我国在2006年颁布的《企业会计准则》已基本做到了与国际相关规定的统一，特别是在产品的成本构成方面，但关于成本核算的规定仍然过于模糊和分散。因此，构建企业成本会计准则有利于企业成本核算和成本管理工作的更加科学、严谨开展。
2、国家进行成本管理和监控的需要
因为我国的行业类型比较繁多，跨度较广，难免存在部分需要国家进行成本管理和监控的特殊行业以及领域。例如，国有企业、政府采购、公共事业、BOT项目和军事采购这些行业均采用成本加成的方法进行定价，因此国家必须对这些领域的成本进行合理的监控。另外，对于具有垄断性质的企业而言，企业成本会计准则显得更为重要。
三、我国企业会计准则的构建框架
因此，在目前我国已有成本会计准则和相关制度的基础上，笔者认为现阶段在构建我国企业成本会计准则框架时，可以将以下内容纳入其中：
1、成本核算的目标与一般原则
这一项内容应当包含成本会计目标、成本核算的目标、在成本会计准则中常用的基本概念以及使用成本会计准则的条件和范围规定等。
2、成本会计制度
一项制度的制定应当考虑到最大程度的适用性和实用性，因此在构建企业成本会计准则的过程中应当充分考虑到企业在管理水平和生产特点上的差异性。制定出可供不同企业进行选择的成本会计制度，并且为企业的不同成本会计制度操作提供有针对性的指导。例如，标准成本的制定、定额成本在各项差异上的分配、定额成本的制定、责任成本的界定等
3、成本计算的主要方法和辅助方法
企业在进行成本管理的过程中需要根据现实的生产组织类型、产品种类以及生产特点等因素，对产品成本的计算方法进行选择。因此在构建企业成本会计准则时，需要对成本的技术方法进行多样化，采取主要方法和辅助方法相组合的方式。主要方法包括分步法、作业成本法分批法和品种法等；辅助方法主要有标准成本、分类法和法定额成本法等。
4、成本管理
这项内容主要包括企业在可行的范围下进行成本的预测、控制、分析、考核和决策等工作，并将成本管理工作与成本会计制度相衔接。
5、成本报表的编制、呈递和披露
主要产品单位成本报表和全部产品的生产成本报表是两大主要的成本报表，企业应当仔细对其进行编制。详细周全的成本报表有利于企业进行各项内部管理工作，企业要积极响应相关部门要求呈报其产品成本报表的规定，同时也要主动向相关的监管部门披露相关的成本核算信息。这种信息披露公开化的做法有利于信息的需求者作出更为科学准确的决策，更有利于杜绝腐败现象的产生。
6、成本资料的保存
对于企业经营和生产环节中产生的各项费用，应当设立相关的费用账册和明晰账户。经过原始凭证的齐全手续和无误审查为前提，对费用项目、成本项目、车间部门等成本核算队形进行准确、及时和完整的核算工作。建立健全不同产品环节的各项财物的收发、报废、转移和领退等盘点制度，完善明晰与成本核算相关的原始记录。使得能够对成本资料进行审计审查。
总而言之，构建企业成本会计准则是一项较为复杂的系统工程，需要构建作为企业成本会计准则构建基础的理论体系。在制定企业成本会计准则的过程当中，应当在我国现有的企业会计准则制定模式的基础上，以政府的主导力量为主，充分进行实践调研，并在采取各方专家意见的基础上，形成尊重我国国情的科学、合理的成本会计准则。
参考文献：
[1]文孟婵.制定我国成本会计准则的必要性和框架探讨.[J].商业会计，2010，（20）
[2]夏鑫.如何有效实施企业成本会计工作[J].今日科苑，2010，（24）
论文摘要: 降低成本和提高企业的经济效益是成本控制的主要目的。本文主要通过对小批量制造业成本控制存在的问题进行分析，来提出相应的解决方案。
0引言
随着经济的发展以及我国企业制度的不断完善和深入，控制企业成本成为我国许多企业寻求生存的重要方式之一。但是，企业成本的控制却是企业发展无法绕过，并始终需要不断探索的一个命题。
1企业成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企业增加利润最根本的途径众所周知，企业利润=收入—成本。当降低了企业的成本，同时利润也会增加。因此当收入总额处于一个恒定不变的总量的时候，降低成本是增加利润的重要手段之一。当收入总额呈现增长趋势的时候，控制企业成本的支出，会让企业的利润增长加速；而即使企业的收入总额处于下滑的趋势，企业成本的控制也可以有效的抑制利润的下降。
1.2 成本控制管理是企业求得生存的保障企业用来抵御各种市场压力的过程中，最有效的武器有三种，一是，降低成本；二是，提高产品质量；三是，开发新产品。其中降低成本是企业在发展状况一定的情况下，提高企业竞争能力的最主要手段。即使是在经济萎缩的大环境下，也可以保持企业的竞争力。降低成本可以为提高产品的质量和提高职工的待遇、福利等方面提供充足的资金支持。
1.3 成本控制是企业发展的基础当把企业的成本控制在同行业的最低水平或者较低水平的时候，才可以使企业建立稳定的发展基础。成本降低可以通过价格战争而赢得较大的市场份额，从而有更大的资金空间去为后续产品的研发以及创新作必要的准备。
2小批量生产制造业成本控制存在的问题
就目前的状况而言，小批量生产企业也存在着许多的问题，根据笔者分析，主要包括以下的几个方面：
2.1 经济收益水平较低据有关部门的调查数据显示，近年来，我国的小批量制造业的毛利率一直处于比较低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。据统计，2007年的净利率为2.68%，2008年的净利率为1.39%，2009年的净利率为1.67%。造成这种经济水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生产的产品特点以外，也在其部门内部存在着诸多的问题。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我国虽然出台了《企业会计制度》和许多企业会计准则，在这些条例的运作中，也取得了一些成果，但是在企业工程项目的管理上，仍然存在着许多的问题。小批量生产企业目前面临的这方面的问题最为突出。比如管理水平的低下以及企业制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相对低下的局面也就在所难免。
2.3 资金运作能力不强小批量生产企业在发展中，本来就存在着资金注入量少这样的先天不足，再加上企业的经济效益低下这一因素，造成了众多的小批量生产企业只能通过银行的贷款来勉强维持着企业的发展。
2.4 财务信息水平比较低许多的小批量生产企业都具有点多线长的特点，这种特点的存在，使得财务的监控以及财务信息的获得显得非常的困难。因此要控制成本，最主要的就是加强会计核算和财务工作的信息化，只有通过规范化的会计核算，才能有效的抑制和防御可能出现的各种财务困难。
3小批量生产制造业成本控制的方法
3.1 建立科学机制、合理控制成本①进行企业的项目分析。作为管理者应该要求每个部门以各自的营销目标作为其导向，然后在其基础上进行年度工作立项，再对其成本、时间等各个环节进行分解，对其成本和收益进行有目的的分析，也保证在今后的企业发展中做到有的放矢的发展。②行业价值链的分析。企业的行业价值链这个概念是由哈佛大学商学院教授迈克尔·波特在1985年提出的。指的是每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。对其行业价值链的上游和下游产业进行必要的分析，可以降低各个生产环节的成本，以达到提高行业整体竞争优势的目的。③对竞争对手的价值链进行分析。对竞争对手的价值链进行分析，可以以此来预测竞争对手的生产成本，以做到知己知彼，争取竞争优势。
3.2 加强成本费用预测，建立长远发展战略成本费用预测指的是在生产之前对成本的费用进行科学的核算，这是科学管理的重要方法。小批量生产企业应该根据相应的预算定额以及施工定额并在充分考虑自身的技术经济水平的基础之上以节约为目标，预算出成本目标，以达到加强经济核算，提高经济效益的目的。但是，这种成本费用的预算一定要建立在对自己产品清晰认识的基础之上来进行。预算之前一定要知道自己产品在市场中所占有的市场份额，以及所处的市场生命周期。只有在此基础上进行的成本预测，才能真正的为企业的发展提供可行性战略，否则，如果只是一味的要求降低成本，而不顾市场的实际情况，不考虑企业未来发展的预测，都是对企业的发展有百害而无一利的。最终会使企业走向“成本控制”的深渊。
3.3 规范小批量生产企业的治理结构有效的治理结构可以提高企业的运作。因为企业治理结构是否规范化会影响到投资决策、管理效率以及资金筹措等多方面的问题。小批量生产企业经营管理中最主要的方面就是对小批量生产企业的成本核算制度进行规范，因为要提高企业的融资渠道，就必须以企业成本核算体系为基础。
3.4 优化人力资源，开发新产品，提高资金的使用率一个企业要获得最大化的利润不仅要“开源”还必须“节流”。成本的控制不仅仅是要建立完善的管理体系以控制生产的成本，还包括产品的生命周期成本以及人力资源配置成本和资金使用成本。作为小批量生产企业，不可能一味的通过降低价格来获得市场份额，而主要走的是创新之路，以延长产品在市场中的生命周期，从而获得收益。而在实施过程中，怎样进行人力资源的调配则是致胜的关键。
参考文献：
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【论文摘要】当前，反倾销已经成为世界贸易组织各成员方、尤其是经济发达国家使用频率最高的贸易保护武器之一。我国已成为世界反倾销的头号目标。从财税角度看。我国在积极应对国外的反倾销诉讼中，应通过采取会计核算制度尽快与国际惯例接轨、出口企业按国际惯例进行独立审计、加强成本核算管理、建立应对反倾销的会计信息系统与竞争对手会计、建立反倾销会计保护机制等一系列对策，以更好地维护我国的经济利益，提升我国的经济竞争力。
一、反倾销案件中所涉及的财税问题
1．低于成本销售问题。《反倾销守贝对倾销的认定有两种标准：即价格倾销和成本倾销。从1980年以来，几乎60％的美国反倾销案件都涉及到低于成本销售问题。低于成本销售已成为美国等国家反倾销法的主要特点。《反倾销守贝IJ》中明确地将低于成本销售视为倾销。但是，在国际反倾销法中，对低于成本销售的确认，应具备三个条件：(1)产品在出口国或向第三国出口销售的价格低于成本，即出口平均销售价格低于加权平均的单位成本。(2)产品在长时间内大量低于成本销售，其销量超过在调查期间总销售量的20％。(3)按正常的贸易做法和在合理的时间内不能收回总成本。
2．申请市场经济地位的财税问题。我国企业要取得正常调查待遇，必须满足市场经济地位的“会计要求”。儆盟384／96号规则》规定，对我国和俄罗斯的部分企业有条件承认“市场经济地位”，但必须符合五个条件，其中重要的一条是要求“企业有一套清晰的基本会计账簿，该账簿须按国际会计准则进行独立审计并具有通用性”。
3．反倾销中的成本认定问题。会计学上的成本核算和反倾销中的成本认定是有一定区别的。根据WTO《反倾销协定》和欢盟384／96号规则》，反倾销中的成本确定可以有条件地接受企业的会计数据。但其认定的产品成本除包括生产成本外还包括“销售、管理和一般费用(简称SG&A)”。由于生产成本是按企业会计准则要求核算的，在反倾销实践中，关键在于会计准则是否完全与国际接轨。在反倾销成本确定过程中，时常引起争议的焦点是SG&A。成本中包括的SC&A，会计学上称之为与生产成本相对应的期间成本。在会计核算中，期间成本不计入产品成本，而计入发生当期的损益并从收入中得到补偿。
二、企业国际市场竞争手段和会计工作在反倾销中的缺陷分析
1．企业国际市场竞争手段的成本缺陷。国际市场的竞争手段，可以概括地分为价格竞争和非价格竞争。价格竞争主要是指企业通过降低成本，以低于国际市场或其他企业同类商品的价格在国外市场销售产品，打击和排挤竞争对手，扩大商品销路。它是一种传统的竞争手段，也称为“价格差别战略”或“价格歧视战略”。从企业市场竞争战略的角度分析。企业在国际市场竞争中更适宜采用价格竞争的策略。但在国际贸易的实践中，倾销被认为是价格歧视的一种表现。根据WTO的公平交易原则，倾销属于一种不公平贸易行为。进口国反倾销机构一般均是以价格倾销标准为基础，只有当出口自国内市场的正常贸易过程不存在该产品的销售，或由于出口国国内是特殊市场情况或销售量较低，不允许对此销售进行适当比较时，才考虑成本倾销问题。美国反倾销法规定。如果出口国国内市场的累计销售量小于向美国出口的累计出口量(或出口金额)的5％时。则认为国内销售不存在。值得注意的是，国外对华反倾销的涉案商品，相当一部分是由我国中小企业生产的。这与中小企业普遍推行价格竞争策略，并在价格策略的运用时不考虑反倾销中成本认定有直接的关系。
2．企业会计核算的缺陷。我国企业会计核算往往存在主体界限不清、企业产权与个人财产界限不清等问题，使企业会计核算存在以下缺陷：(1)会计机构与会计人员不符合会计规范。在会计机构设置上，有些独资小企业不设置会计机构，有些企业即使设置了会计机构，也是层次不清、分工不明确。(2)建账不规范或不依法建账，会计信息严重失真。有些企业根本不建账，以票代账，或者账目混乱。还有一部分企业设两套账或多套账。(3)会计核算违规操作情况严重。主要表现为待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账方法记账等等。(4)内部会计监督缺位。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行监督，但企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，致使会计监督缺位。(5)缺乏内部会计管理制度约束。企业内部稽核、定额管理、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度残缺不全，或者有制度不执行，使制度流于形式。
3．反倾销诉讼中的成本缺陷。我国企业在一些反倾销诉讼中败诉，其原因往往是财税因素。其中关键的问题是产品成本的核算。例如彩电生产企业必须按照国际会计准则做账，因为只要一提起诉讼。国际贸易委员会就会抽查多个国内彩电企业，有关国的商务部门也要派人到我国进行实地核查，调查项目十分详细。包括成本、进口价格、税收等等，而且数据必须涵盖以往3年。这需要有关生产单位及出口公司提供账本、生产记录、购销合同、发票、运输、保险等单据，同时这些企业要自始至终保持建立一套完整的企业档案，如财务、税务、报关资料等。否则，企业在反倾销诉讼中处于极为不利的地位。例如5％标准适用于出口美国的某种产品，如果出口的商品是彩电，则商务部门并不看彩电生产商在其国内市场所有彩电的总销量是否达到其对美国出口彩电总出口量(额)的5％。而是将彩电分成不同的类别。然后看是否每一类彩电的销售满足5％标准。商务部可能会对某一类产品适用于国内市场，对另一类产品适用于向第三国出口销售，而其他则适用于推定价值计算正常价格。在反倾销实践中，因为企业财务制度不完善。成本核算不规范，无法进行有效的会计举证而最终选择放弃应诉的企业并不鲜见。
三、企业应对国外反倾销诉讼的财税对策研究
1．会计核算制度应尽快与国际惯例接轨。我国2001年所进行的会计改革实现了与国际会计多方面的协调。但从反倾销所涉及的产品成本框架中，我国会计准则与国际会计准则还存在一定的差距。主要是我国会计核算制度没有采用SG&A这一国际上广泛采用的术语。通常所说的三项费用，在我国是指销售、管理和财务费用。“财务费用”显然不同于“一般费用”，即使同为“销售费用”或“管理费用”，在会计核算中的具体阿容与其他国家也不尽相同。国际社会对出口企业会计核算是有要求的。如欧盟《：384／96号规则》第2条第5款要求，被调查企业所保留的记载须符合有关国家普遍接受的会计原则，而且表明这些记载合理地反映被审议产品的生产和销售有关的成本时，才能根据这些记载计算成本。1998年84／96号规则》修正案更明确地提出“符合国际会计准则”的要求。对我国企业来说，采用符合国际标准的会计准则是在反倾销诉讼中争取市场经济地位的最重要一环。
2．出口企业按国际惯例进行独立审计。目前，欧美国家常对我国出口企业在应对反倾销诉讼时所提供的成本资料提出质疑，原因是没有经过独立审计。有的企业为了应付申诉国的核查而请注册会计师进行突击审计，其可信度大打折扣。按国际惯例，企业的财务报表每年都要进行独立审计，而不是在诉讼时突击进行独立审计。出71企业在委托会计师事务所进行财务审计时，最好是委托有影响的、知名度高的会计师事务所。
3．加强成本核算管理。企业应建立严格的财务制度，正确核算成本，以便在反倾销诉讼时提供各种数据，充分为自己辩护。在反倾销诉讼过程中，要求会计举证所涉及有关生产企业及出71公司的账簿、购销合同、发票等资料必须可靠，成本核算方法符合国际通行做法，并能在相关的会计资料之间具有可验证性，否则会导致会计举证无效。例如，在1999年欧盟对进口钢铁反倾销案中，我国有一家企业错误地对一小部分无形资产采用了加速折旧，虽然这个错误只占该企业整个销售成本的0．004％，对整个财务数据的准确性和可靠性没有影响。但是，欧盟调查官员还是以此为由，否定了该企业的市场经济地位。
学术期刊，尤其是医学期刊，有一个其他期刊不具备的性质，就是它的作者队伍、审稿人队伍和读者队伍是三位一体的，限定在专门的科学共同体内。这就决定了医学期刊的读者群固定且发行面窄。对于刚刚步入市场经济的我国医学期刊，特别是在国家提出深化文化体制改革和出版发行体制改革的大环境下，医学期刊同样面临着机遇和挑战。如何建立科学的成本核算和定价策略，对于实现医学期刊的社会效益和经济效益双丰收有着重要的意义。
1. 医学期刊的成本核算
1.1 医学期刊成本核算的意义
医学期刊的成本核算是指对医学期刊生产过程中所发生的各项费用，按照医学期刊的品种、期次进行正确的归集和分配。准确地进行成本核算可以为本单位改善成本管理、提高经营管理水平提供基础分析数据。因此做好成本核算的前提就需要会计人员深入实际进行调查研究，熟悉期刊出版的业务流程，宣传解释并严格执行财务会计制度，对于符合制度并有利于期刊生产的支出，要积极支持，否则严格加以控制。总之，成本管理的目的是挖掘潜力、杜绝浪费、降低成本，以达到用最少的耗费，出版更多的期刊，这也是成本核算的意义所在。对于成本核算的意义，中国对外翻译出版公司翻译出版的《财务总监》中有精辟概括：“只有清醒意识到如何准确衡量产品成本的企业才知道形势的严峻，而那些还未认识和解决成本估算问题，以及不会分析成本数据的企业极有可能被淘汰。”因此建立科学合理的成本核算体系是医学期刊持续经营的基本保障。
1.2 医学期刊成本核算的要求
企业生产经营活动和支出用途是多方面的，成本核算包括产品成本的核算和经营管理费用的核算。并不是所有的经营性支出都可以计入医学期刊的生产成本。只有用于医学期刊生产并最终形成期刊价值的这部分费用才能计入期刊的生产成本。医学期刊成本核算的基础是对各种成本费用的正确归集和严格划分。具体来说，应划清以下几方面成本费用的界限。
1.2.1划清应计入医学期刊成本和不应计入医学期刊成本的界限。凡是用于医学期刊生产的费用，都应计入医学期刊成本，不是用于医学期刊生产的费用则不应计入医学期刊成本。例如编辑部门举办的各类医学学术会议的费用应与取得的会议收入配比，而与医学期刊的生产经营无直接的关系，所以不能将会议费用计入医学期刊的成本。
1.2.2 划清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是应由本期完工期刊负担的费用，应全部计入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前结账计入上期期刊。
1.2.3 划清完工期刊和在制期刊的费用界限。会计期末将各项生产费用计入各种期刊成本后，如该期刊全部印制完成，该种期刊所负担的全部生产费用就是其生产成本。没有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正确划分不同成本计算对象的费用界限。直接成本要直接计入期刊成本。对于多种期刊共同耗用的成本费用，凡是能直接辨认的应直接归集到相关期刊的成本，不能直接辨认的，应按照合理的分摊标准在各种期刊之间正确分配。
1.3 医学期刊成本项目的构成
1.3.1 稿酬及校订费：是指支付给作者、译者、校订者的基本稿酬、印刷稿酬、版税等所有报酬及翻译文字的校订费用。
1.3.2 原材料和辅助材料：是指医学期刊生产所需的纸张、装帧用料等原材料及辅助用料的成本。
1.3.3 制版费用：是指医学期刊的排版、制版、插图设计以及纸型、胶片的型版生产过程中支付的各种加工费用。
1.3.4 印装（制作）费用：是指在医学期刊生产过程中支付的印刷费、装订费。
1.3.5 出版损失：是指医学期刊在生产过程中尚未完工之前发现的各种损失，包括重新生产所支付的原材料、辅助材料及加工、退稿、报废损失等费用。
1.3.6 编录经费：是指编录人员发生的各项间接生产费用，编录经费是无法直接计入某一种期刊成本而需要按照合理的方法分配计入期刊成本的费用。主要包括编辑人员的各项人工成本、办公费、组稿费、房租、固定资产折旧等应按照合理的分配方法分配计入期刊成本。
1.2.7 其他直接费用：是指除上述各项费用以外的其他直接成本，包括选题策划、设计制图、审稿、编辑加工、专题会议等各类专项费用。
2. 医学期刊定价的影响因素
医学期刊作为一种学术类刊物，是为广大医学工作者服务的期刊，具有专业性强、读者群固定、发行面窄且销量稳定、时效性强等特点，针对这些特点在期刊定价中应着重考虑以下几方面。
2.1 医学期刊的成本因素。医学期刊的成本因素是确定期刊定价的主要依据，对于一本期刊而言，持续经营要求其收入必须一直大于成本。因此准确核算期刊成本是确保持续经营、合理确定期刊价格的依据。期刊成本是指期刊在生产过程中各种耗费的总称，期刊成本可以按照与印刷数量的依存关系分为固定成本和变动成本。医学期刊的成本因素由固定成本和变动成本两个部分组成。
2.1.1期刊的变动成本。经济学上的可变成本是指在总成本中随着产量的变化而变化的成本项目。就医学期刊而言，变动成本是指随着印刷数量的变动而变动的成本。这部分成本包括：原材料和辅助材料、印装（制作）费用（不包括排版费）。
2.1.2 期刊的固定成本。经济学上的固定成本相对于变动成本而言，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。就医学期刊而言，业务量相当于期刊的印刷数量。这部分成本包括：稿酬及校对费、制版费用、出版损失、编录经费、其他直接费用。
上述医学期刊的成本均是影响其定价的重要因素，上述成本的耗费需要从相应的期刊销售收入中得到补偿。因此，医学期刊的定价应高于成本，否则销售将会出现亏损。另外，近年来随着医学期刊成本的不断上涨，期刊的定价水平也在不断上扬，尤其是纸张成本的上涨已经成为期刊成本上涨的首要因素；其次人工成本、印刷工价、稿费标准等也呈上涨之势，这些成本的上涨因素在制定期刊价格时均是应考虑的重要的影响因素。
2.2 期刊发行折扣因素。目前医学期刊的发行渠道主要是邮局发行、自办发行和网络发行。根据我单位近几年医学期刊发行统计数据显示，邮局发行占整体发行量的80%左右，仍是医学期刊发行的主渠道。邮局发行折扣一般为期刊价格的36%～40%，自办发行折扣一般为期刊价格的20%～30%，网络发行折扣一般为期刊价格的5%～10%。上述发行折扣除自办发行外均让利给了发行商。在期刊定价时，既要考虑读者的利益，尽可能定低价，又要考虑上述的折扣费用。因此，期刊发行折扣在期刊定价中也是一个重要的影响因素。
2.3 国家税收因素。涉及医学期刊的税种有增值税、城市建设维护税、教育费附加。这些税影响着医学期刊生产经营的许多方面，也会直接造成期刊现金流的减少。 因此我国大部分产品的价格会将税金包含在内（即价内税），而期刊价格又在一定程度上体现期刊在市场上的竞争力，显然税收又进一步影响了期刊的市场竞争，有竞争力的期刊才能有更好的发展，因此税收最终影响期刊的发展。作为出版单位，为了保护自己的利益，会将税金加入到期刊的价格中，通过提高期刊定价将税款转嫁给读者，因此税收也是影响期刊定价一个重要的因素。
此外，在期刊定价中不可忽视以下两方面，一是同类医学期刊的市场价格，二是计算机网络和电子期刊的迅速发展给纸版期刊带来的前所未有的冲击。这些影响期刊定价的外部因素相对较宏观，这里不再赘述。
3. 医学期刊的定价策略
由于医学期刊属于专业性很强的媒介产品，并有它特定的消费对象和消费层面，这些特点决定了医学期刊的销售面很狭窄，销售量不可能很大，单位成本却较高，因此只有维持较高的价位才能确保总成本得到补偿。而对于大众化的期刊，由于市场销售面宽，销售量大，单位成本较低，即使采取较低的价位也能确保它的利润。例如《读者》杂志定价3.5元/册、《青年文摘》杂志彩版定价4元/册，这类大众化期刊为了扩大销售量一般采用低位定价策略。另外，在选择采取高位定价还是低位定价策略时，应当分析这一定价策略对于提高销售量有无实质性的影响，如果没有实质性的影响，低位定价无异于放弃唾手可得的利润。对于专业性很强的医学期刊由于读者面狭窄且固定，即使采取低位定价也不能有效扩大销售量，而专业性读者也不会因为其价格高就放弃购买，而医学期刊由于较高的单位成本也需要较高的定价来补偿，我单位的医学期刊定价一般在10-25元/册才能保本或略有盈余，因此医学期刊与低价位的大众化期刊相比应选择高位定价这一策略。
3.1本量利分析模型
国内外期刊定价比较流行的方法主要是本量利分析法。其基本数学模型：利润=总收入-总成本。假设期刊的总收入是由期刊发行收入和期刊广告收入构成的，而其他经营收入一律忽略不计，因为医学期刊的读者群固定所以发行量较其他类期刊稳定，为了减少期刊库存成本，期刊印刷遵循以销定产的原则和定价的谨慎原则，可以用期刊的发行量代替期刊的印刷数量。则：总收入=（单价×发行量）+广告收入；总成本=固定成本+（发行量×单位变动成本）。以本量利的基本分析模型为基础，并结合医学期刊所处的不同市场环境，采用简化的方法计算其盈亏平衡点的单价，此时的单价是期刊定价时参考的最低的定价底线，低于此底线则期刊定价就低于成本可能产生亏损，高于此底线则期刊定价高于成本就会盈利，因此计算盈亏平衡点的单价可以为确定医学期刊定价提供科学合理的依据。
3.1.1 保本微利定价策略
采取保本定价策略是指医学期刊的价格能补偿其生产成本、发行费用和税金即可。此策略适用于广告经营处于劣势的医学期刊和面向基层临床医生的医学期刊的定价。医学期刊是一种专业学术类期刊，是一种特殊的商品，本身兼具着医学学术研究和临床医学的交流作用，具有一定的社会效益。从投入产出比来看，在国内的学术期刊中，大部分学术期刊靠发行收入根本不足以抵补支出，而且多数学术期刊广告收入很少甚至没有广告收入。随着我国文化体制改革的要求，医学期刊虽然不以赢利为根本目的，但也不能无视市场规律的作用，医学期刊定价只有遵循市场规律的基本法则才能得以生存和发展，才能做大做强。
广告经营处于劣势的医学期刊主要包括：（1）新创办的医学期刊；（2）将国外医学论文翻译为中文版的医学期刊；（3）综合类医学期刊；（4）面向社区或基层医院的全科类医学期刊。上述医学期刊除新创办的医学期刊外，其存在均是为了追求更高的社会效益，目的是提高社区和基层医院临床医生的学术水平。上述医学期刊的定价均处于较低的水平。由于广告收入很少甚至绝大部分期刊的广告收入为零，广告收入可以忽略不计。根据本量利的基本模型：利润=（单价-单位变动成本）×发行量－固定成本。由此可以推导出盈亏平衡点的期刊价格，即计算出销售多少册期刊才能与生产成本持平，并考虑医学期刊发行折扣和相关税金，以此决定期刊的最低定价。即：当利润等于零（即盈亏平衡）时，盈亏平衡点的期刊定价= [（固定成本÷发行量）+单位变动成本]×（1+折扣率）×（1+增值税税率）。
对于新创办的医学期刊，可以采用薄利多销和免费赠送相结合的期刊发行策略。薄利多销是通过降低每册期刊的利润，以较低的价格来吸引读者，目的是提高期刊的发行量，使期刊能快速占领市场，以此吸引广告商增加广告投入来弥补期刊发行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定价策略
低于成本的定价策略适用于成熟期的医学期刊，医学期刊进入成熟期后，随着市场对其认知度的提高，而形成了稳固的读者群，这时的广告收入也会随之增加并基本稳定，因为广告收入的增加而使期刊经营产生了盈利。此时为了扩大市场占有率并在同类期刊中更具竞争力，医学期刊应采取稳定的价格，即使期刊成本提高的情况下也不应随意提高定价，因为广告收入可以弥补期刊成本的增加。根据本量利的基本模型：利润=广告收入+（单价-单位变动成本）×发行量－固定成本，可以计算出医学期刊的最低定价。盈亏平衡点的期刊定价= [（固定成本-广告收入）÷发行量+单位变动成本]×（1+折扣率）×（1+增值税税率）。
3.1.3成本加成定价策略
此策略是使定价在收回成本的基础上实现一定比例的目标利润。适用于在同行业中具有较高的知名度和美誉度的期刊，其品牌价值远高于同类期刊，且读者群、作者群均具有较高的医学学术水平。根据本量利的基本模型：目标利润=广告收入+（单价-单位变动成本）×发行量－固定成本，可以计算出医学期刊实现目标利润的最低定价。期刊定价= [（固定成本-广告收入）÷发行量+单位变动成本]×（1+折扣率）×（1+增值税税率）+（1+目标利润率）。
重要性原则在成本会计中的运用浅析
一、 引言
重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则,它的运用强化了对关键性问题的核算,简化了核算工作,提高了会计工作效率,因此受到广泛的重视。笔者着重分析重要性原则在成本会计中的运用,以期达到对重要性原则的进一步认识。
二、 重要性原则的内涵
1. 重要性的判定
从会计角度看,我国会计准则并没有对重要性原则给出明确的定义,只是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项,应区别其重要程度,采用不同的会计处理方法和程序。那些对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,分别核算,单独反映,力求准确,重点说明,并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。而对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的情况下,可适当简化处理,合并反映。在评价某项经济业务的重要性时,应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说,当某一事项有可能对决策产生一定影响时,就属于重要项目;从数量方面来说,当某一事项的数量达到一定规模时,就可能对决策产生影响,因而也是重要的。
2. 对重要性原则的进一步分析
(1)运用重要性原则是“成本效益原则”的要求。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次和繁简详略,采取完全相同的处理方法全面详尽进行核算,必将耗费大量的人力、物力和财力,增加会计核算的成本,抵消会计管理带来的效益甚至让企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则,能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点,加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算,有助于简化核算,节约人力,提高工作效率,达到事半功倍的效果。
(2)运用重要性原则,有利于把握住问题的实质,抓住关键点。从会计信息的使用者来说,虽然越详尽的信息越有利于其作出正确的决策,但是如果会计信息不分主次,有时反而会影响使用者对信息的正确理解,影响决策。
三、 重要性原则在成本会计中的运用分析
1. 账户设置
对于制造费用,如果发生在基本生产车间,必须先通过专门的账户“制造费用” 进行核算,月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本”账户,而如果发生在辅助生产车间,则可以不用通过“制造费用”账户核算,可以在发生时直接进入“生产成本—辅助生产成本”账户,原因是相对而言,基本生产是重要的必须详细反映,辅助生产是次要的可以简化反映。
在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造费用”设置专栏,但若企业发生的废品损失、停工损失很多,可增设“废品损失”“停工损失”成本项目;若企业耗用的燃料和动力较多,可增设“燃料和动力”成本项目等。
2. 辅助生产费用的分配
(1)直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用,直接分配给辅助生产以外的各受益单位,辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务,不互相分配费用。这种方法由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况,导致分配结果的准确性差,主要适用于各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少的企业。这是因为当各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少时,不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况,对成本分配结果的影响较小,这时既不会影响会计信息使用者的决策,又可简化辅助生产费用分配工作,符合重要性原则。
(2)计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本,计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额,由于对成本计算影响较小,按重要性原则可以简化核算,可不再按受益比例进行分摊,而直接增加或冲减管理费用。
3. 生产费用在完工产品和在产品之间的分配
(1)在产品按所消耗原材料费用计价法。如果企业月末在产品数量较大,而且原材料费用在成本中所占比重较大,加工费用比重小,为简化核算,在产品可以只计算耗用的原材料费用,不计算其他加工费用,产品的加工费用完全由完工产品负担。
(2)在产品按年初固定成本计价法。如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡,则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大,算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大,因而不用费时费力地计算分配,既简化了核算工作,同时又反映出了在产品占用的资金。
4. 制造费用计划分配率分配法
采用这种方法,不论各月实际发生的制造费用多少,每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。平时发生制造费用时计入“制造费用”账户的借方,根据计划分配率分配制造费用时,直接计入“制造费用”的贷方,这样“制造费用”借贷方之差,就是已分配和实际制造费用的差额,表现为制造费用的期末余额。对于这一余额,平时就累计留在“制造费用”科目中,年末一般直接将其计入12月份产品的生产成本。在年度制造费用计划分配率接近实际时制造费用账户年末余额不大,对成本核算影响较小,所以可以不必精确分配,简化了核算工作,符合重要性原则的要求。
四、 结束语
重要性原则在成本会计中的运用是非常普遍的,重要性原则在实务中的适度运用依赖于会计人员高度的职业敏感性与良好的职业判断能力,可见提高会计人员的素质,增强职业判断能力已成为新形势下会计发展的紧迫任务。
参考文献:
【关键词】 供应链目标成本管理;成本核算;作业成本法;目标成本约束机制;产品生命周期思想
一、供应链目标成本管理的相关理论述评
由于外部经济资源、制造环境等多方面的变化,企业不得不转变成本管理的思维,将对目标成本法的探讨范围由单个企业内部拓展到对供应链(甚至更大的环境)的研究中,需要考虑的成本因素除了供应链上各成员企业内部的直接成本和作业成本,还涉及成员企业间发生的相关成本,即Stefan Seuring所说的交易成本。理论界研究将目标成本法应用于供应链成本管理的过程。同时,针对是否需要进行成本核算这一问题,理论界形成了两种看法。
第一种,基于供应链上成员间关系的角度去考虑问题,并不考虑成本核算。如:Seidenschwaz和Niemand展示了如何将目标成本法应用于对供应商的管理。先将零部件层次的目标成本转嫁给供应商,供应商的成本管理者需要采用项目导向型管理方法,逐步降低成本,直到满足设定的目标成本为止。Ansari和Bell则认为,目标成本法不是要转嫁市场压力,而是要与所有的供应链伙伴进行协调,强调建立长期供应商关系的重要性,从而使每个企业都能保持自己的盈利性。Cooper 和Slagmulder引入了链式目标成本法的概念。他们认为,目标成本法是用于保证供应商实现共同设定的产品“功能――价格――质量”目标的一种约束机制,是一个动态过程。Lokamy和Smith则提出供应链目标成本管理是将客户需求和供应链的灵活性这两个市场变量结合在一起而确定实施目标成本管理的策略。通过目标成本管理,不仅要保证供应链每一层次的成本都不超过市场价格,而且要保证供应链的每一成员都能分享所产生的利润。
这种观点,主要从供应链上成员间的协调机制、成员间的利益分享、产品的“功能――价格――质量”之间的悖反关系、供应链与市场或客户之间的关系等这些定性的角度去研究供应链的成本管理,并没有考虑到利用成本的可计量特性来说明问题,即尚未涉及成本核算。同时,由于个体认识的差异、企业间沟通的障碍、在进行悖反关系分析时,企业可能存在不同倾向性等因素的存在,使得从这些角度进行分析的过程中必然存在一些主观上难以准确把握的因素。
而第二种,则基于供应链成本的可计量属性这一角度考虑供应链成本管理,认为必须进行成本核算。持这一观点的学者们认为,通过合理的方法可以获得供应链上的成本信息,在实践中只有以可计量的真实的成本信息为依据,才能找到实现供应链目标成本管理的最佳途径。供应链成本核算的思想最初源于Handfield,R.B.,Niehols,E.L.(1999)对供应链成本内容的探讨。他们不仅首次强调供应链上成员企业间的相互关系对供应链成本管理的重要性,并确定了供应链成本的组成部分,最重要的是其中隐含了某些供应链成本可量化(即核算)的性质。随后,Cooper和Slagumulder(1999)将供应链上的产品层次、功能层次和零部件层次的成本整合进市场驱动型的目标成本中,形成了供应链上目标成本核算的流程。Stefan Securing(2001,2002)引入“交易成本”这一概念,并认为,在对供应链进行管理时,应将生产、作业和交易三个层次的成本整合进目标成本法,并考虑三个层次之间的成本悖反关系,以寻找实现目标成本的最佳方式。随后,Stefan Securing(2004)又将三个层次的成本引入“产品――关系”的二维分析框架中,形成一个三维分析模型,即供应链成本核算的概念框架,并以该框架为基础,通过整合“产品――关系”矩阵的决策区域和三个成本层次的关系,将供应链合作伙伴之间的关系包含到成本缩减机会的探索中,为把成本管理拓展到组织的边界之外指明了道路。
虽然这些学者已经开始尝试在供应链上将客观的供应链成本因素与目标成本法进行整合,但仅局限于理论上的探索,并没有提出可行的操作程序。若对整个供应链进行成本核算,只有量化成本数据才具有说服力。本文将尝试在供应链目标成本管理的基础上构建一个全新的成本核算体系。
二、供应链目标成本核算体系的构建思路
从我国供应链的实际情况出发,吸取目标成本管理的经验,借鉴国外先进管理方法,本文认为,基于供应链目标成本管理下的成本核算体系应包括六个环节。
(一)成本核算
所谓成本核算,是指对整个供应链从原材料到零部件再到产品形成并销售的整个过程中,各成员企业实际发生的直接成本、作业成本和交易成本进行计算,分别得出各成员企业的核算成本,并进行相应的账务处理。它是成本管理的中心内容,加强成本核算是有效地开展成本分析汇总、目标成本和核算成本的差异分析和目标成本分解过程的前提和基础,具有极其重要的作用。
(二)成本分析汇总
首先,根据成本核算获得的实际成本数据和其他相关资料,对实际发生成本水平的高低及其产生原因进行分析,确定其归属;然后,按照各项成本发生归属的不同分别汇总。它是对会计核算的成本数据资料进行进一步处理,为与核算成本进行的差异分析提供了进行比较的依据。
(三)目标成本制定
首先根据市场环境及产品特征确定产品价格;再根据行业的总体特征、本企业产品的历史资料数据等,在收入预测,利润水平预测的基础上,将收入减去目标利润就可以得出一定时期的产品目标成本水平。开展目标成本制定,是进行供应链目标成本核算的一个基本环节。
(四)目标成本和核算成本的差异分析
将由市场环境和产品特征所决定的产品目标成本与通过会计系统进行成本核算并进行分析汇总后所得的核算成本进行比较,分析差异产生的原因。尤其是当核算成本高于目标成本时,该差异将会导致成本缩减的压力。因此,差异分析是进行目标成本分解的动力来源和依据。
(五)目标成本分解
所谓目标成本分解是指将由核算成本和目标成本的差异所形成的成本缩减压力沿着供应链逐步分解到各个成本单位,如:各个成员企业、甚至是产品功能、零部件。目标成本分解为成本控制提供了前提。
(六)成本信息的反馈和成本控制
目标成本信息的反馈过程实际上是对成本进行分析的过程。目标成本的控制过程实际上就是供应链上各单位采取措施缩减成本后对新一轮的供应链成本进行核算的过程。该环节可以为整个供应链目标成本核算体系提供考核、评价的依据。
以上六个环节相互依存,相互补充,形成一个有机整体。将各个环节联系起来并结合对供应链目标成本核算的具体过程进行分析,本文形成了构建供应链目标成本核算体系的基本思路,如图1所示。
三、供应链目标成本核算体系的主要问题研究
(一)间接费用的分摊
供应链上成本核算的具体内容包括:直接成本、作业成本和交易成本。直接成本包括产品的直接材料费用、直接人工费用、研发成本等。也就是传统意义上的产品生产成本。一般来说,可以直接归入各产品之中。作业成本,主要指与企业生产相关的间接成本,包括宣传广告费、运输费用、库存成本、验收成本、订单处理成本等。这些费用主要存在于管理费用和营业费用的科目之中。交易成本,包括获取信息、进行谈判、签约、激励、监督履约、交易变更等的费用。其中,对直接成本的核算,主要通过直接分摊进行核算;而对供应链上成员企业内的作业成本以及供应链上企业间发生的交易成本则都采用作业成本法进行核算。
供应链作业成本法站在供应链的视角上,以作业和交易为基础分析间接费用。作为供应链上的每一个成员“企业”,都可看作为最终顾客提品或服务的一项作业,每一项作业的完成都要消耗一定的资源,而作业的产生又形成一定的价值,转移到下一项作业,依次转移,直到形成最终产品。作业成本法通过作业分析可以有效地消除不增值作业,提高供应链的整体效益。同时,为供应链成本管理提供了准确、详细的成本核算信息,对运用供应链目标成本法进行成本管理活动提供了最基本也是最重要的“核算”保障。
(二)核算值与目标值的衔接
供应链目标成本核算围绕六个环节,通过合理设置成本目标并进行目标分解,把企业的各部门、各环节,直至全体员工,连成一个有共同努力方向的保障体系,以充分发挥各方面的主动性和积极性,全力以赴地去实现整个供应链上的目标总成本,并努力创造供应链的整体竞争优势。其中,通过汇总分析历史的各单位相关成本核算数据可以分别得到各产品的预期成本(即核算值),而根据市场环境所确定的价格,扣除所需要得到的预期利润,可计算出产品的目标成本(即目标值)。
目标值和核算值的差异分析,是将市场环境和产品特征所决定的产品目标成本与通过会计系统进行成本核算并进行分析汇总后,所得的核算成本进行比较,分析差异产生的原因。成本差异一般表现为“有利”与“不利”。核算值低于目标值为“有利”,反之则为“不利”。若为“不利”则应深入到作业层次进行分析,找出成本差异所在,然后采取控制措施,针对不合理处进行调整,努力消除无效的作业,减少非增值作业,提高作业价值,降低成本耗费。若对当前作业进行严格的作业成本管理后,仍然实现不了的目标成本,则应当及时结合实际作业情况,以作业成本核算结果为依据,返回设计研发部门,重新修改设计,降低产品成本,直到产品成本达到目标值。
因此,对核算值和目标值的差异进行分析的过程,实际上就是对成本信息的反馈和目标成本的控制过程。通过成本控制,可以事先限制各项成本费用的发生,使得成本核算值不超出目标值。目标体系的内在逻辑关系,决定企业任何个人和部门在实现目标值的过程中出现问题都将影响企业总目标的实现。因此,积极的自我控制与有力的领导控制相结合是实现目标成本控制的关键。同时需要建立畅通的、规范的信息流通渠道和完善、科学的规章制度,以保证目标成本核算体系能够顺利进行。
(三)供应链目标成本管理的产品生命周期思想
供应链成本管理的过程中,目标成本法的重心在于产品的概念和设计阶段,但是其实施效果如何,除了取决于本身的合理性以外,还要考虑到在产品整个供应链上后续阶段的成本管理方法的密切配合,才能在整个产品生命周期中不断优化成本。换言之,供应链目标成本管理过程需要整合多种成本管理方法,以不断提高跨组织成本管理的整体效率。这些成本管理方法包括:目标成本法、特殊产品改善成本法、全面改善成本法、职能群管理、产品成本法。由于整合这五种方法将会导致成本缩减的水平更高,企业将会通过某种方式将这五种方法结合起来,以降低贯穿产品生命周期的总成本,获得整体竞争优势。
因此,产品生命周期的思想应该贯穿整个供应链目标成本管理的过程中。它强调供应链企业间的协同合作,共同进行成本管理。同时,供应链上各成员企业之间良好的合作基础也为贯彻产品生命周期思想提供了保障。
四、结论与展望
供应链目标成本核算体系不同于传统的单个企业内部的成本核算。本文构建的供应链目标成本核算体系,通过直接分摊和作业成本法进行费用的分摊,结合目标成本法形成成本约束机制,将产品生命周期的思想贯彻始终,总共通过六个环节的整合为整个供应链上成员企业的成本管理过程提供分析和考核的依据。
供应链目标成本管理在企业中具有重要的实践价值与广阔的应用前景,但研究时间还比较短,到目前为止还没有形成完善的理论体系,通用性应用模型更是少,尚待进一步研究的内容很多。如:供应链上影响成本的新因素,供应链目标成本核算过程中如何降低主观性对核算作业成本和交易成本的影响,在非合作的复杂供应链上如何进行供应链目标成本核算等等。
此外,在对供应链成本进行核算的过程中,由于个人认知能力的限制以及环境的复杂性,对成本的分析可能并不全面,因此,文中提出的供应链目标成本核算体系会随着实践的发展而不断地丰富和完善。
【参考文献】
[1] Stefan Seuring,Maria Goldbach.供应链成本管理[M].郭晓飞译.北京:清华大学出版社,2004:23-26.
[2] Robin Cooper, Regine Slagmulder, Inter-organizational cost management and relational context [J].Accounting, Organizations and Society, 2004(29):1-3.
论文关键词:成本会计 教学内容 教学模式
论文摘要:成本会计是会计学专业的一门主干课程,是会计专业课程体系的重要组成部分,其理论性强,方法、体系复杂且应用性突出的会计专业课。目前成本会计教材内容体系结构不完整,教学方法不完备,培养出来的会计人才难以适应急剧变化的社会经济环境,因此,对成本会计教学内容及教学模式提出相应的改进对策及建议。
1.现行成本会计存在的主要问题
《成本会计》是会计学专业的主要课程之一,是继《基础会计》与《中级财务会计》后开设的又一门专业课。其理论性强,方法体系相对复杂且应用性突出的专业课程。现行成本会计在教学内容及教学模式上都存在很多问题。我们必须加以重视并予以改进。
1.1 课程体系不完整。
现行成本会计是基于产品生产的传统制造环境。所谓传统制造环境主要是工人借助机器设备对原材料进行加工,生产出产品,产品成本中直接材料、直接人工所占比重较大,制造费用所占比重较小,也就是以企业所生产的产品为中心,对费用按照一定的方法进行归集与分配,计算产品的生产成本,并在此基础上进行成本的预测、决策和计划,再对实施过程和结果进行成本控制,按照责任成本进行考核和分析。从成本会计教学内容上看,一般包括五个层次:第一层次是成本会计总论,主要提供成本会计概念基础;第二层次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三层次是成本核算基础,是第二层次的具体化,也是成本会计的重点内容。包括各项费用要素的分配,辅助生产费用的分配,制造费用的分配,废品损失和停工损失的核算,生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。第四层次是成本计算方法。由于不同企业其生产特点和成本管理要求不同,决定了企业可以采用不同的成本计算方法,包括品种法,分步法、分批法、分类法与定额法;第五层次是成本报表。是向企业内部各管理部门提供成本信息的载体。十多年没有变化的传统成本会计教学内容目前主要存在以下三个方面的问题:第一,传统的成本核算方法已不适应新的制造环境下产品成本核算的要求。因为当前的经济环境和制造环境已发生变化,在新的制造环境下,机器和电脑辅助生产系统在某些方面已经取代了人工,人工成本比重不断下降,而制造费用急剧在增加,如果仍简单地按传统成本法归集与分配费用,不仅不能公平地分配费用、计算和反映各种产品的成本,甚至会扭曲成本信息;第二,从教学内容上看,没有制造业核算过程的介绍,学生对典型的工业企业的生产过程没有一个清晰的认识,学生感性不足,认识不够,不利于学生对工业制造业生产核算过程的把握,更不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践;第三,现行成本会计教学内容明显滞后。在我国经济快速发展的今天,成本会计随着经济的发展而发展,同时成本会计又要适应会计环境的变化,及时掌握社会需求动态,不断更新、补充、优化教学内容,将理论知识与实践应用融为一体,以满足培养既有理论深度又有较强实践能力的成本会计人才的需要和满足企业日益发展的管理需要。然而目前成本会计教学中,往往只注重对传统的成本计算原理和方法的讲述,即使对于近年来国外在成本会计领域出现的新思想和新方法,也会因为课时的限制而仅仅作初步的介绍。这种传统、狭窄的教学内容,即不利于培养多元化、全面掌握成本管理会计知识,具有分析问题和解决问题能力的应用性会计人才,也忽视了与企业管理实践的结合,忽视了满足企业不断发展变化的管理需要。
1.2 教学方法不完备。
目前,在成本会计教学过程中,教学方法手段绝大多数还是依靠自然媒体(黑板和粉笔),还是采用单纯、传统的以教师为中心的单向灌输式的教学方法。传统而落后的教学方法很难适应知识经济时代会计教学的需要,也存在着许多问题,主要体现在以下三个方面:第一,教学方式单一,还是采用单纯、传统的以教师为中心的单向灌输式的教学方法。任课教师主要讲授书本理论知识,而学生则被动地接受新的知识,这种教学模式着重于传授知识,而忽略知识的应用,灌输有余,启发不足,复制有余,创新不足。这种呆板的教学模式无法激发学生的学习兴趣和创新能力,不利于培养学生分析和解决问题的能力,带来的是肤浅的教学效果,更无法培养出思维开阔并适应当前经济环境的高素质会计人才;第二,实践教学欠缺,影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,通过课堂理论课的学习,确实可以把握成本核算过程中各费用的具体分配方法,但缺乏对工业企业生产过程的了解,又没有实践环节的训练,很难将成本会计知识应用于企业的具体实践,掌握的只是零碎的知识片段,难以将其整合运用,更无法对成本会计知识进行整体灵活运用;第三,教学手段落后。目前成本会计教学手段绝大多数停留在黑板和粉笔等自然媒体,而传统的自然媒体的教学手段最大的问题在于限制教学容量,不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。因为成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系反映成本核算流程的,这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的,为了讲解一个完整的成本核算过程,不可能将所有的成本数据表格在黑板上板书,只能通过课本前后翻阅才能解决,使学生知识结构前后不能连贯且不成体系,不利于知识的消化和吸收,缺乏连贯和流畅性,学生极易产生厌烦情绪,影响教学效果。因此,随着客观经济环境的变化和成本会计课程本身的特点,传统的成本会计教学内容和教学方法都面临着革新。
2.改革成本会计教学内容
2.1 在成本核算方面,增加作业成本法内容。随着高新技术在生产领域的广泛运用,使得工业企业的生产过程高度电脑化、自动化,改变了企业的产品成本结构,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅度上升。这样,无论从提高产品成本计算的相关性,还是提高成本控制的有效性来看,都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用分配上,而传统成本法下以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用分配标准分配费用已不能准确提品成本信息,甚至会造成成本信息的严重扭曲,作出错误决策。于是,一种以作业为基础的成本计算方法作业成本法应运而生,并且引起人们极大的关注。作业成本计算法与传统成本计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准,而传统成本计算法采用单一标准分配制造费用,由此导致产品产量大、技术含量低的产品成本偏高,而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低,形成不同产品之间的成本转移,造成生产经营决策的失误。作业成本法是以作业为中心,而不是以产品为中心,是将产品生产划分为若干作业中心,按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配,可以避免产品或劳务成本的扭曲。作业成本法在我国部分先进制造企业已逐步的推广和应用,因此,我们有必要让学生理解和掌握这一新的理念和计算方法,成本会计教学内容中应增加作业成本法。
2.2 在成本会计教学体系结构上,增加工业企业生产过程和成本会计知识整体应用两个环节。
从现行成本会计教学体系结构上看,一方面没有包括对工业企业生产过程进行了解这一环节;另一方面也没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法和成本报表于一体的成本会计整体应用层次。我们的学生都是从高中直接进入大学的,缺乏对工业生产的直观了解和认识。而一般成本会计教学均以工业企业成本核算为背景,学生对课程中涉及到的一些简单的工业生产术语难以理解,不利于学生对以工业企业为背景的成本核算过程和成本计算方法理解,影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握,也不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。所以,在原有的成本会计体系结构上,在第二和第三层次之间应增加一个环节,即工业企业生产过程概况,其目的是通过该环节的学习让学生对典型的工业企业生产过程有个比较清晰的认识,有利于其后以工业企业为背景的成本核算基础层次和成本计算方法层次的学习和运用。同时,在原有的第五层次后再增加一个环节,即成本会计知识整体应用。主要包括针对不同生产组织和工艺过程特点的具体企业如何组织成本会计工作、进行成本计算及编制成本报表等内容,有利于加深学生对成本会计知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。
2.3 与管理接轨,推陈出新,教授几个新知识点。
新的制造环境和管理理论与方法,要求成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息,这就要求成本会计教学必须与生产管理实践密切结合。现代成本会计已不单纯是成本的计算、归集和分配,成本核算是为了做好成本管理,形成管理决策,所以,现代的成本会计必须与管理会计衔接。在现代企业经营管理中,成本信息是企业管理当局极为注重的信息,成本管理会计越来越受到人们的重视,因此,在教学中不能就成本论成本,就教材论教材,一定要将这些时代性的新知识点传授给学生,包括作业成本管理和质量成本管理的内容。
作业成本管理将作业作为成本计算的最基本对象,以成本动因为标准进行费用分配,强调的是直接追踪和动因追踪,利用的是产品消耗费用与成本分配标准之间的因果关系。作业成本管理从以产品为中心转移到以作业为中心上来,通过对所有作业活动追踪进行动态反映,通过优化作业链,促进顾客价值的提高,可以更好地发挥决策、计划和控制的作用,也提高了企业的竞争优势。另一方面,在竞争日趋激烈的当代经济社会,顾客对产品或服务的质量要求越来越高。产品或服务质量水平高低成为企业生存与发展的关键因素。质量成为许多企业的基本战略目标,产品或服务的质量提高了,顾客的满意度就会上升,市场份额也就随之上升。质量成为企业在竞争中取胜的重要因素。许多企业已实现了全面质量管理,这就要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上,根据全面质量管理要求,实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理,同时要求在提供业绩评价的信息时,提供一些非财务性的相关信息,如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等。
在高新技术迅速发展的今天,企业的生产技术不断变化,生产组织和管理要求也相应发生了变化,因而对会计信息也提出了新的要求。成本会计体系应适应这种变化,把各种成本会计领域的新思想、新方法进行吸收与借鉴,并将其补充到《成本会计》课程中,做到成本会计教学内容的更新。
3.创新成本会计教学方法
成本会计是一门实用性很强的专业课。如果一味地采用传统的以教师为中心的单向灌输式教学方法,,不完善实践教学方式,仍采用传统的黑板和粉笔等自然媒体的教学手段,势必会影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,也无法培养出适应社会发展需要的成本会计人才。因此,创新成本会计教学方式、实施多元化教学已势在必行。
3.1 改革传统的成本会计教学方式,强化案例教学。
传统的教学方式是灌输式的,基本上是教师讲,学生听,教师写,学生抄的比较呆板的公式化的教学模式,不利于培养学生独立思考和分析、判断能力,也不利于激发学生的学习主动性与思维能动性。因此要适应现代成本会计人才培养的要求,必须改革传统的教学方式,积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法,以便在传授知识的同时培养学生的思考与分析判断能力。此外强化案例教学和模拟学习,将案例应用于教学,根据实际资料,设计具有代表性、综合性的成本会计案例,通过教师讲授,组织学生讨论,撰写案例分析报告,教师归纳总结等过程来实现教学目的。案例教学法是一种具有启发性、实践性,能提高学生决策能力和综合素质的一种新型的教学方法。通过让学生进行模拟,以便使他们加强理性认识。要想增强学生的成本会计意识,培养符合时展的会计人才,就必须加强成本会计案例教学。对教学案例进行设计时需考虑以下三个方面:一要真实。成本会计案例必须来源于现实经济生活,基本情节和数据真实可信,为学生展示近乎逼真的经济事项情景,展示出会计事项的复杂性和矛盾性,激发起学生的兴趣、思维创新和热烈讨论;二要有针对性。每个教学案例,都应该能突破课程中的某些重点、难点,使学生在该课程的某些问题上有较深的理解;三要有互动性。会计案例的展示,在老师的引导下,让学生成为案例教学的主角,引导学生的思维和操作进入会计处理的情景之中,并运用所学知识和技能分析案例,让老师的引导和学生的发言产生互动。
3.2 完善实践教学方式,建立会计模拟实验室。
在强化和完善理论教学的同时,逐步地完善实践教学方式。可以建立会计模拟实验室,配备多媒体、电脑等现代化的教学设备,创造仿真的会计环境,将成本会计理论教学与实践统一于教学中,从成本核算到成本的管理控制,通过精心设计,在模拟实验过程中给学生分配角色、布置任务,使学生积极、主动地查阅教材,搜集资料,相互讨论,寻求教师的帮助,进而解决问题。使学生对成本会计有一定的感性认识,如同在会计部门做业务一样,有一种身临其境的感觉,将课堂上的抽象理论与实践结合起来,加深学生对书本知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。同时,在有条件的情况下也可以走出校门,让学生亲自参加社会实践,到实际工作中去演练,到业务部门到基层企业去搜集资料,发现问题,进而寻求解决问题的方法。在实际的工作环境中,不仅可以使学生所学的理论知识得到检验,而且有助于进一步帮助学生对会计工作的整体环境和整个工作过程有一个更为深刻的印象。总之,要创造条件,利用各种途径进行实践性互动式教学,使成本会计的教学能够更加适应社会实践的需要,使我们的学生能够把掌握的会计知识转化为强大的实践能力,从而成为社会有用的应用性人才。
3.3 运用现代化教学手段,制作高质量的成本会计多媒体教学课件。
先进的教学工具不但可以增强教学效果,还可以提高学生对会计专业领域的最新技术与发展趋势的认知水平。成本会计有个特点:就是数据多,表格多,计算复杂,而且主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的。由于传统教学手段的限制,不可能将所有的成本表格一一在黑板上板书进行讲解,造成学生对各知识点不能有一个完整、系统的认识和理解。如果采用多媒体等现代化的教学手段,不但能够克服传统的成本会计教学法的不足,增加课堂教学内容的信息量,还可以让学生形象、直观地掌握成本会计理论和技能,把枯燥无味的成本会计理论表现的生动有趣,再加上动画、音乐和图像,会营造一个非常活跃的课堂气氛。同时,成本会计多媒体教学系统能更突出地强调各种成本核算整体流程的讲解,在重点讲授各种成本计算方法的概念、特点、适用范围以及成本计算的有关问题的前提下,更突出的强调各种成本计算方法从要素费用到完工产品成本的整体核算流程的讲解。而且,每种成本计算方法的讲授都可以采用菜单程序式教学,将成本核算的程序固定到案例讲解的菜单上,菜单的各个选项是有先后顺序的,只有在前一个程序过程完成才能进行后程序的操作,使学生对各成本计算方法有一个完整、系统、结构化的理解和掌握。
总之,随着全球化竞争的日益激烈,我国的企业,特别是大中型企业在管理上的要求越来越高,适应这种需求,开放教育培养出的21世纪的会计人才应具有全面的成本管理会计知识、较高的分析问题和解决问题的能力。所以,在成本会计教学过程中,应做到教学内容和教学方法更新的与时俱进。
参考文献
[1] 王立彦、徐浩萍、饶青.成本会计 [M].上海:复旦大学出版社,2005
[2] 黄世英、徐保华.对《成本会计》课程教学改革的思考[J].会计之友,2007,(14)
作业成本会计在我国制造企业中的应用浅谈
成本会计发展到今天主要有三个模式:传统的成本会计、基于作业的成本会计和产出会计。由于产出会计还不是一套完整的产品成本计算系统,其对企业的日常运作管理仅仅起着指导作用,而传统的成本会计大家均很熟悉,本文仅对基于作业的成本会计进行简要介绍。
一、作业成本法的概念及其在我国的发展
二、我国企业应用作业成本会计的必要性和可能性分析
第一,必要性。自2008年开始,“中国制造”已经感觉到了越来越大的压力。这些变化使得实务界对企业成本的核算提出了更高的要求,准确而可靠的成本信息对企业产品定价、生产决策、成本分析等均具有越来越大的作用。同时,由于全球金融危机的爆发,市场资金紧张,居民消费下降,出口减少,我国企业的经营销售环境发生了深刻的变化,尤其对中小企业来说,库存增加,资金回笼难度加大,银行信贷资金难以取得等等,这些不利因素严重影响着企业的发展与生存。为此,在当前经济形势不景气的情况下,我国的制造企业不仅要对产品结构进行调整,应对危机对企业的影响,同时更要加强企业内部管理,注重管理会计的理论与方法的应用已成为我国企业生存与发展的内在要求。作业成本法正是为解决这些问题而产生和发展起来的。
第二,可能性。作业成本法是适应现代制造环境的一种较先进的成本计算方法,一般适用于具有以下特征的企业:其一,制造费用在产品成本中占的比重较大。当制造费用在产品成本中所占比重较大时,运用作业成本法能较为科学地计算产品成本,从而有效解决传统成本方法由于只采用少数几个分配基础而产生的成本核算不准确的问题。目前,我国制造企业经过近30年的发展,规模已与未来越大,机械化程度越来越高,制造费用较以往相比已大幅度提高,已具备了运用作业成本法的条件。其二,企业产品生产的工艺特点差别较大。产品生产工艺不同,所消耗的作业种类及数量也就不同,按照作业耗用量多少来分配生产费用,可以做到产品成本核算的相对正确性。其三,生产产品的种类较多。如果企业产品种类很少,甚至为一种,那么作业成本法与传统成本法计算的结果几乎一致,因为可选择的分配基础几乎是一样的。而当产品种类相对较多时,由于不同种类产品在工艺流程中消耗不等量的作业和不同质的资源,为正确计算出多种产品成本,就必须追溯到成本发生的根作业上。根据目前我国制造企业的整体状况,我们不难发现:相当多的企业已具备了应用作业成本法的条件,加之先进的计算机技术与我国企业的日益结合,ERP系统在我国企业的大量普及与应用,这进一步为我国企业应用ABC法创造了有利条件。所以,我国制造企业采用作业成本法是可行的。
三、作业成本会计在我国企业中的应用设想
作业成本法下,产品成本是广义的成本概念,即跟产品生产相关的一切费用都可以记入到产品成本。产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。其核算原理是:间接费用先分配到各作业中心,然后再按不同的成本动因分配率将间接费用从各作业中心分配到产成品和在产品。具体包括如下三个步骤:
第一,确认和计量各类资源耗费,并将其归集到资源库中。企业为核算生产经营过程中发生的各类资源耗费,需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账户则需依企业的具体情况而定。一般而言,制造性企业需开设如下账户:材料费用账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。
第二,根据企业生产经营过程分析、确认作业,并以主要作业为中心建立作业成本库,将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发生的作业成本,需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言,一个作业成本库对应一个账户,账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业成本归集账户,可以按照所消耗的资源类别设置明细账,进行成本核算。另需说明的是,在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产品耗费的,可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。
第三,将各作业成本分配到产成品和在产品,接转完工产品成本。企业为核算产成品成本,需要设置产品成本账户,结转产品成本时,直接记入该科目的借方,贷方记入相应的作业成本科目。最后,并按照适当的方法将作业成本库中的间接费用分配给在产品和产成品,确定完工产品和在产品成本。
参考文献:
杨峰.浅谈管理会计在中小企业管理中的应用[J].南通职业技术学院,2007(6).
