时间：2022-11-22 20:06:32
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
(一)管理审计的基本概念管理审计是一种与财务审计相对立的新型审计，它主要是审查管理信息和管理受托责任，不仅关心受托人是否依法动用资源，还关心受托人是否经济有效地利用资源及其结果，试图在委托人和受托人之间建立一种相互信任，优化资源利用，优化投资行为。以受托责任关系为基础，可以将管理审计分为两大类：服务于组织内部管理当局，即服务于受托人的管理审计，其职能重在建设，称其为内向型管理审计；服务于组织外部利害关系人，即服务于委托人的管理审计，其职能重在评判，称其为外向型管理审计。
(二)管理审计的的鉴证意义管理审计被视作是为了第三方厉害关系人的利益而对管理进行“独立鉴证”的是美国管理协会(AIM)。AIM的主要观点是鉴证意义上的管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织机构等分项研究来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告。鉴证意义上的管理审计的核心职能是批判性职能，如果从审计的本质意义上来衡量，外向型管理审计才是真正意义上的管理审计。
二、CPA实施鉴证管理审计的困难
(一)缺乏合理的管理审计评价标准评价标准的功能在于为保证cPA职业判断的一致性和客观性提供指南。财务审计以会计准则作为审计评价标准，CPA可以根据会计准则来判断管理层提供的财务信息的公允性和合法性，因此，管理审计也应该有类似于会计准则之类的评价标准。虽然自管理审计产生以来，职业界，学术界制定了几套评价标准，但是这些标准并未大范围的应用，没有得到社会的普遍认可。缺乏实际可行的评价标准，则CPA在开展管理审计时可以自行其是，也就无法明确CPA的审计责任和法律责任。
(二)缺乏标准的、规范的管理审计鉴证准则准则对财务审计的理论与实务的基础指导作用一样，管理审计也应该有公认的管理审计鉴证准则来规范管理审计行为，指导审计人员收集审计证据，发表审计意见。虽然外国和我国管理界都做了大量的研究形成了一些管理鉴证准则的雏形，但是公认管理审计鉴证准则并未规范化，标准化，形成体系，从而严重制约了管理审计的发展。
(三)缺乏管理审计鉴证业务的有效需求随着社会经济的发展，管理审计实施也得到长足发展，但由于绝大部分是管理层内部的需求，是企业内部提高管理水平，评价管理业绩，优化资源配置的要求。而对于企业外部的利害关系人，更加注重财务报表审计，更加上管理审计评价标准的缺失，使得管理审计报告无法形成统一的意见，因此借鉴作用大大降低，从而降低了管理审计鉴证业务的需求，这个因素是阻碍管理审计鉴证业务发展的的重要原因。
(四)缺乏与被审计单位的协调管理审计的内容往往涉及其内部的机密，与财务审计的强制性相比管理审计是一种建设性的审计，其审计结论不具有强制性。每个企业都有其独特的、合理的方法，这是企业相对于其他企业的竞争优势，一旦公布于众就会被竞争对手借鉴，因此处于对被审单位的自身利益的考虑，一旦管理审计提出的意见和建议不能让被审计单位心甘情愿的接受，则无法得到被审计单位的配合，最终将影响管理审计的需求。
(五)对CPA素质的特殊要求 由于每个被审计单位所处的行业状况和经营环境的不同，管理职能、管理过程及管理内容都有很大差异，要客观的评价其管理效率和效果，不仅需要CPA具有全方位的知识层面，还要对被审计单位的特殊行业状况做出职业判断。并且在审计中不仅需要定性的方法，还要广泛运用大量的定量分析，这些都对CPA的素质提出了专业性的特殊要求。
三、完善管理审计的应对策略
(一)加快管理审计评价标准的建立要想促进管理审计的长足发展，必须加快管理审计评价标准的制定。一套切实可行的评价标准，既要评价管理结果，又要评价管理过程，并且要包含组织内部不同层次的管理主体。如果审计涉及没有现成的规范性标准的事项，既不要回避也不能主观臆断，要运用分析程序，以被审计单位预算、行业水平、经济环境为依据，与被审计单位管理层讨论，达成共识，切忌对未审计和没有审计证据的事项妄加评论。
(二)加快制定管理审计的基本准则 近几年管理职业界、学术界都在不断的探索和研究建立一套标准规范的审计准则。通过理论和实证分析认为，管理审计鉴证准则可以在公认的财务审计准则基础上，结合具体的管理审计实务对其加以改造和发展，形成一套切实可行的标准准则。这有待于财政部和注册会计师协会共同关注，并将其法制化，增强其权威性，为CPA执行管理审计鉴证业务提供一套操作性的行为规范。
(三)增强管理审计鉴证报告的实用性和权威性，刺激管理审计鉴证业务需求 管理审计报告需求不高，严重阻碍了管理审计鉴证业务的发展。要提高管理审计报告的需求，除了社会公众对管理审计加以重视外，更重要的是对管理审计报告自身而言，要加强其实用性及可比性，要进一步规范其报告内容和格式。对审计中发现的问题要及时反映并提出改进建议，增强可读性和建设性。
一、建设项目管理审计与审计管理的内涵
(一)管理审计的涵义建设项目管理审计是建设运行期间。审计主体跟踪建设基本程序依据国家的法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术从建设项目立项、可行性行研究、设计、招投标、合同签订、材料采购、设计变更及现场签证、工程进度款、竣工验收等经济活动进行评价和监督，同时还对项目管理部门的内部控制制度的合理性、合规性和执行情况进行评价。内部审计以帮助组织增加价值为目标，通过建设管理的内部审计，充分揭示建设项目内部组织管理存在的漏洞和缺陷，促进管理水平与投资经济效益的提高。
(二)审计管理的涵义高效的运作来源于良好的管理，内部审计对建设项目的管理进行评价和监督十分重要，审计工作的本身也需要加强管理，才能更好地发挥内部审计为组织建设管理服务的作用。内部审计管理是指内部审计机构的负责人采用科学的管理手段和方法管理内部审计工作，充分利用审计资源，履行内部审计职责，实现审计工作目标。无论管理审计还是审计管理，最终的目标是高效率、高质量地帮助组织实现建设项目的总体目标。
二、建设项目管理审计的工作思路
(一)管理审计要以提高建设项目投资效益为核心建设项目管理目标是在保证“质量、进度、效益”和谐统一的条件下，最大限度提高资金的使用效益。咨询与服务是内部审计的一大特色，管理审计的目标与项目管理的目标一致，投资效益审计则是贯穿管理审计的一条主线。内部审计独立于建设项目管理过程之外，通过对项目内控制度的健全性、有效性进行检查，对建设项目组织管理各环节进行监督与评价，评价生产力各要素的利用程度，挖掘潜力，化解管理风险，改善管理环境，建立完善的项目管理体系，从而起到降低工程成本、提高经济效益的作用，更好地实现建设项目的总体目标。
(二)管理审计要将全过程跟踪审计作为最有效的审计手段内部审计人员熟悉项目管理状况，在建设项目实施和运行过程中，不断对已完成或正在进行的经济活动进行跟踪审计，比事后审计更能及时地发现与解决问题，从而起到防微杜渐、事半功倍的效果。从真正意义上实现管理审计的目标。建设项目管理审计是围绕建设程序的全过程跟踪的审计，跟踪审计则是建设项目管理审计最有效的表现形式。审计资源缺乏也是跟踪审计突出的一大矛盾，内部审计机构可以借助社会力量，委托工程造价咨询单位进行跟踪审计，内部审计机构必须负责对咨询单位的审计工作进行监督和管理，并由综合能力较强的内部工程审计人员对其审计工作全面掌控。
(三)管理审计必须坚持“全面审计、重点突出”的工作原则建设项目投资规模大、工程技术复杂，参与建设的部门和单位多，有限的审计力量已无法对建设项目各个环节进行全方位的审计。因此，内部审计必须采取“全面审计、重点突出”的工作思路，选择投资大、专业技术复杂等重点工程项目，抓住设计、招投标、合同签订、材料采购、设计变更及现场签证、工程决算等对工程造价控制最有效的关键环节进行审计。
(四)管理审计必须将工程结算审计纳入审计范围从审计实践来看，工程结算审计更容易暴露管理上存在的缺陷，对以后的管理工作更能起到警示和规避的作用。实行建设项目全过程跟踪管理审计，大部分审计师误认为投资审计的重心和时间前移，工程造价在建设过程中得到有效控制，工程结算审计被淡化，不应再作为审计重点。但实际情况是，由于管理水平的缺陷仍然无法遏止大量的设计变更和现场签证，工程审减额居高不下，结算审计仍是一个相当复杂的过程，它仍然是管理审计中的一个重要组成部分。因此，将工程结算审计纳入管理审计，内部审计人员不仅要对送审资料的真实性与完整性、结算价款正确性与合理性进行审计，还要对组织管理部门以及委托审计单位是否应尽其职责进行审计，只有这样才能揭示管理中存在的问题。
三、建设项目管理审计的评价标准
(一)国家的宏观层次标准与经济指标、市场价格标准国家的宏观层次标准包括：《建筑法》、《合同法》、《招投标法》、《政府采购法》、《税法》等；经济指标、市场价格标准包括：各市建设主管部门的建筑经济指标、材料市场价格、已审计完成的工程项目经济指标以及审计部门经过市场调查建立的材料价格库等。这些资料虽然不具有法律依据的地位，但也是管理审计评价不可或缺的参考依据。
(二)建筑行业、地区或系统内的各种管理条例及规章主要包括工程管理方面的规定，工程计价方面的规定等，如《建设工程质量管理条例》、《工程量清单计价规范》，《建设工程价款结算暂行办法》，《基本建设财务管理规定》，各省依据《工程量清单计价规范》的工程量清单计价项目指引、工程计价表，各省、市关于文明施工费、劳动保险费、质量监督费等规费及教育附加税、城市维护建设税等文件规定。
(三)建设项目的目标、内部控制制度、预算、计划、合同等微观性依据建设项目的目标指决策时确定的工期、质量以及投资目标；在项目实施前及过程中建立的相应内部控制制度可以作为评价项目管理活动及项目管理人员行为的依据，这些制度包括：《项目各管理部门的工作职责》、《项目施工管理及工程签证管理办法》、《材料设备采购管理办法》以及《廉洁自律管理规定》等；建设单位委托咨询单位编制的投资估算、设计概算、施工图预算等则是评价项目投资控制的依据。
四、建设项目审计管理的实施
(一)建立审计管理控制制度强化审计内部控制是内部审计机构规范审计程序和行为，规避审计风险的重要手段之一。内审机构除对工程内审人员进行廉政教育和业务培训以外，还必须依据《中国内部审计准则》以及《内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计》制定完整的内部管理控制制度。如《建设项目跟踪审计实施办法》、《建设及修缮工程审计实施办法》、《建设及修缮工程委托审计项目安排实施细则》、《审计工作纪律与职业道德》等。
(二)规范和监督审计程序推行项目负责制与三级复核制，审计项目实施前，要确定项目负责人，严格执行项目负责制。审计工作按照内部审计准则及建设项目内部审计指南规定程序实施。工程审计实行三级复核制度，即先由审计人员审计，再经审计项目负责人审核，审计处负责人审定，最后将审核无误的审计报告报分管领导审批，审批后的审计报告报有关上层领导，发工程管理部门。内部审计工作的监督是内部审计部负责人的责任，内部审计部负责人不一定对所有的审计工作直接监督，但可以指派有经验的内部审计人员来开展审计检查，对于涉及金额较大和敏感的审计问题，内部审计部门负责人应直接对审计工作进行监督。监督是一个持续的过程，监督过程应从审计计划开始，持续在审计检查、评价、报告和跟踪的各阶段，直至审计项目的全面完成。
(三)加强社会审计的管理从风险管理角度来看，不能排除社会审计机构审计结论风险性的存在。既要利用社会审计机构的力量优势，又要加强审计质量控制，降低审计风险。加强对委托工程审计的规范化管理，是有效预防和化解工程审计风险、提高审计水平的必要手段。内部审计机构按照规定程序负责安排委托审计事项，通过签订委托审计协议书，明确双方的责、权、利，具体包括审计事项、质量标准、项目完成时限、审计资料的移交保管、审计费的计算方法与付费方式、违约责任、解决争议的方式以及其他各项权利和义务。内审机构应派出综合能力强、道德水平高的优秀内审人员，指导社会审计编制可行的审计方案、制定有效的审计方法、收集合法和恰当的审计依据；对社会审计作出的审计结论进行严格地审计复核，依据委托审计报告编写内部审计报告，向项目管理的决策者提出审计发现和建议；按照投标承诺的审计时间、审计质量保证体系以及项目的完成情况对社会审计进行评估和考核，考核情况作为下一期集中招标选择社会审计单位的一个评定标准。实践证明，加强对社会审计的监督和管理，内部审计对建设投资管理发挥了不可替代的作用。
内部审计开展建设项目管理审计是政治经济发展的必然要求和客观趋势，内部审计要调整、更新审计思路，紧随现代内部审计发展步伐，及时将内部审计的工作重心转移到管理审计和效益审计上来，并将加强建设项目审计管理作为提高审计水平，有效实现管理审计目标的一个重要手段，审出成果，审出效益，真正做到“有为”而“有位”。
参考文献：
[1]曾慧明：《论建设项目跟踪审计是效益审计的有效模式》，《审计与经济研究》2005年第6期。
一、70年代前的应用情况
尽管对企业经营管理活动进行审计的思想早在30年代就由管理咨询师提了出来，但市场营销审计的应用还是50年代以后的事。在1959年阿贝·肖克曼提出“市场营销审计”一词之前，实际上已经有企业自发地对自身的市场营销活动进行反思和审查了，不过，那个时候的市场营销审计仅处于一种萌芽状态，没有任何规范，是企业的一种自发的自我检查行为。当“市场营销审计”概念提出以后，随着理论界对此问题的研究和企业界实践经验的增长，市场营销审计逐步由营销管理当局自我审计，改为交叉审计，以后演进为上级审计，再以后演进为任务小组进行审计。此后随着市场营销理论的日益成熟和发展，以及企业内部审计范围由财务领域向非财务领域的扩大，许多企业改由企业内部审计机构履行市场营销审计职能。一直到现在，企业内部审计机构从事市场营销审计仍占主导地位，这是企业内部审计机构功能作用日益完善发展的结果。实际上，与此同时，更多的小型企业开展市场营销审计仍然是采用自我审计、交叉审计等形式，因为这些小型企业没有建立相应的内部审计机构。同时还有一些中小型企业是聘请管理咨询师、市场营销顾问以及注册会计师等社会中介组织的专家从事市场营销审计。这样，在西方就形成了内部审计、自我审计（包括交叉审计）和外部审计三分天下的局面：较大的企业设有健全的内部审计机构，由它们实施市场营销审计；中型和小型企业一部分聘请企业外部的管理咨询师和注册会计师进行审计，另一部分则实施市场营销的自我审计，即由非审计专业人员进行。当然，实际上仍有一些小型企业并未开展市场营销审计，主要原因是这些企业太小。另外，有些中小型企业有时进行企业内部的非审计专业人员的自我审计，有时则改由聘请社会外部的中介组织开展市场营销审计。美国莱塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委员会主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）从60年代初便开始热衷于包括市场营销审计在内的管理审计，他指导公司进行了有益的管理审计实践。1967年3月他在芝加哥大学管理年会上将其公司的经验作了详细介绍，他说：由外部人员对管理部门的方针和方法进行审计是非常有益的，在实践中该公司主要完成了内部控制、管理控制及纳税控制三个方面的审计，其中，管理控制审计中即包括市场营销审计。威特认为包括市场营销审计在内的管理控制审计是管理审计内容，其重点是审查问题所在领域，目的在于鉴定管理实务或需要进行改进和组织的细节研究；问题的解决不属于（审计）这个过程，不属于审计公司的责任。“最后一步是就管理业绩发表详细意见，实际上他对管理业绩的意见已经包含在会计公司的建议里”；“当有兴趣的外部利害关系人需要进行此种审计时，由审计师表达的意见就会随之而来”。
二、70年代后的应用情况
70年代以来市场营销审计的应用在国外企业中出现了三种值得注意的趋势。第一种趋势是越来越多的大型企业设立了专门的市场营销审计机构，专门从事市场营销审计，有的大型企业设立与传统内部审计部门（只进行财务审计）相分离且平级的管理审计机构，在其管理审计机构中有专人从事市场营销审计，或者管理审计机构负有市场营销审计职责，由全体管理审计师从事市场营销审计。第二种趋势是，越来越多的企业认识到了企业内部审计机构存在的各种弊端，如机构庞大，费用开支大，内部不经济现象增多，部门间矛盾磨擦和利害关系难以根除，内部审计机构的独立性较差，审计效果受限制等，开始转由会计公司或管理咨询公司进行市场营销审计。一些企业干脆把企业财务报表审计与市场营销等管理审计工作全部交由一个比较固定的会计公司实施，这样既可降低费用，又能提高管理审计的质量。第三种趋势是，随着西方社会民主进程加快，信息化日益受到重视，企业的资金委托人越来越重视自己对被投资企业的“知情权”，他们不但要了解企业运用资金的效果——主要是企业财务状况与赢利能力，而且还特别关心和重视与此有关的经营管理信息。一方面他们要了解企业管理当局受托管理责任的履行情况，以便在股东大会或相应场合决策，或充分行使选举权和投票权，或决定是否继续充当公司的股东。另一方面他们还关心企业经营管理中到底出了哪些问题，未来前景如何，如果有了问题是否可以采取相应的措施来解决等。这样他们就需要站在第三者地位的独立审计师来对企业的管理活动进行审查和评价，由他们对企业管理者受托管理责任的履行情况进行鉴证与评价，并对改进经营管理提出自己的建设性意见。由于市场营销和企业战略的至关重要性，股东更有要求注册会计师实施这种外向型市场营销审计的趋势。
三、未来国外市场营销审计的发展方向
如上所述，国外市场营销审计目前存在多种形式并存的局面，但出现了三种显著的趋势：l、内部（市场营销）审计机构审计；2、外部中介组织代管内部审计机构审计；3、外向型市场营销审计。
笔者认为，国外市场营销审计多种形式并存的局面仍将持续下去，但未来市场营销审计的主体将是注册会计师占主导地位。不管是注册会计师接受企业最高管理当局的委托进行审计，向企业内部最高管理当局提供审计报告，还是接受企业外部资金委托人的委托对企业管理者进行审计，向企业外部资金委托人提供审计报告，这两种趋势都将继续扩大下去。前者可称为内向型市场营销审计，后者可称为外向型市场营销审计。今后由注册会计师承担的内向型市场营销审计将会越来越多，将占主导地位；而由注册会计师实施的外向型市场的营销审计也将日益增加，并随着社会上包括投资者、债权人、供应商等在内的利害关系人对公司经营管理信息需求的增加而不断发展。股东将据此审计报告评价企业未来的业绩，展望公司的未来前景，以此作为其控制股份有限公司的有效方法。
当然，未来市场营销审计主体的演变最终取决于管理咨询师、内部审计师和注册会计师三支力量的竞争。注册会计师虽然更具备从事市场营销审计的优势，但只有整个注册会计师职业界的长期共同努力，才能真正实现注册会计师在市场营销审计主体中占主导地位。＊
［论文摘要］企业内部开展管理审计是企业现代化发展的必然趋势。本文通过对实际工作中用到的一些主要概念做一简略探讨，以期理顺思路，服务实践。使企业内部管理审计在从实践到理论的循环作用中逐步完善，稳步发展。
随着经济的发展和现代企业制度的完善，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制，成为现代企业制度的核心。内部审计适应现代企业制度的需要开展管理审计就成立一种必然趋势。
审计署审计长李金华在中国内审协会五届二次理事扩大会议上指出，今后内部审计要开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计，为改善组织的运营，提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋。
管理审计在我国开展时间较短，规范化的实践经验尚显不足。对一些在实践中必须清楚的重点问题讨论颇多，这些问题的认识直接影响管理审计的有效开展及发展方向。本文对管理审计是什么、为什么、怎么做，注意点作一概念性的探讨，以期对开展企业管理审计有一清晰的思路。
一、管理审计的概念、内容、形式
1、管理审计的概念。解决好管理审计是什么的问题直接影响管理审计的发展方向，国外管理审计理论经过半个多世纪的不断发展与延伸已逐渐成熟和稳健，但是由于国情不同，不能奉行“拿来主义”，必须建立一套符合中国特色的管理审计理论。没有理论的指导，再好的行动也只能是盲动。中国内审协会在管理审计理论研讨会上达成的初步共识是：管理审计指为了明确一个组织中的所有职能部们和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和管理效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。此概念揭示了管理审计的范围：一个组织中的所有职能部们和经营环节；职能：明确现存的和潜在的薄弱之处，进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价；目的：帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。由此看出此概念较全面的解决了管理审计是什么的问题，是当前指导管理审计实践的较全面的定义。
2、管理审计的内容。管理的内容是相当广泛的，但管理审计是否渗透到管理的方方面面，尚需探讨。从管理审计的概念中看出它的目的是帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。所以说，当前管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如人事、环境等不应成为管理审计的内容。管理审计的内容只能是经济管理活动，有其特定性，不应包罗万象，不应与组织内其他职能机构产生职能冲突。具体内容可以是战略决策、投资效益、物资采购等生产经营各方面。
3、管理审计的形式。管理审计是一个发现问题、解决问题的过程。通过对表面经济现象的监督检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。所以企业管理审计从形式上应该是一种过程审计，不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，更要将审计关口前移，延伸到经济活动的事前和事中，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内控制度进行全面调查分析，提出改进建议，促进企业获利能力的提高。管理审计总体形式上是过程审计，不要停于一点或一面。具体形式应包括：风险管理审计、内控制度审计等。
二、管理审计的程序、方法、特点
管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力。突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。由于其审计目标的特殊性，也决定了其程序和方法有其自身的特点。
1、管理审计的程序。对于管理审计的程序，习惯上基本包含准备、实施、报告三步。我认为面对纷繁复杂的、处于动态变化中的审计对象，应进一步细化，突出其特定性对指导实践更有帮助。第一确立审计项目。由于管理活动内容广泛性，市场经济的多变性，以及对管理审计前瞻性、预警性的要求，管理审计要把握要点，切中管理活动的要害，立项工作显得尤为重要。立项时不仅要考虑项目的效益效率，还要考虑人员、时间和成本效益原则。要通过风险分析、与管理者交流等手段确定管理风险点。第二审前准备。管理审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂的资料。深入现场调查研究，了解企业的体制、产品、生产规模、生产能力、业务流程、管理模式、财物管理系统等多种信息资料。第三审计实施。此阶段就是要认真做好调查取证，研究分析证据。这不仅限于财务资料，跟重要的是深入生产经营第一线，客观公正地获得评价企业经营管理的可靠和足够的数据。并通过系统科学的分析鉴证得出审计结论。第四审计报告。管理审计的审计报告重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，揭示普遍存在的问题，挖掘产生问题的根源，提出建设性的建议。第五后续审计。只管过程，不顾后果的做法，将无法体现管理审计的过程控制性和企业发展的连续性。所以后续审计对管理审计是非常必要的。通过后续审计看那些建议得到了落实，效果如何；那些没有落实，原因何在，从而不断提升审计工作的层次。
2、管理审计的方法。管理审计是对管理活动的分析评价，所以要用到大量的现代管理方法和经济活动分析方法，而不仅仅是核对、盘点、调节等传统方法。主要技术方法一是财务分析方法，如比率分析、趋势分析、报表分析，主要解决财务管理问题，并揭示潜在的经营问题。二是经济分析方法，如量本利分析，经济批量分析。主要对管理活动进行系统分析，为正确决策提供充分、必要的信息。三是现代管理方法，如头脑风暴法、决策树法等主要是为提出科学、合理的管理建议，提高审计质量，减少审计风险。
3、管理审计的特点。管理审计有别于传统财务审计的特点很多，从内容、形式、程序方法、报告上都有其自身特性。较为突出的特点有：一是审计范围的广泛性。由于经济管理活动的宽泛性，所以管理审计的范围可以涉及经济管理组织、管理的各个层面，如计划、财务、物资、合同、内控制度等。二是审计方法的多样性。管理审计除使用常规财务审计方法外，更多的要用到包括现代经济管理技术在内的非财务分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是审计结论的建设性。管理审计的结果主要是为被审计对象加强管理，提高效益服务，不应具有强制性。内部审计人员在实施管理审计时只提建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内审人员不承担经营责任。
三、实践中存在的问题与对策
1、审计效果问题。管理审计花费力气大，成果不好量化，直接成果不大，且短期内不易显现，影响管理审计的有效开展。审计人员一是要树立服务意识，不计一时之荣辱。二是注重于管理层和被审单位的沟通与交流，在企业管理层的重视下，使内部审计在企业具有较高的组织保证。
2、审计业务的独立性问题。组织上的独立是开展一切审计工作的基础，管理审计也不例外，但是由于内部审计自身的局限性，只能是相对独立。加之管理审计参与范围的广泛性，为避免发生利益冲突，一是从组织形式上提高审计部门的地位，保证必要的独立性，二是人员管理上保证内审人员的客观性。有条件的企业可进行不定期的轮岗制度。
3、人员素质问题。由于当前内审人员大部分为财会人员，对财会知识有余，而企业管理知识不足，所以一方面内审人员要跟上时代潮流，加强学习；另一方面充分利用内审的内部优势，进行资源整合，根据不同项目情况在有关企业部门调用相关专业技术人员以及技术装备等资源，这是当前最有效的解决方法，也得到了实践证实，美国无线通信公司AirTouch通过此形式进行内审组织再造，取得良好效果。
四、结语
管理审计是企业发展的内在需要，这是实施管理审计的基本社会基础，企业发展需要管理，管理的发展又需要审计的支持。企业内审部门要从实际出发，开展管理审计定位要准确，基本概念要明确，循序渐进，不断实践，理清思路，稳步发展。
参考文献：
关键词：内部管理审计；质量；实践与探索
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
一、管理审计的概念
管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展及审计事业发展的必然结果。是通过对企业所有经营管理活动的恰当性和有效性进行检查、分析和评价，鉴证管理当局履行受托管理责任的业绩，鉴明现存的和潜在的薄弱环节，并就其提出改进意见，有效地改善企业的管理，增强企业的盈利能力。通俗的讲，管理审计主要是审查和评价企业管理水平和管理效率。管理审计是一种与财务审计相对的审计，是在财务审计基础上发展起来的。
管理审计的总目标是：通过管理审计，监督、评价、鉴证被审计单位管理责任履行，不断促进企业改善管理、堵塞管理漏洞、防范经营风险、提高经济效益及社会效益。
二、实施内部经营管理审计的主要内容、程序及方法
（一）内部经营管理审计的主要内容
内部经营管理审计是以被审计单位的管理活动为其审查和评价对象，它的基本内容包括管理过程审计和管理部门审计两个方面，同时，要特别重视风险管理和公司治理的审计。具体的审计内容有：
1.以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象进行管理过程审计。对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以考查管理水平的高低，管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。如对决策职能的审查，主要应查明是否制定科学的决策和程序，是否遵守合理的决策原则；决策的方法是否科学、恰当，决策的结果是否正确等。
2.以企业的各管理部门为基本对象进行管理部门审计。以通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计，促进企业提高经济效益的一种审计活动。如对设备物资管理部门的审计，应查明是否履行了对物资消耗和存储定额的制定、采购、保管、收发和维护等职责。对财务部门的审查，应查明会计工作是否遵循了会计法规，有无严格的成本控制制度；对资金管理是否可控等。
3.对企业的重要经营决策、资源配置、员工使用、市场价格、经济合同签订、财务会计、资金运作、对外投资、利益分配等风险管理进行重点审计。
4.依据法律、法规、方针、政策以及企业内部管理原则和相应制度，对企业的内部治理结构设计、内部经营行为的决策与执行等情况进行咨询服务与审核监督。
（二）开展内部经营管理审计的程序及方法
内部经营管理审计程序主要有四个阶段，分别是准备、实施、报告、后续审计阶段。
1.准备阶段。主要包括确定审计范围、实施审前调查、搜集被单位的相关资料并发放审计通知书。收集有关企业的内部管理文件、规章制度、财务账表等，了解企业的组织结构、生产规模、经营范围、特点及效益状况等基本情况。审计方法上可制定审前调查表，根据审前调查表内容及查看的其他资料信息进行综合分析，用文字表述方式对信息进行综合，使审计人员对审计单位有一个整体的初步认识。
2.实施阶段。实施阶段是管理审计的中心环节，其核心是检查及评价被审计单位的经营管理状况及存在的问题，并结合企业的实际发展情况，提出可供参考的改进措施。
（1）系统审查被审计单位内部控制制度建设及执行情况。可采用深入企业各职能部门、各环节，询问，观察、查看管理记录、了解管理情况及职责实际履行情况，并对有关资料进行核实、分析，以初步判断企业的内控管理程度，确定此次审计的重点，并制定切实可行的审计方案。
（2）根据确定的审计重点及方案，有步骤地进行审计查证、收集证据、分析鉴定证据。可采用的审计方法有：①金额法、系统分析、分析评审法等相关理论方法；②以施工企业对工程项目的审计为例，可采用抽查的方式，选取项目从工程项目承接、工程承包模式、人、材、机等成本控制手段及措施、劳务分包、工程分包管控、资金管理、工程效益实现情况等各个环节的管理状况进行全面审计的方法；③除此之外，还应使用审查凭证、账表、文件、会议纪要、经济合同及审批文件等方法。
3.审计报告阶段。审计报告是整个审计成果的综合体现，应当主要反映整个审计的要点，既要肯定企业在经营管理中先进的管理方式，又要针对管理中的漏洞和不足之处进行分析，并提出改进建议。
4.后续审计阶段。是指管理审计项目完成后，审计组对其所提出的改进措施的整改落实情况进行跟踪后续审计，以确保审计成果真正落到实处。
三、内部经营管理审计工作存在的困难与不足
1.被审计单位对内部审计在组织中应有的地位、作用认识不足，重视不够。把内部审计放在可有可无的位置，审计力量与审计任务之间的矛盾比较突出，使内部审计的作用得不到应有的发挥。
2.审计决定和审计意见的落实还存在一定的差距。在后续审计中，有些被审计单位对审计决定和审计意见落实不到位，经营管理中相同的问题仍然重复出现。
3.内审人员素质还有待提高。目前，内审人员主要以财务人员为主，综合型人才较欠缺，使审计的范围、深度受到一定局限。
四、提高内部经营管理审计质量的具体措施和建议
（一）建立全面审计质量控制体系，为加强审计质量提供有力的制度保障。为规范内部审计行为并为内审人员提供法规制度支持，应当建立健全并不断完善更新各种法规和制度规范体系，健全完善的内部审计法规和制度体系，应当包括：内部审计法律规范、内部经营管理审计技术规范及道德规范等。同时，还应建立并执行质量控制标准，实行动态控制，为审计质量管理提供作业尺度。
（二）内部审计工作要服务企业发展大局，以内部控制审查为切入点，依据风险导向原则，找准企业风险点和关键管理环节为审计重点，突出经济效益中心，关注企业业绩评价，关注高层管理层的主要兴趣，确保审计工作质量。
1.以内控制度审计为切入点。通过调查、了解被审计单位内部控制现状、评价其健全性、测试其有效性及执行情况，找出其内控薄弱环节，督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制制度，帮助管理者优化资源配置，以提高经济效益。
2.依据风险导向原则，找准审计重点。可根据内控薄弱点、重要环节和对经济效益产生重大影响的方面作为审计重点，有的放矢，提高审计效率。例如，以建筑施工企业为例，我们应将企业管理资源的合理运用、经营环节、工程项目的承包管理、工程分包、劳务分包、材料管理、资金管理等企业管理中的关键点和薄弱环节作为审计的重点和切入点，通过评估企业面临的风险，评价关键环节的内控有效性来帮助企业防范风险和提高管理水平。
3.突出经济效益中心，关注企业业绩评价。审计人员审计人员在企业的地位和作用类似于医生、顾问和参谋，其基本职责就是随时随地地为管理高层在做出决策时应提供尽可能的充分的信息，并关注企业的经营管理活动是否都行之有效，审计人员应围绕影响经济效益的一些关键因素进行审计，促使企业增收节支，并从理论和实务上对企业的经济行为进行评价，以促进企业改善管理、防范经营风险、提高经济效益、社会效益和环境效益。
4.要关注高层管理层的主要关注点。经营管理审计的目标是帮助企业增强持续发展的能力，内审人员必须设想自己处在总体管理的位置上，为企业提供建设性的服务，对于高层管理者关注的问题，应进行重点关注审计，以使审计结果更能服务于企业发展。
（三）重视后续审计，加大审计成果运用。针对内部审计提出的问题及建议，应对被审计下发要求限期整改落实的通知书，同时，督促和检查审计建议的整改落实情况，并要求其将整改措施及整改结果上报给内部审计机构，内审机构对报告情况进行后续审计，增强审计意见的落实效果。
（四）强化人才培养，全面提升内部审计人员综合素质。搞好经营管理审计的关键是人才。管理审计中审计人员扮演的是作为高层管理者的助手的角色，这就要求必须建设一支政治思想强、业务技术精、工作作风好、高素质、复合型的内部审计队伍。为了保证审计工作质量，必须认真推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度，通过各种有效途径和方式对现有内审人员进行知识和技能培训。同时，在选择内审人员时就应挑选一些专业知识强，精通管理，对企业各经营环节都很熟悉的经验丰富的，如市场学、工程造价、工程技术、企业管理等方面的人才，这是高效实施内部经营管理审计的必备条件。
（五）倡导“和谐审计、文明审计和依法审计”三种理念，提升审计质量。
一是在坚持原则的前提下和谐审计；二是推进文明审计的新理念；三是推行依法审计。通过此三种理念的推行，充分得到被审计单位的理解支持及配合，获得被审计单位比较真实、准确、完整的信息资料，为准确判断提供全面的信息支撑，实现审计质量的提升。
参考文献：
[1]牛如海.关于内部审计开展管理审计的研究[J].天津财经学院.2004
[2]朱云.企业管理审计主要内容与方法初探[J].北方经贸.2012（1）
[关键词]内部审计 内部控制评价 有效性 优势
一、内部审计的内控评价工作与外部审计鉴证业务的区别
(一)评价的目的不同、侧重点不同
注册会计师的内部控制鉴证业务,主要的目标是使得财务报告的使用者可以合理的信任财务报告是在内部控制无重大缺陷的情况下做出的,是对财务年报审计的一个有益补充,以增强报表使用者对财务报告的信任程度。
内部控制进行评价,存在着外部审计的鉴证部控制制度的评价,有利于内部审计对于内部控制的评价更偏重于改善组织的风险管理、控制各治理过程的效果,属于管理审计的范畴。
(二)监督的方式不同
内部审计作为内部控制的监督环节,分为日常监督和专项监督。注册会计师的鉴证工作属于委托性质的,实施的频率基本与财务报告年审同步,属于专项监督的范畴,不具备内部审计日常监督的优势。
(三)报告的类型不同
注册会计师在出具“内部控制鉴证报告”时有在报告中必须出现的要素,并与财务审计报告一样,有无保留意见、保留意见、无法表示意见这三种报告形式。与其相比,内部审计关于企业内部控制的报告主要是针对评价过程中认定的内部控制缺陷,并将缺陷分为“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在评价报告中进行反映。
通过上述内外审计评价工作的对比,内部审计进行评价的范围不仅仅停留在与财务报表错报、漏报风险相关的控制制度,而是涵盖了整个控制系统本身,内部审计的评价工作和外部审计的鉴证工作,两者的评价报告形成了对内部控制完整的评价。
二、内部审计开展内部控制评价的特点与优势
分部计机构如何能够对内部控制进行有效监督、检查和评价,直接决定笔者认为,内部审计最大的特点就是――处于内部控制系统中的监督环节,是内部控制不可缺少的重要组成部分。因此内部审计从事内部控制评价具有以下方面的优势:
①受托于管理当局,熟悉企业内部控制系统的情况;②了解企业战略目标,了解风险控制的重要领域;③进行内部控制评价时,涉及整个内部控制系统,评价更有深度;④日常监督和专项监督相结合,使得公司治理处于主动地位,能够及时、主动、快速的响应以减少损失、落实责任、提出整改措施;⑤内部审计工作质量由专业机构进行评估,工作质量得到监督;⑥企业管理层认识到内部控制的重要性,内部审计的作用日益得到加强,地位逐渐提升。
三、如何根据内部审计的特点和优势来开展内部控制评价的思考与实践
在实际工作中,可以通过以下几个方面充分发挥内部审计的特点和优势,积极、有效的开展内部控制评价活动。
(一)以风险评估为导向组织实施内部控制评价活动
内部审计在组织实施内部控制评价计划时,充分利用其了解公司内部控制系统,了解公司战略目标和经营环境的变化带来的风险,这一优势来开展工作。以风险评估为导向的评价方案,将需要评价的内容归结为三大模块的内容,即:“内部控制环境”、“企业自我风险控制、评价”、“内部控制体系”。
第一模块:内部控制环境评价
不同的单位,控制环境存在差别,但是,控制环境总体来说,可以从以下几方面重要的内容体现控制环境目前所处的状态的:①公司治理完善情况(现代企业制度建立、健全情况);②内部审计地位以及工作的开展;③人力资源政策以实务;④法制教育。
在实施内部控制环境评价时,可以结合企业的性质、规模的大小、在所行业的影响力、公司人文关怀、员工成长通道、业绩考核是否导致过大压力等方面,可以做更为深入评价、更适当的评价。
第二模块:企业自我风险评估
内部审计本身就参与在企业风险评估活动中,其对风险评估的经验对外部审计要丰富。因此,可以根据指定的评价内容,有针对性地对企业自我风险评估的情况进行评价。同时,内部审计对高风险领域例如:货币资金管理、网上银行付款权限设置等控制环节进行专项审计的监控力度、审计发现的控制漏洞,管理层对内控缺陷的态度以及整改情况,也是企业自我风险评估及控制的重要体现。
第三模块:内部控制体系的长效监督机制
在对内部控制体系进行评价时,根据企业业务特点和风险控制政策,将体系细分为日常监督和重点监督两部分,把监控活动分配到我们开展的审计监督工作中去,形成审计监督的长效机制。
(二)日常监督优势是做好内部控制评价的基础
对内部控制评价不能仅仅局限于每年集中几个月开展年度评价工作,这样必然会导致将内部控制评价形式化。笔者认为,充分发挥内部审计对控制系统的日常监督优势,是做好内部控制评价工作的基本保障,也是对内部控制系统发表评价最直接、最有力的证明。
(三)特殊领域专项评价可以与管理审计等审计工作相结合的优势
特殊领域专项评价可以与管理审计等审计工作相结合,具有以下优势:
1、符合成本效益的原则
笔者认为,可以将一些特殊的、高风险领域的内部控制专项评价活动,与专项管理审计相结合的形式来开展,是符合成本效益原则的,把好钢用在刀刃上。
2、内部控制的有效性直接体现为管理的有效性
随着企业内部控制制度的建立、健全,在专项管理审计报告中,对管理的评价可以直接提升为对内部控制的评价;对管理的改进意见可以从完善内部控制的角度考虑,出台弥补缺陷的措施并实施补救。
3、有利于促进各单位对内部控制制度的重视
在专项管理制度中,内部审计从管理层面对内部控制制度的评价,有利于促进各单位对内部控制制度的重视,普及从内部控制的角度来思考管理问题的思维方式。有具体实例支持的内部控制评价报告,对广大的投资者、公司高层而言将更具说服力和使用价值。
综上所述,内部审计只有充分发挥自身特点和优势来开展对内部控制制度评价,以完善内部控制制度来促成良好的控制环境,进而有效促进组织控制目标的实现,从而体现内部审计的价值,以推进形成一个相互促进的良性循环。
参考文献:
[1]《企业内部控制基本规范》
[关键词]内部审计 管理审计 开展
一、开展管理审计是内部审计发展的必然趋势
1、企业发展的需要是内部审计向管理审计转型和发展的推动力
企业能否在日趋激烈的市场竞争中立于不败之地、维持自身的稳定和发展,取决于企业是否实施了战略管理以及实施的效果。内部审计制度的模式、性质、运行和发展很大程度上受到现代企业管理的影响。因此,企业内部审计要满足现代企业经营管理发展的内在需要,企业新经济环境、新机制和现代管理的需要对内部审计提出了新的要求,内部审计必须向战略管理审计转型和发展。
2、内部审计自身建设发展也需要向战略管理审计转型和发展
在现代经济背景下,战略管理已经成为现代企业管理的关键,在企业中内部审计要想自身价值得到充分体现,就必须探索新的内部审计模式。因此,内部审计需要将工作的重心和理念放到企业战略的制定与实施上来,以及评价与反馈战略业绩。内部审计中开展管理审计,既是内部审计自身建设发展的需要,同时也是必然趋势。
二、管理审计开展的可行性分析
1、内部审计在公司治理中的重大作用保障了战略管理审计的开展
内部审计是公司治理的基石之一,旨在改善企业经营和增加企业价值,是一项相对客观、独立的咨询和保证活动,主要是通过一套规范、系统的方法评价和提高内部控制、企业管理以及治理过程的有效性,以此来实现企业的目标。由此可见,内部审计不仅可以监管和评价治理的有效性而且还能促进公司治理的完善。因此我们得出了第一个条件:内部审计在公司治理中的重大作用,保障了战略管理审计的开展。
2、内部审计可以帮助实现企业目标的优势是开展战略管理审计的必要条件
在帮助实现企业目标方面内部审计具有独特的优势。主要体现在以下两个方面:首先,内部审计较之外部审计,更能从企业的实际和全局出发,通过审查、评价企业所有经济业务进行,全面分析和评估企业所面临的风险,及时发现企业经营中所面临的问题,并据此提出防范风险的建议。其次,内部审计评价和维护健全有效的内部控制制度。从理论上来分析,企业虽然外聘审计师来评价内部控制制度,但内部审计却具有外聘审计师所无法比拟的优势。
3、内部审计机构地位的提高在组织上保障了战略管理审计的开展
由于战略决策关系到企业治理层次,因此内部审计要评价、分析和监督企业的战略,就必须保证能在企业中处于较高层次。内部审计部门现在越来越多的直接向总裁或董事会或审计委员会报告工作,审计委员会一般是由董事会所属的独立董事组成,更有甚者一些知名度较高的跨国公司设立了专门的人员领导企业的内部审计工作,这些人员一般是副总裁级的总审计师或首席审计官。另外,审计委员会独立性的提高使得在内部审计中战略管理审计的开展成为一种可能。
4、内部审计技术的发展是战略管理审计开展的技术支持
分析企业所面临的风险并找出相应的对策是战略管理最根本的着眼点。而目前在系统理论和战略管理理念基础上兴起的重大创新就是现代风险导向审计。现代风险导向审计是从企业的战略分析着手,其基本思路是“战略分析-经营环节分析-会计报表可能存在的舞弊与错误”,紧密联系企业战略风险与会计报表错报风险。实行这种审计方法,为在内部审计中战略管理审计的开展提供了技术支持。
三、内部审计在企业中开展管理审计的对策
1、建立管理审计准则体系并完善相关法律制度
根据企业的实际情况,建立一套严谨的管理审计准则体系,对企业管理具有非常重大的意义。应当广泛征求各方面管理专家的意见在建立管理审计时,尤其是人本管理专家的意见,因为未来的竞争将是人才的竞争。笔者认为,应该将管理审计准则分为3部分:一是关于管理审计方面的通用准则;二是关于管理审计的具体准则,具体准则包含管理审计报告准则,管理审计作业准则;三是关于管理审计的评价准则,通过评价准则突出被审计单位各项资源有效利用比率以及企业的可持续发展性。
2、建立完善企业内部审计制度
以审计署和中国内审协会颁布实施的《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《企业内部控制审计指引》等为依据,建立完善企业内部审计制度,进一步规范企业内部审计行为,严格执行审计程序,减少审计中的随意性,强化审计人员的责任感。
3、提高内审队伍素质、加强专业培训
为了使广大内审人员能够尽快胜任管理审计工作,企业审计部门必须从实际出发,加强对内审人员的培训工作。为此本文认为应做好以下三方面工作:一是要提高内审人员的业务能力和思想修养水平,这包括定期进行管理审计专业知识方面的培训和职业道德教育。二是鼓励内审人员参加国际注册内审师、管理咨询师等资格考试,拓宽内审人员知识面及审计思路。三是要提高内审人员的素质采取以审代训、短期轮训和研讨会等形式。
4、选准审计重点
本文认为管理审计的重点内容应包括:企业预算管理的有效性,分配政策的合理性,内部控制制度的适当性,经营风险控制的有效性,企业目标的可行性和先进性,物质资源和人力资源利用的合理性及有效性,企业管理制度的完善性,企业业务范围的恰当性,外部环境因素等。
5、控制审计风险
一是从企业内控测评制度着手进行审计,以此来达到降低管理审计风险的目的。二是根据企业特点灵活运用审计方法,深入、透彻地审计委托者所关心的审计内容,促进企业节省开支增加收入。三是采用先进的审计技术,如因特网、计算机辅助审计可以极大地提高审计质量和效率。根据事先拟订的计划,采取均匀分布方式来进行在审计周期内,这样便于较全面地发现问题,提出及时、有效的修改意见。
参考文献:
关键词 预算审计 质量管理 审计方法
一、预算管理审计的内涵及实施概况
预算审计是内部审计部门以收入预算、预算目标、预算编制、预算执行、预算调整及资产预算等方面内容为对象的审计工作，是确保组织预算管理能充分而适当地推动组织各级目标顺利实现的关键保证。基于预算在财务工作中的重要性，国家机关及大多数企业组织比较重视预算审计质量管理，普遍启动实施预算审计项目，而且逐渐提升这方面的审计项目在审计部门年度计划中的比重越来越大。
在各种单位组织推进预算审计的实践，用涌现出了很多质量问题。一是审计理念和手段滞后，在审计沟通和调研方面发现的问题偏少，信息系统审计方法的开发和应用力度在整体上也落后于组织信息系统建设步伐；二是过往审计经验的羁绊，主要是在传统审计工作中习惯方块分割就事论事，缺乏系统性，盲人摸象一般地过往经验影响了审计工作的充分开展；三是期待和逆反心态形成的困境日益严重，随着预算管理的普及和实施，国家、民众及各企业组织各管理层越来越重视预算审计，对此寄予的期待越来越大，而被审计单位越来越不想暴露问题进而设置审计工作的障碍，引发严重的审计风险。
二、预算审计质量管理的方法分析
各机关单位、事业单位及企业组织在逐步扩大推进实施预算审计项目的过程中，审计部门同步出具了系列质量控制办法，其中在预算执行审计中的质量控制举措最为典型和繁多，主要表现在如下七点：
一是明晰厘定各岗位职责。在单个预算执行审计项目开展以前，专门召开沟通会议或形成相关制度文本，对审计组长、小组长、主审及各个组员的具体职责进行详细说明，以避免因职责不清而产生审计空白区域或出现审计重复现象。
二是与被审计单位形成良好关系。现在开展现场审计工作前，应该和被审计单位进行事先沟通；在现场审计工作开展过程中，注意采取相关策略争取被审计单位在线索、基础信息及专业智力等的支持。在现场审计结束前，审计组长及相关人员应该主动与被审计单位领导及财务、生产、营销等相关部门负责人员及时交流，交换讨论审计意见，为提升审计报告的质量和水平打基础。
三是形成现场审计总结机制。在特定审计项目的现场审计终结之际，审计项目组成员应该根据组长的安排在特定时段内以座谈会、讨论会等灵活方式集中总结现场审计工作，组长、小组长、主审及关键环节的负责人员尽可能地形成总结性文本。现场审计总结的内容重点包括审计项目开展的各个环节的自我检查及经验和不足之处。
四是厉行三级复核审计底稿制度。现场审计环节过后，及时、严格地对现场形成的审计工作底稿或工作记录等文本进行三级复核，主要检查审计证据的合规性、相关性、客观性和充分性，避免现场审计出具及应用的基础信息出现风险因素，也避免初步审计结果形成失误。
五是形成定期碰头的良好习惯。鉴于预算审计项目需要的时间普遍较长，审计项目组根据具体审计项目的特殊情况定期安排有特定成员参加的碰头会，便于审计组长或审计小组长及时了解审计项目进行情况并向审计部门或审计委员会定期通报，也便于审计团队带头人根据具体情况灵活调整工作重点，动态保证审计质量。
六是形成非定期报告重大事项的自觉和机制。基于预算编制和预算执行之间的落差和区别，在预算审计工作中往往会发现重大问题。对此，具体环节的负责人员、审计项目负责人及国家审计机关部门领导或公司审计部门或审计委员会之间应该设置有效的沟通系统和方式，并形成相关制衡机制，以便重大事项信息能迅速及时地传递到各权责相关者手中，避免因信息沟通不畅而出现审计风险。
七是形成严格审核审计报告内控机制。对此，一要事先厘定相关制度，根据组织经营情况及治理结构确定重点审核内容、审核人员职责及具体审核程序，确保审计报告的审核有章可依；二要在具体实务中将相关制度规定贯彻落实，在具体负责审核岗位人员的选聘方面确保具有充分的胜任能力，进而确保审计报表审核工作的严格、严谨和科学；另外，应该配备相应的问责机制，对审核工作疏忽或者不力的情况进行严厉问责。
三、完善预算管理审计质量管理的可行维度
在其他客观条件暂时无法改变的情况下，完善预算审计治理管理主要也应该从人力资源及所负载的审计技能两方面着手。
在人力资源方面，应该从长远培育及暂时借用外智两个方面着手。在长远培育方面，要根据对预算审计工作的未来预期，结合组织拨付给审计部门的资金预算情况，从招聘及后续教育两方面着手，系统而有计划地发展和培养审计队伍；在借用外智方面，要根据内部总体人力资源情况及外部环境状况，整合内部审计部门以外的组织内部人员，适当聘用外部专家，必要的时候可以进行审计外包借助社会审计力量。
在审计技能方面，主要从覆盖面、抽样和跟踪三个方面着手。在覆盖方面，在具体审计实务中灵活结合“分级负责制”与“必审原则”，即在“分级负责制”的大框架下根据行业特点及审计事项具体情况确定后者是否延伸审计，一般需要延伸审计的事项是重大决策、重要工程、预算执行出现重大差异等情况；在抽样方面，在风险事件可能性及事项本身的重要性较低的情况下坚持采用便捷“判断抽样”的同时，对于重要事项或者关键风险点要投入必要的时间和精力，采用“统计抽样法”，在将抽象风险数据化的基础上进行有效管控。另外，鉴于预算管理本身的动态性质，要强化推行实施预算动态审计，并辅之以专项审计、半年报审计等动态跟踪方法，及时查找、确认预算管理各环节存在的问题，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升预算审计质量。
参考文献：
[1]赵彩虹.国家审计如何构建科学的质量管理体系.财会月刊.2009（20）.
关键词：审计项目；审计课题；审计质量；审计成果；审计资料
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01
一、选准审计课题
在开展审计年度工作计划时，就明确优秀审计项目标，找准切入点、薄弱点、发热点，可以充分研读公司的报告，以及公司领导关注问题， 结合公司发展实际，掌握情况，提出明确的审计项目。因为审计项目选题是否准确恰当，对于开展优秀审计项目，提升审计成果质量和水平至关重要。
二、做实前期准备工作
充分与被审计单位沟通，消除被审计单位人员的顾虑，这样被审计单位才能做好审计配合工作，审计工作才能高效的开展。在开展审计项目前，应全面了情况，才能选准重点，明确审计方向，实现审计目标，同时，学深学透相关的法规制度，审计人员才能得心应手。
三、全过程控制审计质量
做好审前培训，对审计质量提出相关要求，对审计过程中的三级复核制度要严格遵守。对于审计证据的收集，审计人员必须具备高度的职业敏感，对于发现的情况要敢于质疑，带着怀疑的眼光去看待、去分析问题，深度挖掘。对于记录、底设备的编制，应做到证据充分，用词恰当。其次，审计人员要充分借助审计信息化平台，去发现的疑点，从而进一步确保审计质量的可控。
四、多角度地提炼审计成果
优秀的审计项目在做到每个审计环节依据、定性、数据都要真实、准确、完整的同注重审计成果的运用和提炼，多利用简洁明了、高质量的审计报告去阐述问题，要公司领导和被责任单位看到审计报告易懂。再次，要强化审计问题的整改督办工作，须明确责任人、责任单位，并制定详细的整改措施抓好审计建议的落实和整改以及机制的完善。
五、注重审计资料的收集整理
关键词：PDCA循环理论；国有企业；预算管理
全面预算管理是指围绕企业发展战略和企业年度经营管理目标，对各类经营管理活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督。近年来，国有企业预算管理的重要性日益凸显，理论界和学术界也针对预算管理审计做了大量的具有开创性研究，然后，大部分的研究存在一些问题，主要表现为缺少理论分析，大部分的研究仅仅是停留在经验阶段。本文理论联系实践，对现阶段如何提高国有企业预算管理水平做出了详细的分析，另外还运用PDCA循环理论分析国有企业预算管理情况，并提出国有企业预算管理审计的建议。
一、PDCA循环理论与国有企业预算管理审计的联系
美国的哈休特博士首次提出了PDCA循环理论，然而对于PDCA循环理论的推广应用则是由美国质量管理专家戴明博士开始的。PDCA循环主要是一种工程程序，这个工作程序具有能使任何一项活动有效进行，并且是一种合乎逻辑特点，P、D、C、A四个字母分别代表了Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）、Action（行动或处理）。PDCA就是按照这样的顺序循环不止的进行下去的科学程序。实际工作中，任何一项需要整改和提高的工作，都要运用PDCA循环的科学程序，根据计划去执行、检查并处理，再根据处理的问题，总结成功经验，处理历史遗留问题，并自动转入下一个PDCA循环。国有企业预算管理审计范围主要包括但不限于：预算职责、预算编制、预算审核与批准、预算执行与控制、预算调整、预算分析及预算评价等方面。我们可以借鉴PDCA循环这一科学的方法，从起点到终点，循环往复，不断优化国有企业预算管理审计的过程。
二、国有企业预算管理的现状
一是国有企业预算单位能够根据预算项目的特点选用恰当的预算编制方法。预算编制方法主要包括固定预算（各预算单位逐步建立健全预算定额制度，如对燃油费、修理费、办公费等实行定额管理）、滚动预算（如跨年度的资本预算和研发费用预算等）、零基预算（如捐赠预算、研发费用预算、资本预算等）、概率预算（如销售新产品等）、弹性预算（与业务量相关的费用，例如：运输费、装卸费、交易手续费、保管费、包装费等，预算编制要依据产品销量、送货里程、订货数量、库存数量等指标计算编制）等。
二是全面预算管理能够遵循统一领导和分级管理相结合的原则、提高效率和讲求效益相结合的原则、量力而行和突出重点相结合的原则、全员参与和全程控制相结合的基本原则。
三是目前国有企业在实施预算管理的过程中，能够确立全面预算管理与业务管理相结合的基本模式，并落实全面预算管理责任，严格统一预算标准、预算编制依据详实。
三、PDCA视角下国有企业预算管理审计存在的不足
一是预算编制阶段（计划阶段）。预算的编制与国有企业发展战略目标相结合，由于历史原因，国有企业较少考虑企业长期发展规划，大部分只是针对当期的计划和任务。在没有明确的长远目标下，预算的标准随意性较大，不够精细，容易产生短视行为。甚至人们普遍认为预算的编制和执行是企业领导和财务部门的工作，缺乏基层单位员工的参与，或者参与积极性不高，难以做到按单位工作内容、业务量大小及性质，组织专人深入调研，详细精准的分析单位预算。
二是预算执行阶段（执行阶段）。国有企业预算需要层层申报、会议研究和审批。根据上级单位下发的预算编制指导意见，预算单位编制上报预算，预算管理办公室进行初审汇总，编制预算草案，并由预算管理委员会进行上报，由上级单位进行审核并提出反馈意见，预算管理办公室上报正式预算方案，由上级单位进行审核审批，然后才预算批复，批复下达后才能申请资金并进行资金拨付。由于时间滞后性的问题，可能造成有些部门难以开展工作，或赤字运行，或为了开展工作而挤占其他资金。这严重影响预算的权威性。其次，各部门在经费使用过程中，如果出现不够的情况，就会进行中期调整或追加预算，就会导致年初预算编制与预算执行出现“两张皮”的现象，使得预算执行得不到有效的控制。
三是预算分析评价阶段（检查、处理阶段）。目前国有企业对预算执行情况的考评一般只是对预算开支合法合规性进行审查，缺乏对预算支出有效性进行评价，缺乏预算执行绩效考评制度，同时也尚未建立起与预算考核结合相关的激励约束机制。对于开支规范、预算执行情况良好的部门或个人给予必要的奖励，而对违规使用预算经费，应给予必要的处罚。此外，部分国有企业只是进行月度的预算执行情况进行分析，对于未纳入年度预算方案或调整方案的业务事项，预算单位会计核算机构只是暂缓进行处理并及时报告全面预算管理机构。并未充分建立起预算的预警机制。通过预算分析评价，找出不足，为制定下一阶段的预算审计计划、编制、执行做基奠。
四、对国有企业预算管理审计的几点建议
一是要对预算管理委员会的战略性、权威性进行不断的强化。该预算管理委员会负责审议各部门的预算方案、调整及决算报告。强化预算编制中心及各部门预算员的责任，充分落实细化年度内各项预算指标，精细的完成年度内预算编制工作。
二是设立预算考评中心，由审计、财务等方面的专家组成，制定完善的绩效考核标准和办法，监督考评预算执行情况。对于预算执行良好的部门和个人给予一定的奖励。另外，对于预算执行比较差的部门或者是个人则应该给予相应的处罚。要充分发挥审计的监督作用，对于审计部门而言，则要考虑尝试进行绩效审计。首先，要对各个部门的预算执行的合法性及其合规性进行审计。另外，还要对预算执行相应的评价，评价的内容包括：经济性、效率性、及其效果性等。审计过程采用全过程的跟踪审计，特别是在重大经济事项的事前、事中和事后审计监督方面要加大力度，并定期向管理委员会进行审计报告。
三是全面预算管理的重心是管理，即：事前的预测和计划、事中的过程管理和控制、事项过程以及结果的分析与评价；在预算编制过程中，各单位与部门之间信息沟通与传递要通畅，充分调动全员的积极性，将全员参与和全程控制相结合，力争将全年预算做到精细化、详尽化。此外，预算审计报告内容不仅要包括：实际执行与预算的差异、产生差异的原因、预算调整或改进执行质量的意见。要强化对预算执行的监督，同时可以借鉴财务分析采用的分析框架和方法，如杜邦分析、比较分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等。
四是建议各单位建立预算执行情况的预警机制，加强自我控制。该预警机制具体可以包括发生的经济业务为非预算事项或超预算时发出预警信息；资金支出不符合预算资金用途或超过预算金额时发出预警信息；资金支出达到预算一定比例时发出预警信息。预警信息由预算管理办公室向相关职能管理部门报告，相关职能管理部门做出处理。
五是完善预算管理信息化平台。利用现有的信息网络和软件提高部门预算编制效率。通过信息化平台，方便预算编制、拨付、控制和监督的全过程操作，可以实现信息共享，同时，通过信息化平台数据接口，能有助于各个责任部门对资金的预算执行及其公开熟悉的掌握，另外还能有助于授权的审计部门对预算执行进行实时动态监督，同时，还能使得财务部门提高数据汇总的效率得到有效的提高。
六是及时对上一预算年度良好的工作经验进行总结归纳，为下一年的预算管理工作做好指导工作。对于当年预算管理中存在的不足之处，要及时的找出存在问题的原因，并及时的制定相应的预防和改进的措施。在预算管理过程中，常常由于不能认清并且很好的归纳出预算管理中存在的问题，因此，也找不到很好的办法进行改进和解决这些问题，导致问题在预算管理的过程中一直伴随。因此，要及时的总结在预算管理中存在的经验教训，不断的提高国有企业预算管理水平。
五、小结
国有企业预算管理审计重点针对预算编制、预算执行、预算调整等进行分析评价。预算审核内容主要包括：预算是否符合年度预算目标、要求和原则；预算是否存在漏报、错报；预算是否存在重复编报项目；预算依据是否充分可靠，有预算定额的预算项目金额是否符合定额标准。国有企业审计人员，可以基于PDCA循环理论，通过计划、执行、检查、处理，进一步优化业务流程和资源配置，增强企业核心竞争力，提高企业管理水平，促进国有资本保值增值。
参考文献：
[1]黄韬.基于PDCA循环的高校预算管理探讨[J].中国内部审计， 2013 （08）.
[2]陈春发.提升全面预算管理水平的关键点探讨[J].财政监督，2011（35）.
[3]罗晓龙.烟草企业预算管理系统的分析与研究[J].科技与企业， 2012（01）.
关键词:内部审计;组织模式;趋势
随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,国有企业推行股份制改造,健全公司法人治理结构,转换企业经营机制,以及大量企业海外上市,资产市场上的投资者越来越关注公司治理、内部控制和风险管理能力,关注内部审计在内部控制执行中的监督作用,加之,企业之间竞争日益激烈,市场稳定性较差,加强企业内部审计已成为关系企业生存和发展的十分重要的因素。
国际上对现代内部审计理论也在不断发展,国际内部审计师协会对内部审计定义的重塑,提出了“风险管理审计,内部控制审计,治理程序审计”,明确了现代内部审计未来发展的方向,而其中提出的“增加价值,咨询服务”等观点,奠定了内部审计发展的基础;COSO的“《内部控制――整体架构》”的研究报告的推出,提出了内部控制五大要素,成为我国国有企业建立现代企业制度的重要指引,作为企业内部控制重要组成部分的内部审计受到了企业高管层的重视,成为推动企业发展的重要元素。在这样的背景下,内部审计实践开始走上了快速发展的轨道。
一、内部审计机构组织模式的比较与选择
我国国有企业基本都设有内部审计机构并不断发展内部审计职能。就调查结果看,内审机构在组织中存在以下六种主要形式。
1.隶属于高管层
这种模式主要通过总裁或总经理主管、副总裁或副总经理协管内部审计的方式进行。
这种隶属关系可以使内部审计机构在企业中处于较高层次的地位,保持一定的独立性,可以使审计工作与日常控制相结合,及时发现问题并纠正。
不足之处在于内部审计难以审查高级管理层,难以对其经济责任进行独立的监督和评价。
对于投资者与经营者合二为一的企业来说,这种组织模式还是比较适用的。
2.隶属于财务部门
20世纪80年代初,我国大多数企业选择了这种组织模式,这种模式的不足显而易见,就是审计机构设在财务部门之下严重影响其独立性,所以一般情况下企业尽量不要选择这种模式。
3.与纪检监察合署办公
纪检是党的办事机构,监察是行政监察机构,它们与内部审计的职能各不相同,因此合署办公易造成党政不分,政企不分的职能混乱,使内审的鉴证、评价和服务职能作用难以发挥。然而,这种定位将内审当作纪检监察部门办案和监察工作的延伸和补充,强化了审计的监督职能,在一些把内审作为监督评价职能的大型企事业单位,普遍存在并使用这种模式。建议企业应该将审计与纪检监察分属办公,如果纪检监察部门需要审计协作的话,审计可以给予适度的帮助。
4.通过审计委员会由董事会和高管层双重领导
企业内部审计机构归高级管理层和董事会双重管理,实行向高管层和董事会双重报告的制度。国资委颁布的《中央企业内部审计管理暂行办法》要求,国有控股公司和国有独资公司,应当在董事会下设立独立的审计委员会。《上市公司治理准则》也要求上市公司设立审计委员会。不足之处在于董事会对企业财产拥有法人所有权,并不具体行使管理职能,因此难以应付业务随时变化的需要,不利于加强对内审的领导。所以我们建议上市公司应该选择这种组织模式以便今后快速与国际接轨;在美国上市的公司必须选择这种模式;对于准备上市的公司来说,则要先优化企业治理结构,而后才能确定是否选择这种模式。
5.高管层与监事会双重领导
内审机构归高级管理层和监事会双重管理,实行向高管层和监事会双重报告的制度。
双重领导下的内审机构能最大限度地体现内审的独立性和权威性,有利于保证内审职能作用的发挥,对管理层进行独立的评价和监督,提高管理层的效益。但是隶属于监事会的内审机构容易混淆监事会和内审的职责。
建议如果选择这种模式,必须要在组织制度中明确内审和监事会的监督分工,监事会主要监督高管层及董事会履行职责的情况及重大决策行为,内审重点审计高管层以下的经营和管理活动,并负责向监事会报告。
6.垂直管理
垂直管理是指在企业总公司设置内审机构,由其对下属分公司进行审计。为了便于工作,在分公司设立内审机构分支或派驻小组,该分支机构直接归总公司的审计机构管理,不受分公司领导,具有一定独立性。但这种模式由于分公司无权干预内审,故可能会把这种内审当作外部审计来看,提供虚假信息以避免总公司责难,因此出现了总公司与分公司的博弈,从而增加了内部管理成本。
建议选择这种模式的企业最好是设有分公司的总公司,并同时要有相应的管理制度约束可能出现的虚假信息问题。
二、大力提高审计人员的专业胜任能力
随着社会的进步和内部审计的不断发展和完善,我国国有企业培育了大量具有专业胜任能力的内部审计人员,但在现阶段,内部审计人员还存在不足。
第一,专职人员比例仍显不足,调查结果表明,国有企业中,专职兼职人员比为2.27:1,兼职人员普通存在审计独立性不强的问题。
第二,审计人员的专业构成主要涉及会计学、经济学(含管理学)、审计学和工程学四个主要部分。但财务审计人员偏多、工程审计及其他专业审计人员不足。国际审计师协会颁发的《内部审计实务标准》要求内审人员应该具备这样的能力:精通财务会计、熟悉经济学理论、理解管理学知识,掌握计算机技术。对照而言,我国国有企业内部审计人员的知识结构尚存在结构上的差异和不均衡。
第三,内部审计人员以大专生、本科生为主,高学历人员少,央企及大中型企业好于地方企业和小型企业。具有大专以上的学历,基本可以满足一般内部审计工作要求,但是,高学历者,其理论功底和研究能力都比较强,适应能力和可持续发展基础都比较好,现实的内部审计发展迅速,变化万千,储备高学历、高学位专业人才十分必要。
所以,在新形势下,国有企业应注意配备合格的专职审计人才,培养懂财会、管理、计算机知识及工程学知识的复合型人才。随着现在国际经济的交流和发展,很多企业实现了跨国经营,因此审计人员还应掌握一定的外语知识。还应注意引进一些高学历,研发能力强的专业审计人才,努力使内部审计人员的专业构成合理,同时还需强化职业道德意识,加强专业培训和继续教育培训。
三、现代内部审计趋势
1.在审计内容上重心转向管理审计
《中国内部审计协会2006年至2010年工作规划》中确立了今后五年工作的总目标,其中将大力推进内部审计工作从以真实性、合规性为导向的财务审计为主,向以真实性、合规性为导向的财务审计和以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的全面转型与发展作为一项重要任务。
传统内部审计的目标是查错纠弊,发挥保护性制约性作用,因而其工作重点放在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益,增强竞争能力。资源稀缺程度日益严重和市场竞争日趋激烈所带来的严峻经营环境挑战,推动了内部审计向以提高经济效益为目标的管理审计方向发展。
内部审计部门应逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的管理审计,提高企业的经济效益,以适应形势的变化和管理当局的新要求。
2.在审计策略上,采取参与、合作的方式
参与式审计主要体现在以下几个方面:
(1)在审计开始时,就对被审计部门抱着信任态度,与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由,以取得他们的理解和支持;
(2)征求被审计部门的意见,寻求他们的合作;
(3)及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,并探讨改进的可行措施;
(4)向被审计部门报告期中审计结果,期中审计报告可以是口头的非正式的,以便及时解决和改正存在的问题,避免发生更大的损失;
(5)提出最终审计报告时,采用建设性语调,重点放在问题产生的原因和可能造成的影响,改进的可能性和改进措施上。
3.从审计方法看
从传统的帐薄基础审计转向以内部控制和风险为基础的审计;从传统的手工账册审计向计算机辅助审计转变,并逐步走向信息系统审计。
随着经济的发展,法律的变化、经济管理手段电算化和审计目的扩大,现代审计主要是从测评内部控制,实施判断抽样和扩大风险评估范围,引进重要性原则,进行统计抽样两个方面进行审计。到目前为止,内部控制基础审计方法已经取得了较大发展:取证范围从会计数据处理领域扩展到会计数据处理的控制领域;取证规模从全部证账缩减到部分证账;提出审计可靠性模式。同时,风险基础审计方法也在审计取证范围和取证规模等方面有所发展。审计取证范围从账务处理控制扩大到业务和环境与内控环境领域;审计取证规模从减少各账户余额取证规模到以分析性检查取代非重要性账户余额抽样审计,进一步减少重要性账户取证规模;以控制检查风险为中心,引进重要性原则,运用数学、数理统计方法,从量化审计计划工作要求到量化审计执行和报告工作要求。
随着信息化技术的推进,审计方式还有可能发生更大的革命性的变化。社会信息化的快速发展推进了计算机审计,计算机审计的发展又推进各级审计机关对审计工作理念、思维模式、法规体系、工作方式、组织结构进行调整。开展远程审计、联网审计的探索和实践,建立适应联网审计的数据储存、数据分析平台,逐步提高计算机审计数据采集与分析处理的能力;加快推进“AO”和“OA”的交互,强化审计质量管理和现场管理;在加强对计算机审计经验进行总结的基础上,逐步建立专家经验库。
现代企业制度下公司治理结构要求加强内部审计,特别在国有资本的控股地位的企业中,促进国有资产保值增值,防范和化解金融风险,将在很大程度上依赖于企业内部审计来完成。而国际国内内部审计理论的发展也为企业内部审计指明了发展方向和提供了理论基础:包括国际内部审计师协会对内部审计定义的重塑;COSO的“内部控制整体框架”的提出;SOX法案的推动;我国新颁布的《企业内部控制基本规范》也将内部审计提高到重要的地位,制订了详细的规范……而目前国企业内部审计的总体发展状况还不能完全适应新形势发展的要求,这就要求企业加强治理结构,选择好内部审计机构的组织模式;加强审计的独立性和效率性;加强内审人员在专业能力和职业道德方面的培训;企业内部审计向以内部控制和风险管理为导向的管理审计转型;健全内部审计制度,使内部审计业务活动向制度化、规范化方向发展。
参考文献:
[1]时 现 毛 勇:《08中国国有企业审计研究报告》,北京:中国时代经济出版社,2008.
[2]中国内部审计协会编译:《内部审计实务标准――专业框架》,北京:中国时代经济出版社,2005.
关键词:公路养护企业;内部审计;审计管理
路养护市场的放开,使得公路养护引入了市场竞争机制,公路养护这个市场最终会打破区域及行业界限成为一个充满竞争的市场。简而言之,公路养护企业市场化是发展的必然。目前我国公路养护企业内部审计的职能主要是监督,其审计的对象是企业的财务收支情况。因此,调整公路养护企业内部审计的基础点,将基础点从财务领域发展到企业管理的各个方面,将企业的内部审计职能定位为内部管理服务,是公路养护企业内部审计的发展的新特征。
一、公路养护企业市场化的内部审计的重要性
(一)通过内部审计完善企业管理
公路养护企业的特点是点多、线长和面广,同时还有资金比较分散的特征。这就需要在公路养护企业的日常管理中除了对财务进行审计外,还需要对企业内部的各个组成部分及日常经营管理进行全面的审计,通过企业内部的审计可以发现自己自身所具有的缺点,通过对企业内部的全面的动态审计来不断完善企业自身的管理,促进企业的发展。
(二)通过内部审计加强内部控制
公路行业养护企业由于受传统管理制度的影响,财务工作基础比较薄弱,企业的内部控制制度缺陷较多,而通过公路行业内部审计的控制可以促使领导者对企业工作中出现的问题进行分析并解决,通过内部审计工作来达到纠正错误的目的,简而言之,通过企业的内部审计来加强企业的内部控制力度。
(三)通过内部审计提供企业决策的依据
公路养护企业通过内部审计来完成对企业的财务收支及其相关活动的审查,以企业的财务报表分析为基础判断企业的经营的经济效益及经济责任,通过审计结果为企业的领导决策层提供完善公路养护企业的经营管理的相关信息,以此来提高企业的经济效益。审计结果具有客观公正等特性,同时公路养护行业的企业管理者可以根据企业的管理需要,针对特定的事件或对特定时期进行审计,通过审查找出问题的关键,并制定相应的措施。
(四)通过内部审计维护企业经济利益
公路养护企业的各项经济活动都是在市场经济条件下发生的,因此要强化公路养护企业通过内部审计来保证企业的工程按期、保质、高效的完成任务的同时发挥企业的资金使用效益。用审计来把关,通过审计及时进行做好养护类工程项目的事前、事中和事后的监督。内部审计人员对各项经济活动过程中发现的对方的各种违法、违约行为按企业规定进行监督,维护企业的经济利益。
二、公路养护企业市场化的内部审计现状
(一)对管理审计重要作用认识不足
对于市场化的公路养护企业来说,企业的管理审计是一种约束及评价机制。但目前公路养护企业的内部管理审计的领域、范围受到限制,甚至有的企业在管理过程中过于抢到审计的职责而增加了审计风险,造成审计人员在企业的实际工作中逃避责任的现象。
(二)缺乏管理审计规章制度及管理体系
我国公路养护企业的内部审计工作的审计规章制度不健全,养护企业的内部审计机构或部门业绩评价的没有相应的标准。在实践操作中,公路养护企业的内部审计人员经常依据经验和知识进行判断而影响了内部审计结论的权威性。
(三)内部审计人员素质有待提高
公路养护企业内部管理因企业市场化的发展而日趋复杂,因而审计事项的复杂性也日趋增加,这对企业的内部审计人员的提出了更高要求,在这种条件下要求审计人员掌握除审计、管理法律以及计算机外,还要懂得工程、质量控制及经济学等与企业内部审计相关的知识,并熟悉与养护企业相关的法律法规及企业自身内部管理制度规定。现有内部审计人员大受传统影响而知识结构相对单一,其水平亟待提高。
三、公路养护企业市场化的内部审计策略
(一)健全管理审计职能
公路养护行业企业的内部管理审计可以协助企业的管理者履行其职责,协助企业的管理者监督企业内部任务的完成情况,对企业的经济效益及财务状况进行时时监控,通过健全管理审计的职能来完成审计不但查帐而企业还可以对企业内部的经营管理活动提供保证,通过健全企业的管理审计职能来完善企业的经营管理。
(二)健全企业内部审计制度
目前,我国还没有关于企业内部管理审计的法律法规因而我过企业内部管理审计的法制化和规范化建设的道路还很漫长。公路养护企业的内部审计机构应该结合结合自身特点并根据公路养护企业的实际开发适合自身的管理审计标准来指导实际工作。
(三)加强内部审计人员培训及激励约束机制
受传统审计方式的影响,公路养护行业内部审计的工作人员需加强培训以适应企业市场化的发展,在公路养护企业建立内部审计人员资格考试和考核制度等方式来强化内部审计人员的再教育与培训工作。同时养护企业的审计员工需了解相关的公路养护管理流程,同时对业务水平较高的内部审计人员采取相应的激励措施,加强内部审计人员的管理,推动企业内部审计不断进步。
(四)优化企业内部审计的程序
优化公路养护企业的内部审计程序,加强审计流程的动态管理,主要包括审计准备、审计实施、审计报告和后续审计四个阶段的优化及管理。通过动态优化企业内部审计的程序来完成公路养护企业内部审计的工作目标。
在开展公路养护企业内部管理审计的实践中可以名曲同一行业的企业由于环境、公司治理机构、人员结构等不同,其管理模式也有所不同。每个企业选择管理模式是同本企业实际情况相联系的。公路养护企业的内部审计也应当如此。具体操作中内部审计部门可以重点围绕本企业内部管理中的重点、难点问题,开展管理审计试点,逐步探索路子,摸索方法,积累经验,也可通过广发的同行业内企业之间的经验交流,以加强企业内部审计工作的完善与发展。
参考文献:
[1]高曼婷.小议强化公路养护单位内部审计的必要性及对策[J].今日科苑,2008(13)
