时间：2022-05-16 02:51:10
产力低下，从而使行政组织和非正式组织以及成员个人的利益同时遭到损失 论文摘要：实行国库集中支付制度，加强行政事业单位财务管理尤为重要，使其规范一些，节约一些，就能少出 ，甚至不出纰漏 ，就能节约几十万，乃至上百万资金。我们立足实际，通过对行政事业单位财务管理的调查，发现问题，总结经验，寻找解决问题的新思路；同时本着认真负责的态度，研究对策，使行政事业单位财务管理更好、更快地发展下去。 论文关键词：行政事业单位财务管理；问题；措施及建议 从历年的财政收支情况来看，乡镇几乎所有财力， 县直大约三分之二财力， 用于行政事业单位人员工资发放及办公经费的开支。可以说大部分财政收入都是在行政事业单位“花”出去的。目前，尽管县财力状况还不能完全满足行政事业单位的开支需要，部分单位经费开支还十分紧张， 但从全县总体情况和资金的总额来看， 涉及所有的乡镇和县直八十多个单位，资金数千万，面广量大，这就不容忽视地存在财务管理的问题。为此，我们展开调查，试从加强行政事业单位财务管理的角度， 寻找一些突破， 以规范管理、节约和有效使用资金，促进财政工作上水平。 一、基本情况近几年，为进一步加强行政事业单位财务管理，利津县相继出台了《预算外资金管理办法》、《关于加强行政事业单位财务管理的若干规定》、《关于加强乡镇财务管理的若干规定》等规章制度，同时， 结合上级要求， 推行和落实了“收支两条线” 管理规定、政府采购、试编部门预算等行之有效的改革措施。另外，结合当地实际，大力开展对行政事业单位财务管理。 一是从基础工作抓起，自2003 年开始，财政部门在全县范围内对行政事业单位开展了会计帮扶达标工作;二是注重日常监督管理， 每年都由县财政监督局负责，对行政事业单位开展定期或不定期的各类检查， 如: 预算外资金管理大检查、会计信息质量检查等;三是每年财政部门都组织行政事业单位会计人员开展各类业务培训， 如: 会计电算化培训、会计人员上岗培训等。从调查的情况来看，全县所有独立核算的行政事业单位都配备了专职的财务管理人员，都制定了相应的财务管理制度，基本上按规定完成了单位的财务管理工作。 二、存在的主要问题与不足 （一）单位内部财务管理工作开展不力1、部分单位领导认识存在偏差。 一是认为行政事业单位不同于企业，不搞经营，抓不抓财务管理无所谓。二是认为抓内部财务管理是“作茧自缚”，捆了自己手脚，开支卡严了，得罪干部职工。 三是认为抓管理是单位领导的事情，会计人员只要把数字搞准就行了。领导认识存在偏差是导致单位内部财务管理工作开展不力的关键所在。2、审批控制制度存在缺陷。仍坚持财务审批“一支笔”制度，这项制度是对领导决策事项合理性的规范，但缺乏科学性。一是权力比较集中，开支不管是否合理，单位领导说了算。二是凡是领导签字就能开支，直接把财务人员排除在管理范围之外，不利于财务人员进行核算。 三是单位领导对财务规定不一定熟悉，缺少专业财务人员的审核和把关， 签批质量难以保证。3、缺少真正的第三者监督。尽管有的单位建立了较为完善的内部财务管理制度，但落实明显不够到位。有的单位以成立民主理财小组、设定财务公开栏等形式进行监督，但由于单位内部千丝万屡的利益关系，往往流于形式，收效甚微。各类外部检查不及时、不全面，大多是事后监督，处罚的力度也不够，有的单位屡查屡犯，甚至是明知故犯 ，效果不佳。没有真正的第三者参与，仅靠自我监督， 零星的检查， 内部财务管理制度很难落实到位。 (二)会计人员作用难以有效发挥。 1、会计人员的撤换领导说了算。会计人员是单位根据需要设定的，撤换是单位领导说了算。这就存在一个问题:法规和领导之间该遵循那一个？违反法规，处罚的一般是单位，违抗领导， 影响的一定是个人， 权衡利弊， 会计人员往往只能是倾向于领导。自身难保的境地，会计人员的作
摘要：实行国库集中支付制度，加强行政事业单位财务管理尤为重要，使其规范一些,节约一些,就能少出,甚至不出纰漏,就能节约几十万,乃至上百万资金。我们立足实际，通过对行政事业单位财务管理的调查，发现问题，总结经验，寻找解决问题的新思路；同时本着认真负责的态度，研究对策，使行政事业单位财务管理更好、更快地发展下去。
关键词：行政事业单位财务管理；问题；措施及建议
从历年的财政收支情况来看,乡镇几乎所有财力,县直大约三分之二财力,用于行政事业单位人员论文工资发放及办公经费的开支。可以说大部分财政收入都是在行政事业单位“花”出去的。目前，尽管县财力状况还不能完全满足行政事业单位的开支需要,部分单位经费开支还十分紧张,但从全县总体情况和资金的总额来看,涉及所有的乡镇和县直八十多个单位,资金数千万,面广量大,这就不容忽视地存在财务管理的问题。为此,我们展开调查,试从加强行政事业单位财务管理的角度,寻找一些突破,以规范管理、节约和有效使用资金,促进财政工作上水平。
一、基本情况近几年,为进一步加强行政事业单位财务管理,利津县相继出台了《预算外资金管理办法》、《关于加强行政事业单位财务管理的若干规定》、《关于加强乡镇财务管理的若干规定》等规章制度，同时,结合上级要求,推行和落实了“收支两条线”管理规定、政府采购、试编部门预算等行之有效的改革措施。另外,结合当地实际,大力开展对行政事业单位财务管理。一是从基础工作抓起,自2003年开始,财政部门在全县范围内对行政事业单位开展了会计帮扶达标工作;二是注重日常监督管理,每年都由县财政监督局负责,对行政事业单位开展定期或不定期的各类检查,如:预算外资金管理大检查、会计信息质量检查等;三是每年财政部门都组织行政事业单位会计人员开展各类业务培训,如:会计电算化培训、会计人员上岗培训等。从调查的情况来看,全县所有独立核算的行政事业单位都配备了专职的财务管理人员,都制定了相应的财务管理制度,基本上按规定完成了单位的财务管理工作。
二、存在的主要问题与不足（一）单位内部财务管理工作开展不力1、部分单位领导认识存在偏差。一是认为行政事业单位不同于企业，不搞经营，抓不抓财务管理无所谓。二是认为抓内部财务管理是“作茧自缚”，捆了自己手脚，开支卡严了，得罪干部职工。三是认为抓管理是单位领导的事情，会计人员只要把数字搞准就行了。领导认识存在偏差是导致单位内部财务管理工作开展不力的关键所在。2、审批控制制度存在缺陷。仍坚持财务审批“一支笔”制度,这项制度是对领导决策事项合理性的规范,但缺乏科学性。一是权力比较集中，开支不管是否合理，单位领导说了算。二是凡是领导签字就能开支,直接把财务人员排除在管理范围之外,不利于财务人员进行核算。三是单位领导对财务规定不一定熟悉,缺少专业财务人员的审核和把关,签批质量难以保证。3、缺少真正的第三者监督。尽管有的单位建立了较为完善的内部财务管理制度，但落实明显不够到位。有的单位以成立民主理财小组、设定财务公开栏等形式进行监督，但由于单位内部千丝万屡的利益关系，往往流于形式，收效甚微。各类外部检查不及时、不全面，大多是事后监督，处罚的力度也不够，有的单位屡查屡犯，甚至是明知故犯,效果不佳。没有真正的第三者参与,仅靠自我监督,零星的检查,内部财务管理制度很难落实到位。(二)会计人员作用难以有效发挥。1、会计人员的撤换领导说了算。会计人员是单位根据需要设定的,撤换是单位领导说了算。这就存在一个问题:法规和领导之间该遵循那一个？违反法规,处罚的一般是单位,违抗领导,影响的一定是个人,权衡利弊,会计人员往往只能是倾向于领导。自身难保的境地,会计人员的作用确实难以发挥。2、会计人员的职责不明确。调查中发现,很多单位的会计人员是兼职,会计人员可能是打字员,也可能是档案管理员,或是其他岗位,身兼数职,更有甚者身兼要职,会计业务成了附带工作。个别单位违反规定设会计和出纳员为一人。3、外界的支持比较弱。财政、税务、审计等业务管理和监督部门,与行政事业单位会计之间,多是部署工作、监督检查,对于出现的问题,或批评、或通报、或处罚,真正深入单位帮助开展财务管理工作的少，另外,定期的、系统的专业培训组织开展的少,而且培训多为业务基础工作培训,不注重加强单位财务管理的要求,使会计人员在参与管理上产生惰性。（三）会计人员业务素质偏低调查中发现,县直行政事业单位会计人员业务素质明显偏低。截止2007年底行政事业单位会计人员共计125人,第一学历为财会类院校毕业的13人,占总人数的10.4%;具有会计系列初级以上职称的22人,占总人数的17.6%;具有中级以上职称的11人,占总人数的8%;从以上统计资料可以看出,行政事业单位会计人员知识水平明显偏低。调查中还发现一种现象,部分单位会计人员对核算内容及会计科目的应用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延续了一种“师教徒”的做法，前任会计怎么记，后任会计就怎么学，照猫画虎，不问对错，新的会计制度实施了，也不会运用，依旧是老一套。从此可以窥见一斑，单位会计人员的业务素质不高。素质问题成为制约会计作用发挥的内在原因。
三、措施与建议调查分析中我们认识到,搞好行政事业单位财务管理仅仅依靠单位本身是无法实现的,有些问题单位解决不好,甚至（一）政府介入，财政部门负责，全力抓好单位内部财务管理1、合理是界定单位财务管理内容。区分哪些是应该由政府管理的内容，哪些是单位财务管理的内容；哪些是单位有能力做好的，哪些是无能力管好,甚至是管不好的。区分责任,区别情况,有的放矢的开展管理。2、制定监督考核机制,对单位负责人实行责任追究制度，以引起单位负责人的重视。把对单位财务管理的考核纳入县委、县府对单位的综合考核和单位领导的政绩考核。3、认真修订和完善行政事业单位财务管理制度。在学习借鉴外地先进管理经验,广泛听取各单位的意见和建议的基础上,聘请专业人员进行科学论证,按照“统一尺度,统一要求,便于操作,便于考核”的要求,认真修订和完善行政事业单位财务管理制度,真正实现有章可循。（二）财政部门参与,支持会计人员作用的发挥1、做好会计人员的保护者。《会计法》尽管对会计人员的保护做了明确规定,但仅限于受到打击报复的,对会计人员的撤换和任用没有明确规定。受到打击报复才去保护,“亡羊补牢”,这项规定不全面。我们认为行政事业单位会计人员的任用与撤换,不管什么原因,都要经过财政部门的审批,不能单位自己说了算。2、做好会计人员的管理者。主要是抓好会计队伍的建设,保障会计队伍质量。必须坚持持证上岗的做法,同时严把会计证的发放关,不合格人员一律不能从事会计工作。3、建立定期考核制度。对现有会计人员定期进行考核,建立会计人员档案,对于优劣情况进行评议和奖惩,对于不胜任人员进行撤换。（三）加强继续教育，提高会计人员业务素质一是通过一年一度的继续教育，帮助会计人员尽快提高个人业务素质和参与管理的能力。二是制定科学的培训计划,培训要形成制度化,要严格考核,避免流于形式。三是要开展多种形式的帮扶活动。我县五年以来的会计基础工作帮扶活动取得了显著成绩,应该继续坚持,》接259页
【参考文献】
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简要叙述目前行政事业单位国有资产管理中存在的问题及其原因,针对这些问题阐述了解决问题的一些策略和未来我国公共财产管理中应注意的问题及未来财产管理趋势。
一、存在的问题1.部分单位领导对国有资产管理意识淡薄就行政事业单位的领导来说,主要表现为重外部形象,轻内部资产管理。由于吃的是“财政饭”,因此,对如何管好国有资产的责任意识就比较淡薄,在思想认识上“重进轻出”、“重资金、轻实物”,把国有资产的管理工作放在次要的位置,这是造成资产流失的主要原因。
2.会计队伍人员素质不高一方面会计人员业务素质难以适应客观要求。据初步调查,能按新的行政事业单位会计制度和财务规则执行的大约仅占60%。另一方面,部分单位会计思想素质不高,责任意识淡薄,特别在单位领导不够重视的情况下,一般难以负起责任,得过且过。
3.资产家底不清,核算不实由于单位用于购建资产的经费来源多渠道,分立账户现象普遍存在;相关部门之间工作缺乏有效协调,没有建立有效的资产预算管理机制和合理的管理程序进行约束;许多单位对于固定资产更新和从其他渠道购入、调入、捐赠等形成的资产不及时入账,甚至不入账;对于已经报废和已作处置的资产不及时地进行调账,造成账外资产数量巨大,账账不符、账实不符。
4.资产使用效率低下,资产流失严重资产使用效率不高,一方面使有限的资源不能发挥最大的效能,浪费了宝贵的财政资金;另一方面,也助长了一些单位中存在的奢靡之风。单位国有资产流失问题多发生在资产管理的各个环节,在购置环节,由于决策失误、经验不足等原因,造成了国有资产的大量流失;在资产使用环节,一些单位管理不善,损坏和丢失现象时有发生;在资产处置环节,资产流失的渠道更为复杂,如低价出售、无偿出借等。
5.政府重国有企业的资产管理,轻行政事业单位的资产管理由于人们片面地认为行政事业单位是吃皇粮的,一般不具有经营性,固定资产就不存在保值增值的问题,因而,在核算上流于形式,既不计成本,也不提折旧。在管理上多下功夫就更谈不上了。
6.缺乏统一、规范的管理制度《财务规则》仅对资产作出原则规定,在实际运行中缺乏统一、有效、规范的责任权利明确一致的管理办法和系统的制度,极易造成资产流失。
二、针对存在问题的对策和建议1.加强领导,提高认识各级政府、各部门、各单位应将国有资产管理作为一项重要内容列入工作目标,领导要亲自抓,把各项制度、规定落到实处,自觉接受和配合有关部门的监督检查,克服“重钱轻物”思想,确保国有资产的安全、完整。
2.建立资产管理责任机制,增强单位负责人的责任意识新《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”对此,建议在行政事业单位全面实施资产管理责任制,明确责任人。实行单位主要负责人为全面责任人,分管领导为主要责任人,使用部门(或科室)的人员为直接责任人的三级管理责任制,使单位主要负责人真正承担起资产管理的责任。这是解决行政事业单位国有资产管理弱化的关键所在。
3.明确分工,增强财物管理人员的责任意识新《会计法》第二十七条指出,“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离,相互制约”。对此,不论单位大小,记账人员与财物保管人员都应分离,做到“管账的不管物,管物的不管账”,不能身兼两职。只有这样,才能使财物管理责任和记账人员的责任真正落到实处,并形成完整的资产监控体系。
4·进一步健全固定资产账、卡和低值易耗品备查登记簿固定资产账(含总账和明细账)、卡和低值易耗品备查登记簿是一项最基础的工作,离开这些,一切都无从谈起。应该在各个行政事业单位进一步建立和健全固定资产账、卡和低值易耗品备查登记簿,从根本上解决账实不符、有账无物或有物无账等问题。
论文摘要： 本文从建立科学的组织管理、建立灵活的薪酬激励、建立持续性的人力资源开发平台、积极塑造鼓励创新的企业文化几个方面论述了科研事业单位转制后应采取的激励办法，以促进科研事业单位转制后又好又快的发展。 论文关键词： 科研事业单位 体制改革 激励办法 科学技术是第一生产力，也是科研事业单位的核心竞争力，科研事业单位转制后尤其需要加强科技队伍的建设，如何建设一套能够让科技人员充分施展才华、团结合作、不断创新的人文环境是转制科研事业单位必须解决的问题，本文主要通过组织管理、薪酬激励、人力资源开发、组织文化几个方面提出笔者对人才激励方法的一点看法。 1 、科研事业单位转制后首先要建立科学的组织管理机制 科研事业单位转制首先要处理好科学与技术的关系，把技术从科学中分离出来，使之与经济紧密结合，建立起一个完整的技术工程体系，创造一个有利于技术创新的组织环境。 产学研合作一直被认为是提高科研效率，加快科研成果产业化的重要途径。科研事业单位企业化转制后，在企业还不足以承担创新主体的过渡期，推进技术创新更需要加强种创新所需要的创新要素的组合。这种机制应该建立在以产权为纽带的全面开放的基础上，包括资源的共享、人才的共享、研发基础设施的共建，并逐渐消除产学研在技术创新合作过中的各种壁垒。在运作机制上可从原来的科研成果购买制、项目开发委托制向课题制、招标制以及技术要素参与收益薪酬、技术股权、技术期权等方式转变。这些转变在科技管理体制改革实践中已经进行了试行，在加强产学研合作中取得了良好的效果。目前需要进一步突破的是在创新能力建设上进一步加强合作，以股份制等形式加快公共创新基础条件的建设，如孵化器、重点实验室以及区域支柱产业的技术开发中心等。 2 、其次转制后要迅速建立灵活的薪酬激励体系 在长期计划经济条件下形成的“大锅饭”和“平均主义”是严重束缚组织活力的问题，在科研事业单位的人员分工不是非常细致科学的情况下，这一问题更是非常严重。转制后，科技型企业要解决这个问题，就要打破的原来的年功、等级薪酬体系，在薪酬体系的设计上，考虑更多由于促进科技进步，有利于技术创新的因素，譬如内在的激励因素：工作挑战性、技能挂钩工资和外在的激励因素：业绩挂钩工资、工作条件等。 重构科技人员的薪酬激励机制应从以下几个方面着手： 要研究制定明确、具体和规范的科技人员在其职务发明中享有的合法经济权益的政策和法规，以此作为技术成果实现商业价值后科技人员获取实际经济利益的政策和法律依据。在兼顾各方权益的情况下，应注意体现向技术创新者个人倾斜。 要深化人事制度改革，淡化学历、文凭、职称、称号、资历与个人待遇之间的一一对应关系，取消普遍性的政策规定，放开对企事业单位内部薪酬的审批管理，提倡以实际工作能力、实际工作业绩和竞聘的岗位确定待遇。 要在企业积极推行人力资本制度。激励制度改革的核心，就是科技人员个人利益的多少应主要依靠其科技成果商业价值的大小，即主要是靠企业支付，而不是靠政府奖励和给予。只有做到了这一点，科技人员技术创新的积极性才会充分调动起来，科技主攻方向才会更准确，低水平重复研究才会避免和减少，真正优秀的人才才会向科技生产第一线聚集。在产权激励方面，可从净资产增值部分提取一定额度，以股份的形式奖励给有较大贡献的在职科技人员和经营管理人员。鼓励本单位职工出资购买部分或全部国有资产。鼓励技术、管理要素参与薪酬，建立科技成果股权投资和收益制，积极推行股份期权制，以吸引人才和稳定队伍，调动科技人员和经营管理者的积极性。此外，积极探索课题费用承包制、年薪制等多种形式，实行多元投资主体的公司制改造，依靠体制创新，形成坚
当前的行政事业单位中一般在进行固定资产管理上，严重的缺少资产配置管理，并在固定资产的购置数量上存在着一定的漏洞。此外，在进行固定资产管理的过程中，在采购等方面也存在着不少的问题，例如重复采购、私下交易等情况时有发生。这样的问题不仅对行政事业单位的成本上造成了一定的增加，长久以来更对其社会影响造成不利。
二、行政事业单位固定资产管理改革措施
(一)建立权责发生制
在当前行政单位中，仍然以传统的收付实现来当做单位会计制度的核算基础，在这当中显然存在着不少的问题，如不解决将会对未来的会计信息质量造成不可挽回的损失。因此，需要引入健全的权责发生制度，这样才能更好的保障单位固定资产的投资成本核算，以及分期分摊和对固定资产的成本进行确认，并将固定资产进行折旧成为资本。从固定资产的投资项目上可以看出，权责发生制度能有效的记录固定资产的折旧，还能将资金的支出记录的仔细、清楚。在这里可以看出，权责发生制其实是在成本和效率之间建立起了一种联系关系，从而达成资本节约的目的。
(二)提升管理人员的素质和技能
行政事业单位的固定资产管理工作本就是一项较为复杂又系统的工作，二在管理中单单只靠财政部门和资产部门进行管理是无法达到良好的管理效果，这就要求行政事业单位加强对管理人员的素养和专业知识培训，这样才能更好的保障固定资产效益最大化。行政事业单位可以对固定资产的管理人员定期进行思想道德培训，使管理人员的自觉性得到不断的提升。单位的领导者应加强对固定资产的重视程度，只有领导的重视度有所提升才能促进管理工作的进一步发展。此外，应对管理人员和负责人员等相关人员进行一定的权责教育，使他们能够清楚自身的管理职责，提升对固定资产的管理意识[2]。
(三)建立完善的管理制度
完善的管理制度是保证管理工作顺利进行的基础，因此，应建立起完善的资产管理制度，并保证管理制度的公平性和规范性。完善的管理制度能够使单位的领导加强对固定资产的重视度，同时，在进行固定资产的采购工作上，应设置专门的采购人员，明确职责，将每一个工作环节都紧密的结合在一起，杜绝问题的产生。
(四)充分利用现代科技进行固定资产管理
要想进行彻底的改革，紧跟时代的步伐，就一定要充分的利用现代科学技术，随时掌握固定资产流动情况，使当代信息技术能够充分的发挥作用。可以将信息管理系统应用到固定资产的管理中，通过软件技术，随时对固定资产变动进行观察，通过流程控制，使管理部门和财政部门之间形成权力制约的关系。这不仅使工作效率得到了明显的提升，更保证了信息的准确性。
(五)加强执法力度
对行政单位固定资产管理加强执法力度和监督，能够及时地控制并解决固定资产管理中所出现的问题[3]。在加强固定资产管理控制的同时，对固定资产的采购等工作，也应设置不同的工作人员来负责相应的职责。此外，应对固定资产的管理工作人员进行不定期的工作检查和监督，保证工作人员能够在工作上保证高质量，促进行政事业单位固定资产管理的不断发展。
三、结语
行政事业单位并不属于一般的盈利性单位，其性质、社会地位、职能等均决定了财务管理具典型的特征。首先，财务资金主要依靠国家的财政拨款以及其他的合法收益；在资金的利用方面，其并不能自主决定使用
情况，而需要严格根据国家的规定的进行。另外，财务管理活动的目标并不是经济收入和盈利，而是保障行政活动的顺利及机构运作的效率，更好地服务社会。
2.行政事业单位财务管理的现状
2.1预算外的资金管理不力
在行政事业单位的运行中，为了应对单位的各项活动及利益，会有一定的预算外资金，行政事业单位对其的管理也出现了一些问题。首先该类预算外的资金在一定程度上冲击了国家的财政收入，使得国家的宏观调控能力下降；该类资金的出现使得国家需要重新进行社会分配，容易造成不公平的现象，或者分配主体多样化的问题，为贪腐行为提供条件。另外，预算外资金主要只是保护单位的利益，实践中收入各项费用时，行政事业单位会对企业进行强力的干预，容易滋生地方保护和部门保护主义，使得政企分离的制度无法落实到位，阻碍现代企业制度的构建。
2.2专项资金管理
行政事业单位在开展专项活动时，一般会有专项资金作为保障，在该类资金的管理方面也有不足之处，如供应范围太大、没有做好管控工作、资金分配不严谨等，使得资金的使用极为分散，利用率不理想；往来的拨款管理上，账面余额在整个流动资产中占有极大的比例，且存在许多有问题的账目；进行年终结算时，没有对专项资金的进行及时、全面的整理及阶段，各个账目的实践间隔大，管理责任不明确，最终成为了行坏账、呆账，资金大量流失。
2.3资金管理的执行力不足
资金管理的执行力不足也是行政事业单位财务管理中十分严重的问题，其主要表现在以下几个方面：①坏账、呆账坏账是没有对资金的偿还进行及时清算而形成的，呆账则主要是由于单位内部人员在借用资金后没有及时补齐，使得账目出现问题；②原始票据的处理对原始票据的处理不当，使得其中的信息不真实，甚至出现假冒数据的情况；③应缴款项管理没有明确的规定应缴款项的管理工作，使得其十分混乱，许多款项没有收到财政监督的管理与约束，制度的漏洞，容易被腐败分子钻空子；④年终清理结算财务管理部门及会计部门各项工作十分随意，盘点各项物资和资金时不按规定操作，或者不负责任，无法明确地找到资产亏损或者盈利的主要原因，或者出现账目不符合实际的问题。
3.相应改进措施
3.1完善财务管理制度
行政事业单位需要完善财务管理体制。根据国家的各项法律制度来开展其实践的工作，并结合单位的实际情况，确定各项资源的分配，并制定管理贵干，如财务管理设计方案、资金管理制度、经费支出制度、经费使用监督、制度执行等。由于财务管理工作涉及各个部门，渗透至每一个环节中，也需要制定相应的工作制度，对工作人员的管理活动进行约束、规范。在单位内部推行定额制度，根据实际需求制定合理的定额标准，工作项目支出、资金使用等均需要做好控制。财务管理的监督制度也需要不断地完善，逐步形成量化形式的标准，提升制度的可操作性及实践性，加强内部审计力度，有效控制财务风险。
3.2强化资金管理
资金管理是保障行政单位正常运行及优化工作效率的必要条件之一，需要严格遵守国家的相关法律制度，对其进行深入的完善、优化或者改革，提高资金的使用效率，充分发挥出效能。根据行政事业单位的性质，制定单位资产管理制度，包括管理工作的流程、具体内容、操作规范、审批手续等各类细节，促进资源的合理分配及科学的利用。各项资产均需要做好定期盘查工作，包括固定资产、流动资金、专项资金等，按照时间周期制定资产预算管理制度，明确工作事务，如周资产报表、年度资产报表、年度资产管理预算等，并制订可操作的审查规则。做好财务核对清理工作，不仅需要检查账面的正确性，还需要结合实际的资产情况进行核实，提高财务信息的时效性及准确性，保障会计信息质量。另外各项资金的管理，需要将责任细化，并明确的分配到个人，使得管理人员对工作更加认真负责。
3.3构建监察制度
行政事业单位的财务管理工作需要极其注重国有资产的分配和使用方面，并构建国有资产监督制度，使得财政情况与实际情况保持一致。国有资产处理审批方面也需要构建相应的制度，如果有大规模的资金项目，需要先构建专项管理小组及监督团队，在该项资金使用时，管理小组需要先审查使用方向、内容、金额等的合法性及合理性，通过一系列审批手续后才能实际运用，不仅提高程序的合法性，也能够有效提高国有资产的利用效率，将资金的管理制度措施到位，充分的发挥资金的效能。对于专项设备需要实施专业化集中管理，管理机构的构建及其管理方法需要结合设备的情况保持一致，使得专项设备的利用率更高。此外，还需要做好信息化建设工作，将各项资产、资金的信息建立数据库，及时更新，便于管理人员及时掌握财务状况，制定相应的管理对策。
4.总结
【关键词】行政事业单位财务管理
一、行政事业单位财务管理存在的主要问题
1.财务管理职能较弱,资金使用效益低下
行政事业单位的行政职能使得其不能完全市场化,部门预算不规范,经费相互挤占,费用支出无计划、无定额,或是有计划定额但流于形式。财务部门对经费的管理常常是事后核算,忽视了资金使用前的预测和使用中的控制,对经费收支的考核也只是停留在表面平衡上,很少对资金使用效率进行考核。因此,资金的使用效率低下。
2.行政事业单位的会计核算不恰当
其主要表现在:(1)我国预算会计是以现金制为基础,其目的是汇报支出,为决算服务,它不进行成本核算,因而无法计算和统计行政成本,也无法评价资金的使用效益。(2)有的预算单位对项目支出的核算不区分不同的专项项目资金,统一使用规定的行政事业单位的科目核算,不利于专项项目资金的管理;而有的单位则只按专项项目归集各项费用,不按科目核算,不利于单位各项费用的整体控制管理。(3)现行预算单位会计制度在会计科目的设置和核算内容上,与部门预算编报口径不一致;一般预算支出科目与行政事业单位科目不一致,导致在编制决算时,预算单位必须将会计科目合并或拆分后才能得出预算科目。
3.行政事业单位在预算执行方面,缺乏应有的约束力和严肃性
(1)有的预算单位在资金使用中,支出控制不严,超支浪费现象严重,严重影响了政府部门的公众形象。(2)有的预算单位在项目支出资金管理使用中,基本支出和项目支出界定不清,用项目支出来弥补基本支出经费的不足,用于维持日常公用支出,没有做到专款专用。(3)有的预算单位在专项资金使用过程中,没有树立讲求经济效益的理财理念,重拨款而轻管理,重预算审核而轻实际效果,对项目资金实际使用绩效缺乏有效地监督和考核。
二、行政事业单位内部财务控制制度体系的原则
1.合法性原则。行政事业单位在建立内部控制制度时,必须遵循国家有关的法律、法规,并把国家有关的法律法规落实到内部财务控制制度中去。这是建立内部控制制度体系的基础。
2.有效性原则。内部财务控制应当约束单位内部涉及财务工作的所有人员。任何人都不得拥有超越内部财务控制的权力。
3.全面性原则。内部控制应当涵盖单位内部涉及财务工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
4.不相容职务相分离原则。内部财务控制应当保证单位内部实际财务工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
5.成本效益原则。内部财务控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果。成本效益原则要求各单位在内部财务控制中必须运用科学合理的方法,以较小的控制成本和管理成本获得交好的经济效益,保证实施内部财务控制所花费的代价低于因此而获得的效益。
6.适时性原则。每个单位的外部环境都在不断发生变化。环境的变化是不以单位的意志为转移的,所以,每一个单位的内部会计控制制度建设都应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
三、加强行政事业单位财务管理的对策
1.加强财务制度建设,建立有效的支出约束机制。(1)综合性的管理制度。(2)单项的管理制度。(3)相关性的管理制度。这样,可以从单位内部建立起有效的支出约束机制,做到有章可循,并且严格按制度办事,以堵塞漏洞,节约资金,防止经费支出中的跑、冒、滴、漏,最大限度地提高各项资金的使用效益。
2.细化部门预算,提高财务管理的计划与预测能力。现阶段,应尽快推广国库集中支付制度的改革,建立科学的部门预算。部门预算改革工作刚刚起步,有一个需要不断完善的过程,每个单位应当对预算执行的情况进行分析研究,对于适当的差异,可以适当调整预算定额标准,使部门预算符合单位的实际情况。
3.进行预算会计制度改革。(1)按照公共财政管理的要求,建立起规范、统一的预算会计体系,同时将权责发生制确认基础引入预算会计。(2)推进预算收支科目改革,对于现行行政事业单位会计制度中不适应部门预算改革需要的科目,要根据现行预算管理的要求进行修订,为各项管理提供有利的基础条件。
4.严格预算开支,建立财务管理的内部控制制度。内部控制制度的主要方法是:(1)岗位分工控制,保证不相容职务相互分离。(2)授权批准控制,严格遵循授权范围和权限,重大会计事项建立集体审批制度。(3)会计系统控制,制定符合单位的会计制度和岗位责任制等。(4)财产清查控制,采取定期盘点的措施确保资产的安全完整。(5)内部报告控制,及时全面地反映经济活动的情况。(6)电子信息技术控制,加强电子信息系统的开发和维护,尽量减少人为操纵因素的影响。内审部门还应经常对内部控制制度进行评价,及时发现内部控制的薄弱环节,制定改进措施。四、加强行政事业单位的资产与财务管理
笔者建议如下。
1.增强监管意识,认真落实资产管理责任。各单位应充分认识到管好用好国有资产的重要性,把国有资产管理作为一项重要内容,列入本单位工作目标。明确单位主要领导为全面责任人、分管领导为主要责任人、使用部门负责人为直接责任人的三级管理责任制。应根据资产的不同类别,规定相应管理部门及责任人,并与部门责任人和直接责任人签订资产管理协议,定期考核责任履行情况。财会部门、资产管理部门与资产使用部门之间要加强信息沟通。货币资金的责任人是财务部门。资金的损失系财会人员个人原因造成的,应由个负责赔偿。存货和固定资产的责任人是资产管理部门。一要建立资产使用登记制度,明确使用人。二是建立资产定期盘点制度,关心资产的存量状况,及时与财务部门对账、资产盘盈或盘亏按管理权限上报审批或审核备案,做到账实相符、账账相符。对外投资和应收款项的责任人是单位的业务部门,关键是要落实到每一个责任人。同时财务部门要配合做好投资监管和欠款催收工作,跟踪监管资产运行过程,防止资产收益流失。
2.加强财会人员业务培训,建立财会人员准入制。有关部门应对行政事业单位财会人员现状开展调研,制定具体的培训计划,有针对性地开展多种形式的培训活动,不断提高的行政事业单位会计人员的会计和电脑技术操作水平,以适应新时期单位财务管理和国有资产网络信息化管理的需求。同时,各单位应建立会计人员上岗准入制度,实行会计人员竞争上岗。财会人员应及时更新财会知识,增强财经法纪观念,严格执行《会计法》赋予的内部监督权,规范核算各项财务收支。
3.健全内控制度,规范内部管理行为。有关部门应督促相关单位建立内部监督和约束机制,要加强内部会计控制,分离不相容岗位,严格支出审批、资产处置、采购及付款等环节的审批手续。对内控制度执行情况要由专门的机构或人员定期或不定期地进行检查。充分发挥单位内部审计和财务监督在资产管理中的作用,发现问题,严格追究相关人员责任,从而把国有资产管理纳入制度化、规范化的轨道。
4.实行国有资产基础台账制度。各行政事业单位均应建立资产数据基础台账,通过建立资产管理信息数据库来规范资产管理。在此次资产清查中,我县的233家行政事业单位都建立了详细的资料数据台帐。下一步,是要把资产的台帐管理纳入单位日常工作监管范围,要指定专人通过资产管理网络系统负责资产购建、改造、调拨、捐赠、变卖处置、报废、毁损、投资等环节的申报审核、审批手续、维护资产的安全和完整,确保单位履行职责和促进各项事业发展。对各单位资产管理基础台账制度的执行情况,有关部门应定期组织检查,督促其规范管理国有资产。
关键词：管理会计；行政事业单位；问题；分析研究
1行政事业单位管理会计应用现状分析
行政事业单位应用管理会计可以提高预算和决算分析以及绩效评价等管理工作水平，进一步提高政府各部门的行政管理工作效率。现在大多数行政事业单位在管理会计应用方面存在着重视程度不高，相关管理会计资料收集困难的情况，其原因是多方面，具体原因分析如下：
1.1行政事业单位管理会计理论体系不够完善
在行政事业单位管理会计理论研究方面，我国理论界成果不断，对概念方法研究的多，而行政事业单位的管理会计实践应用方面研究相对不足，出现了理论滞后于实践的现象。主要表现：在研究管理会计内容方面借鉴西方理论多，对我国实际应用方面研究偏少，没有形成可以指导我国行政事业单位管理会计实践的理论体系；在管理会计的研究对象方面，重视企业的应用研究，对行政事业单位如何应用管理会计的研究不够；在研究方式、方法方面重视基础理论研究，忽视实务的分析研究，理论脱离实践的问题比较严重。到目前并没有形成比较完整的行政事业单位管理会计应用理论体系。
1.2行政事业单位没有形成应用管理会计的内部控制环境
行政事业单位在应用管理会计时主要是侧重于预算管理，单位日常的会计核算及控制监督管理等方面，而忽视了内部控制的制度建设，有的行政事业单位对内部控制的认识不到位，内部控制制度不健全，单位的控制监督评价考核制度不健全，甚至没有权威性和独立性。行政事业单位在管理会计的应用方面必须与预算管理、内部控制密切结合，需要收集大量的财务信息和非财务信息资料，由于单位内部控制不完善，执行力度不强，信息资料的收集就比较困难，单位无法准确、全面、有效地提供决策信息资料，影响了管理会计的应用进程。
1.3行政事业单位缺乏管理会计方面的应用人才
管理会计方面的人才培养从总体上看相对滞后于国民经济的发展，目前会计人员继续教育方面对管理会计的培训内容不多，没有形成比较规范和完整的管理会计培训体系。在职的单位会计人员中管理会计人才相对比较缺乏，人员素质有待进一步提高。管理会计理论水平偏低，实践经验不足，缺乏专业人员进行指导，给行政事业单位应用管理会计方面造成了影响。
1.4单位决策者管理会计应用的认识有待进一步提高
国家财政部门为了提高行政事业单位的财务管理工作水平，出台了具体的管理制度，在执行过程中存在着监管不力，可能有的制度出现了流于形式的问题。单位管理会计的应用不是法律方面强制执行的，有的行政事业单位的领导对管理会计应用的认识不足，重视程度不高，极大地影响了管理会计在行政事业单位的运用和有效地推动。
2行政事业单位推广应用管理会计的措施
2.1进一步加强行政事业单位管理会计理论体系建设
各个国家的政治经济、思想文化、传统观念等方面存在着不同的国情，对各种理论研究及体系建设不能脱离国情。我国行政事业单位管理会计理论研究和系统建设必须立足我国的实际情况，借鉴发达国家成熟的理论成果构建具有我国特色的行政事业单位管理会计理论系统，指导我国行政事业单位管理会计实际工作。行政事业单位的管理活动与企业的管理活动有区别，在分析研究行政事业单位管理会计理论时一定要对行政事业单位的管理活动进行深入研究，涉及的管理会计应用方法要从单位实际需要出发开展研究，真正解决行政事业单位应用管理会计遇到的问题。将实际工作中的好做法进行理论研究、总结，形成能够满足我国行政事业单位需要的管理会计理论系统，为提高行政事业单位的行政管理水平和我国管理会计专业人才的培养提供理论支持。
2.2建立与管理会计系统相融合的内部控制制度
行政事业单位应建立健全与行政管理活动职责相适应的有效的内部控制制度，应根据行政事业单位内部控制准则、本单位的具体情况、上级单位的指导意见制定出适合本单位实际情况的效率高的内部控制制度。单位在制定内部控制制度过程中一定要坚持原则，明确单位内部审计部门为本单位内部控制的监督管理部门并发挥其权威性和独立性，保证单位内部控制制度的贯彻执行，发挥应有的作用。将行政事业单位的管理会计系统与本单位的内部控制系统有机地结合起来，在制定预算标准后，单位内部控制系统为管理会计系统提高有效的信息，作为管理会计系统的标准和依据，而单位的管理会计系统把内部控制的执行情况的信息资料反馈给相关部门和人员，以判断单位预算执行的有效性和职责的完成情况，为进行业绩考核提供基础信息资料。
2.3进一步提高行政事业单位会计人员的综合素质
目前行政事业单位的管理会计还不能与财务会计的管理职能完全分开，有的单位是会计人员参与管理，行使了管理会计的职能，有的单位的管理人员又向财务会计方面延伸。随着行政事业单位改革的深入开展，对管理会计在行政事业单位的应用越来越来重视，作为单位的财务管理人员应该积极参加培训，加强学习现代管理会计的知识，提高财务会计人员的综合业务素质，使其从原来单纯的事后记账、算账转向事前参与预算、事中参与控制、事后参与分析考核等方面的工作，从单位的会计管理工作向全面的管理会计、财务管理方面转变。使管理会计在行政事业单位中得到普遍的推广和应用。
2.4行政事业单位的领导应重视管理会计工作
单位的领导者是单位的决策者，即使单位的财务人员的专业能力和业务素质再高，内部控制制度再健全，单位领导者不重视管理会计的应用工作，管理会计在行政事业单位也得不到有效地运用。必须强化行政事业单位领导应用管理会计工作的意识，使其积极支持财务会计工作，主动让会计人员参与预算管理和执行工作，收集相关信息，为领导决策提供参考，做好领导的参谋工作，让领导者真正感觉到管理会计在行政管理过程中的作用，为行政事业单位管理会计的应用创造好的内部环境。
作者:赵伟 单位:东平县银山镇财政管理中心
参考文献：
关键词：行政事业单位；国有资产处置；产权；管理信息化；预算管理
一、引言
行政事业单位国有资产是保证行政事业单位履行职责和促进事业发展的物质基础，是建立公共财政、实施部门预算的重要保证。行政事业单位国有资产处置是指行政事业单位对其占有、使用的国有资产产权的转移及核销。然而，多数行政事业单位在对其只拥有使用权的国有资产处置中，存在随意处置、暗中操纵、预算管理中很少甚至从不考虑相关资产的处置、私吞处置收益等问题，且大多数仍在产权交易机构外进行，走过场的招投标、甚至投标书上找不到任何单位的公章。以上这些问题不仅会造成国有资产的流失，也会滋生腐败现象，国有资产管理部门在处置管理上往往处于被动地位。产生这些问题的深层次原因是什么？而针对这些问题，我们应该采取哪些措施才能进一步提高行政事业单位国有资产处置的管理水平？本文试图综合运用管理学、制度经济学等学科的理论，探讨能够进一步提高行政事业单位国有资产处置管理水平的措施。
二、行政事业单位资产处置问题产生的主要原因
（一）制度变迁中的缺失
关于对行政事业单位国有资产处置进行管理的法律制度，我国在1995年由原国有资产管理局和财政部了《行政事业单位国有资产管理办法》，而直到2006年由财政部《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》（以下简称两个办法）。两个办法的在规范行政事业单位国有资产处置上起到了一定的作用，但由于始终缺乏国家层面的法律及相关条例，导致行政事业单位管理制度系统的支撑力度不够，而且在实施后的具体执行中，有关资产的处置、资产评估等方面的操作细则还需进一步完善。
（二）行政事业单位国有资产处置的委托―问题
委托-理论是基于委托关系而产生的，从理论上来讲，政府代表国家行使国有资产的所有权是国有资产的真正所有人，负责对国有资产实施监督和管理，行政事业单位受政府委托对国有资产实施具体的管理且只享有国有资产的使用权，政府和行政事业单位则构成了委托-的关系。但是由于相关的监管法律制度设计的缺陷，造成了行政事业单位国有资产处置脱离了政府的监管，导致国有资产处置拖沓、资产产权转让低价暗箱操作、资产报废不合规、资产划拨调剂难度加大，甚至有单位私吞处置收益。因此加强对行政事业资产处置管理的研究，完善相关监管法律制度的设计，意在防止国有资产流失，使国有资产处置获得最大的收益。
（三）国有资产处置管理信息化程度不高，资产处置的场外交易
我国从2006年开始进行行政事业单位国有资产的信息化建设，以期为国有资产提供精细化、规范化的管理。但目前正在使用的行政事业单位资产管理信息系统尚不能很好的对国有资产处置进行动态管理和全过程管理，且与财政预算、政府采购等系统衔接不够紧密，各地区信息共享的程度也不高。
同时，处置的产权市场场外交易更加剧了处置的随意性，两个办法虽然规定了行政事业单位国有资产的处置原则为公开公平公正，也规定了处置可以采取招投标等方式进行，但却没有规定国有资产产权的转让应当在产权市场进行。这无疑给了一些单位钻制度空子的空间，走过场的招投标、低价转让、甚至投标书上只有金额而找不到任何单位的公章。国有资产处置的场外交易不仅造成了国有资产的流失，也滋生了腐败现象，因此将行政事业单位国有资产处置纳入产权市场交易具有重要意义。
（四）国有资产管理与预算管理脱节
财政资金购置国有资产的决策属于预算管理的内容，但在目前的预算管理中缺乏国有资产管理的相关数据支撑，信息不对称的预算审批部门对申请单位的资产存量及使用效率情况不甚了解，只能通过单位提供的可行性分析报告及资产卡片进行论证。这就可能出现重复购置的现象，进而使用效率不高，使用单位也容易轻视资产的维护，使得国有资产过早报废及国有资产的流失。此外，国有资产管理中共享机制的缺乏，也使得资产的调剂、划拨及整合功能没得到很好的利用，部分闲置、使用效率低或超标配置的资产无法在闲置单位和急需单位之间进行调剂，急需单位再申请财政资金的购置从而造成稀缺的财政资金的浪费。
三、改善行政事业单位国有资产处置管理的措施
上文分析了行政事业单位国有资产处置的现状、原因分析，针对以上存在的问题及原因分析，综合运用管理学、制度经济学等学科的理论知识分析得出以下几点关于行政事业单位国有资产处置管理的措施。
（一）尽快制定行政事业单位国有资产法
制度经济学的理论认为制度是影响组织发展好坏的决定性因素，有了一个好的制度，才会将组织中人员的动机往好的方向进行诱导、塑造和决定。两个办法的规定已经满足不了更精细化、规范化的行政事业单位国有资产管理需求，如果不能对现有的制度进行创新与制度变迁，即通过颁布并实行更加成熟、更加完善的法律制度对国有资产进行约束和管理，我们的国有资产管理就很难走向更精细化、更规范化的管理。此外，我国的经营性国有资产管理的《企业国有资产法》已于2009年颁布并实施，考虑两个办法的法律地位，笔者认为我国应尽快制定《行政事业单位国有资产法》。制定该法既规范了行政事业性国有资产的管理，又丰富了国有资产法律体系，可谓一举多得。
在行政事业单位国有资产处置方面，应当将利用国有资产进行出租出借、对外投资的行为列为重点监管对象，制定相应法律细则，防止国有资产的流失，保证国有资产的保值增值，并确保相关收益能上缴国库。修订国有资产更新报废的标准，指定权威的技术部门对故障资产的维修成本和更新成本进行比较，以及对报废后残值进行估计，最后做出鉴定报告，并以法律细则的形式加以明确。此外，规定行政事业单位国有资产产权的转让应该在产权交易所进行，并制定国有资产产权交易细则。
（二）行政事业单位国有资产处置管理的预算约束制度
行政事业单位国有资产管理与预算管理的相结合可以带来以下效益：将预算管理引入国有资产管理，可以在国有资产的配置、使用和处置等环节加强管理，遏制资产的重复购置现象，提高资产的使用效率及共享程度，使国有资产发挥更大的效益；将国有资产管理引入预算管理，可以为预算审批部门提供科学化决策所需的完整资产管理数据，使得部门预算更科学化、更精细化，大大提高财政资金的使用效率。
国有资产处置作为资产管理的“出口”，预算审批部门在重新安排行政事业单位有关资产配置时，应当将上级部门对行政事业单位有关国有资产处置事项的批复作为重要的参考依据。同时，在对国有资产的横向管理上，对于使用效率低下、闲置或超标配置的国有资产实行共享机制，使其能在不同行政事业单位之间调转、划拨，并建立相关的补偿机制，以达到较好的激励效果。
（三）国有资产处置的进场交易制度
按照现代产权制度的要求产权需流转顺畅，要求行政事业单位国有资产的处置必须在产权市场进行。
要使行政事业单位国有资产处置能在产权市场进行，必须制定相关规定明确财政主管部门、行政事业单位、产权交易机构三者的相关职责，明确划分国有资产进场交易的范围，明确处置价格的确定流程，规范处置信息管理，严格处置收入的管理，并建立处置信息的定期报告制度和监督制度，确保行政事业单位国有资产处置工作进场交易的规范运行。
将产权交易机构挂牌处置的方式引入行政事业单位国有资产处置中，进场交易的公开性使得暗箱操作无处藏身，进场交易的公平竞争性则有利于实现国有资产处置收益的最大化。
（四）进一步加强资产管理信息化
信息化的时代中，注定行政事业单位国有资产处置的管理也必须提高其信息化程度。从现有的行政事业单位国有资产管理系统使用情况来讲，急需从系统的动态管理和全过程管理，财政预算、政府采购等系统的衔接程度，以及全国各地区信息共享程度等方面上有所提高。
行政事业单位国有资产的管理需要全面及时地掌握资产的动态变动信息以及从配置、使用到处置等的全过程管理；同时，与财政预算、政府采购等系统的紧密衔接也是行政事业单位国有资产处置管理的预算约束制度的信息化要求，预算审批部门做出科学决策所依据的数据正是国有资产的科学合理动态变动数据以及全过程数据。
顺应这些更高的管理要求，财政部于2013年底出台的《行政事业单位国有资产管理信息系统管理规程》，要求行政事业单位应当以国有资产管理信息系统的数据为依据来编制预算、执行政府采购以及最后的决算编制。这一管理规程的出台，将强化资产生命周期全程的跟踪管理，使得资产管理与预算管理、政府采购相结合。
四、结论
以上我们在对行政事业单位国有资产处置中存在的问题及原因进行了分析研究，综合运用管理学、制度经济学及其他学科的理论知识，探讨了可以进一步提高行政事业单位国有资产处置管理水平的措施，包括出台《行政事业单位国有资产管理法》，处置管理的预算约束制度、国有资产处置的进场交易、进一步加强资产管理信息化等，为提高行政事业单位国有资产处置管理水平提供了有益的探索，以期丰富此命题的相关理论研究以及为该命题的实践行为提供参考。
参考文献：
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一、进一步规范政府采购职能职责，落实工作责任
（一）采购单位是政府采购活动行为主体。主要负责贯彻执行政府采购法律法规和采购政策制度；编制本单位的政府采购预算、政府采购计划；按规定及时向财政部门申报政府采购计划；依法按规定向交易中心提出采购具体需求，确认采购文件；委派单位人员监督开评标及相关工作；根据评审委员会的评审意见，及时确认采购结果，并按政府采购有关规定签订政府采购合同，组织本单位采购项目履约验收工作；及时提交采购支付申请，办理资金支付事宜；配合交易中心处理采购项目的询问与质疑答复，配合财政部门开展政府采购投诉处理工作；接受或协助财政、监察和审计等部门开展的监督检查工作；履行法律、法规或规章规定的其他职责。
（二）交易中心是政府采购交易执行主体。依法履行集中采购机构职责，主要负责贯彻落实政府采购法律法规和采购政策制度；根据采购单位委托办理采购事宜，制定集中采购机构内部监督管理制度；审核采购单位采购需求，按照采购文件范本依法合规编制采购文件，就采购文件组织专家论证及预公告征询供应商意见；提供真实、合法、有效的政府采购信息在指定媒体公告；依法按程序组织供应商报名、开标和评审；向中标成交供应商签发中标成交通知书；做好政府采购信息统计报表上报和采购项目文件档案管理；依法受理和处理供应商的质疑及回复，配合财政部门做好投诉处理工作；接受或协助财政、监察和审计等部门开展的监督检查工作；履行法律、法规或规章规定的其他职责。
（三）财政部门是政府采购监督管理主体。主要负责贯彻落实政府采购法律法规和上级政府采购政策制度，参与起草政府采购规范性文件，拟订本级政府采购政策和管理制度；审核政府采购预算和采购计划；依法核准政府采购方式和变更；征集上报政府采购评审专家，管理政府采购评审专家库网络终端；审核备案政府采购文件、评审报告和采购合同等文件资料；监督检查政府采购活动，对交易中心履行集中采购机构职责情况进行考核；审核政府采购资金支付事项；依法受理和处理政府采购中的投诉事项；汇总审核上报政府采购信息统计报表；组织政府采购当事人和评审人员开展培训；履行法律、法规或规章规定的其他职责。
二、进一步规范政府采购监督管理，确保依法采购
（一）明确采购信息媒介。政府采购信息必须及时在《四川政府采购网》和同级公共资源交易网上向社会公开，内容必须一致。凡未在上述指定媒介公开政府采购信息公告的项目，不得在四川政府采购评审专家库系统中抽取评审专家。涉及国家秘密和商业秘密的除外。
（二）依法审核政府采购方式。采购方式由财政部门审核，按照《政府采购法》规定的政府采购方式适用条件和情形执行。政府采购应以公开招标为主，政府采购货物或服务的数额达到公开招标规定标准的，必须公开招标采购。采购单位不得将应当以公开招标方式采购的货物或服务化整为零，或以其他任何方式规避公开招标采购。
（三）规范公开招标方式变更管理。采购项目达到公开招标数额标准的，除应急工程项目按规定程序审批执行外，原则上不得变更采购方式。因特殊情况需要采用公开招标以外采购方式的，采购单位应当在采购活动前书面报经同级政府同意后，由同级财政部门办理采购方式变更。
（四）严禁任何形式规避政府采购。因采购单位前期工作不主动、计划不周密等主观因素造成时间延误，不能按招标程序正常采购的，不良后果由采购单位自行负责。采购单位不得违规要求更改采购方式、单位自购或缩短法定采购时间等，规避集中采购或公开招标。对政府集中采购目录内或目录以外采购限额标准以上的项目，采购单位未实行政府采购的，财政部门应当拒绝支付资金。
三、进一步规范采购文件编制管理，堵塞采购漏洞
（一）进一步强化采购文件编制责任。交易中心和采购单位应当增强采购文件编制的责任意识，根据采购项目的特点和需求编制采购文件，对采购文件的真实性、合法性、有效性负责。
1．采购单位应当认真组织做好采购项目前期市场调查和采购需求的科学论证工作，依法合理设置供应商资格条件，提供采购项目产品的性能指标、技术参数、服务要求和评审标准等采购需求，不得以不合理的条件对供应商实行差别待遇或歧视待遇，不得设置具有倾向性、排他性、限制性条款和内容，不得违反规定以任何方式和理由指定或变相指定品牌、型号、产地和服务的供应商。采购单位还应严格执行经费预算和资产配置标准，合理确定采购需求，不得超标准采购，不得超出办公需要采购货物和服务。
2．交易中心应当对采购单位提供的采购项目技术规范（规格配置、技术参数、性能指标等）、供应商资格条件、服务要求、评审标准等采购需求进行严格审核把关，科学编制采购文件。交易中心在编制采购文件时，对采购单位设定的采购需求具有倾向性、排他性、限制性条款或歧视待遇，以及违反政府采购法律法规和政策要求的，应当要求采购单位进行修改完善，否则不得继续实施采购，由此导致采购延迟以及其他相关责任由采购单位承担。
3．财政部门应逐步分类编制政府采购范本文件，加强采购文件审核备案，发现采购文件存在违法违规情形的，应当责令交易中心、采购机构商采购单位整改修正，拒不整改修正的，将有关情况书面报送同级监察 机关，由监察机关对相关单位和人员进行处理。
（二）进一步规范供应商资格条件设置。各级交易中心和采购单位在采购文件编制中，对供应商资格条件要求应符合《政府采购法》规定，并同时符合以下要求。
1．非国家或行业规定的强制性资质或强制性认证，不得作为资格条件。除采购项目所涉行业有明确强制性规定外，不能以制造厂家作为参加政府采购活动供应商的资格条件予以规定。
2．投标产品制造厂商出具的投标特别授权函、针对采购项目的授权书或售后服务承诺函原件等不得作为供应商特有资格条件,不得限制合法的、经销授权商等参与采购项目竞争。
3．不得将供应商注册资本金、资产总额、营业收入、从业人员、利润、纳税额等供应商的规模条件作为供应商资格条件，从而对中小企业实行差别待遇或歧视待遇。已设置供应商的资格条件，不能作为或变相作为评分加分因素。
（三）进一步规范采购文件技术参数要求。采购文件中实质性技术参数要求和条款，必须满足3家及以上不同品牌的同档次（或以上）的产品参与竞争。技术参数设置不能以供应商产品独有的技术参数或专利技术作为实质性技术参数和要求，不能通过技术参数设置排斥潜在供应商公平参与竞争，不能“量身定做”照搬照抄个别供应商产品的技术参数。特别是需实质性响应的参数，不得设置固定值限制优于此参数的产品。
（四）进一步规范采购文件评分标准编制。招标采购项目采用综合评分法的，评分因素中分值（100分制）比例的设定，应当将价格、技术、服务作为主要评分因素，合理设定各评分因素的分值。
1．货物类采购项目报价分值原则上一律60分，有特殊情况（技术标准要求高、技术需求占比重、项目技术复杂等）需要调整的，应当经同级财政部门批准，调整后报价分值不得低于50分。
2．服务类项目报价分值原则上不得低于30分，国家或行业有明确价格要求的，从其规定。
3．非国家强制性认证如质量管理体系认证、环保管理体系认证、银行资信证明等体现产品信誉或质量的作为评分因素的，单项得分不得超过总分值的0.5%；各类资信认证事项等累计分值不得超过总分值的3%。
4．经营业绩、项目案例等作为评分因素的不得设置地域性和行业性限制，分值设定不得超过总分值的3%。
5．价格分统一采用低价优先法计算，即满足招标文件要求且投标价格最低的投标报价作为评标基准价，其价格分为满分，其他投标人的价格分统一按下列公式计算：投标报价得分=（评标基准价/投标报价）×价格分值。
（五）进一步完善采购文件预公告制度。采购文件正式公告前，交易中心须在《四川政府采购网》和同级公共资源交易网上进行预公告征求意见，预公告期限至少为5天，主要对供应商的资格条件、技术参数、性能指标、评审方法和评审标准等进行公告，广泛征求潜在供应商和社会专业人士的意见建议。
（六）强化采购文件第三方专家审核论证。交易中心对预算100万元及以上，或涉及民生、公益性项目，社会关注度高或技术要求比较复杂的重大采购项目（经批复的公务用车或执法执勤车辆除外），应当将编制后的采购文件分别送3名专家独立审核论证（不得注明采购单位和项目名称），重点审核论证供应商资格条件、采购需求及评审标准等是否满足3家及以上不同品牌产品或服务供应商，是否具有倾向性、排他性和歧视性，明确出具审核论证意见，其中任何1名专家提出意见并审核论证不通过，必须重新修改采购文件。审核论证专家原则上从政府采购专家库中抽取，参与项目审核论证的专家不得再参与项目评审。
（七）建立采购文件意见反馈与修正机制。交易中心与采购单位应根据采购文件预公告征求意见和专家审核论证意见，修正完善采购文件内容，编制正式采购文件并经采购单位确认后，送同级财政监管部门审核备案，在指定媒体上正式采购信息公告。交易中心应将采购文件预公告征求意见、专家审核论证意见等反馈意见采纳及修正情况书面送同级财政部门审核备案，并作为评标报告的一项内容备查。
四、进一步规范政府采购评审管理，确保公平公正
（一）规范评审委员会采购人代表管理。评审委员会（包括评标委员会、竞争性谈判小组、询价小组）由采购人代表和有关技术、经济等方面的政府采购评审专家按规定组成。采购人代表应从四川政府采购评审专家库系统中随机抽取担任，采购单位出具授权书委托其履行采购人代表职责。
（二）规范政府采购评审专家抽取。评审专家原则上在开标当天抽取，由交易中心向财政部门管理的专家库网络终端申请，在采购单位和交易中心人员的现场监督下，从四川政府采购评审专家库系统中通过随机方式抽取，并语音自动通知评审专家，抽取结果密封打印，网络终端数字加密证书密封保存至开标结束。市本级预算在30万元以下的采购项目，选择同时在广安、南充、达州、遂宁、巴中等五市区域内抽取评审专家；预算在30万元及以上的采购项目，选择在全省范围内抽取评审专家。
（三）加强政府采购开评标现场管理。交易中心应当积极推进供应商网上报名、电子化评标和有效电子监控管理，组织评审专家独立评审，禁止非工作人员、非评审人员进入开标现场和评审现场，为评审现场提供事务的交易中心工作人员不得为同一采购项目负责人或经办人。任何单位和个人不得发表影响评审委员会成员独立评审的意见和言论，不得非法干预评审工作。交易中心在开评标中发现采购单位、评审专家或供应商涉嫌违法违规的，应将相关证据和情况书面送同级财政部门按相关规定处理。
（四）加强政府采购项目废标管理。采购中对于废标的采购项目，交易中心应会同采购单位认真分析研究废标的具体情况，找准废标的实质原因，组织评审委员会对采购文件是否存在倾向性、歧视性和不合理条款进行论证，并出具书面论证意见。对因采购文件不科学合理导致废标，应修正采购文件并重新按原采购方式组织采购，不得简单以报名不足3家或实质性响应不足3家废标而要求变更采购方式。
五、进一步规范政府采购履约管理，曝光不良行为
（一）加强采购合同履约验收管理。采购单位应依法确认中标结果，按中标（成交）通知书依法与中标（成交）供应商签订政府采购合同，无正当理由不得拖延或拒签合同。采购单位应严格按采购文件、投标承诺和合同及相关规定组织履约验收，大型或复杂的政府采购项目，应当邀请国家认可的质量检测机构参加验收。验收组成员应当在验收报告中签字，并承担相应的法律责任，验收报告应作为资金审核支付的重要凭据。交易中心、财政、审计等部门应加强采购项目履约验收抽查和审计监督。
（二）曝光处罚采购当事人的不良行为。各级交易中心应在公共资源交易网上建立政府采购不良行为曝光台，财政部门、有关行政主管部门对供应商、采购机构、评审委员会成员等采购当事人，在采购活动中的不良行为认定及处理后，及时在政府采购不良行为曝光台中予以公示。供应商有违反《政府采购法》规定的不良行 为的，除中标无效外，并纳入我市不良供应商名单，1—3年内不得进入我市政府采购市场。被四川政府采购网曝光或其他行政主管部门处罚的违规供应商，自动列入我市不良供应商名单。
六、进一步加强政府采购组织保障，提升管理水平
（一）加强组织领导。各级各部门要高度重视政府采购工作，坚持政府统一领导，强化部门单位责任，按照科学化、精细化管理要求，不断探索和创新政府采购管理方式，规范采购操作程序，健全内部规章制度，提高政府采购管理水平。
（二）加强信息化建设。按照国家总体规划和部署，建立与全国互联互通的政府采购管理交易系统，实现政府采购业务的全流程、全电子化操作，利用现代电子信息技术，为采购单位、供应商提供快速、透明、便捷的采购服务平台，不断提高采购工作效率和信息化管理水平。
（三）加强责任追究。政府采购环节多，链条长，涉及面广，财政、监察、审计等有关监督部门要进一步加强协调配合，完善监督方式，形成监督合力，加大违规行为处罚力度。对采购人、交易中心、采购社会机构、监管部门及工作人员在政府采购活动中，、、收受贿赂及其它违反政府采购法律法规行为的，按照相关法律法规要求进行严肃处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。
摘要：大数据时代正在影响着我们生活的方方面面，各行各业都在此形式下寻找发展转型之路。行政事业单位作为引领社会发展的重要
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基金项目：国家社会科学基金青年项目“中国企业海外拓展进程中的组织惯例复制机理研究”（批准号15CGL027）;教育部部人文社会科学青年基金项目“团队互动对企业惯例演化的作用机制研究”（批准号13YJC630013）。
【关键词】 行政事业单位； 内部控制； 自我评价报告
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0081-02
一、引言
随着近年来国家反腐力度的加大，暴露出行政事业单位管理上的很多问题，三公经费居高不下，单位管理混乱，有制度却不执行。自2014年起，我国开始加强对行政事业单位的内部控制，要求行政事业单位出具内部控制自我评价报告。自我评价报告对于行政事业单位来说属于新生事物，必须根据行政事业单位的特点来编制，不能盲目套用企业的报告格式。我国对行政事业单位的自我评价报告格式尚无统一规定，行政事业单位目前只能根据从内部控制的不同层面论述本单位内部控制情况。本文则根据行政事业单位的特点制定统一格式的内控自我评价报告，以规范单位的内部控制。
行政事业单位与企业的异同点如表1所示。
二、编制内部控制自我评价报告的必要性
内部控制自我评价报告的编制对监管行政事业单位具有重要的意义：
（一）有利于行政事业单位的健康运转
内部控制本身就是为了保证行政事业单位的健康运转，而通过对内部控制状况进行评价有利于完善单位的内部控制，发现违规现象并进行改正，保证了本单位的高效运转。另外，内部控制自我评价报告的公开还有利于单位管理者规范自身行为，减少腐败行为的发生。
（二）有利于上级部门加强对下级单位的管控
上级部门通过查阅下级单位的内控自我评价报告，可以更直观地发现下级单位存在的问题，对下级单位的管理也更加具有针对性，减少了上级单位的工作量，提高工作效率。
（三）有利于行政事业单位工作的公开透明
内控自我评价报告不应仅仅向上级部门以及本单位管理人员公布，也应该向社会公开。社会公众可以根据行政事业单位的自我评价报告了解其工作，使行政事业单位的工作更加透明，在社会公众的监督下促进反腐倡廉建设。
（四）有利于提高审计工作的效率
在对行政事业单位进行审计时，审计人员可以评估内部控制自我评价报告的可靠性，通过阅读真实准确的内部控制自我报告来评价被审计单位的内部控制情况，进行控制测试，从而减少了审计的工作量，降低了审计的成本，提高了审计的效率。
三、行政事业单位内部控制自我评价报告概述
行政事业单位的内控自我评价报告是将本单位内部控制情况的评价以报告的形式呈现出来，供报告信息使用者查阅。内部控制自我评价人员需要评价单位的风险防范情况、单位层面的内部控制情况和业务层面的内部控制情况，评价本单位的内部控制是否合规、资产管理是否安全完整、内部控制的设计是否有利于防止腐败现象的发生、通过内部控制可否提高本单位公共服务的效率和效果。同时，内部控制自我评价人员还应将评价过程中发现的问题在自我评价中列示出来，有助于信息使用者加强对单位内部控制情况的了解，在内部控制自我评价报告中，如何解决自我评价过程中发现的问题，也是自我评价人员应该报告的，也应该在自我评价报告中体现。
要想加强对行政事业单位的管理，必须规范其业务流程。为了保证编制的行政事业单位内部控制自我评价报告客观、真实，单位的自我评价人员必须严格按照评价流程来实施自我评价。行政事业单位的内部控制自我评价工作流程主要分为三个阶段。一是制定评价方案，这是自我评价工作的前提和基础，自我评价人员必须制定完善的评价方案，确定评价的主体、客体、目标及方法。二是实施自我评价，这是整个评价过程的重中之重，要求自我评价人员多角度地评价行政事业单位的内控情况。三是编制自我评价报告，自我评价报告是根据自我评价评价实施阶段的工作对本单位的内控情况进行总结，得出本单位内控是否有效的结论，并提出改进本单位内控的建议。
四、行政事业单位内部控制自我评价报告的主要内容
本文根据行政事业单位的特点以及内部控制工作的实际，编制的内部控制自我评价报告主要包括以下几个部分：
（一）评价本单位内部控制状况
内部控制包括单位层面和业务层面，这一部分主要是对单位的内部控制情况进行详细的论述，阐述单位有没有按照规范的要求去实施内部控制。行政事业单位的内部控制自我评价人员必须对本单位内部控制的各个方面进行了解，才能得出内部控制评价结论，所以这部分是得出内部控制自我评价结论的前提和基础，是内部控制自我评价报告中必不可少的组成部分。
1.评价单位层面内部控制。对单位层面的内部控制进行自我评价主要从制度、机构、人员、岗位以及信息系统建设五个方面。具体来说，内部控制自我评价人员需要评价本单位施行的规章制度是否完善，是否存在有制度但不执行的情况；评价本单位是否设置了内部控制部门，部门间是否相互牵制，部门之间的配合是否完善；评价本单位内部控制相关人员业务水平高低，是否具有风险防范意识，有无越权行为，有无执行回避规定；评价岗位设置是否合理，不相容岗位是否分离，决策权与执行权是否分离，有没有设置独立的风险控制岗位以及自我评价岗位；评价本单位的信息化建设情况。
2.评价业务层面内部控制。对业务层面的内部控制进行自我评价主要包括预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理六个与资金运动有关的过程，如表2所示。
第一，对预算管理的评价包括评价预算的编制过程是否合理，编制结果是否真实，是否结合本单位的实际，管理者对预算的批复是否违规，预算下达是否严格遵循程序，执行过程有无严格按照预算，对执行中出现的问题有无采取适当措施，决算过程是否及时有效，是否将预算与决算结合起来综合利用，是否对预算过程的绩效进行评价，对评价结果的利用是否恰当。第二，对收支业务的评价包括对收入的登记是否真实、完整、合规，收入的过程是否规范，收入的来源及金额是否正当，单位有无私设“小金库”，对支出的评价是评价收支业务的重点，主要评价支出的去向、金额是否真实，支出的过程是否合规，有无严格按照程序进行，支出项目是否经过不同部门的确认审批，是否存在虚假发票，票据使用是否合规，单位资金的使用是否高效，是否存在资金短缺无法偿还债务的现象。第三，对采购管理的评价包括采购项目是否真实、合理，采购是否列入单位预算，有无采购计划，采购计划的审批是否独立，采购程序是否公开透明，有无违规行为，采购是否进行招标，中标单位的确立是否透明，有无关联交易，采购的验收过程是否严格，验收是否合格，采购登记是否真实、完整。第四，对资产管理的评价包括评价货币资金、固定资产和无形资产的管理三部分，评价货币资金的管理是否安全，管理岗位是否实现职权分离，银行账户是否安全，对货币资金有无定期或不定期的清查，固定资产和无形资产在部门间的分配是否公平，资产登记是否完整，对外投资过程是否透明，投资项目是否安全，是否存在舞弊行为。第五，对建设项目管理的评价包括评价建设项目立项程序是否经过审批，立项报告是否完整，审批过程是否严格，建设项目招标是否透明，工程建设过程是否存在偷工减料现象，建设单位是否合格，项目预算、决算是否合规，项目验收是否规范。第六，对合同管理的评价包括合同的订立过程是否规范，合同的审批和签署是否实现职能分离，对合同的谈判过程是否记录，单位对合同的履行是否进行了监管，以及合同履行是否及时，合同中涉及到的价款决算是否合规，对合同的登记是否及时、准确、完整，是否存在合同纠纷以及存在纠纷时的处理是否符合规定。
对业务层面的内部控制从上述六个方面进行评价，这六个方面概括了所有的行政事业单位的内部控制活动，对于业务范围比较小的行政事业单位而言，不可能全部涉及到这六个方面，行政事业单位可以根据自身的业务状况对本单位涉及到的内部业务进行评价。这六类业务活动不是独立开来的，资产的管理涉及到采购、支出等环节，合同的编制与采购、建设项目又息息相关，采购管理与建设项目管理都涉及到项目的招标，这六个方面共同影响着资金的运动，六类业务活动相互联系，共同组成了行政事业单位的业务活动。另外，业务层面的内部控制也涉及到制度、岗位、人员等方面，由于已在评价单位层面内部控制中阐述，本部分便不再赘述。
（二）内部控制自我评价结论
通过对行政事业单位的内部控制的单位层面和业务层面进行自我评价，自我评价人员需要得出本单位内部控制是否有效的结论。自我评价不仅需要从整体上评价内部控制是否有效，还需要评价每个层面的内部控制是否有效。
（三）本单位内部控制的漏洞
内部控制的自我评价报告不应该仅限于得出本单位内部控制是否有效的结论，还应该对自我评价过程中发现的问题予以披露。只有不断发现内部控制的不足并不断改进，才能提高单位内部控制的水平，才能真正发挥自我评价报告的作用。在对本单位内部控制情况进行自我评价的过程中，自我评价人员会发现本单位在内部控制上的漏洞，这一部分主要是对本单位内部控制缺陷的阐述，内部控制自我评价人员将内部控制的漏洞在这一部分予以反映，单位的管理人员以及上级部门可以采取适当的措施来弥补这些漏洞，也可以加强社会公众对行政事业单位工作的监督，保证工作的公开透明。
（四）对本单位加强内部控制的建议
内部控制自我评价人员可以针对发现的问题以及内部控制的不足之处提出改进建议。通过采纳这些切实可行的建议，不仅可以加强行政事业单位的内部控制，减少腐败行为的发生，也可以作为上级部门以及本单位的管理人员决策的依据，提高管理者的管理水平，从而保证我国行政事业单位的健康运转，提高公共服务的水平。另外，在行政事业单位内部控制自我评价报告中提出加强内部控制的建议有利于增加社会公众的认同感，有利于社会稳定。
五、结语
根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，本文对如何编制行政事业单位的内部控制自我评价报告进行研究，编制出适合所有行政事业单位的内部控制自我评价报告，对内部控制自我评价报告的主要组成部分进行阐述。《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施时间较短，在实际管理工作中还会陆续出现很多问题，内部控制评价报告也需要根据新出现的问题不断进行调整。
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