时间：2022-02-11 14:35:32
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇项目预算论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.基层单位认识不足,观念落后
全面预算最突出的一个特点就是“全员”，它既是指预算目标要层层分解，要每个员工都参与预算，又指预算要全员协作，实现各部门之间的协调配置。对施工企业来说，项目经理作为项目部领导层,存在预算管理意识淡薄,不能真正理解全面预算真正内涵，而是认为实施预算管理不利于现场工作的开展，影响工程进度。因缺乏全面预算化的意识，不能协调统一内部各部门，导致最基础的项目预算编制是一回事，在执行预算编制又是另一回事，这就使得项目预算化管理流于形式，进而影响上级公司预算工作的开展和项目控制的效率。针对目前工程项目部的现状，施工企业要求项目部领导层要提高认识，做好全面预算管理的宣传工作，引导项目部各层级员工主动学习预算知识，在工作中灵活应用预算，做到包括项目经理强抓预算控制重点、业务部门细纠预算执行，施工班组紧盯作业落实，实现项目部人人参与落实。
2.组织定位不合理，职责分工不明确
对施工企业来说，项目工程部作为最末级非法人单位、独立核算的单位主要发挥着“控制成本”的作用。因其管理重点和业务特点，受限于人员和环境，大部分项目部没有条件设置专门的全面预算管理机构，无法有效行驶全面预算的统一指挥权。现实情况就是领导层往往将预算推至财务部门，这就使得预算无法得到其他各部门的协调配合。一个工程项目涉及采购、调配、生产、等多项专业作业活动，要求项目部的财务人员要熟悉其他每个部门的具体业务和情况，并通过预算来完成，这个显然不现实。仅仅依靠财务人员肯定会削弱了预算的科学性和权威性，使预算缺乏可操作性；没有统一指挥，项目部相关部门业务预算缺乏支撑，财务部门仅仅通过上级公司下达的指标及相关文件来编制预算，使预算编制的质量大打折扣，全面预算的执行、控制、调整、考核等相关环节也失去了存在的意义。
3.全面预算在执行与控制环节缺乏力度
预算执行与过程控制在整个预算中起着承上启下的作用。虽然近年来很多企业开展了全面预算管理，但预算执行的强制性和考核的严肃性始终没有得到全面体现，预算执行随意性大、预算过程控制不到位、控制结果不反馈、后续分析缺乏依据，这些问题导致导致全面预算管理形同虚设。同时这也是企业管理整体水平不高、经济效益不理想的重要原因。预算执行与控制需要各个部门的相互协调沟通，但现实是在配合财务部门编制完成项目预算后，其他部门往往认为自身工作已经完成，预算执行也冠冕堂皇的成了财务部门分内的事。待预算执行的结果反映到财务部门时，则数据已成为既定的事实，没有其他部门的过程控制，预算执行就成了空话。审批后下达的预算，应成为每个项目部严格执行的指引和依据。工程项目部应认真组织实施，细化分解预算指标，将责任落实到各个部门和每个人，建立责权对等的预算执行责任体系，确保各项预算得到严格执行。各工程项目部需要建立以“事前控制、事中控制”为主、事后控制为辅的预算控制体系提升预算控制工作的有效性。“事前控制”主要通过“业务申请”的方式，在经济业务或事项发生之前进行规划、申请、审批，并与预算进行比较，从而发挥预算的事前控制作用。“事中控制”主要是审核性控制，包括业务负责人、预算管理人员、财务人员对所发生的经济业务或事项进行审核、审批。“事后控制”主要通过检查、复核、分析性控制（包括审计、专项检查、分析评价等）对预算执行情况进行核实。同时，预算执行应具有刚性标准，不能因为目标难以实现而人为进行随意调整，应保证预算工作的严肃性。项目部预算控制要以上级公司为依托。以“授权制度”及报批程序“为基础，建立以业务成本、部门费用为主要控制点的分级预算控制体系，充分发挥各层级、各职能部门在预算管控中的作用。在各级预算控制体系中，主要以上级预算主体对下一级预算主体的管控为主要形式。在遵循“谁使用、谁承担，谁管理、谁控制”的原则，充分发挥归口管理部门在预算控制中的作用。工程项目部作为施工企业经营活动的基本单元，其所在工程项目的经营好坏，直接影响到施工企业的盈亏，关系到企业的生存。为强化企业生命力，增强盈利空间，抓好全面预算在项目部的执行与过程控制成为施工企业参与市场竞争的关键点。
二、全面预算的执行控制
在项目部的具体业务的融合全面预算管理的执行是企业上至股东会，下至项目施工班组的各层各员参与管理的过程，也是将业务资源、资金资源、信息资源和人员资源相的融合的过程。对于项目部来说，全面预算执行控制是否有效，应从以下四点落实：首先，应确定全面预算执行控制主体，落实预算责任；第二，应确定项目部预算执行控制点，突出工作重点；第三，对预算执行情况进行后续分析调整，查找原因，引导后续工作；第四，对预算执行结果实施有效激励，做到责权利相吻合。
1.明确工程项目各部门职责，统一协调、组织
工程项目部在承接上级预算单位下达的年度预算目标基础上，根据自身项目总体规划和管理需要，制定项目部年度目标，分解目标。这也就是所谓的“分级管理、归口管理”，实际上就是由项目部和上级预算管理单位共同控制预算目标，以保证预算管理的有效性、可行性。上级预算管理单位主要从控制依据、控制周期、控制流程、预算责任单位等要点对项目部工程进度及项目预算执行情况实施控制，项目部作为项目上的预算执行的责任主体，对工程项目的各项预算情况进行落实，明确成本目标、编制全周期预算和项目年度预算、控制每项成本支出、开展项目预算分析、发起预算调整、执行项目内部考核兑现等工作。为确保落实预算目标，项目部应统一协调组织，要成立以项目经理为组长的预算工作小组，负责项目部全面预算的统一组织、管理、协调工作，成员包括项目部领导层和业务部门负责人。
2.工程项目部预算控制主要内容。
2.1合同控制
项目部合同签订，主要是关注合同单价和数量的控制，要以招标价和责任成本为依据，通过职责分工，不同部门对每笔合同的价格和数量分别进行控制。对于劳务合同，经营核算部对单价负责，工程管理部对项目质量负责，机械物资部对项目所需机械物资用料的合同单价负责，安全质量管理部对项目施工安全、环境保护等方面负责，财务部对项目预算执行的经营结果记录负责。项目部签订合同应向上级公司提交合同文本、相关评审记录及资格审查表，待上级公司归口部门审批同意后再由分管领导审核，最后由项目部执行经审核备案后的合同。
2.2材料采购
采购控制，主要体现在采购物料价格咨询、合同签订、采购申请、资金支付四个阶段。其中采购申请的控制，主要由项目部工程部门提供物资需求计划以及耗用量，项目部物资部门根据计划制定采购计划，通过项目部财务部门审核后报项目经理审批后上报公司核准。经上级单位核准后由项目部执行采购或者公司集中采购。
2.3资金支付控制
资金支付控制，主要体现在在资金支付内容和累计金额，控制依据为月度资金预算，控制周期为逐笔单项控制，控制主责部门为项目部财务部门。工程项目部应强化现金流量的预算管理，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡。对每一项业务支出应按对口预算编制责任部门进行控制，按业务流程经相关领导签字后，财务部门方可受理，对预算外的资金，财务部门应严格控制其支出。
2.4劳务分包结算及支付控制
在执行过程中，通过每期的劳务台账填报，末次计量参与，进行过程控制；对于劳务分包结算主要从数量和单价进行控制。以分包合同及劳务分包预算为依据，由工程管理部门控制每次验工计价的结算工程量、成本管理部门做好审核结算单价及总价。财务部门根据结算单、劳务合同，严格履行支付手续，对签字手续不全，违背合同支付规定的拒绝支付。
2.5机械租赁控制
机械租赁控制的内容为机械租赁单价，运转、维修、油料消耗台账和租赁费用结算台账，机械租赁单价控制依据为上级单位的指导限价，控制主责部门为项目部物资设备管理部门。
2.6施工材料的控制
工程项目部成本中比例最大的就是原材料，加强对施工材料的控制是整个项目降低成本重要手段之一。对于材料的控制，项目部应建立月末盘点制度，针对项目部的特殊性，盘点不仅仅是在库材料的盘点，尤其重点盘点已出库未消耗的库存。也就是各工号、各工序所形成的中间库存。为了掌握现场材料的消耗情况，以预算需求量作为控制依据，及时对外部劳务队伍的施工用料进行管控，严禁偷工减料以及将施工用料或工地剩余料对外处理或销售的情况发生。并将其上报上级单位物资设备管理部门进行核备。
2.7现场管理费控制
项目管理费控制点为现场发生的管理费内容和累计金额，控制依据为项目部管理费预算，控制周期为季度，由项目经理和各部门负责人进行控制。
2.8预算外事项控制
预算外事项由项目经理逐笔审核，报上级单位审批。根据上级单位审批结果，项目部财务部门根据本期资金支出预算进行资金支出。
3.追踪预算执行、强化预算管理分析与调整
【关键词】房地产企业 全面预算管理模式 项目预算 成本控制
房地产行业已经成为我国经济的支柱产业之一，房地产企业规模逐渐扩大，逐步形成了开发范围广、组织机构集团化的特点，带来的管理难度日益增加。全面预算管理作为全员参与、全面覆盖、全程监控的内部控制管理系统，可以利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、控制、考核，有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标（范勇梅，2007）。房地产企业面临着严峻的形势，尤其应充分运用全面预算加快推动企业管理方式由粗放化向集约化、精细化的转变，加快提升企业管理水平。
一、房地产企业全面预算实施中的主要问题
1.年度预算与项目预算脱节。目前许多实施全面预算的房地产企业还在采用传统的预算方式，仅将企业年度经营计划逐级分解、汇总编制企业年度预算。殊不知，传统的预算方式虽可按照会计周期（月、季、年）进行成本效益预算，而房地产企业的一个个独立项目的建设周期较长，需在项目决算时才能最终确定其实际的成本、利润，因此并不适合采用一般会计周期进行成本效益预算。如人为地将年度预算与项目预算完全割裂，仅编制年度预算而忽视项目预算的方式，使得企业无法对项目整体的盈利状况进行总体和阶段性的把控，从而无法确保企业中长期战略规划的落地。
2.业务经营预算与财务预算脱节。许多房地产企业都是由财务部门牵头组织全面预算工作，其他业务部门只是协助配合，提供财务部门所需要的数据而已，甚至有人认为，全面预算就是财务预算，理应由财务部门制定和控制。这种失去了真实完整业务数据支持而编制的财务预算只能沦为一种数字游戏，预算编制后的执行控制管理成为一种空谈，企业经营管理目标也无法保证实现。
3.预算管理与业绩考核脱节。预算管理与业绩考核应紧密结合、相辅相成，考核不力将不能保证预算管理体系的全面有效实施。目前房地产企业存在的主要问题包括：一是没有清晰地划分项目开发管理链中各个责任单元以及各责任单元职责不清；二是考核指标的设置只注重了短期利益，没有实现项目短期利益与企业长期发展之间的平衡；三是项目考核与组织考核之间未实现有机结合等。
二、房地产企业全面预算管理模式的选择
预算管理连接着企业外部市场竞争与企业内部管理控制，不同的市场环境、不同的企业规模以及企业产品生命周期的不同阶段，预算管理的重点和模式也是不同的（张云亭，2003）。通常，全面预算管理主要分为以下四种：以销售为核心的全面预算管理模式、以利润为核心的全面预算管理模式、以成本费用控制为核心的全面预算管理模式、以现金流量为核心的全面预算管理模式（张玉清，2007）。企业可以根据行业及自身组织特点选择多种类型，形成综合、系统的全面预算体系。
不同于传统行业，房地产企业具有鲜明的行业特点：（1）建设周期长，经历多个开发阶段，少则一年，多则数年才能完成，在项目决算时才能最终确定其实际利润；（2）销售受国家政策和金融市场影响波动大，经营风险高，企业把控难度大；（3）开发经营业务内容复杂，涵盖了从征地拆迁、勘察设计、工程施工、销售到售后服务全过程；（4）开发投资额大，资金密集，负债程度高。基于以上特点，决定了房地产行业不适用于以销售和利润为核心的全面预算管理模式，而应采取“以项目成本控制为核心，现金流量管理为重点”的成本与现金流相结合的全面预算模式。在这种模式下应以项目成本为起点编制预算，并对其进行动态控制，项目成本应作为主要考核指标纳入预算考核体系，同时运用现金流量预算来监督控制项目投资成本。以上项目成本是指贯穿整个开发周期的综合成本，包括土地、设计、前期、建安工程、开发间接费用、管理费用、营销费用、财务费用及各类税费等。
三、房地产企业全面预算实施的改善方法
1.构建预算管理基础。一个成熟的房地产企业预算管理基础应由三部分构建而成：一是营造全员参与的管理氛围和企业文化，使公司上下在预算管理上达成共识，这是决定全面预算管理能否取得实效的首要因素；二是建立预算管理的组织体系，该体系既要依托于企业组织结构，又需要保持相对独立，这是决定全面预算管理能否有效推进的关键主导因素；三是健全预算管理的配套管理制度，作为完善全面预算管理制度后的必要补充，这是决定全面预算管理能否持续改善的关键配套工具。该配套制度应包括：明确企业中长期战略规划、成熟的成本管理体系、稳定的组织架构和清晰的岗位职责划分、预算绩效评估机制、完善的项目开发成本科目体系以及会计信息系统等。
2.建立二维预算体系。即通过项目预算和年度预算两个维度实施全面预算。项目预算是对房地产开发项目整个开发周期成本效益的预算，强调的是目标和实现目标的规划，既摆脱了会计期的限制，也避免了年度预算管理中重短期利益、轻长期发展的缺点，因此，房地产企业编制全面预算时应首先以项目预算为龙头，以项目开发进度为依据，深化项目收入、成本费用及现金流等各项预算，形成贯穿项目开发全周期的整体预算。项目预算是房地产企业全面预算的基础，将各个项目在每一个预算年度的相关预算数据汇总编制即形成对应年度的公司全面预算。
3.把握项目预算管理核心。房地产项目在方案设计、施工图等多个阶段均需要编制项目整体预算目标，包括目标成本、目标利润等，尤其是施工图阶段的项目目标一经确定即不得随意改变，它将作为项目后续预算分解、动态管理控制和分析的主要依据。根据确定的项目整体预算目标，应进行横向与纵向分解。横向是将所有预算内容分解至项目开发全周期内的各月、季和年；纵向是各预算责任部门将其预算责任范围内的预算内容分解至收入和成本费用等各预算细项。以上项目预算内容包括业务经营计划（比如工程进度、可售供应计划、预销售进度、合同付款计划、融资方案等）和财务预算，以业务经营计划为源头，以财务预算为成果，方能形成落实到数据的业务和基于业务的预算。
在此基础上，应进行以合同管理和现金流量管理为手段的动态成本监控，从而实现对项目预算的控制。动态成本是指项目开发过程中已发生的合同成本、非合同成本，以及未来可预见的合理的待发生成本，通过实时监控，将项目动态成本控制在目标成本之内。同时根据构成动态成本的各个合同、非合同的付款要求，项目进度计划以及销售回笼计划，融资方案等，定期编制现金流量表并实行跟踪管理，当有其他原因导致付款计划变更或销售回笼不能满足付款内容时，应及时调整预算。
4.充分运用业绩考核手段。全面预算是企业实施绩效管理的基础，是进行员工绩效考核的主要依据，通过预算与绩效管理相结合，使企业对员工的考核真正做到“有章可循，有法可依”，形成全面预算的闭环管理（张玉清，2007；包春玲、班娜，2008）。绩效考核应以经审计的财务报表为依据，针对房地产行业经营特点设定合理的考核机制，比如为实现长、短期利益的平衡，应同时实施年度经营考核与项目整体考核；为了对各责任单元做到奖惩分明，可根据各责任单元在项目管理中所承担职责的程度，采用部门间、部门内考核分权重的考核机制等。
5.实施预算管理信息系统。借助计算机技术， 实现全面预算信息化，可将业务经营管理的流程、经验及知识固化，是企业规范化、精细化管理的必然选择。目前许多房地产企业都已使用了财务软件、房地产成本软件和CRM软件，实施全面预算管理信息系统，可以将预算管理系统与各业务系统、财务系统互联，将各个独立的信息岛有机结合起来，实现信息的集成、协同和资源共享，为企业决策层提供更及时全面的管理信息。
全面预算管理强调全员、全方位、全过程，是一项系统工程，它要求各业务部门长期高度协同合作。房地产企业应当根据自身的特点，形成适合本企业的全面预算管理模式，狠抓项目成本与现金流量管理，充分运用全面预算管理手段落实企业战略，强化经营过程与控制，促进资源整合与业务协同。
（作者为财务经理、会计师、CPA）
参考文献
[1] 潘爱香，高晨.全面预算管理――整合“四流”、创造“一流”[M].杭州：浙江人民出版社，2002.
[2] 张云亭.顶级财务总监：战略、资源、理财与控制[J].北京：中信出版社，2003.
[3] 范勇梅.某通信企业全面预算管理系统的分析与设计[D].北京邮电大学硕士论文，2007-11-01.
【关键词】财政项目支出；绩效评价
项目支出是行政事业单位为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出以外发生的基于项目的专项支出。项目支出预算占财政总预算的比重大，资金使用周期长，且有预算性和不确定性双重性质。因此项目支出在预算的编制、执行、评价上应着重考虑自身的特点。对项目支出资金进行系统、科学地绩效评价，最大限度的发挥财政资金的使用效益，是深化部门预算改革 提高财政资金使用效益的关键。
一、财政项目支出绩效评价存在的主要问题
根据当前财政绩效评价的要求，我们需要建立量化、互动、规范的财政绩效管理制度，以管理成果为导向，通过建立绩效预算，实行绩效评价，从而达到提高财政资金的使用效率，加强政府管理效能的目的。当前我国项目支出绩效评价还处于起步阶段，财政大专项开始实施绩效评价工作，行政事业类等常规小专项经费并未纳入考评，绩效评价体制不完善，归纳总结主要存在以下方面问题：
（一）绩效评价观念不强，未建立常规评价制度
财政项目支出具有经济效益与社会效益、双重性质。在传统的理念下，财政部门的评价重在项目支出合理性、合规性与合法性，绩效评价环节没有纳入预算管理，作为对预算单位考评的重点。2001年起，我国各级财政部门开展了财政项目资金绩效评价试点，取得了一些成绩，但财政支出绩效评价工作一直未全面推广，尚未形成明确的绩效评价管理机构，绩效评价结果缺乏约束力，使得绩效评价改革一直滞后于财政管理体制改革的进程。
（二）绩效评价制度基础不完善，缺乏立法支持
当前我国财政支出绩效评价工作还处于理论探讨和试点摸索阶段，实施的评价主要是针对项目支出进行绩效评价。在绩效评价工作具体实施过程中，目前仅有《财政支出绩效管理暂行办法》作为评价依据。该办法不是国家法律，权威性不高，对绩效评价问题的规定概括笼统，对绩效评价工作规范性不强。《预算法》、《审计法》等法律法规中也未对财政支出的绩效评价进行着重强调。财政资金的绩效评价依据未上升到法律层次。
（三）绩效评价实施流程不统一，缺乏系统性的评价标准
财政绩效评价实施流程影响绩效评价结果，只有规范的操作流程才能得到客观公正的绩效评价结果。当前我们未建立具有可操作性的统一规范化流程，绩效评价实施流程主要还是倚仗具体评价人的专业判断。评价过程中，能否搜集到充足的数据支持评价结果，评价方法选用的恰当与否，评价指标体系建立是否科学，评价结果与预算单位的设定的绩效目标进行是否有效对比，由于受主观因素的影响，会导致评价结果不够客观，存在偏差。此外，如何界定预算单位绩效目标初始制定是否科学有效、切实可依；当前项目支出绩效评价中过于关注项目实施过程的评价，而对项目实施的后续环节涉及不多，无法对实现对项目远期的社会效益及经济效益进行跟踪评价，也是我们需要重点关注的问题。
二、 建立财政项目支出绩效评价制度的有效途径
财政项目支出绩效评价制度的建立与推广实施是一个渐进的过程，需要相关各方面做好基础工作、全面配合，我主要从以下四个方面进行阐述：
（一）以法律形式确定绩效评价主体
实施财政资金的绩效评价工作是提升政府工作效率和增强政府工作责任的保证，因此财政绩效评价工作需要有专门的法律来进行规范。法律中应明确要求各级政府部门树立绩效工作观念，确定绩效评价主体，项目资金使用单位需制定和提供绩效工作方案，上报绩效评价结果。
当前我国财政资金绩效评价工作主要是由所属财政部门的财政投资评审机构负责独立完成。财政投资评审机构具有队伍、技术、专业和经验等得天独厚的优势，评审时开展时通常得到各预算部门和项目实施单位的大力配合，评审结果比较客观工作。但是财政投资评审机构隶属财政部门，财政部门既是项目预算立项的审核者，又是及财政资金的分配者，有时绩效评价工作开展会缺乏相对的独立性。我们应该采用有资质的独立第三方作为绩效评价机构，更能够客观公正、统一规范的实施绩效评价工作。
（二）建立绩效预算制度
绩效预算制度要求项目预算的编制向科学化精细化水平发展，以保证项目预算编制操作性和执行力。立项时，需要对项目可行性进行论证，按照专家给予的评审意见进行修正，确保项目的社会效益和经济效益。项目预算具体编制时，需联合各个相关部门搜集整理原始资料，预测资金需求量，为财务部门进行预算编制提供科学合理的依据。项目执行时建立动态监督机制，切实保证专款专用。明确项目责任人，项目责任人通过监督项目执行进度，配比调拨资金，同时定期分析项目预算执行情况，发现执行不力时及时查找原因，做出调整。项目资金使用必须真实合法，严格按照预算支出。如因实际情况确实需要调整预算，需报财政部门审核。
（三）规范财政项目支出绩效评价
财政项目支出的绩效评价主要是对其项目实施成果与其预先制定目标之间的进行比较，评价目标设立是否合理，项目能否如期完成，达到预先设定的评价目标。指标体系的设立需财政部门、预算单位、项目实施单位共同参与。由于项目的种类性质不同，我们需要根据项目设立相应的指标体系。通常建立通用指标和专用指标的复合指标体系来评价不同性质的项目，这样便于体现项目的特性，满足评价的需要。在指标选择时，定性指标和定量指标相结合。定性指标用来初步判别项目绩效情况，定量指标可以精确计算项目达标程度。我们可以通过建立项目库，进行同一性质不同项目的比对，形成该类项目总体绩效评价趋势。对偏离项目绩效评价的项目进行原因查找，为项目改进提供依据。
（四）绩效评价结果的反馈和应用
绩效评价结果作为加强政府性资金管理的依据，为政府做出有效的决策提供可靠的信息。绩效评价结果可以帮助项目执行部门发现项目进程中存在的问题，依据评价结果的指引，进行项目调整，以保证项目达到预期的社会效益和经济效益。其次，绩效评价结果也是下一年度预算安排的依据，为我国逐步建立绩效预算制度奠定基础。同时绩效评价结果也是作为对项目预算单位考核的依据，通过建立绩效问责制度，对项目执行不利的预算单位进行惩处，形成威慑力和倒逼机制，督促项目单位严格加强项目管理，用好每一分钱。
参考文献：
[1]王淑慧，周昭，胡景男，李辉. 绩效预算的财政项目支出绩效评价指标构建[J]. 财政研究， 2011（5）
一、农业科研项目经费的特征
在竞争日益激烈的市场经济环境下，很多国家加强了对农业科研的重视程度，加大了对农业科研项目经费的投入力度，从实际情况来看农业科研项目经费有着以下的特征。
（一）科研项目经费来源较广
从实际情况来看我国农业科研项目经费的来源渠道较广，从国家科技分配的情况来看，我国对农业科研经费的分布范围主要有：公益性技术研究类、高技术研究类、基础性研究类、科技环境建设类、应用研究类，由此可见我国农业科研项目经费的来源比较广泛，随着市场经济的不断发展，社会和政府部门也会加大对农业科研的投入，因此经费的来源也会越来越广。
（二）科研项目经费管理难度较大
现阶段的农业涉及的范围越来越广泛，科研人员的工作范围也不仅仅局限于田间地头，而是向市场、餐桌等方面转变，农业也逐渐向工业化大生产转变，农业的现代化、集约化、标准化的程度也越来越高，这样也就加大了对农业科研项目经费管理的难度，需要对科研项目经费的监管打破原来的一点一线的管理，而是应该进行全方位的监管。
二、农业科研项目经费财务管理问题
（一）缺少科学合理的科研预算编制
一般来说，农业科研项目的预算编制是由课题负责人来完成的，然而这些课题负责人通常不具备专业的财务知识，只能凭借经验来测算，因此无法科学地编制预算。同时由于科研人员的法律意识较差，对农业科研项目经费管理过程中需要遵循的财务制度和管理办法了解的也相对较少，这就直接导致在编制农业科研项目预算的时候会存在较大的主观臆断。同时，财务部门对科研项目经费的了解和认识还有待提高，并没有全面参与到预算编制审核当中去，也就不能合理地判断科研项目经费预算编制的科学性，因此，常会发生不按预算编制执行、随意改变预算编制的现象，严重影响了预算编制与实际开支的一致性，预算编制也失去了严肃性和严密性。一部分农业科研部门对项目的可行性论证也是走走形式，没有对项目投资的成本进行科学合理的预算，最终导致了课题项目预算不够细化。
同时对科研的间接经费的核算不够重视，例如对于自收自支的科研事业单位、转制科研院所、民营科研机构和企业，由于财政并不保障其运行经费，现有政策并未突出对此类机构相关科研设备、仪器、水电暖消耗乃至房屋折旧等补偿。
（二）科研项目经费财务管理内部控制薄弱
由于农业科研的财务管理人员的专业知识还有待提高，因此对科研项目费用发生的合理性和可行性，缺乏必要的监督和认知，在管理上也是按照财务制度来管理。同时在报批科研项目经费的时候也存在违反规定的现象，一些课题负责人不能按照规定进行审批，随意对项目费用进行报销，对不能取得正规发票的，就会要求随意开具发票，这就导致大量不符合要求的发票在科研项目经费中被列支，加大了财务部门对项目经费监督的难度。一部分的农业科研部门存在着不能够在结题后办理结算手续的问题，加大了科研项目经费结算工作的难度，干扰了科研项目预算管理工作的顺利进行。
（三）科研项目经费监督制度不健全
从实际情况来看，在农业科研项目经费管理制度中缺少专门的审计方法，缺乏对科研经费进行有效的监督，对科研经费的审计监督是贯穿于科研监督工作的全过程，但是从实际情况来看，大多数的农业科研部门比较重视事后审计，忽视了事前、事中的审计，也没有对预算的执行情况进行及时的监督。
（四）缺乏健全的科研项目经费绩效考核机制
大多数的农业科研部门比较重视的是评价农业科研的项目成果，并没有意识到农业科研项目财务绩效评价的重要性，即使是对项目绩效进行了考核，但是由于缺乏健全的考核机制，在对绩效考核方面比较重视的是定量的评价，农业科研项目的价值和社会价值并没有得到体现，在对项目结题验收的时候比较关注的是专利标准、论文等技术层面上的成果，对科研项目使用情况的评价却很少，由此看出在农业科研部门中缺乏健全的科研项目经费绩效考核机制。
三、提高农业科研项目经费财务管理水平的对策
（一）编制科学合理的科研预算
为了提高农业科研项目经费财务管理的水平，农业科研部门要编制科学合理的预算，不断建立健全科研项目评价体系，在编制科研项目预算的时候，课题负责人要与财务部门进行及时的沟通，在设立项目目标和任务的时候要从专业的角度出发，制定出一个基本的项目预算，并根据国家相关的法律法规对科研项目预算提出修改性意见，对科研项目经费派出专门的人员进行跟踪服务，将科研人员从财务管理工作中分离出来，使其可以更专注地投入到科研项目当中。因为在编制农业科研项目预算的时候会与实际支出有较大的差别，因此就需要在编制科研项目细化概算、可行性分析的时候，要根据农业科研的实际情况进行再准确、科学的分析，保证在预算编制中可以更好地体现科研预算与实际支出的情况，可以有效地避免实际支出与预算相脱节。同时，在农业科研项目进行立项、可行性论证的时候，要邀请财务人员参与进来，要对重大项目、农技推广等课题进行实地考察，聘请专业的人员对预算的风险进行评估，提高农业科研项目经费预算的科学性、合理性。
（二）建立科学的科研项目经费管理制度
农业科研部门在提高科研项目经费管理过程中，要严格按照国家科研项目经费管理政策，使科研项目经费得到规范化的管理，要从现阶段农业的实际情况出发，制定科学合理的科研经费管理办法，进一步完善科研经费管理制度，例如对于来源不同的科研项目经费，在财务部门中设立单独的科研项目经费管理科室，由该科室统一的管理科研项目资金。要进一步明确农业科研财务部门、科研部门、以及项目负责人在科研项目经费管理中的权力和责任，建立科研经费预算审核和会计核算制度，建立经费内部检查制度，通过严格的内部审计，检查农业部门经费的审批、使用是否合法合理；建立科研经费奖罚制度，对科研工作做出卓越贡献的人员予以奖励，对违规使用科研项目经费的个人予以惩罚。
为了更好地避免农业科研经费交叉混用的现象发生，要保证科研经费得到专款专用，追踪问效，项目经费应当纳入单位财务统一核算，确保专款专用。专项经费管理和使用要建立面向结果的追踪问效机制。
（三）不断完善科研经费项目考核机制
一方面，农业科研部门的审计部门要充分发挥监督职能，对科研项目经费的使用情况进行定期和不定期的审查，指导科研经费的科学合理使用，为经费提供一个合法、合规的使用氛围，如果发现违反科研经费使用规定的行为，要依据相关制度，加大处置力度，追究相关责任人的法律责任，做到法律面前一律平等，保证高校科研经费的规范化管理；另一方面农业科研的领导层作为科研经费监督考核的主要力量，应该根据相关制度的要求，做好科研经费事前、事中、事后的监督控制工作，使监督工作规范化、制度化。
（四）建立健全科研项目经费考评机制
我国财政部门应该建立健全科研项目经费的考评机制，避免出现轻管理、重复立项的问题出现，提高资金的使用效率。农业科研部门要在项目结题后及时进行绩效考评，当发现科研项目没有达到预期标准或者与预期白纸相差较大的时候，应该向主管部门申请批评。
同时对于在农业科研项目中有绩效的支出费用，应该对绩效考评达到标准的时候进行奖励，这样可以更有效地对科研人员进行申请科研项目做出鼓励，督促科研人员严格按照预算来执行项目研发，这样既可以避免科研人员出现违反科研项目预算的现象发生，又能提高项目预算的科学性、合理性。
[关键词]市政工程；预算审查；研究措施
[abstract] the works for budget review is reasonable scientific standard engineering cost, construction material consumption, labor clear investment, promote the healthy development of the project necessary guarantee, assessment project construction is reasonable and efficiency, economic evaluation of the reasonable basis. This paper municipal engineering budget review on measures.
[keywords] municipal engineering; Budget review; The measures
中图分类号：TU99文献标识码：A 文章编号：
引言:市政工程的建设总量、投入单价及取费标准是科学预算、规范结算的基本组成结构，合理的开展对市政工程预算环节的全面审核有利于规范各项工程的量化建设、使各项投入价格标准更准确、费用管理更完善，有利于进一步提升市政工程的设计施工水平与综合建设效益。无论采用何种方式进行市政工程的预算审查均应得到相近的结果，倘若依据不同的编制规则审查出的结果存在较大的出入与价值分歧，则证明审查工作存在不良弊端。因此在实践管理中我们只有全面细致的做好工程量的审核、建筑单价套用的合理规范、取费标准的适用性明确，才能真正使设计、施工成果体现为良性的经济增长，体现为各类工程建设投入资源建设的优势整合效应。
1.工程项目预算审查的内容
1.1审查预算编制的合法性、合理性
首先审查工程项目的编制说明，通过审查工程项目的编制说明，编制依据、编制方法、和编制深度等问题可以得到初步了解；其次，审查工程项目编制依据的合法性，编制依据必须合法，符合工程项目的工程性质、施工合同的有关约定；再次，审查编制依据的时效性，各种依据都应根据国家有关部门的现行最新的调整办法和规定进行；最后，审查工程项目的编制依据的适用范围，种种定额及其收费标准，只有在一定的范围内才适用。
1.2审查工程项目工程量的计算方法是否正确
工程项目预算审查的关键，在于工程项目的工程量大小。首先，重点审查投资比例较大的分项工程；其次，重点审查工程量计算规则容易混淆，或有漏洞的项目，分项工程量应明确计算规则，防止工程量重复计算。
1.3审查工程项目定额的套用情况
审查工程项目定额的套用情况，主要审查工程项目所套用定额，与工程项目应执行的定额标准，是否相符；工程项目预算所列各分项工程预算定额，是否与设计文件相符。在工程量已定时，审查工程项目定额的套用情况，是预算审查的一项重要内容。
1.4审查其他相关费用的合理性
其他与工程项目预算审查相关的费用主要包括其他直接费、施工管理费、利润和税金。审查其他直接费，根据各地的情况不同，应按当地的规定和相关要求执行；利润和税金的审点，是计取基础和费率，审查其是否符合当地有关部门的规定，是否存在多算、重算。如在进行费用标准审查时，安全文明施工费包含了环境保护费、安全文明施工费、临时设施费三项内容，为不可竞争费用，一般建筑工程费率为3.8％，费率不能调整。其他施工组织措施清单项目费包含了夜间施工费、二次搬运费、测量放线定位复测检验试验费三项内容，为可竞争费用，费率由施工单位投标报价时自己确定，费用定额中的费率可作参考。
2.市政工程预结算审查的几点要求
搞好工程预结算审查工作， 控制工程造价，不仅需要审查人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验，还需要具有良好的职业道德和较高思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等方面人员的积极配合。出据的资料要真实可靠，只有这样，才能使工程竣工结算工作得以顺利进行， 减少双方纠纷;才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益，使目前我国的建筑市场更加规范有序地运行。
2.1审查各项费用的计取在审查时的注意事项
①各项费用计算基础，根据建设部、财政部的《建筑安装费用组成》建标[2003]206号的规定，“计算基础”可为“直接费”、 “人工费”或“人工费+机械费”。如安装工程间接费等是以人工费为基数，这个人工费是定额人工费与人工和调整部分之和。
②取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符。
③取费定额是否与采用的预算定额相配套。
④按规定有些签证应放在独立费用中，是否放在定额直接费中计算。
⑤有无不该计取的费用。
⑥结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。
⑦费用计列是否有漏项。
⑧材料正负差调整是否全面、准确。
⑨施工企业资质等级取费项目有无挂靠高套现象。
⑩有无随意调整人工费单价。
2.3大力提高预结算审查人员的水平
市政工程预结算审查工作，头绪繁多， 工作量大，工作时间跨度大，因此，对于从事市政工程预结算审查工作的专业人员来说，责任心就显得极为重要。预结算审查专家除对所审查的项目预结算进行审查评价之外，应列出预结算编制中存在问题及其引起原因的明细清单与项目实施单位有关人员进行意见交换，以便于预结算编制人员进行预结算修改，避免类似错误再次发生，以提高预结算编制的整体水平。
2.2谨慎对待有争议的问题
对于市政工程预结算审查工作中出现的有争议问题，预结算审查人员可将有争议的问题，整理成书面材料，并分别写清楚每个问题应按国家或地方的有关规定、所套定额、计算方法等， 然后通知对方， 以求得问题的统一。在此基础上，建设单位、施工企业双方可以约定时间、地点共同研究问题，交换意见。双方都应本着实事求是，有错必改的精神，相互提供计算资料、依据、套用定额及有关规定，最终达到以理服人、认识一致。争议双方经过协商后，仍对一些问题有分歧，可请当地造价管理站进行调解。建行在接到双方的邀请后。
经过调查研究，再与双方约定时间、地点，在听取双方意见的基础上，分析各方提出的计算依据和计算过程，按照国家或地方规定，支持正确一方并向另一方作必要的解释。如果经过调解仍有个别问题存在重大分歧没有解决，双方把分歧意见写成书面材料，报送本地区工程造价管理行政主管部门，请求裁决。
2.4.审查隐蔽验收记录
验收的主要内容是否符合设计及质量要求，其中设计要求中包含了工程造价的成份达到或符合设计要求，也就达到或符合设计要求的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前， 在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录， 然后列入结算。有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。验收记录上除了监理工程师及有关人员确认外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后办记录或虚假记录的发生，为竣工结算减少纠纷铺平道路，有效地控制工程造价。
结束语
工程项目预算审查是一项名目繁多需要细致耐心才能做好的工作，专业的从业人员，要在工作实践中不断总结，提炼出如何把工作做得更好的经验。、我们要与时俱进，不断学习新知识，积累好经验，将二者很好的结合起来，来指导工程项目预算审查的实际工作，使预算审查工作更上一层楼，更好地为构建和谐社会做贡献。
参考文献
[1]汪舟.施工企业对预算结算的管理探究[J].科技传播，2010,(16).
关键词：建设项目工程成本，成本管理
工程项目实施过程中通常强调四大控制：质量控制、安全控制、工期控制、成本控制。免费论文，成本管理。其中成本管理与控制是工程项目实施过程中的一个重要环节，它的效果如何，不仅关系到工程项目能否顺利完成，而且还直接影响工程项目的质量、安全、工期、投资总额能否达到预定要求，所以采取有效的措施和控制制度，对管好、用好建设资金有十分重要的意义。
一、加强项目资金使用环节的管理
1、现金预算控制
根据项目进度，按项目总投资按月编制项目现金预算，对日常现金流量进行动态控制，实施项目预算资金的审批制度。本公司电石渣制水泥项目就是根据建设进度的要求在月初编制项目现金预算，报上级建设部门和主管项目的资金部审定，以便及时改进和确保工程款的支付，月底统计项目实际用款，及时发现和控制预算差异。免费论文，成本管理。
2、在项目部业务部门之间对资金使用应建立严格的控制制度
搞好项目资金控制和按规定用途使用资金，是提高项目效益的前提，控制资金成本支出是在资金使用环节中管理的重要因素，财务部对资金使用过程中的管理控制尤其重要。本公司财务部加强对资金使用环节的控制，加强财务管理，提高资金使用率，降低资金成本。对已经各级部门主管领导审批的工程项目付款单，严格审核，按合同要求付款，尽可能多使用票据，项目承兑汇票使用率累计达到80％以上，降低了资金成本。
3、严格工程物资采购制度
工程物资采购是项目资金使用的重点，它占项目资金的比重较大。免费论文，成本管理。因此，要实行采购公开招标，杜绝跑、冒、滴、漏管理混乱现象的发生，材料采购要“货比三家”，尽力采购物优价廉的材料，这样才能有效的降低了采购成本。
二、加强项目施工各环节的成本控制
1、项目管理必须建立必要的内控制度
（1）不相容职务相分离制度。要求合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。（2）授权批准控制制度。要求明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。好多企业在实施项目管理时，往往缺乏对内控制度的重视，项目经理部为了节省人力成本，一般要求一人身兼多职，这时项目经理在整个项目管理中就忽视了内控制度建设，项目经理或材料主管在使用工程物资询价、合同签订、物料采购、材料会计等工作人员时会使用自己的直系亲属或者与自己关系密切的人员，这就会造成项目成本费用增加。
2、施工技术管理。
工程技术是体现优化施工、设计和优化生产要素计划配置的重要体现，搞好施工技术也是逐步实施施工现代化的前提。项目经理，技术管理人员在施工中要严格工程进度，保证工程质量，推广新技术、新工艺、新材料、新设备的技术控制，严抓工序循环的协调配置，以避免工程施工中增加成本费用开支。未完工程对项目资金同样也存在着影响，一个项目建设相互配套的工序，需要相互配套的进度。免费论文，成本管理。如果配套进度不能达到一种统筹安排，个体进度互相影响则会影响整个项目的进度，使项目施工效率不高而造成成本增大，因此，抓管好、调节好未完工程是项目资金管理中极为重要的一环。
3、必须加强工程项目质量成本的管理和控制
在项目管理中，有些管理人员一味的强调工程质量而忽视了对工程成本的重视，造成了工程质量大大提高的代价是工程成本的增加。免费论文，成本管理。但如果片面地追求项目效益而忽视质量的管理，这会对企业的信誉造成不良的影响，给企业长期的经营埋下隐患。免费论文，成本管理。质量和成本之间有辩证统一的关系。作为一个企业来说，我们对质量的要求只要能达到合同要求的质量标准即可，在施工过程中必须施工一次过关，有必要的投入质量的预防费用和检验费用，而要避免由于工程质量造成的返工、停工而引起成本的增加。也没有必要增加成本而达到质量高于合同要求标准而付出的额外质量成本。
4.应加强安全成本的控制和管理
安全与质量一样，也是一个施工企业项目管理的重点。必要的工程项目保险是安全施工的保证，也同时是预防项目成本增加的保证。必要的安全预防费用投入是保障安全施工的关键，如果发生了安全事故，引起赔偿，停工等一系列的直接或间接成本的增加势必会影响到整个项目成本的管理和控制。
5.项目管理人员整体成本意识和成本相互配合协作管理意识增强也是项目成本管理的一个重点
由于在项目管理中，普遍存在各业务人员自管自己业务领域内的事项，缺乏项目整体成本管理和控制的意识，缺乏相互配合协作的成本控制理念。这也是当前项目管理中普遍存在的问题，负责工程现场管理的只管理施工现场，负责技术工程的只管技术，负责质量管理的只管质量，管材料供应的只管材料供应，但是许多相互配套的工作却是项目成本管理的重点，整个项目的管理应该以项目施工计划为出发点，来组织整个施工的进度，配套的技术和质量管理，不间断的材料供应，而不是大量材料的堆积造成的材料前期管理成本的增加，不配套的工作会造成直接费用、间接费用的增加，大量的耗费人力、物力而造成成本增加。
6.节约各项成本费用支出也是项目成本控制和管理的重点
【关键词】 成本动因； 业财联动； 业务标准； 成本标准； 预算机制
一、选题背景与理论基础
（一）选题背景
1.供电企业预算编制的主要难题
面对快速发展的电力市场，电网企业迫切需要建立一套行之有效的管理控制工具，尽快完成在高速发展过程中的管理转变。近年来，电网企业日益重视预算管理，但是要确保整个大型电网公司系统预算编制科学合理，面临诸多难题。其中，最主要的有以下三个：第一，预算管理界面、编制流程不合理，业务计划与财务预算衔接不足，导致在预算编制和分解过程中，财务并没有发挥真正的统筹作用。第二，成本费用项目标准缺失，成本标准化管理有待加强。第三，各单位编制预算时所采用的基础数据、应用的编制流程以及预算编制水平等存在较大差异，亟须规范。
2.供电企业的生产经营特点与供电成本预算的重要性
电力商品的无形性、非存储性，使得传统的以产品为对象的制造成本法（料、工、费），难以将供电企业各种生产业务产生的耗费追溯到电量上，更不用说预测或预算。因此，传统的以销定产的全面预算编制方法，不太适合供电企业。
成本预算的准确度是预算管理中的一个关键因素。现阶段，电力市场价格由政府主管部门制定，售电单价基本稳定，供电企业欲达到期望收益，必须在成本上进行挖潜，以成本费用控制为起点的成本预算管理模式成为供电企业成本管理的主导模式。因此，通过改进供电成本（输配电成本）预算编制的形成机制，可以提升供电成本预算的管理水平。
（二）理论基础
1.成本动因与标准成本
成本动因也称成本驱动因素，指引起相关成本对象总成本发生变动的因素。
标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，又被称为“成本标准”，可以说单位产品的标准成本即为单位产品的预算成本，即：单位产品标准成本（成本标准）＝单位产品标准消耗量×标准单价；另一种含义是指“实际产量的标准成本”，即：标准成本＝产品实际产量×单位产品标准成本。
2.业财联动的内涵
迄今为止，没有任何理论对业财联动做过全面完整的定义。从信息流动的角度来看，业务信息主要是与事项进展情况、物资流动、状态变化相关的信息，这些信息通常以物理、化学或空间上的变化状态来描述。而此类信息的变化伴随产生的价值变化或转移，以货币计价来表示就是财务信息。可以说，财务信息是以货币或价值来表示的业务信息。从作业成本法的角度来看，业财联动更像是“产品消耗作业，作业消耗资源”集成化的结果。
二、供电成本业财联动预算模型构建原理与框架
（一）模型设计原理
成本动因和标准成本的内涵，为编制供电成本预算提供了一种新思路：制定成本业务活动对人力、财力、物力的利用和消耗应当遵守的成本标准，运用于供电成本预算编制。一方面，借鉴成本动因论，可以对预算项目进行驱动因素分析，建立业务标准（消耗量、业务量）；另一方面，除特殊事项外，供电成本业务范围基本上比较稳定，可以用历史成本数据和业务标准测算制定单位标准成本（成本标准）。以预测的业务量和既定的成本标准，对预算项目进行预测并形成预算。
预算编制模型的设计主要包含两个标准化体系，即“预算编制标准化体系”和“标准成本体系”。设计原理见图1。
（二）模型总体框架和数据流程
区分标准化和非标准化管理的预算项目，为体现全过程管理和标准体系的支撑作用，模型总体框架和数据流程做如下设计（见图2）。
模型的具体设计包括两个方面：首先，维护基础数据，细化预算编制项目，设计表单样式，设置表内逻辑关系；其次，建立模板表单之间的取数、勾稽关系。
三、业财联动预算形成机制的具体设计及成果
（一）模型核心要素确定方法及成果展示
1.成本开支范围确定方法及研究成果
通过基层单位提供的日常业务清单、会计核算科目、电子凭证摘要，对企业的生产经营全过程进行分析和细分，从而确定成本开支内容。
按照电网企业的成本预算项目体系，可将预算管理成本划分为64项一级项目，结合部门职责，分解落实到后勤、薪酬、财务、营销、基建、生产技术、信息、物流管理等8个归口管理部门；明细项目共计116项，并按照专业管理需要，分解落实到相关业务部门提供专业化管理支持。
2.成本动因的量化结果――业务标准
成本动因的选定应由企业的工程技术人员和成本会计人员组成的专门小组讨论后确定，兼顾成本效益原则、重要性和充分性相结合。成本动因数量取决于与成本费用的相关程度。
根据目前研究的成果，在116项明细项目中，有74项约64%的项目可以进行标准化管理，挖掘寻找相应的成本驱动因素。最终，确定了100多项成本动因。以体检费为例，其明细预算项目可分为常规体检、特殊工种体检、妇检和新员工体检。它们的成本动因虽然都是人数，但又有差别。如妇检费的驱动因素是女职工体检人数，而常规体检费的成本动因包括在职员工、内退员工和劳务派遣人员体检人数。
确定成本动因后，对其量化形成的业务标准，由计量单位和业务标准值构成。业务标准的具体制定情况可分为三类：（1）统一核定某类业务标准上限，如某单位可制作工作制服的人数等。（2）难以统一业务标准的成本项目，如信息系统维护费中维护用工的人数、天数，通过收集整理上一年实际数据作为“业务标准基准”，今后预算审查中在此基准业务量上增减，与相关的标准单价来核定预算总额。（3）与历史数据无关，只能按照当年生产经营计划来确定业务标准的项目，如生产职工培训及提前进场费的业务标准，只能依据当年计划投产的工程概算。
3.成本标准的确定结果――单位标准
业务标准值与成本标准（单位标准成本）一起构成预算的基础数据。成本标准由计量单位和单位标准值构成，分为不可控和可控两类。
不可控成本项目的成本标准取值来源于相关政策法规，如土地使用税、车船使用税等税率标准。可控成本单位标准成本主要来源于数据测算及行业规定，例如营销费中的电费通知单的印制封装费，根据所在地的行业规定，其成本标准为每份0.12元，并可按市场价浮动。
通过大量的数据测算，本着分类管理的原则，考虑各单位差异，可以分别制定各单位、各明细成本项目的单位标准值。
4.业务数据采集结果――业财联动表单
由于不同成本费用可能需使用同性质的驱动因素，应设计业财联动表单，搜集业务标准值（含历史值及未来新增值），形成预算的基础数据。根据驱动因素的种类和归口管理部门业务特点进行分工，以人事部门负责的职工人数统计表为例，可按职工类别分部门填列上一年年底人数和本年预计增加人数。
（二）典型模型综合展示
预算项目与预算标准一般遵循以下基本关系配置：预算金额＝业务标准×单位标准×预算系数。但是由于驱动因素的类型不同，导致由不同原因驱动的成本项目预算模型各有特点。
1.人数驱动类成本项目预算模型
办公费中的文具纸张费、印刷品、福利费中的离退休人员经费以及低值易耗品等，属于与人数密切相关的预算项目。模型中设定了人均标准即成本标准，其驱动因素即人数，以及综合考虑物价指数确定的预算系数。
2.经营规模驱动类成本项目预算模型
经营规模驱动类成本项目预算模型包括材料费、广告费等。如其他材料费，以上年变电站容量和线路总长度数据为基础，考虑企业类型因素为系数确定预算；广告费则按企业所在的地区与供电户数确定预算。
3.业务量驱动类成本项目预算模型
业务量驱动类成本项目预算模型包括计量装置轮换材料费、营销业务单据印购及投递费、通信通道租赁费、信息系统维护费等。模型中设定了相应项目的公允价格，一般参照市场价或同行业平均价格，根据业务部门的实际业务量需求，确定预算。
（三）经营性年度预算形成机制展示（见图3）
四、机制的实施效果及推广价值
（一）供电成本业财联动预算模型数据检验
笔者根据各项成本费用制定的标准及相关业务数据，通过业财联动预算模型，得出2011年各单位预算额度。对74项标准化明细费用项目进行测算后，其中约90%的项目（66个）偏差率在5%内，约6%的项目（5个）偏差率在10%以内，约4%的项目（3个）偏差率在15%以内。根据以上测算结果，96%的项目偏差率在10%以内。可以认为，该模型基本满足预算编制和分解需求，是科学、合理的。
（二）供电成本业财联动预算模型实施效果
与传统的预算编制比较，业财联动预算形成机制的建立有效解决了财务及各部门在编制预算时“忙、乱”的现象，加强了单位的预算管控能力，提高了预算管理的科学合理性与工作效率。结合本单位应用效果，运用该机制进行2011年预算调整工作时，编制时间缩短了近50%，并大大减少了编制、汇总过程中出现差错的几率，基本实现了效率、效果的同步提升。
（三）业财联动预算机制的推广价值及其构建措施
推广该预算机制，有助于确保企业经营目标的实现，同时引领业务计划的制定和实施；有助于全面预算管理按照“目标统一、权责清晰、流程贯通”的要求，实现业务计划与财务预算协同；有助于构建成本标准、预算编制方法标准、预算编制流程标准等一系列预算管理标准体系。该机制可从以下三个方面进行构建：
1.理顺预算管理界面，优化预算管理流程
由财务部门负责组织各部门制订供电成本预算落地标准，开展供电成本预算编制、分解、控制、分析和考核等工作。各归口部门积极配合财务部门制订成本预算落地标准，配合开展预算编制、分解和分析等工作，负责组织业务预算的执行落实。
2.制订成本预算准入范围和成本预算标准，规范资金开支渠道
“预算准入”机制是预算编制的前提，由财务部统筹，组织各部门贴近实际生产工作需要，建立详尽完全的成本开支范围，梳理、规范交叉重复或定义不明的情况，以指导非财务人员申报预算。为制定供电成本预算标准，可以由财务部门组织各归口部门收集标准模板基础数据，建立各条业务线的业务准入标准和优选模型、规范预算准入审批流程。
3.建立责任网络、完善预算制度
预算管理组织架构一般包括预算管理委员、预算管理工作组和预算编制执行单位共三级，构成预算管理责任网络。预算责任网络应贯彻落实部门预算归口管理与专业管理相结合原则，横向到边、纵向到底，覆盖企业各层级，实现业务计划与财务预算的充分融合。此外，全面预算管理工作的有效实施需要强有力的制度体系作保障。可由财务部门制定预算制度实施细则，形成完整的规章制度体系。通过系统研究发现，电网企业实行业财联动预算形成机制是必要和可行的。但是就电网企业目前的财务管理情况来看，尚需健全制度、明确责任、优化流程、提升财务信息化水平等措施的深入推广才能实现。研究的不足之处主要在于没有探讨业务的筛选问题。在产品或服务形成过程中，从“质”方面讲，需要分析哪些业务属于增值的；从“量”方面讲，需要分析完成多少业务量才能实现企业的经营目标。
【参考文献】
［1］ 苏庆社.陕西省电力公司全面预算管理体系的改进研究［D］.华北电力大学硕士论文，2005.
【论文摘 要】工程档案是档案的一个重要组成部分。本文首先分析了工程档案管理的重要意义,分析了工程档案与工程质量之间有着密切的关系,最后提出了如何做好工程档案管理的应对措施,以确保工程质量。
工程档案的管理是整个工程建设管理中一项重要的基础工作,指建设项目在立项审批、招投标、勘察、设计、施工、监理及竣工验收全过程中形成的文字、图表、声像等形式的以纸质、胶片、磁介、光介等载体形式存在的全部文件,包括前期文件、竣工文件和竣工验收文件等。保证工程档案资料的准确、完整和系统尤为重要,因此,如何加强工程项目档案管理工作刻不容缓。
1. 工程档案管理的重要意义
1.1 完善工程实施状态,确保质量、进度、安全的全面控制。目前我国诸多工程项目一般采取项目经理承包责任制的方式,由项目经理全权负责工程施工的质量、进度、安全等,以便突出工作效益和经济效益。项目经理承包责任制对确保工程项目的完成起着重要的作用,在工程项目承包合同中,针对不同内容,确定不同的目标,只有在工程项目完成后,所有目标达到先前所制定的考核标准,项目承包奖才能得到兑现,如果将工程施工文件归档工作也纳人到工程项目承包合同中,就能保证工程施工文件材料的完整、准确、系统。
1.2 建设工程档案是建设工程的有机组成部分。建设工程立项文件是建设工程项目决策、审批、确立过程的真实记录,在建设工程施工之前,建设工程档案就开始产生并积累。在项目开工建设前已经形成并积累的文件被称为建设工程准备阶段文件,项目经费落实和项目预算编制、概要设计、招投标、及项目具体实施的根本依据。而项目预算、概要设计、招投标产生积累的文件材料又是项目勘察测量、详细设计的依据。如果把这一个文件积累过程从建设工程中剔除,建设工程是根本无法成立,也是无法开展的。在建筑材料如钢筋、水泥、砖块等使用前,必须要经送检合格才能使用,这些检测文件材料是非常重要的依据。在建筑材料使用进程中,应该根据指令实施,如用什么标号水泥,怎么配比,用量多少等,在实施中还有旁站监督记录和检测记录,出现了问题还有调整指令和变更说明等等,这些都需要工程资料来指导。
1.3 建设工程档案直接反映建设工程质量的好坏。建设工程质量关系到人民的生命财产安全,因此,质量问题是重中之重,建设档案的管理好坏也直接影响到工程质量的好坏,随着建设工程项目广泛实施和现代科学管理思潮的发展,对建设工程质量有了严格的定义,即建设工程质量是指工程满足业主需要的,符合国家法律、法规、技术规范标准、设计文件及合同规定的特性综合。相信在档案管理的前提下,工程质量也会更加得到重视。
2. 如何才能够不断完善工程项目档案管理
2.1 做好项目实施前的准备工作。先期介入,控制为主。在工程准备阶段,建设单位首先要贯彻精神,把档案方面的规定要求向参与的单位和部门进行宣传。每一个工程的建设都会涉及设计、施工、监理等多个单位以及建设单位不同的部门。不同单位和部门在工程的各个阶段又有不同的资料收集任务,所以必须落实好各单位、各部门的责任。因此,为了确保每个基建项目的档案资料能按时、按质、按要求收集齐全,建设单位首先应在各种施工合同中明确有关单位在档案资料收集方面的要求及违约责任,做到以预防为主的重点。
2.2 档案管理要明确范围,突出重点。总的来说,每一个工程项目都必须经过工程准备、监理、施工、竣工验收等几个阶段,而每个阶段必然产生不同的文件资料。例如,在工程准备阶段有立项文件、建设用地审批文件、勘测设计文件、招投标文件、开工审批文件、预算文件、工程管理机构文件等;在监理方面有监理规划、监理会议纪要、进度控制、质量控制、造价控制和监理总结等;在施工阶段有土建工程资料、安装工程资料、基础设施文件、材料检测文件和各种施工试验及施工记录文件等;竣工验收阶段有综合竣工图、专业竣工图、工程竣工总结、竣工验收记录、工程决算及交付使用财产文件、声像及电子档案文件等。不过,对于不同地区、不同规模、不同使用功能的项目在每个阶段所产生的文件资料又有所不同。因此要把握重点,抓住主要环节。
2.3 完善工程项目档案管理信息系统。档案管理信息系统用于支持企业在施工过程中及施工完成后的管理工作,是适应现代企业制度要求,推动企业施工档案管理科学化、规范化的必要条件,一套好的计算机档案管理系统将对一个工程项目的顺利实施起到非常重要的作用,而一套不好的管理系统可能会使档案管理陷入混乱甚至使整个施工进程受到影响。因此,一套好的工程档案管理系统应达到如下几个方面的要求:(1)以工程项目档案管理需求为背景,支持企业实现科学化、规范化的档案管理;(2)支持档案人员高效率完成施工档案管理的日常业务,包括新增加的档案建立,旧的档案维护等,以提高公司的档案管理效率;比如:施工人员信息资料,就应该包含施工人员的姓名、年龄、政治面貌、文化程度、施工技能程度、所学的专业、毕业时间等。每一条档案信息都有其自身的属性和特点,但也有相同点。如果不对这些信息进行细致的分析,将直接导致管理的混乱。(3)支持企业的管理层快速有效地获取相关信息,以便做出科学的决策,推动企业科学化、规范化管理;(4)系统软件应尽可能结构简单,使用方便;(5)系统软件要做到修改、添加、删除档案记录准确,查询档案快捷、高效。采用计算机软件系统来进行管理已经是当前水利水电施工档案管理的迫切需要。
2.4 进一步提高项目档案管理人员的素质。提高认识,加强培训。一是要提高各档案馆(室)对新形势下档案工作重要性的认识,从思想上强化服务意识。二是加强对兼职档案员和档案管理人员以及施工单位档案管理人员的培训,提高业务素质。三是加强档案宣传力度和档案法制建设,对严重影响基建档案质量的,就要追究相关人员的责任。
3. 结语
相比一般的档案管理,工程项目的档案管理更加具有系统性、专业性。其档案贯穿于工程实施的全过程,因此,是对工程项目的一个更加直接有效的控制,因此,在建设工程档案管理已有成效的基础上,进一步完善建设工程档案管理工作,为建设社会主义和谐社会做出切实的努力。
参考文献
［1］ 刘来芳. 对建筑工程技术资料管理若干问题的分析和建议. 城建档案, 2007,(09) .
【关键词】建筑；工程；概预算；造价
随着经济的不断发展，全球化的不断扩大，追求利润最大化成为各行各业发展的趋势。同样，在建筑行业，降低工程造价，提高经济效益，亦是各个建筑公司不断努力的目标，也是提高企业定价优势和竞争优势的主要手段，而做好建筑概预算工作便是有效降低工程造价的途径之一，因此，为了在日益竞争激烈的建筑工程市场上脱颖而出，如何做好概预算工作、有效降低工程造价成本成为了建筑行业关注的焦点。
1 概述
所谓建筑工程概预算是指在执行工程建设程序的过程中，根据不同设计阶段设计文件的具体内容，参照国家规定的定额、指标及各项费用取费标准，预先计算和确定每项新建、扩建、改建和重建工程所需要的全部投资额的文件。同一般的项目预算相比，建筑概预算是一种技术性较强的工作，它对概预算编制人员的技能和水平要求较高，并要求预算编制人员熟悉当前建筑行业的动态和发展趋势。
建筑工程概预算是对不同施工阶段的成本反映，是整个建筑工程投资决策、控制、分配以及管理和核算的主要标准，若要合理确定工程造价成本，降低资金投资风险，就必须做好工程造价的动态管理、提高工程概预算的编制质量，如此才能有效提高企业的定价优势和竞争优势！
2 目前建筑概预算现状中存在的问题
2.1 应用于工程造价的预算方法较为落后
就目前我国建筑概预算使用的确定方法而言，大多数是静态的，较为传统的编制方法，但对于当前建筑行业日新月异的发展、新的施工技术和新型建筑应用材料的不断更新，较为传统的概预算方法难以满足建筑新领域所需求的动态的造价预算，亦不能够对多个建筑项目经常进行定额换算计价，在一定程度上阻碍了企业的发展及建筑行业新趋势的行程。此外，我国目前建筑工程概预算的方法也多滞后，其所采用的定额单价多为几年前制定的，与不断发展的建筑行业不符，导致工程造价预算编制的质量逐渐下降、工程量计算取费相差较大。
2.2 预算管理缺乏全局性
目前，我国建筑行业进行的项目概预算只是针对工程前期进行的，没有考虑到项目工程中后期的情况，企业对预算的管理模式也同样是阶段性的，亦没有从工程项目的全局着眼，进行全局化的统筹预算，在这种情况下，项目只是盲目的按照阶段性预算来进行费用支出，没有考虑到人为因素和市场的变动，于是便常常造成预算费用同实际费用相差较大，在很大程度上影响了工程项目的进度和施工质量。
2.3 工程设计方案随意变更
在大部分的建筑项目中，虽然项目的设计方案是在工程施工前便已经确定的，但是在工程的施工过程中，施工人员和管理人员往往为了方便工人施工而没有要求工人严格按照设计方案的要求进行，而这种情况下实际施工所消耗的费用常常大于按照设计方案进行预算的费用，于是，为了工程的顺利开展，施工方不得不根据实际消耗的费用变更原来的设计方案，但是在这种临时性的阶段变更过程中，变更后的设计方案往往缺乏一定的科学性和有效论证。
2.4 工程设计和招标制度不完善
在目前的建筑工程行业中，在工程的设计和招标制度方面还没有出台一个完善的管理制度，造成工程设计方案往往只追求设计效果，没有考虑设计方案是否实用、安全和科学的现象。同时，一些建筑施工方为了单纯的追求经济利益，常常钻管理制度的漏洞而进行虚报或多报项目的工程量，造成工程投资费用和实际造价之间产生严重的差错，以上这些均是管理制度不完善造成的。
3 提高概预算编制质量的建议和对策
3.1 全面了解工程现场的基本情况
做好工程概预算工作，就要首先了解项目工程现场的基本情况，并通过对多种施工方法和工艺的比较，进行概预算编制的确定。如因砂石料在工程施工中的需求量较大，其价格会直接影响到工程造价的价格，因此我们可以通过对项目施工现场的布置、砂石料的开采和运输等的深入了解，然后选择合适的材料构建和设备的存放点，并准确的计算出是否需要二次搬运及运距。
3.2 编制人员应充分理解设计目的，积累现场施工经验
作为一名建筑工程概预算编制人员，不但应具备较高的能力和水平，熟悉当前建筑行业的动态和趋势，还应该充分理解每一个项目设计方案的目的并主动了解施工现场的基本情况，积累现场施工经验：首先，编制人员必须充分了解各定额册说明、总说明、各章节说明以及定额所包含的内容，充分理解设计图纸及图纸和说明之间的关系。在进行图纸阅读时，要从设计说明和总平面图着手，清楚掌握项目工程的性质、规模、类型，按照平面图—立面图—剖面图—详图—材料做法的顺序依次阅读，从而更好的理解图纸所示部位和它们之间的关系，最后再进行科学的预算，争取做到定额项目和项目实际相符合，避免漏算和重复计算。其次，编制人员要积极掌握各种施工现场的基本情况，积累现场施工经验，如此才能够准确的把握施工组织设计和施工工艺，了解施工中的特殊要求，从而使计算出的工程量同设计图纸的工程量相对应。
3.3 做好价差调整
众所周知，工程设备和用材的价格随着市场的变动而变动，但概预算定额表中的价格是固定的，是编制年的市场价格，因此，在编制设计概预算使用定额时便出现了固定价格同市场变动价格之间的差价，需要进行差价调整，而一个项目工程往往不是一年半载可以完工的，需要历经数年的时间，那么在这数年的时间里需要调整差价的现象时有存在，在这种情况下，建立工程造价价差预测系统是确保概预算能够发挥控制成本作用的必要手段。只有通过预测系统较为准确的预测出价格变动的趋势，然后确定价差，适时调整差价，才能够让概预算在动态管理中正常发挥作用。
3.4 推广计算机在概预算编制中的使用
对于概预算编制人员来说，工程概预算多为时间紧、任务重，亦需要进行大量的定额条目和项目计算表之间的反复核对和抄录，工作量较大，若人工运作不但耗费大量的人力和时间，也难免会在计算结果上出现差错，而计算机在概预算编制中的推广和应用，不但解放了大量的人力和时间，也为编制工作的效率和质量提供了保障。
3.5 提高工程预算管理人员的基本功
随着工程概预算编制对工程造价的影响越来越大，建筑工程造价预算对造价预算管理人员提出了更高的要求，在这种较高的要求下，造价预算管理人员必须要提高个人的综合基本功，即在工程概预算方面的专业知识、预算方面的法律法规、对工程设计方面的了解掌握、对材料性能、设备采购、施工工艺、投资分析等方面知识的熟悉。只有预算管理人员的基本素质提高了，才能够提高工程概预算编制的效率和质量。
4 小结
综上所述，建筑工程概预算对工程造价的影响越来越大，亦影响着建筑工程项目的施工进度和效率。因此，只有从根本上提高工程概预算编制人员的能力、素质以及概预算管理水平，才能够对建筑工程做出准确的预算，为工程项目的质量和进度提供可靠的保障。
参考文献：
[1]陈健．浅谈建安工程概预算与造价管理[J].山东建材，2003，（01）．
[2]刘薇．概预算编制质量对建筑工程造价的影响探讨【期刊论文】_科协论坛：下半月．2010（7）．
[3]冯焕，尹慧良．概预算编制质量对建筑工程造价的影响[期刊论文]l城市建设，2010（31）．
[关键词]医院 科研经费 管理
一、前言
中国经济的快速发展,国家对科研领域的日益重视。新产品、新项目的开发已至关重要,是企事业单位生存的关键。医疗卫生行业也在不断的进步,医院要发展、要上等级、要吸引病人、争取好的效益,为了让这些方面跟上社会的大环境,势必要求医院把医生的技术水平摆在首要位置,服务态度第二。医生的技术水平的提高,相对应的也是学术水平的提高,每个医院都会筹资一定比例的科研经费,用于科研项目的研究。
二、我国医院科研经费的现状
科研经费按医院的等级筹资渠道分为国家级、省级、地市级和县级。同时也有本院自筹的经费、也有一些药商的赞助。从全国的有关资料统计,目前,我国科技成果转化率平均仅为20%,实现产业化的不足5%,专利技术的交易率也只有5%,运行低于发达国家水平。特别是国家拨付的科研经费,只是看到发表的几篇论文,至于科研成果转化根本不在考虑之列。眼下不管是教育业,还是医疗行业,也是如此现状。很多医院对科研经费长期缺乏监管,产生了混乱的局面,让有些人钻空子、也有些领导的一些不合理和超范围的支出都在科研经费中列支,甚至有些医院的科研项目进度末到一半,经费已用的差不多,科研项目就只能不了了知,随便应付一下交差,反正是国家的钱,最终致使舞弊违法行为的产生,给医院和国家带来一定的损失。
所以说为了合理、有效的使用好这些经费,使它效益最大化,对科研经费的监管致关重要。现在的医院财务制度对科研经费的管理末作明确规定,形成了各家医院对科研经费的使用不规范,核算方法和口径也不同。
三、加强医院科研经费管理的策略
笔者认为科研项目经费的使用,应遵循政策性原则、计划性原则、节约性原则、及时性原则、实质重于形式的原则。对此本人有如下思考:
1、建立医院科研项目预算表
对各科室和课题组上报的的科研项目要求上报人先做一个预算,经主管科研的科室负责人、财务科负责人、分管领导审核后,报院长审批,医院才可把此列入医院本年度的科研范围。(同时严禁一个科研结题,又申报其他课题)。本人设计了一个预算表如下:
XX医院科研项目预算表
2、科研经费的精细化管理
预算经过调整确定后,科研经费到位,日常事宜的监管要到位,主要分两个层次,第一主要是非人员成本,第二是人员成本(在科研项目结题时,才可领取)。
(1)科研项目新增的固定资产要按医院财务规定办理出入库手续,按以后是否还有使用价值等情况分全额和部分列入科研成本,即使用医院的固定资产要提取相应比例的折旧列入科研成本。新增的固定资产要由财务科、主管科室、分管领导审核,单位负责人审批。
(2)水、电、药品、卫生材料、消耗材料、调研费、资料费、协作费、鉴定费、差旅费、招待费等费用在符合医院财务制度的同时列入科研成本。严格按其预算进行,对以上的各项费用要经过严格的审核,由财务科、主管科室、分管领导审核,单位负责人审批。
(3)有条件的医院可应用计算机网络进行科研经费的管理,自主开发院内网络系统,在财务科、主管科室、分管领导、单位负责人、课题组五方对科研经费的信息进行共享,监督其是否严格按其预算范围进行开支。没有条件的单位,可再设计一张卡片,一式三份,分别由科题组、财务科、主管科室保管,进行一一登记,三张卡片应保持金额相符。卡片格式如下:
(4)还应提取一定的管理费用,按科研项目的时间长短来定,能促使科研人员提早完成课题。
(5)列支以上费用后,有结余的科研项目方可支取人员补贴,但也只能领取结余的一定比例,剩余比例的发放看其科研项目是否应用于临床,并且其应用于临床的效果,由医院专家组评定后,视效果进行发放。
(6)对有成果推广的课题项目,以及获得国家级和地市级的科研奖励,课题组可提取奖励金额的一定比例,剩余比例作为医院的科研发展基金。
(7)财务科应对科研经费单独建帐,专款专用,科研经费大项目下分设明细课题名称,不同的课题分开核算,一目了然。
四、结语
主管科室应对各个科研项目进行跟踪管理,并进行评估,如需要调整期初预算,要经过主管科室、财务科、分管领导审核,单位负责人审批。才可调整预算,所有项目到期均应结题,并如实提交科研项报告,如其课题因无期徒刑特殊情况延迟二年以上的,医院要收回该课题的所有费用,从科研人员的工资中扣回。与企业等单位共同开发的科研项目,金额较大的,结题时要委托会计师事务所进行审计,以便使医院及时纠正不合规之处,杜绝浪费、舞弊等行为。提高经费管理水平,提高经费的使用质量。
参考文献:
[1]吴丹.浅议医院科研经费管理存在的问题及对策.当代经济(下半月),2009;6
[2]沙莉莉,吴超,王健.加强医院科研经费管理之浅见.江苏卫生事业管理,2009;4:20
[3]沈雯,徐红英.我国医院科研经费管理现状及存在问题分析.中国城乡企业卫生.2009;2
论文关键词：批判;合同百分比法;缺点分析;应对
1 完工百分比法概述
1.1 完工百分比法的运用前提
第一，固定造价合同履行过程中的结果能够可靠估计。该前提是指同时满足下列条件：
（1）合同总收入能够可靠地计量。
（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。
（3）在资产负债表中合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
第二，成本加成合同的结果能够可靠估计。
（1）该前提是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（2）实际发生的合同成本各部分可识别和可靠地计量。
1.2 完工百分比法的计算方法
完工百分比法计算核心是依据该方法确认合同所涉及的收入和费用。
首先是确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。《企业会计准则第15号——建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：
（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：合同完工进度=累计实际发生的合同成本，合同预计总成本×100%。
（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：
合同完工进度=已经完工的合同工作量／合同预计总工作量×100%。
（3）已完工合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
其次是根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：
当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入。
当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利。
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备。
其中最后一年的合同收入和合同毛利倒挤计算：
最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过的收入。
最后一年的合同毛利=总收入-合同实际总成本-以前年度累计已确认的毛利。
在这之中，若由于物价上涨或是其他原因导致的成本上涨，可调整总的成本额而已确认的成本不再发生改变。而与之相应的收入的改变也是只适用于以后期间。
2 完工百分比法缺陷分析
（1）在核算方面。
这里首先是制度本身中确定完工进度难的问题。
技术上来说确定完工进度的方式本身即存在争议。一些被人们默认的计量方法在更深层次来讲并不完全与成本的定义相符。如楼房建设一般可以以楼层建造的层数来确认收入，但是实际中建造的第一层往往比上面的任何一层花
费
的人力物力都要多。而且，如果一层楼还没有建完便已期末了那么这半调子的楼又该怎么算。
从操作上来说如前，完工进度确定的情况下，为会计核算带来了极大的方便。而在实际操作中，很多建筑施工单位都使用以累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例的方法来确认完工进度，这也是行得通的做法。
但是依然由于人为原因存在诸如下列问题:
①滞后性。公路施工行业通常聘用专业测量师采用比较专业的测量法对已经完成的工作或工程进度进行测量，而公路施工行业的发包方是一般是政府或者政府投资、控制的投资公司，工作上的主导性和滞后性导致工作量鉴证单位通常会滞后于结算收入认可的会计期间，这会导致建设单位按累计实际发生合同成本占合同预计总成本确定的完工进度与计量部门的工程进度不能协调一致，即各方认可的同期间工程结算收入之间时间上存在误差。除此而外，在建造合同施工过程中，业主按照监理确认的工作量再予以确认是业界的普遍现象。而在某一时点，企业实际的工程进度可能要大于业主签认的工程进度。这在一定程度上造成了企业确认收入的滞后致使报表项目反映内容不够真实。
②成本归集不准确。
例如，人工成本：作为项目成本的重要组成部分，人工费的归集相对比较重要。但是，对总承包企业而言，由于其常年施工项目较多，可能无法准确统计某一项目的工时。另外，某些单项工程可能予以分包时，分包方并不能及时将自己的人工成本予以上报。这些因素可能导致人工成本不能准确地予以归集到相关项目中。实务中，部分企业采取了在会计报表期末根据项目预算予以调整人工成本的做法。即日常先归集在“管理费用”科目，期末再调整到“工程施工”科目中。该做法虽然归集了部分人工成本，但不够严谨和科学。
借款费用：在借款垫资情况下，其存在无法予以充分资本化的可能性。在外部竞争环境日益激烈的情况下，企业为了竞标成功，常常会采用垫资的方式进行施工。这样，如果企业不能准确区分建造合同所占用的资金，为了简化处理，误将借款利息费用化。这样就导致项目成本的减少，进而影响项目真实的盈亏状况。
内部关联交易：在集团化管理模式盛行的情况下，对于一些大型的建造合同，集团内单位互为总包和分包的关系较为常见。这就牵涉到集团层面内部关联交易抵销的问题。实际工作中，在总包和分包单位对工程项目没有及时进行结算的情况下，可能造成双方对收入、成本和存货及应收账款（或预收账款）确认的不一致。相应地，引起集团合并报表层面抵销的不充分，导致财务状况的扭曲。
（2）在后果方面容易导致利用成本调节收入和利润。
由于完工百分比在指标的确认和计量上存在一定的主观性，尤其完工进度的确定可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本来调节收入和利润，从而为企业提供虚假信息提供了可乘之机。如主管薪金与公司业绩挂钩，以及有关所得税的过渡冲减的问题。
除此而外，在整个项目运作的过程中有关于合同还存在着外部影响因素。如物价变动与技术开发费对完工百分比法的影响。另外，在一些企业可能借助于工程项目进行技术研发。依托项目进行的技术研发投入，则“工程施工”归集的项目成本会低于实际的项目成本。反之，如果项目预算尚未考虑技术研发投入成本，则会计核算的项目盈利水平与实际的项目盈利水平将会产生一定差异。这些问题可能引发项目绩效考核、报表审计、高新技术企业认定等诸多问题。
其次若与每一项目具体业务自身的特点相联系则同样存在弊端。在这里，以建筑工程举例。
首先，建筑工程有其本身的特点：
（1）建筑产品的多样性、产品特征的单一性：每一项建筑产品都会因特定的用途和建设要求，施工条件即使在建筑同一种类型的产品，施工过程中的地质、水文、气象和业主临时变更的要求都会使其最终产品有很大的差别，即同一类型的建筑产品其最终的产品和成本也不能等同，甚至差距较大。
（2）施工生产的长周期性、投资规模大和作业要求有一定的维护保养周期，这使建筑产品的成本易受国家宏观政策调控政策、经济政策、通货变动等因素影响。
（3）施工生产受自然气候环境因素影响：建筑产品由于位置固定、体积庞大、建设周期长等因素使得一定的自然气候如暴雨，洪水等会对工程的质量（如其中建筑工程中所使用金属的腐蚀，以及由于天气原因延误建造超过合同限制时期导致机会成本的上升）产生影响。
而以上特点决定了施工企业完工百分比法中以投入衡量来确定形象进度这一方法包含许多不确定因素并与完工进度没有明确的对应关系。
（1）建筑产品的单一性复杂性导致了部分分项工程施工过程中价值高于施工简单的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高，相反价值不高却费时费力的部分，其代表的完工程度却不一定低，使根据成本投入来确定完工进度这一方法失去了普遍意义。再比如施工企业工程先期投入较大。其开工前准备工作包括了大型设备、人员的进场、调遣、材料储备、现场临时设施的建造、安全维护、环保措施等先期性支出，其费用开支较大。以投入产出理论进行衡量与实际完工形象进度没有明显的投入产出关系。
（2）合同执行过程中无效率的投入，增加成本但无相应的产出。例如固定造价合同执行过程中因质量事故增加的返工成本，生产要素因受宏观经济影响而形成的价格变动引起的成本投入的增加，在与主体工程的完工程度没有多大的关系的情况下，成本在增加，实际完工进度却并无明显的进展。
综上所述，不足之处普遍存在于核算的的各个方面的可操作余地，出自于制度本身的不足以及企业的核算能力以及来自纳税，报表业绩的相关压力上。
3 提高完工百分比法在实务操作中可靠性和真实性的建议
3.1完善企业的核算制度、流程与内部控制制度
（1）完善完工进度的确认，加强财务核算部门与其他相关部门的沟通与协调。施工企业财务部门要与合同部门和计量部门保持有效沟通，实际了解工程的进度和资金使用情况，及时获知合同收入和成本的变更及工程可能存在的潜在风险，合理估计合同损失。使用完工百分比法与开单结算确认收入相结合的方法。开单结算确认收入虽然时间上有滞后性，但收入的确认是在承包方和发包方共同签字认可的情况下确定，相对谨慎和稳健，收入的确认更符合真实性和可靠性，因此将能为报表使用者提供有关合同进度、本期业绩、结算情况、资金情况等信息的完工百分比与开单结算确认收入相结合，更能提高会计报表的可靠性和有用性。
（2）加强内部控制，完善内部成本核算。企业要对完成合同已经发生和尚需发生的成本进行科学、全面、准确的评估和测算，编制合理的施工组织设计、熟悉现场实际情况、科学预测材料价格的变化趋势等，提高成本核算准确性。
（3）准确编制、及时变更项目预算。应结合国家相关法律法规要求、商务合同、设计文件、当期原材料价格、预期外部环境的变化等进行编制项目预算。对于项目施工过程中，在外部环境的变化时，企业应及时调整项目预算成本。
3.2 加强内部审计和外部监督
为加强防范企业可能利用完工百分比法调节项目收入和盈利的状况，企业内部审计部门、外部审计机构和税务机关等相关外部机构应加大对企业项目的监督的力度，确保企业真实反映财务状况。作为公司管理层，则在完善公司内部各项控制制度的同时，强化职业道德意识，为企业营造一个良好的生产经营氛围。
【关键词】决策支持系统 财务分析 五力模型
企业管理思想进步到当下的阶段，很难想象一家没有上马企业资源计划ERP（Enterprise Resource Planning）或SAP（Systems Applications and Products in Data Processing）的公司是如何将物资资源管理（物流）、人力资源管理（人流）、财务资源管理（现金流）、信息资源管理（信息流）等集成一体化，进而推进生产、营销、供应、人力、资金等业务互相融合而顺畅运转的。当今企业在信息化方面面临的问题不是争论ERP的必要性，也不是讨论ERP的可行性，而是纠结于对ERP产生的海量数据如何进行进一步的收集、加工、处理。因为收集的数据多到无法甄别哪些是对决策有效的。
企业建立一套旨在全方位提升管理广度和深度的管理信息系统是必需的：利用统一规划的数据集成，以全面预算为主导，以产品生命周期管理为核心，以资金为主线，整合财务、人事、营销、科研、生产等管理职能，重组优化业务流程，连接信息孤岛，建立关键内部控制点，极大改善组织内部的信息不对称，大幅降低管理成本，有效地防范和控制风险。但是，国内应用现状是大部分企业正在运行的管理信息系统主要功能仍旧停留在处理大量的日常业务流程上，仅实现了中层管理的功能，并未上升到支持决策的高度。本文尝试通过对决策支持系统（Decision Support System，以下简称“DSS”）运行原理、特点和功能的阐述，结合企业实际，充分利用已成熟运行的通用ERP并以此为基础，模拟建立DSS的实施方案。
一、DSS的原理、特点和功能
20世纪70年代中期，美国麻省理工学院的米切尔・S・斯科特（Michael S.Scott）和彼德・G・W・基恩（Peter G.W.Keen）首次提出了“DSS”一词。DSS通过数据、模型和知识，以人机交互方式进行半结构化或非结构化决策的计算机应用系统，为决策者提供分析问题、建立模型、模拟决策过程和方案的环境，调用各种信息资源和分析辅助决策工具，帮助决策者提高决策水平和质量（张茜，2006）。DSS是管理信息系统（Management Information System，MIS）向更高一级的发展，标志着利用计算机与信息支持决策的研究与应用进入了崭新的阶段，并形成了决策支持系统新学科（王剑东，2003；万林，2008）。
DSS的特点体现在：（1）DSS的交互性表现在通过管理者同系统之间的多次对话，使决策得以完成；（2）DSS解决的问题属于半结构化或非结构化问题；（3）系统具有专门的结构存储和研究备用的模型及方法，提供模型的比较、联结和合成的功能；（4）DSS只是起辅助决策的作用，并不完全取代管理者的判断，应当让管理者处于主动地位；（5）DSS应当便于学习、使用和修改，因而要对用户的需求进行动态性的分析，做到及时完善DSS的各种功能（迟殿委，2008；徐强，2008）。DSS的应用原理体现了决策支持系统本质的演变：DSS初期是利用数据资料（数据库DB） 和模型资源（模型库MB）支持决策，发展到IDSS利用知识资源 （方法库MEB）和模型资源（模型库MB）结合支持决策，再到利用数据资源（数据仓库DW）支持决策。这样，决策支持系统概念就更明确为：针对决策问题，利用决策资源（数据、模型、知识等）（侯少然，2010）进行组合和集成，建立解决方案；通过方案的模型计算、知识推理、多维数据分析以及方案的修改，逐步逼近解决决策问题的系统。
数据资源（数据库与数据仓库）、模型资源和知识资源在网络上都是共享资源。决策支持系统就在于如何有效地利用这些决策资源，针对决策问题，把决策资源有机地组合成解决方案，既可以建立多个方案，又可以修改方案，再通过大量的计算或推理，最终达到支持决策的效果（张胤杰，2009）。DSS所实现的功能主要表现在：（1）管理并随时提供与决策问题有关的组织内部和外部消息；（2）收集、管理并提供各项决策方案执行情况的反馈信息，例如订货单、合同执行进程、物料供应计划的落实情况、生产计划的完成情况等；（3）能以一定的方式存储和管理与决策问题有关的各种数学模型，例如定价模型、库存控制模型与生产调度模型等；（4）能够存储并提供常用的数学方法（张世芳，2006），例如回归分析方法、线性规划、最短路径法等；（5）数据、模型与方法能容易地修改和添加，例如数据模式的变更、模型的连接或修改、算法的修改等（王剑东，2003；孙艳胜，2007）；（6）具有方便的人机对话和图像输出功能，能满足随机的数据查询要求，回答“if…what…”之类的问题（冯罡，2003；孙艳胜，2007）。
二、DSS的总体框架和表现方式
DSS的总体框架是：将来源于不同子系统、不同管理软件的数据收集于数据集成平台或数据仓库，选取各项决策分析主题的关键指标，注入事先建立的数学模型，最终生成可进行人机对话、不断修改决策变量的结果。其系统规划包含以下几个方面：
1.数据来源：可读取多种格式（如Excel、Access、以Tab分割的txt和固定长的txt等）的文件，同时可读取关系型数据库 （对应ODBC）中的数据。使用报表管理平台进行所需数据报表的上传收集，财务数据来源于财务核算软件，经营和项目数据来源于合同管理、PDM产品设计、生产作业管理软件等，人力资源数据来源于人员信息、薪酬统计软件等，其他未能进入系统的数据可考虑通过平面文件的形式进行采集。通过数据整合平台建立数据仓库，装载来源于各个系统的数据，包括历史数据的一次性装入、日常发生数据的定时抽取。
2.分析主题：构成决策支持系统的重要分析内容，按照管理者的思维逻辑建立跨流程、跨职能的主题和分析路径，对重要经营管理问题和要素进行深入分析，及时发现影响企业经营和管理的问题所在。考虑初步建立财务主题、营销主题、项目主题、关键指标等几部分。
3.决策模型：决策模型是决策支持系统的重要分析基础，为企业管理者提供辅助决策的科学管理工具，包括成本预算模拟、现金流模拟预测、盈利模拟预测等。
4.门户表示：是专门为企业管理者和决策者设计的观察企业的窗口，提供整个决策支持系统的展示界面，包括智能分析、模拟预测、绩效管理等多种展现形式与门户集成。所需要的输出被显示出来时，进行定型登录，自动将所要的列表、视图和图表显示出来。
三、DSS的财务实施方案
DSS的财务主题部分是本文讨论的重点，其实施方案立足于从时间跨度（年度、季度、月度）、项目类型（研究、开发、制造）、决策深度（作业层、战术层、战略层）等不同维度进行趋势分析、结构分析、因素分析，通过这样一个路径完成由低端财务分析向高端辅助决策支持的过渡。实施方案的对象包括：收入成本分析（收入构成、趋势、预算执行、费用趋势、费用构成等）、利润分析（利润因素、敏感性）、资金分析（资金协调性、贷款、融资成本）和综合评价（经营指标考核、五能力综合评价）。
实施方案必须注入以下因子：分析范围（集团内部关联方、集团外部竞争对手、国外竞争对手等）；分析角度（全周期项目预算、年度财务预算、市场经营预测、人力资源投入等）；分析指标（绝对数、相对数，横向比较、纵向比较）；数据来源；分析周期；分析内容。
四、财务决策模型的导入
决策支持系统财务应用的最终目的聚焦在综合评价，无论是讨论重大项目的取舍还是辅助企业的整体决策，主要包括两部分内容：经营指标考核和五能力综合评价。
目前大部分企业对财务管理软件的使用，依旧停留在账务处理阶段，软件本身对收集的数据不加工、不处理、不分析。如果从最基础的财务指标分析入手进行适当改进，那么对于决策层而言可增强财务数据的可理解性和拓展性，对于财务人员而言可提高操作的可行性，都是受益匪浅的。财务分析包括盈利能力（收益力，总资产报酬率、净资产收益率、主营业务利润率、销售净利润率、成本费用利润率）、偿债能力（安定力，流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、所有者（股东）权益比率）、运营能力（活动力，总资产周转率、固定资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率）、发展能力（成长力，主营业务收入增长率、资本积累率、总资产增长率）和生产能力（生产力，人均主营业务收入、人均净利润、人均资产总额）五部分（即五力），通常以完整、真实、及时的财务数据为起点，借助不同的财务指标进行诠释。大部分企业通过对正在运行的财务管理信息系统进行适当的改进，就足以在完成指标计算的基础上提供简单的财务分析报告。
计算完成后，进一步引入由哈佛大学商学院迈克尔・波特（Michael Porter）于1979年提出的，现今被广泛应用于全球企业竞争战略决策的五力模型，该五力模型对决策层更加清晰、透彻地了解企业的经营业绩和发展前景的帮助是显著的。
综上所述，决策支持系统作为新兴的信息技术，能够为企业提供各类决策信息以及许多商业问题的解决方案，从而减轻了管理者从事低层次信息处理和分析的负担，使得他们专注于更需要决策智慧和行业积累的工作，实现了决策质量和效率的提升（侯少然，2010）。虽然DSS在国内大部分企业的开发与应用依然处于初级阶段，决策本身是复杂的、变化的、综合的，但以ERP为基础对DSS的设计和实现是可行的，成功是可以预见的。
（作者为CPA、会计师、上海财经大学硕士研究生）
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