时间：2022-06-12 03:00:47
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务论文论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要：网上报销系统通过在线单据填写、业务审批、财务审核实现财务信息化、一体化，是e时代新财务手段。网上报销系统给财务管理带来变革的同时，其自身的数据安全和系统风险控制也面临考验。在新形势下對企业网上报销系统进行风险防范十分必要。
文章首先简要介绍了网上报销系统的概念，网上报销系统即通过程序协助企业完成报销业务这项工作的软件系统。
其次从现代社会互联网技术进步，软硬件成熟的条件；企业管理对信息的需要与渴求；以及现在手工报销方式远远无法满足现代财务管理的现状等几个方面说明，网上报销系统应用对于大中型企业迫在眉睫，可以起到事半功倍的管理效果。
然后通过网上报销系统简易流程图直观分析了网上报销系统相比传统手工报销方式在企业内控、财务管理、支付工续、后期查询统计等方面的优势。
最后重点阐述在选择网上报销系统、建设网上报销系统以及后期使用、维护系统时，各环节需要考虑的风险及如何规避这些风险。文章旨在使网上报销系统在实际工作中真正做到科学合理、安全规范地运行，使财务管理能够更好发挥推动企业高效运作的重要作用。
关键词：网上报销系统；风险防范；预算控制；企业内控
网报系统是基于网络的在线报销系统。员工通过网报系统可以随时登录网址填写报销信息提交报销申请，系统通过设定好的审批流按管辖权按金额等逐级报送，领导通过网报系统进行审批，最后到达财务部。财务部对原始凭证审核无误后，通过网上银行转账支付，最终自动生成会计凭证的管理软件。简单讲就是企业利用计算机和通信技术，对财务报销工作进行集成和提升所形成的信息化管理平台。
一、大环境下的财务报销
随着信息技术的飞速发展和互联网技术的全面普及，各种系统管理软件日趋完善，同时兼具灵活性与可扩展性，完全可以适应任何企业的报销流程与内控设计，实现不同企业的个性化需求。现在的技术环境已经给企业使用网报系统提供了成熟完善的软硬件条件。
现代企业向着智能型管理方式转变，费用合理化、管理规范化、预算制定的精准、执行程度的把控、内部控制的科学严谨、管理会计的数据支持等等都需要以信息为支撑。这就对信息的真实准确、及时有效和保密性都有很高的要求。现在大多数企业都制定了相应的管理办法与流程，但在管理制度执行与贯彻过程中，经常无法实现预期的管理目标。原有的经验式、手工式的管理方式已经远远无法满足现代企业管理的需求。
财务工作也向着支持型和管理型转变，进一步加强财务管理，完善管理制度，切实有效地执行公司财务预算，降低成本，提高经济效益。现在绝大多数企业都实现了会计核算的电算化，但功能往往局限于制作会计凭证，自动生成报表这条主线。在现实财务工作中仍有许多像报销这项工作一样，虽不算高精尖工作，但业务量大，后续支付、填制凭证中存在重复劳动的工作内容，而且直接与现金存款挂勾对准确性及时性要求相对较高的工作。很大一部分财务工作者将大量的时间和精力用于这种重复的业务工作中，无法实现向“战略财务”的转型。因此急需充分利用各种管理软件将财务人员从原始的工作方式中解脱出来，实现财务工作走上信息化、高效率的现代化运行方式。
二、网报系统的功能优势
网上报销系统起着信息收集平台的作用，将报销工作内容模块化，用计算机程序来实现“一条龙”式的处理方式，所有的费用支出都可以通过网上报销系统，实现数据收集、数据规范、完成数据共享、数据集成，其核心是辅助实现企业内部控制。
（一）业务规范，信息传递流畅
报销单定义规范。填写的信息有容错控制，单据格式统一，防止报销单据“一人一样”。费用标准规范，系统定义各费用标准，超标准金额系统自动提示，防止超标费用报销。差旅补贴标准规范，系统定义补贴标准，防止标准不一。
网报业务信息内容完整减少或杜绝了人为出错，信息收发及时便捷，减少实物传递，并且保密性强。
（二）管控严格，层次清晰
预算实时监控、强化财务管理。网报系统可以实现预算全过程控制，预算执行、费用明细都可以实时查阅，分部门、时间、费用项目、人员，追查到具体凭证。随时掌握预算执行情况并做出及时调整，随时掌握现金流满足财务的精细化管理需求。
审批流程清晰，内控规范。系统定义内控流程，内控固化，多级领导审核、多级金额审核、重点项目管理层层审核，防止越级越权审批。
（三）简化工序，高效透明
第一，员工操作时间灵活，财务工作集中。该系统实现报销全过程上网，员工可以自由安排时间使用该系统填报单据，随时掌握报销单的进度，做到流程透明化。领导随时审批，方便灵活。财务按统一时间集中审核集中支付，缩短时间减少错误。第二，员工填制报销单时，其基础信息都是自动获取，无需重复录入。报销单金额自动累加，减少出错率。根据不同的业务固化会计科目，自动制证降低工作强度，也使费用项目应用规范一致。第三，网报系统减少人为干预，网上批量支付多级复核，快捷高效，支付更便捷。
三、实施网报系统的风险管控
网报系统的优点很多，但软件永远不能解决所有的问题，还需要严谨的管理制度来弥补软件系统可能带来的各种风险，将风险降到可承受范围内。
（一）风险管控思路
1. 以企业管理信息系统整体布局为前提考虑网报系统的功能定位
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作者简介：
张燕南（1980-），女，第二军医大学基础部外语教研室讲师。
Abstract： The integration between teaching and research focuses on the dynamic combination of teaching and research so as to improve the efficiency and effectiveness of talent training by balancing the input of resources and policies on teaching and research. The pilot class in Master of Accounting at Dongbei University of Finance and Economics has been developing under this framework. This paper provides the overview of the construction of this pilot class and explains the related approaches， program and problems to be solved.
关键词： 会计学；硕士学术实验班；科教融合；协同创新
Key words： accounting；pilot class in Master of Accounting；integration between teaching and research；Collaborative Innovation
中图分类号：G640 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）06-0256-03
0 引言
科教融合，强调的是教学与科研的有机结合，通过对二者在资源与政策上的协调与平衡，以和谐共进的方式提升人才培养的效果和效率。尤其在学术型硕士学术研究生教育阶段，科教融合的可行性与实效性更为明显，这是因为一方面学生对于科研训练的需求比较急迫，另一方面，教师的学术研究与教学内容具有较强的契合度。正是基于这样的框架与思路，东北财经大学会计学硕士学术实验班（以下简称“学术实验班”）在不断摸索中实践着科教融合导向下的人才培养模式。
1 学术实验班建设的概况
1.1 学术实验班建设的背景 自20世纪80年代以来，会计专业硕士研究生的招生和毕业人数逐年增加，这为我国的经济建设和发展输送了大量的高级财经人才，极大地提升了我国财务人员的专业素质和会计学科的研究水平。但是，在会计学专业应用型硕士研究生培养和建设大步迈进的同时，学术型研究生的培养却未落到实处。这种情况突出表现为针对学术型研究生的教学内容理论深度不够，学术研究方法课程不完整，学术训练不充分，学术兴趣不浓厚，学术活动配套支持力度不足，学术发展空间狭窄，学术就业路径不畅通。
上述在培养会计学术型硕士研究生过程中普遍存在的问题，一方面导致那些具有学术理想和志向的学术型研究生自身学术水平提高缓慢，学术成果产出的质量和数量较低，学术能力不全面，进而影响了学术人才梯队的培养和建设。另一方面，由于缺乏有效的激励措施，以及配套的就业支持，那些原本具有科研潜力的学术型研究生，往往做出现实的选择，即与其在学术培养薄弱的环境中缓慢成才，不如转而做应用型会计人，这种选择最终导致了在学术培养方面本就有限的资源投入没有带来预期收益和产出，以及学术研究的潜在人才大量流失。为此，东北财经大学会计学硕士学术实验班，在科教融合的框架下，设计出一套课程设置合理、培养模式科学、配套资源充分和就业保障扎实的系统性培养机制，以便实现其定位的向博士研究生过渡性的教育目标。
1.2 学术实验班建设的现状 东北财经大学会计学硕士学术实验班于2009年起组建，现已开设2009级、2010级和2011级三届硕士学术实验班，共91人。作为研究生教育的一种改革与创新，在过去的三年里取得了一定的收效。学术型硕士研究生班的学生在毕业时达到：①能够恪守学术道德；②能够独立撰写中英文学术论文；③能够熟练操作学术研究过程中需要的统计和计量软件；④能撰写具有一定的理论深度和难度的学位论文；⑤能够自行安排参加国内和国际学术研讨会，并进行大会发言。三年来，共向各大高等院校输送博士6名，其中提前攻读博士学位学生3名，学术型研究生班学生独立或者合作发表一级论文12篇。目前，已针对学术型硕士研究生制定了《学术型硕士研究生培养方案》、《硕士研究生提前攻读博士学位实施办法》、《学生外出参加学术会议资助办法》、《学生外出参加社会实践和调研管理办法》、《与国内部分高校联合培养博士的协议》以及《推荐学生攻读海外博士学位的合作协议》等制度规范，开展了学术沙龙等学术研究支持活动。
实践经验证明，进入博士阶段之后，无论在研究可延展性上还是学术成果上，经过学术型研究生教育的学生均优于其他人。总而言之会计学硕士实验班经过三年的摸索，已经初步达到“博士预科班”的期望效果。
2 学术实验班建设中科教融合的方式
学术实验班建设中科教融合的思路就是充分体现“教学”与“科研”相长，一方面鼓励教师在“教”的过程中，体现出科研的规划与内容，使得“教”成为自身科研的一个有机组成部分；另一方面，引导学生在“学”的过程中，体会“科研”的乐趣与精神，对科研从感性的认识过渡到理性的追求。
2.1 优化课程设置和教学模式 在课程设置和教学中，增加学术方法训练和经典文献阅读的比重，通过启发式教学和研讨式构思等多种形式，促进学生学习和教师授课中的学术分享、交流和共进，加速学生从学习研究到学术研究的思维转换。
2.2 深化硕博连读的培养机制 硕博连读不仅可以帮助学生尽早开始相关的学术准备工作，同时还可以保证教师在授课中按照博士预科的培养方式来实施安排具有学术导向的理论研究课程。这就为教师提供了更为充分的科教融合的机会，客观上为学生构建了更为丰富和广阔的科研平台。
2.3 广泛开展国际合作项目 国际间学术交流作为学术实践的重要环节，实际上是高端层次的科教融合。这是因为，在国际型的学术交流活动中，学生更易于发现相关学术研究领域中的创新机会，更能够找到自身学术研究中的瓶颈问题。带着这些创新机会与瓶颈问题再来学习与研究，既对教师授课内容提出了具体科研需求，又创造了更多的师生科研合作机会。
2.4 鼓励团体合作 科教融合不是单纯从教师的角度出发，来创新授课的模式与内容，更需要师生间的互动。鼓励团体合作，意味着更多的引导学生以研究兴趣和研究专长为基础，自愿组合形成研究小组，并为这些研究小组寻找适合的指导教师。通过团体合作中的科教融合，教师能够更为有效地在“教”中开展研究和指导研究；学生能够更为直接的就“学”中的科研究思路与方法，针对实际问题来求教和争鸣。
2.5 协同创新的学术平台 协同创新，是指创新资源和要素有效汇聚，通过突破创新主体间的壁垒，充分释放彼此间“人才、资本、信息、技术”等创新要素活力而实现深度合作①。从本质上说，协同创新为科教融合所提倡的“教”“研”相长提供了持续发展的机制与平台。因此，我们依托中国内部控制研究中心、中日韩研究所和中德管理控制研究中心，为实验班的师生在国内外提供调研机会。以师生的共同学习和实践来推动科教融合，并最终提升学术研究水平，从而实现学术研究服务社会的目标。
2.6 丰富学术沙龙的内容和形式 科教融合需要具体的契机与内容，学术沙龙就是一种。学术沙龙作为一种直接有效的学术交流方式，在课堂以外，让教师和学生就科研相关问题展开有益的学术沟通。学术沙龙的形式，包括学术报告、论文评点、项目申报论证和头脑风暴等多种形式。沙龙的内容也有所延伸，除了传统的研究议题探讨，还包括学术研究感受的分析，学术研究困难的解决方法，以及学术研究的心理辅导。通过这种非正式的交流，教师对学生在科研过程中的需求更为清晰，学生也能够从教师的个体实践中学习到学术经验。
3 学术实验班建设中科教融合的方案
根据前述科教融合的基本思路，我们按照时间顺序，设定了具体的方案。
3.1 第一学年 选拔方式：通过全日制硕士研究生全国统一入学考试初试（初试成绩数学不低于135分，英语不低于70分）和我校复试后获得录取的学生，都可以自愿报名参加实验班选拔考试。实验班选拔考试分为笔试和面试两个部分。主要考察的是学生对科研的兴趣，是否有志从事科研工作，以及在数学、英语、申论等相关学科的综合能力。
培养模式：目前，实验班在安排教学计划时，侧重科研基础理论的学习，同时安排了大量的时间进行科研实践活动。在基础理论学习的过程中，强调中英文文献查找、阅读、整理和宣讲的训练。
教学计划：与普通硕士研究生相比，实验班课时总量相对少，这样可以留有充分的时间进行文献阅读和科研实践。在课程设置上，经济学、统计学和计量经济学的授课内容都属于高级部分，适用于理论分析和科研实践。在英语方面，开设“专业外语与文献阅读”课程，以取代普通硕士研究生的“公共英语”课程，有效引导和辅助学生对外文资料的阅读和英文论文的撰写。“资本市场会计研究”、“资本市场财务研究”和“财务与会计研究方法”等单独为实验班学生开始的专业课程，深入到当代财务与会计研究的核心领域，解析精髓。
师资力量：会计学硕士学术实验班任课教师主要构成：在学术界享有盛誉的博士生导师；科研成果突出，在国家特级刊物发表文章、主持国家级重大课题、具有学术特长的教授；具有海外留学背景、主讲精品课程、多次参加国际会议、英文表达流畅的一线优秀教师。
3.2 第二学年 学术沙龙：邀请国内著名会计专家与学院科研骨干教师给实验班学生讲授论文写作技巧，组织实验班学生与优秀博士生座谈，分享论文写作心得。通过学术沙龙活动，实验班学生获得了更多启迪，并与身边的科研精英建立起学术联系。
经典文献阅读：定期举办经典文献阅读活动，组成阅读小组，将经典文献按照研究方向、研究方法等进行分类阅读，并总结归纳并于班级内进行成果展示。在较短时间内，掌握更多的经典文献研究方法、研究思路。
参与项目：财政部年报分析数据采集、中国会计学会内刊会计最新动态编辑工作、内部控制指数采集、学院老师定期公布手中课题，供实验班学生选择自愿参加。
科研激励措施：在实验班学生选择导师时学院向博士生导师优先推荐实验班的学生，为实验班的学生创造更多科研实践的机会。为保证实验班学生全身心的投入到科研的学习和实践中，学院为实验班学生外出参会提供资助，按级别给予奖励，参与论文评奖承担参评费，参与课题申报提供全面扶持。
实习基地：在强调理论学习的基础上，也注重对其进行实务操作的锻炼与培养。目前会计学院已经与“沈阳机床厂”“华润集团”等多家企事业单位建立实习基地。做到理论与实践相结合，于实践中升华理论，于理论中感知实践。
3.3 第三学年 就业支持：联合培养与优先推荐：为了将就业压力转变为动力，实验班的学生可以在第四学期申请直读本校博士，或者参加我校与国内著名高校的博士生联合培养计划，或者优先推荐到国内外的科研院所工作。目前实验班已有部分学生通过了我校的直博考试，提前攻读博士学位，另一部分学生正在备战校内和校外以及国外的博士入学考试。学院还通过与国内部分科研院所的联系，为实验班学生推荐工作。现有的就业支持措施，与其他配套安排一并，围绕着“学习―科研―就业”建立起一种集中、高效、连续的学术型人才培养管理体制。
4 科教融合导向下学术实验班建设中尚待解决的问题
按照科教融合的思想来建设学术实验班，目前已初见成效。不过，在践行科教融合思想的过程中，也发现了一些尚待解决的问题。
4.1 科教融合遭遇师资瓶颈 在学术实验班建设中实施科教融合，对授课师资提出了很高的要求。这种模式需要教授具有较高的科研功底和学术造诣，尤其在研究方法类课程的讲授中，要求授课教师掌握国际上先进的研究方法和模式。目前，在学术实验班的课程体系中虽设有学术方法课程，但并未占据课程体系中的主体地位，主要是因为这类课程的教学难度较大，需要授课教师对于前沿学术发展具有比较精准的把握。拟解决的途径有二：一是实施海外人才引进计划，通过招聘具有国际研究水平的海外博士和教授，充实学术型研究生教学队伍；二是对现有师资进行深度培训，促进其科研能力的迅速提升。
4.2 科教融合未能与职业规划完全结合 学术实验班建设中的科教融合还有一个更为明确的目标，那就是引导学生步入科研轨道。学术型研究生没有继续深造读博，既有自身能力的限制，又有培养机制的问题，总体而言，这种现状反映出科教融合未能与学术型研究生职业规划相结合。拟解决的途径有四：一是对学术型研究生选拔严格把关，确保入选学生具有学术情趣、学术志向和学术潜质；二是强化学术方法和能力的训练，促进其学术水平的提高；三是加大学术奖励力度，引导学生将学术发展与职业规划理性融和；四是设计多种攻读博士学位的途径，加强推荐攻读博士学位的外部合作。
4.3 科教融合未能与协同创新完全结合 学术实验班的科教融合模式，需要切实的实践平台，这就对配套的协同创新机制提出了很高要求。虽然会计学院对于资助学生参加社会实践、调研和学术会议已经制定了具体的办法，也建立了实践教育基地。但是从学生的角度出发，要想更为充分的利用这些协同创新的平台，还需要更多给予更多的资助和扶持。拟解决的途径有三：一是设立专项基金，以学生取得的科研成果为标准，给予参会和调研补助；二是鼓励导师在学术调研和会议中选派学生参加，由导师承担差旅支出；三是对于重点学术培养对象，经过学院考核后，由学院承担参会和调研支出。
注释：①摘自百度百科.
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主考学校
星期六（1月10日）
星期天（1月11日）
代码
名 称
上 午
（9:00-11:30）
下 午
（14:30-17:00）
上 午
（9:00-11:30）
下 午
（14:30-17:00）
050105 汉语言文学
（本科段） 福建师范大学 00813 外国作家作品专题研究（选考） 00812 中国现当代作家作品专题研究（选考） 00815 西方文论选读（选考）
00821 现代汉语语法研究（选考） 00422 中国古代作家作品专题研究（选考）
050201 英语
（本科段） 福建师范大学
00840 第二外语（日语） 050426 环境艺术设计（本科段） 福州大学 00975 工程概预算
00701 人体工程学应用
*100804#
中药学
（本科段） 福建中医药大学 03052 中药制药工程原理与设备 03034 药事管理学
03053 中药制剂分析 03050 药理学（三）
03049 数理统计
03047 分析化学（二） 020104#
财税
（独立本科段） 厦门大学 00069 国际税收 00071 社会保障概论
020106 金融
（独立本科段） 厦门大学
00079 保险学原理
*020110
国际贸易
（独立本科段） 厦门大学
00045 企业经济统计学
*020210
旅游管理
（独立本科段） 福建师范大学 06011 旅游学概论
00199 中外民俗 05034 旅游地理学
06944 中国旅游文化 06120 旅游专业英语
00197 旅游资源规划与开发 06123 导游学概论
00200 客源国概况 020213 企业财务管理
（独立本科段） 集美大学
00207 高级财务管理
020256 项目管理
（独立本科段） 福州大学 05065 项目管理法规
05066 项目论证与评估 05058 管理数量方法
05063 项目时间管理 05059 项目管理学
05060 项目范围管理
05062 项目质量管理 05061 项目成本管理
05064 项目风险管理 030203 社会工作与管理
（独立本科段） 厦门大学 00281 社区社会工作
06947 犯罪社会学 00282 个案社会工作
00283 社会行政
06948 婚姻家庭 00279 团体社会工作
00284 心理卫生与心理咨询
00285 中国福利思想 00278 社会统计学
00280 西方社会学理论
00286 福利经济学 040102 学前教育
（独立本科段） 福建师范大学 00399 学前游戏论
00886 学前儿童心理卫生与辅导 00403 学前儿童家庭教育 00881 学前教育科学研究与论文写作 00882 学前教育心理学
040107 教育管理
（独立本科段） 福建师范大学
00459 高等教育管理 040112 小学教育
（独立本科段） 福建教育学院 00542 文学概论（二）
06230 小学艺术教育 06231 现代教育测量与评价学 03330 小学数学教学研究 03329 小学语文教学研究 050302 广告学
（独立本科段） 厦门大学 00641 中外广告史 00640 平面广告设计 00639 广播电视广告
071502 应用心理学（独立本科段） 福州大学 06053 变态心理学
07048 心理诊断 07051 学习心理学 06059 心理学研究方法
07049 心理咨询原理与技术 02106 普通心理学
*100805 药学
（独立本科段） 福建医科大学 02087 分子生物学
05524 药用植物与生药学 01757 药物分析（三）
01759 药物化学（二）
05522 有机化学（五） 01763 药事管理学（二）
06831 药理学（四） 01761 药剂学（二）
02051 物理化学（二） 050425 环境艺术设计（基础科段） 福州大学
05412 专业制图
00688 设计概论 *020209 旅游管理
（专科） 福建师范大学 01793 旅行社管理实务
04929 旅游市场营销 00193 饭店管理概论
01521 导游基础知识 01792 旅游企业公共关系
06124 旅游文化学 03959 旅游政策与法规 030202 社会工作与管理
（专科） 福州大学 00266 社会心理学（一）
00273 社会工作实务 00071 社会保障概论
06097 社会问题（二） 00274 社会政策与法规
06095 社区服务 00272 社会工作概论
06096 社会传播学
050303 公共关系
（专科） 泉州师范学院
00638 企业形象与策划 050405 室内设计（专科） 福州大学 00712 建筑工程定额预算 00706 画法几何及工程制图 00708 装饰材料与构造 00688 设计概论 082201# 管理工程
（专科） 福州大学 02625 现代企业管理（一） 06135 数据库在企业管理中应用 02151 工程制图 02626 现代企业管理（二） *100801# 药学
（专科） 福建医科大学 02068 人体解剖生理学
02535 有机化学（三）
03027 植物化学
03023 药物化学
03033 生物药剂及药物动力学
03034 药事管理学 02911 无机化学（三）
03024 生物化学及生物化学技术
03026 药理学（二） 02175 分析化学（一）
论文提要：财务风险是指财务活动过程中的风险。商业银行的任何经营决策都包括三大基本要素：金额、时间和风险。本文论述财务风险的定义、种类，通过中国银行的财务状况进行具体分析。通过对商业银行财务风险特征的分析，提出规避商业银行财务风险的对策思路。
一、财务风险的概念
（一）财务风险的定义。财务风险的范畴是一个广义的概念。财务风险是指在财务活动的整个过程中，由于各种难以或无法预计、控制的企业外部经营环境和内部经营条件等不确定性因素的作用，导致公司的实际收益与预期效益发生偏离，从而造成损失的机会和可能性。
（二）财务风险的主要特征
1、风险的客观性。即风险是客观的，是不以人的意志为转移的，它的运动、发展有自己的规律性。风险的客观性还表现在它是无所不在，无时不有的。
2、风险的偶然性与必然性。从单个风险的发生来看具有偶然性，但大量风险事件的发生则有其必然性，并呈现一定的规律性。
3、风险的可变性。风险随着环境的变化而变化，随着人们的认识变化而变化。
4、损失与收益的对立统一性。风险损失的另一面就是风险收益，损失和收益是一体、共生的。
二、中国银行2007年财务状况
2007年度中国银行股东应享税后利润562.29亿元人民币，较上年增长31.92%；每股净收益为0.22元人民币，总资产净回报率为1.09%，股本净回报率（含少数股东权益）为14.22%；不良贷款余额较上年末下降94.18亿元人民币，至888.02亿元人民币，不良贷款率由上年末的4.04%下降至3.12%。集团年末总市值达到1，978亿美元，列全球上市银行第4位。本行董事会建议派发2007年股息每股0.10元人民币，并将提交2008年6月19日召开的年度股东大会审议。
2007年中国银行经营绩效持续进步。截至2007年末，全行资产总额为59，955.53亿元人民币，负债总额为55，405.60亿元人民币，本行股东应享权益合计为4，247.66亿元人民币，分别比上年末增长了12.44%、12.73%和9.68%。全年实现税后利润620.17亿元人民币，比上年增长了29.05%；实现中国银行股东应享税后利润562.29亿元人民币，比上年增长了31.92%；每股净收益为0.22元人民币，比上年增长了22.22%。总资产净回报率1.09%，比上年上升0.14个百分点；股本净回报率（不含少数股东权益）13.85%，与上年基本持平。2007年税后利润继续保持较快增长，主要得益于营业收入稳健增长，资产质量明显改善，信贷成本继续处于较低水平。
三、中国银行存在的主要财务风险
1、流动性风险。流动性风险是指商业银行随时应付客户提款，在一定的时间内以合理的成本取得资金来偿还债务或者投资资产组合的风险。2007年中行的流动性波动较大，主要表现在：一是受股票市场和基金市场持续繁荣因素影响，从2007年二季度开始人民币一般性存款增长明显放缓，稳定的资金来源有所减少，而贷款增势较好，造成了较大的流动性压力；二是受新股频繁发行影响，资金大进大出，波动性很大；三是为了抑制货币信贷过快增长，央行多次进行紧缩性货币政策调控。
2、利率风险。利率风险是因利率波动形成的风险。利率风险属于价格风险。银行利率风险主要是由两大方面决定：一是银行自身资产负债结构和数量；二是外部宏观经济形势与经济政策。利率风险管理要求银行根据利率变化趋势，合理安排经营业务，将风险保持在可接受的范围内。中行主要通过利率敏感缺口分析来评估银行账户所承受的利率风险，即定期计算一定时期内到期或需要重新定价的生息资产与付息负债两者的差额。假设各货币收益率曲线在2008年初向上或向下平行移动100个基点，中行主要货币的财务收益敏感缺口为人民币6525、美元1128、港币524。
3、保险风险。中行主要在中国内地及香港经营保险业务，并且主要以人民币及港币为计量单位。中行主要面对的保险风险为实际赔付成本超出保险负债的账面金额。出现此情况的原因是赔款及给付的频率与金额可能高于原有估计。因保险事故随机发生，实际发生的赔付次数及金额与根据数理统计方法估计的结果每年均有所不同。
4、资产质量风险。资产质量风险是指商业银行因从事资产业务而形成的风险。资产风险管理要求银行开展资产业务时保持谨慎的态度，努力降低银行风险。中行的不良贷款率和信贷成本稳步下降，拨备覆盖率上升，总的来说，情况还是乐观的。
5、资本充足风险。2006年的资本充足率和核心资本充足率分别为13.34%、13.59%降为2007年的10.67%、11.44%，这是值得注意的。
四、财务风险的控制
（一）构建内部财务风险控制体系。商业银行内部财务风险控制，是商业银行按照全行统一的经营思想和经营原则，为完成既定的工作目标和防范风险，对业务活动进行风险控制，只有健全会计内部控制机制，才能够保证信贷资产质量，防范信贷资产风险，提高商业银行经营效益。中国银行在2007年在这方面进行了建设，成立集团执行委员会，下设公司金融、个人金融、金融市场及运营服务等经营管理决策委员会，以及采购评审、资产处置等专业评审委员会。调整优化机构布局，加大机构调整力度，提前完成机构三年发展规划总量控制目标。以“三道防线”建设、基层建设、案件治理为重点，全面加强内部控制。以中行为例，还可以从一些细微处入手，如进行贷款“三查”，即贷前调查、贷时审查、贷后检查；成立尽职调查小组，确立问责审批制，重视贷款文档的管理以及抵押品的控制等等。
（二）提高银行人员素质。商业银行财务风险规避的关键是对行为人的控制。会计人员的业务素质相对于其他岗位人员来讲是比较高的，但随着会计制度的改革和银行业务不断创新，特别是电算化的发展，原来局限于记账、算账、编制报表和事后考核的这些基础知识已大大落后了。如果不采取有效措施，加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的业务素质，更新知识，那么就很难实现银行会计工作重点由财务会计向管理会计的重大转变。中国银行以市场化为目标，深化人力资源管理改革。确定“追求卓越”作为中国银行核心价值观，从“诚信、绩效、责任、创新、和谐”五个方面深入开展企业文化建设。对于高层人员而言，以发挥协同效应为导向，积极推进与苏格兰皇家银行集团、富登金融控股、瑞士银行，以及亚洲开发银行等战略投资者人力资源等基础管理领域的合作。对于基层人员而言，中行应帮助员工提高自身素质，建立起责任明确的内部激励约束机制，严把用人关，注重相互沟通。
摘 要：近些年，随着环境污染越来越严重，政府明确提出将低碳经济的发展作为国家战略，一时间低碳经济下的绿色会计的研究成为学术界的探究热点。论文在综述了国内外研究文献的基础上，结合我国低碳经济下绿色会计的发展现状，发现其在我国发展中存在的诸如绿色会计理念并未确立、绿色会计体系不成熟、绿色会计发展的监管不足、专业绿色会计人才匮乏等问题以及形成的原因，并针对这些问题和原因提出有意义的解决措施。
关键词：低碳经济；绿色会计；利益相关者
一、引言
随着工业技术的发展，世界经济进入高速发展阶段，低碳经济主题跃然成为学术界探究热点，中国政府在2009年年底召开的哥本哈根会议中明确提出将低碳经济的发展作为国家长期战略，并严格制定了二氧化碳排放的约束性指标，将低碳经济纳入经济和社会发展的中长期规划。可见，低碳经济的发展势在必行，中国经济进入低碳经济时代。
在中国，绿色会计的发展是受到多种因素影响的，它涉及了情况十分复杂的各个方面。绿色会计并不仅仅是会计行业的问题，也是针对现阶段的主要社会、环境问题应运而生的主要内容，它是以政府和企业合作为前提，需要政府对其进行大量推广活动，只有这样才能有效地做好环境保护，节约能源，走可持续发展道路。
二、文献回顾
发达国家对于绿色会计（早期称为环境会计）的定义研究起步很早。英国学者比蒙斯（1971）在期刊《会计学月刊》上就发表了论文论述了污染的社会成本转换的研究。而在1973年，马林讨论了污染的会计问题，这是两篇开启绿色会计研究的文献。Stewart Jones（2008）最早提出了“碳会计”这一全新的定义，他定义了碳排放会计，认为碳排放会计是将碳排放及其排放权交易和相关鉴证等的会计问题的统称。Alan Mann（2012）认为将碳成本与实际排放的二氧化碳等温室气体量紧密联系起来，有利于成功应对全球气温升高造成的威胁。
20世纪90年代，中国的会计从业者开始对绿色会计展开了研究与讨论，但遗憾的是由于环保意识欠缺，导致整个社会对其关注度很低。中国的绿色会计理论是从介绍发达国家绿色会计的研究情况为起步点。在绿色会计的袁增申（2011）教授在他的研究中强调绿色会计是一门具有传统会计特征，更兼有可持续发展观的哲学特点的综合科学。
三、低碳经济与绿色会计
低碳经济顾名思义就是要将“低碳”和“经济”归集于一体，它是现代社会在应对环境日益恶劣的情况，实现经济社会健康有序发展的一种全新模式。低碳经济具有能耗低、碳排放低、污染程度低等三大基本特征，其核心在于两大技术分别是能源技术和节能减排技术。
绿色会计又可以称为环境会计，最早起源于二十世纪初的西方国家。传统会计将能源和原材料等归入了成本，但并没有将环境成本核算到其中。绿色会计与传统会计不同，它运用了绿色理念对传统会计理论体系进行进一步整合，对企业的经济活动进行的独立的核算与控制的综合管理。
绿色会计是低碳经济发展的必然要求。目前来看绿色会计的提出，是因为机器化大生产对自然环境造成了严重破坏、全球气温升高、社会经济发展遭到环境的威胁的背景下而造成的，绿色会计的提出是为了跳出传统会计的局限性，为经济模式的转变服务，坚持走社会主义可持续发展的道路，也就是为了实现我国低碳经济的发展必然要求绿色会计体系的健全。
四、低碳经济下的绿色会计的发展现状及问题
绿色会计对于低碳经济的发展具有非常重要的意义，而且绿色会计对于当今经济可持续发展的实现以及环境污染的现状的改善也能够起到一定的作用。由于绿色会计牵涉到一系列的复杂问题，在具体实施过程中会遇到许多困境。
绿色会计的体系还没有完全成型。我国的低碳经济发展还处于初级水平，所以还有许多环保的法律法规及规章制度需要建立和完善。绿色会计体系需要较长时间的理论构建和反复实践证明才能够完整地建立起来，在这段体系构建的时期内必然会存在一定程度的绿色会计事务的混乱。
绿色会计的法律法规不够健全，存在诸多漏洞。环境污染长期得不到解决，与政府的监管力度密切相关，绿色会计制度的发展也缺乏相应的监督，导致了发展的不完善。因此，要提高我国的绿色会计发展水平，需要政府、社会以及企业自身的广泛参与，对绿色会计的实施过程进行监督。
企业对于绿色会计的了解不够深入，在目前的外部环境下也不够重视绿色会计相关人才的储备，所以在实际操作过程中存在方法不合理以及操作不规范等问题。但是，由于发展的时间较短，我国的绿色会计理念提出的时间不是很长，在企业内还没有完全确立，绿色会计的体系还不够完善，其概念也还没有被人民群众广泛地熟知。
五、政策建议
（一）强化利益相关者绿色会计意识
对于企业来说，由于其经营活动具有外部性，尤其是有些制造型企业的生产过程会产生大量的废水废气，排放到环境中会产生污染，产生负的外部性。绿色会计制度的实施通过影响企业的成本对企业的经营决策产生影响，管理者在做出决策时就必须要将环境因素考虑在内，从而在源头上达到治理环境污染的目的。对于公众来说，要提高他们的绿色会计意识，可以通过媒体的宣传来达到效果，例如在电视上投放公益广告，在网络上积极宣扬环保小措施，以达到潜移默化的作用。
（二）健全会计准则，完善绿色会计体系
要保证我国低碳经济的可持续发展，完善绿色会计体系就是实现这种发展的基础。积极引导企业实施绿色会计制度，制定一系列的优惠政策来鼓励企业的会计制度改革，根据研究出来的绿色会计理论框架，补充具体的绿色会计实施制度，满足市场和社会的需要，积极实施绿色会计核算制度对促进企业建立科学完善的绿色会计体制有巨大的作用。
（三）加强利益相关者监督力度
加强对于绿色会计实施过程的监管，需要针对各个阶段的不同情况分别进行，不能够一刀切，以免对企业造成不良的影响。企业每年独立编制环境报告书，对绿色费用和收益、资源资产和折耗等表内信息，以及废弃物利用水平、环境规定落实情况、质量状况等表外信息进行披露，而且要结合多个专业领域的专门机构对此加以评估和审计，通过这种方式来提高绿色会计信息的披露质量。
（作者单位：湘潭大学）
参考文献：
[1] 比蒙斯（F.A.Bcams）.控制污染的社会成本转换研究[J].会计学月刊，1971，（3）：24-28.
[2] 马林（J.T.Marlin）.污染的会计问题[J].会计学月刊，1973，（2）：18-22.
论文关键词：设备维修，资源配置，特点
0 设备维修管理发展历史
设备的维修管理在国际上经历了事后维修阶段，预防性维修阶段，生产维修阶段，综合维修管理阶段等几个明显的阶段后，形成了现在一般认为的四个维修理论体系[1, 2]：
⑴ 后勤工程学，是由美国在20世纪60年代提出的，把设备的整个寿命周期作为研究的内容。核心思想是认为设备的费用不应把购置费用和维修费用分开。
⑵ 设备综合工程学，最先是由英国人丹尼斯·巴克提出，英国工商部1974年给设备综合工程学定义为：为了求得经济的寿命周期费用而把适用于有形资产的有关工程技术、管理、财务以及其业务工作加以综合的科学就是设备综合工程学[3]。
⑶ 全员生产维护（TPM），是日本在学习英美维修理论并结合自身特色提出来的，它是追求设备和物品管理合理性的实践方法；是以设备综合效率为目标，以设备时间、空间全系统为载体，全体成员参与为基础的设备保养、维修体制。
⑷ 以可靠性为中心的维修（RCM），是1978年由美国民航提出的，是按照以最少的资源消耗保持装备固有可靠性和安全性的原则，应用逻辑决断的方法确定装备预防性维修要求的过程或方法。
我国设备管理工作开始于建国初期，主要是引进前苏联的计划预修体制， 20世纪60年代，我国在前苏联计划预修制的基础上，结合我国自己的国情，初步创造出适合一套适合我国自己的设备管理方法。20世纪70年代以后，我国经济体制发生重大变革，我国在学习、吸收综合工程学、生产维修、后勤工程和日本的全员生产维修等国外的先进的维修管理思想的基础上，对传统的设备维修制度进行了一系列的改革，产生了由广州大学李葆文教授提出的全面规范化生产维修（Total NormalizedProductive Maintenance, TnPM）等设备管理新方式。随着当代先进的状态检测、诊断计划以及计算机智能技术的运用，我国的设备维修管理工作得到了全新、长足的发展，现阶段的维修模式正向着预知维修（PM：PredictiveMaintenance）和前瞻性（事前的）维护方向发展，即主动性维修。
纵观上述的维修发展历程可以看出维修理论的发展主要基于以下两个方面：①与当时的科学技术水平有关；②与人们对于设备的期望有关，即人们对设备产生效益最大化的追求有关。这两者相辅相成，共同促进了维修管理的发展。
1 维修资源配置的研究现状
⑴维修资源配置的内容
对维修资源配置内容的研究和分类是维修资源配置的重要组成部分特点，近期的许多学者从不同角度对资源配置的内容进行了许多研究。李建铭[4]从降低维修成本的角度出发将维修资源优化分为维修时间、备件以及人力资源三个方面。周学林[1]将资源配置的内容分为：维修的人力资源、维修的物资资源、维修的信息资源，并指出维修资源配置要与维修对象的维修需求相匹配，但是在人力资源配置模型构建方面缺少考虑其他几个因素对它的影响论文提纲怎么写。
⑵维修资源配置的优化方法
现代维修技术发展的趋势是不断地与其它相关技术和理论进行融合，计算机技术、网络技术、信息技术、设备管理技术等为维修技术的发展提供了广阔的发展空间，使维修技术不断地得到充实。而对设备维修的优化技术可以分为以下情况：
① 针对设备本身的维修技术
这类技术主要有根本原因分析（Root Cause Analysis，RCA）、故障模式及影响分析（Failure Mode Effect Analysis，FMEA）等。毛一轩[5]运用RCA对南京地铁车门子系统的故障发生的原因进行了分析，运用FMEA对车门子系统的故障后果进行了分析；周学林[1]（2005）运用FMEA和FMECA等可靠性分析方法来确定某型发控车的重要功能。
② 针对维修的作业流程的优化技术
这一类的优化技术主要有数学规划法、模糊理论、蒙特卡罗等。C.RichardCassady等[6]就军用维修资源配置运用多阶段规划法来完成阶段性配置；孙占全[7]、康进军等[8]基于模糊理论构建了资源配置的模型用于解决实际的装备维修问题；Su Sheng等[9]中运用蒙特卡罗模拟电力系统的维修资源配置优化。
③针对维修人力资源的优化方法
这类技术主要有网络计划法、排队论等。王风山等[10]中运用网络计划法描述了了战场工程保障作业项目及其特征要求，确定了兵力流在网络中的平衡与约束准则，构建了基于“时间—兵力—闲置”优化兵力的分配模型；何奕军[11]就航线维修人力资源问题进行分析，利用概率论和M/M/C多服务台和无限排队论等为基础建立航线维修人力资源配置的基本模型。
④ 针对设备备品备件的优化方法
这类技术主要有物资订货计划、库存理论等。李晋[12]就汽车服务的备件库存进行了研究，提出了基于协调中心的多级库存策略，考虑安全库存量，建立了服务备件库存控制模型；李淑敏等[13]考虑备件的年龄更换策略，建立了维修备件库存策略模型，使得维修备件的库存成本最低。
⑤ 设备维修管理计算机信息管理系统
为了方便设备维修管理，许多学者对维修管理工作进行了模块化分析，设计了管理系统的总体框架或者模块结构。裴国薇[14]将维修资源智能配置系统系统软件的原型分为制造设备系统管理功能模块、维修资源管理模块以及维修资源配置功能模块；彭琳[2]（2005）着重描述了采用并行设计的方法可发和设计设备维修资源计划系统数据库的建立方法和步骤。
2 维修资源配置的研究特点
由以上分析可以看出，设备维修资源配置主要有以下特点：
⑴ 国内外的设备维修资源配置的研究主要集中在军用装备、航空设备、大型制造企业设备，而涉及城市轨道交通设备的维修资源配置较少；
⑵针对设备维修资源的模型研究很多，但是相关模型之间的承接关系比较弱，模型之间的差异比较大，模型的通用性比较差；
⑶ 为了提高维修的效率以及企业的信息化程度，越来越多的学者开始针对就维修面临的实际问题建立维修资源配置系统；
⑷ 在维修资源配置内容上也进行了分类，但是分类较为广泛，不够具体。构建资源配置的体系结构的比较少，且没有针对资源配置的关键问题进行重点研究；
⑸ 资源配置缺乏系统动态考虑，大多数从单个方面来优化和考虑；
⑹对人力资源配置的研究比较多，但是在人力资源的配置时把维修制度作为约束条件，考虑实际检维修制度作业内容的较少；
⑺对于物资资源的配置，从优化库存角度研究的比较多，但是基本上没有考虑设备寿命周期内产生的时间价值。
参考文献：
[1]周学林.分散式武器装备维修管理中的资源优化配置研究[D].长沙科技大学,2005.
[2]彭琳.设备维修资源计划系统的研究与开发[D].南昌大学,2005.
[3]陈学楚.现代维修理论[M].北京:国防工业出版社,2003.
[4]李建铭.基于可靠性的维修资源优化研究[D].上海交通大学,2007.
[5]毛一轩.南京地铁设施设备RCM系统规划与实施[D].南京理工大学,2008.
[6]C. Richard Cassady, E.A.P.S., Multi-state selectivemaintenance decisions. 2005, University of Arkansas Department of IndustrialEngineering: Arkansas.
[7]孙占全.模糊可靠性研究[D].大连理工大学,2003.
[8]康进军.基于模糊理论的装备维修资源优化配置模型[J].四川兵工学报,2007(5): 31-33.
[9]Su Sheng and L.K. K, Monte Carlo based maintenance resourceallocation considering vulnerability, in Transmission and DistributionConference and Exhibition: Asia and Pacific. 2005, Piscataway: Dalian. p.5.
[10]王风山,张宏军,卢厚清.基于网络计划法的战场工程保障兵力分配模型[J].解放军理工大学学报（自然科学版）,2008.9(4): 386-391.
[11]何奕军.航线维修人力资源的配置优化及应用研究[D]. 上海交通大学,2008.
[12]李晋.汽车服务备件的库存管理研究[D].华中科技大学,2006.
[13]李淑敏.基于年龄更换策略的多—单维修备件库存控制优化[J].中国制造业信息化,2010,39(3): 18-21.
[14]裴国薇.面向敏捷维修的维修资源智能优化配置技术研究[D].南京航空航天大学,2007.
关键词：中小企业；核心竞争力；创建
中图分类号：F2
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2013）15-0019-01
现在越来越多的中小企业产生和发展壮大，虽然国家政策在大力扶持，但由于中小企业资产规模小，抵御市场风险能力不强，财务制度不健全，又受宏观经济环境的变化和体制的影响，使中小企业在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的情况。针对当前我国中小企业存在的问题，本文论文应该从以下方面加强中小企业核心竞争力的创建。
1 实施品牌战略，提升企业形象和服务水平
很多中小企业一个不足之处就是品牌建设不足。品牌是塑造企业形象最重要的组成部分，而且品牌也是企业在市场上参与竞争的最有力武器。缺乏自己的品牌是目前企业普遍存在的现象，这样企业只能在低价格、低档次低端市场勉强经营。企业普遍缺乏品牌意识是由于企业缺乏品牌建设的资源和能力，因此，企业主必须树立起品牌意识，要在企业的品牌建设方面投入必要的资源，打造自己的品牌，并且要经过长期不懈地努力，在产品质量、性能、服务等方面不断改善，创造属于自己的竞争优势，逐步、全面地形成并提升产品的品牌影响力和竞争力，从而提升企业的整体形象和信誉。另外，利用品牌优势打造高质量的产品和服务，还能为企业赢得更多的客户，能提高市场占有率，从而提升企业的竞争力。
2 优化治理结构，完善治理机制
企业还必须不断完善自身的治理机制。随着企业不断发展，各种生产、经营、管理活动也日渐复杂，于是便需要建立相关的内部制度，规范其内部的监督机制、决策机制、激励机制和用人机制，使四大机制符合企业发展的需要，能真正起到有效的内部控制和监督作用，为企业的发展提供制度上的保证。
企业发展初期，规模小，不必专注于形式设立无实际作用的董事会和监事会，这样反而会增加经营成本，所以可采用所有权与经营权高度集中的管理模式，这不仅减少管理成本增加工作效率，还有利于员工团结一致努力工作。
中小企业要不断完善公司治理机制，逐渐形成一套完整的公司治理治理模式。尤其是对处于经济欠发达地区贵州省的企业来说，由于普遍存在领导层人数不多、亲属关系牵制、个人主义较强等特点，更需要建立合理的公司治理机制，只有这样，才能从法律规范的角度保证公司治理结构有效存在，才能从根本上保证企业健康持续的发展，才能从根本上建立起较强的企业竞争力。
3 推进创新战略不断满足市场要求
中小企业要想在复杂多变的竞争性市场环境中长足发展，并取得成功，就必须根据当下市场的要求，不断进行自主创新。企业根据自身的特点和客观情况，实施创新战略，可提高企业的竞争力，主要体现在以下几个方面。
首先，企业进行产品技术创新，增强企业的技术实力。企业在产品技术方面的创新，也就是经过长期的科技投入、以市场为导向、以产品创新为目的进行的企业创新活动。企业可以通过引进一种新的生产方式、建立一种新的经营方法达到技术创新，也可以通过提高企业员工科技人员的比例来达到技术创新。
其次，企业进行管理制度及方式的创新，建立现代企业管理制度。企业要适应市场经济要求，就必须建立起符合现代企业发展要求的一整套管理制度。
最后，企业除了上述两方面的创新以外，在组织、观念和服务等其它方面也要不断进行创新活动。企业应该真正做到勇于创新、善于创新，从企业的思想到行为都进行创新，使企业整体都处于创新发展的状态，打破禁锢企业发展的瓶颈，不断增强企业的适应能力，提高企业在不断发展变化的竞争性市场中拥有持续的竞争力。
4 创造优秀的企业文化
对于中小企业来说，创造优秀的企业文化对于构建核心竞争力具有重要意义。企业文化是企业核心竞争力的重要源泉，它为核心竞争力的创新提供源源不断的动力。支持企业生存的基础是企业的一般竞争力，而使企业获得和保持竞争优势的源泉是核心竞争力。企业管理者在一系列价值理念中进行的价值抉择和该企业在生存和发展过程中所形成的企业文化决定着该企业核心竞争力。企业核心竞争力生成的基石和土壤，就是企业文化，先进优秀的企业文化是提升企业核心竞争力的直接驱动力。
对企业文化的重视是伴随信息时代和世界瞬息万变形势要求而诞生的，企业文化作为一种现代管理理念、管理思想和管理方法，是融合了企业文化、现代管理、组织形态和当代一些先进思想和理念的综合性。企业通过创建学习型组织，能够促使企业员工思想观念的转变和素质的提高，进而进行企业技术、管理、理念等方面的创新，从而提升企业竞争力，适应当下激烈的市场竞争。
中小企业应该不断改善自身各方面的缺点和不足，努力完善自身内部各种要素和能力的整合，充分发挥企业内部的优势，逐渐培育出企业自有的竞争力，使自己符合当下复杂多变的竞争性，满足市场竞争的要求，在激烈的竞争中成为成功者。
参考文献
[1]朱长丰.突出重围：中小企业竞争力研究[M].北京：经济科学出版社，2007.
关键词：高校 资金使用绩效 评价指标体系
随着我国高等教育的进一步发展，高校已经作为独立的社会组织，融入到了市场经济的大潮中。在资金的筹集和使用等方面，应该建立一套与高校发展相适应的管理模式，当前高校教育发展的一大瓶颈就是资金来源渠道单一，资金的使用绩效低下，所以，建立符合高校发展趋势、符合国家宏观要求的资金评价体系就显得很有必要，高校通过系统的横向和纵向比较，及时发现自身在资金管理方面的差距，提高高校资金的使用效率，创造更好的经济效益及社会效益。
一、对高校资金使用实施绩效评价的意义
与无需付费就能享受的义务教育相比，高校教育是需要支付一定的费用才能享受的准公共产品，对公共产品的投资及其使用效益进行分析是公共产品在运行中的必要环节。从高校的利益相关者角度来看，高校教育这样的公共产品，需要耗费大量的资金进行投资，这些资金主要来源于政府的教育拨款以及学生缴纳的学费，还有一些是社会资金，例如：社会各界和企业的捐助等，还有一些学校必须依靠贷款来运营。政府、学生、捐助者、企业和银行等高校的投资主体客观上都会要求高校要建立健全有效的运行体制，将有限的资金发挥最大的效益。但是，在高校的实际发展过程中，社会对高校的投资热情在缓解教育资源不足的情况下，过度追求规模，忽视了教育发展的效益。因此，在高校规模发展到一定程度之后，建立科学有效的资金使用效益评价提下，是现阶段高校教育管理的重中之重，这既是对教育投资主体的负责，也是促进教育资金发挥作用的必要手段。
二、高校资金使用绩效评价指标设计的原则
在高校资金使用绩效评价的指标设计过程中，应该遵循以下原则：
1．全面性原则。指标的设计以定量为主，定性为辅。一方面，高校资金使用效果绩效评价应该建立在遵守财经纪律和实现财务目标的基础上，综合评价高校的财务绩效，评价指标应该能够较为全面的概括高校资金运行的方方面面：首先，要包括对筹资能力的评价，包括高校吸引资金投入的能力、资金满足支出的程度等。其次，要包括对高校运行绩效的评价，包括对高校师生的数量比、科研投入的产出比等。再次，要包括对高校发展潜力的评价，包括高校资产负债率、资产增值率等。另外，还要考虑对高校社会效益的评价，主要包括高校科研成果的转化率、高校毕业生的数量等。另一方面，高校资金使用绩效评价指标体系的设计在考虑定量指标的基础上，还应该从定性分析和定量分析相结合的角度出发，增加适当的定性指标。
2．科学性原则。一方面，高校资金使用绩效评价体系设计的要科学，才能促使高校有进行评价的内在动力，评价指标体系应该促使高校关注其财务目标、遵守财经纪律以及重视财务的实际绩效；体系指标的数据客观易于搜集，必须与现阶段的会计制度和统计制度相结合，便于在会计核算资料中取得数据；设定指标要科学合理，各个指标之间，在涵盖的内容上应该做到不重复，在体系中要能够相互配合；要使指标的计算和分析简便易行，计算力求简单，指标的含义要准确，数量不能太多。另一方面，高校资金使用绩效评价指标的设定标准要准确。在对高校进行实际管理的过程中，高教管理部门和国家财政部门应该通力合作，对各类财务评价指标设定标准值，这样高校在进行比较时，就能够明确自身的位置，找出差距，为高校的财务工作提供压力和动力，用评价结论指导高校管理的日后工作，帮助高校财务工作取得更大成绩。
3．反映与预测相结合原则。高校资金使用绩效评价指标体系中不但能够评价高校在实际管理工作中资金的使用情况和一般趋势，还应该能够预测某一指标的未来发展趋势和资金整体使用水平的发展方向。通过反映目前和预测未来，从静动两个方面来综合反映高校资金的使用绩效。
三、高校资金使用绩效评价指标体系的构建
高校和企业都是通过耗费一定的社会资源生产社会所需要的产品和服务，都讲求投入产出比，鉴于现代高校和企业之间的这一共性，本文借鉴了评价企业资金使用效益的指标体系，根据利益相关者理论，建立能够反映高校资金使用效果的指标体系，这一指标体系由四个方面的指标组成：高校的内部财务指标、高校教师的学习与成长指标、高校的社会效益指标和高校客户满意度指标。指标体系的这四个方面综合考虑了高校的各个利益相关者：政府、社会公众、银行、学生、教师、企业等。他们之间存在一定的逻辑关系：通过对高校教师素质的提高和良好的内部育婴，取得用人企业和学生的满意，最终使高校取得良好的社会效益和财务成果。
这四个方面的具体指标设计如下：
1．高校的内部财务指标。对高校资金的使用绩效进行评价，如果不注重财务指标，可能会导致高校出现财务危机，影响高校的正常运营。高校资金使用绩效评价的财务指标主要体现在以下几个方面：（1）偿债能力。高校如果无力偿还债务导致出现诉讼等情况，不仅仅会影响高校的正常运转，也会使高校的声誉遭受损害。险结算，高校为了扩张大都会从银行借款，使得其财务风险增大，应该在这方面加以足够的重视。高校的偿债能力可以用资产负债率来衡量。（2）运营能力。高校良好的管理应该是使投入的资源收到最佳的效果，注重高校的长远发展，合理科学的配置各个岗位和人员。为了高校的长远发展，高校会不断的进行固定资产投资，以此提升高校的硬件和软件条件，在稳健发展的基础上谋求较快发展。对高校运营的评价可以用高校生均总资产、高校生均总资产、高校生均管理成本、高校固定资产投资占高校总支出的比值、高校收入增长率以及高校师生比等指标进行评价。（3）高校的资产增值能力。与企业类似，高校在运营过程中会有资产增值，例如土地等，怎样在高校的运营过程中使总资产保值增值，是高校保证财务良性循环的重要方面，例如：高校应该购买前沿性文献资源、及时更新落后的教学设施等，使高校有限的资金发挥最大效益。增值能力可以用资产保值率（年末净资产/年初净资产）来评价。
2．高校教师的学习与成长指标。人才是高校的第一资源，人力资源对与高校的发展具有决定性的作用，教学质量和服务社会的能力在很大程度上也取决于教师的素质。教师的学习和成长指标可以从教职工培训、教职工满意度以及师资结构等方面进行衡量。其中，教职工的培训可以用人均培训费、总教研人员中参加培训的人员比例等指标进行评价；师资结构可以用高校初级、中级和高级职称的教师比例等指标进行评价。
3．高校的社会效益指标。高校的社会效益主要表现在两个方面：一是服务社会的水平，二是培养学生的质量。高校服务社会的能力可以用校企合作办学和校企合作科研量等指标结合高校课题的完成情况和教师论文的发表情况等进行评价；高校培养学生的质量主要是指学生未来从事职业所需要的专业胜任能力和基本素质，主要评价指标有英语四六级的通过率、计算机级别的通过率、国家承认的专业资格考试通过率以及技能竞赛的获奖率等。
4．高校客户满意度指标。以学生为直接消费者的群体是高校的客户，除了学生之外，家长、社会、国家和合作办学者等需要服务的组织也是高校的客户，高校客户的消费情况体现着社会对高校的认可度，可以从招生和就业连个方面设定指标对高校的客户满意度进行评价。招生情况可以用超过基本录取线的分数比率（最低录取分数线-基本录取分数线/录取分数线）和学生报到率（报到的学生人数/录取的学生人数）来评价；对就业情况的评价，高校可以建立就业网站，及时了解毕业生的就业情况，使用就业率（本期已就业人数/本期的毕业人数）指标来评价。
在对这四个方面指标的权重设计上，根据《省属高等院校效益评价办法》的相关规定，高校内部财务指标可以赋予0.3的权重，教师学习与成长指标赋予0.2的权重，社会效益指标和客户满意度指标都给予0.25的权重。每一方面的各个指标可以根据高校的自身情况，制定评分标准，进行评分，对高校资金的使用绩效进行综合评价。
四、高校资金使用绩效评价指标体系的主要优点
高校资金使用绩效评价指标体系的主要优点主要表现在两个方面：一方面，根据事后结果，实现了高校财务指标和非财务指标的结合，从事后的最终结果进行评价，是因为有些指标运用事后的结果评价更加具有合理性。指标评价体系中既包括财务指标，又包括非财务指标，实现了两者的有机结合，填补了现行的高校资金使用绩效评价指标体系中只是利用财务指标的不足。另一方面，指标之间的逻辑关系强，指标相对简单。四类指标大部分都能从学校的统计数据和财务资料中取得，具有较强的可操作性，相互之间也具有较强的逻辑性，能够将高校的短期行动和长期目标联系起来，可以综合科学的评价高校资金的使用绩效。
总之，对高校资金的使用效益绩效进行评价是一项很困难的任务，各个指标的标准值以及指标权重的确定都应该在充分分析调研的基础上进一步完善，如何完整合理的选取评价指标也值得进一步探讨。此外，教育部门还应该就如何化解当前高校负债率较高的问题进行研究，建立健全高校的举债机制，进一步提高高校资金的使用绩效。
参考文献：
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[2] 李强，霍晓霞.高校实施教育资金使用效益评价的对策[J].中国乡镇企业会计,2010,(4)
[关键词]新会计准则 待摊费用 预提费用
“待摊费用”和“预提费用”(以下简称“两费”)历来都是体现权责发生制最主要的账户。在原制度中，它们分属资产类和负债类账户，它们的期末余额在资产负债表中均有专门项目加以列示。但是新会计准则下的待摊费用、预提费用已经从财务报表和会计科目中彻底消失，其根本原因是新准则引入了当前全球流行的资产负债观，是中国会计准则与国际趋同的重要体现。论文百事通实务中我们应通过取消“待摊费用”和“预提费用”科目，并将其余额按发生时的事项分别转入有关成本或损益类科目，实现新旧制度的衔接。
一、新准则下的权责发生制与“待摊、预提费用”
权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。待摊费用和预提费用科目的设置和应用是权责发生制的产物，它把预先支付的各相关费用，在以后按照收益的期间均衡地加以摊销，或把需要以后支付的费用按照收益期间预先加以提取，使各个月份的成本费用均衡发生，起到了“蓄水池”的作用，因而备受各企业的欢迎。
但是，我国于2006年颁布的新会计准则虽明确并提高了权责发生制的地位，却在经过准则应用指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后逐步取消了“待摊费用”、“预提费用”科目。在个别具体准则中，对待摊和预提费用的处理有所说明。《企业会计准则第31号——现金流量表》准则第十六条规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应单独披露对净利润进行调节的项目，其中包括了待摊费用和预提费用项目。《企业会计准则第32号一中期财务报告》第十三条规定，企业在年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或待摊的除外。从以上的规定可以看出，准则制定者的意图是强调年报，认为小的费用在年度内没有必要均衡地分摊到每个月，可以直接计入当期损益，所以取消了待摊费用和预提费用。但留有余地，在必要的情况下也可以通过其他科目进行费用的摊销和预提。
二、新准则下关于“两费”业务的会计处理方法
1.费用摊销相关业务的会计处理
原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品的摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关的成本费用。可根据待摊费用的不同性质选择合适的处理方法。
(1)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销
根据新准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类，分别以“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。
采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目(在用)，贷记“周转材料”科目(在库)；摊销时应按其摊销额。借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目(摊销)。可见，对于低值易耗品和包装物，不论采用的是什么摊销方法，都不会再记入“待摊费用”科目，可以直接通过“周转材料”科目(摊销)核算。
(2)预付保险费、预付租金、预付报刊费
对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，在理论上讲，可以通过“预付账款”或“其他应收款‘科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下。本人认为可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的”预付账款“科目核算。
企业应当在预付相关款项时按照实际支付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，同时对于预付款项逐月摊销。每月摊销时按其摊销额，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“预付账款”科目，直至摊销完毕。
(3)一次交纳数额较大的印花税
根据新准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花税时，可直接计人当期损益；在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目。不再进行分摊。
2.费用预提相关业务的会计处理
原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可以一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据证明需要预提的只能记入应付款项目。
(1)预提短期借款利息
在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。笔者认为可以参照分期付息长期借款的利息处理办法。通过“应付利息”科目核算。
企业应当在月末按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时。根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据当月应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
(2)预提保险费、租金
对于此类业务。新准则及应用指南中并没有明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议，本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。
企业应当在月末按照计算确定的应付租金或保险费，借记相关费用科目，贷记“其他应付款”科目；实际交纳租金或保险费时，根据已预提的金额，借记“其他应付款”科目，根据当月应付租金或保险费，借记相关费用科目，根据应付租金或保险费总额，贷记“银行存款”科目。
(3)固定资产大修理费
新准则应用指南规定，固定资产后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量)，应当计入固定资产账面价值；除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小。应当在发生时直接计人当期损益，不再通过费用摊提账户核算。
三、取消“待摊、预提费用”的有利影响
1.对资本市场影响小
新准则规定以年度作为会计期间，而企业“两费”年内摊提的占大多数，它们过渡前后不会引起年度会计报表的任何变化。只有跨年度摊提的小部分“两费”，才会因报告期末停止摊提、转入各成本费用项目而对报表造成些许影响。从最后一次在资产负债表中单独列示“两费”的上市公司2006年年报看，期末计入报表的“两费”不足总资产，总负债的0.2%，不足三项期间费用总和的0.5%。因此将这两项费用在报表中并入期间费用，对总资产、总负债以及期间费用的影响都是微乎其微。
2.有效提高信息质量
谈及多维角度，可从几个方面进行阐释：在宏观角度的透视方面，社会学尤其是社会生产方式对大学英语课堂教学产生极大影响，同时，由于跨文化交际的影响，外语教学兼受西方文化思潮和中国语言教育哲学的影响；在微观层次透视方面，至少可以从以下几个方面分析说明，首先在课堂教学研究方法与策略方面，应当以哲学思维的渗入再加上文化导入课堂教学，其次英语作为语言学，该理论在英语课堂教学上的介入，能够有效提高学生自主学习语言的能力，此外，以学生为中心的模式理应受到冲击，而应是“教学相长”；教学辅导用书、信息技术，包含电脑多媒体的使用，等等，这些都构成当下社会的一个“多维立体层次”。在目前这种“多维”角度下，其实我国目前的教育行业已经潜移默化地转变为市场行业。学生即为消费者，因此，为了有竞争力，为了立于不败之地，为了大学培育的学生能走向市场，教师就必须树立起品牌意识，精心打造自身，使自己成为能经受市场考验的、受到学生欢迎的品牌精英。在这种情况下，如何提高对能力的认知，明确能力培养目标，构建合理能力结构，协调人际方面的能力，成为对专业英语教师的新要求。由此，多维视角下必须积极探索新型会计英语教学模式。
二、“多维”角度视角下会计英语教学模式分析
“多维”角度下会计英语教学的模式至少可以理解为充分尊重并发扬学生主体性，为实现教学目标，结合使用多种教学方法，形成一种相对稳定的系统化和理论化的教学范型。一个教学目标，是以提高学生对语言的接收和应用能力为宗旨的，通过专业英语课程的学习，学生能顺利阅读会计专业的文献资料，撰写英文论文，并与国内外同行、专家交流，以获取最新的领域知识。我们可以选择“X”种教学方法，多法齐下，在具体选择时，应该根据本校学生的知识结构、学习能力、所处环境、培养层次等实际情况，以使其由被动接受者转变为主动参与者为宗旨，进行有的放矢的选择，加以综合运用，调动学生学习的积极性。总之，多维角度视角下的英语教学应该符合学生特点，遵循教学发展规律，有的放矢地进行。
三、积极探索“多维”角度视角下会计英语教学方法
作为高于或是有别于大学公共外语教学的专业英语教师，其应该具备“双师型”教师的特质。首先，其是英语领域的权威者，也即优秀的课程设计者与主讲者，同时是具备企业相关工作经验的领头军，掌握相当的专业技能水平和实践教学能力。笔者通过一些走访询问、查阅实践，从教师的角度，拟从下面几个方面尝试归纳总结：
（一）精心组织专题教学。任课教师在备课时要多动脑筋、积极思维，针对会计学等管理学专业中的某一知识专题，如公司理财策略、会计准则变迁等较前沿的知识点，精心设计出视频PPT课件等好的媒介，利用多媒体设施组织学生学习、观看、分组讨论，对有认识分歧的知识点进行探讨并总结。要善于发现接受知识点快而好的学生，可以做课堂主题发言，最后由任课教师做总结性发言。这种模式能改变单一的教师为主体的模式，突出体现学生融入课堂成为主体，着重培养学生的专业认知能力。但是，这种模式对学生的素质提出了更高要求，首先学生必须对自己所学的专业知识融会贯通，能做到举一反三；其次必须具备相当的英语水平及能力；最关键的是学生必须具备初步的科学研究能力，能够敢于发表自己有见地的观点和看法。因此其实施难度较大，但是效果比较好。
（二）穿插游戏情景教学。“情景教学法”的含义就是在教学过程中，教师有目的地引入和创设具有一定情感色彩的、以形象为主体的主动具体的场景，以引起学生一定的态度体验，从而帮助学生理解知识和技能，并使学生的心理机能得到发展。学生在掌握了一定数量的专业术语和表达句法后，可在教学过程中穿插一些放松环节（诸如小游戏的方式）等，也可利用Powerpoint制成学生喜欢的课件，如以形象生动、色彩丰富的单词图片扩大学生的词汇量；以精美的企业财务运作Flas效果呈现训练学生的视听能力。教师为课堂创造了轻松活泼的学习环境，有利于调节课堂气氛，提高学生的学习兴趣。学生主动通过“快乐传真”，寓学于乐，参与其中，有利于自身思维的拓展与学习能力的提高。
（三）大胆突破语体教学。任课教师可选择如审计报告等作为教学案例，布置学生先在课前预习时进行查阅，让学生回顾学习过的《财经应用文写作》的语体结构，而后总结出特殊文体的常用句型和句式。有两点要值得注意，首先是一定要知晓英汉思维的差异性，其次是要掌握一定的语体学理论，特别是要正确分析语篇各项结构层次的功能。这种高层次的思维是语言教学中的语体学。该模式可以充分利用课外时间，培养学生的自学能力，训练学生熟悉会计专业英语文体的一般特征，以及应用专业知识进行思维分析，锻炼学生的专业英语表达能力，从而取得事半功倍的效果。
（四）积极探求实验教学。该教学方式是从微观角度操作的，应该是在专业英语理论课程结束之际，由任课老师组织好学生再次进入会计双模实验室。教师要做到有效利用校内模拟实验室进行专题实训和简单的综合实训练习，以及大量的企业之案例教学，当然，师生应该尽可能地使用英语这一载体。譬如可以以国内外知名企业案例情节为线索，使学生自觉进入会计与理财工作的“现场”，充当其中一名英语会计“角色”，灵活运用所学的知识发现问题、分析问题、解决问题。促进教学内容的完善，不能仅限于简单的会计核算，还要置身于一种纯粹的英语环境和氛围，从而进一步向特殊的复杂的业务领域延伸，增强学生独立思考和独立决策的能力，提高职业判断能力。因此，学校层面要做的是积极加以调整课程开设计划，从而能够预留出学生课后实习的足够时间。
四、“多维”角度视角下会计英语教学的“硬件支持”
“多维”角度视角下的会计英语教学模式是一项复杂而系统的理论指导实践的工程，必然少不了配套的硬件“支持”。其中，如何有效地对任教教材进行遴选，积极探索完善教学评估体系等，这些都是能为会计英语教学模式提供重要的配套支撑。
（一）充分考虑教材要素的编撰及遴选。为有效实施“多维”视角下会计专业英语教学模式的设置，教材的编撰和遴选是非常重要的一个环节。首先，分析编制教学资料，必须把握以下六个因素：是否符合学生的“学习目的”、“学习期待”、“语言水平”、“专业知识”、“百科知识”、“兴趣动机”，在教材编撰时应考虑上述诸多需求因素。其次，在选择上，专业英语的教材必须体现“行业”职业和岗位特色，以会计英语为例，应设置各个环节为教师和学生提供具体的可操作的课堂活动形式。但就目前而看，我国相当数量的地方性本科院校，比如湖南省的二批本科院校，都是由各个院系负责直接订购并采用全英文版本的专业书籍作为专业英语的教学用书。这类教材虽然原汁原味，初看觉得是本不可多得的读物，但实际上难度系数大，知识更新不够，并不见得就符合专业英语教学的目的和要求，“多维”视角下会计专业英语教学模式对师生的英语能力提出了较高要求，以地方二本邵阳学院为例，即使根据专业培养计划把会计专业英语课程开设在大三甚或高年级，但是还是有部分学生的英语未过四级。在学生英语水平参差不齐的条件下，贸然使用全英文版本的教材，非但不能提高学生的会计专业英语水平，反而容易打击学生学习自信心，使其厌学，形成恶性循环，从而使其丧失学习兴趣。因此，要完善会计专业英语教材的建设，必须针对学生的具体情况，因地制宜，因材施教，因人而异。从切实可行的参考教材中选取合适的章节，并辅助编写相对应的专业词汇、术语，尤为重要的还应有配套的习题和实验材料等，这样既体现英文的原汁原味，又强调专业文献的体例结构，突出行业语言特色。
传统成本管理法使企业对成本管理的关注点主要集中在内部生产经营活动的价值耗费，通过对生产经营具体环节的规范、指导、约束，最大限度地避免企业中所发生的成本，从而获得企业利润最大化。然而，在企业内部环境中，随着现代企业管理技术的不断提升，狭隘的传统成本管理法不能有效地进行产品成本核算，致使成本信息失真，而失真的产品信息使战略决策的机能失调。在外部市场竞争中，顾客对产品质量和服务的要求不断提高，使得企业必须转而向成本要效益。
因此本文论述了精细化管理是生产型企业管理的基本思路，对于促进企业资源的合理配置，加速资金周转，降低成本，完整、准确提供决策需要的信息都具有重要的作用。
一、生产成本的主要组成
企业的生产成本，也就是工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用的总和，正是反映企业生产组织的合理程度、劳动生产率的高低、设备利用程度、经营管理水平的一项综合指标。从控制企业的生产成本入手，增加对企业生产成本的理论研究，必然能使我国的企业资源得到更合理的规划和开采；同时生产成本是衡量生产消耗的补偿尺度，是一个企业能否盈利的标志，节约的生产成本可以被企业利用在技术开发、环境的改善、职工待遇等各个方面，极大地提高企业的竞争力，使我国的企业能成功地迎接来自国际和国内的巨大挑战。
根据财务通则和财务制度规定，结合企业的特点，生产成本包括如下内容：
材料费：指生产运行、维修和事故等所耗用的材料、备品、低值易耗品，以及不应计入燃料项目的其他各种生产用燃料费。
职工薪酬：是指支付给生产、管理部门职工的工资和津贴费用，包括工资，福利费及其他附加和劳动保险及其他。
动力费：包括风、水、电等所花费的费用。
制造费用：制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生成产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用一般根据企业自身的实际情况来设置，一般常见的制造费用科目有：物料消耗、低值易耗品、水电费、修理费、折旧费、递延资产摊销、劳动保护费、运输费，其他等。
二、企业生产成本管理存在的问题及原因
（一）企业生产成本管理存在的问题
1.企业生产成本管理观念滞后
观念上，重视产量生产，忽视建立车间成本责任控制。在一些生产企业管理者思想上，还没有完全转化为市场经济意识。认为只有提高产品数量，才是企业增加则富的基本条件。特别在市场销路畅通，产品供不应求时，更是强化了这种观点。毫无疑问，增加产量可以为企业创造更多的增值机会，可以减少产品单位成本，固定费用，如折旧、保险费等，从而使产品成本有降低的可能，但是，要把这种可能变成现实，还需要生产人员的努力。相应体现在车间成本管理上，车间没有明确成本责任控制制度，仅执行一级核算。车间未建立成本责任中心，没有与成本相关的考核指标，完全依赖年计划指标控制，缺乏自下而上的日常成本控制手段，为成本管理上作理下隐患。在实际生产时，为了保证生产正常，产品产量稳定增长，对于中间的投入没有科学控制，领料审核宽松，更换备件次数频繁，材料物资消耗增加。反而出现产量增加成本升高的情况。偶尔有盈利，却掩盖了浪费严重的现象。如果市场形势发生变化，则形成生产越多亏损越多的严重后果。
2.材料、燃料和动力成本方面
原材料、燃料和动力等各种消耗在产品成本中占有很大的比重。一般情况下，构成产成品的材料成本比例约占50%-70%,其比重决定了材料成本金额与数量都相当庞大。如构成机械产品的零部件，少则几个、多则成百上千个，每月光领料单都是数千上万张，按现行企业财务核算流程，领料、发料、汇总单据、财务出凭证、财务核算、财务报表及月未结账的时间要求，是无法随时提供每种产品的单个零件料耗成本；各车间产品直接领料，由物料部门每月按工令号汇总向财务部门报表，财务部门只停留于核算出每个工令号产品总计料耗成本（及按该工令号投产台数折算单台产品料耗汇总的成本）；且生产现场有时存在着不同批次的各工令号间挪用材料、在制品情况，往往产品已完工，领料单尚未统计完全。由这些管理流程实践来看，成本细化工作在基础上就难以完全实现。
3.人工成本方面
人工成本是企业的人力资源成本，是企业为员工支付的全部费用的总和，对于生产型企业而言，对应的员工成本，可以对象化的，直接进入成本对象。不能对象化的，先进入制造费用，再按一定的规则进行分摊。狭义的人工成本仅包括直接构成产品成本部分。在目前的核算方面，包括职工工资、补贴、津贴、公积金等。当前生产型企业人工成本核算的问题主要在于，一是员工工资计算或者未完全对象化。如只考虑将能够对象化到产品的工资计入了产品成本，部分不能直接对象化的未计入制造费用却计入了期间费用；二是员工工资计算不精确。如未严格按照工时记录、考勤记录、工料登记表进行工资的计算，从而导致人工成本基础数据不准确。
4.制造费用方面
制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。然后按一定的分配规则归入生产成本。但目前在生产型企业中，往往存在着如下问题，例如混淆制造费用与期间费用的界限，常见的情况就是将一些车间费用或者几种产品的共同费用如水电费、车间物管费混入管理费用；另一方面，企业往往随意变更制造费用的分配方法。企业可以根据需要自行决定具体采用哪种分配方法，但是分配方法一经确定，不得随意变更。
5.成本核算其他方面
生产型企业工艺流程较长，对于大部分企业来说，各工序生产时间又相对较短，物流复杂，客观上需要及时和精细的成本数据。但目前我国企业一般采用分步法核算产品的成本，核算对象为各生产步骤的成本，不能提供各个工序和各作业环节的成本信息，以及实际成本与标准成本的差异及原因。我国生产型企业往往缺乏对于物流、包装、运输方面的成本控制，但对于该方面的成本也未进行精确核算。此外，生产型企业往往是污染型行业，但目前几乎所有的生产型企业都未将环保成本纳入核算体系。此外，部分企业尤其是中小企业，往往还存在着成本核算基础不完善、计量手段不准确等现象，如对于废品销售成本冲减、盘盈盘亏存货处理、副产品的加工与销售对应的成本问题，都未能达到相应的准确程度。
（二）原因分析
目前生产成本管理的实践在一些企业仍处初级及探索阶段，当前企业生产成本管理存在的主要问题是：
1.生产成本管理意识不高
目前，在管理领域上，一些企业只限于对产品生产过程或者项目生产成本进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。而且在一些企业的传统生产成本管理中，生产成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段，但是在某些情况下控制成本费用，可能会导致质量和效益的下降。
2.原材料采购中间环节多
在供应链环境下，提升采购的效率及降低采购成本对增强企业竞争力具有重要意义。目前，由于很多企业采购点过于分散，采购信息不透明，使得物资采购成本较大。从实际情况来看，企业的采购经历中间环节较多，每经过一道环节都将给企业原材料采购成本带来了很大幅度的提高。若不经过过多中间环节，直接从供应商采购则减少相当比例的中间费用。同时，中间环节多也导致原材料采购过程中周期过长。
3.企业库存管理不完善
库存具有整合需求和供给、维持各项活动顺畅进行的功能。但是库存也是有成本的。库存管理的重点之一是管理库存成本，消灭库存成本。目前企业库存存在的主要问题是：
（1）库存准确率低。按照库存准确率的定义，库存准确率越高越好，这意味着生产物料被有效的管理。
（2）库存周转次数低。提高企业库存周转次数是提高企业生产经营效益的重要举措。如果库存周转次数低，将会给企业造成巨大的资金压力。
（3）企业信息化建设滞后。加强信息化建设，可以促进企业决策的科学性和管理的精细化水平。但是目前，一些企业的信息化建设还很滞后。企业缺乏供应商信息，即使有，往往也是手工信息，利用效率很低。论文格式生产成本记录信息不准确、不完整。很多时候操作人员没有生产成本信息，这也导致该生产成本不能被检查到。这也必然导致生产管理成本升高。
三、完善企业生产成本管理的路径
2007年以美国的次贷危机为导火线，引发了又一场世界性的经济危机。目前，金融危机对我国的影响仍然没有见底。目前很多企业明确提出了“勤俭节约、挖潜增效”发展策略。通过该策略实施，在金融危机背景下，有助于企业成本领先战略实现。结合目前一些企业实际生产运行情况，强化企业的生产成本管理的对策主要是：
（一）建立企业生产成本控制组织
1.建立适应企业需要的成本核算组织体系。对企业内部的各项管理进行必要的整合，建立强有力的成本管理工作体系。其中包括组织领导体系、生产成本预算管理体系、物资消耗与成本费用控制体系、成本信息的采集传递及信息反馈体系、成本指标的考核评价体系，以及日常管理制度和具体工作规范。重点解决好生产消耗及费用控制关键环节的管理缺位问题。防止人人都负责，人人都又不负责的官僚主义情况出现。
2.建立适应企业成本特点的核算方法。企业应根据生产特点和管理需要改进生产组织和劳动组织形式与核算方法。比如目前生产性企业大量采用的作业成本法就是其途径之一。作业成本法是基于作业的成本计算方法，它有别于一般企业以产品，或以时间段为成本对象的计算方法。宝山钢铁股份有限公司成本管理制度是借鉴台湾中钢的经验并结合自身实际情况而实行的标准成本制度，该制度实施以来，围绕技术作业能力和计划值等成本的相关指标将成本的前馈控制、反馈控制、核算功能、绩效评价及决策功能有机结合，大大提高了成本管理水平，并且实现了管理会计和财务会计的分离。公司引入作业成本法发展和完善目前的标准成本制度，精细化成本管理加强过程以加强成本控制，进而为公司的经营决策提供有效的基础数据支持。此外，企业应利用企业信息管理系统，辅助进行精细成本核算。如现在大的生产型企业都推进了ERP系统进行核算，如Oracle、JDE、SAP等。
（二）对成本构成项目实行细化核算
1.生产型企业的主要成本要素是生产成本，一般由原材料、人工等直接对象化而来。建立相对准确的材料明细标准成本并以此进行汇总核算。首先，技术部门提供技术定额明细表（包括每种类型产品零件材质、规格、净重、下料尺寸及其下料重量等要素）作为计算依据，根据生产经验对边角料进行摊耗，汇总后，由财务部门计算出材料消耗量，并由物料部门建立材料采购价格体系并按月更新。其次，对技术部提品零件明细划价，计算出材料标准性明细成本。具体做法是，材料的下料重量由技术部门确定，材料采购价格根据市场行情况进行搜集，这样就能够掌握下料重量对应的市场价格，并折合为成本单价。再次，边角料摊耗问题，是影响机材料成本核算非常重要的不确定因素。因此，要密切结合产品技术设计要求与采购材料的实际规格、型号和长短等、以及各种产品零件对材料的利用率考虑产品材料的边角料摊耗问题，同时与技术、库房、下料工艺的管理现场沟通，合理确定和随时调整边角料摊耗问题。通过上述步骤，将产品材料成本调整为实际的耗费成本。
2.对产品材料成本的细化核算，也可据各车间实际领料单进行归集，但如库管尚未使用电算化核算管理软件，以手工录入料单工作量非常大。因此，要考虑利用电算化系统予以辅助核算，有规模的企业应考虑上ERP系统。
3.对于人工成本的细化核算，首先要分清不同产品对应的岗位分工，对于从事多种产品生产的员工，其工资可以先计入制造费用，然后按一定标准分摊。其次，要严格考核员工出勤率，根据出勤工时计算工资并计入成本。再次，合理配置人员，防止不必要的人工成本发生。
（三）对制造费用的细化核算
针对制造费用管理存在的单纯事后算账，缺乏事前管理、事中控制、事后考核不到位的现象，应根据制造费用各个项目的具体用途和发生形式，将制造费用划分成相对固定和相对变动两部分，按业务属性归口由各部门实行分类管理、分项控制。相对固定部分实行限领控制，相对变动部分大多发生在生产工艺环节，消耗量基本上随生产量变动而变动，和其他直接消耗一样按定额控制。严格按照权责发生制的规定进行制造费用的分配与核算，不允许人为调整分配对象、分配比例与核算区间，杜绝少摊多摊、漏摊不摊制造成本的现象发生。制造费用各项目的分管责任部门按规定的时间和内容及时向财会部门提交相关数据，为制造费用的正确分配与核算创造必要条件。
