时间：2022-10-30 06:29:15
关键词：中小企业会计制度设计内容注意问题
中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；在工业总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会中小企业占90％以上。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。
但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题作初步探讨。
一、中小企业会计制度设计的内容
会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下。
1.企业会计核算制度设计
企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。
2.会计机构设置和人员配备
制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。
3.会计管理和监督制度的设计
会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。
在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。
首先，会计机构的设置。
根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。
（1）微型企业（雇员1～5人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。
（2）小型企业（雇员6～50人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员（如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。
由于会计人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：
①会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。
②总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。
③出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。
④明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。
在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。（3）中型企业（雇员51～250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。
会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。
其次，财务收支的审批制度。
中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。
二、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题
企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题：
（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。“
（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。
随着我国由计划经济体制向市场经济体制过渡，市场经济的发展以及社会化大生产的需求为我国企业提出了新的挑战，即迫切需要企业建立现代企业制度，以确保企业管理科学、权责明确、产权明晰。在企业经营管理中企业经营者必须准确掌握企业的相关信息，从而做出决策；而会计能够为经营者提供其所需的相关信息，即财务部门通过财务报表、财务报告等形式向企业管理者、投资者、债权人或其他信息使用者反映单位财务状况以及经营成果。由于我国企业经营管理体制存在弊端，导致我国企业会计信息的真实性有所缺失，必须加强会计监督、整顿财务秩序，进而提高会计信息质量。在建立现代企业制度的基础上，完善会计监督，是推动我国经济良性发展的重要对策。
2会计监督的内涵以及对建立现代企业制度的意义
在企业的会计工作中，会计监督是会计工作的基本职能之一，其狭义的理解主要是在企业、事业单位以及其他经济组织对其预算执行或生产经营等活动进行记录、计算以及检查等工作，旨在通过上述活动对各经济组织进行监察和督促，保证组织经济活动的合法性、合理性以及会计资料的真实性。广义的会计监督既包括内部监督又包括外部监督，兼具两者的性质。会计监督对建立现代企业制度的重要性不言而喻，主要体现在以下几个方面：首先，会计监督体现了建立现代企业制度的要求，企业改造的完成使得现代企业制度得以逐步确立，而为处理企业所有者、经营者以及员工之间的矛盾，合理分配企业的经济利益至为重要，这与我国的会计记录工作等也较为相关，加强会计监督工作成为企业现代制度建立的必然；其次，会计监督能够保证企业的健康可持续发展，内外部监督有利于企业对内部经营进行优化，也能保证企业能够较好地适应外部环境的剧变，因此，企业应加强会计监督工作，为相关干系人提供真实、可靠的会计信息，从而更大程度地维护企业和广大投资者的利益，实现企业持续、健康发展；第三，会计监督能够切实保障会计信息的质量，采取有力的监督措施，避免企业中会计信息失真的情况，如文字叙述有误、数字不实等，提高会计信息质量，进而确保企业经营管理合法合规。
3现代企业制度下会计监督存在的问题
3.1公司治理结构不完善从企业的内部治理结构来讲，相关干系人包括企业股东、董事会以及企业经营者等，其责权利是模糊的，同时缺乏完善的制衡机制。对企业来说，其拥有者与人经营企业的目标存在着一定的差异，即企业所有者关心自身资本的保值增值，而人则是关注自身的利益等，缺乏完善的制衡机制导致企业的财务会计工作缺乏独立性，受到人为的干预或操纵，管理者为了自身利益而无视会计制度和会计准则的存在，通过改变会计处理方法以及虚报费用等手段实现“转亏为盈”，会计监管的不力，造成信息失真。就外部治理结构而言，市场经济体制不健全使得企业可以钻很多空子，而且应对竞争能力的缺乏，同样是公司治理结构不完善的体现。
3.2企业缺乏健全的会计监督机制在企业现实管理中，企业或缺乏相应的内部监督，或内部监督并没有充分发挥自身的作用，这主要源于企业的会计、审计部门是接受企业管理者的委托开展内部监督工作，从管理者到监督工作执行者这样自上而下的监督顺序，无法遏制企业管理者以及股东的财务造假活动，因此需要引入外部会计监督机制来完善企业的监管。但就目前来看，社会审计的发展与我国市场经济的发展不同步，政府监督以及社会监督机制不健全。我国仍处于由计划经济向市场经济体制的过渡阶段，政府职能的转变仍需要一个过程，因此无法发挥财政监督的主导作用。内外监督的不力，造成我国企业存在监督漏洞，无法规范其市场行为。
3.3我国企业内部管理者以及员工的素质亟需提高目前我国大多数企业管理者及员工职业道德观念较弱，综合素质有待提高。尽管我国经济在近些年来取得令人瞩目的成绩，但是同时也带来了大量的问题，其中人才梯队建设与国际水平相差较远，改革开放政策虽使我国接触了先进的管理思想以及管理技术，但是会计工作人员的整体素质较低，学历结构以及知识结构都处于较低的水平；企业管理者工作不负责，注重自身利益，从而忽略会计工作的事前控制以及事中监督。
4现代企业制度下加强我国企业会计监督的对策探讨
4.1完善公司治理结构企业要建立现代企业制度，必须认识到会计监督的重要作用，从进一步完善公司治理结构入手，为企业加强会计监督工作创造良好的条件。现代企业制度的建立对当前阶段的我国企业具有重要意义，现代企业制度合理设计组织结构，使企业的所有者、经营管理者和基础员工相互制约，保障产权主体的合法权益，有利于资源的优化配置；现代企业制度还能够提供制度基础对市场交易行为加以规范，保证市场交易的公平、公正。公司治理结构不完善是导致会计监督乏力、会计信息失实的重要因素，因此必须要对企业的相关干系人即股东、董事以及经理的职责加以明确，建立各司其职、有效制衡的治理结构，减少企业的机会主义行为，保证会计监督工作的顺利进行。另外，通过优化资本市场治理机制以及经理人市场治理机制来完善我国公司外部治理机制，加大法律对企业经营的监督力度，提高企业运作的市场透明度。
4.2建立健全会计监督体系良好的监督机制是企业得以正常运营的重要保证，而目前在我国大多数企业中，企业在建立现代企业制度时缺乏健全的会计监督机制，导致我国企业的经营管理没有受到科学、合理、有效的监管。而在经济的快速发展过程中，会计监督与现代企业制度两者之间关系愈发密切、不可分割，现代企业制度的建立与健全的会计监督体系息息相关，即企业要建立完善的现代企业制度就必须对会计监督进行发展和完善。会计监督是会计的基本职能，企业强化会计监督是现代企业制度的重要内容。内部会计监督要求企业不仅要加强对企业的各类资产的监督，还要加强对于对外投资的监督，从而使得企业能够有力地控制资产损失。作为对内部会计监督工作的补充，外部会计监督同样扮演着重要角色，可以通过协调政府监督机制以及强化社会审计来提高外部监督的力度。
4.3提高企业会计从业人员的素质企业的经营管理活动需要有人作为活动的支撑，人才是企业的生产力要素之一，因此，对企业而言，建立现代企业制度，加强会计监督工作需要综合素质较高的人才来执行。会计监督工作的有效性受到很多要素的限制，而人的作用尤为关键。掌握会计相关理论，拥有丰富会计从业经验，并且定期接受会计培训的员工，能够加强企业会计监督工作。因此，企业必须采取相应的措施建立一支高素质的人才队伍：加强会计基础知识的学习和教育，并积极在企业内开展会计方面的培训；建立一套科学合理的绩效考核机制，为会计人才的培养、选拔提供支持；管理层要加强自身的学习，提高风险管理能力，开拓管理视野，确保会计监督能够真正发挥作用。
5结束语
论文关键词:现代企业制度;财务会计机构;会计管理模式;会计管理体系
论文摘要:现代企业的特点，对我国企业现行的会计管理模式提出了新的要求。要建立起既与国际惯例接轨，又体现中国社会主义市场经济特色的会计管理模式，是一项复杂的系统工程，需要我们在建立现代企业制度的同时，不断在理论上和实践中进一步探索和完善。
一、建立适应现代企业特点的财务会计管理体制
由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自主权，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。
适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。
健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。
实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。
二、建立符合现代企业特点会计管理模式的新要求
确立自主理财的主体经营服务地位。“政企分开”是建立现代企业制度的一个重要标志。建立现代企业制度，企业已成为独立的商品生产者和经营者，具有法人资格，变为经济实体，确立了主体地位。会计作为企业专业管理的重要组成部分，同样也成为服务于企业经营和管理的理财主体，并确立了理财的主体地位。因此，应按照企业赋予它的理财职能，发挥其应有的作用。
确立自主理财的清产核资规范制度。“产权清晰”是建立现代企业制度的基础前提。随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，企业分离组合日益频繁，企业间可谓你中有我，我中有你，相互渗透，单一的国有企业将向合资、合作、联营、承包、股份制、集约化公司等多种企业组织形式转化，这样必然带来投资者、债权人、经营者产权的转移和变化，形成价值形态的变化和流动。
论文关键词:现代企业制度;财务会计机构;会计管理模式;会计管理体系
论文摘要:现代企业的特点，对我国企业现行的会计管理模式提出了新的要求。要建立起既与国际惯例接轨，又体现中国社会主义市场经济特色的会计管理模式，是一项复杂的系统工程，需要我们在建立现代企业制度的同时，不断在理论上和实践中进一步探索和完善。
一、建立适应现代企业特点的财务会计管理体制
由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自主权，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。
适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。
健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。
实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。
二、建立符合现代企业特点会计管理模式的新要求
确立自主理财的主体经营服务地位。“政企分开”是建立现代企业制度的一个重要标志。建立现代企业制度，企业已成为独立的商品生产者和经营者，具有法人资格，变为经济实体，确立了主体地位。会计作为企业专业管理的重要组成部分，同样也成为服务于企业经营和管理的理财主体，并确立了理财的主体地位。因此，应按照企业赋予它的理财职能，发挥其应有的作用。
确立自主理财的清产核资规范制度。“产权清晰”是建立现代企业制度的基础前提。随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，企业分离组合日益频繁，企业间可谓你中有我，我中有你，相互渗透，单一的国有企业将向合资、合作、联营、承包、股份制、集约化公司等多种企业组织形式转化，这样必然带来投资者、债权人、经营者产权的转移和变化，形成价值形态的变化和流动。
确立自主理财的资金管理运作中心。企业的一切经济活动，说到底都是资金运动的过程。而资金运动既有起点，又有终点;既有实物形态，又有价值形态;既有动态，又有静态(相对而言)。因此，在建立现代企业制度时，从理财的角度，如何全方位管好资金的变化与走向，是建立现代企业会计管理模式的关键所在。
确立自主理财的成本核算管理网络。建立现代企业会计管理模式，最为重要的一个方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目标成本中心;二是要建立成本核算体系;三是要建立成本考核制度。要以责任成本为重点，形成成本管理系统网络。
确立自主理财的效益目标考核机制。建立现代企业的会计管理模式，根本目的，就是实行集约化管理，确保效益目标的实现。因此，企业财会工作要以追求最大效益为理财重心，建立效益目标考核机制，做到优化资金使用效能，以最小的消耗获取最大的效益。?
确立自主理财的决策参与管理机制。现代企业制度下企业自主经营和管理的主体地位，决定了会计为其服务的主体地位。会计是反映资金运动全过程的，企业的一切经营和管理服务的主体地位尤为重要。
三、对我国企业现行会计管理三种模式的比较分析[1]
就加强企业会计管理而言，主要是做好各项基础工作，建立和健全会计管理制度，及时、准确地反映企业资金运行和经营状况，做到事前预测、事中控制、事后监督。其中更重要的是完善企业会计管理体制包括会计人员的管理和会计企业管理两大部分。会计人员管理涉及选用、考核、奖惩等，会计业务管理包括财务收支计划、会计核算、会计监督与分析、日常会计基础工作等。
建立和完善企业会计管理体制，必须体现出先进、合理、高效的原则，使会计管理职能得到最大程度的发挥。综观我国企业现行会计管理的三种模式：第一种是分散型管理模式，即会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理;第二种交叉型管理模式，即会计人员由责任单位领导与管理，会计业务由企业会计部门领导与管理;第三种是统一型管理模式，即会计人员和会计业务统一企业会计部门领导与管理。下面就这三种会计管理模式作一比较分析。
其一，分散型管理模式。目前相当一部分企业采用这种管理模式，它的特点是：会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理，会计人员在核算第一线，有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况，对责任单位的会计人员参与企业管理，坚持会计核算的相关原则提供了有利条件。?由于会计人员和会计业务受控于责任单位，在会计核算上易导致按责任单位的意图办事，而不顾全企业整体利益。如在责任或成本核算上，该进入当期成本的而不进入，甚至乱摊、乱挤成本;在责任利润核算上会出现虚列成本减少利润，或少列成本虚列盈利，该处理的损失得不到及时处理。同时又因会计人员自身利益与所在责任单位的利益息息相关，容易发生会计人员不按会计制度去处理会计业务。有的会计人员害怕打击报复或怕得罪领导，不敢坚持原则和制度，使会计监督职能无法履行。由于各责任单位的工作和企业会计部门的工作配合不够，使一些急办的事不能及时落实与处理，影响会计工作的整体效率。同时，由于会计人员缺乏，一些业务素质不高的人员从事了会计核算工作，必将影响核算质量。此外会计核算的及时性和准确性也难以得到保证。?由于企业把实现整体利益作为首要目的，把获取局部利益只是作为一种保证手段，而推行责任会计核算旨在强化会计管理，确保企业的整体利益。在这种分散型管理体制下，各责任单位的人、财、物三权融为一体，各自为政，企业也就无法实行有效控制，整体利益得不到保证。权衡利弊这种模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特点是：由于会计业务归企业会计部门领导与管理，对会计人员相关专业知识的学习，业务水平的提高提供了有利条件。现代企业管理的核心是以人为本，而人和事两者又必须紧密结合，才能有效地实施管理。所以这种交叉型管理模式不符合行为科学管理的原则。管理体制上的这种交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出现对已有利的就管，有矛盾和困难时就互相推诿，易造成工作混乱。?
其三，统一型管理模式。这种模式克服了上述两种模式的不足之处，能有效地发挥会计职能和作用。它的特点是各责任单位核算机构是企业会计部门的一个组成部分，作为会计部门的派出机构，为各责任单位服务，同时执行好会计职能。这种统一型的管理体制，有以下三大好处：?各责任单位的会计管理受企业会计部门统一领导，给会计人员实行会计监督创造了条件，有利于会计人员执行制度，提高会计核算的准确性和真实性。会计人员业务素质通过企业会计部门直接考核、评比和奖惩，有利于会计人员钻研业务、提高技能，做好会计管理的各项基础工作。企业会计部门实行计划、资金、制度、管理等方面的调节与控制，在扩大责任单位生产经营自主权的同时，有利于实现企业的整体效益。
四.建立适应现代企业特点的会计管理体系[2]
根据我国企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理体系应该分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。
一般会计即传统意义上的财务会计，它按照《企业会计准则》和《具体会计准则》及有关财务会计制度的要求，处理企业各类账目，按时向税务部门与社会保险等部门交纳税费。一般会计是企业会计管理体系的基础，它完整地记录企业经营活动的收支情况，并通过分类账、损益表、利润分配表、资产负债表、现金流量表等向外报送财务报告，为企业的管理层财务分析与决策提供可靠的财务信息，同时提供投资者(国家)和股东作为投资的参考。
在西方现代管理会计中，责任会计是其重要组成部分。它的产生，主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后，特别是60年代以后，随着社会化程度的进一步提高，竞争越来越激烈，许多大公司对内推行了分权管理，事业部制应运而生。对事业部制的管理控制，在会计方面主要就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等，无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国，特别是改革开放以后，随着企业内部经济责任制的普遍推行，如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，丰富了我国责任会计的内容
管理会计是通过一系列专门方法积累资料，以为企业内部管理服务为主，面向未来的规划和控制日常发生的一切经济活动，为企业领导决策提供数据资料。它主要通过对企业价值的预测、计划、控制和决策，包括企业财务目标的制订、利润规划、财务预算的编制、财务控制与成本控制、投资决策和融资决策，新产品开发预测和销售预测等，为加强企业管理，参与决策服务。
参考文献：
自从风险投资在国内兴起并形成热潮以来，如何建立健全公司内部运营和管理机制，推动风险投资业务的一直是风险投资公司所面临的。为此，各风险投资公司不断创新、积极探索符合自身特点的运作模式。这里，笔者依据新的《制度》，就风险投资创新业务中的几个财务问题进行探讨，目的是想抛砖引玉，便于大家交流。
一、“股权代持”的财务核算问题
，有的风险投资公司为了加强公司内部的约束机制，制定了“投资经理项目跟投”制度。即当投资公司决定对投资经理及其小组所负责的项目进行投资时，公司要求投资经理及其小组成员按照投资金额的一定比例进行投资。在实际操作中，有时投资经理及其小组成员可以直接成为被投资企业的股东，有时投资经理及其小组成员则不能直接成为所投项目企业的股东，这时投资经理及其小组成员所拥有的股权往往由投资公司托管，即“股权代持”。由于是代持，该股份的所有权和收益权不因投资经理离开风险投资公司而丧失，并可随风险投资公司退出投资时一起退出。但退出后，投资经理所获取的收入必须抵扣了投资经理所应分担、补偿的费用或损失。
笔者认为，代持股份在投资期间内的投资财务的一般核算应并入公司自有资金投资的核算，因此，股权代持业务的特殊会计处理分为：股权代持款的收到和退还；代持股份现金分红的收到和发放。
1、股权代持款项的收到和退还当收到投资经理及其小组成员的项目委托投资款时，公司可借记“现金”，贷记“其他应付款———XXX（投资本金）”。
投资公司卖出被投资企业股份（包括代持的股份）时，借记“银行存款”，按已提的该项投资减值准备借记“长期投资减值准备———X项目公司”，贷记“长期股权投资———X项目公司”的帐面余额，并按持股比例对借贷差额在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配，贷记“投资收益”，贷记“其他应付款———XXX（投资收益）”。若投资经理及其小组成员需要分摊或补偿费用发生时，借记“其他应付款———XXX（投资收益）”，贷记“管理费用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付给投资经理极其小组成员时，借记“其他应付款———XXX（投资本金）”，借记“其他应付款———XXX（投资收益）”，贷记“现金”，并对投资收益部分个人所得税额贷记“应交税金———个人所得税”。
2、股权代持的现金分红款的收到和发放对长期股权投资采用成本法核算时：投资公司收到被投企业的现金分红（包括代持股权的现金分红）时，借记“银行存款”，并按持股比例在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配，贷记“投资收益”，贷记“其他应付款———XXX（投资收益）”。
对长期股权投资采用权益法核算时：投资公司收到被投企业的现金分红（包括代持股权的现金分红）时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资———损益调整”。
无论采用成本法还是权益法，在发放代持股权的红利时，借记“其他应付款———XXX（投资收益）”，贷记“现金”，并计算个人所得税额贷记“应交税金———个人所得税”。
值得注意的是，鉴于风险投资公司的股利收入在计算所得税时需要并入应纳税所得额合并计算，存在当年应纳税所得额为负数使股利收入实际上免征所得税的可能，但代持股份的红利却不能免征个人所得税。
例1：假定风险投资A公司于2001年1月1日对B公司投资1000万元，占B公司股份的50％且为最大股东，其中A公司自有资金投资990万元，代持公司投资经理a1的股权6万元，代持小组成员a2的股权4万元。2001年末A公司应享有B公司的所有者权益额为1100万元。2002年2月1日，A公司获得B公司现金红利50万元，其中a1应得3000元，a2应得2000元。2002年7月1日，A公司以1200万元的价格转让了对B公司的股权。
新的会计制度和财务制度对企业的成本核算工作具有非常重要的指导意义。它不仅扩展了成本核算和分析的范围,而且对具体的事项都进行了详细的说明与规定,对原有的成本核算调理进行了必要的增补,从而建立了比较完善化的企业成本核算体系与财务会计制度,特别是有效改进了成本核算的具体科目,优化了核算的方法。
2.当前企业成本核算存在的主要问题
2.1选取的核算对象缺乏科学性。
一些企业因为选取的核算对象出现偏差,使得企业的成本核算出现问题。以当前对外出口型的制造业为例,有相当多的企业将因政府财政补贴、政府政策指导以及人道主义救援等而产生的部分都作为一项成本支出,这样一来就容易导致企业成本在整体上的提升,从而导致了数据出现了失真现象;除此之外,对于部分出口费用政策性的减免以及商业违约的赔偿,企业也缺乏必要的会计科目核算。很多企业就是通过这种方式增加企业成本,降低利润,以达到偷税漏税和骗取财政补贴的目的。
2.2缺乏对于成本的控制意识。
通过整理和分析,我们可以从现在企业的管理者构成来看,大多数都是某一专业技术方面的专家,但是在企业整体的管理上,比如成本管理以及运营等等方面却是心有余而力不足,常常忽略了成本核算对于企业发展的重要作用。因为这种成本控制意识的欠缺,所以成本的发生和成本责任之间并没有建立起相互的联系,企业成本核算与控制受到阻碍,这严重地影响了企业成本核算工作的正常开展。
2.3在费用分摊领域的种种弊端。
从过去的财务会计制度中,我们可以知道,成本费用被分为了直接与间接两种主要类别。有相当一部分企业在处理间接费用的分摊上相当的混乱:首先,很多企业都对间接成本管理费用进行统一的计算,并没有分配管理,这就导致企业的管理费用一直呈现不受控制的恶性膨胀。其次,在管理费用的分摊上,一些企业按照部门、产品以及人员的实际比例来进行分配,这样也容易导致收支结余不准的情况发生。再者,一些企业部门还存在多次迂回的成本分配。这些问题也容易出现成本会计信息失真的问题。
2.4在成本核算方面没有进行控制分析。
根据对当前我国企业的成本核算方式进行整理和分析,我们可以发现它们当中的大多数仅仅是整理和归纳各项成本数据,是为了核算才进行核算。不仅如此,它们还将计算作为重点,而忽视了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且没有对企业内部的各项成本的变化进行深入的分析比对,也不去查找会出现这种差异的原因和相应的负责人,最终导致企业的成本控制流于形式,没能达到控制的目的。
3.应对措施
3.1.建立健全责任成本制度。
根据实际情况,企业可以建立相应的责任成本制度,严格划分权利和责任,将责任对象具体指定到每一个企业部门,再锁定到每一个人头之上。这样不仅有利于对于成本进行事前预测、事中的控制以及事后的详细分析,也能够增强企业员工的危机感以及成本责任意识。
3.2.固定资产的强化管理。
通过当前实行的新财务会计制度,企业必须全面的进行固定资产的清查,明确固定资产的分类、范围以及资金来源,确定其相应的价值,强化企业资产的处理管理。第一点,合理的估计坏账准备,做好定期的分析以及坏账的及时清理。第二点,优化完善固定资产管理制度,做好定期的使用、处置、保管和清理检查,确保会计信息的完备性与准确性。
3.3.完善成本分析方法。
在企业新财务会计制度下,我们需要基于准确的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本变动的内在原因,从而在根本上找寻成本降低的方式。在新财务会计制度中,在成本分析过程中需要运用对比、趋势等等分析的方式,企业可以根据自身实际情况建立出成本分析的指标体系,再根据实际情况的差异从而通过横向以及纵向对比等方式,发现成本核算当中存在的主要问题,从而探索出合适的成本费用的控制方法。
4.总结
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关键词：企业文化;会计文化;文化创新
一、企业会计文化及其层次结构一般来讲，会计文化就是在长期的实践活动中，逐步形成并为专家认可、遵循，带有会计特色的价值取向、行为方式、会计反映和监督作风、会计精神、道德规范、发展目标和思想意识等因素的总和。依据文化学理论，企业会计文化分为四个层次：物质文化、制度文化、精神文化和行为文化。它们之间具有层次性，各层次互相影响、互相制约，构成完整的结构体系。
（一）基础层面：企业会计物质文化企业会计物质文化是指企业会计活动中实体性的文化性设施与文化环境的总和。它是企业会计文化赖以生存和发展的物质基础，是企业会计文化结构中最表层的部分，也是企业会计文化的载体。企业会计物质文化的营造，迫切要求会计工作从落后的\"计算机外围会计方式\"向先进的\"计算机内在方式\"和\"网络计算机方式\"转化。企业会计物质文化的另外一项重要内容就是建立完备的企业会计信息工程，全面运用现代信息技术。如企业会计信息系统和辅助决策系统。另外，企业会计工作的办公环境建设也是影响企业会计物质文化的重要方面，良好的工作环境将有助于形成更加有利的物质文化，从而促进整个会计文化的发展。
（二）中介层面：企业会计制度文化企业会计制度文化是企业会计组织中的各种法规、制度以及企业会计活动中会计工作者所应遵循的行为准则的总和，包括各种会计法规、会计管理体制、会计机构组织方式、职业道德规范、行为准则等。它是会计文化的第二层次，属于中介层文化。它是企业会计物质文化和精神文化的中介，制度文化既是适应物质文化的固定形式，成为会计行为文化的规范，又是塑造会计精神文化的主要机制和载体，会计精神文化的诸多方面都必须通过制度甚至法律的形式予以确立，形成稳定而规范的会计行为秩序，使会计精神文化内涵得以完整体现和系统强化。作为有形规则的企业会计法规制度包括已经存在的宏观层面的各种有关会计工作的规范性文件，它从不同角度、不同侧面以强制力来规范会计人员的行为。
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（三）核心层面：企业会计精神文化企业会计精神文化是指在前两种文化的基础上形成的企业会计人员的思想意识、精神面貌、心理素质、价值观念、会计形象等，它是企业会计文化的核心所在，是会计文化中无形的精神财富。企业会计精神文化是企业会计文化结构的最深层次，是企业会计文化中起着决定性作用、主导性作用并且相对比较稳定的内核，是整个企业会计文化的源泉和动力。美国学者沃特曼和波德斯认为，一个组织的基本宗旨、精神和驱动力跟它所取得的成就的关系，远比技术或经济资源、组织结构、革新和时机选择等因素的关系密切。他所指的\"基本格言\"、\"基本宗旨\"、\"精神\"、\"驱动力\"，就是一种精神。具体就企业会计而言，也就是指我们所说的企业会计精神，或者说是企业会计精神文化。企业会计部门所取得的一切成绩，都是在企业会计精神的支配和鼓舞下完成的。
（四）衔接层面：企业会计行为文化企业会计文化根植于企业会计活动，从某种意义上来说是一种行为文化。企业会计行为文化是企业会计人员通过工作学习和生活行为折射出的动态人文文化观念。主要由企业会计部门领导、先进典型及广大会计人员的群体行为构建组成。如企业会计部门领导的主要行为是会计决策及创新会计文化，并把驾驭全局、多谋善断的高层次文化观念内化到会计目标、任务实施和工作程序之中。另外，根据不同时期的形势和任务重点，树立相应的先进典型，大力宣传和表彰，并以此规范、影响和带动其他会计人员的行为，就可以塑造优秀的企业会计文化。
二、塑造现代企业会计文化的基本原则（一）系统性原则企业会计文化是一个由多层级、多要素组成的一个复杂的系统，受到多种因素的制约和影响。所以，在企业会计文化建设中，要以整体思考的方法深入研究，深思熟虑，细密量化，从整体上把握各要素之间及要素与整体之间的内在联系，在发挥各个要素独特效用的同时，充分重视各要素间的协调配合，使会计文化达到最优。
（二）客观性原则中国论文发表
企业会计人员工作和生活有其自身规律。在企业会计文化建设所涉及的各个方面中突出个性，就会产生文化感召力、亲和力、吸引力和冲击力，能给人以强烈印象，带来良好感受，也易于被人接受和认可。在构建企业会计文化的过程中，必须尊重客观实际，按客观规律办事。要根据心理学、教育学、管理学、行为科学等原理，借地方会计文化建设的理论研究成果，从企业会计活动的实际需要出发，构建与之相适应的企业会计文化。
（三）人本性原则
企业会计文化的作用对象是企业会计人员，而企业会计人员又是遵守会计文化要求，并不断创新和发展企业会计文化的实践者和原动力，而且企业会计人员的价值取向、知识水平、工作能力、道德准则、思想觉悟等，是影响企业会计工作质量和效率的关键因素。如果在企业会计文化建设中脱离了对人的考虑，则最终无法形成有效的文化影响力和认同感，相反很可能会对企业会计工作的开展带来相当大的阻碍。必须充分认识到人的因素在企业会计发展中的决定性作用，注重调动人的主观能动性，善于激发会计人员的主动性和创造力，这样才能保持企业会计文化长久的活力。
三、塑造现代企业会计文化的具体措施根据以上分析，我们知道只有把握重点，科学地构建企业会计文化，才能从根本上确保企业会计文化的适用性和合理性。
（一）构筑企业会计道德观中国论文发表
企业会计职业道德是会计人员在长期的会计实践中形成的企业会计特有的职业道德心理、道德观念和道德规范的总称。企业会计职业道德是靠会计人员的内心信念、社会舆论等手段，促使会计人员自觉保持应有的职业态度和风范，以树立良好的职业形象，从而赢得人们对会计职业及人员的尊重和信赖。为此，企业会计职业道德建设要遵循领导挂帅、人员参与，兼顾连续性、科学性和特色性的原则从实际出发。主要做好以下五个方面的工作：一是加强舆论疏导，使企业会计人员感到会计精神的存在，争取达到耳濡目染、潜移默化的效果，使会计职业道德被大家所接受和认可。二是领导垂范、典型引导，增强对会计人员的启迪和引导，同时让他们感受到企业会计职业道德所倡导的主流文化内涵。三是运用目标激励，将企业会计阶段目标的教育同企业会计职业道德紧密结合，以激励广大会计人员。四是从细分解、专题领会。要在全面把握企业会计职业道德内涵的基础上，将会计职业道德分解细化成若干侧面和问题，采取民主协商、专题讨论等形式进行宣传和组合式教育，促使广大企业会计人员对会计职业道德印象深刻、理解透彻。
（二）树立企业会计价值观
企业会计价值观是会计人员通过长期的企业会计实践，在正确价值观念体系的支配和滋养下，逐步形成和优化的群体意识，反映着企业会计整体的追求、志向和情趣，是企业会计的灵魂。因而，会计价值观为企业会计部门的生存和发展提供了基本方向和行动指南，是企业会计组织和会计人员追求的最大目标，也是企业会计活动的总原则，在企业会计文化体系中处于核心地位。企业会计价值观建设必须继承历史传统，体现时代精神，明确会计目标，激励会计个体的原则进行，因此应当主要按照以下步骤进行：一是概括企业会计价值观的基本内容。遵循企业会计文化价值观塑造从实际出发的原则，根据企业会计的实际情况，在突出企业会计典型特征的基础上，提炼出企业会计价值观的基本内容。二是选择适合的表达方式。企业会计价值观的表达方式大致有三种类型：总结型，即根据企业会计历史经验逐步提炼而来；目标型，即根据奋斗目标提炼出富有挑战性和鞭策力的语言；警言型，即针对容易出现的主要问题或主要矛盾来塑造企业会计价值观，旨在\"警钟长鸣 \"。因此，无论采取哪种类型，都要运用高度概括、精炼明了、富有哲理、有感染力的语言来表达。但是，表达方式一旦确定，就要相对固定，不得随便改动。三是积极宣传推广企业会计价值观。要采取制度规范、舆论引导和宣传教育等多种途径，大力宣传和推广企业会计价值观，使其发挥现实的指导和激励作用。（三）培育企业会计知识素养
企业会计知识素养是会计人员掌握会计专业知识、相关专业知识、国家及企业政策法规的综合能力体现，还包括会计人员的事业心、责任心、自信心和观察能力、记忆能力、思维能力及接受新事物的能力，是企业会计文化精神层面建设的一项重要内容。在进行企业会计知识素养培育时，应当着重把握好企业会计知识建设和企业会计语言建设两个主要方面。
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企业会计知识建设。企业会计工作具有很强的政策性和原则性，会计人员只有认真学习、全面深刻地理解和掌握有关的法规政策，才能在会计工作中做到以事实为依据，以政策法规为准绳，是做好会计工作的前提。同时，要强化会计人员的专业教育和培训，鼓励广大会计人员在干中学、学中干，使会计人员能够及时补充和更新本职业务和相关业务知识，更好地适应工作需要。
企业会计语言建设。因企业会计的性质和特点，其语言行为不仅要接受一般的语言交际规则，而且要有专门的会计语言行为规范。主要包括语言准确度和语言艺术性，使会计人员在交际时的语言不仅要标准、简洁，而且要根据讲话的场合、对象、内容的不同，灵活运用语言。这些要求构成了企业会计知识素养培育的重要内容，需要企业会计人员在会计实践中逐步锻炼提高。
（四）健全企业会计制度
完善的企业会计制度是具体化的企业会计文化，具有相当的强制力，规定着所属会计人员的行为，也是建设企业会计文化的重要方面。
对于企业会计制度的完善工作而言，应当在贯彻企业会计精神文化的基础上，主要做好以下几个方面的内容：一是加快企业会计核算制度的完善步伐，为企业会计报告提供规范。在企业会计核算制度中，严格规定各种会计核算方法的适用范围，减少会计制度中会计选择的弹性区间。
对于变更会计核算方法的行为做出严格的规定和充分披露，进而减少或降低会计信息的失真，杜绝会计造假。二是在企业会计制度中贯彻\"以历史成本计量为主，多种计量属性相结合\"的使用原则，确保会计信息的相关性。历史成本虽然具有可靠性和可验证性特点，但缺乏相关性，在科技进步迅速、物价波动幅度大的社会背景下，往往难以反映企业会计主体的真实财务状况和经费使用效益。因此，应当在以历史成本为主的前提下，引用公允价值，现行价值等多种计量属性结合使用，以便于可靠地核算和反映企业会计主体的成果和财务状况，使会计信息更加接近实际。三是明确对企业会计控制的制度要求。目前，企业会计制度中只规定应建立健全内部控制制度，而没有明确控制的具体范畴和流程，以及如何评价内部控制制度的存在和有效性。因此，为保障企业会计控制制度的存在和有效性，需对企业会计控制的方式、内容、标准做出明确规定，且上级财务部门还应当对所属各级财务部门的会计控制进行分析和评价，并配合制定相应的惩奖制度。
（五）完善企业会计监控体系
完善企业会计监控体系主要包括以下三个方面的内容：一是建立科学合理的企业会计系统内部分工协作机制，明确出纳与会计的分工，总账与明细账的分管，报表与总账的分管制度；健全企业财务内部审批手续，使凭证到报表每个环节都有专人审核、批准，每个流程，每个环节都有质量监控，保证会计信息在传递、加工制造过程中不走样失真；并建立健全党委理财制度，定期或不定地召开理财会议，建立理财审核小组，对企业会计行为进行监督，从而克制财务管理中会计人员的不合规行为。
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二是建立企业资金双向监控协议，通过从银行方面获得的资金运动信息来起到实时监控部队资金使用状况的作用。三是健全严密的企业会计系统。伴随企业会计业务的不断拓展和业务日趋复杂，科学严密的企业会计系统，能够及时发现不合理、不合法的会计行为，并能通过行政手段加以制止和纠正。
参考文献：
关键词：公共池塘资源理论；企业会计；监管机制；治理
一、引言
随着全国企业会计机制的建设和水平的进一步提升，企业会计信息为企业的发展与决策发挥了重要作用。企业会计信息的真实性使得企业会计的监督管理的重要性日益凸显，其监督管理是否到位，不仅影响到企业的决策，甚至影响到整个国家的宏观经济决策。因此在企业会计机制的发展中，对企业会计的监督管理机制的完善愈显重要。由于企业会计监管机制的建设还处于完善阶段，企业会计监督管理机制的不完备、不健全等原因，部分地区出现了企业会计信息失真等问题，严重影响了政府或企业的决策，也制约了经济与社会的持续发展。
针对此种问题，企业会计监管机制成为了社会和学术界关注研究的热点。从现有的文献来看，会计监管的研究主要是可以分两大类。一类是关于企业内部的会计监督管理，如孙杰（2009）认为由于会计监管是企业内部控制重要组成部分，其出现的实质问题，困扰了社会主义市场经济的健康发展；马珩（2013）提出了建立企业内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计信息的真实、完整，提高企业经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。另一类是针对新时期我国企业会计监管现状进行了整体不同层次的分析并提出建议，如徐国强（2011）认为新时期的会计监督在社会监督、政府会计监督、企业内部监督和法制体系上均存在着不可忽视的问题，而加强会计监督对于我国的经济发展、现代企业制度建设等都具有重要的意义。 从中小民营企业的会计监督视角来看，亓佳文（2012）针对当前我国中小民营企业的会计监督现状，分析当前中小民营会计监督缺失所暴露出的主要问题，提出相关的政策建议。王荣（2013）提出了新时期企业会计监督存在的问题，认为会计监督是维护所有者权益的需要、是建立现代企业制度的基本要求、是规范经济行为、促进经济健康发展的需要。从现有的文献来看，目前国内外不少学者对企业会计监督管理方面进行了积极、深入的探索，但这些研究缺少对于会计监督的理论指导，尤其是针对监管者本身，同时在监管层级方面只是笼统的提出会计监管体系，缺少针对监管者相互之间关系的监督机制建设。
基于此，本文主要从公共池塘资源理论的视角，针对当前企业会计监管机制所产生的问题，通过分析公共池塘资源理论在我国企业会计监督管理中的适用性及其指导作用，探索如何将公共池塘资源理论应用于我国企业会计的监督管理工作中，以期指导企业会计监管机制建设，改善目前企业会计监管力量单一、监管效果欠佳的监管机制，提高其监管效能。
二、我国企业会计监管机制的必要性与主要问题分析
随着我国企业会计监管机制的进一步推进与发展，其监管机制也在逐步得到改善，目前我国企业会计的监督管理已基本建立多层级监管机制，但总的来看仍主要存在以下问题。
（一）企业会计监督管理机制缺乏对监管者进行监管的机制
从现行的监督管理制度安排和监督管理实践来看，其监管的主体与手段主要依靠的是政府的行政强制机制进行监管。无论是企业会计主管部门或归属于其他职能部门管辖的范围，要履行监管责任的单所及其所采用的监管方式基本上都是行政部门和行政管制对被监管对象的行为进行规范。由于政府在企业会计监管中充当着管理者的角色，政府在监管中存在“寻租”行为，而企业会计监督管理机制缺乏对监管者进行监管的机制，导致了监管者滥用权力，以行政命令代替依法监管的现象。因此违背了企业会计监管的初衷，造成了企业会计监督管理机制的失灵，也造成了监管的低效率，最终损害了低收入人群的利益。
（二）企业会计监督管理机制缺乏整体设计
企业会计监管机制建设的初衷在于保证会计信息的真实性，因此在对企业会计监督管理机制进行安排时，其理念、原则和目标不明确，导致企业会计监督管理机制的理念合理性难以判断。由于过分依赖行政手段进行企业会计的“他律型监管型模式”，企业会计监督管理机制之间缺乏协调和优化组合的机制安排，也缺乏行业内部的自我监管，即没有发挥好企业会计内部的自律组织在监管中的主导作用，上下层级缺乏灵活的层级互动，因而难以产生监督管理的联动效应，使得其监管出现断层现象以至难以达到目标。
（三）成本――收益型的激励、惩罚机制严重不足
从现行企业会计监督管理的制度安排来看，主要是运用行政管制机制进行违规行为的处罚，但行政管制机制本身存在着较大局限性，即公共部门的特征，使得企业会计的监督管理的低效率或者失效。由于企业很难放弃短期利益而追求长期利益，而行政监督管理难以实行或面面俱到。在利益的驱使下，对企业会计人员监管过程中，缺少对守法者的激励与违法者的经济上的严厉惩罚措施，造成投机主义与机会主义等低效率的行为。虽然目前在企业会计的监督管理中，已形成了一套企业会计监督管理机制，但监督管理机制对企业会计住户拥护或违反规则的行为缺乏合理、科学的激励、处罚机制。
三、公共池塘资源理论视角下的我国企业会计监管机制建设
公共池塘资源理论核心点是当人们在面对复杂多样的资源利用困境时，资源使用者可以通过多次互相的重复博弈，从而能够创造更为复杂的规则与制度，进行规范与指导资源使用者之间的博弈行为，从而使资源能得到较好的利用。基于此，如果企业领导者和会计从业人员被认为是人力资源时，对于公共池塘资源理论也具有一定的适用性。合理的企业会计监督管理制度并健全企业会计监督管理体系，建立监督管理主体权责，明确企业会计监督管理机制，是当前企业会计监管所必须解决的问题。针对目前企业会计监管机制的问题，基于公共池塘资源理论，本文认为完善企业会计机制可以从以下方式入手（见下图）。
（一）建立对监管者的监督机制
随着企业会计在我国的进一步推进，对于企业会计的监管是必要而迫切的，那么对于监管者本身也需要建立监管机制。通过企业会计监管的立法以及对监管者的制衡与约束，结合社会舆论监督机制并辅之以监管者的自律，加强监管机构自身建设与监管人员的素质的提高。通过对监管者建立监督机制的方式，可从源头上抑制企业会计监管过程中的监管者非正当行为，促进企业会计建设与管理的各个环节在监管中的公平与企业会计的良性循环发展。
（二）引导监管者与被监管者的互相信任与合作
在当前国家难以将其较大精力投身保障监督管理的情况下，被管理者自组织的治理就显得尤为重要。如公共池塘资源理论认为在很少有人认为违背诺言是不合适的、拒绝承担自己的义务、规避责任或采取其他机会主义行为的环境中，每一个占用者必须有这样的预期。因此需要在进行企业会计资源的监督管理时，由于机会主义与投机主义等的存在，需要引导监管者与被监管者加强合作和互相信任，从而有效解决可信承诺和互相监督问题，降低制度成本和失败的可能性，促进建立起长效监管机制。
（三）树立多种机制并存、优化机制组合的理念
根据公共池塘资源理论，有效的监督管理机制只可能是各种机制并存且组合优化的监督管理机制，同时进行多中心监督管理的制度安排。通过完善企业会计监管制度的顶层设计，凸显被监管者的自主监督机制的作用。由于监督管理机制本身的不同机制运行的基本原则和方向应当一致，因此在监管过程中，政府是规则的制定者与“裁判员”，在加强政府监管的同时，结合法制、经济激励机制与社会监督机制等手段，突出企业会计被监管者的合作型自主监管，实现企业会计的多元化监督管理。
（四）充分利用成本―收益机制，强化经济激励惩罚机制作用
在企业会计的监督管理过程中，由于财力等因素的限制，政府热衷于企业会计监管的节支增效，因而需要建立成本最小、收益最大的企业会计监督管理体系。从企业会计监督管理体系设计和运行中的成本与收益来看，机制安排本身需要从收益的角度来使得监管者与被监管者发挥其主观能动性。因此一方面需要通过惩罚性的经济手段消除和杜绝各种违反监督管理法规的行为，通过经济手段解决违法违纪有利可图的现象；另一方面要通过奖励性的经济手段鼓励相关主体守法守规，要使守法守规者有利可图，包括守法者可以获得年度企业的分红等手段。通过成本―收益机制的建立，使得整个企业会计体系处在合作共赢的监管机制之中，从而使得企业会计人力资源得到最合理有效的利用。
（五）推进企业会计监督管理的制度创新
从公共池塘资源理论强调制度的多样性的特征来看，要进一步完善企业会计的监督管理机制，建立起企业会计监督管理的新机制，必须对现行的企业会计监督管理制度进行改革和创新。通过构建以法规体系为行为准则、政府监管治理为强力保障、社会监督为重要补充，建立多中心的监督管理体系，在体系的横向与纵向管理过程中，建立合作型互相监管机制，从而实现管理与被管理者的他律和自我治理，保证企业会计资源的监督管理机制运行的可持续性。
四、结语
由于企业会计的监督管理涉及到的内容较多，由此造成了企业会计监督管理体系错综复杂的局面。单纯以行政手段对企业会计进行监管难以保证企业会计的持续发展，在这个完善过程中，可以将公共池塘资源理论的理念与企业会计的监管治理实践相结合，建立多机制并存、优化机制组合的企业会计监管机制。通过建立监管者与被监管者之间合作互信的长效监管机制，确保企业会计的发展目标得到落实，使企业会计资源得到公平、合理的分配和充分利用，各级政府和职能部门履行其担负的职责、企业会计运行过程的顺利进行以及住房困难居民的基本住房需要得到满足，真正实现企业会计的公平和社会公平，促进企业会计的持续发展与社会的和谐稳定。
参考文献：
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[关键词]管理会计 企业文化 问题 对策
随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要。目前，管理会计还只是在我国部分地区、部分企业零星分散应用，还未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，因此，研究企业实施管理会计存在的问题及相应对策是非常有必要和有意义的。
一、管理会计的作用和意义以及其实践的特点
1、管理会计的作用和意义
管理会计不同于财务会计，它可以综合地履行更加广泛的职能。它的职能作用是把财务会计的单纯核算与解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来。在西方，管理会计工作已渗透到企业的各个方面，既服从于企业管理的总体要求，为其提供信息服务，本身又属于整个企业管理系统的有机组成部分，并处在价值管理的核心地位，因而发挥着其他会计手段无法替代的巨大作用。因此，在我国企业中应用管理会计将使企业能更好地发挥预测、决策、组织、规划、控制和评价等职能，从而达到提高效率、降低成本、增强企业竞争力的目的，最终实现企业管理水平产生质的飞跃，达到管理会计提高企业经济效益的目的。
2、管理会计实践的特点
(1)政府行为的导向性。无论改革开放前还是改革开放后，政府在管理会计应用中始终扮演着引导和推广的角色。
(2)企业实践的紧密性。从我国管理会计发展的实践看，管理会计始终是与企业管理体制、企业经营方式转变相适应的。
(3)管理活动的自愿性。管理会计活动的实施在企业中常常是自愿的，不同的部门和单位可以结合自身的特点，选择应用管理会计方法。
(4)管理方法的实用性。我国企业在总结自身经验以及吸收西方管理会计理论与方法的过程中，始终把“实用性”放在首位，既不妄自菲薄，也不盲目崇洋，注重“洋为中用”，将西方先进的方法与我国企业的实践有机结合。
(5)具体操作的灵活性。管理会计与财务会计相比，它不受《企业会计准则》等对外会计规范的约束，在形式上具有很大的灵活性。如在控制与业绩评价方面，为了适应企业管理及时、机动、高效的要求，管理会计报表可以按日、周、旬进行报告。
(6)发展形式的渐进性。我国管理会计是从企业实践经验的总结开始发展的，随后在借鉴西方管理会计经验与方法的基础上，进一步完善与扩展具有中国特色的管理会计理论与方法体系。
(7)文化建设的普及性。我国在实施管理会计的过程中，十分重视企业文化的建设。例如，在责任会计的建设中，我国引进了西方行为科学的激励理论，并将其与我党长期形成的优良传统与成功的经验紧密地结合起来。
二、企业管理会计应用存在的问题
1、经济体制的制约
管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。然而目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善，长期以来，由于我国政府职能的错位、政企不分、权责不明，造成会计人员仍然是领导者的附庸，对企业的决策不是建立在管理会计方法的基础上来制定，而是几乎全凭领导者的指令来决定，难以尽到管理会计人员应有的职责，导致了管理会计在企业中不能普遍应用。另外，国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生了重大影响。
2、企业文化的影响
以价值观和相应的道德风尚、行为准则为核心的文化，是一种内在的自律性因素，它像一只“无形的手”，可以深入到人的内心世界，有效地规范和引导人的行为，在处理各种复杂的社会关系中能充分发挥其“社会软件”的作用。管理会计理论的运用在客观上受到企业文化建设步伐的限制。现代管理学认为，文化是管理的主体，管理是一种文化，文化制约和影响着管理的实践模式。如果一个企业不能建立特有的企业文化，以人为本，它就很难保持竞争优势，管理水平也很难得到提高。因此，不能培育永久性的企业文化是影响管理会计应用的内在原因。
3、财务会计信息失真的影响
管理会计是对财务会计信息进行加工、处理的过程，以便为企业内部使用者提供管理信息。我国财务会计信息对管理会计的应用有着直接的影响，具体表现在以下两个方面。一是财务会计信息不能适应管理会计的需要，由于财务会计信息遵循规范的会计准则、会计制度和法规，这样同管理会计技术方法所需要的灵活多样的信息不匹配；二是财务会计信息本身存在着信息失真现象，企业为了各种目的，一方面大搞会计信息不实，另一方面大搞会计信息造假，不论何种表现，提供的都是失真的且脱离经济生活实际的财务会计信息。
4、理论与实务存在着差异的影响
在理论方面，我国的管理会计理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨。而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地。如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要是采用数学和统计的方法进行定量分析的，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型。因此在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。
在实务方面，我国的管理会计应用始于七八十年代，在一些管理水平较高的企业已取得一定成效，但是由于没有对成功的经验加以及时总结，进而研究并形成一套实务知识，导致今天的管理会计在企业中的运用还不是很灵活。究其原因，主要是因为管理会计学术界与实务界的脱节。由于缺少学术界的参与，实务人员对管理会计应用的成功经验难以在理论上得到系统的梳理、归纳和总结，从而阻碍了这种经验的推广与应用。另一方面，学术界虽然具有理论研究的专长，但由于各种原因未能深入到企业中去了解管理会计应用情况，因而在开展的管理会计应用研究中就难免出现空洞、脱离实际的现象。
三、企业实施管理会计的相应对策
1、积极推进现代企业制度改革
要建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，不再由政府指派，而改为到社会上去公开招聘由市场产生和磨练出的真正的企业家。同时还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中实现优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内
部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。
2、加强企业文化的塑造
管理会计，作为企业决策支持系统的一个重要组成部分，是集管理和会计于一体的一个专门领域，其特性是随着管理特性的发展而发展的。众所周知，在会计领域，通过各种技术方法所形成的会计信息并不是死数字，而是社会经济活动的综合反映，可以从人本管理和与其相融合的管理会计的人文性及其所体现的“系统观”进行思考，还可从它们所依存的组织基础与思想、文化基础作进一步的阐明。没有强大的企业文化，即价值观和信仰等，再高明的经营战略，也无法获得成功。这表明了企业文化对与企业的发展有着重要意义。因此，管理会计需要充分利用我国优秀的传统文化，结合西方先进的理论，形成具有中国特色的企业文化。
管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步建立不断追求企业价值最大化的企业文化体系。如果企业塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可或缺的工具而得到高度重视并充分发挥作用。
3、完善财务会计信息
运用法律手段，加大对会计作假的打击力度。市场经济是各种经济利益集团参与和结合的经济形态。规范市场经济的运行秩序，首先要依靠法律，会计法就是其中之一。由会计法规范会计行为，公司法和其他法律规范经济行为，从而保障我国市场经济的良好秩序。
4、开展典型案例研究，理论与实务相结合
在管理会计应用推广过程中，由于理论界与实务界相脱离，实务界不重视系统应用管理会计，理论界对管理会计的实践经验却又没有很好地加以科学系统地归纳和总结，这是影响管理会计应用效果的一个重要原因。管理会计的研究人员应选择一些成功应用管理会计的典型企业并深入到这些企业中进行案例研究，与实务界人士密切合作，将企业应用管理会计的成功经验加以系统地归纳与总结，整理出一批既具有理论性又具有可操作性的行业研究报告，并将这些案例研究报告作为样板加以推广。
摘要：随着中国新媒体的发展以及广电网络集团的国际化，迫切地要求我国的新媒体和新网络实施重大的变革，以适应中国市场经济的发展，促进社会主义文化大繁荣。集团企业内部控制是社会主义市场经济的产物，它是一种新型的高质量管理方法。新形势下，广电网络集团需要内部控制理论提供制度保障，以提升广电网络集团的管理能力，从而更好地实施广电网络集团的新媒体战略。
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关键词 ：广电网络集团 内部控制 现状 对策
现在无论国家和企业都在创新管理机制，提高治理能力，完善现代企业制度，所以一系列的管理理论都被运用到企业的日常管理当中，并为企业的发展注入新的活力。广电网络集团正是适应这一发展要求，把内部控制这一理论运用到日常管理当中，极大地提高了集团的管理能力和治理能力，在走向国际化的进程中能够立于不败之地。内部控制首先起源于欧美，在欧美企业中得到广泛应用，取得了优秀的成绩，由于我国企业集团管理水平总体较低，不能盲目地使用内部控制理论，更不能把外国的经验直接套用在广电网络集团上，应该在我国广电网络集团的实际情况上合理利用内部控制理论。所以本文探讨了广电网络集团内部控制的现状，并分析现阶段存在的发展问题，最终提出广电网络集团内部控制的对策以期探索符合现代企业管理要求的内部控制体系。
一、广电网络集团内部控制现状
1.广电网络集团内部控制的相关概述
中国各省的广播电视网络集团均由当地省委、省政府批准成立，是国有控股大型文化高新技术企业。各省广电网络集团负责其管辖范围内的有线电视网络业务，工作量很大，并且要在三网融合背景下不断扩展业务范围的同时还与其他大型国企展开合作，如移动、联通和电信。随着业务量的不断加大，广电网络集团的内部管理漏洞频现，管理水平跟不上集团业务的发展要求，严重影响了集团的战略地位。面对内部管理问题，广电网络集团需要新的管理方法重整旗鼓，内部控制理论便被提出来，在管理层得到广泛共识，逐渐被集团内部认可并逐步得到应用。
2.广电网络集团内部控制的现状成因
（1）内部控制发展时间短，企业基础较弱。内部控制管理理论在中国发展时间较短及企业基础薄弱是广电网络集团内部控制出现问题的内部原因。我国企业起步较晚，发展只有短短几十年时间，总体水平较低，基础薄弱，与外国企业存在很大的差距。先进的管理理论基本起源于发达国家，这些理论在发达国家的各个行业被运用，已经变得很成熟。然而我国企业接触这些理论较晚，广电网络集团运用内部控制理论也是近几年的事情，尚处于发展阶段，这导致广电网络集团内部控制不够成熟，与企业的总体结构不协调，需要进一步磨合。企业基础薄弱是广电网络集团现阶段出现各种问题的根本原因，只有壮大企业经济实力，才能解决这些问题。
（2）我国缺乏良好的内部控制环境。我国缺乏良好的内部控制环境是广电网络集团出现一系列问题的外部原因。没有良好的外部环境，就没有企业根植的土壤，企业在这样的环境下不会发展得好。我国企业受制的因素很多，比如繁琐的官方文件，权利的过度压榨，企业之间凭的不是实力而是关系，缺乏公平的环境，审批一项权利需要经过很多程序等等，这都极大地削弱了企业的积极性。广电网络集团内部控制环境受到全国大环境的影响，各种各样的问题层出不穷，这需要政府与企业的共同努力，政府简政放权，企业争取权益，外部环境就会变好。
二、广电网络集团内部控制存在的问题
1.内部控制思想不到位，企业控制体系不健全
内部控制思想不到位，企业控制体系不健全是广电网络集团内部控制出现的根本问题。广电网络集团如中国大多数企业一样，任何决策都由领导拍板决定，领导意志就是企业意志，民主思想得不到发扬，在这种氛围的影响下，企业员工思想散漫，没有积极性，规章制度就是一纸空文，这就导致内部控制思想得不到体现，企业意志不能很好贯彻，企业行动效率必然受到极大的影响。另一方面，控制体系没有得到健全，制度上不完善，领导和员工会钻空子，内部控制必然遭受很大的影响，没有控制思想和控制体系的内部管理就是一般散沙，根本解决不了企业的发展问题，反而拖后腿。
2.集团的内部审计不足
广电网络集团的内部审计不足是内部控制存在的关键问题。伴随着改革开放的脚步，内部审计制度在我国已经存在了三十年，为我国企业发展创造了很大成就，但是我国的企业官僚思想根深蒂固，内部审计往往在权利面前就失去效力，给不法分子可乘之机。集团必须认识到内部审计的不足，才能杜绝权利的滥用，从而保障企业内部控制的顺利进行。广电网络集团的内部审计工作存在的问题主要包括：一是审计人员不专业，审计素质偏低。我国审计专业开设较晚，没有相关的专业人才，大部分是从会计部门分流过来的人员，审计能力不足；二是审计机构的设置不合理。许多企业的审计部门与财务会计部门是一套班子，两块牌子，且未开展内部审计工作。
3.缺乏良好的组织设计与监督机制
缺乏良好的组织设计与监督机制是广电网络集团内部控制存在的主要问题。内部控制系统需要完善的组织设计以及合理且有力的监督机制，两者对企业的有效运行提供重要保障。良好的组织设计使结构运转更加流畅，部门之间可以有效配合，员工之间交流没有障碍。缺乏良好的组织设计让广电网络集团管理上比较混乱，没有章程，严重影响集团的发展。良好的监督机制可以让权力在阳光下运行，权力得到约束，企业将会拥有更多的公平，员工的积极性得到提升，有活力的企业就有生命力。然而广电网络集团缺少合理的监督机制，这直接阻碍了集团的进一步发展。
4.企业文化建设落后及缺乏激励措施
企业文化建设落后和缺乏激励措施是广电网络集团内部控制存在的重要问题。我国的企业文化发展水平落后，远远没有达到发达国家的水准，一个原因是时间发展较短，发达国家已经经历了百年的历史征程，企业各方面的发展相当完善，尤其是企业文化建设很值得广电网络集团学习。文化建设落后，企业就没有凝聚力，构不成一个整体，企业员工也就没有动力，企业谈何发展。激励措施也对企业的发展起到很大的作用，良好的激励措施可以提升集团内部的竞争力，让企业拥有活力，从而提升集团的创造力，没有良好的激励措施是集团制度建设的不足。
三、广电网络集团内部控制的对策研究
1.积极完善治理结构，优化内部控制系统
积极完善治理结构及优化内部控制系统是广电网络集团内部控制的根本策略。国家在提倡提高政府治理能力，这是国家现代化的重要标志，企业也需要提高治理能力，这是企业走向现代化和国际化的重要途径。企业结构是企业一切工作的基础，提高广电网络集团内部控制的治理能力，必须建立一套完善的企业结构，处理好各部门之间的关系，使部门之间相互协同，这就会使集团运行更加流畅，提高效率。另外集团的内部控制系统需要得到优化，如果集团出现问题，及时发现，及时解决，这样才能节省时间和物力，从而直接提升企业的治理能力以及内部控制水平。
2.强化集团内部审计
强化集团内部审计是广电网络集团内部控制的保障策略。内部控制系统是以集团的企业结构为基础，这些都需要人员进行管理，有人治必然会产生腐败和不合理，这就需要加强广电网络集团的内部审计工作。内部审计的核心在于加强企业集团审计组织建设。第一，集团公司要在董事会下设立专门的审计委员会；第二，企业集团总部应该设立独立的审计部，对集团公司及其下属公司开展内部审计监督工作；第三，对较大的下属子公司，企业集团总部的审计部可以派工作人员兼任该子公司的特派审计员，以方便了解子公司的情况，这样小仅能够保证审计员工作的独立性，还能通过审计调查和项目审计为企业的领导提供及时、真实的审计信息。
3.制定配套的规章和制度来规范企业的内部控制标准
通过完善内部规章制度建设来规范广电网络集团内部控制的标准是一项重要的举措。国家在提倡建立法制国家，任何事情都要在法律的监督下进行，由人治转变为法制，是未来国家的奋斗目标。广电网络集团也要跟上国家的脚步，用规章制度来管理集团，建立完善的内部控制标准，并建立严厉的奖罚政策。改善企业内部控制普遍薄弱的难题，应该在规范公司治理结构的同时来规范公司的内部控制，并明确管理层对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，并在实际工作中认真执行。集团的管理者应在内部控制的标准框架内履行自己的职责。
4.提高企业文化建设，树立以人文本新观念
提高企业文化建设及树立以人为本新观念是广电网络集团内部控制建设的核心策略。文化建设已经上升为国家战略，优秀的社会主义文化是中国的软实力，是中国的名牌，是中国走向世界的窗口。优秀的企业文化是企业的生命，广电网络集团内部控制建设必须与集团文化建设结合起来，硬件与软件两者不可分割，制度管理硬件为文化软件奠定基础，文化软件为制度管理硬件创造力量，两者相辅相成，共同为集团的发展保驾护航。好的企业文化有强烈的向心力，整个企业充满着活力，并以人为核心，为员工着想。在这样的氛围中，员工满意度极高，对企业非常认可，愿意为企业贡献自己的能力，员工创新力也得到提升。
四、结论
广电网络集团内部控制可以极大地提高企业的运行效率，节省更多的人力和物力资源，促进企业内部有效竞争，是企业自我完善的激励机制，可以大幅度提升企业的核心竞争力。广电网络集团需要强有力的管理体制进行保障，本文首先分析了广电网络集团内部控制的现状以及存在的问题，并得出广电网络集团内部控制的现状成因，最终得出广电网络集团内部控制的对策，以期望解决广电网络集团内部控制的问题，能够为有关部门提供参考。
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参考文献
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关键词：输配电企业 电力监管 会计监管
中图分类号：F426 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2015）08（c）-0108-02
文章通过阐明电力监管机构对输配电企业进行会计监管的必要性，分析我国的输配电企业的会计监管现存问题，结合电力体制改革的具体进程，给出完善输配电企业会计监管的对策建议，具有较高的理论意义与实践价值。
1 相关理论概述
电力监管机构对输配电企业的会计监管以规制经济学、会计核算和会计监管理论、利益相关者理论为重要理论基础。
1.1 规制经济学理论
我国的输配电通过物理电网进行，为避免重复建设造成资源浪费，同一段电路，一般由一家输配电企业建设。输配电企业具有自然垄断特征，需要进行会计监管，以缓解由信息不对称带来的问题。政府对自然垄断行业的监管主要集中在价格管制和市场进入的管制两方面。政府通过实行限制新企业进入的政策法规，以保证行业的独家垄断地位，实现规模效益；另一方面，政府通过管制企业定价，保证资源配置效率，防止垄断企业损害社会公共利益。
1.2 会计核算与会计监管理论
所谓会计监管是指，政府或政府授权部门从会计目标出发，制定相应的政策、条例、法律法规，并据此管理、监督、指导、控制会计活动。我国的输配电企业具有自然垄断性，严重的信息不对称问题，使得会计监管非常必要。具体的会计监管内容分为会计监管制度的制定与会计监管的实施。会计监管制度的制定是预先制定规范会计活动的法律法规制度，如会计行为道德规范、会计准则、会计信息披露规范等。会计监管制度的实施是根据监管制度管理、检查、控制会计活动。
1.3 利益相关者理论
利益相关者理论是对股东至上理念的挑战，该理论认为经济性的管制并非是为特定产业或企业的利益，而是为了社会福利的增加，是为社会公共利益考虑的。依据该理论，输配电企业的会计监管不仅提高企业自身效率，还能从整个市场利益相关者视角考虑，增进整体的社会福利水平。电力市场由电力市场投资者、电力输配电企业、电力用户等构成了利益相关共同体。对输配电企业的会计监管关键在于对输配电成本相关的会计信息披露和会计核算。
2 输配电企业的会计监管必要性分析
2.1 输配电企业会计监管的内涵
会计监管包括会计人员对本企业经营活动的内部监管和外部监管者对会计信息的外部监管。监管可分为经济性监管与社会性监管两类，经济性监管是在信息不对称或自然垄断的领域，政府依据法律法规对企业的价格、服务、进入、退出、产品质量、财务会计等加以监管；社会性监管是从安全、质量、环境保护等出发，管理限制特定经济活动的实施。电力会计监管的构成要素包括电力会计监管的主体、客体、目标、内容、依据等。
2.2 输配电企业会计监管的必要性
本研究从输配电企业的自然垄断性、我国石油天然气准则、电力市场相关者利益的平衡这3个方面详细说明对输电配电企业的监管必要性。
2.2.1 输配电企业的垄断性
在输电领域中，需要电压很高、电力输送量大的输电线路构成输电网，将发电厂产生的电能输送到电力需求点的配电网上。该领域的沉没成本大、规模经济效应明显。在配电领域中，由输送量较低、电压较低的配电线路构成配电网，将电能由输电网分配到千家万户的电力用户处。配电领域存在较大的固定成本沉没性，以及明显的密度经济效益。输电网和配电网将发电厂与分散的电力用户连接起来。
2.2.2 我国石油天然气会计准则的示范作用
石油天然气行业与电力输配电企业在经营过程中都具有不同程度的技术经济垄断性特征。两者具有沉没成本大、资产专用性强、成本劣加性等垄断性行业特征，其生产经营过程都充当连接生产者与用户的网络型产业。我国颁布的《第27号准则――石油天然气开采》，对该行业的会计监管做出相关规定，有利于天然气石油的价格形成。
2.2.3 平衡电力市场的相关者利益
电力市场的利益相关者主要有电力用户、电力市场投资者、输配电企业等。这些利益相关者的利益存在不一致性，电力市场的投资者目标是获取高的投资收益；输配电企业是实现企业自身利益的最大化；电力用户的利益是寻求合理电力价格。电力会计监管有利于平衡上述三者间的利益。通过电力会计监管，促使价格主管部门合理制定电价，提高输配电企业的经营效率，降低成本，增加利润；从电力用户角度来看，会计监管制定合理电价，利于优质电力产品的获得；从电力投资者角度出发，合理的输配电价格，有利于电力投资取得期望收益。
3 完善电力会计监管的建议
针对于我国的电力输配电企业的会计监管问题，借鉴国内外的宝贵经验，对完善输配电企业的会计监管工作提出如下政策建议。
3.1 要明确电力监督委员会的会计监管职能
在《电力法》和《电力监管条例》等法律法规中并未明确电力会计监管职能。明确电监会的会计监管职能与法律地位，需要完善与修改《电力法》，补充新形势下新的法律内容；再根据完善后的《电力法》，进一步完善《电力监管条例》中的会计监管内容；另外还有明确其他法律与《条例》上的交叉内容。我国的电监会职责明确、工作法制化、规范化，将为电力行业的稳定高速发展奠定扎实基础。
3.2 制定电力监管的会计制度
目前，我国缺乏电力会计的监管制度，面对电力体制改革的要求与现行电力监管体制的种种问题，建立输配电企业的会计监管制度是必须要采取的措施。建立电力监管的会计制度需要遵循以下几项原则，首先，要正确处理现行的企业会计制度与电力监管会计制度的关系；其次，电力监管的会计制度应分开核算成本费用和输配系统的资产；最后，应站在监管角度制定电力监管的会计制度。面对输配电企业会计监管中的现存问题，我们应当加强电力监管的法律法规、制度规范的制定，构建合理的电力会计监管制度，提高电力市场的效率。
参考文献
费用,有学者从索取权出发进行了分析,本文则从控制权的角度进行了讨论:为了遏制经理的“特定控制权收益”,政府拥有了会计准则的制定权,而经理仅拥有了在会计准则框架内作出会计判断的权力。本文认为控制权角度的解释在以股份公司为主的经济环境中是更加有力的。
【关键词】会计准则 企业所有权 索取权 控制权 经济解释
传统观点认为会计准则制定是缘于企业内部和外部两方面的信息要求。从内部要求看,会计是一个信息系统——将原始交易数据加工为信息的过程,因此必须为会计信息的取舍建立一整套的确认、计量和报告准则等。从外部要求看,会计信息的使用者,包括投资者、债权人和政府机构等对会计信息的有用性和可靠性等方面的要求最终促成了会计准则的建立(Paton&Littleton,1940;Hendriksen,1965;Watts&Zimmerman,1986)。但是这种基于信息经济学的解释缺乏企业行为经济理论的支撑,无法更进一步地分析在制定会计准则的时候所要深入考察的各项与企业行为有关的要素。对于会计准则的深层次理解需要从企业理论人手,这逐渐引起了会计学术界的关注,已经有一些文献对此做了探索(刘峰,1996;葛家澍,刘峰,2003;谢德仁,2001)。本文在回顾并归纳已有观点的前提下,从新制度经济学出发,试图借鉴企业所有权理论,来进一步完善会计准则的产生及其制定权归属的经济解释。
一、降低交易费用与会计准则产生——启发与深化
Coase(1937)提出了交易费用(exchange cost)的概念,他认为企业之所以存在是因为企业内部的交易费用比市场更低,从而开创了企业的契约理论。张五常(Cheung,1983)完整地分析了企业的本质就是一系列契约的联结。
各个契约签约人在与他人订立契约的时候,势必要拟定各项条款来保护自身的利益。实证研究发现,这些契约条款绝大多数都与会计信息特别是会计盈余信息有关(Chandler,1962;Williamson,1985;Coase,1990)。这样,各个契约签约人关注会计信息生成的相应规则,就成为在订立契约的时候首先需要决定的内容。
葛家澍、刘峰(2003)认为企业发展的不同阶段,企业中利益各方对于“会计信息生成规则”的关注程度是不一样的。当企业的签约方数量有限,并且所有签约方在企业中的利益份额较大时,签约方会为每个相关的问题(包括制度)进行谈判。对他们来说,是否存在一套既定的会计信息生成规则,不会显着地降低其交易费用。但股份公司的产生及其规模的扩大,使得企业的契约关系人(特别是股东)数量迅速增加,同时各契约关系人
在契约中的利益份额迅速降低。在这种情况下,由成千上万但份额很低的契约关系人在一起讨论并形成约束各自契约的会计信息生成规则,既不经济,也不可能。而没有会计信息生成规则,契约关系人对自己利益就无法形成合理的预期,将可能退出企业的契约关系,从而降低股份公司以及整个社会的效率。因此,当股份公司出现以后,预先给定会计信息生成规则,可以有效地节约交易费用。这种被普遍公认的会计信息的生成规则就是会计准则,因此,会计准则是一种宏观制度安排。
这种解释将会计准则的制定与企业理论联系了起来,使我们可以更深刻地分析企业组织形式的改变对于会计准则的影响。但是降低交易费用是一个很大的理论,对会计准则的理解还需要更精细的分析。一个关键性的问题是:由谁来制定会计信息的生成规则更为有效?为什么由这些个体来制定会计信息的生成规则能够更好地降低交易费用?
二、剩余计量悖论与从剩余索取权出发的解释
有学者从企业所有权理论对上述关键性问题进行了解答(谢德仁,2001),其思路是从剩余索取权的配置开始的。经济学上对企业获得的收入的要求权称为“索取权”(claimancy)。而企业所有权理论中更加关心的是“剩余索取权”(residual claimancy),即对从企业全部收入中扣除生产中固定的支付后的余额(净剩余)的要求权,通俗地说就是参与企业利润分配的权力。
(一)剩余计量悖论的提出
谢德仁(2001)认为企业的剩余索取权契约安排至少包括两份子契约,其一是关于企业剩余分享安排的子契约,其二是关于企业剩余计量规则制定权安排的子契约。前者具体涉及企业的利润分配比例;后者提供了剩余计量规则——会计信息生成规则,即计算出到底有多少剩余可供分享。不同的会计信息生成规则足以使剩余分享安排偏离其本来的契约安排,从而彻底改变整个剩余索取权契约安排。有趣的是,在有关的经济理论研究中,人们把重心主要放在剩余分享安排的讨论中,而将会计信息生成规则制定权安排视为外生,认为利润的计量自然是准确的。该文将这种现实与理论的背离称为“剩余计量悖论”:经济学家只重视利润怎么分配,但是不重视会计信息生成规则的制定,这是为什么?是经济学家遗漏了,还是经济学家事实上不用为这个问题而操心?
(二)从剩余索取权出发的回答
该文从剩余索取权出发进行了讨论。
1.为了节省交易费用,应当由政府和经理来享有会计信息生成规则制定权。在现实世界中,股东、债权人以及政府变成了外部人,而经理和员工则成为内部人。这样,有关企业剩余的原始信息在不同的对象之间分布就极为不对称。会计作为唯一发展得比较成熟的正式信息系统,对缓解这种不对称状态有着不可替代的作用。但是会计信息生成规
则制定权契约安排能够在企业内部解决吗?显然会计信息生成规则制定权契约安排具有公共契约的性质。从交易效率的角度来看,会计信息生成规则制定权授予政府或经理远优于另外三类人——股东、债权人和职工。因为后三类人的人数远远超过经理,更加超过政府,从而一方面难以达成一致——协调的成本太高,另一方面又可能因为“搭便车”行为导致会计信息生成规则供给不足——Olson(1965)的集体行动的逻辑。因此,应当由人数较少的政府和经理来享有会计信息生成规则的制定权。
2.二者的分工:政府享有会计准则制定权,经理享有会计判断权。如果将会计信息生成规则的制定权由政府和经理承担,二者之间的分工是一目了然的。政府具有暴力比较优势,从而具有规模效益,是最适合的制定者(当然我们这里的政府不一定是政府行政机关,也可以是政府授权的组织,例如1938年美国SEC授权给美国会计师协会AIA)。但是由于合约固有的不完备性,政府制定的合约虽然具有公共契约的效率优势,但它依然是不完备的,势必存在剩余的特定权力分享问题。由于各个企业具体情形不一,将剩余的特定会计信息生成规则也安排给政府制定必定是低效率的。因此政府享有的应是“一般通用的会计信息生成规则”的制定权,也就是我们所说的会计准则的制定权。经理比政府拥有更多关于企业的信息,决策速度也远快于政府,能够保证剩余的特定会计信息生成规则的及时与准确,比政府的效率更高。因此,经理享有的应是剩余的“特定会计信息生成规则”的制定权,也就是我们所说的会计判断的决定权。例如当政府制定的会计准则规定应当对应收帐款计提坏帐准备的时候,经理作出具体计提范围和比例的会计判断。
这样这篇文献就回答了自己提出的剩余计量悖论:经济学家不需要考虑会计信息生成规则制定权的问题,这个问题由政府和经理在市场条件下按照最优效率的方式完成——政府制定会计准则,经理作出会计判断。但是从企业剩余索取权出发的讨论对前述的关键性问题进行的回答是否完整呢?在这个讨论过程中是否隐含着一些前提呢?本文将提出自己的观点。
三、遏制经理的(特定)控制权收益与来自特定控制权的解释
从剩余索取权角度出发进行讨论的主要局限在于,分析会计信息生成规则的时候,直接把逻辑起点放在了企业净剩余(净利润)上;那么对会计信息生成规则制定权的思考,就必然沿着对参与净剩余分配的诸多个体是否最适合享有会计信息生成规则制定权的角度而进行下去,这可能就会过于强调净剩余的分配,而忽视净剩余分配之前的内容。新制度经济学的企业所
有权理论的发展过程中,事实上包括两个大的分支——索取权理论和控制权理论,并且人们愈来愈意识到控制权的重要性。控制权的经济理论就成为了本文讨论的基础。
(一)索取权理论和控制权理论着眼点的差异
企业所有权理论沿着两个形式上独立但是内容联系紧密的分支在发展:索取权理论和控制权理论。无论哪个分支,其要解决的内容是一致的:如何更好的让经理为全体分散股东的利益服务,如图1所示。
索取权理论(Alchian&Demsetz,1972开创)研究的目标是通过设计企业的收入分配契约,吸引经理按照股东和债权人(员工)的利益行事,来保护分散股东的剩余索取权和债权人(员工)的固定索取权。因此索取权理论研究的可分配资源仅仅包括企业的货币性的增量收入。
正式的控制权理论(Grossman&Hart,1986;Hart &Moore,1990正式开创)基于不完全契约理论,认为交易各方无法在事前就各种未来的可能情况下的责权利完全界定清楚,从而导致契约的内容无法完全,但是契约的功能必须是完全的——即当出现了契约中没有规定的情况的时候,契约中至少要规定由谁来解决。此时,控制权就有了意义。
关键词：企业文化;会计文化;文化创新
一、企业会计文化及其层次结构一般来讲，会计文化就是在长期的实践活动中，逐步形成并为专家认可、遵循，带有会计特色的价值取向、行为方式、会计反映和监督作风、会计精神、道德规范、发展目标和思想意识等因素的总和。依据文化学理论，企业会计文化分为四个层次：物质文化、制度文化、精神文化和行为文化。它们之间具有层次性，各层次互相影响、互相制约，构成完整的结构体系。
（一）基础层面：企业会计物质文化企业会计物质文化是指企业会计活动中实体性的文化性设施与文化环境的总和。它是企业会计文化赖以生存和发展的物质基础，是企业会计文化结构中最表层的部分，也是企业会计文化的载体。企业会计物质文化的营造，迫切要求会计工作从落后的\"计算机会计方式\"向先进的\"计算机内在方式\"和\"网络计算机方式\"转化。企业会计物质文化的另外一项重要内容就是建立完备的企业会计信息工程，全面运用现代信息技术。如企业会计信息系统和辅助决策系统。另外，企业会计工作的办公环境建设也是影响企业会计物质文化的重要方面，良好的工作环境将有助于形成更加有利的物质文化，从而促进整个会计文化的发展。
（二）中介层面：企业会计制度文化企业会计制度文化是企业会计组织中的各种法规、制度以及企业会计活动中会计工作者所应遵循的行为准则的总和，包括各种会计法规、会计管理体制、会计机构组织方式、职业道德规范、行为准则等。它是会计文化的第二层次，属于中介层文化。它是企业会计物质文化和精神文化的中介，制度文化既是适应物质文化的固定形式，成为会计行为文化的规范，又是塑造会计精神文化的主要机制和载体，会计精神文化的诸多方面都必须通过制度甚至法律的形式予以确立，形成稳定而规范的会计行为秩序，使会计精神文化内涵得以完整体现和系统强化。作为有形规则的企业会计法规制度包括已经存在的宏观层面的各种有关会计工作的规范性文件，它从不同角度、不同侧面以强制力来规范会计人员的行为。
（三）核心层面：企业会计精神文化企业会计精神文化是指在前两种文化的基础上形成的企业会计人员的思想意识、精神面貌、心理素质、价值观念、会计形象等，它是企业会计文化的核心所在，是会计文化中无形的精神财富。企业会计精神文化是企业会计文化结构的最深层次，是企业会计文化中起着决定性作用、主导性作用并且相对比较稳定的内核，是整个企业会计文化的源泉和动力。美国学者沃特曼和波德斯认为，一个组织的基本宗旨、精神和驱动力跟它所取得的成就的关系，远比技术或经济资源、组织结构、革新和时机选择等因素的关系密切。他所指的\"基本格言\"、\"基本宗旨\"、\"精神\"、\"驱动力\"，就是一种精神。具体就企业会计而言，也就是指我们所说的企业会计精神，或者说是企业会计精神文化。企业会计部门所取得的一切成绩，都是在企业会计精神的支配和鼓舞下完成的。
（四）衔接层面：企业会计行为文化企业会计文化根植于企业会计活动，从某种意义上来说是一种行为文化。企业会计行为文化是企业会计人员通过工作学习和生活行为折射出的动态人文文化观念。主要由企业会计部门领导、先进典型及广大会计人员的群体行为构建组成。如企业会计部门领导的主要行为是会计决策及创新会计文化，并把驾驭全局、多谋善断的高层次文化观念内化到会计目标、任务实施和工作程序之中。另外，根据不同时期的形势和任务重点，树立相应的先进典型，大力宣传和表彰，并以此规范、影响和带动其他会计人员的行为，就可以塑造优秀的企业会计文化。
二、塑造现代企业会计文化的基本原则（一）系统性原则企业会计文化是一个由多层级、多要素组成的一个复杂的系统，受到多种因素的制约和影响。所以，在企业会计文化建设中，要以整体思考的方法深入研究，深思熟虑，细密量化，从整体上把握各要素之间及要素与整体之间的内在联系，在发挥各个要素独特效用的同时，充分重视各要素间的协调配合，使会计文化达到最优。
（二）客观性原则
企业会计人员工作和生活有其自身规律。在企业会计文化建设所涉及的各个方面中突出个性，就会产生文化感召力、亲和力、吸引力和冲击力，能给人以强烈印象，带来良好感受，也易于被人接受和认可。在构建企业会计文化的过程中，必须尊重客观实际，按客观规律办事。要根据心理学、教育学、管理学、行为科学等原理，借地方会计文化建设的理论研究成果，从企业会计活动的实际需要出发，构建与之相适应的企业会计文化。
（三）人本性原则
企业会计文化的作用对象是企业会计人员，而企业会计人员又是遵守会计文化要求，并不断创新和发展企业会计文化的实践者和原动力，而且企业会计人员的价值取向、知识水平、工作能力、道德准则、思想觉悟等，是影响企业会计工作质量和效率的关键因素。如果在企业会计文化建设中脱离了对人的考虑，则最终无法形成有效的文化影响力和认同感，相反很可能会对企业会计工作的开展带来相当大的阻碍。必须充分认识到人的因素在企业会计发展中的决定性作用，注重调动人的主观能动性，善于激发会计人员的主动性和创造力，这样才能保持企业会计文化长久的活力。
三、塑造现代企业会计文化的具体措施根据以上分析，我们知道只有把握重点，科学地构建企业会计文化，才能从根本上确保企业会计文化的适用性和合理性。
（一）构筑企业会计道德观
企业会计职业道德是会计人员在长期的会计实践中形成的企业会计特有的职业道德心理、道德观念和道德规范的总称。企业会计职业道德是靠会计人员的内心信念、社会舆论等手段，促使会计人员自觉保持应有的职业态度和风范，以树立良好的职业形象，从而赢得人们对会计职业及人员的尊重和信赖。为此，企业会计职业道德建设要遵循领导挂帅、人员参与，兼顾连续性、科学性和特色性的原则从实际出发。主要做好以下五个方面的工作：一是加强舆论疏导，使企业会计人员感到会计精神的存在，争取达到耳濡目染、潜移默化的效果，使会计职业道德被大家所接受和认可。二是领导垂范、典型引导，增强对会计人员的启迪和引导，同时让他们感受到企业会计职业道德所倡导的主流文化内涵。三是运用目标激励，将企业会计阶段目标的教育同企业会计职业道德紧密结合，以激励广大会计人员。四是从细分解、专题领会。要在全面把握企业会计职业道德内涵的基础上，将会计职业道德分解细化成若干侧面和问题，采取民主协商、专题讨论等形式进行宣传和组合式教育，促使广大企业会计人员对会计职业道德印象深刻、理解透彻。
（二）树立企业会计价值观
企业会计价值观是会计人员通过长期的企业会计实践，在正确价值观念体系的支配和滋养下，逐步形成和优化的群体意识，反映着企业会计整体的追求、志向和情趣，是企业会计的灵魂。因而，会计价值观为企业会计部门的生存和发展提供了基本方向和行动指南，是企业会计组织和会计人员追求的最大目标，也是企业会计活动的总原则，在企业会计文化体系中处于核心地位。企业会计价值观建设必须继承历史传统，体现时代精神，明确会计目标，激励会计个体的原则进行，因此应当主要按照以下步骤进行：一是概括企业会计价值观的基本内容。遵循企业会计文化价值观塑造从实际出发的原则，根据企业会计的实际情况，在突出企业会计典型特征的基础上，提炼出企业会计价值观的基本内容。二是选择适合的表达方式。企业会计价值观的表达方式大致有三种类型：总结型，即根据企业会计历史经验逐步提炼而来；目标型，即根据奋斗目标提炼出富有挑战性和鞭策力的语言；警言型，即针对容易出现的主要问题或主要矛盾来塑造企业会计价值观，旨在\"警钟长鸣\"。因此，无论采取哪种类型，都要运用高度概括、精炼明了、富有哲理、有感染力的语言来表达。但是，表达方式一旦确定，就要相对固定，不得随便改动。三是积极宣传推广企业会计价值观。要采取制度规范、舆论引导和宣传教育等多种途径，大力宣传和推广企业会计价值观，使其发挥现实的指导和激励作用。
（三）培育企业会计知识素养
企业会计知识素养是会计人员掌握会计专业知识、相关专业知识、国家及企业政策法规的综合能力体现，还包括会计人员的事业心、责任心、自信心和观察能力、记忆能力、思维能力及接受新事物的能力，是企业会计文化精神层面建设的一项重要内容。在进行企业会计知识素养培育时，应当着重把握好企业会计知识建设和企业会计语言建设两个主要方面。
企业会计知识建设。企业会计工作具有很强的政策性和原则性，会计人员只有认真学习、全面深刻地理解和掌握有关的法规政策，才能在会计工作中做到以事实为依据，以政策法规为准绳，是做好会计工作的前提。同时，要强化会计人员的专业教育和培训，鼓励广大会计人员在干中学、学中干，使会计人员能够及时补充和更新本职业务和相关业务知识，更好地适应工作需要。
企业会计语言建设。因企业会计的性质和特点，其语言行为不仅要接受一般的语言交际规则，而且要有专门的会计语言行为规范。主要包括语言准确度和语言艺术性，使会计人员在交际时的语言不仅要标准、简洁，而且要根据讲话的场合、对象、内容的不同，灵活运用语言。这些要求构成了企业会计知识素养培育的重要内容，需要企业会计人员在会计实践中逐步锻炼提高。
（四）健全企业会计制度
完善的企业会计制度是具体化的企业会计文化，具有相当的强制力，规定着所属会计人员的行为，也是建设企业会计文化的重要方面。
对于企业会计制度的完善工作而言，应当在贯彻企业会计精神文化的基础上，主要做好以下几个方面的内容：一是加快企业会计核算制度的完善步伐，为企业会计报告提供规范。在企业会计核算制度中，严格规定各种会计核算方法的适用范围，减少会计制度中会计选择的弹性区间。
对于变更会计核算方法的行为做出严格的规定和充分披露，进而减少或降低会计信息的失真，杜绝会计造假。二是在企业会计制度中贯彻\"以历史成本计量为主，多种计量属性相结合\"的使用原则，确保会计信息的相关性。历史成本虽然具有可靠性和可验证性特点，但缺乏相关性，在科技进步迅速、物价波动幅度大的社会背景下，往往难以反映企业会计主体的真实财务状况和经费使用效益。因此，应当在以历史成本为主的前提下，引用公允价值，现行价值等多种计量属性结合使用，以便于可靠地核算和反映企业会计主体的成果和财务状况，使会计信息更加接近实际。三是明确对企业会计控制的制度要求。目前，企业会计制度中只规定应建立健全内部控制制度，而没有明确控制的具体范畴和流程，以及如何评价内部控制制度的存在和有效性。因此，为保障企业会计控制制度的存在和有效性，需对企业会计控制的方式、内容、标准做出明确规定，且上级财务部门还应当对所属各级财务部门的会计控制进行分析和评价，并配合制定相应的惩奖制度。
（五）完善企业会计监控体系
完善企业会计监控体系主要包括以下三个方面的内容：一是建立科学合理的企业会计系统内部分工协作机制，明确出纳与会计的分工，总账与明细账的分管，报表与总账的分管制度；健全企业财务内部审批手续，使凭证到报表每个环节都有专人审核、批准，每个流程，每个环节都有质量监控，保证会计信息在传递、加工制造过程中不走样失真；并建立健全党委理财制度，定期或不定地召开理财会议，建立理财审核小组，对企业会计行为进行监督，从而克制财务管理中会计人员的不合规行为。
二是建立企业资金双向监控协议，通过从银行方面获得的资金运动信息来起到实时监控部队资金使用状况的作用。三是健全严密的企业会计系统。伴随企业会计业务的不断拓展和业务日趋复杂，科学严密的企业会计系统，能够及时发现不合理、不合法的会计行为，并能通过行政手段加以制止和纠正。
参考文献：
