时间：2022-05-21 00:02:34
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本预算论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
论文关键词：建筑施工企业;成本管理;成本控制
引言：2006年年底中国加入WTO过渡期即将结束，国内建筑市场将成为国际市场的一部分，国内建筑企业在应对本国白热化竞争的同时，还要面对国际建筑业集团的竞争压力。国内建筑业早已经进入了微利时代如何加强管理、降低成本、提高效益以成为摆在建筑施工企业面前的紧迫课题。
导致我国建筑施工企业利润率的原因可以分为两大部分，一是外部环境，如建筑市场不规范，法律法规好不健全，长期存在向企业论摊派，暗箱操作招投标，业主压价拖欠工程款等，另一个原因是企业内部的原因，现代企业制度的建立只落实在企业名称的改变上，从某某工程处改为某某建筑有限公司，真可谓忽如一夜春风来，千处万处变公司。企业内部机制仍然为老一套，官僚作风严重、管理粗放，不重视人才高成本低效益。论文百事通浪费和流失吞噬了企业的大部分利润。
由于外部环境的改变需要政府和企业的共同努力，且不是一朝一夕能完成的事；所以本文将主要从施工企业内部入手来分析怎样加强成本控制，提高企业效益。
1、事前预测分析
1.1知己知彼，一举中标通过进行市场调研对招标人的法定资格和资信能力进行确认，对招标文件经仔细分析研究，已确定其招标的合理性和内容的和发性。在确认之后，企业应该从企业本身出发详细的成本预测分析工作，由企业的财务人员，工程技术人员等部门密切合作，在符合市场行情的条件下充分考虑施工技术、材料价格、和个各项费用的发生的基础上做一份有竞争力的竞标书，争取一举中标。
1.2有理有据，谨慎签约工程中标后，施工合同的签订必须严肃认真。公司必须成立一个有财务技术法律等专业人员组成的合同评审小组对合同文本进行仔细的研究评价。对合同的工期结算方式工程加宽的支付等内容应填写明确以防日后发生争议无理无据，最终签订一份严谨完清晰的合同，为今后双方更好的履行合同奠定基础。
1.3增强意识，提高全员成本控制意识成本控制不仅仅是项目经理和财务人员的责任。而是全体施工人员的责任。成本控制具有综合性和群众性所有的项目管理人员都应该按照自己的业务分工各负其责，只有把所有的参建人员组织起来共同努力才能达到成本控制的目的，用具体的成本控制指标作为其奖惩的依据，在保证质量的前提下节约成本。可以在公司内部签订经济合同理顺公司内部的经济关系，做到各单位之间的相互协调相互制约，则任分工明确权力里利益相配套，总之都要使各参建人员明确自己对成本管理的所负的那份责任，使每个人都抱着对企业和集体负责的主人翁意识为降低成本精打细算，为节约成本严格把关。
2、事中控制管理
2.1强抓材料管理和使用在施工全过程中，材料费占施工总成本的60％左右，施工单位要想控制施工总成本，在材料管理和使用上应引起高度重视，加强管理，减少施工过程中不必要的经济损耗。现在大部分单位采用的是材料采买权归职能部门所有，这种方式在很大程度上减轻了项目部的施工压力和施工负担，但为了更好的发挥职能部门的作用，使工程在低成本投入的情况下顺利完工，建议在项目部工程承包制中，材料采购部门及现场相关人员应做到以下几点：
1、做好材料采购前的基础工作。工程开工前，项目经理、工长必须反复认真的对工程设计图纸进行熟悉和分析，根据工程测定材料实际数量，提出材料申请计划，申请计划应做到准确无误。在材料采购前，材料采购部门应对市场价格进行调查。材料采购人员所采购材料的价格不得突破采购部门的调研价格。可以用定期召开例会对公开材料采购情况，对于用量比较大的钢材、木材、砂石料分别汇报不同厂家的价格和质量，列举出选材使用理由，同时公开厂家的联系方式，以增大监督力度，提高透明度，保证做到“货比三家”优质低价购料。
2、材料的使用在施工过程中要加强材料量的管理施工现场应：①各分项工程都要控制住材料的使用。物资消耗，特别是钢材、木材、砂石料严格按定额供应，实行限额领料。在材料领取、入库出库、投料、用料、补料、退料和废料回收等环节上尤其引起重视，严格管理。对于材料操作消耗特别大的工序，由项目经理部直接负责。具体施工过程中可以按照不同的施工工序，将整个施工过程划分为几个阶段，在工序开始前由工长、材料员分配大型材料使用数量，工序施工过程中如发现材料数量不够，由材料员报请项目经理领料，并说明材料使用数量不够的原因。每一阶段工程完工后，由材料员清点、汇报材料使用和剩余情况，材料消耗或超耗分析原因并与经济责任制挂钩予以奖惩。②也可在项目经理部实行材料包干使用，节约有奖、超耗则罚的制度。③及时发现和解决材料不节约、出入库不计量，生产中超额用料和废品率高等问题。实行特殊材料以旧换新，领取新料由材料使用人或负责人提交领料原因。材料报废须及时提交报废原因。以上所提到的提交的各种申请及汇报材料无须大篇幅编写，简单说明原因即可，但必须提交，以便有据可循，作为以后奖惩的依据。
2.2机械设备的管理根据工程的需要，科学合理的选用机械设备，充分发挥机械的效能；施工过程中，合理安排机械使用的施工段落，以期提高现场机械的利用率，减少机械费成本；定期做好机械的养护，对不在使用的机械及时报停或清退，提高机械的完好率，为整体进度提供保证；同时，公司可以根据自身的机械设备资源建立内部设备租赁市场改变无偿使用的办法，提高设备的利用率和工程项目应计成本的真实性；另外，对于施工现场暂不需用的机械设备可对外出租可以增加机械的利用率和公司的收入，改变以前自己不用别人也不能用的现象。
2.3加强人工费管理，降低人工消耗在承包队伍的选择和管理环节上加强控制，努力降低人工费的消耗，这也是降低工程成本的主要措施之一。承包队伍的选择是人工管理的首要环节，其生产素质的高低与人工单价的高低，影响整个工程质量与成本。故选择一支具有高性价比的承包队伍是降低人工成本的第一步。其次是要根据设计图纸、工程预算、施工组织设计、人工消耗定额和人工市场单位签订责任明确的用工合同，在施工过程中，严格控制定员，劳动定额，出勤率，加班加点等问题；及时发现和解决人员安排不合理，派工不恰当，严格按照合同进行管理和监督控制。同时，还应严格控制零星用工数量，把这部分无收入的成本性开支降到最低点。
3、事后控制和反馈：健全竣工结算，保证款项回收
竣工决算是成本管理的最终结果，也是企业真正实现盈利的关键。保证款项回收是企业为最终应获得劳动成果，是在低价中标承包的前提下，企业价值的体现，因此，应做好以下工作：
3.1要做好工程技术资料的收集、整理、汇总、归档，以确保工程竣工时技术资料的完整性、可靠性。技术资料是否齐全、将影响工程的竣工决算。在竣工决算阶段，项目部将有关决算资料提交预算部门，对中标预算，材料实耗，人工费等进行分析、比较、查漏补缺，确保工程竣工决算的正确性、完整性。
项目部应由专人将决算书在法定时间内送达甲方，考虑到工程施工期间甲方的合作态度及与其的融洽程度，可以采用以下方式送达：一是派专人送达，并让甲方的收发部门签收或直接送给有关负责人员签收。另外可用邮局的特快专递送达，这样具有较高的证据效力，以防甲方拖欠款项。
3.2加强应收帐款的管理工程竣工后要及时进行结算，以明确债权、债务关系。项目部要专人负责与开发商联系，力争尽快收回资金，对不能在短期内清偿债务的甲方，通过协商签订还款计划的协议，明确还款时间、违约责任等，以增强对债务单位的约束力。若甲方有意拖延款项的归还，应该争取公司领导支持，收集施工过程的证据，采取法律诉讼维护公司的经济利益。
3.3分析总结，反馈考核工程竣工决算后，由项目部编制详细的结算资料及成本资料交公司，由公司预结算部门对项目部进行结算资料审核，公司财务部门对该工程成本资料进行审核。由公司审计部对该工程的盈亏情况作详细审查，并做出该工程盈亏额认定内部审计报告，并结合预算和财务部门的分析和相关经济效益指标对有关人员奖惩，并报公司领导及主管部门领导批准。
关键词：施工投标预算和报价
1充分理解招标文件及设计图纸
施工招标作为业主选择项目施工队伍的手段，一般均要求投标人的标书要全面地响应招标文件的要求，预算报价也不例外。在阅读招标文件时，对招标文件中对清单项目的组成规定、定额选择的要求应充分理解，否则容易造成报价偏离业主及其他投标人的报价而成为出围标或者成为废标。
例如，在某桥梁工程的投标中，招标文件的清单中的桩基础项目只列出桩基础的总长度，投标人在阅读招标文件时，就应该考虑到项目应包含有桩孔钻进、混凝土浇筑、钢筋笼制作安装、入岩深度、泥浆外运、凿桩头及外运、钢护筒制作安装、施工平台等有关细项。但在投标时，个别投标人只考虑了钻进、混凝土浇筑、钢筋笼制作安装及入岩项目，而导致其报价与其它投标人的报价严重偏离，标价出围；还有个别投标人擅自改动招标文件的清单格式，将桩基础的各个细项列入清单，由此导致废标。
另外，在报价前要充分审查施工招标图纸，列出图纸中的所有项目，并将图纸中工程数量重新计算与清单相比，以供不平衡报价参考，特别注意其中的地面标高、地质岩层分布等内容，这些直接影响土方的数量、土石比例、桩基础的入岩深度的项目对总体报价影响最大。
投标人应将在阅读招标文件及图纸中发现的问题汇总，在标前会时向业主提出，要求其在会上或会后解答。这点非常重要，通过这些问题的明确，可以使各位投标人的报价有一个共同的基础，位于“同一起跑线”上，避免因各投标人对招标文件的不同理解而造成标价分散、合理标价反而成为出围标的可能。
2做好现场的调查工作
投标前的现场考察是必不可少的。考察时应根据施工图纸和招标文件的要求，了解当地地方材料（不含甲供材）的价格、材料的来源、运输的路径、运距；附近山头的情况、土石的来源、弃土点的距离；施工水电是否可以在附近租借、管线的长度；临时便道、便桥的情况；施工机具的进场路径等，掌握准确的第一手资料。对材料价格要做到货比三家，对不同来源的材料价格进行分析，选择合理的单价。对进入施工地点的线路有多条选择的，要考虑选取一条方便而临时便道、便桥数量最少、等价最低的线路。弃土点的选择也要在满足方便运输的前提下，运距最小的弃土点。只有通过以上的选择，投标人做出的标价才具有竞争力。
3基价（预算价）的编制
3.1工程量的复核
由于现在的项目均采用量价分离的形式进行报价，因此，投标人在投标前一定要对招标文件中的工程数量进行复核，对其中经计算工程数量与清单中出入较大者或通过计算分析可能在施工过程中会发生较大变更者，分析其数量的变化大小、变更的趋势等，对上述项目采取不平衡报价法进行报价。这样，投标人的报价可以在保持总体水平不变的情况下，在施工时可能获得更大的利润。但是，有个别业主在招标文件中要求投标人报价不允许出现太大的不平衡报价，这时投标人应按照业主要求进行报价，不可盲目采取不平衡报价。
3.2施工组织设计的编制
施工组织设计的编制应考虑在满足施工要求的前提下，尽量使报价的水平接近市场的总体水平。在编制时，要多考虑几个可行的方案，然后对各个方案分别进行技术经济分析，选择其中计算最完善、经济最合理的方案，同时考虑其它投标人对该方案采纳的可能性和可能采取的其它方案，通过比较获得最后的方案。在投标中，不能出现一些偏离市场一般做法的独特施工方案，这样的方案在市场竞争中是行不通的。例如：在混凝土浇筑中，一般考虑模板采用钢模板，而个别投标人在施工组织设计中却考虑了木模板，导致标价高出市场的正常水平而出围；在桥梁T结构上部结构浇筑的，正常情况下，投标人均考虑采取支架现浇，但如果个别投标人考虑采取挂篮悬浇的施工方案的话，挂篮的制作费用将使其报价大大超出合理报价。
3.3定额、费用的选择
在编制基价的时候，一定要以行业定额为依据进行，由于定额是结合各行业、各地区工程的特点，经专家测定、归纳总结出来的，具有平均先进的工、料、机消耗水平，是本行业或地区工程造价测定的法定性依据。因此，业主和其它投标人在预算编制时只能严格执行定额及说明，业主编制的标底价和其他投标人的报价必定是以定额为依据进行编制后下浮得到的。
在选定定额以后，就需要确定有关的费用，费用的选定也要根据当地的有关文件规定进行选取，不宜随意增减费用项目。其次，特别需要注意的是，如果招标文件的清单已将部分费用的项目抽取归类于100章总则费用中时，在进行清单其他项目的单价分析时，要将该部分的费用扣除，否则会造成该项费用的重复计算，虚增造价。例如，在市政工程的报价中，如果总则费用中已将保险费、临设费等有关项目列出时，由于市政工程的综合费率中也包括该两个项目费率，因此，在进行其它项目的单价分析时，应将综合费率中保险率、临设费率扣除，以免造成费用重复计算。超级秘书网
4报价分析、最终报价
在投标的基价完成后，就需要对做出的基价进行分析，具体方法有指标分析、工机料分析、历史基价分析等，指标分析可以根据工程各部位的有关指标对各部位的单位进行分析，与指标差别较大者要重新进行基价检查，分析是否在标价编制时发生错误，进而调整报价；工机料分析法是将预算的人工、机械、材料费独立抽出，根据其占报价的比例分析是否在合理范围；历史基价分析法是在以往曾参与的投标项目中，选取各种条件相等的项目，进行单价的对比，找出差别，分析原因，属于编制错误的要进行调整。
国有企业成本预算管理是一个复杂的动态循环过程，主要表现为下列三个基本项目：
(一)目标成本设定
目标成本设定又叫成本目标，是国有企业成本预算管理中最为困难的一个环节。企业成本目标是国有企业基于市场竞争形势，为实现企业项目盈利而按照一定的科学方法预先设定的成本目标值，也是企业项目中预计成本的最大容许值。企业目标成本设定中，最为关键的是设定目标制造成本，并根据企业项目具体情况对开发设计目标成本、营销成本等方面作出成本预计决策。
(二)目标成本分解
目标成本分解是指为保证企业目标成本的顺利达成，企业通过科学方法将预先设定的项目整体目标成本与企业各单位部门职责进行分解落实，从而保障企业成本预算管理工作的顺利有序开展。
(三)目标成本达成
目标成本达成是企业成本预算管理最后也是最为关键的一个环节，在制定了合理目标成本并将各项成本目标逐一分解落实后，能否在最小成本单位上达成预设的目标成本，决定了国有企业的成本预算管理工作是否到位。在这个阶段，企业应采取有效管理措施来保障目标成本的达成，包括建立健全的成本预算管理体系、充分调动企业员工工作积极性、规范企业成本预算管理制度，全方位促进企业对目标成本的完成。
二、国有企业成本预算管理存在的突出问题
(一)成本预算管理认识不到位
随着社会主义市场经济体制的建立，我国的国有企业由传统经济体制下的政府管控转变为市场主导下的自主经营。在这种风险巨大、盈亏自负的市场竞争机制下，我国国有企业成本预算管理仍止步不前。这主要是由于企业经营管理者仍按照传统经营观念进行企业管理，市场观念与竞争意识尚有欠缺，继而造成疏于对国有企业成本预算管理工作的完善与提高，不重视对企业成本预算管理人员的专业能力培养与行为规范，导致国有企业成本预算管理滞后于企业项目经营，不利于国有企业的长远发展。
(二)成本预算管理机制不健全
由于国有企业特殊的组织结构，企业内部过细的分工会使国有企业协调难度加大，繁复的组织机构造成对企业成本管理费用的消耗，制约了国有企业成本预算管理水平的提高。此外，国有企业的成本控制管理仍遵循传统体制要求，墨守成规的结果就是国有企业成本预算管理机制尚不完善，成本控制制度的建立无法完全满足现今企业成本控制目标，导致企业经营成本的增加。
(三)成本预算管理方法不先进
目前我国国有企业普并存在成本预算管理方法落后的问题，企业成本预算管理还在使用例如目标成本法、标准成本法、计划成本法等传统的粗放型方法，无法满足当前国有企业对成本预算管理的要求；近年来，虽然信息技术在快速发展，我国很大一部分国有企业仍在使用人工核算的传统成本预算管理方法，信息技术无法发挥在企业成本预算管理中的优化作用，极大地制约了国有企业对信息的及时获取与对成本管控措施的有效实施，不利于企业对项目成本的合理预算管理。
三、优化国有企业成本预算管理的措施
(一)转变传统成本预算管理观念
企业经营管理者首先要转变传统经营观念，建立现代化成本预算管理理念，优化企业管理制度，激发企业员工的成本预算管理意识，注重对企业相关成本预算人员的专业培训，提高其专业知识与能力，充分发挥企业工作人员在成本预算管理中的积极作用；拓宽企业成本预算管理的关注范围，成本预算管理不能只重视企业生产环节的成本管控，而要把企业的成本预算管理工作逐一落实到客户与供应商等方面，建立全面系统的成本预算管理体系。
(二)加强国有企业组织机构的整合力度
基于国有企业组织机构繁杂，内部分工过于细化给企业造成的成本管理费用不足的现象，企业应加大对企业内部组织机构的整合，对企业组织机构合理性进行详细周密的调查，并在对调查结果的全面分析基础上，根据企业的核心发展目标对不合理的组织机构进行优化整合，减少企业成本预算管理费用的不必要支出；此外，企业要建立完善的信息交流平台，降低因信息不流通造成的成本费用。
(三)建立健全成本预算管理体系
国有企业要重视对成本预算管理体系的建立，让企业内部各部门、员工都参与到其中来，提高企业各部门对成本预算管理的重视度；依据企业发展状况制定合理的成本预算管理标准，并以此为依据开展成本预算管理工作，将成本预算管理细化到成本费用的各个环节，加强各部门的协调合作，保障企业成本预算管理体系的健全与合理有效运转。
(四)改善成本预算管理方法
随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，传统的成本预算管理方法已不再适用于当今国有企业的成本管理。若不能及时摈弃落后的管理方法，将不利于国有企业在市场竞争中的发展。目前较为科学的成本预算管理方法有作业成本管理法、责任成本管理法、成本规划法等，国有企业应及时转变成本预算管理理念与方式，结合企业发展的实际情况与成本控制目标，实施科学合理的成本预算管理办法。
(五)加强日常成本费用支出管理
在进行成本预算的同时，还要重视对国有企业日常成本支出的管理。对企业成本采取严格的预算控制手段，将企业日常的成本支出规定在一定的预算控制范围内，并制定相关的企业日常成本费用审批标准，设立专人对企业日常成本支出进行审核，防止企业成本支出超出预算。
(六)提高国有企业成本预算管理的信息化水平
国有企业的成本预算管理应紧跟时代步伐，通过引进信息化技术协助企业的成本预算管理工作，利用计算机完成企业财务数据的输入与处理，以提升企业财务管理工作的效率与质量。国有企业还应加快企业信息交流系统的建立，实现企业内部的数据信息共享，将企业成本预算编制、评估与管理环节规范化，增加财务数据处理的精确性与高效性，降低企业成本预算管理费用。
四、总结
烟草行业全面预算是依据烟草行业企业的决策方案，通过对烟草销售、生产、分配及筹资等活动确立明确的目标和要求，编制的各种成本预算表，其中包括现金流量、预计资产负债表、损益表等一套预计的财务报表及其附表。烟草行业全面预算包括资本预算、财务预算、业务预算和筹资预算四大部分，以此来预计未来期间的烟草行业经营成果和财务状况。
二、建立全面预算模式下的成本费用控制的长效机制的必要性
由于烟草行业存在一定的特殊性,在行业管理的计划控制和约束性都比较强,伴随行业体制改革逐步走向深入,行业三级管理模式的职能调整还没有完全到位,因此,大多基层烟草商业企业缺乏战略管理思想,预算管理大多只注重企业的短期活动,导致各期编制的预算衔接性较差,企业预算缺失与企业战略目标相结合的长期考虑。
1、管理日趋集中化
针对烟草行业的管理，我国政府也进行着不断地改进和探索，首先，1981年国务院提出对烟草行业实行国家专营，并与1982年1月1日中国烟草总公司成立之时开始了我国烟草行业的真正发展；然后，国务院在1983年9月又颁布了《烟草专卖条例》；接着，1984年1月又成立烟草专卖局；随着各条例的相继颁布，1991年6月《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》也通过了审议并开始实施。我国烟草行业大体经历了从分散到集中这样的发展过程，经过20多年的改进，“统一领导、垂直管理、专卖专营“的国家专卖制度实现了不断地巩固和完善。面对烟草行业管理的不断改善，我国烟草业在财务管理上也提出了新的要求，目前已经开始实施“集中呼叫、集中营销、集中配送”的经营模式。它的运用体现在以下三方面：第一，改革县级公司财务管理机构的设置，取消纯销区财务机构，弱化县级公司的职能；第二，烟叶产区在管理上资金也从市州公司逐步向省公司集中，从而更好的实现“由无到有、由粗放到细化”这一预算管理的目标；第三，核算机构的设置逐步从县级公司向市州公司收缩，并且它们分别作为费用和利润中心，配合省级公司出资人的角色，各尽其能，又各得其所。
2、成本管理日趋规范
在成本管理上烟草行业的第一要务是实施“严格规范”的全面预算管理。以往所进行的改革，如：2002和2003年相继取消县级及纯销区和烟叶产区的县级公司法人资格的改革，这只是进行的一些表面上的轻微调整，并不能达到我们所预期的效果。资金是财务管理的载体，它可以体现企业的经营轨迹，因此，烟草管理部门从2000年开始，在市州公司建立资金结算中心，即以市州公司为单位对县级公司的资金实行“收支两条线”，这对规范经营行为起到了积极的作用。到2010年12月31日，全国已建有32家省级烟草专卖局和烟草公司（含大连、深圳两个计划单列市），292家地市级烟草专卖局和烟草分公司，还有50多家卷烟厂和一批烟机制造厂、烟叶复烤厂、烟用丝束生产厂、进出口公司和有关配套的生产企业。如此庞大的卷烟生产、销售网络，成本管理也要求随着烟草行业的发展，从多层级到扁平化，从粗放到细化，逐步提高，并不断的适应烟草行业的体制改革。
3、烟草业流通成本管理的商业化
在卷烟销售网络由全面访销到集中配送已基本形成体系并覆盖全国绝大部分县级以上城市的基础上，我国烟草业也开始了向“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流“的现代流通发展。在保证服务质量的前提下，结合各地网络建设，从2003年开始，取消县级公司的改革探索，设置物流中心和卷烟营销中心，提高效率、降低成本、增加效益。在提高各业务部门和流程的专业化水平上，重组业务、整合资源和再造流程，最终实现传统物流向现代物流、传统商业向现代商业的转变。
三、建立全面预算模式下的成本费用控制的长效机制的策略
1、根据企业战略目标，规范财务管理模式
严格遵循国家烟草专卖局在2008年提出的建立“严格规范、富有效率、充满活力”的第一要务，加大财务管理力度，努力促进烟草行业的健康发展。为这一战略目标的实现，我们首先在财务管理模式上下功夫，使信息、人员、资金等管理集中，增设成本预算管理机构、注重监督核算成本的利用，最大限度的追求管理效率。同时，要加强财务内部的审计，内部审计是保证资产安全、提高会计信息质量、防范经营风险和财务风险、实现企业发展战略的“防火墙”；其次，适时合理的运用会计委派制度，对所属单位的一些财务主管或者主办会计等职务，选择部分政治素和业务能力都较强的人员去担任，使会计人员的人事和经济利益摆脱管理者的控制，有利于会计人员客观公正地提供真实可靠的会计信息。。委派制适于一些岗位重要、财务力量薄弱、经济上经常出现问题等情况下使用，它不仅能加强对各单位的财务监督，对提高各级单位整体的财务管理水平也起了一定的重要作用。
2、以财务战略为核心，实行全面预算成本管理
全面预算管理指的是各责任单位根据公司制定的年度经营目标和各部门工作任务及有关业务单位成本进行编制的预算。以历史数据为基础，规范性控制为前提，可控费用为重点，简化流程，提高效率。在编制预算时，要吸取往年成本预算投入中的失误，根据经营环境的变化，以公司目标和工作任务为依据计算所需投入。如在实际工作中所需投入超过预算标准时，可向预算管理委员会提出申请，并在编制报告中说明详细原因。进行编制时要特别注意把握公司目标各项数据和信息的逻辑平衡，统一有业务指标或逻辑关系的各中心、部门，以确保预算管理编制体系与财务核算体系的相互衔接，便于执行和考核。
3、以信息集成模式为手段，提高会计信息质量
全面实现会计电算化是提高会计信息质量的有效方法之一。在当代“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流”的网络模式下，财务管理利用先进信息技术，实现卷烟营销管理软件与财务软件的数据共享，规范并统一会计信息收集、加工和生成的过程，避免各种因人为因素所造成信息失真的情况发生。会计的电算化是不同会计功能的集成化和模块化，它建立计算机技术的基础上，使会计的工作效率得到了有效的提高；除此之外，会计电算化还可以监督会计的工作，有效控制资金的流动。我们还可以在会计电算化基础上实现会计工作的网络化，共享信息，提高传输速度，方便的实现集中核算中心和下属单位之间的即时信息沟通。总之，会计电算化和行业内部联网的推广，在技术上支持了核算中心更好地发挥作用，顺应了新的经营管理的需要。
高校科研经费主要是指承担和完成各类科研任务和技术服务性工作而获得，用于解决特定科学技术问题发展科学技术事业的经费。按照经费来源渠道可分为计划外科研经费与计划内科研经费。计划外科研经费是指高校以学校名义申请或个人争取的横向科研经费与纵向科研经费的总称。纵向科研经费是指经费来源为中央或地方财政资金且项目按照国家各类计划项目管理办法进行管理的经费。横向科研经费是指经费来源为社会资金且项目按照横向合同或协议执行的经费。计划内科研经费是指高校设立的科研基金、科研奖励及各种科研补的科研事业费。凡以高校名义或以个人申请的各种研究经费，应被视为学校的科研收入，实行收支两条线，由财务及科研管理部门共同管理。
一、我国研究与试验发展经费管理现状分析
随着经济不断的高速发展，为我国各项事业的发展打下了坚实的物质基础。近年来，国家对研究与试验发展（R&D）经费的投入稳步提高，科学研究取得快速进步与发展，建设成效显著提高。
（一）我国科研经费投入现状
根据国家统计局网站的《2014年国民经济和社会发展统计公报》提供的数据显示，研究与试验发展经费逐年提高，大大促进了科教事业的快速进步与发展。2012年经费投入首次突破万亿元大关，2014年研究与试验发展经费投入竟达到13 312亿元，创历史最高水平，同比增长12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020）》中提出：“充分发挥高校在国家创新体系中的重要作用，鼓励高校在知识创新、技术创新、国防科技创新和区域创新中做出贡献”。国家在高校科研经费和教育经费的投入上，力度不断加大，推动了高校进一步知识创新、技术创新，履行服务国家和服务社会的重要职责。我国经济的飞速发展，为高校的建设与发展奠定了良好的物质条件，随着我国科教兴国战略的逐步实施，对高校的教育经费及科研经费的投入也逐年加大。高校研究经费的飞速增长，促进了高校科研事业的发展。高校科研经费一直占全国科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研经费468.20亿元，2013年较2009年增加了83%，达856.70亿元[3]。
虽然我国科研经费的投入在稳步提高，促进了我国科研事业的健康发展，但在科研经费投入力度上与发达国家相比还有巨大差距，无论是投入的绝对数还是占GDP的比例，都远远低于发达国家。2014年我国共投入科研经费13 312亿元（折合美元为2 040亿美元），占GDP比例为2.09%，而美国2014年投入的科研经费为6 860亿美元，占美国GDP（17.4万亿美元）比例约为3.94%，美国科研经费的绝对数是我国的3.36倍。因此，我国还需继续保持科研投入的稳步提高，建立与我国经济发展水平相适应的科研投入机制，来保障我国科研事业的不断发展。
（二）高校科研建设成效现状
1. 我国高校科研态势发展良好，论文数量不断增多，质量不断提高，国际影响力不断增强。根据2000―2014年中国科技论文历年统计报告（中国科技信息研究所公布）的结果，数据显示（见表1）：2004―2014年9月，我国国际论文共发表136.98万篇，世界排名第2位，比2013年的统计数量增加了19.8%，位次保持不变；我国国际论文共被引用1 037.01万次，排在世界第4位[4]。我国国际论文被引用次数的增长速度显著超过了其他国家。论文平均被引用6.59次。论文的被引用次数，可以反映论文影响力的大小。
报告数据显示，其中高校成绩表现最为突出。从2013年SCI论文所属机构类型分布看（图1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究机构27 046篇，占13.25%。
2013年国际论文被引用篇数较多的高等院校前三名分别是浙江大学（29 004篇）、清华大学（22 503篇）和上海交通大学（21 694篇）。
按论文第一作者第一单位统计，2013年国际论文数高等院校排名前三的是浙江大学、上海交通大学和清华大学。按论文的全部作者单位统计，2013年国际论文数高等院校排名前三的是浙江大学、上海交通大学和北京大学。
2004―2014年，我国有高被引用论文12 279篇，其被引用次数处于世界前1%，占有10.4%世界份额，论文数量比2013年统计数增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不变，但其占有的世界份额上升了1.8%。其中，有6篇论文的单篇被引次数在千次以上，分别来自华大基因、清华大学（2篇）、厦门大学、中国科技大学、上海交通大学5个单位，分属生物与生物化学、化学、物理3个学科[5]。
另外，对于的期刊水平和创新性等多个指标，统计报告在2013年表现不俗的论文中评选出了100篇最具国际影响学术论文，这100篇论文的第一作者分布于68个机构，论文数量在3篇以上的机构有7个，分别是北京大学、浙江大学（各6篇），复旦大学、哈尔滨工业大学、中国科学院物理所（各4篇），东南大学（3篇），清华大学等12个机构各2篇。
总之，以上数据显示，我国高校在国家科研体系中起着举足轻重的作用，所占比重不断加大，论文数量不断增加，影响力不断提高，成为我国科研主力军。高校科研的建设成效显著，成绩斐然。
2. 我国高校科研建设初见成效的同时，要有清醒的自我认识，虽然我国高校在论文数量、质量和被引用次数上不断提高，但是还没有出现实质性变化，与发达国家相比，还有相当长的路要走（见表2）。
如表2所示，我国虽然在论文数量上排名第2，仅次于美国，但跟美国的论文数量相比，相差甚远。在论文被引用次数上，我国排在美、德、英之后，排名第4位，说明我国论文质量与发达国家相比，差距还很大。尽管我国国际论文被引用次数增长较快，平均每篇达到6.59次，但与世界平均值10.69次相比，还存在不小差距。因此，我国要不断加大科研投入，完善科研管理体制，为我国的科研事业的发展，奠定良好的物质基础。
二、高校在科研经费管理中存在的问题
高校作为重要研究机构，国家的投入不断加大，高校承担的科研项目大幅增加，科研收入比重不断上升，且科研经费来源渠道的多元化越来越明显。针对科研收入的不断增长及来源渠道的多元化特点，高校已经初步形成了自己的管理模式，对科研收入实行收支两条线，实行专项管理，专款专用，单独核算。但在实际管理过程中仍然存在着诸多问题[6]。
1. 科研人员对科研收入性质的认识存在偏差。很多人对科研收入的性质出现了错误的认识，认为靠个人申请争取到的科研经费是自己的“私有财产”，财务管理部门只是代为管理，对科研经费的支出不能限制干涉。这些认识误区是由于科研人员对财务制度不了解而产生的，因此需加强对科研人员的宣传力度，培训相关方面的专业知识，消除他们的认识误区。凡是以高校名义或以高校教职工个人身份申请取得的各类科研经费，均列为学校科研收入，是高校收入的重要组成部分，属于学校所有，服从学校管理，应主动接受财务部门的管理及审计部门的监督。
2. 对科研经费财务管理缺乏必要的科研项目成本核算。由于高校是事业单位，财务部门执行的是教育事业单位财务制度，该制度没有成本核算，因此在对科研经费核算上只能从支出核算方面进行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使财务管理部门对科研经费核算变成了“流水账”。我国科技部的相关文件规定中，首次把科研过程中发生的支出按性质划分为直接费用和间接费用，把一些设备采购支出、能源动力支出、实验材料支出、学术交流支出、分析测试支出、差旅会议支出、劳务支出等直接与科研项目相关的支出列为直接费用；把学校提供的场地、实验设备及水电暖等支出计入科研的间接费用。科研经费入账后，财务管理部门一般将其列为预算外资金管理。科研部门按比例提取科研管理费，并没有将那些与科研有关的水、气、电、暖费等以及科研用房、仪器、设备等的折旧费等计入科研成本。高校在统一核算教育事业支出与科研支出时，将科研活动所消耗的水电暖费、燃料动力费等都列入到学校教育事业支出中，未将其消耗量计入科研项目成本。另外，人工成本也是科研项目成本的重要组成部分，人工成本中大部分是智力成本，此类成本在工作中无法量化，也无法计入科研项目成本。这些问题造成教育事业支出与科研成本支出信息失真。
3. 科研项目支出构成比例不合理。财务管理部门对科研经费的支出核算主要体现在科研经费支出范围和经费支出额度上。由于科研经费管理制度还不完善，在报销审核过程中，缺乏实际可操作的依据，在支出金额和核算范围方面没有限制性规定。只要签字正确、票据合法，即给予报销，但票据内容的真实性、金额的大小与科研相关性，会计人员没有依据无法审核，造成科研经费支出的结构不合理，科研经费支出混乱，例如招待费支出、人员经费支出、办公用品支出、交通费或差旅费支出比重过高，而真正用于科研开发的比重却很低，甚至应由个人开支的私家车保险费及维修费、交通费、学费、家用电话费等也从中列支。还有的虚造劳务费、加班费等支出，造成支出结构不合理，科研成本失真。
4. 完善科研项目预算编制工作。科研项目预算编制工作是一项专业性比较强的工作，该工作应以《预算法》为依据进行项目预算表的编制，并应遵循以下原则：预算的经济合理性原则，预算与科研目标相关性原则，预算与政策相符性原则。在实际管理过程中，由于科研人员大都是教学、科研双肩挑，很少有时间去学习研究财经法律及财务管理制度，因此课题负责人往往不重视经费预算，未按项目实际应发生哪些费用等进行预测或者预测的不够精细，造成在科研项目实施过程中，发生的一些费用超出预算，或预算指标与支出金额不符。项目预算编制工作的不足表现如下：项目预算编制工作缺乏财务人员的预算指导；项目负责人、科研管理部门与财务部门三方缺乏有效沟通；科研项目预算编制工作不被科研人员所重视等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，财政部、科技部、教育部尚无有关高校科研经费的财务管理制度，财务管理部门在对科研经费核算过程中，无据可依，造成各种各样问题的出现，虽然教育部等国家主管部门针对高校科研项目管理不同时期出现的不同问题，出台了一些宏观性指导意见，但是内容不够详细，可操作性不强。高校制定的科研管理办法是在参照《高等学校会计制度》的基础上制定的。因此用它来管理科研经费是不合适的。高校财务管理部门在管理过程中，常无法可依，无据可查，因此，相互之间出现分歧在所难免[7]。
6. 科研资产管理存漏洞，流失严重，共享更难。高校对科研资产管理制度的缺失，导致科研资产大量流失，主要表现在：科研人员将经费挂靠外单位，逃避学校管理；将科研经费以科研协作等方式转到校外；利用本校实验设备等学校资产承揽校外实验项目；科研人员购买固定资产时为了逃避学校的管理常常想尽一切办法，采用多种方式，如开成购买专用材料发票等以达到逃避固定资产管理的目的。有的科研人员用科研经费购入许多仪器设备，这些设备形成科研小组的专用设备，购买时并没有论证及调查研究，学校在管理这些设备时又不能统筹管理，合理配置，设备难以共享，因此造成资产使用效率低下，大量资源浪费[8]。
三、开拓创新，提高高校科研经费财务管理水平
解放思想，转变思路，勇于创新是研究高校科研经费财务管理的方式和方法。转变财务管理思维定式。将以核算型为主的管理模式向以核算为基础的管理型模式转变。主要表现在：
1. 提高相关人员对科研经费性质的认识，加大科研人员财经法规培训力度。提高项目负责人、科研人员对科研经费性质的认识水平，树立起正确的思想观念。第一，要明确财务部门对科研经费的管理是科研项目管理的核心。第二，要明确科研经费是学校的科研收入，属学校所有，不是项目负责人个人的经费，应纳入学校统一管理，集中核算。第三，要明确科研经费的预算，这是财务管理的基础，它的使用应以项目申请书的经费预算为依据，专款专用，统一管理。改变旧的思想观念，形成对财务管理的正确认识，才能在法律法规的框架之内使用科研经费和规范科研经费管理程序。
为了做好高校科研经费的财务管理工作，需采取措施做好对教师的宣传和培训工作。除要培训相关的法律知识外，更应该加强宣传与培训学校的科研经费财务管理制度，并针对科研项目预算的编制等薄弱环节，重点讲解其理论，树立起按照财务管理制度管理科研经费的意识。杜绝科研项目预算编制和使用中的随意性，消除科研项目支出构成比例不合理的现象。当科研人员有了正面认识后，才会主动做好科研经费管理工作，才能配合财务部门提高科研项目核算的管理水平，为建立良好的科研管理体制打下了坚实的基础[9]。
2. 提高科研成本核算意识，建立成本核算制度。高校财务管理部门应根据其特点，并参照企业成本核算制度及企业核算原则，以及《高等学校财务制度》，制定直接费用与间接费用分配标准，以及确立科研经费成本核算范围、设立成本核算项目，归集和分配科研费用，对发生的科研费用该预提的预提，该摊销的摊销，并对科研资产计提折旧，加强对科研资产的管理。如对科研活动利用学校资源所发生的水、电、气、暖等费用，科研用房、仪器、设备等固定资产使用费，折旧费等按照确立的原则，把这些费用进行归集与分配，真实反映科研成本。
3. 加强科研经费预算编制和预算执行的管理，如实客观反映科研项目成本。预算编制与预算执行分属科研项目财务管理的两个不同阶段。预算编制专业性很强，科研人员在做预算书的过程中，应有财务等专业人员全程参与，为预算的编制提供建议。预算书编制完成后，进入预算执行阶段，按照预算书所列科研项目的成本费用指标为依据，进行日常核算科研项目的开支。科研项目的成本日常管理，其开支要符合客观性与真实性原则。对科研经费核算实行精细化和科学化管理，形成预算编制、预算执行、决算编制的科学的预算管理体系。充分保障科研项目的成本的真实性、及时性、完整性和准确性[10]。
4. 管理部门协同合作，完善科研经费财务管理制度，对科研经费实行细化管理。科技处、社科处、财务处、审计处、监察处、各学院和项目负责人明确职责和权限，在科研经费使用、管理与监督方面各负其责，协同合作，共同做好科研经费管理工作。第一，要细化管理。确定科研经费的核算标准，列出其开支范围，建立经费审批程序，规范大额采购与支出，对于符合政府采购要求的，实行政府统一招标采购，对于超过10 000元支出的，要有审计部门的审计报告。第二，要根据科研经费的不同类型，采用不同的核算原则，横向科研则要按权责发生制的原则将科研支出进行归集和分配，正确反应科研成本和期间费用。第三，根据科研经费的性质，建立新的会计科目，核算其科研成本支出。如设立待摊费用、预提费用、应收合同款、应交税金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情况。科研项目还应正确核算项目结余情况，并按学校有关规定进行结余分配[11]。
5. 统一管理，统一调配，提高科研资产的使用效率。利用科研经费采购的资产，都是国有资产，属学校所有，归学校管理，接受设备管理部门管理，并逐一进行登记，财务部门与设备部门相互协调。设备管理部门统一管理，统一配置，提高科研资产的使用效率。建立科研资产卡片管理制度[12]，做到账卡一致，账实相符，定期盘点，计提折旧。因此，第一，要做到建立完整的产权登记手续及明确产权关系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累计折旧”会计科目，对固定资产计提折旧。第四，重点管理无形资产，确立知识产权所属关系，加大保护，提高意识[13]。
【关键词】房建工程 预算管理 存在问题 应对措施 房建预算 工程预算 控制
中图分类号：TU74 文献标识码：A 文章编号：
一．引言。
近些年来，我国的房建工程得到快速发展，在自身工程技术得到更新的同时，更融入了许多新的管理技术，工程预算管理就是其中之一。常言道，凡事预则立，不预则废，此话简明扼要的说明了预算及预计对于事务的重要性。在房建工程中，工程预算管理是现代企业不可或缺的重要组成部分，工程预算管理通过对行为计划进行量化，提供了直观有效的现代企业管理模式，有助于管理者协调和贯彻工程计划，有利于工程的管理。
二. 房建工程预算管理的概念及重要性。
1.概念。
房屋建筑工程在项目建造之前，施工企业要对拟建工程项目的主体工程和相关附属工程及所需要的人力、物力、财力等资源的消耗进行预估计算，按照拟建工程项目的设计图纸和建筑工程的预算定额、建筑材料预算价格、费用定额及其相关配套使用的相关规定、标准等，预先计算并确定每个新建、改建、扩建或复建的工程项目所需要花费的全部费用的技术经济文件，称之为房建工程预算。
2.重要性。
房建工程预算管理是一项系统性的工程，需要进行全方位和全过程的管理，在预算管理中要充分发挥约束机制的功能，发挥工程预算管理的重要作用。合理的工程预算，其提供的各项工料消耗成本和工作量等资料是企业管理中必须重视的参考指标，同时也是编制施工组织设计的重要依据；房建工程预算管理工作中，工程设计变更预算账目是竣工结算的重要组成部分，为企业办理工程竣工结算提供了依据。房建工程预算管理是通过对一定时期内的收入和支出情况，用货币的形式来体现工程项目的投资价值，是反映工程效果最直接的表现形式，同时也是加强工程单位管理、实现经济核算、编制施工计划、考核工程成本的重要依据。
三.目前我国房建工程预算管理存在的主要问题。
1.房建工程预算管理体制落后，缺乏全过程综合管理的意识。
目前，我国现行的房建工程预算管理基本上都是处于阶段性的管理模式，整个行业缺乏对建设项目的全过程进行综合管理的意识。房建工程设计单位、建设单位、工程施工单位都缺乏统一的工程造价管理目标，没有一致的衡量标准，同时工程监理单位通常也只注重对房建工程的施工阶段中的施工质量和施工进度进行管理，很少介入到投资决策分析中来。房建工程设计单位在工程设计阶段中，做出了工程的概算计算，甚至细化到预算，但由于缺乏对工程设计方案造价指标的控制和约束，导致工程设计较为保守，造成投资偏高。工程施工阶段中，由于工程的标底和标价估价不准确，加上成本管理不严谨，出现资金短缺等，导致投资管理失控。房建工程一旦无法按时完工，会增加额外的贷款利息，使得原本紧缺的资金更是雪上加霜，给施工单位容易带来巨大损失。
2.预算编制方法滞后，导致预算结果偏差较大。
房建工程预算管理信息系统的缺乏，是当前众多建筑单位所面对的普遍问题，由此带来的是工程预算管理人与无法及时获取相关的成本定额信息，而工程造价管理部门仅仅只能通过定期的调整系数来对造价作出调整，弥补预算及造价差距，此种模式和国际同意的工程预算编制方法有较大的差距，无法适应现代市场经济的发展需要。另外，在房建工程施工过程中，有各种新型材料和新型施工工艺及技术应用到施工中，原有的预算编制和工程定额较为单一，无法满足先进的生产力作用下的工程管理，同时由于我国现有的预算编制方法缺少一定的弹性，导致工程定额的单价跟新速度较慢，严重拖慢了预算编制工作。
3.预算管理从业人员无法满足工程造价管理的需要,专业素质有待加强。
在我国现有的房建工程造价咨询和顾问公司中，占绝大多数公司的主要业务都是依靠定额进行房建工程的预算和结算审核，而其中的操作人员往往都只具有从事概预算处理的工作资质。在推行工程预算管理工作中，现代预算管理无法满足工程造价管理的需要，无法适应造价管理的要求，这一问题被暴露出来，主要表现在：
（1）从业人员专业素质和技术素质较差，无法独立而又正确的处理工程中复杂的技术经济问题，对投资的预控能力较差，造成大量的工作仅仅停留在事后处理的层次上。
（2）从业人员缺乏经济相关的法律知识，对事件正确处理及后期索赔处理的能力较差，缺乏对国际工程管理中的FIDIC合同条件的理解，无法正确应用到预算管理工作中。
（3）无法组织协调共享项目中各个主体之间的关系，导致管理较为混乱。
4.管理制度不够完善，工程限额设计未全面推行。
根据研究表明，设计阶段影响工程成本的比例占据为30%-80%之间，而施工阶段对工程造价的影响约为5%-20%，由此可见，仅仅是通过加强对施工阶段的控制，无法实现预算控制和管理的真实目标。在现有的管理体系下，工程项目没有设计招标，存在较多的设计问题，严重影响了工程预算管理。
四.提高房建工程预算管理的应对措施。
1.实现房建工程的全过程造价预算管理。
对竣工房地产的工程经济指标进行测算，确定较为合理的房地产工程投资估算指标和工程设计的概算依据，通过对房建工程的投资估算管理和深入推行限额设计，合理确定工程项目的静态投资，并对动态投资进行充分预测，做好投资决策，保证投入资金的充足。要加强对设计阶段的造价控制管理，对工程施工和竣工验收时，要注意和设计方案进行对照检查，要做好工程设计变更的成本控制。
2.加强工程预算环节的监督管理。
针对目前房建工程预算环节较为混乱的情况，除了要加强编审从业人员的工作管理之外，要将工程预算作为工程项目监察的重点，深入做好预算管理的落实和检查工作。
3.提高工程预算管理队伍的综合素质，建立健全高校的预算预警机制。
工程管理队伍的素质低，就无法胜任工作的需要，要通过加强专业教育和培训，通过对工程预算编制、管理、控制、检查等相关知识的学习，提高处理复杂经济问题的能力，合理控制和协调项目工程各主体的关系。
房建工程的预算管理涉及到施工各个阶段之中，是一项非常庞大而又繁琐的工程，要通过建立预算预警机制，充分发挥预算管理的作用，将非必要和非正常的经营活动及时消除，有效减少工程不必要的资金损失，将工程开支控制在预算之内。
五．结束语。
房建工程的预算管理涉及面广，同时较为复杂，需要工程管理人员的大力协作和配合，通过健全预算管理体系，制定预算管理制度，加强从业人员的专业能力教育，提升处理经济预算的能力和水平，合理控制工程动态成本，提高工程预算管理水平，保障工程的正常经济效益。
参考文献：
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[4]陈瑾 新时期下房建工程预算中的问题及措施探讨 [期刊论文] 《城市建设理论研究（电子版）》 -2013年11期
[5]陈雪梅 浅谈房建安装工程预算存在的不足及编制方法 [期刊论文] 《投资与创业》 -2012年6期
【关键词】关键路径 挣值法 施工企业 成本控制
企业之间的竞争首先表现为价格竞争，价格竞争的背后归根结底是成本竞争。在现行招投标模式下，施工企业普遍采用的“合理低价中标”法则已彻底改变了工程项目价格形成机制。原先系按行政主管部门制定的定额确定工程项目价格，现在转为由市场竞争来确定。在招投标过程中，起决定作用的是工程项目成本。如施工企业的成本水平在行业中领先时，竞争就具有较多优势。
工程项目成本是指建筑施工企业以工程项目作为成本核算的对象。所谓成本控制，是施工企业根据一定时期确立的成本管理目标，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为（刘莹，2010）。
一、基于关键路径的挣值法的基本原理
（一）挣值法的原理和主要指标
挣值（Earned Value）法是在对范围、进度和成本进行综合测量的基础上衡量和反映项目进展状况、评价项目绩效的一种方法（王力强，2010），也称赢得值或盈余值分析法。它通过测算已完成工作的预算费用与实际费用，以及计划工作的预算费用，获取有关项目实施过程中费用、进度和质量的偏差信息，从而达到监控和调整费用、进度和质量三大管理要素的目的。挣值法的指标体系主要由3个基本参数及4个评价指标构成，4个评价指标用于检查和衡量项目施工的成本和进度状态。
3个基本参数是：计划工作量的预算费用（BCWS，Budgeted Cost for Work Scheduled，BCWS =计划工作量×预算单价）；已完成工作量的实际费用（ACWP，Actual Cost for Work Performed，ACWP =已完成工作量×实际单价）；已完成工作量的预算费用（BCWP，Budgeted Cost for Work Performed，BCWP =已完成工作量×预算单价，即挣值）（翟纯强，2011）。
4个评价指标为：费用偏差（CV，Cost Variance，CV =BCWS-ACWP，CV的值表示已经完成的工作是超过预算还是低于预算）；进度偏差（SV，Schedule Variance，SV =BCWP-BCWS，反映了在预算成本一致的情况下，实际完成工作量和计划应完成工作量的比较）；成本绩效指数（CPI，Cost Performed Index，CPI =BCWP÷ACWP，CPI是指预算费用与实际费用值之比，反映了在实际完成工作量下，实际成本偏离计划成本的程度）；进度绩效指数（SPI，Schedule Performed Index，SPI=BCWP÷BCWS，SPI是指项目挣得值与计划值之比，反映了实际进度偏离计划进度的程度）（吴珍明，2008）。
在实际工作中，为了最大限度地规避由于没有考虑关键路径而产生的误导信息，进而影响项目管理者对于进度的判断，本文考虑采用基于关键路径的挣值分析方法。该方法在传统挣值法的3个基本参数的基础上，引入另外3个重要的参数BCWScp、ACWPcp、BCWPcp，即关键路径的计划值、实际成本及挣值；相应也产生了另外两个评价指标CVcp、SVcp，即关键路径的成本偏差及进度偏差。
（二）基于关键路径的挣值法的分析步骤
1.确定关键路径的成本计划。分析施工企业成本―进度的首要任务是寻找关键路径，并在关键路径下进行偏差分析。施工单位的关键路径可以用WBS（即工作分解结构）来十分清晰地进行定义：以施工项目合同中约定的承包商完成的单位工程或分部分项工程为基础，得出施工项目所要完成工作的分解结构，再将其转化为直接材料费、直接机械费、直接人工费、其他直接费用及项目间接费，并结合本企业的项目施工组织及技术方案，对工程项目的实际成本费用进行估算，据以确定各工作的成本计划。
2.指标计算与图示分析。在确定项目的关键路径及施工成本计划之后，施工企业项目管理者需要定期地对施工成本实际值与计划值进行比较，当存在偏差时，分析产生偏差的原因，并及时采取适当的纠偏措施，保证项目按照计划成本完成。
二、工程实例解析
1.工程概况。D项目位于S市的某国际旅游度假区1期项目，工程内容为：（1） 1.68平方公里范围内的场地形成工程，包括场地清表（含种植土的收集与堆放）、障碍物清除、暗浜处理、场地填筑、地基处理、大面积平整和附属工程、明浜回填中的砂垫层等；（2）实施区域3.9平方公里以内的其他工作，包括种植土堆放区域的场地清表、明浜回填中的砂垫层等。工期为546天，合同总价约6亿元。
2.确定关键路径。由于占地面积广、施工工期紧，在编制施工计划时将整个项目划分为1个示范区及7个流水段，其中，示范区含2个地块，其余的7个流水段各含6个地块，总计44个地块。根据WBS工作分解，确定了每个地块的关键路径，分别为耕植土剥离与清表、场地填筑、垫砂层、搅拌桩、塑料排水板、预压及大面积平整。
3.计算各项指标及绘制挣值法曲线。在每月结束前记录每个工作包发生的实际成本，同时编制挣值法的参数和指标分析表。利用指标分析表的信息，计算项目预期完工进度及成本，并利用Excel、Project等软件绘制挣值曲线，使项目决策者能更直观地解读挣值法的参数，及时掌握项目信息。从下图可见，3条曲线（3个基本参数）7―8月的离散程度不断增加，预示着可能发生了关系到项目成败的重大问题，而10 ―12月曲线靠得很近且平稳上升，表示项目已回归到既定轨道，按计划目标进行。
4.进行分阶段挣值法指标的分析及实施纠偏措施。
第一阶段：2011年4、5和6月。4―6月的费用偏差CV及CVcp均为正值，而进度偏差SV及SVcp为零，说明不论是关键路径还是非关键路径的成本控制措施效率均较高，实际进度与计划保持一致。
第二阶段：2011年7月。SV>0且SVcp
CV0，实际成本超过预算。经分析发现，该月增加支付了一笔园区的保洁费用，而根据预算安排，这笔费用要在项目完工度达80%时才能得到补偿，由于该笔费用能得到全额补偿，因此对工程进度和成本总体控制不会产生影响。
第三阶段：2011年8―9月。SV
CV>0且CVcp>0，如果在这个时候将CV和SV这两个指标分开分析，表面上看无论是关键路径还是非关键路径上的成本均大大的节约了，然而随着项目的推进，一旦实际成本超过了总预算，则为时已晚。因此，该阶段的成本节约是由于进度的延后造成的，而为了追赶进度很可能会超出原先的预算成本。
第四阶段：2011年10月。SV>0且SVcp>0，经过8、9、10三个月的抢工，该阶段的进度偏差均为正值，且关键路径累积进度偏差也转为正值，虽然整体的进度仍然略为延后，但仍在可控范围内。CV
第五阶段：2011年11―12月。SV>0且SVcp>0，工程已回归到调整后进度计划的正常轨道，施工进度在可控范围内。CV>0且CVcp>0，由于工程完工程度达到80%，7月份的园区保洁费在该阶段得到补偿，其余的成本费用均在可控范围。
通过运用挣值法，对施工全过程进行项目动态管理，最终D项目I类场地形成由合同约定的2012年4月28日提前至3月15日移交，并且在成本控制方面也取得了良好的经济效益。
三、经验与启示
1.成功运用挣值法的关键在于高质量的WBS分解。在现代化的施工企业中，要做好成本控制不仅仅是财务的事情，而是要将成本管理与进度、质量、安全管理和施工组织联系起来。
2.在分析挣值指标的过程中需要将关键路径与非关键路径、成本偏差与进度偏差结合起来。对一个项目来说，只有在关键路径上的活动顺利完工，项目才能按计划完成，而只有将成本与进度结合才能克服过去进度、费用分别控制的缺点。
3.挣值法需要定期测算完工成本与工期，并且根据实际情况适当调整进度计划及预算成本，从而确保挣值法结果的可靠、有效。
4.适当地运用现代化工具是减轻挣值法工作量的有力武器。利用挣值法得出的指标和数据清晰、直观，然而在国内的施工企业中运用率却不高，究其原因主要是数据的计算过程比较繁琐，因此在实践过程中可以运用Project、P6等项目管理软件进行日常的数据录入，每月末由软件根据设定的公式生成各项指标及挣值曲线，减轻工作量，提高管理效率。
5.挣值法仅仅为项目管理提供了数据支持，然而最终的决策还依赖于项目管理者对风险的偏好，不同的风险偏好可能会使项目管理者作出与挣值法纠偏措施截然相反的选择。
基于关键路径的挣值法对施工企业工程项目的关键路径成本的进度进行单独分析，可以直接分析成本节约或超支的进度情况及其原因，不但注重项目的整体分析也兼顾了项目内部工作之间的逻辑关系。同时，利用曲线图的方式将数据关系表现出来，为项目决策提供了直观的数据支持，有助于强化全员成本控制意识，提高施工企业成本控制的实际效果。
（作者为会计师、同济大学工商管理硕士研究生）
参考文献
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关键词：水电工程石方工程预算定额计算
中图分类号：F416.9文献标识码：A
1 水利工程估算概算的定义
所谓水利工程建筑产品，主要是根据建筑结构和设计要求在指定的地方建造的的建筑物或构筑物。每个建筑工程规模，结构类型，施工条件，气候条件，施工期不同，所以不可能确定一个统一的建筑产品价格，但在施工之间，必须按照各种设计文件的规定和要求，之前对其进行经济预算[1]。水利工程估算概算，是指在建设实施过程中，根据定额，指标和其他费用的具体内容和收费标准，来进行设计的，通过计算和确定每个新建、扩建和改建工程来确定工程所需要的全部投资额的文件。它体现在建筑工程各施工阶段的经济使用上，能有效的体现建设工程计价文件的成本，是项目投资，分配，决策，管理和控制的主要依据[2]。
2 水利工程估算概算的编制
一般情况下，在进行水利工程估算概算之前应掌握以下主要文件资料。
2.1 建筑工程概预算定额及其有关文件。预算定额和有关文件的基本数据和计算标准的项目预算[3]。
2.2 设计资料。设计资料是编制水利工程估算概算的主要工作对象。
2.3 工具书等相关实用资料。在编制水利工程估算概算过程中，为提高工作效率，避免在直接计算过程中出错，同时也为了简化计算过程，水利工程估算概算通常需要借助于材料或五金手册，或者将常用的各种标准文书提前制作成工具性图表，在编制水利工程估算概算过程中直接查用。在一些较复杂的水利工程设计过程中，收集所涉及的辅助资料是非常重要的。
2.4 施工组织设计资料。经批准的施工组织设计是确定单位工程具体施工方法、施工现场总平面布置、施工进度计划等技术文件，这部分资料在选择定额项目、计算工程量以及费用计算中都起到非常重要的作用。
3 在水利工程估算概算时应注意的几个方面
3.1 在水利工程设计时就应考虑水利工程估算概算，水利工程设计和工程概算系统必须首先从经济的角度去把握设计，每个设计方案对工程造价进行估算[4]，并控制施工图设计编制施工图设计预算参考测量，确定设计建设单位和设计单位。在不影响功能的情况下，尽可能降低成本，提出合理的建议，最后在此基础上选出最佳方案[ 5 ]。改变设计人员的经济概念，克服目前地理事实不具备条件的设计观念，片面追求高标准的现象。
3.2 掌握要素价格市场动态在市场价格的动态变化直接影响到项目的预算，合同风险是非常重要的因素，施工单位应当关注风险的动态变化，关注工程的焦点。对设备材料的品种，工程造价人员要求的规定，设备的性能和价格做到心中有数。因此，在数据收集，分析，在合同期内，质量控制，成本的三要素的要求和对合同做到知道具体的工程项目成本费，以及相对应的指标的得分，明确相应的违约责任，为合同的实施创造有利条件。
3.3 做好工程造价预算的编制工作控制预算工程是影响工程造价预算的原因，计算合适不合适，这将带来重大影响工程造价指数。基于工程综合考虑施工特点，应做好准备工作，收集工程勘察报告，地形图，施工设计图纸，各种标准和其他相关信息，进行研究和建设方案，深入现场调查，调查施工环境，了解当前的工程预算，工程量计算规则和材料预算价格的收费标准，统一使用的数量。尽可能的得到第一手工程建设的信息项目资料，控制好工程造价预算。特别是相对复杂的防腐保温工程项目及桩基工程，应特别注意工作项目的成本问题。严格按照清单计价范围，把握项目在建设过程中，提高工作的内容，尽量避免施工过程中增加项目的变化，确保成本预算的有效控制。
3.4 提高水利工程估算概算人员的综合素质。这对施工项目成本预算提出了更高的要求，对人事成本预算管理，人事成本预算管理人员应掌握工程预算的专业知识，相关法律法规政策，在设计，材料采购，工艺，工程结构，投资分析，质量控制和其他方面的知识应该熟悉。对图纸和当地的法律、法规，地方特色，必须了解。员工成本预算管理还深入工程一线，因为实际情况非常重要。专业人员的基本预算项目成本管理应具有良好的职业道德。用人单位应提供对水利工程估算概算人才培养服务，进一步建立研究人员的成本预算管理改进的平台。
4 小结
实践证明，工程概算和水利工程设计是确定工程造价是否合理，以便能更有效地控制投资，同时更有效地控制建设规模，防止投资预算超概算现象。因此，在水利工程设计和工程概算的实践过程中，我们必须找到新的办法和新的途径，找到控制建筑水利工程设计和项目成本预算的新捷径，使工程概算有机的结合起来，坚持做好工程造价全过程管理的新理念，通过水利工程估算概算的紧密结合，相辅相成，积极推进建设项目圆满顺利按期的完工。
参考文献：
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结论范文
(一)研究结论
采用自然实地实验的方法，通过分析和观察企业预算管理相关人员在“企业预算管理成熟度测评”活动中的行为活动，运用描述性统计、均值t检验、相关性分析和Logistic分析等工具，检验了评价者的过度自信特征(是否直接负责预算工作、是否为管理人员、工作年限)与高估企业全面预算管理成熟度之间的关系，并研究了产权性质对这种关系的影响，研究得出以下结论:
第一，样本公司中52%的评价者高估了本企业全面预算管理成熟度。由此可见，评价者对企业全面预算管理认识不足，高估企业全面预算管理成熟度的现象普遍存在，这一发现与杨雄胜等(2001)的问卷调查结果一致。评价者高估预算管理成熟度可能与预算管理的理论演进有关。在形成期，预算管理由过去单纯的成本控制扩展为对财务资源的规划、协调与控制;在发展期，发展为全面预算这一综合性的管理系统，并且加强了与外部环境的互动;在改进期，传统预算管理框架与先进的管理控制理念和信息技术的结合，使传统预算与组织环境更加匹配;在超越期，则强调预算管理与战略要素的结合。预算管理评价人员很可能将全面预算管理等同为传统的财务预算，进而高估企业全面预算管理成熟度。
第二，评价者过度自信特征中，直接负责预算工作的人员和高级别的管理人员更倾向于高估企业全面预算管理成熟度。尽管未能证明工作年限长与高估企业全面预算管理成熟度之间的显著关系，但研究结果依旧可以说明过度自信特征越明显，越容易高估企业全面预算管理的实际水平。这一结论延伸了过度自信理论在企业预算管理的应用，丰富了预算管理的相关研究。
第三，评价者过度自信特征与高估企业全面预算管理成熟度之间的关系受到产权性质的影响。相对于非国有企业，国有企业中评价者是否直接负责预算工作、是否为管理人员与高估企业全面预算管理成熟度之间的正相关关系更加显著。说明国有企业管理者更倾向于夸大企业管理的实际水平和成效，建议国有资本监管者关注这一特征。
此外，还进一步发现，高估预算管理成熟度企业在战略预算、预算模型构建、长期预测和滚动预算应用、预算调整与改进、预算沟通、预算对业务活动的指导作用、预算偏差控制等具体预算实践活动方面相对表现不佳。
(二)研究启示
第一，预算管理相关人员在评价本职工作取得的效果时，可能存在高估的情况。过度自信特征越明显的预算管理人员越容易高估本职工作的成绩和效果，容易产生“盲目乐观”和自满情绪。因此，在听取预算管理部门工作汇报或了解企业预算管理情况时，应考虑预算管理人员是否存在高估企业全面预算管理成熟度的个人特征，如该人是否直接负责预算工作、是否处于较高职级的管理岗位等。应合理估计企业预算管理实施的实际效果，及时发现不足，虚心加以完善。
第二，鉴于产权对评价者过度自信与高估企业全面预算管理之间关系的影响，建议国有资产管理部门应健全监督机制，敦促国有企业管理者切实加强企业全面预算对国有企业的监督，切实了解国有企业实际管理水平，防止偏听误信，将国有企业考核落到实处。长期以来，国有上市公司改革缓慢，所有者缺位、内部人控制现象严重，造成管理层权力过大，没有形成董事会与管理层相互监督的机制，导致个人的认知偏差对公司预算管理系统的评价造成很大影响。国有企业在不断加强对预算管理重视程度的同时，也必须增强对领导班子的监督，保障预算管理在企业经营决策中发挥应有的作用。同样地，国资委在考核国有企业全面预算管理系统的成熟度时，要注意因评价者过度自信造成高估企业全面预算管理成熟度的可能性。
第三，在企业全面预算管理成熟度等级较低的企业中，对企业预算管理系统认识不足的现象更为严重，评价者过度自信更可能导致其高估企业全面预算管理成熟度，从而阻碍了预算管理的发展。因此在预算管理成熟度较低的企业中，应该不断加强相关人员的培训、考核，增强对企业全面预算管理的科学认识和对企业全面预算管理实际情况的全面了解，避免评价者高估现象的发生。
第四，企业应该通过培训等方式不断加强企业人员对企业全面预算管理的认识，防止评价者因忽略预算管理中的某些元素(例如预算定位与组织、预算假设和政策、年度预算模型、滚动预算模型、改进措施、预算制度、信息沟通与频率、预算工作效率、预算偏差等)而高估企业全面预算管理成熟度，阻碍企业预算管理体系的不断完善和发展。
企业全面预算是通过全员、全方位、全过程预算，有效规划生产经营活动、分配企业战略资源，以实现企业目标的管理系统。从长远来看，企业目标体现为企业战略。为了立足长远，使企业行为对企业战略目标形成实际支持，实现企业的可持续发展，企业必须以战略为导向，打造基于战略的全面预算管理体系。目前，我国国有企业及众多大中型私有企业普遍采用全面预算管理来运营和管理企业日常经济活动。然而，随着市场竞争日益激烈，企业所处的内外部环境不断变化，企业需要定期对市场、政策环境和竞争状况进行分析，并据以调整战略目标。同时，全面预算的目标、模式及指标必须适应和体现这种变化，如果一成不变，或者各责任部门仅根据自身利益制定各自的预算目标，则容易导致资源浪费、短期行为等现象，降低全面预算为实现企业战略服务的效用。战略指引着企业的生存与发展，为实现企业战略，企业制定的全面预算必须与战略紧密对接，使全面预算目标准确反映和支撑企业战略目标。因此，企业应充分发挥全面预算的目标实现功能，着力打造基于战略的全面预算管理。
二、基于企业战略的全面预算管理
（一）确立基于战略的全面预算相关理念 具体为：
（1）预算与战略结合，树立可持续增长理念。可持续增长是战略管理的重要目标。可持续增长包括“可持续”和“增长”两个方面。可持续问题是生存问题，企业只有在实现生存目标的基础上，才能追求利润和实现价值增长。企业战略是基于动态的企业内外部环境制定的，根据环境条件不同，企业战略可包括发展战略、维持战略、收获战略和收缩战略。为实现企业战略，必须使全面预算反映企业战略的要求，同时合理规划企业的行为，为战略的实现保驾护航。基于战略制定的全面预算，可充分适应企业所处的环境，在实现生存的基础上，追求企业价值增长。
（2）树立泛财务资源观，为长远发展打下基础。企业战略是企业发展的导向，而战略导向和企业的资源是紧密联系的。传统财务中的财务资源即物质资源，企业发展依赖于对物质资本的管理。在新的企业环境下，物质资本不再是决定企业发展的唯一要素，承载着更多经验、信息、关系的人力资源等软资源将对打造企业核心竞争力、实现持续发展发挥更加重要的作用。因此，财务资源的内涵应拓展为企业拥有或控制的、在价值创造中起关键作用的资源。现代财务学中的财务资源是一种泛财务资源，它包含企业所拥有或控制的物质资源、人力资源、市场资源、基础结构资源和知识产权资源。企业基于战略制定全面预算，应统筹规划现有的硬资源和软资源，使资源在适当领域中得到充分应用，实现资源的有效配置。
（3）注重全面预算的权变性、可行性。缺乏动态和权变的预算往往是低效率甚至无效的预算。在全面预算执行过程中，企业面临的内外部环境有可能发生变化，因此企业的预算也应相应调整。结合环境变化调整全面预算，可增强预算科学性和可行性。
（二）理顺战略目标与年度全面预算的关系 战略是总体目标的概括性描述，具有相对长期性、前瞻性；而全面预算是企业目标的具体化表达，具有相对短期性、现实性。通过全面预算，企业将战略目标分解到各个部门，对财务、人力及实物等资源进行配置，以强化战略的可操作性。图1展示了企业长期战略目标逐层分解为年度全面预算指标的方式。具体可分为以下三个层次：
图1 基于企业战略的全面预算制定流程
（1）基于企业战略，制定两大长期目标。企业战略是基于对环境变化影响战略取向的分析而调整并确立的，具有权变性。就长期而言，企业战略由两大目标共同体现：财务经营目标和资源规划目标。财务经营目标是企业对战略规划期财务状况、经营成果和现金流量等的规划，具体可体现为目标收入、目标利润、目标净资产收益率等财务指标。目前企业的战略目标，多为财务经营目标。但是，仅有财务经营目标是片面的，企业还需要制定资源规划目标。资源规划目标是企业对战略资源的系统性筹划，以利用这些资源创造企业的核心竞争力和利润。企业战略资源具有两大特征：一是企业长期积累的资源，具有创造企业价值的作用，例如政治关联、供应商关系、银行关系、税务关系等；二是不可复制，例如品牌、专利、企业文化等。企业只有积极获取与合理配置战略资源，才能实现企业的财务经营目标。对两大指标的划分，体现了泛财务资源的观念，二者相辅相成。
（2）分解长期战略目标，制定年度战略计划。企业的发展不是一蹴而就的，同样，企业的战略目标也需要分步走，逐期实现。企业通过对长期战略目标进行分解，将其转化为企业年度内可实现的计划，是使战略可操作化的起点。
需要注意的是，年度战略计划不是对长期目标的简均分解，也不是一成不变的，而应在上年度计划的基础上，对未来内外部环境变化、竞争对手、企业成长表现等进行评估和预测，有计划地确定本年度计划，使年度规划更具科学性。在经济繁荣、市场需求旺盛、政策向好的年度，企业可制定更积极的年度计划，以刺激业绩增长；而在经济衰退、市场竞争激烈、企业进行结构性调整的年度，企业可选择相对保守的年度计划，暂缓发展步伐。
同样，年度战略计划包括财务与经营计划以及年度资源开发计划两个维度，资源开发计划为财务经营计划的实施提供支持与驱动力。富于权变性、成长性和差异性的年度战略计划，将为企业战略的实现提供重要保证。
（3）细化年度计划，确立年度全面预算指标。年度全面预算是一个系统，涵盖人、财、物、供、产、销各个模块，并且以数字来量化各种行为和要达到的效果。制定全面预算的过程是对年度计划进一步细化分解的过程，需统筹考虑企业的组织层次，形成各部门的全面预算指标。
在企业的实践中，平衡计分卡、杜邦分析法等工具均可为确立全面预算指标提供思路，即把目标划分为不同的维度，然后分别落实为可操作的衡量指标和目标值。本文在将全面预算目标划分为财务经营和资源开发两个维度的基础上，再进一步分解为一系列指标体系：一是由财务与经营计划形成的经营、投资、筹资等财务指标，二是由资源开发计划形成的市场开发、内部业务、人力资源开发、产品研发等过程控制指标。每一个指标在其所在的责任部门又可进一步具体化，如市场开发计划可具体体现为对公司该年度市场占有率、产品知名度、顾客满意度、投诉次数等的要求，由此打造的这一全面预算指标体系，可强化企业的战略管理。
（三）基于企业生命周期，选择全面预算模式 根据企业生命周期理论，可将处于不同发展阶段的企业分为初创和成长期、成熟稳定期、衰退期三种不同类型。处于不同发展阶段的企业，其发展特点、生存状态、面临的问题和挑战各不相同，所采用的战略目标也有显著差异，因而应匹配不同的全面预算模式。根据企业所选择的战略不同，可将企业分为规模导向型、收益导向型、生存导向型三种。
（1）规模导向型。处于试营业期与成长期的企业特征是：增长速度快、专业化水平不断提高、综合实力日趋增强、管理机制和组织逐步趋于正轨。在这一阶段，企业的战略目标主要围绕于立足市场，实现生存和规模扩张，为企业发展创造条件。成长期的企业规模扩张主要通过扩大销售增长、提高市场份额来实现，因此这类企业在制定基于战略的全面预算时，可以选择以销售或收入为起点的全面预算模式，以销售收入为主导目标，规划财务经营与企业资源。
（2）收益导向型。处于成熟稳定期的企业，已取得一定的市场地位，资本、资源、能力、商誉也积累到了一定水平，拥有完整的政策、规划与监控能力。在这一阶段，企业应转变牺牲利润而追求规模的发展思路，在战略上以追求收益实现为主，使资源优势转变为经济效益。由于市场竞争日趋激烈，企业仅依靠规模扩张并不能使利润最大化，而应更多地凭借成本领先来获取超额利润。这类企业可选择以目标利润或目标成本为起点的预算模式，预算重点为成本或者息税前利润及其增长率。
（3）生存导向型。处于衰退期的企业，生产能力出现过剩，企业效益下降，成本开始上升，企业在竞争中的优势逐步丧失。这一阶段的企业所面临的首要问题是可持续问题，以追求生存为战略目标。维持企业生存主要通过保证现金流持续来实现。因此，这类企业可以选择以现金流量为起点的预算模式，即以现金收支平衡为主导目标，采取调整组织，降低成本，减少、出售资产等紧缩策略或退出策略，规避财务危机，防范经营风险，实现企业的可持续发展。
三、结论
综上所述，本文对现实企业给出以下建议：
（1）管理层要树立泛财务资源观和可持续增长观，科学制定企业战略。管理层应在泛财务资源观的指导下，全面统筹包括人财物、市场资源、基础结构资源、知识产权资源等在内的战略资源，优化配置，充分发挥资源优势；同时，结合企业所处的内外部环境，基于打造企业核心竞争力以及维护企业价值持续增长的角度，科学选择企业战略，避免短期性、盲目性。
（2）建立预算部门与下级责任部门之间的反馈机制。在制定全面预算的过程中应全员参与，实行“自上而下—自下而上—自上而下”的模式，采用以下程序：全面预算管理委员会或其他预算部门依据战略目标，编制并下达各部门的年度全面预算目标；下级责任部门制定各部门的预算指标，并将制定过程中发现的问题反馈给预算部门；预算部门测算责任部门的反馈信息，据以修正并确定预算目标，最终下达给各部门。此过程强化了预算部门与责任部门之间的信息沟通，有助于企业根据自身实际制定更为合理的全面预算指标。
（3）正确识别企业所处的发展阶段，合理选择全面预算模式。企业所处的发展阶段是动态变化的，管理层应采用适当的指标和方法，正确识别企业的发展阶段及预测未来走势，从而选择适用的全面预算模式。尤其是当企业处于过渡期时，应注意全面预算模式的转变，从而使全面预算更好地为实现企业战略护航。
参考文献：
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【关键词】成本控制；医院预算管理；问题
在我国经济迅速增长的前提下，我国医院也相对应的扩大了规模，形成了具有现代化管理体系的医院管理机制，构建了预算编制工作，严格按照相关的规定执行。但是，在扩大规模的同时，面临着预算和成本控制效果不良的消极情况。就此，本论文就以成本控制为核心强化医院预算管理机制，以期能达到强化医院成本控制加强医院预算管理的最终目的。
一、预算管理存在的不足
在整个医院财务管理进程中，预算管理占据着非常重要的角色，在一定程度上决定了财务管理的好与坏，直接性的关系到医院的盈亏情况。就此，本小节着重针对医院预算管理所存在的不足进行细致性的说明。
第一，医院财务管理没有构建预算管理体系。大多数医院在进行财务管理的过程中并不够重视医院的预算管理，没有构建预算管理体系和设置预算管理制度，导致了预算制定和执行的主管医师随意性过大，资金运营效率明显低下。
第二，预算管理和成本控制相分离。大多数医院在面对预算项目的时候缺乏监控和绩效考评机制，导致在进行预算编制的过程中没有考虑到项目的可行性，并没有进行成本效益分析，从根本上降低了预算反馈信息的质量。因此，在预算机制实施的过程中，出现了支出超算的情况导致了相互拆借的现象严重，这对于预算的可信任度造成了消极影响。
第三，预算管理缺乏考评和奖励机制。考评和奖励机制的构建能使预算管理更全面化，实施的更具体化、完美化。但是，相关医院并没有在预算管理这一体系中构建考评和奖励机制，导致员工在执行的过程中工作消极现象严重，成本控制效果有待提升。
二、实现以成本控制为核心强化预算管理的策略
为了改变以上所提出的不足，本小节着重以成本控制为核心以达到强化预算管理的目的，提出了以下几点建议。
第一，构建医院、职能部门、临床、医技科室三级预算体系，达到加强各层次成本管理的目的。本着财务预算收支为根本的理念，将全院所有处级、科级别办公室纳入到医院的预算管理机制当中，相对应的强化医院预算的管理职能部门，从根本上完善预算管理的职能。首先，以院长为主要的管理人员依次按照权利的大小分成一级、二级、三级预算管理部门。在各个部门中明确其管理职责，达到相互配合相互监督的目的。全面预算管理委员会负责设定和批准医院和相关部门的预算目标，并且着重针对预算管理过程中可能发生和冲突和问题进行合理性的解决，从根本上强化和实施预算期末评价经营效果，从而达到审批调整的目的。其次，构建财务预算专职部门，设立专门的预算管理人员，针对医院的支出、收入、资金使用等必须经过院长审批之后再进行支付，达到保障预算机制有效运行的目的。同时，财务管理部门还应该及时向一级预算职责部门报送预算执行分析报告，将所有级别的部门汇集在一起，针对预算执行进行分析，并提出合理的建议。最后，各个科室需要选择自己科室的预算管理人员，预算管理人员着重管理本科室的财务情况，定期将本科室的财务管理情况和预算管理情况向上级领导汇报，实施周汇报月总结的制度，从根本上强化各个科室的预算管理。实施这样的措施，即明确了预算管理，同时有效的控制了各个科室的成本问题。
第二，强化预算约束力降低医疗服务成本。构建预算管理机制是预算管理成功的根本，但是这离真正的预算管理的实施还有一定的距离。因此，一定要强化和监督预算管理实施的效果，才能真正的达到全面预算管理控制成本的最终目的。
笔者认为针对临床和医技科室应该根据其收入设立预算支出，并且严格执行。与此同时，还应该强化对材料消耗、设备购置、日常维修等成本控制位核心，财务管理应该针对各个科室的预算管理实施监控，从根本上达到真正实施预算管理的最终目的。各个科室设置的预算管理人员，应该对科室的预算管理定期提出合理的建议，并且将建议付诸于实践当中。最后，强化后前管理降低成本消耗。后勤管理人员应通过定项管理的策略核算费用支出。定期强化水电费用消耗管理，制定合理的水电消耗定额，和科室与个人利益挂钩出现费用超支的现象需要科室或者是个人承担。
第三，实施预算管理绩效考核构建相关的奖励机制。预算管理绩效考核和相关奖励机制的构建对员工积极实施预算管理有积极影响。因此，笔者认为财务部门应该建立设备购置预算执行过程的绩效跟踪检查机制。在预算执行期间，针对资金的使用和绩效进行对比，在决算的过程中实施对比并且针对各个部门节约效果好、实施效果好的人员予以物质上的奖励和经济上的鼓励。并且，建立各个科室预算执行情况和科室利益、科室主任目标挂钩的制定，按照月、季、天等实施奖励机制，定期颁发证书和奖金。定期针对责任单位的实际金额的消耗和预算金额的消耗进行对比和分析，按照超出个人摊，节约奖励的机制实施奖惩计划，从根本上强化员工对预算管理机制实施的重视程度。
结语：
总而言之，以成本控制为核心加强医院预算管理必定会对医院的财务管理产生积极影响，相关医院不仅要制定合理的预算管理计划，并且还应该将其付诸于实践当中，严格监督和控制其实施状况，从根本上为降低医院成本实现经济利益最大化做出贡献。
【关键词】财务管理管理会计成本会计
财务管理、管理会计、成本会计这三门会计专业核心课程之间在内容和方法体系方面存在着交叉和重复，理论界对此一直颇有争议。这不仅导致了研究资源的浪费，而且给会计教学带来了困难。本文试图通过分析三门课程的性质及相互之间的逻辑关系，提出对三门课程进行整合的基本框架。
一、管理会计课程的留舍
目前，高校采用的财务管理、管理会计、成本会计这三门课程的教材在内容上的交叉、重复率非常高，毕业论文主要表现为管理会计的很多内容与成本会计和财务管理的相关内容重复。有学者主张将管理会计课程取消。笔者认为，仍应保留管理会计课程，不能简单地将其取消。理由如下：
1.社会的发展需要管理会计。1952 年世界会计师大会上正式提出了“管理会计”一词，这标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成并得到公认，促使了现代会计被划分为财务会计和管理会计两大分支。管理会计在西方企业中得到了广泛应用，世界上许多会计组织也都成立了研究管理会计的专门委员会。
2.一个完整的会计学科体系不能没有管理会计。随着市场经济的发展，竞争日益激烈，企业要想及时、正确地做出决策和有效地进行管理控制就需要具有实时性、前瞻性的会计信息，而传统会计已无法满足企业的需求。管理会计是在传统会计基础上发展起来的，主要是向内部管理当局提供用于企业计划、评价、控制以及确保企业资源的有效使用和经营管理责任履行所需的信息。完整的现代会计体系应包括两个相互联系又相对独立的系统：一个是为外部管理服务的财务会计，另一个则是为内部管理服务的管理会计。
二、财务管理、管理会计与成本会计三门课程的层次关系与定位
笔者认为，财务管理与会计学应属于同一学科层次。管理会计与财务会计是会计学的两大分支，二者关系密切，均属于第二层次。成本会计作为会计信息系统的一个子系统，硕士论文既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料，属于第三层次。
财务管理与会计相互区别，各成体系。财务管理是指对企业的筹资、投资、收益分配等财务活动进行管理，是一种资本运作活动；会计是对以资金运动为主的经济活动进行信息管理，是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。从资金运动角度来看，财务管理直接对资金运动进行实体管理；会计是对以资金运动为主的经济活动进行信息管理。这应是区分财务管理与会计的客观依据。从学科体系角度来看，财务管理研究的是资金直接管理规律，具体研究如何对资金运动进行组织、调节以及监督，以引导和调节资金的流向与流量；会计研究的则是企业资金间接管理规律，即研究如何对资金运动进行核算、分析和预测，以准确、及时地提供资金运动的历史信息和未来信息。财务管理的对象是资金运动，属于物质流，财务管理进行有关资金的预测、计划、控制、分析、检查等实体活动，属于职能性管理；会计的对象是综合的信息运动，主要包括能以货币计量的信息运动，属于以资金运动信息为主的信息流。会计对经济信息运动进行直接管理，而对资金运动则进行间接管理，它通过对经济信息的采集、交换、输出和反馈等观念总结活动，参与经济决策，进行经济控制，属于基础性管理。管理会计与财务会计有着明显区别，但二者在内容、标准、功能以及信息流程上都以成本会计为基础，根据各自的标准和要求对成本会计信息进行加工和利用。管理会计侧重于为管理的决策功能提供相关信息，着眼于企业利润最大化；成本会计侧重于为管理的控制功能提供相关信息，着眼于成本最小化。
三、对三门课程进行整合的思路
1.整合的基本原则。如何有效利用有限的教学资源并获得最好的教学效果，是我们讨论问题的出发点。但从教育目标角度来看，为体现课程体系的完整性，可以允许必要的内容重复，医学论文既要解决好课程内容的协调问题，又要注意教学时间的衔接，力求既保持各门学科体系的完整，又尽量避免交叉和重复。
笔者认为，当前对财务管理、管理会计与成本会计三门课程进行整合的目的在于理顺各门课程之间的逻辑关系，从教学角度强调三门课程之间的互补性与整合效应，而不是要创造一个新系统。如何针对三门学科未来发展的特性进行“个性化”改造，特别是针对我国企业所面临的环境与文化特征对三门学科进行全方位的系统重构，是未来研究的重点。在考虑三者之间的关系时，不能总以静态的眼光看待问题，还应从动态的角度加以考虑。各门学科都处于不断发展之中，教学内容也应不断更新，将三门课程简单合并无法使学科适应未来社会发展的需要。财务管理课程应以资金运动为主线，以时间价值、风险价值和资金成本为主要考虑因素，以财务决策为核心，以资金的筹集、投放、运用、回收和分配为主要内容，构建其教材体系。管理会计课程应以生产经营活动的规划和控制为主线，以本量利分析为基本手段，以经营决策为核心，以经营活动的预测、决策和控制为主要内容，构建其教材体系。
2.三门课程内容的设计。财务管理课程应包括财务分析、筹资与资本结构、有价证券投资、营运资金管理、财务预算、收益分配、企业并购等内容；管理会计课程应包括成本习性分析、本量利分析、变动成本法、经营决策、项目投资决策、全面预算、责任会计、成本控制、作业成本法等内容；成本会计课程应包括成本核算、成本报表、成本分析等内容。
上述课程内容整合的基本思想是：①成本会计作为财务会计与管理会计的基础课程（也是财务管理的基础课程），职称论文应以成本核算、成本报表、成本分析为主，其中成本核算应重点讲述工业企业成本核算，并兼顾其他行业企业的成本核算，而有关成本预测、决策、计划、控制和考核的内容应纳入管理会计课程。②预算管理是财务管理与管理会计课程的一个重复点，这种重复是必要的。财务管理课程应侧重于讲述财务预算的编制与考评，这也是财务管理的一个重要内容；管理会计课程应从全面预算角度出发，围绕全面预算的编制、执行、分析、调控、考评来展开。③投资管理是财务管理与管理会计课程的重复点。笔者认为，财务管理课程应以证券投资为主，管理会计课程应以项目投资为主，这能够与全面预算中的资本预算内容实现有效衔接。由于二者的内容均以时间价值为基础，出于对教材体系完整性的考虑，二者都应保留时间价值内容，可通过教学计划，根据授课时间先后调整各自的教学内容。④传统管理会计课程中存货管理的内容主要是存货资金的安排与占用，应将其列入财务管理课程，作为营运资金管理的重要组成部分，不再归属于管理会计。⑤责任会计应属于管理会计的特定内容，不必在财务管理课程中进行专门叙述。⑥标准成本制度作为成本控制的重要方法，同时也是预算管理的必要手段，应归属于管理会计课程，不再纳入财务管理课程。⑦资金需要量的预测属于财务管理筹资的范畴，经营杠杆已在资本结构内容中加以讲述，不必再在管理会计中予以阐释。
主要参考文献
