时间：2022-08-07 05:59:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本会计学论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
万寿义，男，1955年9月生于辽宁省大连市，1982年毕业于东北财经大学，获经济学(会计学)学士学位，1989年获经济学(会计学)硕士学位，2000年1月师从我国著名会计学家谷棋教授，获会计学博士学位。曾任东北财经大学会计学院副院长，现任东北财经大学会计学院教授，博士生导师，中国注册会计师，东北财经大学内部控制与风险管理研究中心成本管理理论与应用研究室首席研究员，中国商业会计学会理事，中国商业会计学会大学部常务副主任，中央广播电视大学《成本管理》课程主讲教师，曾任中信证券、亿城股份等多家上市公司的独立董事，现任银基发展和大连国际两家上市公司的独立董事，中国商业会计学会大学部常务副主任。
万教授的主要研究方向是成本会计、财务会计等领域，著有《现代企业成本管理研究》、《租赁会计》等专著，其中《现代企业成本管理研究》2006年获得辽宁省政府颁发的辽宁省哲学社会科学成果三等奖，主编《成本会计学》、《成本管理》、《中级财务会计教程》等教材、工具书等40余部。近几年先后在《会计研究》等刊物上发表多篇有关成本会计、财务会计等方面的学术论文80余篇，《解决企业社会成本问题探讨》一文在2006年获得大连市自然科学优秀论文二等奖。承担教育部、财政部、辽宁省等有关部门的多项科研课题。曾到台湾东吴大学、韩国中南大学、俄罗斯莫斯科大学、澳大利亚科廷大学等多所学校进行学术交流，并在相关会议上宣读学术论文，近几年多次到香港大学讲学。主持教育部、财政部、辽宁省等有关部门下达的多项科研课题，在成本会计、财务会计等领域提出了许多新的观点。
万教授的研究领域主要是成本管理方向，2003年主持了财政部《企业成本管理》课题，对我国企业成本管理改革、成本管理的体系和方法等问题进行了详尽的论述，该课题最后由经济科学出版社出版，作为财政部企业司对企业管理人员进行成本管理培训的教材，产生了较大的影响。
在成本管理中最为重要的是产品设计成本管理。在激烈的市场竞争中如何取胜，是大多数企业所面临的重要课题。而在激烈的竞争中如果仍然采用降价等传统的方法，在成本不断上升的情况下，会使企业处于不利的地位。因此，企业应从战略的高度，从不同角度、全方位地采取措施来降低成本。而产品设计成本是成本管理的源头，在成本管理中起着重要的作用。产品成本组合中的70％～80％的成本，在产品设计阶段就已经固定下来，而在生产过程中采取措施进行降低的幅度受到很大的限制。因此，加强产品设计成本的管理受到人们越来越多的重视。企业从战略成本管理的角度出发，对产品设计成本的内容、方法等问题进行全面管理，才能取得较好的成本管理效果。
对于战略成本管理是目前成本管理理论界研究的比较多的问题，万教授从不同角度对这个问题进行了研究。发表了《战略成本动因分析的应用模式研究》、《关于构建多维成本动因分析体系的思考》、《论战略成本管理业绩评价体系的构建》等论文，战略成本管理是企业成本管理体系中的重要组成部分，而战略成本管理的是否符合企业总体成本管理的要求，战略成本管理的业绩如何，如何对其业绩进行评价。是战略成本管理的重要内容。文章通过对战略成本管理业绩评价特点和战略成本管理业绩评价步骤的分析，提出了构建战略成本管理业绩评价体系的设想。
近几年由于《政府采购法》的实施，使得政府采购金额逐年增加。如何通过不同的途径降低政府采购成本是人们普遍关心的问题。而通过制定成本会计准则来规范政府采购供应商的成本进而降低采购价格，是降低政府采购成本的重要途径。因此，万教授提出应通过制定成本会计准则，对政府采购直至军品采购、BOT项目定价、公用事业服务价格的制定等进行制约。
【关键词】财务管理管理会计成本会计
财务管理、管理会计、成本会计这三门会计专业核心课程之间在内容和方法体系方面存在着交叉和重复，理论界对此一直颇有争议。这不仅导致了研究资源的浪费，而且给会计教学带来了困难。本文试图通过分析三门课程的性质及相互之间的逻辑关系，提出对三门课程进行整合的基本框架。
一、管理会计课程的留舍
目前，高校采用的财务管理、管理会计、成本会计这三门课程的教材在内容上的交叉、重复率非常高，毕业论文主要表现为管理会计的很多内容与成本会计和财务管理的相关内容重复。有学者主张将管理会计课程取消。笔者认为，仍应保留管理会计课程，不能简单地将其取消。理由如下：
1.社会的发展需要管理会计。1952 年世界会计师大会上正式提出了“管理会计”一词，这标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成并得到公认，促使了现代会计被划分为财务会计和管理会计两大分支。管理会计在西方企业中得到了广泛应用，世界上许多会计组织也都成立了研究管理会计的专门委员会。
2.一个完整的会计学科体系不能没有管理会计。随着市场经济的发展，竞争日益激烈，企业要想及时、正确地做出决策和有效地进行管理控制就需要具有实时性、前瞻性的会计信息，而传统会计已无法满足企业的需求。管理会计是在传统会计基础上发展起来的，主要是向内部管理当局提供用于企业计划、评价、控制以及确保企业资源的有效使用和经营管理责任履行所需的信息。完整的现代会计体系应包括两个相互联系又相对独立的系统：一个是为外部管理服务的财务会计，另一个则是为内部管理服务的管理会计。
二、财务管理、管理会计与成本会计三门课程的层次关系与定位
笔者认为，财务管理与会计学应属于同一学科层次。管理会计与财务会计是会计学的两大分支，二者关系密切，均属于第二层次。成本会计作为会计信息系统的一个子系统，硕士论文既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料，属于第三层次。
财务管理与会计相互区别，各成体系。财务管理是指对企业的筹资、投资、收益分配等财务活动进行管理，是一种资本运作活动；会计是对以资金运动为主的经济活动进行信息管理，是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。从资金运动角度来看，财务管理直接对资金运动进行实体管理；会计是对以资金运动为主的经济活动进行信息管理。这应是区分财务管理与会计的客观依据。从学科体系角度来看，财务管理研究的是资金直接管理规律，具体研究如何对资金运动进行组织、调节以及监督，以引导和调节资金的流向与流量；会计研究的则是企业资金间接管理规律，即研究如何对资金运动进行核算、分析和预测，以准确、及时地提供资金运动的历史信息和未来信息。财务管理的对象是资金运动，属于物质流，财务管理进行有关资金的预测、计划、控制、分析、检查等实体活动，属于职能性管理；会计的对象是综合的信息运动，主要包括能以货币计量的信息运动，属于以资金运动信息为主的信息流。会计对经济信息运动进行直接管理，而对资金运动则进行间接管理，它通过对经济信息的采集、交换、输出和反馈等观念总结活动，参与经济决策，进行经济控制，属于基础性管理。管理会计与财务会计有着明显区别，但二者在内容、标准、功能以及信息流程上都以成本会计为基础，根据各自的标准和要求对成本会计信息进行加工和利用。管理会计侧重于为管理的决策功能提供相关信息，着眼于企业利润最大化；成本会计侧重于为管理的控制功能提供相关信息，着眼于成本最小化。
三、对三门课程进行整合的思路
1.整合的基本原则。如何有效利用有限的教学资源并获得最好的教学效果，是我们讨论问题的出发点。但从教育目标角度来看，为体现课程体系的完整性，可以允许必要的内容重复，医学论文既要解决好课程内容的协调问题，又要注意教学时间的衔接，力求既保持各门学科体系的完整，又尽量避免交叉和重复。
笔者认为，当前对财务管理、管理会计与成本会计三门课程进行整合的目的在于理顺各门课程之间的逻辑关系，从教学角度强调三门课程之间的互补性与整合效应，而不是要创造一个新系统。如何针对三门学科未来发展的特性进行“个性化”改造，特别是针对我国企业所面临的环境与文化特征对三门学科进行全方位的系统重构，是未来研究的重点。在考虑三者之间的关系时，不能总以静态的眼光看待问题，还应从动态的角度加以考虑。各门学科都处于不断发展之中，教学内容也应不断更新，将三门课程简单合并无法使学科适应未来社会发展的需要。财务管理课程应以资金运动为主线，以时间价值、风险价值和资金成本为主要考虑因素，以财务决策为核心，以资金的筹集、投放、运用、回收和分配为主要内容，构建其教材体系。管理会计课程应以生产经营活动的规划和控制为主线，以本量利分析为基本手段，以经营决策为核心，以经营活动的预测、决策和控制为主要内容，构建其教材体系。
2.三门课程内容的设计。财务管理课程应包括财务分析、筹资与资本结构、有价证券投资、营运资金管理、财务预算、收益分配、企业并购等内容；管理会计课程应包括成本习性分析、本量利分析、变动成本法、经营决策、项目投资决策、全面预算、责任会计、成本控制、作业成本法等内容；成本会计课程应包括成本核算、成本报表、成本分析等内容。
上述课程内容整合的基本思想是：①成本会计作为财务会计与管理会计的基础课程（也是财务管理的基础课程），职称论文应以成本核算、成本报表、成本分析为主，其中成本核算应重点讲述工业企业成本核算，并兼顾其他行业企业的成本核算，而有关成本预测、决策、计划、控制和考核的内容应纳入管理会计课程。②预算管理是财务管理与管理会计课程的一个重复点，这种重复是必要的。财务管理课程应侧重于讲述财务预算的编制与考评，这也是财务管理的一个重要内容；管理会计课程应从全面预算角度出发，围绕全面预算的编制、执行、分析、调控、考评来展开。③投资管理是财务管理与管理会计课程的重复点。笔者认为，财务管理课程应以证券投资为主，管理会计课程应以项目投资为主，这能够与全面预算中的资本预算内容实现有效衔接。由于二者的内容均以时间价值为基础，出于对教材体系完整性的考虑，二者都应保留时间价值内容，可通过教学计划，根据授课时间先后调整各自的教学内容。④传统管理会计课程中存货管理的内容主要是存货资金的安排与占用，应将其列入财务管理课程，作为营运资金管理的重要组成部分，不再归属于管理会计。⑤责任会计应属于管理会计的特定内容，不必在财务管理课程中进行专门叙述。⑥标准成本制度作为成本控制的重要方法，同时也是预算管理的必要手段，应归属于管理会计课程，不再纳入财务管理课程。⑦资金需要量的预测属于财务管理筹资的范畴，经营杠杆已在资本结构内容中加以讲述，不必再在管理会计中予以阐释。
主要参考文献
论文摘要：文章阐述了成本会计的发展变化趋势：成本会计技术手段与方法不断更新；成本会计的应用范围不断拓展；作业成本法的推广应用。根据这些发展趋势提出了成本会计发展亟待解决的问题：推进成本会计电算化进程；完善推广成本会计方法；不断更新成本观念。
成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督。从成本会计产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。
1 成本会计的发展趋势
当前，成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在：成本会计技术手段与方法不断更新；成本会计的应用范围不断拓展；作业成本法的推广应用。
1.1 技术手段与方法不断更新
会计电算化的广泛应用，已经或正在取代手工记账，而且企业内部网络的大范围覆盖情况下，实时报告已成为可能。企业形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。企业一旦实现自动化后；生产力就会大幅度提升，不但成本会降低；质量也会有很大提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应不断提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。
1.2 应用范围不断拓展
传统上对成本控制并不重视的行业如：医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。社会全行业对成本会计的重视，扩大了成本会计的应用，促进了成本会计的发展。
1.3 作业成本法的推广应用
针对传统成本会计不适应新环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（即ABC法），目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的赢利能力，其最大的优势就是可更精确地衡量产品的盈利，提高企业的经济效益。
作业成本计算法的优越性主要表现在：
（1）提高了决策的相关性。向管理者提供对决策有用的相关信息是成本会计信息系统的一个重要功能。传统成本计算向决策者提供的产品成本信息往往是失真的，容易发生，因此要强化风险意识，提高对风险反映的预见水平。其次，制定和实施风险管理制度，作到有备无患。
我国仍处在社会主义初级阶段，技术经济发展水平及企业的生产自动化程度同发达国家相比还存在相当的差距，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。作业成本法不可避免地要增大成本计算的工作量，而我国的财务软件开发水平较低，还不能提供这方面的支持；我国的会计从业人员对作业成本法普遍缺乏认识，在对成本动因的选择上不可避免地带有主观随意性，不能从根本上克服传统成本制下的缺陷；现行的会计准则和会计制度与作业成本法之间存在矛盾与冲突。这些都制约或限制了我们对作业成本法的推广和应用，尽管作业成本法不完善，但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。
2 成本会计发展亟待解决的问题
为适应国内外市场环境的需要，以及企业内部经济环境的影响，我国成本会计的发展需要根据我国实际情况，引进、学习各种管理理论，促进企业经济效益的提高。应从以下几个方面发展成本会计：
2.1 推进成本会计电算化进程
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统。三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。 转贴于
总之，将计算机技术运用到成本会计核算中来，是成本会计现代化的必然趋势。在企业成本会计工作中，运用计算机技术，极大提高了信息反馈程度，增强了业务处理能力，对于及时准确地预算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计计算机化是实行新的成本会计方法的技术基础。
2.2完善推广成本会计方法
完善成本会计方法，就是要建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程的管理，保证从业人员有章可依。对于推广成本会计，要求企业以及从业人员在长期的实践活动中，积累各种成本会计的经验，全面推广成本会计的实施。因此，全面发展成本会计是一项长期而又艰巨的任务，只有在国家的宏观调控的正确指引下，全社会高度关注，企业始终关注坚持以人为本、科技创新为主，全面调动企业员工以及从业人员的积极性，才能确保我国成本会计健康、稳定、长久的发展。
2.3 不断更新成本观念，推广作业成本法
与传统的成本计算法相比，作业成本计算法不仅仅是一个成本分配、计算过程，更重要的是一个依据因果关系分析资源流动的过程。作业成本计算法为作业分析提供了可行的依据，有利于开展作业管理，即通过投入——产出的因果分析，揭示作业的特性，提供详细的作业信息，区分出增值作业和非增值作业。我国的大部分企业都进行了设备的更新改造，生产组织程序日益现代化，全自动化的作业车间和生产线越来越多，电算化技术在成本核算管理和会计核算中也日渐普及，这些为有效采用作业成本提供了现实条件。
成本会计工作者应更新观念，树立成本效益，充分发挥成本会计的职能作用。长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：产出的投入越少越好；投入的产出越多越好；投入增长慢于产出增长为好；投入减少快于产出减少为好；投入下降、产出上升为好。
因此，长期坚持大力发展成本会计将作为企业经济发展的重要任务。成本会计的未来发展趋势必将是作业成本法取代传统成本会计；成本会计最终朝着高效、稳定的方向发展。
参考文献
[1]崔环.有关成本会计发展趋势的探讨[J].经营管理者，2011(02).
[论文摘要]在电大学习的教考分离中,成本会计的历年考试反映出的问题颇多,成绩时好时差,学生学习中也感觉课程偏难,表现出失去学习兴趣,惧怕烦琐的计算这一现象。因此,通过对考试的简单分析,提出几点教学中的体会愿与财会专业的老师及学生共同探讨。
成本会计是一门理论性与实践性较强的课程,是财会专业的学生学习了基础会计、财务会计后的又一门专业课,课程内容主要是制造业产品成本的核算与分析。从事电大教学以来,本人一直担任着本课程的教学,从历年通考结果看,成绩时好时差,学员也普遍反映课程偏难。作为这门课的任课教师,在此对成本会计的统考及教学提出几点体会,愿与大家探讨。
一、成本会计统考分析
电大教学采用统考制,在2006年以前采用中央电大统一出卷考试,2006年江苏省由省电大统一命题考试,也就是所谓的教考分离,历年考试成绩出现时好时差的原因,现分析如下几点:
1、复习资料题目未涉及部分的出现。复习资料是学生考前复习的重点,成本会计计算分析部分可考的内容较多,如果在资料中未涉及的计算内容与方法出现在考卷中,其结果必然只能是平时学的较好的一部分同学能给予解答。而成本会计计算分析中的大题目所占分值一般较大,这必然使得一些仅依赖于资料的同学造成大量失分。如在一年的资料中没有涉及到的平行结转分步法出现在考卷中,又一年的资料中没有涉及到的制造费用按年度分配率分配法出现在考卷中,以上题目所占分值均在十五分以上。
2、课程可考的内容较多。成本会计在计算部分可考的内容较多,包括从材料费用到其他费用的各项要素费用的分配核算,辅助生产费用的四种计算分配方法,制造费用的两种归集程序和四种分配方法,废品损失与停工损失的单独核算内容,生产费用在完工产品与在产品之间的七种分配方法,产品成本的五种计算方法以及成本还原方法的计算要点,连环分析法在原材料费用总额分析与可比产品降低任务完成分析中的应用等。
3、课程偏难的诠释。学生反映课程偏难的原因可分析如下几点:1缺乏产品生产与核算的程序概念,成本生产有着不同的生产流程其核算也是环环紧口,虽然在教学中老师会给予讲解,但学生在学习中由于缺乏实践工作,因此较难理解掌握。2计算烦琐且共性部分容易混淆,成本会计计算量较大,大的题目往往要分几个步骤才能完成,在学习中一部分同学只求一知半解,怕烦,不善于深入理解、钻研,另外成本核算最终是将成本计算对象的各项生产费用经过费用的分配计入该对象中从而完成成本的计算,其中的各项费用的分配有其个性也有其共性,学生容易混淆。3会计基础知识薄弱,有些同学在进入成本会计学习时,基本的会计知识掌握较差,有些甚至还未入门,加上课程较烦琐,因此失去了学习的兴趣。
二、成本会计教学体会
鉴于成本会计实践操作性较强,计算内容较多,如果仅靠考前的抱佛脚,依赖局限于资料上的计算题,且考前在老师的解答下勉强会做,其结果只能是若考题不在资料中或者略有条件变动,就难以给予正确的解答。因此要想真正掌握这门课程的相关知识,作到举一反三,融会贯通,在学习中一方面要下工夫,另一方面要掌握课程的特点,善于发现不同知识点的共性和个性,总结归纳,起到事半功倍的效果。
1、了解课程特点,掌握每一个知识点。成本会计围绕制造业成本核算展开,成本核算的一般程序就是对在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用按照核算的要求,逐步进行归集和分配,最后完成各种产品生产成本和各项期间费用的计算。这里强调两个字“逐步”,这表示成本核算是顺序完成,各环节工作紧密联系;这里又强调“各项费用的归集分配”这表示成本计算就是将各成本核算对象的费用逐步归集分配计入每个对象中,就形成了该对象的成本。产品成本核算的程序,也是这门课程贯穿始终的线索即:“①各项要素费用的分配——②辅助生产费用的归集分配——③基本生产车间制造费用的归集分配——④各种产品完工产品成本与在产品成本的计算。” 这好比成本核算的主干,每个主干部分又包括许多的内容与方法。因此学员在学习的过程中要抓住这一线索,一方面要注意教材各章节内容的联系,另一方面要注意成本核算每一步的内容和采用的多种方法,这些都是要求掌握的知识点。
2、理清思路,寻找共同点。成本核算是对计入产品成本和期间费用的各项费用逐步的进行归集分配而完成的,每一步中包括许多的内容和方法,但学习中要善于发现它们共同的点,灵活学习,掌握方法,作到举一反三。1、各项要素费用的分配包括:原材料费用的分配、燃料费用的分配、低值易耗品的摊销、工资费用的分配、外购动力费用的分配、折旧费用的计提分配、利息费用、税金及其他费用等的核算。这一内容的共性在于:各项费用的分配均按用途进行,属于产品直接用的又专设有成本项目的计入“基本生产成本”帐户、属于基本生产车间耗用及产品直接用的但没有专设有成本项目的计入“制造费用”帐户、辅助生产部门用的计入“辅助生产成本”帐户、行政管理部门用的计入“管理费用”等,并分别从各要素费用所属帐户的贷方转出。2、辅助生产费用的分配主要是针对劳务性的辅助生产费用,首先要将在要素费用分配中计入某劳务“辅助生产成本”帐户的发生额汇总起来,再把汇总的辅助生产费用总额在它的劳务受益者之间分配,分配方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法,在学习的过程中除了要掌握每种方法的计算过程及基本公式外,还应抓住它们的共同点:某辅助生产劳务费用经分配以后,其所属的明细帐户余额为零,最终
的分配按用途进行,其他辅助生产部门耗用的计入“辅助生产成本”所属的明细账户,基本生产产品耗用的并专设成本项目的计入“基本生产成本”帐户,车间耗用的计入“制造费用”帐户,行政管理耗用的计入“管理费用”,等,并从所分配的辅助生产成本所属名细帐户的贷方转出。3、制造费用的分配主要是针对基本生产车间的制造费用,首先要将在要素费用分配及辅助生产费用分配中计入某个车间“制造费用”帐户的发生额进行汇总,再把汇总的费用总额在该车间的生产产品间进行分配,分配方法有生产工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法,以上四种方法都是要求掌握的,前三种方法是将某车间本月发生的制造费用总额在该车间的产品之间进行分配,经分配后,“制造费用”帐户余额为零,不同之处在于三种方法所用的分配标准不同。而第四种分配方法与前三种截然不同,该方法在分配时不考虑本月发生的制造费用,而是按年度制造费用计划分配率乘以某种产品本月实际产量的定额工时计算该产品本月应承担的车间制造费用,用这种方法分配,“制造费用”帐户月末会出现借方或贷方余额。制造费用分配的结果是:某产品应承担的分配额计入该产品的“基本生产成本”明细帐户,并从该车间的“制造费用”帐户的贷方转出。4、生产费用在完工产品与在产品之间分配,是产品成本核算的最后一步的费用分配,经过前面各步骤的费用分配,我们已经将某种产品的生产费用按成本项目计入了该产品的“基本生产成本”明细帐户,接下来月末我们要把该产品的上个月没有完工的(该月初)在产品费用加上归集的本月发生的费用在完工产品与在产品之间分配,计算出完工产品与在产品成本,教材中介绍了七种分配方法,在掌握这七种方法时,要理解并结合某产品“基本生产成本”名细账户中四项生产费用的衡等关系。
三、结合成本核算程序,掌握成本计算方法
成本核算是按照核算对象逐步完成费用的归集与分配,按什么对象、什么要求进行,这是费用分配的前提,不同的成本计算方法,其核算对象与要求是不同的。关于成本计算方法,教材分五章介绍了五种方法,按照成本计算对象命名的基本方法有三种:品种法、分批法、分步法,另外两种辅助方法,一是为了简化成本计算的分类法、二是为了加强管理、控制成本的定额法。掌握成本计算方法,一方面要把费用分配与成本计算方法相结合,另一方面要结合工艺流程掌握计算方法的特点。1品种法,按产品品种归集费用,从①要素费用的分配—②辅助生产费用的分配—③基本生产车间制造费用的分配(以下简称:各项生产费用的顺序分配)均按照产品的品种进行归集,最后完成每种产品的生产费用在完工产品与在产品之间的分配。2分批法,按产品的批别进行各项生产费用的顺序归集与分配,在有完工产品的当月,将该月归集在某批次产品的生产费用累计数在完工产品与在产品之间完成分配。3分步法,按产品的成本计算步骤进行各项费用的顺序归集与分配,分步法分逐步结转分步法与平行结转分步法两种,对这两种分步法的学习,关键在于掌握它们的成本计算程序。逐步结转分步法的成本计算程序是:按每个成本计算步骤开设成本计算单,第一步骤成本计算步骤按成本项目归集本步骤的生产费用,并在月末将本步骤的生产费用在该步骤的完工产品(半成品)与在产品间进行分配,并转出完工的半成品成本;第二步骤是将半成品库发出的半成品或着第一步直接转入的半成品的进一步加工,最后将各步骤生产费用计入产成品份额加以汇总就是产成品的生产成本。4分类法需要掌握的要点是:按每一类别的产品开设成本计算单,并将该类产品的各项生产费用按成本项目归集在成本明细账中,月末计算出该类产品完工产品的成本,接着按要求的分配标准将该类完工产品的各项目成本分配给类内的各种产品,最终计算出各种产品的成本。5定额法需要掌握的要点是:在计算出产品的定额成本的基础上,调整各项需调整的差异,最终计算出产品的实际成本,计算公式如下:产品实际成本=产品在现行定额下的定额成本+(—)脱离现行定额的差异+(—)原材料或半成品成本差异+(—)月初在产品变动差异。其中公式中的每一项的正确计算是此方法所要掌握的知识点,在学习中体会。
论文写作当中引用了他人的学术研究成果就应该要列出参考文献，参考文献的撰写是体现作者都他人作品的尊重，同时也是对科学的严肃态度，这也说明了科学的继承性，下面是学术参考网的小编整理的关于物流运输论文参考文献，来和大家一起阅读分享。
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论文关键词:成本会计 教学内容 教学模式
论文摘要:成本会计是会计学专业的一门主干课程,是会计专业课程体系的重要组成部分,其理论性强,方法、体系复杂且应用性突出的会计专业课。目前成本会计教材内容体系结构不完整,教学方法不完备,培养出来的会计人才难以适应急剧变化的社会经济环境,因此,对成本会计教学内容及教学模式提出相应的改进对策及建议。
1.现行成本会计存在的主要问题
《成本会计》是会计学专业的主要课程之一,是继《基础会计》与《中级财务会计》后开设的又一门专业课。其理论性强,方法体系相对复杂且应用性突出的专业课程。现行成本会计在教学内容及教学模式上都存在很多问题。我们必须加以重视并予以改进。
1.1 课程体系不完整。
现行成本会计是基于产品生产的传统制造环境。所谓传统制造环境主要是工人借助机器设备对原材料进行加工,生产出产品,产品成本中直接材料、直接人工所占比重较大,制造费用所占比重较小,也就是以企业所生产的产品为中心,对费用按照一定的方法进行归集与分配,计算产品的生产成本,并在此基础上进行成本的预测、决策和计划,再对实施过程和结果进行成本控制,按照责任成本进行考核和分析。从成本会计教学内容上看,一般包括五个层次:第一层次是成本会计总论,主要提供成本会计概念基础;第二层次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三层次是成本核算基础,是第二层次的具体化,也是成本会计的重点内容。包括各项费用要素的分配,辅助生产费用的分配,制造费用的分配,废品损失和停工损失的核算,生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。第四层次是成本计算方法。由于不同企业其生产特点和成本管理要求不同,决定了企业可以采用不同的成本计算方法,包括品种法,分步法、分批法、分类法与定额法;第五层次是成本报表。是向企业内部各管理部门提供成本信息的载体。十多年没有变化的传统成本会计教学内容目前主要存在以下三个方面的问题:第一,传统的成本核算方法已不适应新的制造环境下产品成本核算的要求。因为当前的经济环境和制造环境已发生变化,在新的制造环境下,机器和电脑辅助生产系统在某些方面已经取代了人工,人工成本比重不断下降,而制造费用急剧在增加,如果仍简单地按传统成本法归集与分配费用,不仅不能公平地分配费用、计算和反映各种产品的成本,甚至会扭曲成本信息;第二,从教学内容上看,没有制造业核算过程的介绍,学生对典型的工业企业的生产过程没有一个清晰的认识,学生感性不足,认识不够,不利于学生对工业制造业生产核算过程的把握,更不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践;第三,现行成本会计教学内容明显滞后。在我国经济快速发展的今天,成本会计随着经济的发展而发展,同时成本会计又要适应会计环境的变化,及时掌握社会需求动态,不断更新、补充、优化教学内容,将理论知识与实践应用融为一体,以满足培养既有理论深度又有较强实践能力的成本会计人才的需要和满足企业日益发展的管理需要。然而目前成本会计教学中,往往只注重对传统的成本计算原理和方法的讲述,即使对于近年来国外在成本会计领域出现的新思想和新方法,也会因为课时的限制而仅仅作初步的介绍。这种传统、狭窄的教学内容,即不利于培养多元化、全面掌握成本管理会计知识,具有分析问题和解决问题能力的应用性会计人才,也忽视了与企业管理实践的结合,忽视了满足企业不断发展变化的管理需要。
1.2 教学方法不完备。
目前,在成本会计教学过程中,教学方法手段绝大多数还是依靠自然媒体(黑板和粉笔),还是采用单纯、传统的以教师为中心的单向灌输式的教学方法。传统而落后的教学方法很难适应知识经济时代会计教学的需要,也存在着许多问题,主要体现在以下三个方面:第一,教学方式单一,还是采用单纯、传统的以教师为中心的单向灌输式的教学方法。任课教师主要讲授书本理论知识,而学生则被动地接受新的知识,这种教学模式着重于传授知识,而忽略知识的应用,灌输有余,启发不足,复制有余,创新不足。这种呆板的教学模式无法激发学生的学习兴趣和创新能力,不利于培养学生分析和解决问题的能力,带来的是肤浅的教学效果,更无法培养出思维开阔并适应当前经济环境的高素质会计人才;第二,实践教学欠缺,影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,通过课堂理论课的学习,确实可以把握成本核算过程中各费用的具体分配方法,但缺乏对工业企业生产过程的了解,又没有实践环节的训练,很难将成本会计知识应用于企业的具体实践,掌握的只是零碎的知识片段,难以将其整合运用,更无法对成本会计知识进行整体灵活运用;第三,教学手段落后。目前成本会计教学手段绝大多数停留在黑板和粉笔等自然媒体,而传统的自然媒体的教学手段最大的问题在于限制教学容量,不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。因为成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系反映成本核算流程的,这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的,为了讲解一个完整的成本核算过程,不可能将所有的成本数据表格在黑板上板书,只能通过课本前后翻阅才能解决,使学生知识结构前后不能连贯且不成体系,不利于知识的消化和吸收,缺乏连贯和流畅性,学生极易产生厌烦情绪,影响教学效果。因此,随着客观经济环境的变化和成本会计课程本身的特点,传统的成本会计教学内容和教学方法都面临着革新。
2.改革成本会计教学内容
2.1 在成本核算方面,增加作业成本法内容。随着高新技术在生产领域的广泛运用,使得工业企业的生产过程高度电脑化、自动化,改变了企业的产品成本结构,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅度上升。这样,无论从提高产品成本计算的相关性,还是提高成本控制的有效性来看,都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用分配上,而传统成本法下以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用分配标准分配费用已不能准确提品成本信息,甚至会造成成本信息的严重扭曲,作出错误决策。于是,一种以作业为基础的成本计算方法作业成本法应运而生,并且引起人们极大的关注。作业成本计算法与传统成本计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准,而传统成本计算法采用单一标准分配制造费用,由此导致产品产量大、技术含量低的产品成本偏高,而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低,形成不同产品之间的成本转移,造成生产经营决策的失误。作业成本法是以作业为中心,而不是以产品为中心,是将产品生产划分为若干作业中心,按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配,可以避免产品或劳务成本的扭曲。作业成本法在我国部分先进制造企业已逐步的推广和应用,因此,我们有必要让学生理解和掌握这一新的理念和计算方法,成本会计教学内容中应增加作业成本法。
2.2 在成本会计教学体系结构上,增加工业企业生产过程和成本会计知识整体应用两个环节。
从现行成本会计教学体系结构上看,一方面没有包括对工业企业生产过程进行了解这一环节;另一方面也没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法和成本报表于一体的成本会计整体应用层次。我们的学生都是从高中直接进入大学的,缺乏对工业生产的直观了解和认识。而一般成本会计教学均以工业企业成本核算为背景,学生对课程中涉及到的一些简单的工业生产术语难以理解,不利于学生对以工业企业为背景的成本核算过程和成本计算方法理解,影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握,也不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。所以,在原有的成本会计体系结构上,在第二和第三层次之间应增加一个环节,即工业企业生产过程概况,其目的是通过该环节的学习让学生对典型的工业企业生产过程有个比较清晰的认识,有利于其后以工业企业为背景的成本核算基础层次和成本计算方法层次的学习和运用。同时,在原有的第五层次后再增加一个环节,即成本会计知识整体应用。主要包括针对不同生产组织和工艺过程特点的具体企业如何组织成本会计工作、进行成本计算及编制成本报表等内容,有利于加深学生对成本会计知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。
2.3 与管理接轨,推陈出新,教授几个新知识点。
新的制造环境和管理理论与方法,要求成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息,这就要求成本会计教学必须与生产管理实践密切结合。现代成本会计已不单纯是成本的计算、归集和分配,成本核算是为了做好成本管理,形成管理决策,所以,现代的成本会计必须与管理会计衔接。在现代企业经营管理中,成本信息是企业管理当局极为注重的信息,成本管理会计越来越受到人们的重视,因此,在教学中不能就成本论成本,就教材论教材,一定要将这些时代性的新知识点传授给学生,包括作业成本管理和质量成本管理的内容。
作业成本管理将作业作为成本计算的最基本对象,以成本动因为标准进行费用分配,强调的是直接追踪和动因追踪,利用的是产品消耗费用与成本分配标准之间的因果关系。作业成本管理从以产品为中心转移到以作业为中心上来,通过对所有作业活动追踪进行动态反映,通过优化作业链,促进顾客价值的提高,可以更好地发挥决策、计划和控制的作用,也提高了企业的竞争优势。另一方面,在竞争日趋激烈的当代经济社会,顾客对产品或服务的质量要求越来越高。产品或服务质量水平高低成为企业生存与发展的关键因素。质量成为许多企业的基本战略目标,产品或服务的质量提高了,顾客的满意度就会上升,市场份额也就随之上升。质量成为企业在竞争中取胜的重要因素。许多企业已实现了全面质量管理,这就要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上,根据全面质量管理要求,实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理,同时要求在提供业绩评价的信息时,提供一些非财务性的相关信息,如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等。
在高新技术迅速发展的今天,企业的生产技术不断变化,生产组织和管理要求也相应发生了变化,因而对会计信息也提出了新的要求。成本会计体系应适应这种变化,把各种成本会计领域的新思想、新方法进行吸收与借鉴,并将其补充到《成本会计》课程中,做到成本会计教学内容的更新。
3.创新成本会计教学方法
成本会计是一门实用性很强的专业课。如果一味地采用传统的以教师为中心的单向灌输式教学方法,,不完善实践教学方式,仍采用传统的黑板和粉笔等自然媒体的教学手段,势必会影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,也无法培养出适应社会发展需要的成本会计人才。因此,创新成本会计教学方式、实施多元化教学已势在必行。
3.1 改革传统的成本会计教学方式,强化案例教学。
传统的教学方式是灌输式的,基本上是教师讲,学生听,教师写,学生抄的比较呆板的公式化的教学模式,不利于培养学生独立思考和分析、判断能力,也不利于激发学生的学习主动性与思维能动性。因此要适应现代成本会计人才培养的要求,必须改革传统的教学方式,积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法,以便在传授知识的同时培养学生的思考与分析判断能力。此外强化案例教学和模拟学习,将案例应用于教学,根据实际资料,设计具有代表性、综合性的成本会计案例,通过教师讲授,组织学生讨论,撰写案例分析报告,教师归纳总结等过程来实现教学目的。案例教学法是一种具有启发性、实践性,能提高学生决策能力和综合素质的一种新型的教学方法。通过让学生进行模拟,以便使他们加强理性认识。要想增强学生的成本会计意识,培养符合时展的会计人才,就必须加强成本会计案例教学。对教学案例进行设计时需考虑以下三个方面:一要真实。成本会计案例必须来源于现实经济生活,基本情节和数据真实可信,为学生展示近乎逼真的经济事项情景,展示出会计事项的复杂性和矛盾性,激发起学生的兴趣、思维创新和热烈讨论;二要有针对性。每个教学案例,都应该能突破课程中的某些重点、难点,使学生在该课程的某些问题上有较深的理解;三要有互动性。会计案例的展示,在老师的引导下,让学生成为案例教学的主角,引导学生的思维和操作进入会计处理的情景之中,并运用所学知识和技能分析案例,让老师的引导和学生的发言产生互动。
3.2 完善实践教学方式,建立会计模拟实验室。
在强化和完善理论教学的同时,逐步地完善实践教学方式。可以建立会计模拟实验室,配备多媒体、电脑等现代化的教学设备,创造仿真的会计环境,将成本会计理论教学与实践统一于教学中,从成本核算到成本的管理控制,通过精心设计,在模拟实验过程中给学生分配角色、布置任务,使学生积极、主动地查阅教材,搜集资料,相互讨论,寻求教师的帮助,进而解决问题。使学生对成本会计有一定的感性认识,如同在会计部门做业务一样,有一种身临其境的感觉,将课堂上的抽象理论与实践结合起来,加深学生对书本知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。同时,在有条件的情况下也可以走出校门,让学生亲自参加社会实践,到实际工作中去演练,到业务部门到基层企业去搜集资料,发现问题,进而寻求解决问题的方法。在实际的工作环境中,不仅可以使学生所学的理论知识得到检验,而且有助于进一步帮助学生对会计工作的整体环境和整个工作过程有一个更为深刻的印象。总之,要创造条件,利用各种途径进行实践性互动式教学,使成本会计的教学能够更加适应社会实践的需要,使我们的学生能够把掌握的会计知识转化为强大的实践能力,从而成为社会有用的应用性人才。
3.3 运用现代化教学手段,制作高质量的成本会计多媒体教学课件。
先进的教学工具不但可以增强教学效果,还可以提高学生对会计专业领域的最新技术与发展趋势的认知水平。成本会计有个特点:就是数据多,表格多,计算复杂,而且主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的。由于传统教学手段的限制,不可能将所有的成本表格一一在黑板上板书进行讲解,造成学生对各知识点不能有一个完整、系统的认识和理解。如果采用多媒体等现代化的教学手段,不但能够克服传统的成本会计教学法的不足,增加课堂教学内容的信息量,还可以让学生形象、直观地掌握成本会计理论和技能,把枯燥无味的成本会计理论表现的生动有趣,再加上动画、音乐和图像,会营造一个非常活跃的课堂气氛。同时,成本会计多媒体教学系统能更突出地强调各种成本核算整体流程的讲解,在重点讲授各种成本计算方法的概念、特点、适用范围以及成本计算的有关问题的前提下,更突出的强调各种成本计算方法从要素费用到完工产品成本的整体核算流程的讲解。而且,每种成本计算方法的讲授都可以采用菜单程序式教学,将成本核算的程序固定到案例讲解的菜单上,菜单的各个选项是有先后顺序的,只有在前一个程序过程完成才能进行后程序的操作,使学生对各成本计算方法有一个完整、系统、结构化的理解和掌握。
总之,随着全球化竞争的日益激烈,我国的企业,特别是大中型企业在管理上的要求越来越高,适应这种需求,开放教育培养出的21世纪的会计人才应具有全面的成本管理会计知识、较高的分析问题和解决问题的能力。所以,在成本会计教学过程中,应做到教学内容和教学方法更新的与时俱进。
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成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈；国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。
一、新制造环境对成本会计的冲击
（一）新制造环境
1.电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统：电脑辅助系统不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，减少人工成本、节省时间并提高工作效率。
2.弹性制造系统（FMS）：指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。
3.制造资源规划（MRP Ⅱ）：指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。
4.电脑整合制造系统（CIM）：指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。
（二）企业新制造环境对传统的成本会计冲击的后果
1.成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
2. 产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％～40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难以正确反映各种产品的成本。
（三）ABC法的提出
针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-Based Casting,也就是通称的ABC法）。ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业分别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（Activity－Based Management，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。
二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响
随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。
（一）全面质量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是20世纪60年代从传统质量管理发展起来的。随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等5大类构成。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。
（二）基准管理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程（Reengineering The Corporation）以增强竞争力。
（三）战略管理（Strategic Management）。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围目前还没有定论，但一般认为应该包括价值链分析、市场定位、成本动因分析等3个方面。
（四）适时制（Just In Time System，JIT）。适时制是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部件、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节。其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。因为在采用JIT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货的必要性受到怀疑。由成本-效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样倒推成本法便应运而生。
（五） 限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）。根据TOC，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现（如利润最大化）。企业限制因素通常分为资源、市场、政策、原材料和后勤等5类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强。但是如果加强了其他的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是更新设备，引进新型设备会发生一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余。就总体而言，效益可有所增加，这也是“成本—效益”原则的另一种诠释。
（六）目标管理（Objective Management）。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国的目标战术管理，已初步形成比较完整的体系。
以上六种管理理论与方法在我国已有不同程度的应用。但总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法落实到成本会计系统上，除目标成本、质量成本还差强人意外，像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。
三、相应策略
面对作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结成功经验，值得我们深思。笔者认为应采取如下对策：
（一）加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平
要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲求实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
（二）成本会计工作者应更新观念，树立成本效益和回避思想，充分发挥成本会计的职能作用
长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好；二是投入的产出越多越好；三是投入增长慢于产出增长为好；四是投入减少快于产出减少为好；五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上看，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。
（三）推进成本会计电算化
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，也是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
（四）学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用
西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
（五）总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法
我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对销全过程的控制，这些都是值得总结和学习的。
四、结 语
总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入研究，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。
（上接第77页）出问题，甚至会出现市场关闭现象。媒体的报道监督会自然形成对被报道企业的约束，并且可以让买方、消费者更好地判断产品的质量和价值，增加市场透明度。我国新闻媒体目前得到的法律保护不足，对企业的监督力很弱。媒体承担着“谁报道，谁举证”的责任，并且在一审中的败诉率非常高，达到69?27%。然而在美国，相同事件中媒体的败诉率仅为8%［2］。因此应借鉴西方国家的发达经验，实施“举证责任倒置”，加大舆论的“容错空间”，保护新闻媒体对各市场主体的监督，充分发挥媒体等社会力量的监督作用，给失信者以强大的社会舆论压力。
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论文摘要：新经济为“适时制”、“全面质量管理”等管理理念、理论与方法提供了实现平台。新经济必然会带来成本会计的深刻变革。未来的成本会计无论在成本管理思想上，还是在成本核算范围与方法上均有新的突破。
1．新经济与成本会计环境
新经济，又称为知识经济，是以现代科学技术为核心的，建立在知识和信息生产、储存、使用和消费之上的经济，是以知识为主导的经济。新经济是一种无形经济，知识和智力所发明创造的无形资产构成了企业的重要部分；新经济又是一种创新经济，知识创新是它的本源；同时，新经济也是一种以电子技术和信息技术为推动力的经济。
新经济对社会经济的方方面面产生深远的影响，它的来临使得成本会计环境发生了重大变化，主要体现在成本会计的理论基础与技术支持以及企业的制造环境等方面。就成本会计的理论基础而言，这种变化表现为：新的管理理念、理论与方法不断涌现，不断创新。其中最具有影响力的是：
1．1．适时制(JustInTimeSystem，JIT)。JIT是一种严格的需求带动生产的制度，要求企业生产经营管理环节紧密协调配合，保质、保量并适时送到后一个加工(或销售)环节，实现‘零库存”(ZeronIventory)，以降低存货的库存成本。JIT将会改变传统成本会计的存货成本核算方法。
1．2．全面质量管理(oTatlQualityManage—ment，TQM)。TQM同传统质量管理不同，它从事后的质量检验转向事先的预防为主，从只管理产品质量转向产品质量赖以形成的工作质量，从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人自我质量监控上，以保证实现整个生产过程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面质量管理需要核算有关质量的成本与收益，而这些信息传统成本会计无法提供。因此，TQM将拓宽传统成本会计核算范围，丰富成本会计的核算内容。
1．3．成本回避(CostAvoidance)。传统的成本会计管理范围局限于生产领域，其内容局限于制造成本，其控制时效也局限于事中和事后。随着经济环境的变化，一种全新的成本管理思想——“成本回避”应运而生。成本回避思想的核心是要求在产品的开发研制阶段就应充分考虑成本问题，避免不必要的成本发生，强调预防性的成本节约，将降低成本的视野拓展到产品开发、采购，甚至销售使用阶段，不再局限于产品制造阶段。因而该思想将赋予成本会计全新的核算内容。
1．4．限制理论(TheoyrofConstraints，TOC)。该理论认为企业发展是由一系列因素前后相连的链条组成，在这些因素中有的制约着企业的发展，成为企业发展过程中的限制因素，使企业发展存在薄弱之处，如果这些薄弱之处得不到加强，整个企业也不能得到加强。限制理论的现实意义在于它给了“成本一效益”原则另一种更科学的解释。
1．5．战略管理(StrategicManagement)。所谓战略管理，就是对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制订对策的过程。战略管理需要更具前瞻陛、更系统、更全面的会计信息，而且这些信息已不再局限于本企业。对这种信息的需求，传统成本会计已无法满足，所以战略管理思想将为成本会计开辟一个新领域。
1．6．基准管理(BenchMarkingManage—ment)和持续改进(ContinuousImprovement)。基准管理是以企业内部或外部的最优业绩作为标准(即基准)来衡量自己的生产活动；持续改进意味着基准不是一成不变的，而是持续不断地改进和提高。企业管理的新趋势就是基准管理与持续改进相结合，使企业的生产经营活动始终处于“永无终点”的比赛中。该管理理念将赋予会计人员以新的成本管理视角。
就技术层面而言，计算机信息处理技术在成本会计中的运用使实时报告成为了可能，为成本会计方法，包括成本预测、决策、核算、分析和考核等方法的运用与创新提供了技术上的支持。另外，随着高科技尤其是计算机技术在生产领域的运用，企业的内部制造环境也发生了巨大变化，出现了一系列新型的设计制造资源管理系统，如柔性制造系统(FMS)、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助工程(CAE)、电脑辅助制造(CAM)、电脑整合制造系统(CIM)等等。它们的出现不但彻底改变了企业的制造环境，也极大地改变了产品的成本结构，使产品总成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造费用所占比例剧增，且制造费用呈项目多样化、动因多样化趋势。因此，传统成本会计的制造费用核算方法受到了较大的冲击，改革创新势在必行。
2．新经济时代的成本会计
传统的成本会计已不能适应新经济时代对成本管理的需要，它面临着挑战。我们应从实际出发，总结传统经验，运用新技术、新管理理论与方法，改进传统成本会计的理论与方法，使之适应新的成本会计环境。新经济时代的成本会计将呈现出以下特征：
2．1．成本管理思想将进一步更新
在新经济时代，新的管理理念和新的管理理论将在成本会计领域得到更加广泛的运用。企业的成本会计人员将运用限制理论，从全局出发，全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素，找出企业的薄弱环节，并将有限的资源用在该环节上，从而加强企业的薄弱环节，加强整个企业链，而不再是片面地强调降低成本。该支出所带来的效益将大大超过一味强调降低的成本，是“为了省钱而花钱”，更符合“成本一效益”原则。
其次，企业的成本会计人员将广泛运用基准管理和持续改进思想进行成本管理，以同行最优秀的企业为基准，以同质产品的最低成本为基准，找出差距，分析原因，进而实行企业再造工程，以增强竞争力。这一过程不是一次性的，而是一个动态的、永不停息的过程
第三，战略管理思想催生了战略成本管理。战略成本管理是运用成本数据和信息来开发和最终确认可以提升公司竞争优势的最优战略。企业的管理者和成本会计人员将在战略管理思想指导下，充分运用成本信息，开展诸如预警分析、股东价值分析和竞争对手分析等，为企业的战略决策服务。
2．2．成本会计的核算范围将进一步拓宽
为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要，产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量，因而质量会汁的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上，成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域一般认为质量成本包括：预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等。新经济时代中，成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息，以满足全面质量管理的需要。超级秘书网
另外，成本回避思想进一步拓宽了成本管理的视野，赋予了成本会计全新的内容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生产者成本和消费者成本。其中生产者成本又进一步细分为开发设计成本、制造成本、物流成本和营销成本；消费者成本则由使用成本、维护成本和废弃处置成本组成。将成本概念从生产领域拓展到产品的整个生命周期，将有利于资源的合理配置，节约社会成本，也折射出一种科学的成本管理思想。
2．3．成本会计的核算方法将进一步丰富
一、前言
环境会计理论的形成,是环境问题和会计理论相结合研究的产物,基于20世纪90年代起,西方会计理论界对这方面问题越来越多的关注。其目的是为了协调社会的经济与环境的关系。当下,煤炭行业已经采用相应的会计核算方法,对经济效益和环境效益进行协调,但是仍然有许多煤炭行业出现了严重的环境污染情况,污染源仍然是未得到根本治理,新的环境问题层出不穷。为此,展开对煤炭行业环境会计的运用探讨。
二、企业环境成本会计发展的现状
(一)环境成本会计的研究
我国对于环境会计的研究开始于70年代,由于环境会计成本本身的核算得复杂性内容的多样性,在很多方面,我国对于环境成本会计的研究还是不够深入,有待进一步提升。
在企业的生产经营活动中由于对环境造成影响而采取治理措施所产生的成本,以及企业在执行环境目标过程中所付出的其他成本被称为环境成本。在2003年中国会计学会对部分上市公司以及非上市公司开展的环境会计调查问卷中发现,在以信函方式发出的调差问卷中,250份问卷只收回17份,在这9个月的调查时间里,涉及的调查对象有上市公司、非上市公司、央企工委监事会中的总会计师、负责人。
(二)环境成本会计的内容
环境成本会计的内容较为广泛和复杂,具有多样性,详细说来,环境会计的内容包括:
(1)污染预防成本:在生产经营活动中,企业为了预防在或称中产生环境污染而产生的成本。
(2)环境污染治理成本:在生活经营活动过程中,企业为了治理所产生的环境污染而耗费的成本。
(3)废弃物回收再利用成本:在生产经营的过程中,企业对此期间产生的废弃物,以及用后的废弃产品和包装物进行回收再利用而产生的成本。
(三)环境成本会计的必要性
矿产资源的得过度开采利用、矿区土地的塌陷问题、煤炭生产利用后的废弃物没有得到有效地利用等等,这些都是煤炭行业在不规范的资源开采过程中,而导致产生的许多社会问题。
鉴于以上情况,在煤炭矿区简历环境成本会计的意义十分重大。一是环境会计的主体从企业内部向外扩展,煤炭矿区成为会计主体,有利于绿色GDP的形成。二是推进了珍贵的矿产资源的有偿使用,对储存的资源价值以有效地方式纳入了环境成本会计的范畴。三是有效改变了煤炭行业只补偿损失而不进行综合治理的现状,把矿区的环境治理的支出纳入了环境成本会计范畴。四是环境安全的管理费用也纳入了环境成本会计范畴。
三、煤矿企业中环境成本会计应用过程中出现的问题
(一)企业信息披露
就目前的情况来看,对于企业信息的披露,我国主要集中在一些污染比较严重的企业里,但是即使是这样,也仍然有许多重污染企业的信息披露不完善。在当下的煤矿企业之中,情况也是如此。这种信息不对称、信息的缺失不完整不透明,造成很多企业对于社会责任的逃避,造成更多的环境负担。信息内容的不完善、内容的滞后,以及信息的真实性的难以考证,使当下市场经济之中管理者以及用户对于信息的需求无法得到满足,另一方面,我国企业信息披露大多是在强制下施行,而非企业自愿,使得信息的披露工作,大多显得被动。
(二)法律法规不够健全
无规矩不成方圆,法律法规的约束力量不容忽视。法律法规的不健全,导致企业钻空子的现象时有发生,也使得企业发展的不受约束,对其管理当局没有形成一定的压力,从而使企业对于环境负担的问题重视度不够。举以排污费的收取为例,费用收取程度偏低,使得对企业的重视影响很小,而且从费用上来说,也弥补不了,企业对环境造成损坏后的治理费用。对于环境会计的确认、计量标准、科目设置、报告流程以及披露规范等方面的会计准则大多都处于空白的状态。
(三)回收重复利用没有纳入成本核算
在环境成本会计的核算上,仍然有许多不完整之处。从煤矿的废旧物回收重复利用来说,大多数煤矿都设有专门的修旧利废场,以方便回收利用,但是在这一块,其内部单位占的陈本以及收益的获得,在相应的环境会计中没有得到实时有效地反应,从而使煤矿环境会计的缺失。
(四)相关的管理会计专业型操作人才缺乏
对于新型的管理会计环境成本会计,我国的理论研究不断取得进步,但是在现实中的操作实现却不尽如人意,除了企业本身的意识和重视度以外,还有就是专业的会计的人员的专业素质,和实际操作能力有待进一步的提升。
四、煤矿企业中环境成本会计的发展建议
(一)加强企业环境成本会计信息披露
企业环境成本会计信息的披露,会直接影响到对于政府、债权人、投资者以及社会大众等行为的决策。然而目前会计披露的模式在国际上还没有形成统一的规范。基于会计信息对于其信息使用者的重要的影响,所以必须加强在日常的会计核算的基础上,对于环境会计信息的标准、报告汇总形式、环境财务信息报表的设计上,加以重视,并且同时加强社会和政府的监督管理作用,多管齐下,对环境会计信息进行及时有效地披露。
(二)健全完善煤矿企业发展过程中的法律法规
环境会计的产生,不是企业自身自觉自然的行为。即使能够看到一些企业主动的对于环境会计的披露与计量,但是这些都是企业为了其战略发展和维护其绿色企业形象的自利性行为。因此我们必须强调法律法规在完善环境会计方面的重要作用,只有建立健全法律制度,才能使得企业的发展更加有约束力,用法律的力量来确保环境会计的地位,从而推动我国环境会计的进程。
(三)把握环境成本会计的核算内容与原则
环境成本会计的构成,相对于普通的会计,有一定的复杂性,其核算更加有难度。基本上,我们把环境成本分为两大部分:内部成本和外部成本。从意义上来说,内部成本指的是企业能够直接核算的,比较清晰的,内部实际利用与生产经营活动直接相关的成本。而外部成本则指的是,与企业的生产经营活动有关但是难以确定明确责任,难以形成标准来计量的成本,实际上也是有企业本身来负担的环境成本。除了通过内外部的关系来区分以外,也可以将换成成本从功能上划分为三种,即已产生环境损失的成本、维护现状环境的成本以及预防环境污染成本。
环境成本会计的核算原则也需要得到明确。具体来说,我们要遵循环境成本会计的相对独立性,环境会计有其特性,它的计量单位多样性,会计报告的灵活性以及内容的广泛性都是其特性的表现,需要引入相应的管理会计方面的理论,加以完善。其次,要遵循强制和自愿相互结合的原则,企业应该更加自主的提供会计信息以及自主选择预提形式等。再者,要遵循核算范围的统一,尽量完善环境会计的标准问题,使得其核算更加有规可依。
(四)加大力度培养企业环境成本会计方面复合型人才
环境会计是管理会计的一种,是一种比较新的,逐步受人们重视的核算形式。它的复杂性和多样性,使得其核算有一定程度的难度,我国目前的环境会计的复合型人才还较缺乏,需要大力的培养和发展。担任环境会计的工作人员,具体来说,需要有以下知识和能力:首先,需要了解煤矿生产运动的系统程序:其次,是要熟知会计的法律法规;再者,从业者必须受过一定的培训具有相应的管理会计所需的基本知识和技能。就目前情况来看,我国的总体环境会计从业人员的整体素质不高,需要丰富多种形式来加强复合型人才的培养,为环境的保护和企业的发展提供动力。
尽管管理会计研究取得了一定成果，但相对财务会计的研究而言，管理会计研究出现了停滞不前的局面。自20世纪80年代末，美国的约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》以来，管理会计研究面临来自各方面的挑战和责难。各国会计学界纷纷和专著对传统管理会计研究提出批评，如英国特许管理会计师协会先后推出《管理会计——而非革命》、《管理会计——发展的方向》，我国会计界学者近年来也纷纷发表文章，对我国管理会计研究现状与发展方向进行反思与探讨。如何认识管理会计研究的现状，这是我们必须思考和解决的现实。
在国内，争论主要集中在：
1、管理会计能否独立成科。对这个问题主要有三种观点：一种是独立成科，与财务会计一起形成会计学的两个分支。该观点认为管理会计广泛吸收行为、管理科学、数学以及学等学科的精华，有自己独立的特点，应独立成科。二是将管理会计分割到财务会计和成本会计中。该观点认为管理会计的基础是成本会计，现行管理会计有些内容与成本会计重复，可以将两个学科合并形成成本管理会计；另外一部分内容分割到财务会计中。三是管理会计、财务会计和成本会计并列存在，对三门学科的内容进行重新整合，形成独立的特色。
2、管理会计学应包含哪些内容。主要观点有：管理会计不独立成科，将成本习性、变动成本法、成本预测、本量利、决策成本、质量成本、责任成本、战略成本管理、人力资本管理、作业成本管理等纳入成本会计，将短期及经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等纳入财务会计；管理会计独立成科，即将上述内容全部纳入管理会计。
3、管理会计体系是否成熟。普遍观点认为管理会计理论体系不完整、学科体系不规范。理论体系不完整表现在对象不清、职能不清、目标不清和研究不清；学科体系不规范表现在学科内容混乱，没有一个清晰的主线把管理会计的内容串起来，体系是残缺的。
4、管理会计研究方法应包含哪些。科学研究方法包括方法、亚哲学方法和具体研究方法，针对管理会计研究方法又包括规范研究和实证研究，实证研究方法在管理会计中又有实地研究、经验研究、案例研究等。现在人们普遍批评规范研究的方法，认为其方法带有主观价值观，实际价值小；而认为实证研究具有客观性，能用事实说话。现实中人们又批评实证研究数学模型太多，实务人员大多看不懂。最近几年在中西方盛行案例研究方法，认为此种方法有很大实际价值。
5、管理会计研究是否落后实际需要。传统管理会计主要以内部眼光看待发展，已不适应环境的要求，特别是在企业推行适时制生产系统、全面质量管理、使用大型机生产设备的条件下，如何分配费用，评价业绩等，传统管理会计方法显然不能解决一些新问题。如果管理会计研究不能紧跟环境的变化进行变革，其职能就满足不了企业管理的需要。
国外的主要观点有：
1、北美国家的一些机构运用实证会计研究方法，得出结论认为管理会计正面临危机，应该对现行管理会计进行改革，原因在于传统管理会计系统不能取得、加工处理和传递那些在高级制造环境中做出的财务和经营决策所需的数据。他们认为管理会计落后于，特别是鉴于科学技术的发展和面临设计新的内部会计系统的挑战。现在许多公司管理会计仍然被当成基本上是为了满足财务会计的需要，管理会计感觉是对财务报告的目的有用，因此必须进行变革。
2、和北美相比，英国管理会计界还没有感觉到危机。这或许与英国经济状况不佳有关。然而，经济的低迷迫使公司经理提高了对会计信息的关注程度，许多英国公司已经提出管理会计事务改革的标准化要求，他们对战略优势进行特别关注，认为管理会计需要培养对市场营销问题和程序的理解，需要结合组织活动中的战略因素，引导会计信息更加恰当并满足决策制定的需要。
3、由于日本公司成功经营的例子很多，因此在日本管理会计的发展，远远超过其他西方国家，管理会计在日本尚未引起不满和争论。主要原因在于日本公司使用先进的制造技术以及特殊的管理方式，特别是管理会计中广泛使用目标成本法。在日本，管理会计惯例一般仍是指成本会计，日本公司不是很关注会计数据，他们更关注质量和非财务数据，管理会计系统更多地用来激励雇员按照长期生产战略行动，而不是为高层管理部门提供精确的成本、差异和利润数据。因此，日本公司中战略与组织在会计政策制定和程序之间有明确的联系。
管理会计发展到21世纪，各国管理会计面对急剧变化的环境，强烈呼吁进行变革，这些变革围绕外部领域的变化来不断进行自我检查，特别是新的管理思想的不断涌现、技术的不断进步，在这样一种动态的环境里，管理会计是不可能固守自身内部的定位。要改变这种局面，必须加快管理会计理论研究的步伐，走出管理会计研究的误区。
二、管理会计研究的误区
1、对学科体系研究多，忽视基础理论研究。20世纪兴起的管理会计，尽管至今已有几十年的，但它的发展尚未达到成熟阶段，它的尚处于初期。可以说，管理会计还属于年轻的科学。有学者认为，在理论建设上要狠下功夫。纵观管理会计的发展史，其产生和发展可归因于企业环境的变迁和其他学科的借鉴。企业所处的环境不同，所需的管理会计方法不同，即使同样的方法对所处环境相同的不同企业，效果也不相同。另外，管理会计发展一直受到两种理论的，一是经济理论，二是管理理论。以经济理论为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，以管理理论为基础，管理会计又不断吸收各种管派的专门方法和技术。因此，管理会计学应定位为边缘学科，他与周围环境动态发展，而不可能像财务会计那样具有相对稳定性，特别是内容不断拓展，方法不断涌现。因此过多研究其能否独立成科和理论体系不太现实，又毫无实际价值。但是阶段性的管理会计的成果是有必要的，这样有利于成果的推广使用。
2、注重对的，特别是教学方法的运用较多，忽视实际。在管理研究中，可以划分为两大学派，一是传统管理会计学派和创新管理会计学派。按照其辩论的，也可划分为规范研究学派和实证研究学派。传统管理会计学派以成本为中心，强调实用性。创新管理会计学派以创新为中心，强调适应性。现实中的结果是，传统管理会计学派研究思路狭窄，具有局限性，落后于，脱离实际，但使用的技术方法具有实用性；创新管理会计学派易脱离实际，把简单复杂化，但能够理论联系实际，使用的技术方法比较复杂难懂。大多学者认为，高等数学方法在管理会计研究中可以恰当运用，但不能过高估计它的作用，只能作为一种辅的工具使用，应力求避免滥用数学方法的倾向。在定量方面，应重视数学模型，而不唯数学模型。过多的把研究集中于方法的讨论，容易造成舍本逐末的思路。
3、研究者的研究脱离实际。大部分的理论研究者，往往注重书本的研究，很少步入和进行实际调查研究，他们与企业联系较少，不知道企业实际需求，研究结果不能满足企业的需要，理论不能指导实践，体现不出研究价值。有学者指出，我国管理会计研究必须紧密联系我国改革开放的实际，并考虑建立社会主义市场体制的需要，对管理会计的理论结构运用的立场、观点，进行深入探讨，为管理会计奠定的理论基础，并用来指导和管理会计的实践。
4、引进介绍多，结合我国实际研究少。我国的管理会计研究，主要关注欧美管理会计的发展，其好的研究成果和做法，形成系统性的评价，进而解释我国的实践活动和解决管理中的问题。但很少深入实践，总结成功企业的经验，提炼出新的理论，最近几年这种状况有所改变。
5、忽视研究队伍的建设和培养。管理会计的研究在我国兴起比较晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相对财务会计研究而言，从事管理会计研究的人员和用于此研究的资源相对较少。从有关看，我国管理会计研究方面的论文较少，由于相关部门对此认识存在不足，不能通过有关渠道正确引导，导致我国管理会计研究队伍严重不足，缺乏研究的后备力量。
6、研究内容分散，缺乏研究的长期规划、系统研究性差，急功近利者多。在国外，尽管近几年对管理会计研究批评较多，但有专门的研究机构、有系统性、有长期目标，而在我国没有专门的研究机构和组织，既没有专门的管理会计研究杂志，也没有机构对研究作长期规划，分散了有限的力量和资源。
7、理论研究注重以“物”为中心，忽视以“人”为中心。管理会计研究的内容大都注重对企业“物”方面的研究，忽视在管理中对人的研究，特别是在当今进入知识经济时代，化管理是“以人为本”，即人性化管理，人力资本的作用在企业管理中的作用愈加突出，研究人的行为、心理和突出以“人”为本的管理会计更具有现实意义。不宜把重点放在相关的具体操作方法和程序方面，而应以“以人为本”的管理为主线，确立智力资源的基础地位和主导作用。
8、忽视管理会计职能的研究，导致管理会计定位不清。理论界对管理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的很少，原因在于研究成果与管理会计职能没有很好的结合，管理会计到底在企业管理中能发挥何种作用没有研究透。
9、管理会计研究内容包罗万象，主题不清。管理会计范围的无限扩大化，加剧了人们对管理会计在认识上的偏差。过分扩大它的研究范围和内容，分散了研究者的精力，不利于管理会计的发展。
三、管理会计研究的方向
摘 要 本文结合针对当前成本会计中的计算方法的分类、辅助生产车间是否设置“制造费用”帐户、产品成本明细帐的半成品项目设置等三个问题进行了探讨,最后提出了三个有待商榷的问题提出了建议对策。
关键词 成本会计 计算方法 逐步综合结转分步法 问题
一、产品成本计算方法的分类问题
目前,我国会计学界对产品成本计算方法的分类,比较有影响的是助理会计师资格考试指定用书《成本会计》(以下简称“指定用书”)中表述的观点,可以概括为:产品成本计算的主要方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法五种,其中前三种为产品成本计算的基本方法,后二种为产品成本计算的辅助方法。所谓的辅助方法是指计算产品实际成本时不是必不可少的方法,且辅助方法必须和基本方法结合应用,不能单独使用。
1.分类法是在产品品种繁多,但可按一定标准分类的情况下,为简化计算工作而采用的一种成本计算方法。这是分类法的一般适用范围。但在联产品的生产企业,由于同一种原材料可以加工出两种以上的主要产品,因此,采用分类法是必不可少的。“指定用书”将分类法归为辅助方法,显然与实际有矛盾。
2.分类法必须和品种法结合应用,不能单独使用,因而认定分类法是一种辅助方法的说法较为牵强。分类法先计算大类完工产品成本,然后采用一定的分配方法将完工的大类成本分配给类内各品种规格产品,其计算过程完全区别于其他基本方法。那么分批法和分步法分别是以批别和步骤为计算对象,进而计算产成品生产成本的过程,也可以看作是分批法和分步法分别与品种法的结合应用。如此推断下去,似也不妥。
3.成本计算的基本方法和辅助方法的界定值得推敲。任何一种成本计算方法是否必不可少,都是以一定条件为前提的。在不需要半成品材料的企业,分步法不是必不可少的;在小批量生产企业中,品种法也不是必不可少的;在非联产品的生产企业中,分类法也不是必不可少的。但是,对联产品成本的计算,分类法却是必不可少的。因此,以是否必不可少来界定基本方法和辅助方法,容易产生两类方法的混淆。
产品成本的计算方法该如何分类?产品成本计算方法的基本分类仍可分为基本方法和辅助方法,但是界定基本方法和辅助方法应以该种方法是否具有独自的成本计算对象为标志。具有独自成本计算对象的方法可称为基本方法,反之则为辅助方法,不仅可以避免混淆两类方法的界线,而且对实际工作中正确结合应用各种方法计算成本有一定的意义。
二、辅助生产车间是否设置“制造费用”帐户问题
辅助生产作为车间或分厂,也会发生材料、工资、折旧等制造费用。对辅助生产车间的制造费用有两种核算方法:一种是设“制造费用”帐户核算;另一种是不设“制造费用”帐户,将辅助生产车间发生的制造费用直接记入“辅助生产成本”帐户。但第二种处理方法必须具备一定的条件,这些条件在“指定用书”中表述为:“第一,辅助生产车间制造费用很少;第二,辅助生产车间规模很小;第三,辅助生产车间不对外提供商品产品,因而不需按规定成本项目编制成本报表”。
1.辅助生产车间的制造费用很少和辅助生产车间规模很小,很难成为不设“制造费用”帐户的条件。制造费用一般都为间接费用,如果辅助车间不止生产一种产品,那么制造费用就必须采用一定方法在各产品之间进行分配。在这种情况下,倘若不设“制造费用”帐户进行归集后分配,那么每发生一笔制造费用就需在各产品之间进行分配,即使规模很小、费用不多也会给核算带来不便。显然,通过“制造费用”帐户归集后,月末一次分配更为简捷、方便。因此,辅助生产车间制造费用的多少及车间规模大小不应成为辅助生产车间是否设置制造费用的条件。
2.如果辅助生产车间对外提供商品产品,且又不设“制造费用”帐户,是否会影响按成本项目编制成本会计报表呢?尽管辅助生产车间不设“制造费用”帐户,但是辅助生产的“制造费用”仍必须在“辅助生产成本”的明细帐中设费用项目专栏进行反映,因此不会影响按成本项目编制成本会计报表。
辅助生产车间是否设置“制造费用”帐户,主要应考虑两点:第一,该车间成本计算对象的数量多少。如果该辅助生产车间的成本计算对象不止一个,应考虑设置“制造费用”帐户,以避免过多的分配工作。第二,企业管理上是否要求反映该车间全部“制造费用”发生的总额。若需反映,应设置“制造费用”帐户。
三、产品成本明细帐的半成品项目设置问题
在逐步综合结转分步法下,半成品不论是采用计算成本还是实际成本结转,第一步骤以后的产品成本明细帐都必定会涉及到如何处理上步转来的自制半成品费用的问题。倘若将这两项费用都一起记入原材料项目或半成品项目,会产生以下两点不足:第一,在需要以原始成本项目反映产成品成本的企业,按上步所产半成品结构还原时,会影响还原计算的正确性。这是因为还原分配率的分子不仅有上步转来的半成品费用,而且还有本步投入的直接材料费用,但是还原分配率的分母却只有上步产出半成品的料工费,两者之间没有密切的逻辑关系,故分配结果不会合理。第二,完工产品的成本无法反映所耗上步半成品费用以及本步投入费用,由此失去了逐步综合结转的好处。
在逐步综合结转分步法下,本步所耗的上步半成品费用应一律记入半成品成本项目。也就是说第一步骤以后的各产品成本明细帐必需增设半成品成本项目,本步投入的原材料费用记入原材料项目。这样处理不仅可以避免上述两点不足,而且还可以避免“原材料”作为原始成本项目在内容包含上的混乱。
参考文献:
[1]高炯.论企业成本会计职能的发挥.山西焦煤科技.2009(S1).
[关键词] 课程体系 市场定位 课程设置
现今社会经济飞速发展，科技突飞猛进,相应的对会计人员素质和能力也不断提出新的要求。作为培养会计专业人才的高职高专会计学专业，其职责是培养适合市场需要的会计人才。我国高职高专会计学专业为我国改革开放后的经济建设，特别是加入世贸与国际接轨的经济活动培养了大批的会计人才,对我国的经济发展的良性循环起到了非常重要的作用。但就高职高专会计学专业的教学的现状与市场需求来看,其教育模式却滞后于市场要求。所以高职高专会计学专业教育改革特别是课程体系改革尤为迫切。
一、高职高专会计学专业的市场定位
高职高专的学生来源是普通高中的应届毕业生，招生录取分数线一般在200多分～400多分之间，且分数偏低的居多，学生的专业基础一般较差，所以学习方法和能力有待培养和提高。基于学生的实际情况，在教学过程中对专业知识理论的深度不能要求过高，要克服我国“重理论轻实践”的传统教学模式和“？？”的教学愿望。高职高专会计学专业应结合市场对会计人员要求,以及学生的实际能力对做出合理的市场定位:即培养熟悉国家经济政策和经济法规，掌握财务会计及经济管理理论、基本方法和基本技能，具有运用经济理论和现代管理知识分析解决经济管理工作中实际问题的能力，能胜任各类企事业单位、金融机构财务会计，经济管理工作中的中层应用性会计专业人才。具体的说要具备如下的专业技能：熟悉国内外财经法规，财务会计核算，账务处理和资金管理等方面的基本技能，以及税务管理、内部控制、理财、财务核算、投资管理与风险管理的初步管理技能。
二、高职高专会计学专业的教育现状
1.对高职高专的重视不够
高校教育中本科及以上学历的教育历来受到各方面的高度重视。而高职高专教育，由于我国经济开放的时间不长及高职高专本身特殊性，一直以来未受到教育部门足够的重视和支持，缺乏宏观调控、指导、规范，以及体制上的协调。
高职高专学校为了生存和发展，也在不懈地探索和尝试着自己的出路和迎合着市场的需要，但由于缺乏宏观政策、专业技术、经济等方面的支持，市场调查不充分、市场定位不准，导致会计专业教育脱离会计职业的要求。教学手段也摆脱不了中国传统的教学模式：重理论轻实践、重灌输轻创新、一支粉笔一支黑板。培养出来的学生讲理论深度不高，讲操作实际动手能力差。
2.会计师资队伍的建设不容乐观
近十多年来，由于我国改革开放政策和经济的迅猛发展，市场对会计人才的需求量较大，所以会计专业的生源很好。但教师的数量严重不足，教师增长速度与学生增长速度比较有较大差距，会计专业的教师多数是超工作量教学，那么对教师业务素质的提高就造成了一定的影响。而且多数教师毕业后就直接从事教学工作，没有会计实务的工作经验，这就导致高等院校会计专业教师或自身的知识结构与教学水平或限于教学任务太重，无法有效地进行教学改革和课程体系改革。
3.课程体系设计中存在的问题
(1)教材内容的设置及其本身的结构顺序未体现学生本身的基础和高职高专教育的市场定位特点。①教材内容似乎是在本科教材基础上的简单加减，内容的选择和安排上也未体现高职高专应用性人才的市场定位要求；②教材结构的顺序未体现学习的逻辑思维过程，不利于学生对课程内容进行全面的认识和了解，未体现调动学生学习的积极性和主动性；③教材重理论轻实践，抽象理论比重较大、实际案例比重较小，对高职高专的学生来说学习难度较大，不利于提高学生的学习兴趣；④教材未体现中国的发展特点和经济特色，盲目照搬外国经验，导致教材的内容与我国的实践应用有一定的差距；⑤教材内容不利于学生及时了解会计的新问题、新动向，影响学生对未来会计和社会经济发展变化趋势的展望与预见。
(2)课程体系结构设置不合理。①课程体系、课程科目的设置上有多余和遗漏的地方。 各门课程在会计教育中的目的不同，重要程度差别较大，而且学生对各门课程的重要性认识与实际掌握程度不一致:一是《会计学原理》、《财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《审计》作为高校会计教育的五门核心课程也被同学们公认为重要的课程。这表明我国高校教育的专业设置的大方向是对的，但课程设置的整个体系没有体现高校学生应掌握的能力和市场定位的特点。二是会计制度与法规的相关课程没有得到重视，如缺乏《会计准则》、《国际法规》等方面的课程设置。三是不重视职业道德类课程的建设。会计行业是一个对职业道德要求严格的行业，会计人员在会计信息的披露、经济契约的签订与执行，以及有关财务管理、资金结算、对外投资等方面都面临着法律、职业道德规范考验。目前我国高校偏重于对学生进行专业教育，忽视了对会计职业道德和法制的教育，从某种程度上来说这是导致会计核算失真、会计造假，以及审计舞弊等案件层出不穷的重要根源之一。四是案例教学、实验室教学、到实习基地见习、社会调查等实践性课程教育有待加强。目前各高校已开始重视课程模拟实习和社会实习的建设,但还存在着不少问题:如实验室设备、软件落后,跟不上会计发展的新要求，实验室的管理不规范;社会实践方面，目前我国企业、会计师事务所等会计职业界和学校之间没有形成固定长久的合作机制和关系，使得会计专业的学生的社会实习环节不能形成一个良好持久的运行机制，无法达到实习环节的预期效果。②专业课程内容重复较多。各门会计专业课程过分强调课程内容,以及结构体系的完整性，而忽视了整体专业教学课程内容、体系的系统性和关联性，也忽视了各专业课程的独立性和目的性。如:基础会计与财务会计在会计理论体系、会计目标、会计要素方面，财务会计与成本会计在成本计算、管理方面，成本会计与管理会计在成本控制方面，财务管理与财务分析在财务分析方法方面，都有不同程度的重复。这样既反映了高职高专会计学专业课程体系的不完善、不严谨，又增加了教师的教学负担，造成了资源浪费，也减少了学生有效学习和实践的时间。③课程体系中的理论课与实践课、基础课与专业课结构比重失调。根据高职高专会计专业学生本身的基础能力和市场定位，基础课程的设置应以扩大学生的社会、人文、经济知识面，以提高学生综合素质为目的;适当增加实践性课程的比重，增强学生的操作能力、应用能力和解决实际问题的能力,以培养专业性应用人才为目标。
(3)课程的具体内容相对滞后于会计的新知识、新经验、新成果。课程的设置没有关注知识经济条件下新技术对会计专业的影响。如:数据库、excle、网络等电子应用技术对会计处理的影响，没有考虑会计专业教育与国际国内会计资格考试的结合。这不仅不利于学生及时了解会计的新问题、新动态，影响学生对未来会计和社会经济发展变化趋势的展望与预见，而且培养出来的学生也不符合经济市场的要求。
三、高职高专会计专业课程体系改革的建议
1.对高职高专会计专业作出科学合理的市场定位
即培养熟悉国家经济政策、经济法规和国际惯例，掌握财务会计及经济管理理论、基本方法和基本技能，具有运用经济理论和现代管理知识分析解决经济管理工作中实际问题的能力，能胜任各类企事业单位、金融机构财务会计和经济管理工作中的会计核算、账务处理、资金管理、预算控制、税务管理等会计工作的具有实务操作能力的中层会计应用性人才。
2.在科学合理的市场定位下设计课程体系
课程设置过程中应注意以下几方面问题：
(1)基础课和专业课之间。适当增加专业课的比重和专业课程知识的广度，以体现知识不断更新、技术不断进步的经济市场对人才的多方面需求。
(2)专业课的开设。适当扩大专业课选修课的开设范围，使学生有更大的弹性选择空间，让学生能够根据自己的偏好和特长以及未来的发展方向选修相关的课程，以更好的体现“因材施教”的教育原则。
(3)增设会计专业职业道德教育、会计制度法规、国际惯例,以及会计信息系统、计算机网络技术应用等方面课程。
(4)在科学合理市场定位下以培养具有实务操作能力和实际解决问题能力的中层会计应用性人才为目标，增设或加大能力实训课程和实践性强的课程的比重。
(5)课程设置与国际国内会计资格考试相接合，便于学生和鼓励学生积极取得相关会计资格证。
3.在保证课程体系的完整性、系统性、科学性和合理性的基础上，科学合理的设置各门课程的教学内容
设计各门课程教学内容时应注意的问题:
(1)防止课程设置和教材内容的“重复设置”问题。如基础会计与财务会计在会计理论体系和会计目标、会计要素等方面的重复；成本会计与财务会计在成本计算与管理方面的重复，成本会计与管理会计在成本控制方面的重复，财务管理与管理会计在存货管理、经营规划、决策方法、全面预算等方面的重复。
(2)补充新内容与淘汰过时内容相结合，引进国外先进管理知识、经验方法与中国实际相接合。定时对教材进行修订，及时补充会计领域的新知识、新经验、新方法和与之相关的会计制度、法规和政策；借鉴和学习国外教材实践性强、内容新颖、趣味性浓的以形象的形式将理论表达出来的优点，结合中国经济建设发展的特点设置教材体系和教材内容。
(3)抽象理论知识和实际操作相接合。专业理论知识与其应用的案例相接合起来，既保证了基本专业理论的学习和巩固，又可以培养学生分析问题、解决问题、决策问题的能力。
(4)改变教材结构顺序。长期以来我们的教材按业务流程顺序进行编写，学生学完一门课程后才会对一项工作有一个全局性的认识，不利于增强学生对课程的了解和兴趣。而国外的教材在第一章就会对一门课程的最终目标有一个便于理解的、贴近实际的描述。这一做法我们值得学习。
4.改革教学方法、教学手段和考核方式
(1)改革教学方法。教师讲授作为传统的教学方法，对学生掌握知识起着不可替代的作用；但对高职高专来说，企业实习、案例教学和角色模拟等教学方法，以其形式活泼、实践性强等特点同样在培养学生实践能力、操作能力等方面起着非常重要的作用。而且越来越被专家们重视和推崇，被学生们所喜爱。
(2)改革教学模式和教学手段。充分利用多媒体技术和各种教学软件，充分重视现代计算机技术，如计算机网络、excel 对会计处理的影响，改革教学模式和教学手段，如实验室教学、讨论式教学等。
(3)扩大对外交流。邀请会计界的专家讲座，介绍会计行业的现状和最前沿的动态，便于学校教育与未来市场需求更好的接轨。聘请有较强实践经验的一线工作的专家讲学，以提高学生的实际操作能力和操作技巧。加强学校与企业会计师事务所等会计职业界的联系，组织学生到相关单位实习、见习和进行社会调查等。
(4)改革考核方式。以加强学生对基本理论的理解和提高学生应用能力为前提，重点考察学生的实际收获和体会，改革考试方式，如基本理论闭卷笔试，上机操作为主的上机考试，以实务和分析为主的以案例分析与评价方式考核，政治理论与思想品德课程采用评价、论文等方式。
5.希望国家教育界和会计职业界加强对高职高专会计专业的重视和宏观调控
(1)对高职高专会计专业的市场定位给以明确的规划和科学的指导。
(2)规范高职高专会计专业的课程设置的教材编写。最好在国家的宏观调控下，会计教育界和会计实务界通力合作和指导下，科学设置高职高专会计专业的课程体系，编写高质量的适合高职高专学生的反映会计市场对会计人才要求的教材。
(3)加大对高职高专的经济投入和教师队伍的建设，提高教师素质和能力，改进教师知识结构与水平，培养教师的时代责任感。
参考文献:
[1]袁广达:入世后中国高等会计教育的改革.北京:会计与研究,2003年第三期P53～55
