时间：2022-03-12 15:08:56
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划书，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】税收筹划；纳税最小化；理论
税收筹划是指纳税人在税法的规定和许可的范围之内，通过对公司财务中涉及到税务方面的活动合理的筹划和安排，充分利用政府部门和税法中提供的优惠政策和可以选择的条款，来减轻公司税收负担的行为，也被称为纳税筹划。
1 企业税收筹划理论的起源
目前在发达国家中税务筹划已经十分普遍，已经成为企业的经营和发展的重要组成部分。据记载，税务筹划的诞生追溯到19世纪的意大利，但是现代税务咨询成立于1959年的欧洲税务联合会，这是由从事税务方面的专业人员和团体组成，其联合会成员遍及欧洲各地国家。欧洲税务联合会提出在联合会中的税务专家是以事务咨询为中心开展税务方面的服务，因此在税务方面真正形成了税务筹划的出现，从而不断地发展起来的。而在我们国家，税务筹划方面的发展较晚，其发展速度比较缓慢。随着经济的发展税收才在不断地担负起组织财政收入和调节人们收入分配的职能，也是税务筹划的概念在企业中运行，为企业的良好发展起到了重要的作用。
2 企业税收筹划理论的发展现状
在20世纪90年代以前，我国关于税务筹划方面的理论研究很少。这主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的计划经济体制下，企业为国家或集体所有，企业的经营自受到极大限制；同时，企业每年为国家所贡献的利税作为国有企业考核的一项重要指标，因此，企业没有税务筹划的压力和动力。另一方面，由于社会上对税务筹划存在错误认识，特别是税法详细地规定了纳税人的纳税义务，却很少、甚至没有规定纳税人的权利，这使很多人把税务筹划与偷税、漏税等同起来，使纳税人从事税务筹划承担了过高的涉税风险，因此阻碍了税务筹划理论的研究及其实际应用的发展。随着经济的不断发展税收筹划受到了重视，企业税务筹划的理论与实务研究悄然兴起并得到社会的认同，对其研究的成果日渐增多。
我国税务筹划的相关文献基本上是在20世纪90年代以后才逐渐出现的。《税收筹划》是我国第一部关于税务筹划方面的专著，《避税与反避税全书》中谨慎地介绍了避税和反避税的一些技术。随后，关于税务筹划理论和实务的相关著作才大量出现。其中，影响比较大的有：《现代企业的合理避税筹划》、《纳税筹划宝典》、《国际税收筹划》、《公司避税节税转嫁筹划》、《税收筹划与企业财务管理》、《税收筹划原理与实务》，全国注册税务师执业资格考试中用到的每年的指定教材《税务实务》等等，这些著作主要从理论的角度谈论了关于税务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容，个别著作还从企业的业务环节的角度对公司税务筹划进行了探讨。此外，《中国税务报》筹划周刊也对我国税务筹划的发展起到了很大的推动作用。《房地产开发企业理税顾问》中采用分税种的结构，详细地讲解了房地产开发企业应该纳什么税，应该交多少税，各种特殊情况的处理方法，如何计算应纳税额，纳税申报的途径，怎么样才能享受到那些税收优惠政策，如何才能申报办理享受税收优惠政策的手续等内容。该书的目的是能够帮助各类企业事业单位的管理人员、财务人员以及社会上的个人和家庭学习和掌握税法知识，正确履行依法纳税的义务。张美中（2005）的《最优纳税方案选择―房地产开发企业》中，从税收实务的角度分析，书中是以房地产开发企业所涉及到的主要税种为主线，依次介绍了房地产开发企业在营业税、所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、契税以及其他税种纳税方案的选择；同时并在介绍每一种税的纳税方案的选择时给出了案例和对案。贺志东（2002）的《房地产开发企业纳税筹划》中，主要从分税种的角度来介绍了税收要素的基础上对房地产企业在各个环节中所涉及到的税收方面的优惠政策进行了纳税筹划的提议。文中对房地产企业所涉及到的营业税、土地增值税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、契税和其他税种的涉税环节进行了纳税方面的提议。梁云凤（2006）的《房地产企业税收筹划》中，通过介绍房地产行业中涉及到的税收政策的基础上，用案例分析的方法对房地产企业业务流程中涉及到的税收筹划进行了一些探讨。
3 企业税收筹划理论的不足
从以上对税收筹划方面的研究现状的回顾我们可以知道，尽管国内在20世纪90年代以后对企业税务筹划方面的理论研究已经比较全面，在房地产开发企业的税务筹划研究方面也有所涉及。但我们也发现，现有的研究存在着以下几个方面的不足：首先，更多的是从宏观经济学的角度对税务筹划进行探讨，而不是从微观经济学的角度来展开；首次，在税务筹划的制度基础方面，仅局限于对税收政策的介绍，没有从更深层次的、从法系的角度进行分析，这可能使税务筹划的理论与方法得不到很好的理解；最后，现在的研究大多没有从企业战略或财务战略的层次来讨论企业的税务筹划，而仅仅从企业经营的层次来讨论税务筹划，这可能使企业税务筹划的效果存在一定的涉税风险。
【参考文献】
[1]丘艾莉.企业税务筹划理论与实务研究[D].广西大学，2004.
关键词：CDIO 税务筹划 教学方法 案例教学
中图分类号：G642.0 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是国际工程教育改革的最新成果，近年来在世界各类高等院校得到了广泛的应用。2000年开始美国麻省理工学院和瑞典皇家工学院等四所大学历经四年的探索和研究，创立了CDIO工程教育理念，系统地提出了具有可操作性的能力培养、全面实施以及检验测评的12条标准。CDIO工程教育理念基于工程项目工作过程，以生产流程的生命周期为载体来组织课程，将现代工程教育概括为构思、设计、实现、运作，培养学生的专业技术知识、解决问题的能力、个人职业道德、团队合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式与《税务筹划》
CDIO模式的主旨就是如何培养具有综合素质的国际工程师，因此最先在我国的实践主要集中于高校的工程类专业，但是其理念是通过构思、设计、实现、运作四个阶段将工程师应具有的专业知识、能力、素质等教学培养内容以有机联系的方式融入至载体来让学生主动、积极地去参与学习，这在《税务筹划》教学中同样也是适用的。《税务筹划》虽非工程类学科，但其是一门应用性和实践性很强的学科，引入CDIO模式进行教学，可以改变现行教育中重理论轻应用的现状，把《税务筹划》教学看成是一种培养学生主体性、创造性的活动。在教学活动中尊重学生的主体地位，充分发挥学生的积极性、主动性和创新性，不断提高学生的主体意识和创造力，使学生成为能自我教育、自我学习的社会主体，从而提高学生的职业能力、交流能力、团队合作能力和创新能力。
二、《税务筹划》目前教学现状
1.教学内容。《税务筹划》是财务管理专业的专业课程，是一门复合性、应用性极强的学科。“复合性”是指它包含多门学科知识：税法、财务管理学、会计学，“应用性”是指其主要是应用性学科，其税务筹划的技术、方法具有实践应用性。开设本门课程的目的是使学生充分掌握国家的各项税收政策，通过税务筹划的技术降低企业的纳税成本，达到实现企业价值最大化的目的。
《税务筹划》课程的教学内容包括三个方面：第一，税务筹划的基本理论，包括税务筹划基本概述、基本原理和基本技术。这部分是税务筹划的基础知识，也是重点内容，即掌握了税务筹划的基本原理、基本技术，才能根据会计和税法政策法规和市场的变化制定行之有效的税务筹划方案。第二，企业主要税种的税务筹划和企业经济活动的税务筹划。涉及到的主要税种包括增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税和个人所得税、其他税种。企业的经济活动包括筹资活动、投资活动、经营活动和并购活动。这是税务筹划课程的核心部分。第三，国际税务筹划的一般理论以及跨国公司的税务筹划方法及案例。纵观《税务筹划》课程的教学内容，重点倾向于税务筹划的基本技术及其应用，而对税务筹划中的风险涉及较少。
2.教学方法。《税务筹划》课程的实践性、应用性、专业性比较强，传统教学一般采用理论教学和案例教学相结合的教学方法。课堂上，授课教师介绍税务筹划的基本理论和基本技术，并辅之以案例来介绍税务筹划的技术方法。这种教学方法一般采用传统的填鸭式或灌输式教学方法，即使是案例分析，也是以知识的传递和复制为主旨，主要培养学生的系统掌握知识的能力，在课堂上学生被动地接受知识，不能发挥主观能动作用，这不利于培养学生的创新能力。
3.考核方式。《税务筹划》课程作为财务管理专业的专业课，其结课考核方式一般采用单一、简单的评价方式，结课成绩以期末结课考试卷面成绩为主，并参考平时的上课表现、作业和考勤情况。一般卷面占的比重为85%（或70%），平时占的比重为15%（或30%）。这种考核方式没有考虑《税务筹划》课程应用性和实际操作性强的特点，重理论轻应用、重知识轻能力，部分学生存在投机取巧的心理，“平时不烧香，急时抱佛脚”，考试前突击学习、死记硬背，这样得到的成绩无法反映学生学习的真实情况，而且给别的同学也提供了坏的榜样，不利于提高学生平时的学习积极性。
三、基于CDIO教育理念的《税务筹划》课程教学改革
1.优化教学内容。税务筹划课程的教学内容可划分为税务筹划的基本理论和税务筹划的实务两大部分。理论部分包括税务筹划的基本理论知识，实务部分包括增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税和个人所得税、其他税种的税务筹划，以及企业在筹资活动、投资活动、经营活动和并购活动中的税务筹划。根据《税务筹划》课程的知识体系，可以将教学内容分为六个模块：税务筹划基本理论、流转税的税务筹划、所得税的税务筹划、其他税的税务筹划、企业财务活动中的税务筹划、跨国公司税务筹划。对照CDIO能力大纲，各模块的具体教学内容和能力要求见表1。
另外，在给学生讲课的过程中，除了讲解以上内容外，还要强调税务筹划过程中的风险问题，只有让学生了解和认识到税务筹划风险的存在贯穿于企业税务活动的始终，才能够使他们在实际应用中随时注意并防范税务筹划风险，保证设计的税务筹划方案取得最优的效果。因此，在以上六个模块的授课过程中，要穿插税务风险内容，培养学生的风险意识。
2.创新教学手段和方法。案例教学法是一种以学生为中心，对现实问题和某一特定事实进行交互式的探索过程，是CDIO 教学理念的具体实践与运用。《税务筹划》是一门应用性、技术性、实践性很强的课程，如果授课时只是照本宣科，不容易激发学生的兴趣，也很难让学生全面了解和掌握筹划的技术要点。因此，教师应针对教学目标，开发各种不同难度、不同类型的案例，激发学生的积极性和探索性，促进学生对知识点的掌握，增强学生的操作技能，提高学生的实际应用能力和实际创新能力。CDIO教育模式采取以项目为中心、学生为主体的“做中学”教学模式，必然导致学习组织形式的变化。在税务筹划案例教学中，教师应注意教学方法的转变，宜采用合作性学习课堂组织形式，主要是小组案例合作研讨，该课程的案例教学一般分八个阶段，见图1。（1）布置案例。案例教学中，教师提前布置案例，一般在下次案例分析课上课前，教师把案例内容和要求布置给同学。（2）学生分组。CDIO教育模式要求采用小组合作教学模式，一个小组通常由3～6个学生组成。教师布置案例之后，学生可以自己选择合作同伴，组建高效团队――项目小组，在团队中推选出有能力的同学管理本项目小组的学习及项目任务的完成情况，并确定其为项目小组负责人或组长。经过讨论明确个人分工，各同学明确自己的岗位与责任。此过程着重锻炼学生的团队意识、技术协作精神、领导能力。（3）查找资料。项目小组利用教师提供的案例，根据要求收集相关资料，学会从图书馆，会计、税收、证券等相关网站上查找资料，并对资料进行处理。此过程着重锻炼学生的技术知识能力、推想能力、职业技能和道德能力。（4）分组讨论、分析案例。项目负责人领导项目小组成员共同制定计划，共同讨论、相互协作，执行计划并管理好时间，学会利用税务筹划基本理论知识，探索学习知识，发挥团队精神，开启创造性思维，遵守职业道德。此过程着重培养学生的实践能力与学习能力、团队协作精神。（5）形成观点，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟虑的基础上，经过讨论，项目小组形成自己的观点，写出分析提纲或文稿，并制作成PPT。此过程着重培养学生的系统思维能力、总结归纳能力与写作交流能力。（6）进行PPT演示，实现经验共享。项目小组指定成员进行成果汇报，走上讲台进行PPT演示。此过程着重培养学生的电子多媒体交流能力、图表交流能力、口头表达能力。（7）由同学提问和点评到校外实务专家点评再到教师点评。同学们针对汇报同学的观点提出质疑，汇报同学和小组其他成员解答疑问。校外实务专家根据实务中出现的问题对汇报进行点评，并指出在实务中进行税务筹划应注意的问题。最后，授课教师进行总结补充和点评，引导学生互动对话，从而产生创新性的思想和观点。此过程着重培养学生的口头表达能力、人际交流能力。（8）项目总结反馈，形成文稿。各小组根据项目交流情况进行修改，并形成文稿。此过程着重培养学生的系统思考和知识发现的能力、总结能力、写作交流能力。
为了确保每个学生能够尝试各种角色，培养各方面能力的锻炼，特别是领导能力和组织协调能力，并有效避免有的学生懒惰、“搭便车”的现象，在整个课程的案例分析讨论中，项目小组内部成员的角色宜采用轮换制。在学习中，学生通过项目小组的形式，通过查找资料、案例分析讨论、制作交流文档、交流汇报、同学和教师点评启发等环节进行交流，创造新灵感、产生新观点，并在项目实施中体会学习的乐趣，更加牢固地掌握税务筹划知识;同时，学生在交流汇报中也培养了团队协作意识，锻炼了口头交流能力和写作交流能力，职业素养、综合能力也得到了提升。
3.改革考核评价方法。CDIO强调是全面评价，特别是能力评价，应改革传统的书面考试形式，实行多元化考核形式，实现对学生综合能力的考核。考试应以能力锻炼为主，考试为辅，因此，建议考核的重点为：个人职业技能、人际交往技能、对企业和社会的构思，设计，实施和运行（CDIO）系统的能力。《税务筹划》相关理论知识主要培养学生的技术知识和推理能力，考核时采用传统考试形式，但分值只占课程的30%。而对较高的能力目标，则根据案例课程中学生表现出来的能力进行相应的考核。根据CDIO能力要求，设定考核评价大纲见表2。
四、结语
通过运用CDIO教育理念改革《税务筹划》课程教学，优化教学内容、创新教学手段和方法、改革考核评价方法，才能提高学生的实践能力和创新能力，真正为社会培养出知识、能力、素质三位一体应用型税务筹划人才。
[本文为中国民航大学“财务管理专业综合改革”项目和“税务筹划优质课程建设”的阶段性成果。]
参考文献：
[1] 刘晓丽.《纳税筹划》课程教学改革与实践研究.新疆广播电视大学学报，2013（2）
[2] 王伟.税务筹划课程教学方案设计探析.梧州学院学报，2012（6）
[3] 秦建华.CDIO――基于“做中学”的教改新模式.教学研究，2011（12）
[4] 伟祖，潘璐，黄杰.CDIO教育理念在课程项目设计中的运用.计算机教育，2010（11）
一、税务筹划的内涵
从世界范围来看，税务筹划和对税务筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，而我国税务筹划起步则更晚，起源于20世纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革。
(一)税务筹划的定义所谓税务筹划，是指纳税人在既定税制框架内，合理规划战略、经营、投融资等活动，旨在实现纳税人价值最大化和涉税风险最小化的谋划、对策与安排。税务筹划的外在表现是纳税最小化和最迟化、筹划收益大于筹划成本，即实现“经济纳税”。严格意义上的税务筹划，要求既符合税收立法规定，又符合税收立法意图。税务筹划不是万能的，但税务筹划确实是有空间的。
(二)税务筹划与偷避税的区别通过历史考察发现：企业为减轻自身税负，所采用的手段经历了由低级到高级、由非法到非违法进而到合法的四个演变发展阶段：偷税、避税、节税与税务筹划。四者之间既有演进的逻辑连续性，也相互区别。税务筹划是一种合法行为，具有事前筹划性特点；而偷税是一种违法行为，通常也是一种事后行为。税务筹划与避税的主要区别在于是否符合国家税法立法意图、政策导向以及政府所采取的态度，前者符合国家立法意图，后者是纳税人钻税法漏洞。虽然在理论上税务筹划与避税有一定区别，但在实践中，两者往往难以完全划分清楚。避税是一种逆法意识，节税是一种顺法意识；避税不违反税法或不直接触犯税法，而节税则符合税法。税务筹划的重要目的和结果就是获取“节税”收益，节税是税务筹划的初级阶段，税务筹划是在节税基础上的进一步发展，具有更丰富的内涵。
二、税务筹划思想的缘起与发展
税务筹划既有助于提高纳税人的纳税意识、实现纳税人经济利益最大化、提高企业财会管理水平以及企业竞争力，又有助于优化产业结构和资源配置、提高税收征管水平、健全和完善税收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多变性、专业性以及政策导向性等显著特点。虽然税务筹划方法多种多样，各具特色，但是税务筹划中蕴含的根本思想(理念)具有普遍性，对增强税务筹划工作的科学性与可操作性具有非常重要的指导价值。迄今为止，系统性的税务筹划思想理论研究仍十分欠缺。
(一)税务筹划的系统思想企业所从事的经营活动种类繁多，在生产经营过程中面临的税收问题也多种多样，如增值税、消费税、营业税等流转税，企业所得税和个人所得税等所得税，城镇土地使用税和耕地占用税等资源税，印花税、车船使用税等行为税，房产税和契税等财产税。
企业生产经营活动主要分为供、产、销等流程，这些大流程又由各种小流程构成。税收与流程密切相关，税收产生于经济业务，业务流程决定税收的性质与流量。通过流程再造和优化，可以相应改变税收的性质与流量。在进行税务筹划方案设计时，通过形式转化、“口袋转移”和业务期间转换，充分利用业务流程再造优势来改变税收。流程理念和转化理念服务于系统思想，系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行筹划而将税负转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。
(二)税务筹划的战略思想迈克尔・波特(Porter，1985)在《竞争优势》一书中提出的“价值链(value Chain)”理论认为，一般企业都可以被看作是一个由管理、设计、采购、生产、销售、交货等一系列创造价值的活动所组成的链条式集合体。战略联盟是两个及以上企业通过价值链某项或某几项活动的共享与协调，达到拓展价值链和增强竞争力目的的活动。税务筹划是纳税人在税收法律制度许可范围内，通过对涉税事项的巧妙安排和策划，以达到税后利润最大化和涉税风险最小化的财税管理活动。税务筹划与企业的融资、投资和收益分配活动密切相关，而税收又具有刚性和无偿给付等特征，因此，税务筹划可能引致经营风险和财务风险，产生“牵一发而动全身”的连锁反应。
税务筹划不仅是一个财务问题，而且是一种实现企业价值增长与战略目标的重要工具。企业价值链某一环节的改善或优化。都可能与税务筹划发生直接或间接的关联。因此，站在战略高度，用战略思想统领税务筹划工作，结合企业内外部环境的变化，将企业价值链与税务筹划有机结合，对企业未来全部涉税事项进行统筹策划，最终达到企业整体税负最轻和涉税风险最小化的税务筹划目标。
(三)税务筹划的契约思想公司是一系列契约的联结，是人们之间交易产权的一种方式，市场经济就是契约经济。从契约角度考虑税收问题，至少包括两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的，税法就是一种公共契约；二是公司与各利益相关者(包括股东、债权人、供应商、顾客、职工等)之间，存在着复杂的博弈竞争合作关系，其博弈合作靠契约来维系。对于纳税人来说，树立契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约，统一安排纳税事宜(蔡昌，2007)。
契约是维持各种社会关系最基本的因素。税务筹划在不同的国家和地区，或者在特定国家的不同经济社会发展阶段，得到税收法律制度的认可度存在较为明显的差异。当突破税法的“容忍”限度，纳税人便无法再借助自由等契约理念的保护，以形式上的合法性掩盖损公肥私的目的。由于对资源使用效率最大化动机的驱使、征纳双方的有限理性以及税收法律制度的非完备性，导致契约理念在税务筹划中被异化，不仅使税务筹划丧失正当性，而且使契约理念本身的价值目标和功能遭到践踏。在税务筹划中，契约自由空间的底限就是税法边界，税务筹划越接近税法边界，税法刚性就越强；离税法边界越远，税务筹划行为越安全。在现实中，税收契约的非完备性及其执行的不到位，可能给税务筹划带来空间。因此，需要促进税务筹划中被异化的契约思想向理性回归，重塑税务筹划的合法性正当性基础。
(四)税务筹划的博弈思想征纳双方需进行持续性的重复博弈，税收征管者希望在发现避税或节税的路径之后使之越变越窄；而纳税人试图在这条路径最终被封堵之前跨越过去。从博弈论的角度考察，以政府为主体的征税人和以企业为主体的纳税人，是矛盾对立统一的双方：政府凭借国家权力希望尽可能多征税；而纳税人基于自身利益考虑，会想方设法少缴税。在这场利益博弈中，国家是税收法律制度制定的主体，纳税人则受制度的制约并依规纳税。税负过高或过低，博弈双方都难以达成一定的协议即“纳什均衡”，很可能造成“双输”的局面。然而，协议被遵守的前提是遵守协
议的收益大于破坏协议的收益，在追求自身利益最大化诱因的驱使下，博弈双方都有违反协议的动机。从而使协议的制定成为问题的关键。税收法律制度就是博弈双方的协议，因而在制定和实施时必须权衡税收法律制度遵守或破坏的收益比较问题。
企业税务筹划就是纳税人在遵守税法这一协议的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排(盖地，2008)。进行税务筹划时，信息是不完全和非对称的。纳税人的税务筹划风险和征管者的查处是相互制约和影响的，征纳双方都在不断地收集和利用信息来修正预期决策和行动，使得博弈结果偏离完全信息下的均衡状态，这是一个不断修正和重复的博弈过程。稽查人员的业务素质和道德风险使得违规后被查处的概率及处罚具有不确定性。税务筹划者的决策不仅要考虑法律制度规定，还要根据稽查者对违规惩处的情况。推测自己被查处的概率和损失，从而确定税务筹划的可行性与边界。此外，在税务筹划活动中，合作博弈能够增进合作双方的利益以及整个社会的利益，产生合作剩余，包括企业与企业、企业与税务机关、企业与客户之间的合作，这种合作并非双方合谋、偷逃骗税，而是一种正当行为，很多场合下都可以达到双赢或多赢的效果。企业需要树立博弈思想。既要协调好与税务机关的关系。又要充分利用与客户及其他企业之间的合作，在遵循税收法律制度的前提下，充分利用税务筹划的空间，尽最大努力发挥出税务筹划的潜在功效。
(五)税务筹划的成本效益思想税务筹划的重要性在实践中并非都能达到预期效果，其中，税务筹划方案不符合成本效益思想就是造成税务筹划失败的重要根源。在税收筹划方案设计时，不能一味地追求税收成本的最低化。忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用增加或收入减少，而必须综合考虑税务筹划方案是否能给企业带来净收益。
税务筹划作为一种日益流行的财税管理活动。在获得增量收益的同时，必然会产生税务筹划成本。最优税务筹划方案是多种备选筹划方案的优化选择，必须综合考虑，遵循成本效益思想。税务筹划收益是指纳税人因实施税务筹划而获得的税收利益，即实施筹划方案前后产生的增量收益，包括显性收益和隐性收益。税务筹划成本由直接成本和间接成本构成。直接成本是指纳税人为开展税务筹划而直接发生的人力、财力和物力的耗费，包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分(李大明，2008)。间接成本则是税务筹划的机会成本。通常。企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂，税务筹划成本也就越高。税务筹划的成本效益思想要求将企业税务筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。当税务筹划收益显著大于税务筹划成本时，该筹划方案才是科学合理的、成功的和理性的。此外，企业税务筹划还必须充分考虑货币时间价值，应将企业眼前利益与长期目标结合起来，使收益流和成本流现值化，以免造成企业短期行为。
【关键词】税务筹划；税务筹划误区税务筹划方法
一、相关背景
税务筹划是企业经营者通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，进行纳税方案的优选，从而有限度地节约税务成本，最大限度地获取税后效益。税务筹划的前提条件是不能违反我国税法及有关法律，否则将会走进税务筹划的误区，误入偷税漏税的歧途，结果是节税不成，损失惨重。纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的参排和筹划，尽可能减轻税收负担。近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。 税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。
二、税务筹划
（一）税务筹划的含义
税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
（二）税务筹划的特点
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
三、税务筹划的方法
税务筹划的方法很多，而且实践中也是多种方法结合起来使用。利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法等几种方法。
1.税收优惠政策
税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。
2.利用分劈技术
分劈技术，是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。
3.利用税收扣除
利用税收扣除筹划，是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法。在收入相同的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也就越小，从而节税会越多。
4.利用税收抵免
利用税收抵免筹划，是指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而节税的税务筹划方法。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。
5.利用退税
利用退税筹划，是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹划方法。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就越多。
6.纳税期的递延
利用延期纳税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于投资，相对节减税收。
企业实现递延纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得，出现递延所得税负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。
7.转让定价筹划法
转让定价筹划法主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划。是税务筹划的基本方法之一。被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。
转让定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了转移收入、均摊利润或转移利润而在交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。例如，在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业承担的税负高于生产企业，则有联系的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，使他们共同承担的税负和各自承担的税负达到最少。
企业之间转移收入或利润时定价的主要方式有：
(1)以内部成本为基础进行价格转让。
(2)以市场价格为基础进行价格转让。
(3)在关联企业之间进行价格转让。
8.税法漏洞筹划法
利用税法漏洞进行筹划就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。纳税人可以利用税法漏洞争取自己并不违法的合理权益。
漏洞主要指税法对某些内容的文字规定，因语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性以及税法应该具有而实际操作时有较大部分的忽略。漏洞在一国的税法之中是必然存在的，而且星星点点地分布在立法、执法等环节之中，主要是由时间变化、地点差异、人员素质、技术手段以及经济状况的复杂、多样和多变的特点所决定的。
9.会计处理方法筹划法
利用会计处理方法筹划法就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济活动中，同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又都得到了税法的承认。所以，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的。
四、税务筹划过程中常见的误区
1.税务筹划就是和税务局兜圈子。大部分纳税人对偷税和合理避税的概念模糊。
偷税，是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。
逃税，是指纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。
税务筹划，是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，从而取得节约税收成本的活动。
从以上叙述可以看出这样两点含意：
一是避税不同于偷税，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避税似乎有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税收空子等等。
因此，把“避税”与“税务筹划”相比较，主要的区别是：前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。也许有人会说，作为一个纳税人他并不需要清楚地辨别什么是“避税”，什么是“税务筹划”，而只要关注是否可以达到减轻税负的目的，且采取的手段不违反税法就可以了，因为偷、逃税一旦败露要受法律惩罚。但是对于立法者或政府税务部门，准确地判定“避税”和“节税”却是绝对必要的，因为对这两种行为执法部门对待他们的态度是不同的。防范避税关系到维护国家税收利益，以及法律漏洞的堵塞和税制的完善；另一方面利用好“节税”这个重要的利益驱动器，则是政府运用税收杠杆进行宏观调控的重要手段。
2.税务筹划就是节税。这种认识不仅存在于普通的纳税人中，而且在理论界也广为流传。从一些税务筹划书籍中不难看出，绝大多数从事税务筹划研究的专家在给税收筹划下定义时，都把税收负担最低化作为税务筹划的目的。税务筹划属于企业财务成本管理的范畴，财务成本管理的目标是实现企业的价值或股东财富的最大化，而税收负担最低化并不意味着企业就可以实现上述目标。因此，税收筹划必须以企业价值或股东财富最大化为目标，节税并不是真正的目的。相反，在特殊情况下，税收筹划还得选择税负较高甚至最高的纳税方案。
例如，一家位于企业所得税低税率区域的公司，到企业所得税高税率区域设立一家公司时，摆在决策者面前的首要问题是设立非独立核算的分公司还是设立独立核算的子公司呢？显然，单从税收负担的角度来考虑，在高税区设立非独立核算的分公司可以起到节税的效果。但如考虑到非独立核算的分公司与子公司之间的差异，如分公司没有独立的经营决策权，不能独立地对外签署合约等，可能会对公司的运营带来不利的影响，特别是当这种不利因素给企业带来的损失超过减轻税收负担所带来的收益时，设立分公司就成为一个不好的决策方案。
3.筹划须经税务机关认可。目前，大部分开展税务筹划业务的注册会计师事务所、注册税务师事务所在与纳税人签订收费协议时，把税务筹划方案是否得到主管税务机关的认可，作为衡量税务筹划是否成功的标准。如果主管税务机关认可了筹划方案，则中介机构收取的筹划费用为：新方案比原来企业的纳税方案减少的税额的一定比例。这种方法与中介机构的性质相悖：注册会计师事务所、注册税务师事务所是依法设立的社会中介机构，其有在法律规定的范围内独立、客观、公正地出具一些方案或报告的权利，同时也有为所出具的方案或报告承担法律责任的义务。税收筹划方案必须经主管税务机关认可才有效的话，将出现如下不良后果：一是中介机构丧失了独立性，违背了其设立时的初衷；二是减轻了中介机构从事税收筹划的责任，而无形中加大了税务部门的风险。也就是说，如税务部门认可了某筹划方案，而事实上该筹划方案存在某些问题时，认可该方案的税务部门将要对此承担法律责任，出具方案的中介机构则会以方案已经税务部门认可而推卸其责任。
4.税务筹划无所不能。事实上，税务筹划只是企业财务成本决策的一部分，它的作用是有限度的，不是万能的、包治百病的灵丹妙药。税务筹划往往需要与相关的生产经营决策配合使用才能相得益彰，产生出较大的总体收益和效果。而且税收筹划的空间与企业的应纳税种、企业的年应纳税额以及企业财务核算的现状休戚相关。很难想像，在一家应纳税税种单一、年应纳税额少、企业财务会计核算规范的企业中，税收筹划能发挥很大的作用。
5.税务筹划是亡羊补牢。一些企业“平时不烧香，急时抱佛脚”，把注册税务师看成为“消防队员”，把请注册税务师做税收筹划当做“花钱请人来消?”因此，不是在发生应税行为或纳税义务之前聘请注册税务师出谋划策，而是等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出有偷逃税嫌疑时，才想起了注册税务师和税收筹划，企图想方设法通过注册税务师的智商消灭或解除纳税义务，恳求注册税务师来维护自己所谓的合法权益。当然，到头来是“竹篮打水一场空”。
总之，只有在提高对税务筹划重要性认识的基础上，正确理解税务筹划的含义，走出税务筹划误区，通过研究和实践，发挥企业各方面的积极性，不断提高纳税筹划水平，使企业获得更大利益，在健康、快速的轨道上飞速前行。
参考文献：
[1]尹音频，刘科.税收筹划[M].西南财经大学出版社，2003.
关键词：“营改增”；施工企业；税务筹划
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-02
前言
“营改增”政策应用于施工企业纳税管理当中，对施工企业税务筹划带来了较大的影响，其在一定程度上降低了施工企业的税负，有利于提升施工企业进行结构调整，使其在新时期下，注重降低成本，促进经济效益提升。但是“营改增”应用过程中，其对施工企业原有的财务管理模式带来了较大的影响，加上这一政策刚刚推行，施工企业势必存在一个适应期，这对于施工企业前期的税务筹划可能带来一定的影响。施工企业如何把握“营改增”带来的新契机，把握“营改增”带来的影响，从而对税务筹划工作进行有效安排，成为施工企业必须考虑的一个重要议题。
一、“营改增”对施工企业的影响分析
（一）税负的影响
“营改增”的实施目的在于降低施工企业的税负，保证施工企业能够降低成本，从而获取较好的经济效益，实现施工企业快速的发展和进步。但是施工企业粗放式的管理方式，导致其财务管理机制无法适应“营改增”需要，原本的降负目标没有达到，反而增加了施工企业的税收负担。例如“营改增”中采取了简易计税的方法，简易计税征收3%的税金。但是增值税应用于施工企业当中，势必会导致施工企业面临新的税收负担，加上施工企业在成本控制方面不足，导致税收压力增大[1]。
（二）发票管理的影响
施工企业在原材料购买时，涉及到了增值税进项税额的核算及抵扣问题。一些供应商利用自身资质，开设一些虚假发票，导致增值税专用发票不合法，容易出现增值税无法抵扣的问题。随着“营改增”政策的应用，这一现象得到了控制。一些施工企业在进行发票管理过程中，就需要加强发票管理。这样一来，施工企业如何在短时间内进行发票的收集、审核以及整理工作，会对施工企业税收筹划带来较大的影响[2]。
（三）财务管理的影响
面临“营改增”带来的新形势，施工企业在进行财务管理过程中，需要在增值税账务处理方面有所改变，能够在税额和账目价值方面进行有效考虑，保证税务筹划可以满足财务管理需要。从施工投资角度来看，劳务费用的投资占到了总投资的30%左右。利用“营改增”政策后，账目价值和税额方面得到了较好的调整，降低了成本。但是财务管理过程中，需要对税额和账目价值进行处理，使财务管理工作量增大，如何做好这一工作，成为施工企业面临的一个重点内容。
二、基于“营改增”的施工企业财务管理中的税务筹划对策分析
从“营改增”角度分析税务筹划对策，需要考虑现阶段“营改增”应用于税务筹划中存在的问题，保证相关对策具有较强的针对性，从而对问题予以有效解决。具体内容我们可以从下面分析中看出：
（一）“营改增”实施带来的问题
1.税负增加问题
对于施工企业税务筹划来说，“营改增”是一把双刃剑，对“营改增”有效应用，可以降低施工企业的税负，但若是不能够很好地把握“营改增”政策，可能导致施工企业税负加剧。施工企业发展过程中，成本问题主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本费用的提升，导致人工成本较大。而“营改增”中并未就人工成本进项税进行抵扣，使税负增加。从材料成本角度来看，由于施工企业缺乏增值税发票，导致进项税无法抵扣。施工企业在对机械设备使用过程中，之前年度的固定资产折旧成本不加入到进项税抵扣当中，使施工企业的税负有所增加[3]。
2.人员业务能力问题
企业内部一些会计人员就“营改增”问题认识不足，缺乏对“营改增”政策的有效学习，一些施工企业对“营改增”重视程度不足，使得财务管理中不能够对“营改增”产生的一些新问题予以把握，导致“营改增”背景下，税务筹划效果、质量较差。
3.企业自身管理存在问题
施工企业在进行管理过程中，并未进行集约化的管理，导致施工承包的方式较为简单，使企业实际生产过程中，面临一定的资金风险、技术风险和管理风险，在进行进项税管理时，缺乏针对性，从而难以实现进项税额抵扣，加大了税收负担。同时，招标管理过程中，受到“营改增”的影响，招标书的内容也发生了较大的变化。在进行投标书制定过程中，缺乏对进项税额的考虑，导致成本预测难度增大，使施工企业在盈利方面，面临着较大的风险问题。再者，增值税属于价外税的一种，往往在价款中进行扣除，而现行的标书规范，并未就这一问题予以明确规定，导致标书中就增值税如何体现问题，存在较大的随意性，从而给税务筹划带来了一定的困难。
（二）施工企业应对对策分析
施工企业应对“营改增”带来的税务筹划问题时，采取的相关对策需要具有较强的针对性，能够从财务管理中面临的实际问题角度出发，保证相关措施能够对问题予以有效解决。具体可从以下几点进行考虑：
1.提升税务筹划能力
施工企业税务筹划应该结合“营改增”政策的具体内容，在进行固定资产管理过程中，可以减少机械设备方面的投入，不急需的情况下，可以采用租赁等方式，获取机械设备，从而达到降低税负的目标。“营改增”中对之前的固定资产折旧费用不以进项税进行抵扣，施工企业可以根据这一规定，在下一年度购买固定资产，实现进项税抵扣，降低税负。同时，施工企业在进行税务筹划时，需要对进项税抵扣条件予以明确，通过利用增值税专用发票，降低自身的税负。
2.完善自身的财务管理团队
应对“营改增”带来的财务管理工作变化，施工企业需要对内部财务管理人员的知识结构和业务水平进行改善，能够使财务管理人员对“营改增”政策有一个较好的认知，从而使其在以后的工作当中，能够将“营改增”渗透到税务筹划工作当中，保证财务管理水平得以提升，更好地降低施工企业的税收负担。财务管理团队的建设，还要注重财务管理团队能够与税务部门保持良好的沟通，对税法相关规定予以较好的了解和认知，保证在税务筹划时，能够对政策优势予以把握，提升工作效率和质量。
3.加强企业管理模式完善
企业管理模式的完善，需要结合“营改增”政策的具体情况，制定新的发票管理模式，保证进项税得到有效抵扣，降低施工企业面临的税负问题。例如成立专门的办税组织，针对增值税发票问题进行有效处理，获取更多的可抵扣税款。同时，施工企业要注重提升自身的管理水平，在投标过程中，能够获得增值税专用发票，实现抵税目标。在标书编制以及合同签订过程中，能够对双方权责和义务予以明确，使自身的合法利益不受到侵害。
三、结束语
“营改增”政策推行下，施工企业原有工作模式势必受到较大的影响，这给施工企业税务筹划带来了较大的困难。一些施工企业由于对“营改增”把握不当，可能会导致税收负担加剧，降低其经济效益，给施工企业发展带来较大的困难。施工企业必须对“营改增”带来的影响予以明确认知，并能够对“营改增”的内涵进行深入的分析和研究，对自身的发展模式和经营管理模式予以改变，使其由原来的粗放型发展模式，朝著精益化、集约化方向转变，使其降低成本，提升经济效益。除此之外，“营改增”形势下，施工企业要做好税收筹划工作，利用增值税发票实现税款抵扣，降低自身的税收负担。
参考文献：
[1]谢世伟.“营改增”后施工企业财务管理中的税务筹划[J].财会学习，2016（20）：155.
税务筹划的非税成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念，有可以量化的部分也有不能够量化的内容，具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下，不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下，税务筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、①财务报告成本、沉没成本和违规成本等。
（一）经济学意义上的非税成本
1.成本。信息的不对称，引发了许多经济现象，成本的产生就是信息不对称的必然结果。在税务筹划中，为了降低税负所选定的方案，在执行过程中同样不可避免地会产生成本。不论税务筹划的方案多么周密、多么精妙，都不能摆脱道德风险和逆向选择的负面影响，成本的存在使很多筹划方案的非税成本被放大，资产重组的税务筹划就是典型的例子。
在企业重组中，企业如果采用分立策略，一个企业被分为几个企业，管理机构增加、管理人员增加、企业间的组织协调费用增加，更重要的是由于管理人员道德风险的存在，增加了企业的监督成本和潜在的损失，全部或部分抵免了税务筹划带来的收益，更有甚者会使成本的产生大于收益。同样，在合并过程中，逆向选择的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的资产质量状况，可能造成其所支付的价格超过被兼并资产的价值。
2.交易成本。制度经济学中，交易成本被定义为“在人们靠市场来交易产权时运用资源的成本。”[1]它们包括信息搜集成本、谈判成本、缔约成本、监督成本、强制履约的成本以及可能发生的处理违约的成本等。在税务筹划中，涉及产权交易的方案比比皆是，交易成本成为非税成本中重要的构成因素。例如通过收购外国公司进行税务筹划时，为了避免逆向选择带来的损失，也需对被收购公司的相关信息进行搜集，同样会产生谈判费用、协议签订费用、履约费用等。
另外，利用资产评估增值进行的所得税筹划、利用工程承包进行的营业税筹划、利用委托加工进行的消费税筹划等都涉及市场环境下的产权交易和契约的签署，因此，交易成本在税务筹划中是难以避免的。
（二）管理学意义上的非税成本
1.机会成本。税务筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势，有的方案具有税务优势，即税负较低，而有的方案则具备非税优势。这样，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。
2.组织协调成本。很多税务筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些就是税务筹划方案的组织协调成本。
收入和成本费用的转移，要在公司之间做大量的协调工作，同时需要强化集权管理。只有高度集中的管理模式才能够使税务筹划行为不超越税收规则的界限，集中管理模式要求垂直的组织形式，这和流程再造理论中追求扁平的组织模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相违背，不利于信息的传递，失去了适度分权的管理优势。这样，会使管理成本大幅攀升，工作效率急剧下降。
3.隐性税收。税收套利是税务筹划方式之一，但企业对于税收优惠资产的追逐会抬高该资产的价格，从而降低其税前收益率，使其税前收益率低于非税收优惠资产的税前收益率。税收优惠资产的税前收益率和非税收优惠资产税前收益率的差额，就是税收优惠资产承担的隐性税收。
在税务筹划实务中，投资者往往会选择税负较轻的投资项目，也就是选择税收优惠资产，而与此同时，也就等于投资者选择了较低收益率的投资项目，承担了隐性税收。所以，隐性税收也就形成了税务筹划的非税成本。
4.财务报告成本。在上市公司中频繁地进行税务筹划，连年的低税前利润极易引起国家税务部门的注意，一旦实施对公司的检查，给公司带来的不仅仅是形象上的损害。而且由于公司的债权人，对公司财务报告的盈利状况非常敏感，很可能由此影响企业的债务筹资，进而影响企业的营运资金，抬升企业财务杠杆，加剧企业财务风险。
虽然在现阶段我国股市经济晴雨表的效果并不理想，但在股票投资者渐趋理性的今天，财务报告的结果对股票价格的影响越来越大。低利润不但会导致股票价格的下降，而且还会影响企业在股票市场的再融资能力。企业通过跨期转移收入、后进先出法等会计政策选择达到减少税前利润、降低税负的目的，但同时也造成企业经营的效率降低、与客户的关系恶化以及额外的存货持有成本等可计量和不可计量的损失。由此可见，税务筹划带来的财务报告成本可能对企业产生深远的负面影响。
5.沉没成本和违规成本。经济环境是复杂多变的，企业税务筹划方案在执行过程中因为无法预料的原因导致失败的事件并不罕见，伴随着筹划的失败，最初的资金投入也就变为沉没成本，成为企业无法弥补的损失。另外，随着税务筹划方式的增多，税收规则也在不断的完善，这是一个博弈过程。由于税收规则的存在，又因为税收规则对税务筹划的约束目的，使得税务筹划经常处于税收规则的监控之下，纳税人的税务筹划一旦违反了税收规则，就可能受到惩罚，承担相应的违规成本。
二、税务筹划非税成本产生的原因
（一）非税成本成因的经济学分析
1.市场的非完全性。税务筹划的目标是借助于一系列的经济活动来实现的，如上所述的套利行为、组织重构行为，每一种行为都离不开市场交易，离不开契约的签订。市场是不完全的，即存在着信息不对称、存在着市场摩擦。信息不对称是导致道德风险和逆向选择的直接根源，道德风险和逆向选择又引发了税务筹划中非税成本的产生。比如资产重组中可能产生的损失和集权化管理的成本，由于投资者不享有企业的实际经营和税务筹划的信息，对企业财务报表显示的利润降低所做出不利于企业的反映而给企业造成的损失等。市场摩擦的存在则直接造成了非税成本的产生，如套利行为中产生的交易准备阶段的成本（搜集、处理有关交易客体的价格和质量以及交易主体的信息成本）、谈判和履约成本（包括订立契约并保证实施的成本以及处理冲突的成本）等。
2.经济人及其有限理性。在市场经济环境下，经济组织的趋利倾向是难以避免的。企业的财务目标为企业价值最大化，这是对经营效果上兼顾各方利益的合理追求。同样，经济个体对利益的追求似乎也在情理之中。于是，在经济人对物质利益的追求过程中产生了盈余管理、税务筹划、套利行为，同时也产生了道德风险和逆向选择。在套利行为中，市场机制的作用最终会促进均衡的实现，但是由于人的有限理性，使得他们无法正确预料均衡点的市场价格，因此导致了盲目投资，引发了隐性税收。另外，经济人及其有限理性同样适用于中介机构税务筹划的策划者，中介机构出于对自身成本的考虑，加以对国家税法的认知、税务筹划知识的掌握以及对客户状况了解的有限性，使得机会成本、成本、沉没成本、违规成本等各类成本的发生成为可能。
（二）非税成本成因的环境因素分析
1.环境的复杂性和不确定性。客观世界是复杂和不断变化的，经济事项的发生及其结果更是难以料定，经济领域里的风险无处不在。税务筹划的各个阶段都因处在这个变幻莫测的复杂环境中而产生了大量非税成本。税务筹划方案的制定，需要对客观环境有一个全面地了解和预测，而对环境变化的认知和预测能力的有限性注定税务筹划方案不会非常完美。税务筹划的执行需要一定的技术条件、人才储备，还要在操作中把握合理的“度”，即便是这样也难保证意外费用的增加、难以完全避免筹划方案的失败，由此产生了机会成本、隐性税收、沉没成本和违规成本等。
2.税务规则的约束。税务筹划是在一定的制度环境下实施的。税务筹划的实施者试图通过一定的合法行为减少、避免或递延纳税义务，不可否认，这是一种科学、合理的管理行为，但是和其他的管理行为不同的是，税务筹划具有显著的法律边缘性。正因为如此，才引起人们对“避税”与“偷逃税”关系的质疑；也正因为如此，税务筹划行为不可能得到政府的鼓励，毕竟企业的税务筹划所得减少了政府的财政收入。因此，国家的税收法规逐渐完善、日益严谨。税务筹划大多是在法律的边缘徘徊，以所得税税务筹划来说，其所利用的手段一般是将收入从高税率形式（地区）转为低税率或免税形式（地区）、从一个口袋转入另一个口袋、从一个纳税期间转移到另一个纳税期间，或者改变存货的计价方式等。这些行为都受到税法的严格限制，所以，税务筹划为了躲避法律法规的限制经常是“绕道而行”，结果无疑会造成费用的增加，并且一旦操作不慎跨越过雷池，将会受到惩罚。
（三）非税成本成因的主观因素分析
1.税务筹划知识的有限性。税务筹划是一个复杂的系统工程，需要多方面的知识和技能做支撑。这就给税务筹划人员提出了更高的要求。税务筹划人员不仅应该熟练地掌握各种税收法规，还必须熟悉金融证券方面的知识，能够判断股票价格的变化对公司的影响，财务报告的收益与股票价格的依存关系。另外，税务筹划人员还必须具备高层管理知识，熟练操作企业的并购、分立，正确判断筹划方案对管理组织效率的影响。不仅如此，高瞻远瞩的预测能力、决策能力和防范风险的能力也是税务筹划人员不可或缺的。实际情况是，税务筹划人员的知识、经验毕竟是有限的。税务筹划方案不可能尽善尽美、不可能对未来事项有十分准确的预期，因此，总会产生一定的非税成本。
2.税务筹划目标和盈余管理目标的不一致性。纳税支出是企业的一项费用，它的发生直接导致企业的现金流出、费用增长。因此，降低税负成为税务筹划的直接目标。盈余管理的关注对象也是企业的利润，[2]但和所得税税务筹划不同，盈余管理因管理动因不同对利润的安排要求多种多样，一般采用的方式为注销巨额资产、利润最小化、利润最大化和利润平滑。因此，盈余管理的目标是要维持报告利润的稳定，以至于达到企业价值最大化的财务目标。
税务筹划和盈余管理虽然都会涉及到企业的利润，但由于两者的目的不同，税务筹划和盈余管理的效果有时是反向的，当公司本期收益远远超过预期，为了保持利润增长的稳定，企业往往采用后推利润的管理方式，这时所得税税务筹划和盈余管理的方向是一致的。相反，当公司本期利润没有达到预期水平，公司则需要通过利润前推的方式增加本期利润，以达到稳定公司股票价格，维护公司形象的目的。这时，如果公司同时进行所得税税务筹划，就会与公司盈余管理的结果南辕北辙。显然，盈余管理的目标和企业财务目标相契合，更有利于公司的长远发展，而税务筹划目标促成了财务报告成本的产生。所以，税务筹划目标的短视性以及与企业财务管理目标的不和谐性是非税成本形成的重要原因。
三、税务筹划非税成本的规避
（一）应加强对非税成本的研究
目前，税务筹划已经成为我国财务、会计理论与实务界的一个热点，不少学校的财务专业、会计专业已经开设税务筹划课，但对税务筹划的非税成本尚未引起重视。要规避非税成本，必须从理论和实务两方面正确认识非税成本，加强对非税成本的研究。非税成本的综合性较强，它涉及到经济学、金融学、税法、会计以及财务管理等方面的知识。
（二）应树立有效税务筹划理念
传统的税务筹划理念没有认识到有效税务筹划和税负最小化之间的显著差异。“有效的税务筹划意味着要考虑所筹划的交易对所有交易方的税收影响：显性税收，隐性税收和税收顾客，②以及执行各种税收筹划的战略成本。”[5]“有效税务筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。”[6]之所以有税务筹划短视行为的产生，原因之一是没有科学的税务筹划原则做指导。把税负最小化作为筹划的目标，忽视了筹划的总体效果。就非税成本的复杂性来说，彻底规避是不可能的，然而，只要以有效税务筹划为基本原则，以企业财务管理目标为导向，就能使企业获得较大的综合效益。有效税务筹划就是税务筹划给企业带来的收益大于其相应成本的税务筹划行为，成本效益原则应该贯穿于税务筹划的全过程。
（三）应正确区分不同性质的非税成本
在非税成本中，其中有些成本是可以通过一定方式避免的，有的则是在税务筹划中必然发生的。我们应该区分不同性质的非税成本，针对其特点采用不同的规避方式。
1.不可避免的非税成本。对于随税务筹划必然要发生的非税成本，虽然无法避免其产生，但可以降低其成本。比如机会成本，因为税务筹划方案不止一种，机会成本永远是不可避免的，但可以分析判断不同机会成本的大小，以决定取舍。同样还有成本、组织协调成本等。成本可以通过强化管理，疏通信息传递渠道等方式来降低，组织协调成本则可以通过提倡科学管理、适度税务筹划来降低。
2.可以避免的非税成本。可以避免就意味着采用某种手段可以使其不发生，或在一定的时间段、一定的领域不发生。
隐性税收的产生主要是由于投资者对税收优惠资产的追逐降低了它的税前收益率，使得税收优惠资产税前收益率低于非优惠资产税前收益率。任何投资都需要一个时间周期，预见性比较强的企业就能够抓住投资的最佳时机，既可以享受税收优惠，又可以在投资额的高峰期到来之前也就是税收优惠资产提高价格之前充分享受高税前收益率。因此，企业完全可以利用自己正确的预测能力打好时间差，尽量避免隐性税收的产生。
财务报告成本并不是所有税务筹划的企业都会产生，比如非上市公司，它不用公开自己的财务报告信息，不用担心报告利润的减少对利益相关者的影响；比如经营者和所有者合一的私营企业，不用顾及报表利润减少使经营者薪酬计划激励作用降低。因此，可以通过组织形式的选择规避非税成本，不同组织形式的企业对税务筹划可以有不同的态度。
违规成本往往发生在频繁进行税务筹划的企业，企业的税务筹划会减少政府的财政收入，不是政府鼓励的行为，在进行税务筹划的时候只要把握好一个“度”，就可以避免和国家税法的冲突。
税务筹划是一个巨大的行业，而且投资于税务筹划的回报也十分可观。[3]税务筹划不仅要看企业税负的降低程度，还应注重税务筹划的有效性，税务筹划的非税成本就是影响其有效性的主要因素，对此，我们才刚刚开始有所以识。
注释：
①根据迈伦。斯科尔斯等教授的界定，隐性税收是有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付给税收当局的税收，而相对于隐性税收的显性税收则是直接支付给税务当局的税收。
我们认为，显性税收属于企业纳税成本中的直接成本。
②那些比其他投资者更倾向于选择某一项投资的纳税人（非边际投资者），我们称他们为税收顾客。税收顾客和隐性税收概念密切相关。税收顾客的产生是因为税率存在横向差异。
参考文献：
[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度经济学——社会秩序与公共政策[M].北京：商务印书馆，2000：156.
【关键词】房地产 分立 税务筹划 特殊性税务处理
企业从筹资设立至利益分配的整个运行链无不受到税务法规的制约，尤其在纳税观念日益增强的今天，企业可以通过税务筹划，从而最大程度减小税务风险，最大可能地获取税后收益。
企业任何经营决策一旦形成经营行为就记录在案不能随意更改。这就需要企业在进行经营决策时，事先对照相关税收政策进行筹划，以形成对企业有利的决策方案。通俗讲，就是要运用税收筹划来为企业合理避税、节省成本。
房地产集团公司大都为项目公司管理模式，其特点是项目前期开发多由集团母公司负责，在立项、概念设计、方案申报、控详规设计、工程招投标及开工许可证一系列前期工作完成，项目可行性基本确认后，集团母公司会设立项目公司，正式开工建设。此时是最适合进行整体项目的税务筹划，特别是土地增值税及所得税的税务筹划。
财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）明确，一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，便实现企业的依法分立；分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
根据房地产集团公司的特点，土地使用权一般在项目正式开工前都是归属于集团母公司的，一旦项目开工，需将土地使用权转移给项目公司。由于近年土地价值升值较快，土地在权证转移时增值部分需缴纳大额税金，给房地产企业带来相当负担。如果参照《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）第二十七条中规定的企业特殊重组条件的，可以不按土地投资入股的形式设立项目公司，而以企业分立的形式成立项目公司并满足上述文件殊性税务处理规定的企业分立条件，土地计税基础可以按被分立企业的原有计税基础确定，从而免除大量税赋。因为，《中华人民共和国企业所得税法》第五十七条规定，就企业整体（即全部生产经营所得）享受税收优惠过渡政策的，合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。
一、案例
A房地产集团（以下简称“A公司”）拥有B地块土地权证，前期工作已全部完成，现成立C项目公司对B地块进行房地产开发。目前B地块土地原始成本为23 700万元，资产评估值为68 500万元。计划将B地块土地权证办入C项目公司名下以便正式开工建设。
如果A公司不经过税务筹划，直接以无形资产――土地使用权出资成立C项目公司，所需缴纳的税种如下：
1.根据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）关于“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税”的规定，此项投资无需缴纳营业税。
2.根据财政部、国家税务总局《关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）规定，其土地评估增值部分需要由A房地产集团缴纳B地块评估增值部分相应的土地增值税，即土地增值税预纳税额=评估价值×2%=68 500×2%=1 370万元。
3.根据《企业所得税法》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换（注：以土地投资也归属非货币性资产交换的范畴），以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，需由A房地产集团缴纳B地块评估增值部分相应的企业所得税。
A公司对外投资所得税=（评估价值-账面成本-土地增值税）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5万元。
合计税务成本=1 370+10 857.5=12 227.5万元。
二、政策解读
根据财税（2009）59号文，如果分立满足以下几个条件，则可以使用特殊税务处理：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动；（3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得的股权；（4）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
对应条件（1），A公司成立C项目公司就是为了开发B地块，对整个地块收入成本进行独立核算，因此具有合理的商业目的。
对应条件（2），C项目公司整体开发计划持续3年，可用项目立项书、方案设计书、控详规设计书、项目计划进度表作辅助证明。
对应条件（3），A公司可出具董事会会议纪要，声明不会在12个月内转让其对C项目公司的股份。
【关键词】税务筹划；经营活动；节税
提起税务筹划，人们的第一反应似乎就是“让企业在合理合法的前提下减轻税收负担，降低经营成本，提高税后利润”。研究如何利用每一个可能的空间尽可能地降低税收支出，这种技术化的筹划模式是十分重要的。税务筹划这项经济活动是在一定的经济条件下产生的，从其产生的主观原因来看，主要是经济利益的驱动，是经济主体为追求利润最大化目标而产生的。
税务筹划这项经济活动是利用税收优惠政策进行的，它是在经济发展过程中，伴随着国家税收优惠政策的出台而产生的，符合国家税法的立法意图，受国家宏观政策引导。纳税人利用各种手段。通过各种渠道，积极主动地获取税务信息，掌握国家试点的每项税收优惠政策并能积极地接受国家税收优惠政策，利用这些优惠为企业的生产经营服务，实现少缴税的目标。税务筹划是纳税义务人的基本权利之一，是纳税人在不违反具有法律效力的税收法规规定的前提下，在综合地运用财务、税收法律法规、企业经营管理等综合知识的基础上，对经营过程中的涉税事项进行全过程规划和安排的一项经济活动。在经济活动中，以充分发挥税收的经济杠杆作用，利用税收法律优惠政策达到不纳税或少纳税来减轻企业税负，最大限度地实现企业的经济效益为目标，其实质是节税。
一、税务筹划的提出
随着市场经济的深入发展，税收对国家和纳税人的利益分配、调节作用也愈发突出。目前，税收支出已成为企业的一项重要经济项目。因此，在法律法规许可的范围内，充分利用国家的各种税收政策，结合企业自身的经营特点，以企业利益最大化为目的，对企业的生产、经营、投资等事项进行事前安排的纳税筹划，越来越成为企业经营决策的重要内容，而且也逐步地被企业所接受和采纳。
对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是企业应尽的义务，而通过合法的途径进行纳税筹划，以达到减轻税负、维护自身经济利益的目的，也是企业应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解得不全面、不透彻，可能导致某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位；或者在确定企业经营方式、核算方法时未能实现税负节省的最佳方案；或者未能正确地选择纳税时机等问题。通过纳税筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法的手段保护自身应当享有的合法权益。纳税筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，企业的纳税筹划才有其发展的广阔空间和前景。
二、对税务筹划的认识
究竟什么是税务筹划?目前很难从已有的教科书或相关资料中找出权威的、全面的解释，但我们可以从已有的专家学者们的论述中加以概括。税务筹划也可称为纳税筹划或税收筹划。在西方发达国家，纳税人对税务筹划耳熟能详；而在我国，人们对它的认识还不够。税务筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规、税法及其他相关法律的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排，尽可能地取得一定的税收利益。税务筹划的要点在于“四性”：不违法性、筹划性、效益性以及目的性。税务筹划可以采用不同的手段和方法进行，既可以减少纳税人纳税义务、又可以贯彻国家政策的税务筹划应按照一定的原则，包括法律原则、财务原则、社会原则以及筹划管理原则来进行。现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自和自保权，其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税是有关企业的重大利益之事，享受法律的保护并进行合理合法的纳税筹划是企业最正当的权利之一。
三、税务筹划在经营活动过程中的运用
作为企业的财务主管，应通过税务筹划为企业领导者提供经营决策，为企业带来更大的经济效益。运用税收法律法规及经营管理知识，通过税务筹划来降低公司的整体税负，实现企业效益最大化的目标，这在经营活动中是一个值得探讨的课题。
(一)筹资的税务筹划
企业维持运转、再投资、扩大生产都需要资金。筹资事项尤为重要。需要在筹资环节加强筹划，以减轻税收负担。
1 企业设立初期的税务筹划。对于新设立的企业。应尽量用实物和无形资产出资，这样可以节省流动资金。企业设立后。还可以用资产作抵押申请银行贷款。因为贷款利息、同期的固定资产折旧和无形资产摊销都可计入当期费用，减小应纳税所得额。还有一种方法是集团内部设立的企业要尽量向关联企业拆借，这样筹资压力小，而且通过筹划，有利于集团整体税负的降低。
2 利用资产兼并进行税务筹划。传统的企业扩张是向银行借入大量资金，扩建厂房、购置生产设备。可以考虑寻找亏损企业进行并购。按照税法规定，企业在股权重组前，尚未弥补的经营亏损可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补；企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。通过并购。原企业的利润用于延续弥补亏损，可以降低总体税负，扩大生产规模，并解决大额筹资问题。
3 利用融资租赁进行税务筹划。对于企业所需的大宗设备，可以采用融资租赁的方式，不用占压过多资金，而且提取的折旧计入当期费用，缩小了应纳税所得额。如果是集团公司，可以专门设立设备租赁公司负责向关联企业提供融资租赁。只要设备所有权没有转移，设备租赁公司即缴纳营业税而不是增值税，关联企业根据需要选择经营租赁或融资租赁，经营租赁的租金和融资租赁的折旧费都会降低税负，实现集团整体利益最大化。
(二)销售的税务筹划
1 兼营业务分开核算。有的企业在销售货物时还提供安装调试等服务，销售货物收入缴纳增值税，提供服务收入缴纳营业税。根据税法对兼营行为的规定，纳税人在进行税务筹划时，对增值税应税货物和劳务以及增值税应税劳务和非应税劳务，都应分开核算，按相应税率分别计算税金，避免全部按增值税税率征收。
2 利用第三方物流公司。目前，很多销售企业都配有自己的运输工具运送货物，这些运输车辆使用率较低而养护成本高。现在第三方物流业作为一种新兴产业，发展很迅猛，真正实现了专业化、社会化的物流配送服务。因此，企业可将原有的运输车辆设备出售，并与物流配送公司建立长期紧密的合作
关系。企业从物流公司取得的仓储发票、运费发票可以进行进项税抵扣，还可节约仓储、养车成本，从而提高企业效益。
3 价外费用分离。按税法规定，企业销售货物的同时，收取的运费、装卸费、仓储费等价外费用并八销售额计征增值税。为减轻企业税负，在销售货物时，可以将上述价外费用从销售额中分离出来，采取代垫的方式，或另行签订服务合同，缴纳税率较低的营业税。
(三)经营的税务筹划
1 存货计价。在会计核算中，存货的发出或领用的成本计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。存货计价对企业盈亏有重大影响的主要是先进先出法。在物价持续下跌时采用先进先出法，可以加大当期成本，缩小应纳税所得额，从而减轻纳税负担。
2 加速折旧。会计核算中，常用的固定资产折旧方法有直线折旧法、双倍余额递减法、工作量法、年数总和法等，不同的折旧方法使得每期摊销额不同。税法赋予了企业在折旧方法和折旧年限上的一定的选择权。因此，在企业新设初期，选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧。可以摊销更多的折旧费用，节税的效果明显。
3 资产摊销。对税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些工具、器具，应尽可能作为低值易耗品处理，并且采用一次摊销法。企业处于税收优惠期，无形资产应尽量延长摊销期限，递延到优惠期满后，计入成本费用，获得节税收益；相反，对于无开办期优惠、正常经营的企业，应尽量缩短无形资产的摊销期限，使费用抵扣前移，从而获得节税收益。
关键词：零风险；纳税；筹划；立体式
一、立体式”纳税筹划的策略
1.抓规范：编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程
结合《税务工作手册》的编写和讨论，归纳出适应蚌埠供电公司实际业务、符合“三集五大”体系建设需要的涉税业务共四大类、141个流程， 填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。
2.巧筹划：深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议
多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，根据电网企业的行业性质，定位重点关注的税种，收集相关涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。
3.拉“红线”：集结涉税典型案例和备忘录，警示风险
对近年来内外部审计、同行业接受各项检查结果进行梳理，编写成深入浅出、通俗易懂的典型案例并集结成册，组织相关专职学习讨论。整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。
4.勤自检：建立“零风险”自检体系，定期运行
以“涉税零风险”为目标，建立纳税筹划管理自检体系，涵盖了9个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节定期梳理，防范纳税风险。
二、立体式纳税筹划的主要做法
1.建立权责明确的纳税筹划组织体系
蚌埠供电公司纳税筹划工作由公司总经理直接领导；公司财务资产部牵头负责纳税筹划的组织、布置、监督、考核等工作；财务资产部税务管理专职负责纳税筹划的实施，并将结果向上级领导汇报。
2.构建“立体式”纳税筹划各环节
蚌埠供电公司积极探索“立体式”纳税筹划的有效载体和实现途径，经过近两年的探索和实践，逐步确立了一套工作思路，明确了“涉税零风险”的目标，制定了“抓规范、巧筹划、拉‘红线’、勤自检”的实施方案：
（1）编写《税务工作手册》，规范涉税业务流程
近年来，随着国网公司“三集五大”体系建设的不断推进，电网生产经营各环节进行了集约化管理、信息化建设，流程再造比率大，税务管控“短板”多。为使纳税筹划与前端业务有效衔接，打好“立体式”纳税筹划的基础，蚌埠供电公司以编写《税务工作手册》为契机，结合公司生产经营实际，归纳整理出涉税业务共四大类、141个流程，填补了财务集约化环境下财税管理标准流程的空白。
（2）深挖涉税政策内涵，提出合理筹划建议
蚌埠供电公司多次将税务主管部门和高校财经教授“请进来”，研读涉税政策，提出适用于公司经营的筹划建议。
（3）集结涉税典型案例和备忘录，警示风险
①以例说理，是非明辩。蚌埠供电公司发动广大员工，通过书籍、网络搜集涉税典型案例，并择优评选，集结成《依法治企典型案例库-涉税篇》，以生动言辞、贴近实际的描写列示了日常工作中的税务风险，为干部员工敲响了警钟。
②备查备忘，昭示“红线”。蚌埠供电公司花大力气，整理出《涉税检查及处理结果备忘录》，收录了公司近十年来各类纳税评估、税务稽查处罚结果和账务处理方式，列示了涉税处罚事项、金额、处罚依据、金额出处、经办人、凭证号等详细信息，一方面做好了备查备忘，防止出现交接不清、重复认罚的情况，另一方面利用其明确了操作“红线”，杜绝再犯。
（4）建立“零风险”自检体系，定期运行
实现账目清楚、申报正确、及时足额缴纳税款，公司除利用省公司下发的《税收自查模版》定期自查外，还建立了纳税筹划管理自检体系，涵盖了10个税种、3项基金以及发票管理等涉税业务各方面，在财务月结和年结等关键环节安排专人逐项检查，防范纳税风险。
三、立体式”纳税筹划的实施效果
蚌埠供电公司经过对多年实践经验的归纳和总结，把“立体式”纳税筹划的实施效果归结为规范企业管理、减轻税收负担和实现“涉税零风险”三项功能，保证了企业“长治久安”。
1.规范企业管理
蚌埠供电公司实施“立体式”纳税筹划管理以来，通过“抓规范、巧筹划、拉‘红线‘、勤自检”四个手段的实施，夯实了管理基础、梳理了管理流程，提高了公司整体工作效率和效益。
2.减轻税收负担
蚌埠供电公司通过合理的纳税筹划建议，督促业务部门提高涉税筹划意识，加大了进项税抵扣比率；引导业务部门在预算、招标、采购等环节对符合优惠政策的企业进行倾斜，免抵了部分企业所得税；对符合条件的项目、资料积极向有关部门申请、备案并取得实质性进展。2012年，利用“用户移交资产免交企业所得税、技术开发费加计扣除”等优惠政策，减免企业所得税352万元。
本文作者：刘婷婷工作单位：中铁大桥局集团第五工程有限公司
企业的税务管理要从练内功开始，在强化企业的税务管理内部控制的基础上，认真研究国家税收法规和地方法规，合理进行纳税筹划，正确应对税务稽查。（一）强化税务管理的内部控制1.设置税务管理部门和税务管理岗位。我公司作为大型施工企业，工程项目遍布全国各地以及海外市场，企业组织结构属于总分机构模式，企业面临的纳税环境复杂多变，需要设立税务部门和相应税务管理岗位，配备合格的专业人员，研究国家税收法规和地方税收政策，负责公司涉税业务，从组织、机构、人员配备上，让税务管理工作更加专业化。2.制定税务管理制度。通过制定税务管理制度，促进公司的税务管理工作的规范化。公司税务管理制度包括：公司各级单位税务管理部门和岗位人员应履行的职责，税务管理中不相容岗位的分离，制约和监督制度，税务报告及档案管理制度，纳税业务的处理流程制度，税务管理工作考核以及激励制度等。3.执行税务管理流程。公司应将税务管理贯穿于各项经济活动的全部过程，要始终贯彻事前规划的原则，在各项经济合同的签订前进行税务筹划。同时要关注合同执行过程中的偏差，可能产生的税务风险，并根据实际及时采取应对措施。税务管理流程控制的一个重要目标就是在合法的基础上节约企业成本，控制企业的税务风险。4.识别、评估和应对税务风险。公司要结合各项经济活动实际情况，以从经济合同谈判签订为起点，全面系统持续地收集内部和外部相关信息，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤查找企业经营活动及其业务处理过程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，制定详细税务风险应对方案，从而确定风险管理的优先顺序和策略。5.沟通与协调。公司需建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保各经济业务的经办人与税务管理部、财务部、法务部等业务部门以及公司管理层的良好的沟通和反馈，发现问题及时报告并及时采取应对措施。6.实施税务管理监控机制。税务管理部门负责人应结合公司面临的税收政策环境，针对公司各项涉税经济业务，定期对企业税务风险管理机制有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。将实施税务审计和监督制度列为公司税务管理内部控制的一项行之有效而又必须执行的措施。
抓住企业经济业务的节点实施税收筹划1.分包合同类型的税收筹划及影响。如公司在签订工程业务分包合同书，分包单位同时提供施工设备租赁服务，此时就可以与分包单位签订自带设备的工程分包合同，将租赁服务灵活的变为工程分包作业的一部分，使租赁业务也适用3%的营业税，可以降低分包工程与租赁服务的业务成本，而且由于提高工程分包可扣除价款，降低发包方余额计算营业税计税基础，最终达到合理降低发包方营业税税负的税务筹划目标。例如：我公司中标某高速公路II标段,合同总价为48000万元，施工中，需要使用大型挖掘机、装卸机、起重机等重型施工设备，我公司作为总承包单位，由于企业资源有限需要租赁施工设备，而且需要寻找附属工程分包合作伙伴。甲公司是一家拥有建筑高速公路工程施工资质且兼营施工设备租赁业务的公司。按常规的企业纳税操作模式，我公司与甲公司达成了合作意向，签订了两年期设备租赁合同1000万元，签订了工程分包合同总价4000万元。此时我公司的工程承包应交营业税为（48000-4000）×3%=1320（万元）；甲公司租赁业务需要交纳营业税1000×5%=50（万元），工程分包业务需要交纳营业税4000×3%=120（万元），两份合同营业税合计50+120=170（万元）。我公司通过税收筹划变更合同形式，将两份合同合二为一，即我与甲公司签订一份5000万元自带施工设备的工程分包合同，将租金合理分摊到分包单价中，这样甲公司租赁业务也能适用3%的营业税率，我公司通过税务筹划可降低甲公司营业税税务成本170-5000×3%=20（万元），为合同谈判争取了压价空间。同时工程分包总额就变成5000万元，我公司按扣除发包方价款的余额计算营业税为（48000-5000）×3%=1290（万元），降低营业税负1320-1290=30（万元）。加上按合同谈判争取到的压价空间20万元，我公司此项税收筹划可节省税务成本的50万元。2.分包合同签订主体税收筹划及影响。《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：“存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。”我们在对企业进行税收筹划的过程中，建议公司在签订分包合同时尽可能选择具备资质的分包单位签订工程分包合同。若选择的分包单位没有相应施工的资质就只能与其签订劳务分包合同。工程分包合同可依法实现税负转嫁，而劳务分包合同价款能否以余额计算缴纳营业税，税法中没有明确规定，目前是存在很多争议，各地税务机关的做法也不相同。3.折旧年限的税收筹划时间及影响。目前公司采用的折旧年限普遍高于税法的年限如电子设备，企业折旧为5年，税法规定3年；房屋建筑物企业折旧为30年，税法规定20年。我们对企业实行税收筹划时，建议确定固定资产使用年限时采用税法规定的最低年限。这样，可以提前将折旧费用提前计入成本，减少当期应纳税所得额。通过尽可能短的时间内折旧，能够将后期的费用在前期抵减所得税，推迟了所得税的纳税义务时间。4.大修理费用支出额度税收筹划及影响。如果一次性修理支出较大，就会增加固定资产原值，形成递延费用，在不短于5年的期间内摊销，这样就会将前期成本费用后移。所以，我们恰当对企业实施税收筹划，建议公司控制固定资产的修理保养一次性支出限额，使费用能够在当年一次性列支，推迟所得税的纳税义务时间。正确应对税务稽查。税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。我们在应对税务机关对企业税务稽查的过程中应用税收筹划的观念：一是确定应对思路。接到税务稽查通知后，企业首先要弄清楚被税务稽查的原因，搞清楚来者目的，制定自查自纠方案，留出稽查补税的不重要事项，确定稽查补税的可承受额度。二是认真进行自查自纠。在接受税务机关检查之前，对企业的各项收入、成本、费用处理的合规性进行细致分析。发现问题，及时纠正过来，以避免不必要的税务处罚。三是专人陪同稽查。稽查人员进场开始查账，必须有专职人员陪同，以随时了解稽查人员工作进展，主动把握解释权，尽早化解涉税风险。四是谨慎提供稽查资料。各项资料提供给稽查人员前，必需认真检查是否存在涉税漏洞。五是仔细核对稽查底稿。要认真核对稽查底稿并加以分析,如果发现底稿记录与实际情况不符，要及时与稽查人员沟通。六是及时反馈稽查意见。对税务稽查形成的稽查意见要认真研究，对稽查意见存在异议时，要提供有力依据和证据，并向稽查组提供口头或书面反馈意见。
【关键词】税务会计师；路桥建设企业；税务管理；税务风险
1.前言
近几年来，国内宏观经济调控以及现金流的收紧，基建市场开始出现萎缩，导致传统路桥建设企业遭遇了前所未有的挑战。面对不断上升的竞争压力以及税务风险，路桥建设企业应当及时调整自身经营管理战略，提高税务会计工作水平。因此，路桥建设企业应当加强对税务会计师工作的重视，通过构建科学合理的税务筹划、税务管理及税务稽查机制，努力降低税务风险，确保路桥建设企业健康长远发展。
2.税务会计师与路桥建设企业相关背景概述
2.1税务会计师内涵分析
税务会计师指的是通过专业会计学知识以及核算方法，对路桥建设企业的纳税活动进行全面系统第地监督和管理，从而确保国家以及路桥建设企业合理利益的税务会计师专职岗位。税务会计师最主要的职责是帮助路桥建设企业实行税务筹划、税务管理以及税务稽查等环节的工作。即税务会计师应当在严格遵守国家税务相关法规前提下，帮助路桥建设企业缴纳税款并且提供一个最佳的节税方案，从而减轻路桥建设企业税务成本，并降低路桥建设企业所面临的税务风险，确保路桥建设企业可以享受纳税人的合法权益的同时，在税务法律允许的前提下通过合理税务筹划及税务管理工作，减轻路桥建设企业税负，最终增加路桥建设企业的经营管理效益水平[1]。
税务会计师和其他会计师业务区别较大，税务会计师自身具备了会计核算相关业务能力，同时又具有税务权限。税务指的是通过了法律授权机构及组织的认定资格税务人，他接受纳税人或扣缴义务人委托，以从事相关纳税活动的中介服务。一个企业内部若是没有设置税务会计师岗位，则需要将这类税务的社会中介服务外包给其他企事业单位。
2.2路桥建设企业及税务会计师工作现状分析
路桥建企业是国民经济重要的基础组成部分，作为大型的国有建设施工企业，路桥建设企业自身有着显著的经营管理特点以及税务工作管理要求。
从路桥建设企业所处的环境来看：国家先后出台了一系列的宏观经济调控政策，路桥建设行业受到的冲击较大，表现为路桥建设行业的普遍低迷、增速放缓。同时，国家多次提高利率与存款准备金率，导致路桥建设企业的融资困难与资金压力不断加大。水泥、钢材及油料等施工材料与劳动力的价格普遍上涨幅度很大，这些因素都给路桥建设企业的经营管理活动带来极大的挑战。因此，如何降低路桥建设企业的施工成本以及财务风险，提高企业税务管理水平与经济效益，成为当前路桥建设企业亟待解决的问题。
从税务会计师工作性质来看，税务会计工作，是通过税务筹划、税务管理以及税务稽查这三部分内容来进行。税务会计工作有助于帮助企业制定合理的纳税计划，帮助企业在遵守税法规定的前提下，充分享受国家税收优惠政策[2]。因此，路桥建设企业需要树立正确的税务会计工作意识，通过税务筹划，合理安排企业税务缴纳、税务核算工作，并做好相关税务管理与税务稽查工作。从而确保路桥建设企业在激烈的竞争形势下正常有序发展。
但是当前路桥建设企业的税务会计工作中，普遍存在税务会计与其他会计工作不对应、不相符等问题，税务会计体系以及税务内部控制机制不够完善，并且缺乏高素质的税务会计工作人员，从而严重制约了路桥建设企业的税务会计工作开展。因此，路桥建设企业应当完善税务会计工作与内控体制建设，并且吸引培养熟悉相关税法知识以及税务理论的高素质税务会计人才到企业中去，以提高路桥建设企业的税务会计工作水平。
3.税务会计师在路桥建设企业中的作用分析
3.1税务筹划工作对于路桥建设企业的作用分析
纳税务筹划指的是税务缴纳人在相关税收法规所允许的范围内，通过合法税务手段，安排企业的经营及财务管理活动，以尽可能少的纳税税款数额，从而获取最大税收收益。
路桥建设企业的税务筹划工作具有如下特征：合法性，税务筹划应当在行为以及结果上都遵守当前国家相关税务法规；前瞻性，这也是税务筹划最基本的特性，路桥建设企业的税务筹划工作应当做到未雨绸缪；综合性，路桥建设企业在进行税务筹划工作时，应当全面进行衡量并进行综合筹划。
在路桥建设企业税务会计工作中，税务会计师将会计知识、税收知识、法学知识及财务管理等综合知识运用于路桥建设企业的日常经营管理活动中，在确保路桥企业合理合法基础上实行税务筹划工作[3]。通过税务筹划，在路桥建设企业各项业务活动在发生前，将税收作为一项内在成本进行考虑，在客观上为路桥建设企业事先安排税务缴纳义务提供可能性，从而有助于最小化路桥建设企业的税收成本，减轻路桥建设企业的税务负担，最终实现路桥税收利益最大化的目标。
3.2税务管理工作对路桥建设企业的作用分析
路桥建设企业实行税务管理工作，就是在遵守国家相关税法规定，且不损害国家利益前提下，通过充分运用税务法规关于减免税等税务优惠政策，为路桥建设企业实现少缴税和税款缴纳递延等目标，从而进一步降低路桥建设企业的税收成本，实现路桥建设企业的税收成本的最小化。
路桥建设企业税务缴纳活动涉及到企业内部所有部门以及每个员工。税务管理工作不到位，容易导致路桥建设企业税款缴纳额过多或过少，给路桥建设企业及国家都带来不必要损失。因此，作为路桥建设企业高层领导者，拥有企业所有经济活动决策权，这最终将决定路桥建设企业的税负水平高低。
同时，税务管理工作是财务管理工作的重要内容，路桥建设企业进行税务管理时，应当服从企业管理整体目标以及不同发展阶段的实际需要，完善路桥建设企业的纳税义务履行、涉税风险规避以及纳税成本的控制这三个环节的工作。
此外，，企业税务管理工作开展取决于税务管理政策的执行情况以及每个员工的纳税意识建立与遵从行为执行。在路桥建设企业的税务管理活动中，要实行全员参与与全过程管理原则，为路桥建设企业确立正确纳税意识。
3.3税务稽查工作对于路桥建设企业的作用分析
税务稽查是指税务机关对税款缴纳人、扣缴人及其他相关税务当事人纳税、扣缴及税法规定相关业务的缴纳情况，实行监督检查与处理等执法行为。路桥建设企业的税务稽查工作按照税务稽查的对象性质不同，可分成日常稽查与专项稽查、专案稽查这三类。路桥建设企业的税务会计师通常对于税收相关法律法规等专业知识非常熟悉，在路桥建设企业的日常经营管理活动中，已经列出了税务相关的所有注意事项；应缴纳税款额度，也按照相关规章制度的要求处理完毕。因此，可以有效地应对税务当局日常稽查、专项稽查活动。
为完善路桥建设企业的税务稽查工作，应当做到：首先，未雨绸缪，路桥建设企业要提高对企业日常账务的处理及税务管理工作重要性；在签订合同时，必须要有熟悉税务相关法规的会计师在场。同时，路桥建设企业部门内部要加强业务配合能力，避免在流程中，出现不必要涉税风险[4]。其次，还需要加强对路桥建设企业发票管理工作。最后，在接到税务稽查部门的稽查通知书时，应当仔细检查与确认稽查时所涉及到的内容，对于稽查人员提出的问题应当精简概括，切忌模棱两可。稽查工作结束后，要和稽查人员充分沟通，尽量达成共识。如果共识达不成，则应当及时准备好相关听证材料，尽量减少路桥建设企业的涉税损失。
4.结语
综上所述，本文介绍了税务会计师的工作性质以及工作内容，并详细分析了路桥建设企业当前所处的经济社会环境，以及在税务会计工作中，所面临的制约因素，同时初步探讨了税务会计师对于路桥建设企业的重要作用。随着当前经济发展进程和税收改革推进，路桥建设企业税务会计工作所面临的挑战也将不断上升。因此，路桥建设企业需要重视税务会计工作的必要性，不断采取措施，提高税务会计工作水平。
【参考文献】
关键词：税务会计 企业 增加税收 作用 措施
随着时代的迅速发展，科技水平的日益提高。我国的税收制度也在不断地健全和完善，税务会计从会计学中独立出来并形成一门新兴的学科。税务会计工作对企业有着极其重要的作用，企业也因税务会计工作的开展取得丰厚的经济效益。这篇文章我们将围绕税务会计的涵义、税务会计在企业管理中的作用和税收会计为企业增加收入的有效措施展开积极地讨论。
一、税务会计的涵义
税务会计是指以纳税人作为会计的主体，以货币为其基本计量形式，以我国的现行税收法为其基本依据，采用会计学的基本原理和方法，对纳税人进行监督的管理活动。税务会计是从企业会计中独立出来的一个特殊领域，是税务和会计相结合并组成的一门新的交叉学科。与财务会计的不同之处是：它所实现的目标是调节经济并充分保障国家税收的实现；和计税相关联的经济项目作为其核算和监督的对象；其核算的主要依据是国家税法；收付实现制原则为其核算的主要原则。
二、税务会计在企业管理中的作用
税务会计工作对企业的经济管理有着极为的重要性，它能够有效地确保企业税务活动服从相关的规定进行，也能够有效地监督企业每笔货币资金的运用情况。企业的税务会计工作在企业管理中的具体体现为：第一，在企业的税务筹划方面的作用。税务筹划资金的多少与企业经济的效益直接挂钩。筹集资金要通过科学合理的方法，不能违背税法，同时还要结合公司的经营特征进行筹划资金。在企业的税收筹划别要注意的是：要在法律的范围内并且符合税法的前提下进行，偷税、骗税、漏税等做法都是不可取的。除此之外，还要根据工作人员的经验积累，按照利于纳税来筹划税收。第二，企业的税务会计工作能够更好的监督企业的运行。企业税务会计要避免因不熟悉税法致使没有履行纳税的义务或者是多缴纳税金受到的不必要的损失。税务会计要通过有效地监督手段，来保障企业正确的履行纳税的义务。第三，企业税务会计能够调节资金的使用情况。资金对企业的生死存亡和是否能够更快的发展，具有极其重要的作用。企业可以根据在一定的时间段和一些项目的需求，来具体的分配资金的使用情况。使资金得到科学合理的分配，从而为企业创造更大的经济效益。
三、税务会计为企业增加收入的有效措施
由于企业的税收会计在企业的财务管理上起了重要的作用，我们应该结合公司的自身特点和所面临的实际情况，采取必要的措施利用税收会计为企业增加经济收入。
（一）使税务的核算体系进一步的完善
我国的税收体制随着经济建设的迅速发展而不断地完善。创建完善合理的税务会计的核算体系，有利于税收制度更好的适应现代经济的发展。会计核算在遵守会计准则的基础之上，其核算体系还应该和会计准则相一致。企业设置会计科目和总分类账时，要与自身涉及到的税种相一致。例如：在使用用友财务软件核算总额时，要在税务会计中增加一个总账模块，在核算时把涉及到的每一笔业务都在总账的表单中标注清楚。这样就能清晰地放映出企业的财务状况，从而建立一个完善的会计核算体系。
（二）加强对企业的有效管理，以提升企业的经济效益
第一，用减少成本的方式来实现收入的增加。减小成本要依靠科学合理的税务筹划来达到目标，只有在高效率的管理和筹划中，以遵守法律、依据税法的情况下，减少税收的成本，才能增加税收的最大化利益，从而使企业在竞争市场上更强大。第二，要保证纳税人在履行义务的同时享受相应的权益。税务会计师要在国家法律规定的范围内，并且不违背税法规定的情况下，帮助纳税人处理好相关的纳税事件。在符合依法纳税的前提下，做好税收筹划工作，并在合理的情况下较少税收。监督企业的税收行为。第三，提高企业纳税人的自觉性。国家法律法规中有依法纳税的明确规定。国家公民都应该自觉地履行纳税义务，不然将会受到严格的处罚。纳税人应该把纳税视为具有荣耀的事情，自觉地履行。税务会计师应该熟练地掌握税法的有关规定，并确保公司的及时缴税。
（三）公司应该加强对会计税务师的培训力度
税务会计是一个十分重要的工作，需要从业人员能够熟练地掌握会计和税法的相关知识，由此看来税务会计工作需要的是全方位的人才。企业能够实现最大化的经济效益离不开税务会计师辛勤工作。假如说保障企业生产经营的顺利实施是税务会计工作的主要目标，则税务会计师的工作能力的好坏将决定企业发展经营的好坏。由此看来，税务会计师对企业的影响至关重要。所以，企业应该对税务会计师的培训业务提供大力的支持，国家也应该制定相应的税务会计从业准则来调整税务会计师的工作。税务会计工作人员要经过严格的理论和实务培训，取得相应的证书后才能上岗从业，同时每年要继续教育和年检考核。目前我国的相应措施正在逐步完善。
四、总结
随着时代的发展，我国的税务制度也在逐步的完善。税务会计逐步从会计学中分离出来，并成立自己的体系。税务会计是税务和会计的一门交叉学科。在企业的经济发展中起着重要的作用。税务会计从业人员的培训也是一项重要的任务，只有人才大军有了保障，企业的经济效益也就有了保障。
参考文献：
[1]郝转权.当代公司管理制度下税务与财务的会计分析[J].中国乡镇企业会计.2011（01）
[2]魏志愿.浅谈税务会计在企业中的作用[J].中国证券期货.2011（08）
