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会计准则论文参考文献：
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[5]王玉.会计准则国际趋同的现状及对我国的启示
一、会计准则国际协调的必要性和可能性
会计准则国际协调的必要性主要表现在两方面摘要：一方面，各国的会计准则首先是根据本国的经济、政治法律、文化、教育等环境因素的特征，为了满足本国经济发展的需要而建立的，因而各国会计准则的目标，会计的基本原则和方法，财务报表的种类、格式和编制方法，以及会计术语及其含义等都会存在大小各异的差别摘要：另一方面二战后，国际贸易、国际投资、跨国公司等更加迅猛发展，国际融资活动日益频繁，国际资本市场不断发展壮大，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所相继出现并逐渐增多，国和国之间会计准则的巨大差异已日益成为国际资本合理流动和国际资源有效配置的障碍。因此，必须对会计准则进行国际协调。
会计准则国际协调的可能性表现在如下几个方面摘要：
1.会计是一门技术性很强的应用性学科。正是由于会计有很强的技术性，使会计拥有天然的国际化的本性。比如，奠定了现代会计学之基础的复式记帐法，被诗人歌德赞誉为“人类聪明的绝妙创造”，它自从意大利诞生以来，即不胫而走，风靡全球，为世界各国共同采用；作为复式记帐法理论基础的会计恒等式则是各国共同遵守的信条；会计信息的基本质量特征，如可靠性、相关性、可比性等，任何一个国家都不能否认；会计确认和计量的基本原则，如权责发生制、实现原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出等，也都是世界各国普通接受和认可的原则，等等。这一切都说明，会计中的一些基本原理、原则和方法可以为所有国家所采用。
2.经济运行方式的趋同为会计准则的国际协调提供了可能性。目前，世界各国大多采用不同类型的市场经济体制。市场经济条件下，各国的会计准则并无根本性的差别，因为摘要：（1）尽管市场经济具有各种不同的模式，如自由市场经济体制、社会市场经济体制、政府调节型市场经济体制、社会主义市场经济体制等，但是它们的共性远大于个性，除了社会主义市场经济体制采用公有制经济占主导以外，其他市场经济体制均是资本主义经济的实现形式，私有制经济占主导；各种市场经济模式的主要区别还主要体现在政府——市场——企业之间的相互关系的传导机制的差别上，各种市场经济模式中企业均主要采取独资、合伙、公司制三种组织形式，其中体现现代企业制度的公司制在三种企业组织形式中占居主流地位，公司制企业在不同的市场经济体制下遵循着近乎共同的规律，这为财务会计采用相同或相近的会计原则、会计方法提供了基础和可能；（2）市场经济是开放型经济，经济全球化是它的发展趋向，这又为作为国际商业语言和财务语言的会计采用相同或相近的会计原则、会计方法提出了客观要求。
3.各国政府和组织日益熟悉到开展会计准则国际协调对促进本国经济和世界经济发展的重要性，积极地参和国际性会计官方组织和民间组织开展的会计准则国际协调活动；在制定和修订本国会计准则时，充分地借鉴和采用国际通用的会计惯例。这为会计准则的国际协调提供了现实的可能性。
4.和平和发展成为当今世界的主流，为会计准则的国际协调提供了宽松的国际环境。
5.各国之间政治、经济、法律、文化、教育等的交流日趋频繁，各民族交往日渐增多，为会计准则的国际协调创造了外部环境。
6.国际性和地区性经济、政治组织的增多，联合国及其所属机构功能的不断加强，一系列国际性和地区性会计专业团体（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、国际会计和报告准则专家工作组、国际会计和报告准则特设政府间专家工作组等的成立，以及他们所从事的艰苦而富有成效的工作，都为会计准则的国际协调创造了条件。
二、会计准则的各国差异是一种客观存在
会计准则的国际协调是建立在会计准则的各国差异之上的，因为有差异方有协调之必要。寻找到有效的会计准则国际协调的途径、方式和方法，首先必须正视准则的各国差异，然后找出差异产生和存在的原因，并分清楚差异的不同性质，比如，哪些差异是既符合本国国情又不阻碍国际经济交流应当保留的，哪些差异是阻碍国际经济交流没有必要保留的；哪些差异是近期可以协调的，哪些差异的协调尚需较长的过程；哪些差异的协调是迫切的，哪些差异的协调是可以暂缓的摘要：等等。尽管会计本身具有国际化的本性，但是由于各国的经济、政治、法律、文化、教育等环境因素各异使得各国的会计准则呈现出形形的差别。世界上没有两个会计环境完全相同的国家，也就没有两个会计准则完全相同的国家。
——由于经济体制不同、政府对经济的宏观调控方式和力度不同、各种组织形式的企业的组织结构不同、企业筹集资金的主要渠道和方式不同，不同国家的会计目标表现出较明显的差异。如法国实行计划指导的市场经济体制，国家对国民经济进行广泛的调节、干预和计划，企业国有化成份占很大比重，企业的外部资金来源主要依靠银行，这种经济体制环境决定了法国会计准则的目标侧重于满足政府宏观经济调控的需要，并注重保护和满足债权人的要求；而美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，股份有限公司尽管在数量上占少数，却在各类企业的营业收入总额中占87%，证券市场极为发达，这种经济体制环境决定了美国会计准则的目标主要满足投资者和债权人进行经济决策的需要，其中尤其注重保护证券投资者的利益。
——由于法系的差异以及政府在制定会计准则中所起的功能不同，使国和国之间会计准则有所不同。如采用英美法系和自由市场经济体制的美国，由民间会计职业团体制定成典的会计准则摘要：而属于大陆法系和实行社会主义市场经济体制的我国，其会计准则采用法的形式，由国家制定，具有法律上的强制性和权威性。
——由于会计目标的差别和传统习惯的影响，各国财务报表的构成有显著的差异。如美国是面向投资者的财务报告体系，除资产负债表、损益表、留存收益表外，还包括和财务会计目标相关的现金流量表、全面收益表等；而法国除一般的资产负债表、损益表、资金表外，还有引人注目的社会报告，体现了法国会计面向政府、面向社会的特征。
——财务报表的格式不同。如法国资产负债表的格式和美国和日本不同，其排列方式正好和美国相反，在资产方以无形资产为第一项，依次为固定资产、投资、流动资产和递延项目，在权益方则将所有者权益排在上半部分，负债排在下半部分；表述方式也不同，所有资产项目分别按总额和折旧额表示，净值单独计算为一栏。法国的损益表和英美相比非凡强调财务费用，根据欧共体第4号指令的要求，损益表项目分为摘要：（1）营业收入和费用；（2）财务收入和费用；（3）非常性项目；（4）税金。法国资产负债表项目的分类和美、日等国相比也很独特摘要：如把长期投资作为固定资产的一部分，把对关联公司的贷款和其他贷款作为长期投资项目的内容；在负债方面，不作长短期划分，而是按负债的性质分类，把所有借款归为一类（债务），把应付帐款等归为一类（负债），把各种债权人又归为一类。财务报表的格式和排列方式除和会计目标有关外，很大程度上受传统习惯的影响。
——经济结构的巨大差别将导致国家间会计准则的显著差别。例如，新加坡由于其人力资源缺乏，非凡强调企业注重对人力资源的利用及浪费情况，所以尤其重视增值表的功能摘要：巴布亚新几内亚把种植园作为一种重要的经营方式，所以非凡制定了种植园会计准则。
——为和各国不同的会计目标、经济政策等相配合，各国采用的具心得计方法的差别也是比较大的。乔伊一巴维布1982年对澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10个发达国家的32种会计方法进行调查（乔伊。米勒摘要：《国际会计》）的结果表明，完全一致的会计方法不超过6种，尚不到60%，各国的差异集中表现在合并报表、外币折算、长期投资、商誉、通货膨胀会计、盈余公积等上面（注摘要：详见弗雷德里克D.S.乔伊、格哈特C.米勒摘要：《国际会计》，立信会计图书用品社。）。
另外，国际会计准则委员会以IAS为参照系对其成员国（40个国家的回复）的会计准则进行的调查表明，各国会计方法的差异是显著的（注摘要：详见王德升、白肇鲁、阎金锷主编摘要：《国际会计》，中国审计出版社，1996年版，第243页。）。
会计准则的产生和发展首先是用来满足一国经济发展的需要；会计准则的国际协调是在顺应世界经济全球化、资本市场国际化的潮流。会计准则的各国差异和国际协调两者并存、协调发展，是尊重实事、切实可行的选择。
随着国际经济一体化的逐步加强，国家之间经济差距缩小，经济运行方式趋同，国家之间会计准则的共性将会越来越多，国家差异将会逐步缩小，但是，只要国家存在，各国的会计环境有别，会计准则的国家差别就必定存在。“求大同，存小异”，将是我们追求的目标。
三、会计准则国际协调的基本原则
根据上述对会计准则必要性、可能性以及会计准则国家差异的论证，可以归纳出会计准则国际协调的基本原则。
1.国家差异和国际协调相结合
会计准则首先是为了满足一国社会、经济发展的需要建立的，而每一个国家都有独特的社会环境特征，因而各国会计准则之间呈现出某些差异是必然的，也是必要的；另一方面，当今世界呈现出经济全球化、资本市场国际化的趋向，国家之间的经济交往日益频繁，会计准则的各国差异又对世界经济交往带来了不利和障碍，因而才有减少差异、增进可比性和一致性的国际需要。会计准则的国家差异和国际协调理应结合起来，不能因为强调国际协调而试图消除必要的国家差异，也不能以会计准则的国家差异为由阻碍国际协调。
2.
和第一条原则相对应，我们在会计准则的国际协调中遵循的第二条原则是。随着世界各国经济、文化交流的增多，经济差距的缩小，经济运行方式的趋同，会计准则的国家差异将会越来越小，会计准则的共同性因素将会越来越多。但是只要“国家”这种形式存在，国家之间经济利益的差别存在，法律、文化习俗等社会环境因素有别，会计准则的国家差异就一定存在。总的趋向应该是旧的差异被不断地协调，而新的差异可能又不断产生，当然最终差异会越来越小。
3.地区协调优先
相对于世界范围内的协调，地区协调所面临的矛盾和协调过程中碰到的障碍较少；地区性政治经济组织的形成，都是以一定的共同目标为基础，地区协调的愿望比国际协调的愿望更强烈；利用地区性政治经济组织的权威性和内部政治经济利益的一致性，推行会计准则的协调活动，其可能性比国际性协调大得多；和此同时，由于地区协调在地区范围内缩小了各国会计准则的差异，为世界范围内的会计准则协调打下了基础。在这一方面，欧盟是典型的一例。
4.部分国际性业务优先
会计准则的国际协调首先来自世界经济全球化、资本市场国际化的需要。部分国际性业务对会计准则国际协调的要求尤为迫切。例如，当国际资本市场中心的法兰克福或苏黎世的银行家们接到来自十几个国家的十几个公司的贷款申请时，会同时收到各种不同形式的财务报表，这对他们资本市场的决策会带来很大的困惑。同样地，当A国的上市公司要进入B国的证券市场，也会因财务报表表达方式的不同，给潜在的股票购买者带来决策上的困难。再如跨国公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根据不同国家或地区的会计准则编制的各式会计报表，为跨国公司合并报表的编制和经营决策的制定带来了很大的困难。因此，在会计准则的国际协调尚未取得重大进展的情况下，对向国际金融机构申请贷款的公司和在国外发行股票的上市公司，可由具有权威性的国际组织如联合国出面规定采用国际会计准则编制会计报表；对跨国公司，可考虑先采用国内准则和国际会计准则两套准则编制会计报表方法的做法。
5.增强协调方式、方法的可行性
会计准则国际协调的方式和方法应具有可行性。比如国际会计准则的制定和推行，不单是会计技术新问题，本质上是国际利益关系的调整新问题。国际会计准则委员会已经制定并公布的国际会计准则，显然多以美、英会计准则为蓝本，使许多非英美会计模式国家难以接受。因此，在制定国际会计准则时，首先要充分把握协调范围内各国会计准则的差异情况及其成因，然后在平等的基础上认真讨论，以使所制定的准则尽可能地反映各国的要求，增强国际会计准则的可行性。从1987年开始，证券管理机关国际组织（IOSCO）从搞活国际资本市场的角度出发和国际会计准则委员会合作、积级参和国际会计准则的制定工作；为使国际会计准则为国际资本市场所承认，证券管理机关国际组织会同国际会计准则委员会致力于两方面的工作摘要：一是把已有的国际会计准则中可任意选择的准则适当删除，二是改进现有的准则。通过IOSCO的支持和认可，国际会计准则委员会在会计准则的国际协调方面已向前迈出了一大步。
6.循序渐进，因势利导
会计准则的国际协调是一个动态的、不断适应环境变化的历史过程，是不断地缓解矛盾和冲突的过程。它牵扯面广，难度极大，想一劳永逸，只能事和愿违。协调的过程是一个循序渐进的过程，应由点到面、由易到难、不断积累，逐步展开。协调的过程，还应是根据世界经济全球化、资本市场国际化的程度和对会计准则国际协调的需要，有的放矢，因势利导。
四、有关会计准则国际协调的一个新观点
目前国际会计准则委员会已制定的国际会计准则侧重于会计确认、计量、报告的原则和方法；国际会计准则在会计准则的国际协调方面发挥了并正在发挥着积极的功能。但是还应看到国际会计准则在各国实际推行的效果并不十分理想。究其原因，我认为除了现行国际会计准则主要以英美会计准则为蓝本，非英美会计模式的国家难以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和满足各国有关会计准则国际协调的实际需要。具体的会计确认、计量的方法往往和一国的会计目标、经济环境，尤其经济政策相联系硬性推行统一的难度很大，但这并不否认国际会计准则的确认和计量方法给予各国会计准则的示范效应，以及在会计准则的国际协调中所起的重大功能。
我认为，给国际经济交流造成障碍的，首先不是会计确认、计量方法的不同；即使一国的会计准则不是也答应有多种方法可供选择吗？首要的障碍在于摘要：会计基本概念、概念的分类、财务报表的格式、报表项目的含义等差别太大，限于篇幅本文将实证过程省略。鉴于财务报表的格式、报表项目含义等的差别给国际经济交流造成障碍的目前状况，笔者建议摘要：致力于国际会计协调的政府间组织和民间组织，应协力进行会计基本概念和基本术语统一的推广工作；探究出几套基本财务报表的格式，在全世界范围内推广。我认为，推广统一的会计基本术语和财务报表格式，比推广统一的会计确认和计量方法碰到的阻力要小得多，因为，改变会计术语和财务报表格式，一般和各国的经济政策和经济利益并不抵触，其阻力仅限于各国的传统习惯不同摘要：假如统一的会计术语和财务报表格式，能够顺应各国有关会计准则国际协调的需要，我想还是能够被接受的摘要：推广统一的会计术语和财务报表格式同样不能靠强制的办法，而是要靠权威性、可行性，以及是否能够顺应各国的需要。假如各国都能够向统一的会计术语和财务报表格式靠拢，那么会计准则的国际协调就能够向前推进一大步。从这个意义上，我把推广统一的会计术语和财务报表格式作为会计准则国际协调的又一个突破口。
「参考文献
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一、执行国际会计准则后，欧盟银行监管当局采用的审慎监管措施
（一）运用审慎原则对监管资本进行调整
国际会计准则（以下简称IFRS）要求对金融工具等使用公允价值和公允价值选择权，这虽然增加了部分会计信息的相关性，却降低了财务信息的可靠性，比如，会计报表上的权益已经包含了没有实现的利得和损失等。为实现审慎监管目标，欧洲银行监管者委员会（以下简称CEBS）于2004年12月了《关于对监管资本进行审慎调整的指引》，其原则是保持现有监管资本的定义和质量不变，适当调整银行机构根据IFRS产生的会计数据对监管资本的影响。
对监管资本的审慎调整主要包括以下五个方面：
1.调整会计上关于负债和权益分类对监管资本的影响。IAS32对某些金融工具是作为负债还是权益进行了重新界定，并对监管资本产生影响。一是一些被欧盟资本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入监管资本的金融工具，根据IFRS却可能将其划分为负债（如某些可以在未来固定日期或按照持股人选择随时赎回的优先股），从而导致监管资本减少；二是IFRS将嵌入在债务工具内的权益类衍生产品（如可转换债券包含的期权）划分为权益，从而导致监管资本增加。CEBS认为，各银行不能完全按IFRS对于负债和权益的划分来计算监管资本和资本充足率，要保持欧盟资本充足指令对监管资本的分类方法不变，即要把上述两种情形下减少或增加的监管资本进行反向调整。
2.调整关于可供出售资产（AvailableforSale）的会计处理对监管资本的影响。按照IAS39的规定，可供出售资产包括权益类资产、贷款和应收账款以及其他可供出售资产，应使用公允价值计量，其重估产生的未实现利得或损失直接计入权益（减值损失除外），增加或减少了核心资本。然而，CEBS认为，这些未实现利得或损失不一定符合监管资本的质量标准，即具有持久（permanence）、随时可以用来抵补损失（availability）、金额可靠（reliability）等特性，必须依照可供出售资产的类别进行不同的调整。
（1）权益类可供出售资产。CEBS认为，这类资产因公允价值变动产生的未实现利得可能是基于内部模型，可靠性不高，因而不应将这部分未实现利得计入核心资本，而应将其全额从核心资本转出，部分（至少考虑税收影响）转入附属资本。但确认这类资产因公允价值变动产生的未实现损失符合审慎原则，不需要调整。
（2）贷款和应收款类可供出售资产。CEBS认为，这类资产因公允价值变动产生的未实现利得和损失将随着偿付日的接近逐渐减少，甚至趋于零，不符合监管资本的质量标准。因而，此类资产因公允价值变动产生的未实现利得和损失均不计入监管资本，必须将会计上增加（或减少）的监管资本扣除（或增加）。
（3）其他可供出售资产。CEBS提议，可以任选对于权益类或贷款及应收款类可供出售资产的处理方法。
3.调整公允价值选择权（FairValueOption）的会计处理对监管资本的影响。按照IAS32和IAS39的处理方法，如果银行对负债使用公允价值选择权，银行自身信用等级的变化可能会影响负债的公允价值，进而产生未实现利得或损失，即银行自身信用等级降低，反而会产生利得。CEBS认为，如果银行对负债使用公允价值选择权，因银行自身信用风险水平变化而产生的未实现利得或损失不计入监管资本，即必须将会计上增加（或减少）的监管资本扣除（或增加）。
4.调整关于现金流套期（CashFlowHedges）的会计处理对监管资本的影响。IAS39允许对预期交易进行现金流套期，套期工具公允价值变动产生的未实现利得或损失中的有效套期部分应计入权益（无效部分计入损益）。被套期的预期交易实际发生时（如确认利息收入或利息费用，或发生预期销售），应将已直接计入的权益转出，重新计入损益，并与被套期项目的损益进行匹配。CEBS认为，套期工具公允价值变动产生的未实现利得或损失直接计入权益后又被转出，其对于监管资本的影响只是暂时的，这样的会计处理人为地增大了监管资本的波动性。因此，在计算监管资本时，必须消除现金流套期中套期工具公允价值变动产生的未实现利得或损失对于监管资本的影响，即应将会计上增加（或减少）的监管资本进行扣除（或增加）。
5.调整投资性房地产（InvestmentProperty）和自用固定资产（PropertyPlantandEquipment）的会计处理对监管资本的影响。对于投资性房地产，IFRS允许银行以公允价值计量（即行使公允价值选择权），公允价值变动所产生的未实现利得计入损益表，进而影响监管资本；对于自用固定资产，IAS16（关于不动产、厂房和设备的会计准则）允许银行对部分自用固定资产以公允价值重新估值，重估产生的未实现利得确认为权益，将直接计入核心资本。由于银行对以公允价值计量投资性房地产和以公允价值重估自用固定资产具有选择权，不同银行间对未实现利得的确认方法可能存在差异，影响其可靠性，而且部分自用固定资产没有市场价格或无法估价，重估产生的未实现利得不符合监管资本的可靠性质量标准。因此，CEBS认为，不应将这部分未实现利得计入核心资本，而应将其全额从核心资本转出，在至少考虑税收影响的情况下，部分计入附属资本。但是，确认投资性房地产和自用固定资产的未实现损失（在费用中确认）符合审慎原则，不需要调整。
CEBS的上述“指引”具有一定的灵活度，各成员国监管者可以按照本国的操作程序进行审慎调整，以取得最佳监管效果。该“指引”后，英国、法国、意大利、西班牙、比利时、荷兰等部分欧盟成员国的银行监管机构，已经根据会计准则变化对监管资本的影响对操作程序进行了审慎调整。
（二）制订标准化的监管报表
针对IFRS给银行财务报表带来的影响，CEBS还大力协调欧盟的报表体系。目前，CEBS正在建立两套报表体系，一套是针对IFRS设计的标准化财务报表体系（standardizedFinancialReportingFramework，FINREP）；另一套是针对资本充足指令设计的通用偿债能力比率报表体系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立这两套报表体系有利于统一报表内容、格式、减轻跨境银行编制不同报表的负担，减少欧盟提高金融服务效率的内部障碍。
1.财务报表体系。CEBS于2005年4月开始对FINREP报表（包括资产负债表、损益表和其他包含具体信息的46张报表）公开征求意见，在参考了大量来自银行业的意见后，CEBS最终将FINREP报表减少至约30张。目前，大多数的欧洲银行监管者，包括西班牙、比利时、法国、德国、意大利、英国和荷兰等，已经宣布将着手使用这套标准化的报表体系收集监管信息。
2.监管报表体系。CEBS于2004年7月组建了CONREP工作组，经过向银行机构征求意见和修改，CONREP的模板已经确定，欧盟各国的银行机构将从2007年1月开始使用CONREP向监管机构提供偿债能力比率报表。
同时，由于FINREP和CONREP两套报表体系之间存在着一定的联系，CEBS建议银行机构使用“可扩展商业报表语言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）这一标准报表语言，以支持不同报表体系之间数据的转换，提高银行机构制作报表的效率。同时，CEBS正在开发一套统一的XBRL分类法（Taxonomy），将来可供各国监管机构和银行机构使用。
（三）制定有关使用国际会计准则的指引
CEBS参与了巴塞尔银行监管委员会制定《银行根据国际财务报告准则使用公允价值方法的监管指引》（征求意见稿）的有关工作。此外，CEBS拟根据国际会计准则的变化对银行账户和交易账户管理制定指引。
二、启示
财政部2006年2月集中了39项会计准则，于2007年1月1日起执行。这些准则的和执行使我国初步建立了与国际会计准则基本一致的会计准则体系，也将对商业银行经营和银行监管等产生重要影响（对银行影响较大的4项准则分别为：金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）。
（一）借鉴欧盟对监管资本审慎调整的方法，制定计算监管资本和资本充足率的调整办法。根据财政部的企业会计准则，商业银行应采用公允价值确认和计量交易类、可供出售类的金融工具，这对商业银行资产负债表、损益表等产生直接影响，也将影响监管资本、资本充足率等监管指标的计算。为此，监管部门应认真研究会计准则变化对监管资本和资本充足率的影响，出台监管资本的调整办法，对有关会计数据进行必要的调整，保证有关监管指标符合审慎监管目标。
[论文关键词]会计准则 国际会计准则 纳税筹划
[论文摘 要]会计准则是会计工作的基本的行为规范，是处理会计工作的指导方针。由于我国实施了与国际接轨的新会计准则，与旧准则相比发生了一些重要的变化。只有准确理解新旧会计准则下的差异，才能更好地做好会计工作，提高工作效率。
新准则与原1+16项准则(以下简称“原准则”)、企业会计制度、行业会计制度等相比，更强调公允价值，要求会计人员具有较高的职业判断能力。本文试通过比较新旧准则的差异，系统介绍新准则的重大变化及主要内容。
一、实施新会计准则的必要性
(一)国际上的客观形势
1.会计准则发展的最重要规则应当是“适应环境”。而我国新会计准则出台的原因，就是“环境使然”，是顺应国内外环境和经济发展的产物。会计与经济国际化协调的客观要求。经济越发展，会计越重要。随着中国加入世界贸易组织，中国经济已融入了世界经济的大潮。我国很多企业已经走出国门参与国际竞争，境外融资与对外投资同时并存。企业能否从境外融资，关键因素是能否提供与国际市场趋同的财务报表。而现行会计准则与国际会计准则还存在着较大差距。
2.与国际会计准则接轨的必然要求。我国加入世界贸易组织以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。
2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。诸如此类的“霸王条款”是促动我国推动建设与国际会计准则趋同的新会计准则的最直接外部动力。
(二)国内的实际状况
1.我国市场经济建设和经济发展的需要。随着我国逐步形成了公有制与多种所有制共同发展的所有制结构，按劳分配与按生产要素分配并存的多种分配制度逐渐趋于合理和完善。这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业，并要求建立符合国际会计惯例的新会计准则。近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、管理层收购、融资租赁、物价变动影响和国际结算等，迫切需要许多包括新的会计技术与方法的新会计准则。
二、新会计准则的重大变化
(一)新会计准则的特点
1.新会计准则实现了与国际会计准则的趋同
2.新会计准则实现了会计理念、内容的创新
3.新会计准则体现了适合国情的中国特色
(二)新会计准则内容上的重大变化
我国政府推行会计国际趋同的态度既积极，又不乏现实。新准则考虑到了中国经济目前的特点，针对特殊类别交易(如同一控制下企业合并等)和特定类型行业(如石油和天然气采掘业等)的会计核算提供了具体的规定，并保留了一些不同于国际会计准则的规定，包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。
企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则主要是会计核算的一般要求和会计核算广泛遵循的原则，是具体会计准则制定的依据。具体会计准则根据基本会计准则的要求，就具体经济业务的会计处理方法和程序作出具体规定。
1.企业会计准则基本准则
2.企业会计准则具体准则
(1)存货一律使用“先进先出”法
(2)资产减值准备不能转回
(3)债务重组收益计入营业外收入
(4)资产置换又能产生利润
(5)合并报表侧重实体理论
(6)投资性房产计价有可选择性
(7)证券投资按交易所市价计价
(8)研究与开发费用分别对待
(9)股份支付会计处理有新规定
(10)所得税会计处理发生变化
三、新会计准则与税收筹划的融合
随着新会计准则新税制的出台，对财务人员的要求越来越高。要求财务人员不仅要会做帐做好帐，不仅要遵守好企业会计准则及新税制改制要求的条条框框，而且更重要的是要会把各种准则与制度融会贯通，站在一定的高度，实现税企筹划。所谓税企筹划，是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。它不是偷税，也不完全等同于避税或节税，它具有事先策划性、非违法性、权利性、规范性等方面的特征。其主要目的是减轻企业税收负担，降低涉税风险，获取资金时间价值，维护企业合法权益等。
作为新型的财务人员应当为企业做好税企筹划。这不仅是税制改革的必然趋势，也是不断增强企业创新能力的重要体现。从目前企业进行避税筹划活动的现状来看存在以下现象：⑴由于现实生活中相当一部分纳税人试图“合理避税”而进行偷漏逃税，或者是只要能少交税款，怎样做都行。这种情况已严重地破坏了税法的严肃性，影响了国家财税的及时、足额的入库;⑵没有理论支撑的盲目的减轻税负。这种情况并不利于企业从全局着眼进行系统策划，不利于企业的可持续发展，更不利于企业财务人员对税务理论与实务水平的提升。以上两种情况都应是我们财务人员在进行税企筹划时所应避开的。中国的会计制度与税收政策差异较大，不同的优惠政策所带来的预期税收利益和筹划成本，以及对税后利润总额的影响是不一样的。由此，从企业的长远发展趋势来看，要求我们财务人员不仅要精通财务管理、会计准则，而且还要当好一位税企筹划大师。真正把税企筹划落到实处，尽力争取税收政策的倾斜和照顾，利用税收优惠政策获取税收利益，更好的规范企业财务核算，减少涉税风险，真正实现企业整体利益的最大化。
参考文献
1.我国的会计准则发展需要以会计控制为基础
在整个会计准则体系下，资本市场需要更好的遵守会计准则的规范，从而提高社会资源优化配置的质量。特别是我国会计准则的发展也需要依赖可靠的会计控制的实施。目前，我国的会计准则建设经历了四个不同的发展阶段：一是财务制度决定会计准则的阶段。二是行业会计制度的阶段。三是基本准则、具体准则以及企业会计制度并存的阶段。四是新会计准则阶段。这四个阶段也侧面反映出了我国会计准则发展的历程。在我国会计准则与世界接轨的过程中，也在逐渐的形成了自身与众不同的特色，从而更加有利于提高我国企业在国际资本市场上的竞争力，对于我国经济的发展也有着非常重要的作用。
2.会计控制目标未来将与国际接轨
会计准则在国际上也有着共同的标准规范，会计准则要考虑到投资则以及决策者的信息以及企业财务的基本立场。美国的证券交易委员也规定了会计准则的相应规范，财务报告内部控制指出了企业的CEO、财务主管以及财务执行者能够行使相应的财务权利，并且需要受到企业管理层以及财务部门的管理，同时，财务报告的可靠性也要按照财务报表编制的会计原则来为会计准则提供合理的依据，其中具体的控制程序包括以下几种政策和程序：首先，会计准则要保证有合理的会计记录并且能够更好的发映出企业资产的详细信息。其次，会计控制要为企业财务活动的各项交易记录以及各项资产的交易情况提供可靠合理的保证。最后，为了更好的防止和发现企业资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，在没有经过授权取得、使用和处置资产的行为都会使财务报表的质量发生变化。会计控制在行为上需要保证企业能够将实际的财务运行状况通过财务报表的形式来展现出来，同时量化数据分析和处理企业的各项财务情况，在企业未来的财务工作中，会计控制也能够为后期的生产计划提供所必须的资金和资源基础等，从而为企业的经营发展提供合理的资源配置，这对于企业的经营也有着重要的促进作用。
3.企业内部控制原则对于会计内部控制也会产生一定的影响
在企业经营的过程中需要对会计控制的业务进行相应的规范，其目的是为了更好的提高会计工作的质量。我国的财务部门按照我国经济发展的趋势也相应的制定出了会计控制的内部原则。会计内部控制原则的制定能够更好的提高企业在经营过程中资金的各项使用情况，并且保证财务信息的真实性和可靠性。因此，按照会计内部控制的原则，会计内部控制也会出现一定的变化，其中主要表现为会计工作者能够对会计控制工作提供可靠合理的建议，同时也能够更好的发展会计工作中存在着问题，并且及时的加以解决。特别是在我国会计内部控制不断开展的过程中金融风险的抵抗能力也不断的增加，财务报表的数据以及财务信息也更加的真实可靠。
二、强化企业会计控制，促进会计准则实施
1.完善会计控制体系建设
会计控制工作的落实和质量的提高，需要相关部门依据会计行业的基本法律，制定一整套合理科学的控制体系。只有明确了控制体系，才能使得各个部门开展属于内部的工作，并落实责任和工作到具体的部门和个人，只有这样才能提高工作效率。首先，应该从高校引进一批具有专业知识的技术型人才，并进行统一的业务培训，全面提高所有工作人员的基本业务素质；其次，对会计工作所需要的数据和参考资料进行收集和整理，以便在以后的工作中能够及时调阅参考。
2.发挥内部审计监督作用
[关键词]会计准则国际协调前景建议
一．关于会计准则协调的界定
从各国的会计准则的比较来看，会计准则机构的隶属关系、政府与法律对会计准则的制约程度、制定会计准则所依据的会计观念、会计准则的具体内容及内容详略等都有不同。由于各国会计准则存在的差异，因此进行会计准则间的国际协调成为必要。何谓会计准则的国际协调呢？说法不一，有会计国际协调，国际会计协调，会计国际化等，但实际上都是指会计准则的国际协调。即通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程，它包括认识不同国家会计准则的特性，并将他们的目标进行调和，实现一定程度上的趋同化，减少或消除障碍，增加险乎之间的共同点，使之趋向可接受的程度，从而使提供的财务信息在国际上具有可比性和等同性。从这里大致可以看出会计准则国际协调的目标即使增强世界各国会计实务信息的可比性，并使之逐渐趋向一致性；会计准则国际协调的主要问题是消除障碍，借助与一些国际性组织和专门机构的活动进行，划定一定的差异范围，保留某种可选择性和折中性而实现的。
一般来说，会计准则国际协调是会计准则国际规范化或标准化进程的先行阶段。这个阶段是基于目前会计国家化的现实情况，为消除各国会计准则差异，促进国际经济、国际贸易、国际金融等发展而不可逾越的阶段。尽管人们对国际会计协调的认识不尽相同，但归根结底，都是对各国会计准则的协调。当然，各国的种种会计差异，如会计立法差异、会计惯例差异等，也最终都要反映到会计准则上来。而会计准则的国际协调正是这种“协调”的立足点。
二．会计准则国际协调的目标
会计准则国际协调是一种有目的的国际性活动，其最终或最高目标是建立一套国际性的会计准则，用以协调各国的会计实务，这个目标实际上就是会计准则的国际标准化，表现为各国会计实务的统一性；其次才是提高各国会计信息的可比性、通过协调，在各国较好地实现其经济目标和经济利益的基础上，使各国会计准则在一定的范围或界限内趋于一致，以建立一个可比较的框架。而这个可比性目标要建立在协调各国会计组织和会计准则制定机构的关系，促进各国会计职业组织和准则制定机构合作的形成和发展的基础之上的。各国会计职业组织和会计准则机构对各国的会计准则的形成、修订有着举足轻重的作用，加强这些组织、机构之间的国际沟通和协调，有利于它们在会计准则国际协调问题上取得共识，这也是会计准则国际协调的基础和保障。
三．会计准则国际协调的方式
会计准则的国际协调工作，作为世界范围的活动，所要解决的不仅是各国会计准则本身的差异，更困难的是还要面对各国会计准则差异背后的会计环境差异。其复杂性给协调工作带来了艰巨。因此在协调过程中要结合本国情况，采用相应的协调方式。其分类有：单边协调和多边协调，主动协调和被动协调。所谓单边协调，是指在协调中一方以另一方的会计准则为标准而采取协调措施，向它看齐靠拢。像我国在50年代全盘照搬或引进前苏联的会计制度和模式就属此类。而多边协调是指两个以上的协调方分别采取不同的协调措施，努力向某一既定标准靠拢，以达到各国可接受的程度。像现在的欧盟即属此类。这将消除各国的差异，实现资源的共享和提高就业等。所谓主动协调是指在没有任何外界压力或影响下，一国根据自己的利益需要而自动采取的协调行动。比如一国吸收IASC的一些准则，针对FASB中相关准则对本国准则进行改革等。而被动协调是迫于外界压力，如不采取协调措施就会失去某种利益而不得不作为的协调行为。例如我国的会计改革迫于加入世贸的压力，在刚起步的时候就是一种被动协调。总之，单边协调通常是协调双方总经济发展程度较低、在经济或政治或军事上依附与对方的一方所采取的协调方式。多边协调是在独立、平等的各方在自愿的基础上，出于维护各方的共同利益而采取的协调行为。主动协调则是某一协调主体为了采取自己的利益或顺应趋势或自觉采取的协调方式，它通常由游离与一个大整体之外的某一协调主体，或者协调中势力相对较弱的一方所采用。而被动协调是一方有求于另一方，或在某种程度上受制于另一方，而协调又作为交换利益的条件时，它不得不作出协调的选择。
当然，对于协调方式的采用还需考虑多方面的因素。如国际经济发展的环境和趋势，对会计准则国际比较与分析，区分轻重缓急、难易程度等等，都是需要花很大力气的事情。因此会计准则的协调不可能是一蹴而就的，往往需要分阶段进行，逐步推进。四。会计准则国际协调的标准化、规范化及其前景。
会计准则国际协调与国际会计准则协调两者间既有区别，又有联系。国际会计准则协调是指以国际会计准则（IAS）作为统一标准，衡量并消除各国会计准则与国际会计准则的差异，促使它们向国际会计准则靠拢的过程。而这个协调过程就是国际会计准则的过程。因此，国际会计准则协调化是各国会计准则实现标准化、规范化的途径之一。而各国会计准则要在各方认可的基点上达成一致的过程，必然要向国际化靠拢，从而达到一定的标准及规范的程度。
会计准则的国际协调活动越来越普遍，会计市场的开放性，必然带来与国际惯例的接轨，也将为会计准则国际协调打开新的局面。但是，会计准则国际协调是一个艰巨而复杂的过程。一个国家会计准则的变更会导致其国内及其在国际上的经济利益重新分配，直接导致改过的经济后果的变化，因而哪个国家也不会对此轻易表态和行事。但态度的慎重不等于会计准则国际协调可能带来的经济发展和更大利益。一旦国际资本市场发展完善，对会计准则的国际协调必将火热。而实际上，由于经济国际化和区域化的客观要求，以及在有关国际区域性的组织和有关国家政府的共同努力下，会计准则的国际协调还是取得了一些可喜的成绩，因此其前景是乐观的，像一些国际性或区域性的职业性组织包括金融、证卷交易、会计、审计等组织，它们为维护国际竞争的公平性和促进国际资本市场的有效运转而积极进行国际会计准则的推行和实施，其作用是不可忽视的，必将对国际准则的推行产生重大的影响。
会计准则国际性协调的功效不仅仅只表现在会计和经济方面。通过这种协调活动，使各国政府与会计准则制订机构产生联合，使它们之间保持经常联系，并使它们相互认同，相互影响，相互制约，相互作用。通过这种协调活动，可消除隔阂，化解矛盾，增进了解，加强交往，优化国际会计的互动环境，使得政府支持会计准则国际协调，而会计准则国际协调又促进政府职能的发挥，从而形成一种良好的互动机制。
五．我国参与会计准则的国际协调的建议。
由于我国国情的约束，我国会计的国际化与国际会计准则之间仍有较大差异。具体表现在一些部门或事业单位会计管理混乱，而现有的会计已远滞后与客观需要，会计制度方法体系的务实性与超前性脱带。再者，缺乏对国外会计进行系统的研究，没有具有中国特色的会计体系。一些会计学者研究西方的会计发展仅限于翻译或介绍，没有消化和推陈出新，很难形成自己的见解，而整个学术界学风不严谨，学术研究缺乏自由气氛，短期功利主义取向严重，这些都阻碍了我国会计国际化的进程。对此建议如下：
1.结合我国国情参与国际会计协调。根
据中国实际情况引进和吸收国外会计的先进思想与技术方法，结合我国制定的会计法律、法规，寻求最佳切入点，并以此来制定或实施我国的会计准则。
2.积极参与全球或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织，注重国外会计的新发展和新领域，注重引进和吸收国外政府与非营利组织会计等方面的做法，注重案例分析等。
3.设立专门机构，改进和提高会计教育水平。要使会计体系的务实性研究与超前性研究相辅相成，并围绕具有国际化精神的会计准则和体系展开配套的改革
4.加大我国会计界与外界的交流与合作，借鉴和吸收西方国家先进的经验与理论。
参考资料：
强兆森，2000，《论我国会计的国际化和科学化》（《会计之友》2000年第8期）
许江川，《议国际会计协调》（《会计之友》2000年第9期）
曲晓辉，《我国会计国际化进程议论》（《财务与会计》2000年第10期）
事业单位的财务管理工作是事业单位工作当中的重点，而随着我国社会主义经济的不断发展，传统的财务管理工作的薄弱之处也逐渐显露出来。而事业单位会计准则变化，对事业单位的财务管理工作产生了重要影响。事业单位财务管理的任务是对单位当中的预算进行编制，执行预算并且编制相应的决算，准确反映单位的财务状况，对事业单位的收入和支出明细进行确认，建立完善的财务制度，不断强化经济核算，实施绩效评价和资产管理等等，在整个事业单位的管理工作当中扮演着重要角色，是事业单位得以推行的关键，在整个事业单位发展当中起着至关重要的作用，因而在当前新形势和新会计准则的影响下如何强化事业单位的财务管理工作就显得尤为重要。
一、新会计准则对事业单位财务管理产生的影响
（一）对固定资产管理产生的影响。事业单位在发展经营过程中对于固定资产的管理问题是财务管理当中的重点问题，比如捐赠的固定资产在管理的时候无法给其开具相应的发票或者也没有合同可以进行参考，市场上也没有相似物品进行计价，这样在传统的财务管理当中就无法对这部分固定资产进行具体规定和管理。新的会计准则当中对于这部分固定资产进行了规定，可以用资产的名义价值来入账，这样不仅能够提升单位当中会计报表的规范性，对各类固定资产进行统一规范，而且还能够通过报表将事业单位当中的资产价值情况真实反映出来，保证了事业单位资产管理的准确性。另外，新的会计准则对固定资产管理的规定也使得事业单位不会因无法确定资产价值而出现拒绝资产登记入账的情况出现，保证了事业单位资产本身的安全性，保证了事业单位资产的可靠性。对于事业单位当中的固定资产或者是无形资产在新的准则当中进行了折旧和摊销处理，不仅能够提升报表本身的真实性，而且还能够帮助事业单位通过报表来及时了解单位资产上因为时间或是管理所产生的损耗情况。再者，这一规定还能够有效提升单位会计报表本身的可比性，不仅能够和其他单位进行对比，而且还能够和会计制度的财务指标进行对比，使得财务报表更加具有趋同性。（二）对制度建设和会计信息产生的影响。当前形势下所颁布的会计准则是符合当前时代经济发展需求和相应法律、法规政策的，是当前事业单位发展所需要的，因而事业单位的财务管理制度在建设上也应该符合当前单位财务管理的实际情况，还需要结合国家相关的财务制度和准则，严格按照一定的制度和要求来办事，对单位管理当中存在的不足及时进行改进，不断提升单位办事效率，从而推动事业单位的可持续发展。在传统事业单位财务管理影响下，事业单位财务管理并没有对预算和会计这一部分加以重视，从而影响了事业单位的运作和管理。而在新的会计准则中对单位当中的财务收支进行了全面体现，并且在对会计系统进行完善的同时还强调科学化的会计财务管理。在进行具体会计核算过程中，事业单位能用真实经济业务、事项来作为核算的依据，保证会计工作实施的真实性以及可靠性。在新的准则规定下所增加的全面性要求会更加突出财务管理当中的经济业务、会计核算等，从而能够使财务管理当中所体现出来的财务信息更加完整和全面。（三）对财务工作者产生的影响。事业单位在发展过程中，其工作质量是由其工作人员素质决定的，因而需要专业的人员来对单位财务人员进行培训，并且需要将培训的内容具体化，比如具体到会计制度，具体的变更项目、实施细则、报表编制方法等等，而这样具体完整的培训也是当前事业单位发展所必须的。从事业单位本身的财务管理部门来说，在新的会计准则影响下，财务管理工作方法、模式等必然会发生变化，而要适应这种变化就需要财务管理人员通过自身努力来强化对新的会计准则的学习，不断提升自身的财务管理水平，适应当前财务管理工作的新变化，这样才能够保证事业单位财务管理工作顺利进行，并且在新旧会计准则交替的当下，更需要对财务管理当中的会计科目进行增减，以便为财务管理当中的核算问题连续性提供保障。
二、事业单位在新会计准则下的财务管理措施
（一）强化内部的控制监督意识。在事业单位运营过程中，财务管理工作人员的自身素质也直接决定了财务管理内部控制和监督工作的好坏，为了能够充分将财务管理内部控制和监督职能充分发挥出来，促使事业单位改革能够尽快走上轨道，不断强化对财务管理工作人员的培训工作，从而建立起一支具备有高素质和高水平的财务管理从业队伍，因而在实施财务管理内部控制监督的过程中首先要加强对财务管理部门工作人员的培训工作，定期开展对工作人员的业务培训，通过对事业单位财务规则、财务管理制度、职业道德等进行学习，让工作人员能够及时掌握和更新最新的会计内部控制工作情况，从而不断提升财务管理工作人员的自身素质，不断提升事业单位的财务管理内部控制监督水平。再者，在事业单位内部也应该强化会计内部控制监督意识，让全员能够对会计内部控制监督的重要性产生认识，积极配合财务管理内部控制和监督的执行，保证各项制度的顺利进行。并且事业单位各个层级的领导也要在财务管理内部控制监督当中起到带头作用，自觉学习相关的财务管理知识，改变自己固有的传统观念，认识到现代会计内控监督在事业单位运行当中所起的重要作用和职能，不断提升自身的责任意识，动员干部职工也积极参与到事业单位的会计内控监督当中来，重视财务管理内控监督体系的建设，加强彼此之间的合作，形成内外监督合力，不断强化事业单位内部控制的监督力度，认真履行领导责任，支持财务管理工作人员严格执行国家的相关法律、法规，从而使事业单位内部会计控制和监督的执行力得到不断提升。（二）财务管理制度进行创新。在对事业单位进行财务管理工作时，应该制定相应的财务管理制度，在新公布的财务管理规则基础上，事业单位应该根据自己工作的实际情况来制定相应的财务管理制度，这样才能够让各部门在具体工作过程中做到有章可循，保证各部门的财务管理工作能够有条不紊地进行下去。在实施财务管理过程中，如果出现相关问题均能够根据管理制度来进行及时处理，比如在事业单位管理中出现资金风险或是擅自变更增加成本等行为，就可以按照制度当中对出现这种问题的规定进行处理，以便能够有效规避风险，减少经济损失。在新的财务管理规则影响下，各种经济业务中的财务管理制度也要进行完善，因而在对财务管理制度进行制定时，应该对财务管理方法进行明确，包括各种经济业务实施当中所涉及到的每个经济环节应该采取什么样的财务处理，应该采取什么样的财务管理方法，这样既能够保证各项经济业务中财务管理工作有章可循，还能够保证财务管理工作的公开和透明性。再者，对于各种经济业务中的财务管理制度还应该对其业绩考核制度进行规定，这样才能有效激励财务管理人员的工作积极性，对财务管理工作人员工作进行监督，从而能够不断促进各部门财务管理工作顺利进行，不断完善事业单位当中财务管理制度，推动事业单位财务管理水平的提升。当下我国的事业单位财务管理在经济发展和改革的影响下已经朝着精细化和科学化的方向不断发展，在这一过程当中肯定会出现这样那样的问题，而新会计准则的出台也是为事业单位财务管理工作的改进提供了机会，对其所产生的影响应该深入分析，并且积极采取相应的应对之策，这就需要全体事业单位工作人员的共同努力，从而实现对事业单位财务管理工作质量不断提升的重要目标。
作者:郝麟 单位:山西国际商务职业学院
我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等内容。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。
一、适用准则不同
流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。
二、是否需要核算减值视资产的期末计价方法不同而定
资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。采用成本模式时,资产按历史成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来经济利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。
从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其影响并不大。从公允价值在我国的应用情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。考虑到中国会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会计信息尽可能地反映企业的实际、尤其是资产的现实价值,强化相关性质量。从此理念出发,我国在新的会计准则体系中,对存在活跃市场的资产,一般采用公允价值计量,公允价值变动损益主要计入当期损益,这也符合全面收益报告的国际趋势;少数资产(如部分可供出售金融资产)的公允价值变动损益则作为资本公积处理;不存在活跃市场的资产,则沿用成本计量模式,防止企业的操纵。期末计价采用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,不存在减值的核算;后续计量采用成本模式的资产,无论从资产定义或谨慎性原则考虑,亦或财务报表要素的确认标准,根据决策有用的会计目标,会计上应以反映资产“未来”的价值为基础、对资产账面价值的减少予以确认。可供出售金融资产的期末计价虽采用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续下降时,应确认减值损失。
三、确认资产减值的比较范围不同
确认资产减值损失,需要将资产期末账面价值与可收回金额(可变现净值或预计未来现金流量现值)进行比较。理论上讲,比较的方法或范围有三种:单项比较法、类别比较法和总体比较法。其中单项比较法比较准确,但操作复杂;总体比较法操作简单,但不准确;类别比较法介于两者之间。我国新的会计准则一般要求按单项资产计提减值,但下列情况除外:
(一)对于数量繁多、单位价值较低的存货(含消耗性生物资产),可按类别计提跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终目的或用途、且难与其他项目分开计量的存货,可合并计提跌价准备。
(二)单项金额不大或单项金额重大但未发生损失的应收款项,可按期末余额总额或分别不同账龄计提减值损失。
(三)不能单独产生现金流量的长期资产,如煤矿建的铁路专运线、某个营业网点等,应按资产组进行减值测试、确认减值损失。
四、资产减值损失的列支不同
企业计提的资产减值损失只是预计金额,并未实际发生,会计上称为减值准备。资产减值是资产(账面价值)转化为费用(或损失)的一种特殊形式,它将导致费用(或损失)的增加以及资产账面价值的减少。问题是,这种减值损失如何列支,是计入资产负债表还是当期损益?按照我国《企业会计制度2001》的规定,企业预计的资产减值损失,一律计入当期损益;同时按不同资产的性质,分别作为管理费用(坏账损失、存货跌价损失)、营业外支出(固定资产、无形资产、在建工程的减值损失)和减少投资收益(长短期投资及委托贷款的减值损失)处理。根据我国新的会计准则,除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外,其余资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映,提示信息使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险,是重要性原则的体现。对于以公允价值计量的资产,持有期内不仅核算减值损失,还核算资产升值的利得,在利润表中专设“公允价值变动损益”项目反映(可供出售的金融资产,持有目的并非赚取差价,公允价值的变动损益先计入资本公积),这种损益虽不产生现金流,但将其计入利润表符合国际惯例及全面收益报告的发展趋势。
五、资产减值损失可否转回的处理不同
1.强调会计信息决策有用性
新会计准则的会计信息有了更直观、更有效的作用，极大地提高了企业财务管理以及决策方面的有效性。
2.着眼企业长期的可持续发展
“利润表现”在我国会计规范体系当中一直都是重中之重。资产负债表现的确立，也就意味着新企业会计准则将规范重心向“资产负债表现”方面转化，是新企业会计准则对企业财务管理做出的重要贡献。它促进了企业健康、长期、可持续的发展。“资产负债表现”通过引导企业提升资产负债质量，热切关注企业财务状况在资产负债表与现金流量中的表现。研发费用资本化制度的开始引入，是新企业会计准则在如何加强企业长期可持续发展的又一个贡献。变更研发支出有条件的资本化制度，有利于体现国家对科技创新等多方面政策扶持、体现企业科学发展观的要求、提高企业进行投资研发项目的积极性、为企业长期的可持续发展提供巨大的动力和条件。
3.重视企业资产经营质量
收益和风险是企业资产质量评价的关键性因素与核心指标。新企业会计准则要对资产的收益性和风险性进行重新界定，就需要从资产要素的定义以及确认标准方面入手。一方面，在资产要素上，新企业会计准则将继续使用以经济利益为主要核心的定义，为了区别于旧的会计制度，新企业会计准则强调预期经济收益的流入、资产的收益，最终经济利益将会反应未来的现金流。另一个方面，在资产要素确认标准上，与旧的会计准则不同，新企业会计准则倾向于使用风险理念，对所拥有的全部资产做好计提减值的准备是每一个企业需要完成的任务，这样不仅能够保全资本，防止企业出现实亏虚盈的现象，还能够从客观方面反应企业的资产价值。
4.关注企业真实价值观
企业的真实价值最好的反应就是新企业会计准则适时、稳健的将公允价值引入进来，从而将资产更好地反应出来。同时，负债的预期经济利益以及会计要素定义都更加的符合标准。引入货币时间价值观念是新企业会计准则在价值计量上的又一个创新。比如：确认分期收款方式下的收入、规定超过正常信用期限将延长支付购买固定资产的时间等都让货币时间的价值概念得到了体现。实际上，完美地实现资产定义中定性和定量在时间和维度的统一，正是因为新企业会计准则对公允价值、货币时间价值的引入。新企业会计准则中新的计量理念将会使多数隐形财产渐渐地显露出来，使企业资产能够更加合理地将其真实的价值表现出来，从而实现信息的有用性。
二、铁路运输企业财务管理目标现状
由于铁路行业拥有公益性、企业性等多重属性，使得铁路运输企业的经营方式呈现多样化。而经营方式的多样化使得铁路运输企业的财务管理目标定位受到影响。铁路运输企业的财务状况主要表现为两点，第一，在企业中，长期可持续价值增长的目标，在管理实践中并不被重视。人们把运输企业的目标一直定性为利润第一。在生产经营上，只讲投入不看产出的粗放式经营模式没有得到彻底地改变。在资金管理上，不重视降低资金成本、提高资金的使用能力，只是一味地向银行举债，导致整个过程中产生的大量闲置与沉淀资金不能够得到有效地使用。第二，铁路运输企业系统内部的每一层、每一级别、每一个系统方面的财务资源缺乏统筹，财务目标协调不一致，其主要原因是自身利益的驱使。首先，在投资方面，盲目的跟风，不考虑其真实的利润状况，就争项目、进行投资，缺乏项目论证以及可行性的研究。其次，项目建设管理与运营管理完全脱节，以至于线路、设备、房屋等固定资产投产之后，导致运营过程中产生大量的维修费用。
三、新会计准则对铁路运输企业财务管理目标的影响
新企业会计准则的实施是国家统一会计准则体系的要求，能够为其他交通运输企业构建一个公平竞争的平台。新企业会计准则中加入的新的财务管理理念也将对铁路运输企业造成巨大的影响。新企业会计准则的实施平衡了利益相关者的共同利益。对于一个企业来说，其最大化的目标就是如何处理利益相关者的共同利益，力求其利益平衡的同时，处理好企业、投资者、债权人以及政府等多方面的利益关系。内外部利益相关者的真实需求与企业价值最大化的财务目标之间融合的目标是新企业会计准则的契合，在一定程度上对“受托责任观”和“决策责任观”的有着重要作用。生存、发展、利润是企业的目标，铁路运输企业同样是如此。为了使企业资源最优化，必须要经受住利润最大化带来的短期效益的诱惑，切忌以局部利益为中心，要将企业的长期稳定发展作为重心，着眼于铁路运输企业的长期发展，突破传统、单一的利润考核概念，从根本上推动铁路运输企业价值的持续增长。
四、新会计准则对铁路运输企业提出的新要求和对策
企业会计准则涵盖了每一个行业的全部业务，涉及的范围相当广泛，所以修订企业内部的财务会计制度是重中之重。铁路运输企业，有自己独特的业务范围，铁路票据的结算与设备的管理就是其中一项。铁路运输行业必须在遵循新企业会计准则的基础上，细化新企业会计准则制度，制定最适合企业内部发展的财务会计制度。对经济业务的计量与确认、会计报表项目以及其他的排量，新企业会计准则都和旧的会计制度有很大的区别，所以必须要重新对财务信息系统进行维护，快速适应新企业会计准则。主要体现在两个方面：第一，要规范会计核算，让企业适应新企业会计准则的要求；第二，重新维护企业的财务系统，制作适应新企业会计准则的新报表，设定报表项目与会计科目之间的关系。对财务会计人员进行培训，提高他们的职业能力和判断能力，提高他们的职业素养。加强会计人员对新会计准则的认识和了解，使得他们不断地掌握新的会计知识。
五、结束语
一、企业融资和新会计准则的相关内容
企业融资主要是指企业作为主体来向银行或是人民群众开展资金筹集活动，通过融通资金来维持企业内部发展的平衡，协调企业内部资金的供求关系。具体地来说，企业需要以自身的生产经营状况为依据，了解企业的投资水平，对金融市场进行调查，通过金融机构来采取合适的方式筹集资金，这种理财活动便是企业融资。当企业缺乏资金的时候，要在最小的代价下为企业争取到最合适的期限，筹集到适用的资金；当企业的资金有所盈余的时候，可以在低风险的状况下适当的向外投放一部分，以为企业带来更多的经济效益。新会计准则最早执行于2007年的1月份的上市公司中，这种新的会计准则改善了旧会计准则中的不足之处，基本与国际财务报告准则保持同步，是一套健全的企业会计准则体系，适用于我国社会主义市场经济体制中，具有先进性。新会计准则的实施，促进了企业稳定而健康的发展，提高了企业的融资水平，提升了企业财务管理能力。
二、企业融资据侧中新会计准则的影响
(一)新会计准则对企业融资市场的影响企业在经营过程中，需要根据自己的发展状况来合理的使用资金，以满足企业在发展需求，因而为了使企业能够运用足够的资金，就必须制定科学的融资决策，选择正确的融资方式，以筹集企业所学要的资金。在资本市场中，企业可以通过长期的银行贷款或是证券的形式来进行融资，资本市场的秩序对企业融资具有重要的影响。为使企业能够开展有效的融资活动就必须确保市场环境的稳定性，在我国社会主义市场经济体制下也是同样的道理。只有建立健全的会计体系，创新传统的会计准则，才能保障会计准则反映出的企业财务状况具有真实性，才能客观地体现出企业的经营情况。新会计准则能够规范企业的融资市场，为企业提供良好的融资环境，有利于促进市场经济的健康发展。而且新的会计准则能够为企业的投资和信贷等活动提供信用条件，以降低企业在融资过程中所面临的风险，保障企业融资活动的高效开展。
(二)新会计准则对企业融资活动的影响在企业的经营发展过程中，其需要利用融资来扩展企业的经营规模，通常而言，企业的融资方式分为短期和长期两种，若从性质上来说我们也可以将其分为债券融资方式和股权融资方式。企业长期融资方式和短期融资方式都是向银行贷款，而债券和股权这两种融资方式是企业向人民群众筹集资金。新会计准则的建立对企业的融资方式产生极大的影响。首先，从费用方面来说，新会计准则要求将企业经营活动中所产生的费用进行资产量化后才可以纳入企业成本，降低了企业融资成本；从资产方面来说：新会计准则中认为企业融资中的流动资产和固定资产只要是符合资产量化需求的都可以将其纳入融资范围中，扩展了企业融资范围；从借款时间方面来说，新会计准则的而成立更体现出了人性化的一面，企业融资的借款时间有所延长，从过去短期和长期的融资方式转化为中长期融资，而且企业能够根据其融资的目的和资金的用途来制定相适应的借款日期。
(三)新会计准则对企业融资方式选择的影响企业融资是企业开展经营活动的必然要求，是促进企业长远发展的重要环节，我们认为企业的发展就是一种融资循环过程。选择何种融资方式的时候，企业要根据自身的经营水平和企业财务会计信息数据所反映出的具体情况来进行选择。在新会计准则体制建立的情况下，企业的融资方式也愈来愈科学和规范。
三、结束语
在全球经济一体化的形势下，我国为适应新时代的经济增长要求，不断地完善我国市场经济体制，制定完善的经济制度，以为企业提供稳定而有秩序的经济市场，规范市场交易，以促进企业的长远发展，贯彻落实我国科学发展观。在过去，企业的融资方式较为单一，融资渠道比较窄，融资成本比较大，不利于企业的长期发展，而新会计准则的实施之后，企业的融资决策更具有效性，能够为企业筹集大量资金，降低企业融资成本，以提高企业的融资水平。企业融资决策中新会计准则具有重要的影响作用，加强对其的研究，有利于为企业正常运营提供重要的保障，实现企业经营效益最大化。
作者：张爱萍单位：交通运输部烟台打捞局
一、新会计准则下公路管理单位会计审计中存在的问题
(一)缺乏专业的工作人员。一个公司想要在竞争激烈的环境下生存下去，公司的管理单位就需要一套完善高效的技术手段和管理手段。然而对于公路管理单位想要顺利全面开展各项工作，一套完善高效的技术和管理手段同样至关重要。但是纵观我国各公路管理单位，尚未创设一个氛围好的会计审计环境。而且从事会计工作的人员有很多问题，例如在工作中依旧通过账面资料防弊纠错，运用的技术手段不仅十分的单一，而且还较滞后，这对会计审计工作效率的增强带来了极大的负面影响。而且国内大部分公路管理单位的会计审计工作均由从未参与过专业的审计培训会计工作者担任，对审计方面的理论知识也知之甚少，实践经验不足，业务知识停滞不前。以上种种问题的存在都将阻碍公路管理单位会计审计要求的全面实现，导致公路管理单位内部工作无法正常进行。(二)会计审计缺乏独立性。提高管理者与各部门及岗位对会计审计的支持力度是保证公路管理单位的会计审计工作的有效开展。但是当前对会计审核工作的重要作用认识不足是路管理单位最大的缺点。而且在其审计部门中一些审计混杂在财务、监察工作中，也没有实施独立编制，没有凸显出审计的独立性，阻碍了监督和内控作用发挥。(三)忽视会计审计的重要性。当前，有关管理人员没有认识到会计审核工作的重要性，会计审核工作是公路管理的核心内容。正是因为这一点，部分公路管理单位缺乏先进的会计制度观念，会计审核人员缺乏相关知识，这将直接阻碍会计审计工作前行步伐。然而在实践过程中，管理单位主要实施事后的审计、核算、调查，使会计工作严重滞后，忽视了审计工作的重要作用，大大削弱了单位的内部控制意识，使管理单位难以实现预期的会计审计效率。
二、完善新会计准则下公路管理单位会计审计的具体策略
(一)培养专业的审计工作队伍。想要使管理工作顺利完成，就需要培养专业的审计工作队伍，培养专业的审计人员有以下三点：一是单位应建立完善的学习制度，提高会计人员的学习能力，加强会计专业知识学习，提高专业素养和责任意识，促使会计审计工作者全面掌握新会计制度和先进计算机技术等环节的知识不断增强其业务能力。二是理论与实践相结合。工作人员完成预期任务目标后，要总结经验和教训，为接下来的任务目标顺利开展提供坚实基础。三是做好会计审计的管理工作。管理工作是其中最重要的，相关人员在实践操作中，要结合自身特点，制定相应的管理体系并严格根据基本原则、科学立场，有针对性地开展业务工作，要全面了解审计工作者为会计管理培养专业素质高的会计人才队伍。(二)增强会计审计的独立性。会计审计工作只有具备权威性，其作用才会得到良好保证。如果缺乏独立性，将会阻碍职能作用的发挥，就很难实现经济的有效监督。在新会计准则的普及下，对于内部审计工作有了更高的要求，尤其强调实现审计的独立性。为了增强会计审计的独立性，不仅公路管理单位要设立专门的审计机构，将其独立于被审计部门之外而且相关工作人员也应具备独立性，避免发生利益相关联的情况，实现审计的规范性、独立性。(三)推动审计工作有效进行。当前，审计工作是非常重要的是核心内容，所以公路管理单位必须要高度重视审计工作，为了审计工作的正常运行，不仅要科学合理的评价单位内所有活动，体现单位的实际生产经营状况，为单位领导者提供正确有力的依据；还要制定一套内部控制的制度，让其贯穿于各个管理环节中，严格根据相关财经法律法规和单位具体情况，强化会计核算及其监督工作，清晰划分各部门、岗位的工作任务，严厉禁止出现控制真空情况。(四)探索适应市场经济条件下的新的审计工作思路。要想突破会计管理工作中死板的经验，就需要总结过去失败和成功的经验教训，要放弃过去的条条框框，不断创新发展，要有新的尝试、新的思考、新的经验，在会计工作的体制上、机制上、制度上、规范化、创新化力求站在审计工作的最前沿。(五)培养专业的审计人员。培养专业的审计人与培养专业的审计工作队伍是一样的，都有三点。其中最重要的是学习，审计人员只有不断的学习专业知识提高自身专业素质。管理单位内部要形成一个良好的学习制度，要加强新会计准则和计算机操作知识的学习，将理论知识和实践知识结合起来。二是要注意理论和实践的结合，理论要在实践中总结，每次审计工作都要注意实践总结，这样才会不断进步发展，提高自身处理问题的能力。三是加强会计审计工作的管理，这要求审计工作者有良好的职业素养，要有坚定的立场与原则。管理的业务工作必须是有计划、有要求、有考核，以构成一套完善的管理体系，这对审计人员的专业素养的提高有很大的帮助。为管理工作培养一批具有高素质、高业务水平的专业人员。
三、结语
通过上述的问题的分析和解决办法的总结，强化单位审计工作不仅能够实现经济的效益最大化，而且还能够有效的规避财务风险，提高企业的市场竞争力。随着新会计准则的颁布，许多审计人员专业知识素养低使审计工作难以展开。但是公路管理的审计工作作为公路管理单位的核心部分，因此，单位要紧跟新会计准则发展步伐，不断增强会计信息质量及其管理效率，从而保障自身的核心竞争力，在市场中稳步前行。
作者:代红红单位:阜阳市公路管理局颍东分局
2006年2月15日，财政部了《企业会计准则第18号——所得税》。新所得税准则与以《企业所得税会计处理的暂行规定》为代表的旧制度相比，无论在制定准则所依据的基础观念，还是所得税会计差异的分类、所得税会计方法、财务报表列报与披露等方面都存在着重大差异。
一、新所得税准则与旧制度之间的差异分析
（一）制度准则所依据的基础观念不同
在会计准则制定过程中，存在着两种不同的理念（或称准则建立的基石）——资产负债观和收入费用观。
资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此只有当资产的价值增加或是负债的价值减少时才会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。
与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，我国新颁布的所得税会计准则，秉承资产负债观，以暂时性差异取代时间性差异，采用资产负债表债务法，首先确认递延所得税资产和负债，进而由其变动来确定当期所得税费用，认为只要资产和负债的会计核算符合真实、公允原则，所得税费用会计信息自然真实可靠。
（二）确认暂时性差异和时间性差异的区别
修正的新会计准则中最大的一个变动即是用“暂时性差异”取代“时间性差异”。时间性差异指因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的。暂时性差异指：一项资产或一项负债的税基和资产负债表中资产的账面价值高于其计税基础或负债的账面价值低于其计税基础时，就是递延所得税负债；反之，就是递延所得税资产。
在认识和确认暂时性差异时，要首先理解税基这一概念。资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产，其企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础，所以新准则引用“计税基础”的概念。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。（即未来不需要缴税的资产价值）
例如：一项存货的原值为100元，已经计提跌价准备40元，账面价值为60元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是100元，存货的计税基础是100元，产生暂时性差异40元。
（三）亏损弥补的所得税会计处理不同
企业如果发生经营亏损，一般情况下国家为了鼓励其发展，会给予一定的税收优惠。我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。旧制度关于所得税处理规定中对可结转到以后期限的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。
新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以很可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即以后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。
产生这一差异的原因是由于新准则采用的是资产负债表债务法，在该方法下，除有限的特例外，要求企业确认所有符合条件的递延所得税资产和递延所得税负债。
（四）在减值确认与计量上的不同
旧制度没有对递延税款借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期限很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
产生这一差异的原因是由于新准则采用的是资产负债观。因此当递延所得税资产将来为企业带来经济利益的能力下降时，为其计提减值准备就是必须的。
（五）财务报表列报与报露不同
旧制度只要求企业在负债类科目中设置“递延税款”科目，以反映企业尚未转销的递延税款的余额，并应在利润表中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，以反映企业本期所得税费用。
新准则规定企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产；在负债科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在损益表中单独列示。
二、资产负债表债务法的步骤
第一，确定一项资产或负债的税基；
第二，分析、计算暂时性差异；
第三，确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债或资产；
第四，将递延所得税负债或资产及相应的所得税费用或收益在报表中予以列示。
简单来说，即先按应纳税所得额计算“应交税金”；再将暂时性差异确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”；最后以“所得税”轧平。计算时要理解时间性差异和暂时性差异。
所有时间性差异都是暂时性差异，但有些暂时性差异则不是时间性差异。如资产的重估价，只产生暂时性差异而不产生时间性差异；企业合并时，被并企业的资产或负债在会计上按公允市价入账，税法规定报税时按原账面值价值计算，致使暂时性差异的产生，而此时亦无时间性差异。能形成暂时性差异的情况有：时间性差异、企业合并、亏损、资产重估及其公允价值变动、资产减值、无形资产开发费用资本化、初始确认时固定资产处置费用、根据或有事项计提的预计负债。
三、资产负债表债务法的会计实务
原则：资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。
例1：预计负债核算
某企业将应计产品保修费用100万元确认为一项负债，该费用在实际支付时才能在计税时抵扣，税率33%。则该负债税基为零，可抵扣暂时性差异为100万元。若该企业能够在未来期间赚得足够的应税利润，那么应确认一项递延所得税资产33万元，设当年应税利润为1000万元，则会计处理如下：（单位：万元）
借：所得税297
递延所得税资产33
贷：应交税金330
例2：资产减值的核算
A公司2001年12月购52万元（含增值税）设备一台，预计使用年限5年，净残值2万元，采用平均年限法计提折旧。该公司2002~2006年每年扣除折旧和所得税前利润为110万元，所得税率为33%，该项政策与税法要求相符。2004年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。见表1。
2002、2003年不存在暂时性差异，2004年有暂时性差异12万元，会计分录为：（单位：万元）
借：所得税33-3.96=29.04
递延所得税资产12×33%=3.96
贷：应交税金(110-10)×33%=33
2005年，该设备的账面价值为6万元，税基为12万元，暂时性差异为6万元。因为账面价值为6万元，小于税基12万元，所以应确认为递延所得税资产6×33%=1.98万元。由于递延所得税资产的期初余额为3.96万元,因而本期应调整为1.98(贷方)，即递延所得税资产开始转回。
会计分录为：
（1）借：所得税100×33%=33万元
贷：应交税金100×33%=33万元
（2）借：所得税1.98万元
贷：递延所得税资产1.98万元
递延所得税资产
20043.96｜20051.98
2005末1.98｜
2006年，该设备的账面价值为2万元，税基为2万元，暂时性差异为0万元。应确认为递延所得税资产为0万元。由于递延所得税资产的期初余额为1.98万元,因而本期应调整为1.98(贷方)万元。
会计分录为：
（1）借：所得税100×33%=33万元
贷：应交税金100×33%=33万元
（2）借：所得税1.98万元
贷：递延所得税资产1.98万元
递延所得税资产
2005末1.98｜20061.98
2006末0｜
例3：所得税税率变动的核算
在资产负债表债务法下，当所得税税率发生变动时，应纳税所得额及其暂时性差异乘以新税率，用所得税轧平。
A企业2007年一设备账面值为20万元，税基为25万元。原所得税税率为33%，现因股份制改组，所得税税率为15%。原未发生暂时性差异。由于账面值20万元小于税基25万元，因而要确认递延所得税资产，且原未发生暂时性差异，递延所得税资产初始余额为零。
若当期利润为1000万元，会计分录为：
（1）借：所得税1000×15%=150万元
贷：应交税金150万元
（2）借：递延所得税资产（25-20）×15%=0.75万元
贷：所得税0.75万元
如递延所得税资产有期初余额，则应将期初余额调整为期末余额。
例4：时间性差异的核算
A公司于2001年1月购入一台设备，成本120000元，预计使用年限为5年，预计期末残值30000元，采用直线法计提折旧。预计使用期末该设备可以30000元出售，税法允许加速折旧，所得税税率为33%，该公司购进该设备5年内扣除折旧费用前利润均为93000元。具体数据如表2：
2001年末会计分录为：（单位：万元）
借：所得税24750（3960+20790）
贷：递延所得税负债3960（12000×33%）
应交税金20790（63000×33%）
2002年末会计分录为：
借：所得税24750（1485+23265）
贷：递延所得税负债1485（16500×33%-3960）
应交税金23265（70500×33%）
2003年末会计分录为：
借：所得税24750（25121-371）
递延所得税负债371（15375×33%-5445）
贷：应交税金25121（76125×33%）
2004年末会计分录为：
借：所得税24750（26514-1764）
递延所得税负债1764（10031×33%-5074）
贷：应交税金26514（80344×33%）
2005年末会计分录为：
借：所得税24750（28060-3310）
递延所得税负债3310
贷：应交税金28060（85031×33%）
递延所得税负债
2003年｜3712001年3960
2004年｜17642002年1485
2005年｜3310
｜
发生额5445｜发生额5445
｜2005年末0
