时间：2022-02-13 22:46:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇银行财务分析论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘 要 在理论界和实务界,关于商业银行的绩效评价问题一直是研究的一个重点和热点问题。建立一套有效的绩效评价体系对我国商业银行提高经营绩效,对比差距,从而提升我国商业银行的竞争力至关重要。本文研究过去三十年上市银行绩效体系,旨在为我国上市银行绩效评价的研究和发展提供可行的方法与思路。
关键词 上市银行 绩效评价发展阶段
一、研究意义
商业银行是一个以追求利润最大化为目的,以金融资产和负债业务为主要经营对象,功能多样化,业务综合化的金融性企业。我国商业银行为适应多方面的要求,不断完善绩效评价体系,但在操作中仍存在许多具体问题,很大程度上制约了我国商业银行的经营管理水平。因此,有目的性地解决当前存在的问题,建立一个适合商业银行发展需要的绩效评价体系,对于提高我国商业银行绩效评价的有效性有着关键的作用。
商业银行绩效评价指的是商业银行在市场机制的作用下,以“流动性、安全性、盈利性”为经营原则,高效率的运用自身资源,提供适应市场经济要求和商业银行发展规律的金融产品和服务所体现出来的运作效率和风险管理水平。
二、商业银行绩效评价第一阶段
在国外,商业银行绩效评价的理论和方法的发展经历了三个阶段。第一阶段是20世纪60、70年代,西方银行业经营环境稳定,监管严格,银行保持着相对固定的存贷款利差。银行盈利仅取决于其市场份额,业务的发展必然导致绩效的提高,所以经营目标主要是增加市场份额。产品单一,市场风险较小,考核重点仅仅在于存贷业务的增长和市场份额。银行基本不需要进行绩效评价。绩效评价开始进入财务绩效评价时代,出现了大量著名的财务分析或评价模型。杜邦公司在1903年首创了以净资产收益率(ROE)为核心的杜邦财务体系分析系统,模型将ROE分解为资产净利率(ROA)和权益乘数(EM),整体分析各种因素对公司经营绩效的影响。而后,在1972年,美国学者戴维•科尔第一次将杜邦分析系统应用于商业银行领域。1928年,美国的亚历山大•沃尔更是提出了沃尔评分法,利用综合评分的方法对企业进行评价,该方法随后普遍应用于银行的绩效评价工作中。
三、商业银行绩效评价第二阶段
第二阶段是在进入80年代后,整个西方银行业处于放松管制的转变时期,利率管制的松动、汇率的逐步市场化,银行经营的大环境复杂多变,竞争激烈。单纯业务发展不再能带来盈利的增长,相反,盲目发展贷款业务所带来的信用风险导致了大量的损失,银行在管理上也出现了问题,甚至走向破产关闭。此外,商业银行在产品种类,业务范围上进行了开拓和发展,许多非金融公司也进入了金融服务行业,使得竞争更为激烈。为提高经营效益,保证竞争优势,银行试图以绩效评价作为手段改进内部管理,剔除不能创造效益而增加成本的工作环节和服务,并将利润最大化作为主要经营目标。
因此,商业银行在不断开拓新的盈利来源的同时,意识到业绩管理的必要性,并试图通过绩效考评改进内部控制。在1979年,美国联邦金融机构检查评议委员会制定了骆驼评价体系。内容主要包括五个方面: 资产质量、资本充足性、管理水平、盈利水平和流动性。该体系对以上5方面进行整体分析,然后对商业银行的总体经营水平进行评估,最后评定综合等级。骆驼评价体系综合考虑了“三性”原则,将三者有机统一起来,但骆驼评价体系仍然主要从财务角度方面对银行财务绩效进行审核和评估。由此可见,传统银行的绩效评价是以财务指标分析为主导,辅之加以非财务指标分析。
四、商业银行绩效评价第三阶段
第三阶段定义在90年代以后,消费者所获得的各种金融服务产品的来源更加广泛,银行经营在高度竞争环境下面临着巨大的操作风险、信用风险和市场风险。因此,银行逐步将价值最大化作为经营目标,评定价值最大化、充分考虑各种风险成本。wi1lam D Miller在《商业银行评估》中提到评价银行绩效必须在关注影响银行的财务因素的同时,也要关注非财务因素。由此,提出了10P评估法。10P是指利润、资产、资产和负债的组合、产品、营销渠道、业务流程、战略计划、人事制度、潜力和银行个性。分析以上10个因素可见,willam主要上是从非财务指标来分析银行绩效,扩展了银行绩效的分析方法。哈佛商学院的教授RobertS•Kaplan和复兴集团的总裁David P Norton在1992年《哈佛商业评论》中发表了以平衡计分卡作为绩效管理系统的论文:《平衡计分卡一绩效驱动指标》。首次提出平衡计分卡概念,以此为基础形成一种新型战略管理体系。由于平衡计分卡有很多优点,越来越多的银行将它运用到银行的管理活动中,世界前400家大银行中就有50%在绩效管理中使用了平衡计分卡。
参考文献:
[1]周习华.外资银行进入动因、影响及我国应对策略研究.现代财经.2007(8).
[2]刘金贺,姬虹,李俊.中外银行的二大战役.商界评论.2008(3).
[3]易红兵.我国商业银行绩效评价的统计研究.湖南大学硕士毕业论文.2006.
[4]卢国锋.我国商业银行绩效评价体系研究.暨南大学硕士毕业论文.2006.
关键词：出纳项目教学 有效课堂
中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0120-04
着经济的发展，市场信息的瞬息万变，企业迫切需要具有综合财务分析能力的专业人才分析、解决企业经营中的财务问题。财务分析是会计学、财务管理等专业的必修课，是在会计学原理、财务会计、财务管理学等课程基础上开设的一门专业提升课程，着重培养学生财务分析、财务预测的核心能力，该课程强调会计及经济相关学科的融会贯通，具有较强的理论性、实践性和技术性。因此，在教学过程中，必须突出学生主体地位、增强自主学习能力，激发学生的学习兴趣，加深对所学理论知识的理解，加强实践训练，拓展学生的思维空间，增强其分析问题、解决问题的综合应用能力，满足企业对应用型财务分析人才的需要。
一、传统财务分析课程教学中存在的问题
（一）忽视学生的个体差异，缺少因材施教和针对性辅导
传统的以教师讲授为主的教学方法受学时所限，教师课上偏重于理论和方法的讲解，而对于知识的应用主要通过布置作业让学生课后进行练习。学生个体差异大，学习能力、理解能力各异，课堂上教师的讲授内容有的学生全部理解、有的学生一知半解。学生在完成教师布置的课后作业过程中会遇到各种各样的问题，而这些问题教师没有得到学生的及时反馈，学生也没有得到教师有针对性的辅导，越来越多没有解决的问题让学生逐渐失去学习的信心。
（二）缺少课前自主学习，课堂师生互动有难度
财务分析教学案例主要来自上市公司，而上市公司规模庞大、业务复杂，学生对于陌生的行业领域一无所知，加之课前没有明确的学习任务，没有自主学习的考核机制，大多数学生课前不会主动收集案例公司资料、了解案例公司行业背景，学生仅仅停留在教师的口头灌输，参与案例分析的主动性、积极性不够导致课堂教学师生互动冷清。
（三）实践教学方法单调，学生自主学习能力不足
大部分教师采用传统的教学方法讲授财务分析课程，教师支配整个课堂教学，整个授课过程单调、枯燥乏味，学生缺少独立思考和分析的时间和空间，教师很难调动学生自我学习、自我钻研的积极性。
（四）不重视财务分析工具的应用，难以满足企业基本要求
财务分析需要对大量的数据进行处理和信息挖掘，不掌握数据处理工具就无法实现理论到实践的过渡。虽然财务分析课程普遍利用多媒体教学，但仅是教学手段的更新，对财务分析软件辅助教学的实际应用较少，多数教材没有介绍如何应用EXCEL 等工具进行财务分析，学生对基本的分析软件工具不熟悉，大量财务分析工作依靠手工完成，既影响财务分析的效率也不符合企业的基本需求。
（五）期末闭卷考试偏重理论知识的考核，不重视应用能力的培养
传统财务分析考核以平时+期末为主，平时成绩由出勤率、课堂表现和作业情况构成，期末成绩由闭卷卷面成绩构成，该考核方式侧重于理论知识考核，会导致部分学生平时不重视财务分析应用能力的训练，期末靠突击复习应付考试，这显然与学生财务分析的应用能力、创新能力的培养目标相背离。
二、任务驱动的翻转课堂教学在财务分析课程中的设计
为了培养适应社会需求的应用型、创新型财务分析人才，必须解决目前财务分析课程教学中存在的问题，如缺少因材施教和个性化辅导、课堂师生互动有难度、自主学习能力不足、不重视财务分析工具的应用、不注重应用能力的培养。解决问题的关键是改变传统的“先教后学”被动方式为“先学后教”主动方式，即采用任务驱动的翻转课堂教学模式，以学生为主体，增强自主学习能力，实现从“知识传授”向“知识与能力有效融合”的转变。
（一）总体思路设计
传统学习过程包括课上信息传递和课后吸收内化，而任务驱动的翻转课堂教学是重构学生学习过程，包括课前完成任务实现信息传递、课上讨论互动实现吸收内化、课后修订完善实现拓展提升。首先，课程组将财务分析课程总体教学目标划分为四个知识单元目标，然后再将每个单元分解为若干个子任务，学生通过完成子任务，分别实现各个单元目标，最终实现总体教学目标。
（二）教学环节设计
任务驱动的翻转课堂教学在财务分析课程中的教学环节包括课前环节、课上环节和课后环节，课前环节学生通过观看视频等自主学习相关资源并完成指定任务，可以获得教师的在线辅导，实现信息传递；课上环节教师根据信息传递中反馈的信息，通过师生互动、生生互动给予学生有针对性的个性化辅导，有效促进学生对知识的吸收内化。课后环节学生根据课上讨论互动不断完善任务，进一步深入拓展。
1.课前环节。
（1）教师层面：教师首先将财务分析课程总体教学目标划分为四个知识单元目标，即基本理论单元、分析方法单元、财务报表分析单元、财务效率分析单元，然后再将每个知识单元分解为若干个具有可执行性、易操作性以及便于评价的子任务。其次，围绕子任务收集、整理、制作相关学习资源（如微视频、课件、习题、测试等）并上传课程平台，引导学生有的放矢地开展自主学习。然后，编制并下达任务单，任务单中包含团队成员分工、自主学结、团队研讨学习的有关内容、讨论后仍未解决的问题、完成的分析任务以及自我评价等。教师下达任务时要求每个班级在中小板或创业板选择同一行业，班内的每个团队选择同行业内的不同企业，这样有利于同行业不同企业的对比分析。
（2）学生层面：按照5―6人组建团队，成绩优异的学生覆盖每个团队，发挥传帮带的作用。学生团队接受任务单，选定分析任务的企业，在团队负责人带领下首先学习相关资源，明确分析任务，其次对分析任务进行合理分工，然后通过团队内部成员之间、团队与团队之间的交流互动共同完成所选企业的分析任务，最终实现知识的吸收内化。
（3）交流互动：教师课前提供学习资源、下达分析任务，学生学习资源、完成分析任务。学生在学习资源、观看视频过程中遇到不理解的知识点可通过在线平台得到教师的指导或学生的帮助，实现师生之间、生生之间的交流互动。
2.课上环节。
（1）教师层面：教师通过在线平台以及任务单信息反馈初步了解学生自主学习和研讨中存在的疑问，确定答疑解惑的重点，课上组织团队汇报、互动交流，进一步了解学生课前学习效果以及任务的完成质量，为学生提供有针对性的辅导。首先，课上组织各个团队汇报课前学习情况和任务的完成情况，其次，调动其他团队对汇报团队进行提问或解答其疑问，然后，教师对汇报团队点评并组织其他团队对汇报团队进行评价，最后，教师将微视频中零散的知识加以系统的梳理，使学生明确各个知识点之间的相互关系，以及每个知识点在知识图谱中的地位，整体把握财务分析的概貌和脉络。
（2）学生层面：学生团队通过课前学习、讨论及完成任务，进一步明确有疑问的知识点，课上汇报学习情况及任务完成情况，在教师的组织下通过团队之间的讨论、相互答疑解决知识点中的疑惑，获得针对性、个性化的辅导。学生团队内部、团队之间的评价加强了过程性的考核，形成多主体、多元化的财务分析考核方式。
（3）交流互动：课上通过答疑、汇报、评价三个环节实现交流互动。答疑包括团队间互动答疑和教师集中答疑，实现师生、生生多范围内的交流互动。汇报是基于团队内部讨论后进行的，团队成员先期已围绕任务开展了充分的内部交流。评价包括四方面评价，即学生个人自主评价、团队负责人评价、团队之间互评和教师评价，多主体的评价能够加强师生的交流互动，体现学生的主体地位，营造融洽的学习氛围。
3.课后环节。
（1）教师层面：教师综合评定各团队上交的财务分析报告，对学有余力的学生提供拓展知识的辅导，如针对会计政策、会计估计变更对财务报表的影响以及如何评价会计政策、会计估计变更的合理性等问题进行深入的研究，通过撰写科研论文培养学生创新思维能力，教师成为学生个性化学习的引领者。
（2）学生层面：通过课上团队间的讨论和教师的指导，学生对解决的疑惑进行归纳总结，不断完善财务分析报告并及时上交。学有余力的学生在教师的指导下进行知识的扩充和深入学习，撰写并发表科研论文，为今后的毕业论文写作奠定良好的基础。
（3）交流互动：教师进行成绩综合评定，引导学有余力的学生开展深入学习，训练学生发现问题、分析问题、解决问题的科研能力。
三、任务驱动的翻转课堂教学在财务分析课程中的实践
任务驱动的翻转课堂教学打破传统的“先教后学”模式为翻转的“先学后教”模式，课前通过下达学习任务单，引导学生自主学习、完成任务，实现知识的传递；课上通过学习成果汇报、相互答疑、解决问题、实践操作等实现知识的吸收内化；课后通过知识拓展延伸、撰写科研论文实现知识的融会贯通，培养学生开拓创新的思维能力。下面以资产负债表水平分析为例说明任务驱动的翻转课堂教学的实践。
（一）课前下达自主学习任务单
为了帮助学生理解资产负债表水平分析的基本内容，引导学生开展目标明确的自主学习，教师下达的任务单通常包括学习指南、学习任务、成果展示、拓展提升等，如表1所示。
（二）课堂教学组织
1.引入案例，提出问题，检测课前学习效果。
问题1：阅读教材资产负债表，你能获取ZXZ公司哪些信息？
问题2：你认为ZXZ公司2015年表现如何？为什么？
问题3：你如何帮助ZXZ公司管理者了解资产负债表发生了哪些变化？
2.个人任务实施汇报，教师提供针对性的指导。（受篇幅所限，下列各项任务的具体内容省略）
任务1：资产负债表水平分析。
任务要求：（1）编制简易资产负债表水平分析表；（2）分析资产的变动及原因；（3）分析权益的变动及原因；（4）资产变动合理吗？
任务2：区分会计政策和会计估计。
任务要求：（1）该公司总资产发生怎样的变化？（2）该公司股东权益发生怎样的变化？（3）请举例说明会计政策和会计估计，他们对公司的财务报表有影响吗？
任务3：会计政策对财务报表影响的案例分析。
任务要求：利用[任务2]资料分析当剔除会计政策和会计估计变更影响后该公司资产、权益的变化情况。
教师围绕学习主题设计任务，学生自主学习相关知识后通过任务的实施及时解决学习中存在的问题，得到教师有针对性的辅导。
3.团队合作学习成果汇报，知识的吸收内化。
任务4：团队所选上市公司资产负债表水平分析。
任务5：团队成果展示汇报。
团队所选上市公司资产负债表水平分析汇报，主要内容包括团队自主学习情况（学习笔记、收集的资料、视频）；任务完成情况（资产负债表水平分析结果）；汇报团队需要解决的问题。其他团队对汇报团队提问，或解答汇报团队提出的问题，教师对汇报情况进行点评。
4.多主体评价，加大过程性考核。翻转课堂的前提是学生要具有自主学习的动力，因此事先要制定相应的考核和激励机制，加大自主学习在课程考核中所占的比例，见上页表2。
任务6：完善成果，拓展提升。
教师根据学生个人任务和团队任务的完成情况，结合学生反馈的问题对资产负债表水平分析的知识点进行系统性的梳理和总结，学生整理完善学习笔记及团队所选公司的资产负债表水平分析报告并及时上交。教师引导学生对如何判断会计政策、会计估计变更的合理性进行深入思考，通过撰写科研论文训练创新思维能力。
（三）教学效果
任务驱动的翻转课堂教学有效解决了因材施教的问题，学生在任务单要求的时间内自定学习时间、学习进度，完成课前任务，自主学习中存在的问题及时得到教师个性化辅导，大大增强了学生自学的信心和动力。
任务驱动的翻转课堂教学解决了课堂师生互动沉默的问题，课堂上通过个人任务的汇报、团队任务的展示，相互答疑解惑，增进师生之间、生生之间的交流互动，营造积极向上的学习氛围。
任务驱动的翻转课堂教学解决了自主学习能力不足的问题，课前下发自主学习任务单，给予学生丰富的学习资源和良好的学习方法、学习过程建议，加大对自主学习过程的考核和激励，学生自主学习意识和能力得到提高。
任务驱动的翻转课堂教学解决了应用能力不足的问题，学生通过对真实的公司财务报表进行分析，既熟练掌握EXCEL工具在财务分析中的应用，又将理论知识与实践有效结合，提高分析问题、解决问题的能力。X
参考文献：
[1]徐芳奕，梁毕明.本科财务分析课程教学实践困境之思考[J].商业会计，2015，（04）.
[2]李海龙，邓敏杰，梁存良.基于任务的翻转课堂教学模式设计与应用[J].现代教育技术，2013，（9）.
会计专业人才培养模式实施方案
高校如何在学生中进行理论型和实践型培养的人群选择呢？笔者认为可以把主动权交与学生。针对本科生而言，大一期间应以高等数学、英语、思想政治等公共课为主，尤其是英语和高数的学习。大二期间就应当以会计学原理、中级财务会计、财务管理等专业基础课为主；也就是目前大一期间和大二期间按原有教学大纲进行。大三期间，这时学生就能够区分出学习的好坏和难易程度，让学生根据自己的学习实际情况合理地选择自己应当是以理论型为主还是应当以实践型为主，那么在以学生自我意识为主的情况下会激发大家的学习兴趣。这样，大三和大四的教学大纲就要在原有基础上进行修订。针对专科生而言，由于其理论基础普遍低，所以可以定位于实践型人才培养模式，在原有教学大纲基础上加强实践方面的学习。所以，在实施方面，主要针对本科生而言。（一）理论型人才培养模式1、教学大纲的修订。根据理论型人才培养模式的要求，会计本科专业教学大纲主要分为三类：（1）必修课，主要包括政治理论课、公共基础课、专业基础课、专业课；（2）选修课，主要包括专业选修课、共同限选课、跨专业选修课；（3）实践性教学环节，主要包括毕业实习和毕业论文。其中，专业课程设置为：第一学期：管理学；第二学期：经济法、政治经济学、会计学原理；第三学期：西方经济学、中级财务会计、会计信息系统、管理会计；第四学期：财政学、税法、成本会计、税务会计、财务管理、审计学；第五学期：货币银行学、高级财务会计、资产评估；第六学期：工业企业会计实训、财务分析；第七学期：专门的注会辅导和考研；第八学期：毕业论文撰写和就业。2、建立行之有效的考评机制。根据新修订的教学大纲，从第五学期开始，学生就要进行更深层次的学习和目的性很强的学习，从而掌握扎实的理论知识，使自己在理论方面具有很强的优势，也可以为学生创造很好的考研考证的平台。基于此，总的考评方法为：基本理论课程40%，英语四级10%，重点理论课程25%，考研考证25%。（二）实践型人才培养模式1、教学大纲的修订。根据实践型人才培养模式的要求，会计本科专业教学大纲主要分为三类：（1）必修课，主要包括政治理论课、公共基础课、专业基础课、专业课；（2）选修课，主要包括专业选修课、共同限选课、跨专业选修课；（3）实践性教学环节，主要包括实习和毕业论文。其中，专业课程设置为：第一学期：管理学；第二学期：经济法、政治经济学、会计学原理；第三学期：西方经济学、中级财务会计、会计信息系统、管理会计；第四学期：财政学、税法、成本会计、税务会计、财务管理、审计学；第五学期：货币银行学、资产评估、财务分析；第六学期：前半学期集中工业企业会计实训（在校模拟），后半学期连同第七学期深入企业进行实际操作；第八学期：毕业论文撰写和就业。2、建立行之有效的考评机制。根据新修订的教学大纲，一个非常大的变化就是，学生在实际企业实习的时间加长，从而深入企业实际进行实战操作，深入企业实习有着比在校实习无可比拟的优越性，不仅可以提高他们的操作能力，更重要的是培养了他们的会计职业道德意识，使学生德才兼顾，从而学到在校期间学不到的实践知识，为他们日后走向工作岗位打下坚实的实践基础。同时，为了达到更好的实习效果，也方便对学生进行考核，单位由学校统一组织，岗位分工由企业决定，真正实现校企联合。基于此，总的考评方法为：基本理论课程60%，英语四级10%，实践课程30%。
会计专业人才培养模式具体实施中存在的问题
（一）教学大纲的修订。教学大纲在前述已经进行过阐述，教学大纲的修订会伴随教师的聘用、教师技能的提高、实习单位的长久建立、考核机制的实施难易度等问题，需要在实施中根据出现的不同情况进行不断地完善，从而使得理论型和实践型人才培养模式达到预期的效果。（二）学校需有固定的实习单位。目前，实习单位大部分都是由学生自己进行选择，这样既不好管理，又不好考核，加上有些学生投机取巧，学校无从考证。在我们实行了实践型人才培养模式之后，实践环节纳入到考核机制，并且作为很重要的一个环节，这样就需要学校统一提供固定的实习单位。面对一大批学生要深入到企业进行实习，这就需要学校通过各种渠道建立长期的校企联合。这样既可以完成在校的学习任务，如果学生表现好的话，很可能毕业后就留在了实习单位，这样也解决了学生的就业问题。（三）学校需有一支理论联系实际的师资队伍。要想让学生理论联系实际，特别是实践型会计人才培养模式，学校需有一支很强的理论联系实际的师资队伍。目前，民办院校的教师普遍存在两头多（刚走上教师岗位的教师和退休教师），中间少（长期从事教师行业的年轻教师）的现状，使得教师队伍中具有企业实际操作的教师人数少，这样在进行学生实习指导方面存在某种程度的欠缺。所以，学校需加强两方面的力量来改变现状：一方面可以从外界聘请企业会计人员进行实践指导；另一方面可以为在校教师提供深入企业实践的机会，使得他们能很好地进行理论联系实际，这样既可以提升自身教师的讲课水平，也可以为学校提供长期合作的实习单位。（四）学校需有一支具有注册会计师资格和博士学位的人才。对于理论型人才的培养，教师需具备很好的理论知识。对于具有注册会计师资格和博士学位的会计人才，学校一方面可以直接从外界引入；另一方面可以提升自己现有教师的学位和职业资格能力，特别是对现有教师自身能力的提高尤为重要。
结语
在高校中对会计专业进行理论型人才培养模式和实践型人才培养模式的针对性教学，既可以提高学生的积极主动性，变原来被动的学习为主动的学习，进行两种模式的联合教学，又可以提高学校教师的水平，真正实现校企联合，为学生的就业或者考研考证打下坚实的基础，培养出真正对社会有用的会计人才。当然，这种改革在实施中会存在某种问题，需要随着实施的进行不断进行完善，从而成为一种真正对学生有益的培养模式。
作者：张卫丽 单位：郑州成功财经学院
【关键词】事业单位 企业财务管理 措施
一、事业单位会计制度与企业会计制度接轨的可行性
随着市场经济的发展，事业单位进行改制，实行企业化管理也成为必然趋势。改制后的事业单位能够更快地适应市场经济环境下的激烈竞争，有利于其健康发展。事业单位会计制度向企业会计制度转变是否可行，是事业单位企业化管理的前提之一。首先，事业单位与企业的会计体系逐渐趋同。社会的发展与财政改革的深入使得事业单位预算会计的职能相应拓宽，其会计主体地位不断加强，事业单位会计与企业会计的差别日益减少，两者有逐步接轨的趋势。其次，两者的会计制度具有很多相同点。一是两种制度具有相同的会计前提；二是两者遵循大致相同的会计核算原则，如相关性、真实性、可比性等原则；三是计科目的设置、核算内容、财务分析方法的应用等具有相同点。最后，两者在会计方法上具有一致性。从报表要素确认与计量原则、报告方法和内容上看，两者对资产、负债等方面的规定大体相同，各项核算方法、核算原则、报表的构成也基本一致。净资产、结余、所有者权益、利润实质上是资产与负债以及收入与支出计量的结果，也具有一致性。
二、事业单位企业化管理后其财务管理的特点
（一）财务管理的目标具有双重性
企业化管理的事业单位，不仅要追求社会效益，即体现出公益性，而且要追求经济效益，即实现企业价值最大化。对于事业单位应承担的社会责任，如某些纯粹的公益服务型项目，即使产生负利润，也必须持续下去，此时社会效益重于经济效益。对于其他市场经济环境下的经营型项目，事业单位则需尽一切可能扩大收益，实现单位利润最大化。通过经营型项目的盈利来弥补公益服务型项目的亏损，并不断积累，实现事业单位的可持续发展。
（二）财务管理的任务具有双重性
事业单位实行企业化管理后，其财务管理的主要任务既包括事业单位财务管理的任务，又包括企业财务管理的任务。完成财务制度建设、财务信息、预算管理及财务监督等是两者的共同任务。当事业单位侧重于公益性时，其财务管理任务主要是加强国有资产的管理、依法组织收入、防止国有资产流失等。当事业单位经营项目主要体现市场性时，其财务管理任务则侧重于筹集资金、组织财务预测、实施财务控制、进行财务分析以及利润分配等。
（三）财务信息具有双重性
事业单位的财务报告不同于企业，在报告的结构、内容等方面存在明显的差异。事业单位实行企业化管理后，其财务信息主要由财务报告来反映。事业单位对内应编制企业财务报告，真实、客观地反映其经营状况，并以此作为财务分析的依据，进而提出改进意见。事业单位对外则应按照事业单位的统一要求，将对内编制的企业财务报告进行对应的转换，同时在事业单位统一的会计科目中予以反映，进而编制事业单位财务报告，以便如实反映其收支状况。
三、事业单位企业化管理后加强财务管理的措施
（一）积极完善财务制度
一是要实行完全成本核算，即全面按照企业会计制度进行成本核算，终止事业单位原有的“内部成本核算”。企业化管理的事业单位领导者和财务人员应把完全成本核算作为财务管理的重点工作之一，通过成本核算体系的建立，实现以
最小的消耗获得最大的经济效益。二是要实行企业会计体系，以权责发生制为原则，以企业财务准则为主进行会计核算。同时，对事业单位会计科目进行必要的增加或减少，设置统一的、科学合理的会计科目。还应改变事业单位原有的固定资产核算方式，将“计提折旧”引入其中。
（二）加强收入与支出管理
事业单位实行企业化管理后，其收入包括：财政性收入、事业收入和经营性收入，而经营性收入则是事业单位收入的主渠道，因此要加强对生产经营和有偿服务过程的管理，严格按照企业会计准则的规定来确认销售收入和有偿服务收入。支出包括：缴拨性支出、事业性支出和经营性支出。加强支出管理就必须要划清各类支出的界限，严格执行各项财政财务制度及财经纪律，厉行节约，尽可能地节约费用，从而降低成本。此外，还应规范“支出”的会计核算，对费用进行合理的分摊。
（三）提高资产与负债管理水平
对于现金或银行存款的管理，事业单位应严格执行企业化管理，严格执行中国人民银行对现金管理的相关规定，按时对银行存款进行对账，及时清理未达账项。不定期对存货进行清查盘点，并及时调整账务，确保账实相符。此外，还应设置固定资产明细账，确保账物相符。对于负债的管理，企业化管理的事业单位应当围绕其社会职能来运作，严格控制负债规模，避免盲目扩张。在举债前应认真调研产品或服务的市场需求，综合分析投入与回报是否成比例，严格防范负债风险。此外，对负债要进行及时清理和办理结算。
（四）优化利润及利润分配管理
事业单位企业化管理后，利润为全部收入与全部支出的差额，即事业结余与经营结余的合计数。优化利润管理，就必须合理地确认收入与支出，并进行一系列的账务处理，进而如实反映事业单位的经营成果。企业化管理的事业单位在进行利润分配时，应按照如下顺序：缴纳所得税；支付各项税收的滞纳金和罚款；弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；提取公益金；如果有投资者，则应当向投资者分配利润；如有规定，则上交上级主管部门；本单位留存；剩余部分可留存以后年度进行分配。
参考文献
[1] 李卓.企业化管理的事业单位财务管理问题研究.硕士学位论文.吉林财经大学，2010,6.
摘要:阐述了当代高校会计学专业设置实验课程的必要性、会计学专业实验课程开设的现状、并具体探讨了会计学专业实验课程设置的体系问题。文中提到高校的会计学专业实验应该开设财务管理实验,同时,还应增加创新性设计实验或增加修改缺陷条件的实验,使学生具有自主解决问题的实际动手能力。
关键词：会计学专业实验课程创新
1引言
实验课程可以增强学生的创新能力、动手能力、实践能力、以及拓展学生的知识面。高等院校的目标和任务就是培养社会需要的人才,随着时代的进步,经济的日益发展,社会越来越需要会动手、能分析的预测、决策型、而且会应变的复合型会计人才,因此,在学生进入社会以前,能够在实验室进行专业课程的模拟实验显得尤为重要,会计学专业的学生进行银行会计模拟、税务会计模拟、商业会计模拟等,使学生对实务操作感性认识,以缩短到工作岗位后的适应期。努力建设好管理学科的实验室是社会发展的需要,是培养人才的需要,也是提高教师科研和教学水平的需要。
2会计学实验课程设置的现状
2.1经费紧张、资源匮乏。实验教学和案例教学都是培养学生综合运用知识的有效方法。1983年以后,全国的财经院校均陆续成立了自己的财经实验室,然而,因为场地、经费、师资、实习等条件的限制,使得实验达不到预期的效果,有些专业实验课程没有形成科学的实验教学体系。现阶段的高校会计实验课程设置还不够丰富,主要受经费的限制,缺乏专业的信息资源,软件资源。适用经济类专业的教学软件较少、开发经济类教学软件的人员不多。
2.2理论课时包含实验课时绝大多数的会计实验课时是含在理论课时中的,老师给学生的成绩主要是看最后的笔试成绩,占总成绩的70%,而实验课程成绩是和平时考勤纪律、平时作业在一起的,总共占30%,这是造成学生普遍对实验课不够重视的主要原因,也有我国教育体制的问题,造成我们的学生普遍动手能力弱、创新能力差。能否将实验课单独拿出来开设,还值得进一步探讨。
2.3经济管理类实验意识不强一直以来,经济管理类专业的实验不如理工科实验那么受到重视,实验手段也不够丰富。所以造成高校激励机制与管理体制跟不上,实验教师觉得自己不受重视,心理预期达不到满足,相关的培训进修机会也几乎没有,从而工作积极性不够。
3会计学科有关实验课程开设的几点构想
会计学科的实践教育环节必不可少,有课堂习题、课堂案例、专业课程实验、校内实习、校外实习、社会实践、社会调查、学年论文、毕业设计(论文)等环节,本文作者仅从会计专业校内课程实验环节来谈。
3.1会计学实验的设置会计学专业的会计模拟实验分为三种,单项实验、阶段性实验、综合实验。学生在大一下学期开设《基础会计学》,开始做单项实验,比如,练习借款单、产品交库单、出库单、现金支票、转账支票的填制;阶段性实验室即在学习完薪酬会计后练习工资结算单的填制,学习完企业筹资会计做银行借款、发行债券的业务处理;学习完成本会计后练习成本计算单的填制;综合性实验即在会计学专业学生学习完会计的主干课程,如基础会计、中级会计、高级会计、成本会计、管理会计、财务管理等课程后进行,在大三下学期安排5周左右的时间进行会计大作业,它需要学生融合所学的会计知识,通过模拟会计做帐,从原始凭证的填制到会计业务的处理,科目汇总表的试算平衡,明细分类账、总分类账的填制,到最终出具三张报表,即资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表。通过这样设置会计模拟实验,能够达到很好的学习效果,因为会计知识具有连续性的特点,学生通过模拟做帐,一来可以“温故而知新”,二来“真枪实弹”,学生感觉真正理解了会计循环。要把会计模拟实验做得最好,还必须充分利用信息技术,如让学生在4周的手工模拟实验之后,还利用最后一周的教学安排,在电脑上使用“用友”、“金蝶”财务软件,或者老师编制的财务操作系统,将前四周的会计业务输入计算机,让学生了解财务软件的操作。笔者将会计学专业的实验课程列表如表1。
3.2会计学专业实验课程的内容每个课程实验必须设计合理、实验内容清晰、实验目的明确,真正使学生在动手填制记账凭证、处理会计业务的过程中得到收获。
3.2.1基础会计学的实验内容收料单、领料单凭证操作是根据采购业务、领料业务进行会计处理,要求学生学会收料单、领料单、发料汇总表的填制;现金银行存款存取凭证操作的实验目的是通过根据存、取款、借款、付款等业务进行会计处理,实践现金银行存款存取凭证的填制,了解现金缴款单、银行进账单,及其现金支票、转账支票的填制方法;练习借款单的填制;固定资产核算凭证操作的实验目的是通过采购业务,学会做会计业务处理、学会固定资产卡片的填制,使学生熟悉固定资产增加、减少及其折表1会计学专业实验课程一览表实验类型实验课程实验项目面向年级单项实验基础会计学收料单、领料单凭证操作、现金银行存款存取凭证操作、练习借款单的填制、练习支票的填制、现金缴款单的填制、销售发票的填制、固定资产核算凭证操作、纳税缴款凭证的操作、产成品交库单的填制、财产清查凭证操作、练习银行存款余额调节表的编制大学一年级下学期阶段性实验财务会计企业筹资会计实验、货币资金会计实验、应收与应付项目会计实验、工薪会计实验、存货会计实验、投资会计实验、固定资产会计实验、无形资产会计实验、损益会计实验、现金流量表实验、合并会计报表实验大学二年级上学期阶段性实验成本会计学制造费用的归集和分配、辅助生产费用的归集与分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配、品种法、分批法、分步法等大学二年级下学期阶段性实验财务管理学资金时间价值与风险分析、企业筹资方式、资金成本和资金结构、项目投资、证券投资、营运资金、财务分析等大学二年级下学期综合性实验会计大作业股份制企业综合模拟实验大学三年级上学期旧业务的会计处理程序及业务处理过程;纳税缴款凭证操作的实验目的是通过填制纳税缴款凭证,使学生了解纳税缴款有关手续及会计处理;银行存款余额调节表的编制是掌握银行存款的核对方法及其未达帐项的调整。
3.2.2财务会计的实验内容企业筹资会计实验包括资本筹资、银行借款和企业债券的基本理论问题及会计处理;货币资金会计实验包括货币资金结算业务和外币业务的会计处理;应收与应付项目会计实验,要求学生了解企业会计工作中应收账款与坏账损失、应收票据与贴现、应付账款与应付票据、预收账款与预付账款、应交税金与其他应收、应付、应交项目的基本内容和核算方法;工薪会计实验要求学生掌握工资总额的组成内容,工资的计算与会计处理,以及职工福利费、工会经费、教育经费等的会计处理;存货会计实验要求学生掌握各种存货收、发的计价及各种核算方法,能从事企业的存货会计;投资会计实验要求学生深刻理解投资计价的确认原则,熟练处理投资的会计业务;固定资产会计实验要求学生掌握固定资产的增加、建设、修理、折旧、租赁以及在建工程的科技核算方法;无形资产会计实验掌握无形资产的会计处理;损益会计实验掌握财务成果的形成与分配问题;现金流量表会计实验要求学生掌握工作底稿法来编制现金流量表,合并会计报表实验要求学生做抵消分录,编制合并会计报表。学生通过模拟专项会计业务,最终达到熟练处理账务的目的,初步掌握财政部颁布的16项准则、《企业会计制度》的内涵。
3.2.3成本管理会计的实验内容成本管理会计是高等财经院校的一门核心课程,内容繁杂,学生必须亲自动手,才能了解成本计算的流程。实验资料通常以制造业为例,实验教材的选用应注意案例数字的准确性和方法的多样性。制造费用的归集和分配实验主要要求学生掌握制造费用的几种分配方法:生产工时分配法、直接工资比例法、机器工时比例法、计划分配率分配法;辅助生产费用的归集与分配要求学生掌握常用的分配方法:直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法,重点掌握交互分配法和代数分配法;生产费用在完工产品与在产品之间的分配,合理准确地确定在产品数量,是在产品成本计算的基础,常用的分配方法有不计算在产品成本的方法、在产品成本按年初数固定计算、在产品成本按其耗用直接材料费用计算、约当产量法、在产品成本按定额成本计算、定额比例法,其中重点掌握约当产量法;品种法是以产品品种作为成本计算对象,归集生产费用和计算产品成本的一种方法;分批法是让学生按照产品的批别或购货单位的订单来归集生产费用,计算产品成本的一种方法;分步法是让学生按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
3.2.4财务管理的实验内容市场经济条件下,财务管理的核心是财务决策,财务预测是为财务决策服务的,决策成功与否直接关系到企业的兴衰成败,财务管理实验显得尤为重要。资金时间价值与风险分析实验的内容是让学生掌握一次性收付款项的终值与现值、普通年金的终值与现值、即付年金的终值与现值、递延年金和永续年金的现值、风险报酬率的计算;企业筹资方式中必须掌握债券的发行价格计算方法、企业资金需要量预测常用的几种方法:定性预测法、比率预测法、资金习性预测法;资金成本和资金结构实验重点掌握个别资金成本、加权平均资金成本、资金的边际成本、边际贡献、财务杠杆、经营杠杆、复合杠杆、息税前利润2每股利润分析法等;项目投资中做固定资产更新改造项目的净现金流量计算实验、证券投资一节中要求学生做证券投资决策实验;营运资金一节中做最佳现金持有量实验、信用条件备选方案的评价实验;财务分析一节中做企业偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析、发展能力分析等实验。
3.2.5会计大作业课程实验大学三年级的学生已经具备一定的会计知识,在会计学主干课程学完后,要求学生独立完成一整套150笔左右业务的会计处理,综合了以前所学的会计知识,这些业务还必须涵括财政部颁布的16项企业会计准则,如《借款费用》、《收入》、《投资》、《无形资产》、《会计政策、会计政策变更及会计差错变更》、《建造合同》、《现金流量表》、《债务重组》、《非货币易》、《或有事项》、《关联方交易》、《固定资产》、《存货》、《资产负债表日后事项》等,从开账、填制原始凭证、记账凭证、填制现金日记账、银行日记账、明细分类账、总分类账、编制科目汇总表、银行存款余额调节表、到最后出具资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表。学生通过这套会计大作业能够得到很好的锻炼。
3.2.6增设行业会计及创新性设计实验大学三年级下学期时,应该开设商品流通企业会计、施工企业会计、银行会计、电力企业会计、交通企业会计等行业会计,以便让学生将来到社会上缩短适应期,这些课程的课时不宜太多。同时,应增加创新性设计实验或增加修改缺陷条件的实验,使学生具有自主实际解决问题的能力。这些还需要会计学实验室开放的配合,以预约方式或者全阶段开放方式开放,学生可以来实验室选择自己感兴趣的会计内容做实验。
4结语
高校的会计学教育应该有自己的特色,会计手工实验教学不能减少。同时,又应该加强计算机会计实验教学,会计实验教学的发展趋势是会计实验知识化、规范化、综合化、现代化、社会化,为了适应新世纪会计实验教学的要求,我们需要建立和健全会计实验教学的运行机制[2]。会计实验教学具有连续性、综合性的特点,它是一个循序渐近的过程,在实际教学中,应该不断完善会计实验教学体系。
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【论文关键词】财务经济；综合分析；方式方法；问题及讨论
对于企业的财务管理来说，首先的一点就是要做好相关的财务分析工作，一般来说，我们进行财务分析是通过对财务报告以及相关的资料为主要依据，在对这些主要依据分析和评估的基础之上，进而来对整个企业财务的运行状况及经营成果进行考估，进而分析得出其在财务运营过程中的一些得失，对运营过程中出现的问题作出评价，最终帮助整个企业不断的改进财务管理工作，同时对相关的经济决策进行优化处理，在保证重要财务信息提供的基础上，促进企业整体财务经济运营的改革和发展。所以，采取什么样的财务信息分析方法，加强对财务信息分析方法的研究也就显得尤为重要。
一、对于财务经济综合分析的基本认识
财务经济综合分析是一个系统化的过程中，在这个过程中我们需要考虑不同层面以及不同利益主体的需求，根据他们需要的不同以及利益出发点的不同来进行全面的权衡和分析。因此，我们在企业进行财务信息在综合分析的时候，就要全面的进行考虑。具体来说，要注意以下几点：
1、对于企业这一主体来说，尤其是企业的所有者来说，他们是企业的主要领导者，所以他们最为关注的也就是企业的经济效益，即投资的回报率。这对于企业来说是尤为重要的问题。相对于一般的投资者来说，他们主要考虑的就是企业的股息以及相关的红利，这是他们主要考虑的问题。除此之外，我们在进行财务综合分析的过程中，最为重要的一个主体就是企业控制权的投资者，对于他们来讲，着眼的则是企业整体的长远发展，追求的是企业整体的竞争力以及长远的利益。
2、在财务综合分析的过程中，对于企业的债权人，我们要分析它的主要需求及关注点，通常来看，债权人对于其持有债券的安全性和有效性是较为关注的，所以他们较为重视的也就是在发展的过程中，企业所具有的偿还债务的能力。
3、就企业经营决策者而言，它是整个企业财务经营的重要主体，所以我们的财务分析要涉及到方方面面的问题，尤其是在企业进行经营管理的过程中，要对经营管理的相关信息详尽的把握和了解。以便决策者及时的发现问题，同时采取有效对策来进行调整和重新的市场规划。
所以，我们在进行企业财务信息管理的过程中，在对企业的经济运营进行考核的时候，需要全面的进行分析，其中我们不仅要及时的了解企业资金占用的使用效率，与此同时还要做好相关的财政收入预测，分析其增长的相关情况，从而更加科学的进行社会资源的配置和管理。当然，更要通过对相关财务信息的综合分析来查处相关的违规违纪行为，保证资产的安全性和有效性。
二、企业财务状况综合分析的内容及方法
以上我们对于企业的财务分析进行了论述，通过相关的分析，我们注意到在企业进行财务分析的过程中需要考虑到不同的利益主体，需要按照不同的财务管理需求来进行各方面的调整和规划。但是整体概括起来，企业的财务信息综合分析主要包含了营运能力分析、偿债能力分析以及盈利能力分析、发展能力分析四个方面的主要内容。除此之外，还有注意一些的一些问题：
1、关于企业资产与权益综合比较分析的内容和方法。对于企业资产与权益来说，我们在进行综合分析的时候，通常需要提前准备好相关的资产负债表，对企业的负债情况进行统计和分析，并且需要以此为主要的依据，进而进行比较分析和结构分析，这些基本的财务分析方法可以帮助我们及时的了解企业资产负债和所有者权益的状况，例如企业资产总额的增减变动情况及适应情况等。
2、企业财务状况变动情况分析。财务的变动状况是我们进行财务综合分析的时候需要重点考虑的问题，也就是说在这个过程中我们要及时有效的对企业在一定时期之内，其主要的资金来源，当然也包括资金的相关运用情况，以及资产、负债等增减的情况，对于这些变动的情况，我们需要按照科学的方法来进行全面而综合的分析，重点说明这些资产的主要来源以及去向，对企业资产以及负债的变动合法性和科学性进行概述。
3、关于企业经济效益的综合分析。企业在发展以及经营的过程中，需要全方位的了解各个部门以及各个方面的运营状况，只有在了解了这些运营的情况之后，企业才能够更加科学的制定相关的财务决策。其中综合分析的主要内容包括生产、经营以及成本和利润等，对此，需要全面的把握基本的财务状况分析，综合的考虑企业关于资源的投入以及产出比，进而说明整个企业经济运行状况。
三、企业财务状况变动情况的分析方法
企业财务状况的变动情况是进行财务分析必须要面对的问题，也是财务综合分析的重点。根据这一要求，也就需要及时的做好对基础资料的分析，进而制定出财务状况的变动表。以此来进行财务的分析，说明财务的变动状况和基本的结构。那么，我们可以采取以下的一些方法：
按照经济的来源以及用途来编制资金变动表。制作相应的变动表对于企业的财务状况是一个详细的说明，同时也是根据企业在一定时期内各种资产和权益项目的增减变化，来把握企业财务的动态。根据这一需求，要做好以下的一些工作。第一，以现金为基础，进而编制关于财务状况的变动表。对于这一变动分析来说，主要的就是对企业财务资金流量的分析，我们需要财务综合的分析方法，对企业资金的来源、运用，以及在这个过程中出现增加、减少的情况进行统计和说明。第二，营运资金的财务变动分析。对于营运资金来说，通常也就是企业净流动的那一部分资产，该资产是在企业流动资产减去流动负债后的所产生的净值，我们要做好流动资产以及负债资产的统计，进而制作出净流动资产的流量表。第三，关于货币性流动资产变动情况的综合分析。对于货币流动资产来说，一般其主要的是指变现能力相对较强的，主要包括应收帐款、有价证券及现金以及银行存款等，这些主要都是货币资金的本身。对此，我们需要对这类资金的增减变动的项目进行详细的记录和分析。
四、加强企业财务综合分析应该注意的相关问题及要点
1、根据体制的要求进行有效的规划和管理。我们知道企业财务资产的分析必须要要一套完善科学的制度作为保障，只有这样资产的管理才会有章可循，才会按照规定的步骤和程序，有条不紊的开展下去。所以，加强企业资产管理和综合分析的重点就是要理顺体制，明确资产管理职能按照国家对资产管理的相关规定来执行。确保企业资产分析和管理的科学和规范，在这方面，一些省市已经建立“省—市—县—乡”四级架构和“财政部门、主管部门、资产使用单位”三级行政事业国有资产管理格局，做到各层次管理主体不缺位、不越位，各司其职、各负其责，共同管理好相关的资产。
2、从细节和基础做起，不断的进行改革和发展，最终实现对资产精细管理和综合分析。一般来说，资产的综合分析大多较为复杂和琐碎，因此做好资产分析就要相应的加强基础管理工作，注重不断的去完善基础资料，这也是企业对于资产综合分析的一个重要的要求。针对于这一问题，我们可以进行全面的清产核资，进而建立起有效的资产数据库。与此同时可以进行专项的核查，摸清资产家底，建立了全省行政事业资产基础数据库。
一、高校会计基础工作存在的问题
（一）人员配备不合理，未定期轮岗 具体表现在：
（1）目前部分高校会计机构负责人为非会计专业人员，且无会计师职称者居多，对业务不够熟悉。（2）会计人员的专业素质不高、知识老化。工作中出现的新业务和新问题，不少会计人员只会按领导的意志办事，不能依据国家会计法规与制度，进行独立的职业判断和实务操作。（3）会计各岗位之间未定期轮岗。一些重要岗位如现金出纳岗，十几年来一直由一人担任；出纳人员无证上岗现象也较多。
（二）会计核算不规范 具体表现在：
（1）原始凭证填制、借用不合规。从外单位取得的原始凭证基本要素填制不齐全：无单位名称、日期和明细清单，金额大、小写填写不完整；差旅费报销凭证缺附件张数及相关出差事由；已报销的原始凭证不加盖现金、银行收讫、付讫章。部分预借收据缺少分管领导审批；对未入账的预借票据清理不及时；套写的发票作废时未加盖“作废”章，更有甚者连存根联也被撕掉。因对方遗失需补制的原始凭证复印件不履行登记手续；当事人原始票据丢失后，没有原开票单位盖有公章的说明。（2）账务处理随意性大。记账凭证的摘要编制不科学，表述不准确；会计科目的登记、纠错不严谨；附件张数不填或计数不准，经常漏盖经办人、出纳、复核等人的名章。凭证装订不及时，凭证封面、侧面填写不完整且未加盖装订人、保管人等名章。结账不规范：现金日记账未能日清月结、定期盘库，盘库记录没有或不完整；银行日记账各账号对账工作不及时，支票签发人参与银行对账工作；资产账目不能定期与有关实物核实；计算机生成的总账、明细账、日记账格式不统一，不够规范。（3）财务会计报告重数据、缺分析编制的财务报告只有执行后的具体数据，而缺乏有力的财务分析，特别是对预算和决算数字相差的具体原因的分析。
（三）内、外监督不到位
随着高校拨款方式的变更，教育主管部门对高校财务工作的外部监管正在弱化；单位内部的会计、审计人员由于隶属本单位领导，难于独立行使会计监督职能，难于抵制一些程序合法而内容不合法的事项，如：部门购买的购物卡发票换开成“办公用品”、“食品”发票在办公费中列支；私人的考察费、图书、出租车发票在科研课题经费中列支等，致使这些不真实、不合法的原始凭证得以报销。
（四）内部管理制度不全，执行不严
部分高校缺乏内部牵制制度、会计工作交接的程序、会计档案管理制度、资产物资管理等多项内部管理制度；有制度的执行会计专业毕业论文范文不严，随意性较强：（1）财务专用章随意使用，没严格审批；法人名章和财务专用章由一人保管；（2）现金管理不严，库存与支付均超过限额；（3）计算机操作人员登陆密码设置过于简单，未定期更换；操作人员中途离开，没有及时退出财务系统或设置相应屏保口令；（4）未对重要事项（如操作人、操作时间、内容、故障等）进行记录，防病毒意识不强，内、外网间u盘随意插拔；（5）故障的防范和补救措施不到位，会计软件的修改、升级和硬件更换的审批手续不够完备。
（五）会计档案保管不规范
具体表现在：（1）高校会计档案保管人员对业务不够熟悉，对档案的立卷、移交、保管期限、销毁等不到位。（2）会计凭证、账簿随意调阅，不履行必要的登记手续；借阅的档案自行留下，不及时归还。（3）只重视纸质档案的保管、忽视电子档案的保管；重要的电子档案未能保存双份且存放在不同地点，未做到定期检查和复制。
二、高校会计基础工作问题成因
（一）高校领导重视不够
高校的领导多数是教学领域的业务骨干，腾不出精力来抓规范化建设，再加上对会计方面的知识了解不多，误以为会计工作只是简单的记记账，对加强会计规范化建设工作的重要性认识不足，毕业论文忽视了对会计人员的职业道德教育和业务知识的培训，极大影响了会计人员积极性的发挥。
（二）会计人员不重视自身能力培养
部分会计人员缺乏责任感，学习氛围不浓，不求上进，法制观念淡薄，受外界因素干扰不能坚持原则，不能恪守职业道德；另外，会计人员由于长期忽视新知识和会计法规的学习，不重视职业培训和继续教育，基本技能下降，遇到新问题缺乏应有的会计职业判断能力，计算机知识与实务操作技能也跟不上会计信息化发展的要求。
（三）内部管理只重资金，忽视其他
工作重点只放在资金管理上，不重视预算管理、资产管理、财产清查、财务分析、债权债务管理等工作。内审机构独立性、权威性也不够，人手少且素质参差不齐，工作难开展，内部监督流于形式，评价职能没得到有效发挥，使违法违纪行为有可乘之机。
（四）外部监管薄弱
外部监督来自两个方面：（1）来自上级主管部门。因部门人员少，业务忙，对高校会计基础工作未能较好地负起定期指导、监督、检查的职能。（2）来自社会中介机构。因不规范的执业环境和不正当的业务竞争，会计事务所对高校的审计避重就轻，浮于表面，未能深挖分析实质问题、实现有效的社会监督。
三、高校会计基础工作规范化建设改进对策
（一）加强领导，强化管理
领导重视是实现会计基础工作规范化的重要保证。因为从领导做起，会计人员才能以更严厉的制度来取得真实、完整、无误的原始凭证，并真实的记录账簿、规范地填制报表。从源头上控制，为会计数据的真实性提供保障。单位负责人要定期听取财务部门的汇报，支持和保障会计人员依法行使职权，督促财务部门加强规章制度建设和基础管理，并能公正、严肃处理违法违规行为，要提高会计人员的职业道德，采用多种方式为规范会计基础工作创造良好的条件。
（二）培养会计复合型人才，建立规范化基地
鼓励会计人员参加继续教育培训，会计人员不仅要学习新的法律法规、规章制度以及先进的财务管理理念，还要掌握会计信息化的新知识、新技能，努力成为复合型人才；会计人员之间也要定期交流经验，探讨工作中出现的问题。条件允许的情况下，可在高校系统内建立会计基础工作规范化示范基地，以实物的形式展示会计基础工作规范化标准，给新会计从业人员提供一个学习、工作、交流互动的平台，并组建专家队伍跟踪监管指导。
（三）完善管理制度，规范财会秩序
各高校要建立内部会计管理体系，明确单位法人对会计工作的领导职责，明确会计机构负责人的职责权限。同时各高校应结合实际，健全内部会计管理制度：如会计人员岗位责任制度、会计
--> 工作岗位轮换办法、会计事项授权批准制度、账务处理程序、内部牵制制度、预决算管理制度、预决算执行情况考核办法、现金管理条例、票据管理、国库集中支付管理、财务分析制度、会计电算化管理制度、会计档案管理、资产物资管理等多种制度、办法。制度是实现会计基础工作规范化的机制保障，各部门应相互配合，采取多种措施，定期对各项内部会计管理制度的落实情况进行检查，发现问题及时整改，使单位的会计基础工作有制可依、依制而行，且及时更新完善，保证各内部规章制度全面贯彻落实。从而使会计基础工作规范化，实现财务管理向业务领域更深、更广层次的延伸，使整个财会机制高质量地有序运转。
（四）健全体系监督，强化信息反馈
监督体系应由政府的监督部门、中介组织和高校内部会计监督三种内外形式构成，主要监督高校经济活动的合法、合理性以及会计资料的真实性、完整性，三形式应相互配合，力求事前、事中、事后监督到位，使监督贯穿于高校整个经济活动中，确保学校经济在法规约束下按国家政策运行。此外，还应建设内网进行动态监督管理，使用信息化手段进行数据采集与处理，改变各部门信息相互独立的现象，提高会计核算的时效性和工作效率；同时要规范信息的输出管理，遵循相互制约、安全保密的原则，形成良好的内控环境。
加入 WTO后， 我国承诺 5 年内开放国内银行业市场，并在2006 年 12 月 11 日正式全面开放银行业市场，银行业的全面开放对于我国的银行业来说一把双刃剑，带来巨大机遇的同时，也充满着严峻挑战。随着金融体制改革的不断深入，我国银行业发生了极大的变化，其管理体制、管理方法得到了很大提高，我国银行逐步的与国际接轨，为经济发展做出了重要的贡献。然而，值得注意的是，一方面，花旗银行、德意志银行等国外金融机构越来越多的进入我国资本市场，这些银行凭借着雄厚的资本，成熟的管理体制，高效率的经营模式等优势，渗透到各种金融业务，逐步占领我国金融市场，这使得我国商业银行面临的竞争更加激烈；另一方面，银行客户在逐渐成熟，需求也日益多元化和高层次化，这些都将对我国商业银行提出更高的要求，加剧银行间的竞争。因此，研究分析我国商业银行的绩效与竞争能力，并进一步探讨提升绩效与竞争力的有效措施与对策，以促进我国商业银行持续稳定健康发展，具有积极的现实意义。
二、文献回顾
银行绩效反映着银行的综合实力，其好坏直接决定着银行的核心竞争力高低。绩效考核不仅是银行对一定阶段经营管理状况和战略执行的检验和价值判断，同时其制度设计本身也反映了银行在特定时期的经营发展理念。纵观国内外一些学者对银行绩效的研究的文献，大多数学者主要用SFA（随机前沿面分析法）、DEA（数据包络分析法）、DFA（自由分布分析法）、BSC（平衡计分卡）、CAMEL评价方法、EVA等分析方法，从安全性、流动性、盈利性、成长性等方面对银行的经营绩效进行研究。Avkiran’s （1999）以1986年到1995年间澳大利亚的银行数据为研究样本，运用DEA对其进行实证分析，认为随着时间推移，银行的经营绩效也在缓慢提升。Lawrence Fogelberg和John M.Griffith（2000）通过对商业银行管理层持股与EVA的关系研究得出管理层持股对EVA的提升有促进作用。国内学者李宁（2006）利用DEA方法，从营运能力、获利能力、增长能力三方面，对我国商业银行2000年～2003年的相关指标数据，分析表明我国商业银行效率水平整体较低，已上市商业银行效率高于一般的股份制商业银行，高于国有商业银行，尤其在营运能力和增长能力方面，国有商业银行亟待提高。卢瑜、张筱峰（2005）和唐军（2009）等人结合我国银行的经营数据，运用主成分分析法和层次分析法对其进行分析，得出银行在经营绩效中的总体实力。胡腾宇（2010），上官飞，舒长江（2011），侯继明（2011）运用因子分析法分析各银行在经营安全性、盈利性、流动性等方面的的差异，给投资者提供一定的参考建议。本文选用主成分分析法和因子分析法来研究我国上市商业银行的综合绩效。
二、实证分析过程
（一）数据来源 综合考虑到数据来源的真实性、全面性、可获取性，本文以我国16家上市商业银行2011年公布的半年报告数据为实证分析的对象，这16家银行分别为：招商银行、宁波银行、深圳发展银行、民生银行、南京银行、中信银行、华夏银行、光大银行、兴业银行、北京银行、浦发银行、中国银行、农业银行、工商银行、建设银行、交通银行。各大银行的各项绩效指标是根据巨潮资讯网公布的2011年半年报整理而得。
（二）指标选取 本文在总结国内外关于银行绩效研究成果的基础上，综合考虑我国上市商业银行实际经营情况，从银行的市场价值、偿债能力、发展能力、盈利能力、安全能力等五方面进行绩效评价指标的设计，其中选取了总资产报酬率（X1）、成本收入比（X2）、平均净资产收益率（X3）、资产负债比率（X4）、流动性比率（X5）、最大单一客户贷款比例（X6）、不良贷款率（X7）、资本充足率（X8）、核心资本充足率（X9）、存贷比率（X10）、拔备覆盖率（X11）、净利差（X12）、净利润增长率（X13）、基本每股收益（X14）、每股净资产（X15）等15项指标。以上15项指标存在正指标、反指标和适度指标，其中X7为反指标，X7越低，资产流动性越强，银行盈利水平越高，资金营运越安全；X5、X10为适度指标，一般而言，银行认为流动性比率为2、存贷率为0.75时为最佳值。针对这种情况，为了避免量纲和数量带来的影响，确保能够更准确的反应各数据之间的相关性，必须对原始数据矩阵X进行标准化，标准化后得出新的矩阵X*，从而对新矩阵X*构建相关的系数R。
（三）因子分析 利用软件SPSS18.0对标准化后的指标数据进行KMO检验和Bartlett’s Test，得出其KMO值为0.61>0.6，Bartlett球型检验的P值为0.00
依据主成分分析和因子分析的基本原理，运用SPSS18.0对指标数据进行主成分分析和因子分析，可以得到相关矩阵R的特征值、方差贡献率和累计方差贡献率，根据特征值大于1的原则，提取了五个公因子，这五个公因子的累计方差贡献率达到84.128%，表明15个指标的大部分原始信息丢失的比较少，具体如表1所示。
在计算原始指标数据的初始载荷矩阵时，我们发现各个因子没有能够很好的解释其所代表的经济意义，为了能够找出更好对因子进行解释，接着对数据进行方差最大正交旋转，在旋转第 7 次迭代后收敛，得到的因子载荷阵如表2所示。
提取方法 ：主成分。旋转法 ：具有 Kaiser 标准化的正交旋转法。a. 旋转在 7 次迭代后收敛。
从以上因子载荷阵中可以看出，第一个公因子在基本每股收益（X14）、每股净资产（X15）上有较大的载荷，称之为市场价值因子；第二个公因子在资产负债比率（X4）、最大单一客户贷款比例（X6）、存贷比率（X10）上有较大的载荷量，称之为偿债能力因子；第三个公因子在总资产报酬率（X1）、平均净资产收益率（X3）、净利差 （X12） 上有较大的载荷量，称之为盈利能力因子；第四个公因子在成本收入比（X2）、净利润增长率（X13）上有较大的载荷量，称之为发展能力因子；第五个公因子在流动性中（X5）上有较大的载荷量，称之为安全能力因子。
根据表3因子得分系数矩阵，得到五个公因子得分模型：
F1=0113X1-0.019X2-0.166X3-0.132X4+0.019X5+0.010X6-
0.297X7-0.042X8+0.158X9+0.08X10+0.169X11-0.086X12-0.053X13
+0.286X14+0.291X15
F2=-0124X1-0.099X2+0.085X3+0.241X4+0.073X5+0.261X6-
0.056X7-0.092X8-0.395X9+0.213X10+0.068X11-0.034X12+0.094X13-0.145X14-0.174X15
F3=0341X1-0.036X2+0.259X3-0.021X4-0.007X5-0.032X6+
0.031X7-0.295X8+0.041X9+0.025X10+0.016X11+0.297X12+0.091X13+0.097X14-0.065X15
F4=-008X1+0.456X2-0.107X3+0.12X4-0.01X5-0.105X6+
0.245X7+0.017X8+0.056X9-0.145X10-0.075X11+0.279X12+
0.345X13+0.093X14+0.141X15
F5=-0039X1+0.06X2+0.054X3-0.221X4+0.809X5+0.097X6-
0.239X7+0.118X8-0.071X9+0.239X10-0.163X11+0.084X12+0.05X13
-0.075X14-0.055X15
将样本数据代入上述因子得分函数中，得到各大商业银行五个个因子的得分，而从表1得知5个公因子的方差贡献率，从而可以计算出各的银行的综合得分，其公式为：F=0.23153F1+0.21703F2
+0.17408F3+0.13875F4+0.07988F5。16家上市商业银行绩效各项因子得分以及综合得分排列如表4所示：
三、结论与建议
（一）研究结论 从表4中可以看出，深圳发展银行的综合得分最高，其中它的市场价值F1、偿债能力F2、发展能力F4排名均在同行业内前三名，说明深圳发展银行在我国上市商业银行中的整体经营绩效最佳，具有较强的竞争力和发展力。综合得分排名第二的是中信银行，其安全性F5能遥遥领先于其他银行，盈利能力略微偏弱，但总的绩效优势还是比较明显，稳占排名前二。接下来的是招商银行，尽管偿债能力和安全能力水平中等，但其市场价值和盈利能力均排名第一，说明招商银行的获利能力较强。纵观表4，不难发现国有银行的市场竞争力和发展能力逊色于新兴小型银行，发展历史较久的工农中建交五大国有银行各方面的能力均亚于一些新兴银行，由此导致五大行的综合经营绩效相对较弱。
此外，我们还以通过5个公因子的方差贡献率得知，对银行整体经营绩效起着关键作用的是市场价值，这一因子对方差的贡献率达到23.153%，这一指标最能反映我国银行的投资价值；其次，银行的偿债能力因子对方差的贡献率也达到了21.073%，体现了银行经营的整体实力；再次，盈利能力对方差的贡献率为17.408%，稍落后于市场价值和偿债能力，这说明银行的管理理念由 以“利润”为核心的管理向以“价值”管理转变，管理理念逐步向国际接轨。最后，发展能力和安全能力反映了银行的未来发展潜力及其可能带来的价值，对投资者做决策有很重大的参考价值，因此，投资者做决策时要综合考虑上述五方面的因素，力求作出最合理的决策。
（二）相关建议 “知己知彼，方能百战百胜”，银行业的竞争也是如此，我国银行要想在竞争白炽化的经济环境中生存和发展壮大，必须认清自己的现状，发现自身存在的问题，找出解决问题的对策，扬长避短，这样才能提高在市场中的竞争力。我国上市商业银行可通过以下方面努力：
一是深入贯彻落实以“客户为中心”经营理念。加快自身经营转型，转变业务发展方式，努力提升核心竞争力和价值创造力，顾客是上帝，顾客是利润的主要源泉，银行业可通过对客户市场进行细分，明确服务对象，不断满足客户多元化、高层次的需求来实现。
二是精简规模，实现规模经济。目前，我国银行业内还是存在规模不经济的现象，尤其是国有银行，存在着一些功能类似和重叠的机构，这大大增加了支出成本，形成了不必要的资源浪费。银行应该应集成和压缩功能重叠或类似的机构，减少经营过程中不必要的开支，提高办事效率，使其能够达到规模经济的状态，提高综合经营绩效。
三是积极推动业务创新。在同质化日益严重、竞争越发激烈的经济环境中，创新己经成为银行提高盈利能力和经营绩效的原动力之一。一方面，我国银行可以引进、吸收国外银行的创新成果，并在此基础上，结合本国银行的实际情况大胆的进行创新；另一方面，要不断的丰富自己的产品，加快银行电子化建设，完善信息和银行业务网络，发展电子银行业务，创造科技优势，以更好地参与国际竞争。
参考文献：
[1]李宁：《基于DEA的我国商业银行绩效评价研究》，大连海事大学2006年硕士学位论文。
[2]上官飞、舒长江：《基于因子分析的我国上市银行财务分析与评价》，《经济问题》2011年第11期。
[3]卢瑜、张筱峰：《主成分因子分析法在上市银行绩效评价中应用》，《特区经济》2005年第10期。
[4]谢霏：《基于因子分析的我国上市银行财务分析与评价》，《经营管理者》2011年第8期。
【摘论文要】:文章通过将会计分析方法有效的应用于贷款贷前调查和贷后管理的全过程，寻找防范会计信息失真的方法，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。
信贷风险管理是商业银行和非银行金融机构经营管理的一个重要组成部分，而信贷风险的识别是进行风险管理的第一步。信贷风险是客户违约行为形成的一种风险，违约即指客户没有对到期债务按契约偿本付息。随着经营环境的不断变化和竞争的日益激烈，商业银行和非银行金融机构的信贷风险越来越大。在此，作者从会计的角度对商业银行如何做好信贷风险的控制进行初步探讨。
一、贷前调查阶段企业会计资料分析
在贷款人贷款前，必须对拟贷款的企业的会计资料进行有关信用情况和偿债能力的审核和分析。为了保证分析的全面性，会计资料的来源可以有多种渠道，以便相互印证，提高会计资料的客观性和完整性。
1.对拟贷款企业的经营特点、资本充足、偿债能力、抵押品、经济环境等五个方面进行调查了解。经营特点指企业的信誉，即企业履行偿债义务的可能性，这一点被视为企业信用品质的首要因素；资本指企业的财务实力，表明企业可能按时偿还债务的背景；偿债能力指企业偿还债务的能力；抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产；经济环境指可能影响企业偿还债务的经济环境。贷款人可以通过这五个方面的分析，决定贷与不贷、贷多与贷少。
2.企业偿还债务能力的会计报表分析。方法一是一种定性分析，因此还必须辅以会计报表的定量分析，以便进一步加强对信贷风险的防范。
(1)资产负债率。该指标反映债权人提供的资金占企业总资产的比重，表明企业负债经营程度及债权人的债权保证程度。商业银行从贷款安全角度出发，可以设立一个资产负债率的信贷警戒线指标，如60％，对高于这一指标的企业进行贷款时要特别注意。
(2)固定资产与长期负债比率。该指标反映企业的固定资产（净值）与其长期负债之间的比率关系，从商业银行的角度，该指标以大于1为妥。这表明企业的固定资产净值足够用来担保其长期债务，商业银行贷款风险较小。
(3)流动比率。该指标是企业流动资产与流动负债的比率，因为商业银行对企业的贷款有相当一部分是流动资金贷款，所以要利用这个指标分析。为更客观地反映企业的短期偿债能力，必须计算速动比率，即将流动资产中变现能力较差的存货等剔除后计算速动资产与流动负债的比率。
(4)现金债务总额比率。该指标是经营活动现金净流量与负债总额的比率，反映企业承担债务能力，比率越大，企业承担债务能力越强。如果现金债务总额比率为10％，说明企业最大的付息能力是10％。
3.CART结构分析法。该方法采用四个财务比率作为分类标准，即现金流量对负债总额比率、留存收益对资产总额比率、负债总额对资产总额比率、现金对销售总额比率。按照CART方法，这四个指标分别属于不同的级别，其中现金流量对负债总额比率属于一级指标，留存收益对资产总额比率和负债总额对资产总额比率属于二级指标，现金对销售总额比率属于三级指标。这四个财务分析指标按照级别组成一个分类回归分析树，每个指标根据一定的方法确定一个临界值，从而进行分析。
二、贷后管理中的会计分析
贷款人决定了信贷对象和信贷额度后，就可以与企业签订贷款合同，发放贷款，进行相应的会计核算和监督。在贷款人会计核算中可以采用谨慎性原则，将可能发生的损失与费用预先估计入账。商业银行在提取各种准备金的同时，要定期编制应收贷款人贷款的账龄分析表或应收贷款一览表，从中发现哪些贷款还处在安全期内，哪些贷款处在可能收不回来的危险中，从而确定相应的催收措施。
在对贷款对象偿债能力和盈利能力进行分析时，一定要特别注意对贷款对象利润质量的分析。利润质量包括企业利润的真实性和实现利润的优劣程度。后者又可以分为短期利润质量和长期利润质量两个方面。短期利润质量是从一个会计期间判断企业按照权责发生制原则实现的会计利润的变现能力，它代表按照权责发生制原则实现的会计利润与现金流量之间的差异程度。长期利润质量是指企业各期利润持续稳定增长的能力，强调利润的稳定能力和可持续能力，它主要受会计政策的稳健程度、利润构成以及诸如研究开发费用等特殊费用项目因素的影响。在对利润构成进行分析时，我们首先应当关注营业利润在总利润中的比重和变化趋势。营业利润应当在净利润中所占比重较大，否则说明企业利润构成不合理，其长期利润增长趋势也就不够稳定，长期利润质量自然不高。
三、会计信息失真的防范
对于做好信贷风险控制，真实掌握企业的经营状况，发现会计信息的失真无疑是至关重要的。会计差错和会计舞弊是会计信息失真的主要表现形式。
1.观察企业环境，从非财务因素中寻找突破口。需要选择不同时机，分别与企业中的负责人、采购员、财务人员以及相关人员进行交流，了解企业生产形势、生产能力、原辅材料来源、销售形势，用工状况、职工工资、福利待遇等情况，并根据了解的情况进行综合分析，从中掌握第一手资料。
2.实地查看，账实核对，寻找突破口。不仅要注重账面数据的真实性，核查是否账账相符、账证相符、账表相符，更不能忽略"账实"是否相符。
3.从会计报表间的勾稽关系，对比分析企业历史和同行业的会计报表中寻找突破口。即要查验报表所披露信息的真实性和合理性。通过审核会计报表间的勾稽对应关系，同一财务报表项目之间的勾稽关系如"资产＝负债十所有者权益"的静态平衡关系、"利润＝收入-成本(费用)"的动态平衡关系，主表与明细表之间的勾稽关系；纵向分析企业历年来的会计报表，横向分析同行业的会计报表，比较容易发现问题。
4.认真剖析现金流量表能识别虚假破绽。认真剖析现金流量表，能够识别虚假破绽。现金流量表反映了现金流的来源与去向，比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的盈利能力、偿债能力和营运能力。通过分析现金流量的结构，可以识别企业的现金流主要来源于经营活动，还是依赖于投资和筹资。通过现金流量的趋势分析，可以识别企业的盈利质量。通过分析现金流量的比率，可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。
5.关注会计报告相关资料。关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。认真阅读企业会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法，会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响，资产负债表日后事项的说明，关联关系及其交易的说明，资产转让及其出售的说明，企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼，经营战略调整等等有关的文件决议资料，从中查找高风险领域。
综上所述，控制商业银行和非银行金融机构的信贷风险是一项复杂的系统工程，而有效利用会计方法无疑是其中至关重要的一个环节，通过对企业所有会计信息的全方位、多方法进行收集、整理、分析、归纳，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。与此同时，为更好的发挥会计分析的作用，也需要我们所有从业人员在不断提升自己会计水平的同时，不断的去发现和运用好会计分析方法，以提高其科学性、有效性。
参考文献
关键词：财务信息化 财务管理信息系统 设计
1 A公司财务管理现状
目前，A公司已应用了单机运行的小蜜蜂财务管理软件，基本解决了手工核算的问题，基本取消了手工记账，一定程度提高了会计工作水平。但现用的财务会计软件无法实现数据集中，导致工作中出现下列问题：
①不利于系统内共享数据信息。②旧的核算信息系统只包括简单的财务核算处理等功能，其它的业务还需手工进行处理。③无法实现各级核算单位财务信息的实时共享，不能实现会计报表自动汇总。④不能实现财务报表数据与财政部门相关软件进行接口。⑤不能实现全A公司系统资产信息的集中管理。⑥难以实时监控下属分公司、子公司的财务收支状况，全公司财务资料分散存放和管理。⑦财务预、决算工作是一件工作量大而且很频繁的事情，对预算的执行监控也缺乏有力的工具。
2 A公司财务管理信息系统需求调研
为加快A公司财务管理信息系统的建设进程，明确财务管理信息系统的具体实现功能，笔者参与对A公司涉及财务管理工作的部门和部分下属单位进行了财务管理信息系统需求调研工作。调研对象涉及到A公司高层管理者、中层管理人员，财务相关部门、基层财务部门操作人员。调研内容涉及：企业基本情况（软硬件环境）、基础数据管理、总账会计、报表、合并报表、出纳管理、固定资产管理、薪酬绩效管理、资金管理、预算管理、购销存管理。
通过调研及反复讨论，A公司拟建的财务管理信息系统包含如下11个功能模块：
2.1 总账管理 总账系统提供包括凭证处理、账簿报表查询、期末结转等日常全部财务核算功能，并与预算管理、固定资产系统、资金管理系统等各业务系统一体化集成。
2.2 固定资产管理 固定资产管理子系统包括全类别的固定资产的管理，基本功能模块包括：车辆管理、资产折旧管理、资产增加、资产卡片管理、实现卡片的登记、打印、资产变更、资产部门变动、资产调拨、盘点、处置、增值减值、资产清查、资产查询、资产分析等全生命周期的管理活动。
2.3 现金管理 现金管理系统要实现公司日常出纳业务的处理功能，提供公司出纳人员所需要的现金和银行日记账、银行对账、出纳复核记账等实用功能。
2.4 报表合并 合并报表应适用公司处理多组织架构下的报表汇总，以及公司内部的内部往来的财务处理。
2.5 全面预算管理 全面预算管理系统功能包括公司预算管理、预算编制、预算调整、预算执行过程的管理和监控、多维预算查询与预算执行分析等。
2.6 集团内部审计 以公司财务信息化建设为基础，实现审计资源管理、审计作业管理、审计成果管理的信息化。
2.7 资金管理 资金管理系统应完成公司及下属机构实现资金高度集中的收支两条线管理模式，以财务为核心，对凭证、资金结算存款、票据、资金报表、资金分析与监控等进行一体化管理。
2.8 财务分析 财务分析系统功能要求系统为不同人员提供不同的信息、对公司业务多维度分析，同时提供资产结构分析、会计报表速查等功能。
2.9 购销管理 该功能模块应包括采购、存储、销售、成本控制于一体，满足公司统一采购、销售的要求。
2.10 薪酬管理 薪酬管理模块要求系统应支持多种工资核算模式、工资核算的分类管理、支持多种业务数据作为工资发放的依据、工资分次发放和银行业务要求等功能。
2.11 工程项目管理 本次信息系统设计中的工程项目管理应包含、项目的成本和预算管理、项目的资金管理、项目的结算与关闭、基于项目的信息统计分析功能。
3 系统开发环境、开发工具及编程语言
A公司财务管理信息系统选择Microsoft Windows XP Professional为操作系统，Microsoft Visual 2005，PL/SQL Developer为开发工具，JavaScript，HTML为开发语言。数据库采用Oracle 10G企业版，备份软件采用IBM Tivoli存储管理系统。
4 公司财务管理信息系统运行及效果评价
A公司财务管理信息系统的运行旨在打破传统分散式财务管理模式，在公司财务工作的各个方面提高管理水平。A公司财务管理信息系统分为两阶段开发，第一阶段的主要任务是实现总账管理、固定资产管理、现金管理、报表合并、全面预算管理、集团内部审计、资金管理和薪酬管理8个功能模块，余下的财务分析、购销管理、工程项目分析，将在第二阶段进行开发投入使用。
目前，A公司财务管理信息系统第一阶段开发基本完成并投入使用，现阶段的主要工作是对现有的系统进行评价，以便于找出存在的问题或漏洞，达到对系统进行调整修正的目的。
笔者结合A公司财务信息化的实际建设情况，从信息系统及财务工作的角度对A公司第一阶段开发出来的财务管理信息系统进行综合评价。
4.1 从信息系统角度评价 结合A公司财务管理信息系统第一阶段开发运行实际情况，评价结果如下：
战略适宜度方面。A公司财务管理信息系统采用统一规划、集中管理的思想，在公司内部实现财务信息资源的高度集中和共享，同时为公司领导制定决策提供财务方面的支持。
应用适宜度方面。第一阶段开发的财务管理信息系统涵盖了A公司财务工作的大部分内容，公司财务管理工作得到广度和深度的延伸，为下一阶段的开发奠定了基础。
投资适宜度方面。软件、硬件方面的投入原则为合理安排、物尽其用，避免资源浪费。目前，该系统运行时间不长，经济价值还没有完全凸显出来，随着公司的发展，财务管理信息系统的价值会逐步体现。
资源匹配适宜度方面。目前A公司现有的服务器为Windows 2003 Server，访问系统的用户基本上全部使用Windows操作系统，财务管理信息系统选择的是Oracle数据库，以J2EE为开发平台，较好地实现了匹配。但是在系统运行后需要培养一批专业的系统维护人员，增加了人力资源成本。
组织文化适宜度方面。由于A公司财务信息化建设在两年前就开始准备，本次系统开发属于财务管理信息系统的第一阶段，为财务管理信息系统的分步实施、全面铺开留有一定空间，因此本次财务管理信息系统得到了各单位和员工的广泛支持。
灵敏度方面。软件的效率和稳定性较好，且公司在硬件和网络建设方面的投入标准比较高，涉及范围比较广。公司与下属单位之间信息反馈速度大大加强，财务决算速度也明显提高。
4.2 从财务工作角度评价 如前所述，之前使用小蜜蜂软件带来的一系列问题，在新的财务管理信息系统中都得到了一一解决。
①财务数据集中有利于系统内共享数据信息，有效避免了费时、数据不准确等问题。②主要功能模块已实现了电算化，很大程度地减轻财务人员的工作量。③新系统实现了各级核算单位财务信息的实时共享与公司全系统会计报表自动汇总功能。④实现了A公司整个系统资产信息的集中管理与财务报表数据与国资监管部门相关软件进行接口的工作。⑤有效地实时监控A公司下属各公司的财务收支状况，全系统财务资料存储和管理。⑥改进了财务预、决算工作。⑦对A公司高级管理人员决策方面的支持显著提升。
5 研究结论
通过研究发现，A公司自行设计开发的财务管理信息系统能有效地解决财务工作中的实际问题，但是也存在一些财务信息化过程中容易出现的通病，例如，信息化工作无法全面铺开、财务人员操作不熟练、技术力量单一、对系统的使用停留在表面等问题，只有正确树立财务信息化观念，不断提高人员素质，不断总结实施过程中的问题，不断思考下一阶段的系统开发任务，才能使得A公司财务信息化的道路越走越远。
参考文献：
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[3]章壮洪.企业财务管理信息系统的构建[J].现代经济探讨，2001（5）：60-61.
[4]王丛俊.集团财务管理信息化研究――以江苏新华发行集团财务信息系统建设为例[D].南京理工大学硕士论文，2007.6.
论文摘要： 当前，越来越多的企业集团采取了以资金集中管理为核心的新型财务模式，然而，这一模式却仍然存在一些弊端和局限性。本文主要分析了目前我国企业资金集中管理中所面临的主要问题，并初步提出相应的对策。
一、
资金集中管理的内容
资金集中管理主要是针对大型公司（企业集团）的资金管理策略。它要求企业充分利用企业集团资金规模大的优势，强化和集中资金管理，实行统一管理、统一调配的模式，从而更好的发挥资金在企业管理中的重要作用。
企业集团资金集中管理内容有：一是集中管理闲置资金，即集团公司依托财务公司或者单独成立结算中心，具体负责资金集中管理工作。这就要求分公司在财务公司或结算中心确定的结算银行开设账户，并按集团公司要求将资金存入该账户，而后集团公司统一核定各分公司最高存款余额，对于超过核定存款余额的资金，由财务公司或结算中心通过银行网络进行归集，并有计划地调剂给需要资金的分公司使用。二是集中管理银行账户，即分公司统一在财务公司或结算中心确定的结算银行开户，并且其开立银行账户必须经集团公司批准，防止企业乱开户，逃避监管。三是集中管理融资，即集团公司将分公司银行贷款、融资权和对外担保权进行统一管理，有效控制资金风险。
资金集中管理体现了集权管理思想，可以保证在集团内迅速而有效地运作和调节资金，并使这些资金的运用最优化，使企业集团能够准确、及时地掌握资金的分布、存量、流量和流向，从而有效地支撑企业集团的财务分析和战略决策。
二、
资金集中管理面临的主要问题
尽管资金集中管理对企业集团而言有着重要的积极意义，但是我国在这一方面还面临一些不容忽视的问题。
1、 管理方面的缺陷
首先，由于各个分公司的业务情况不同，往来款项错综复杂，甚至有些往来款中还混杂着许多能够逃避预算外资金管理的隐性收入，这就使总公司对分公司支出的合理性和发票的真实性难以把握。很多企业仅仅将票据手续是否完备以及票据格式是否规范合法作为是否准予报销的依据，而忽略了票据内容的真实性，这样就很难实现账实相符。
其次，对于费用开支，相当一部分企业集团难以把握，并且因为各个分公司经营范围的不同，而不能确定一个统一的、可行的审核标准。这样极容易造成一些分公司巧立名目，虽已发放福利、补贴和奖金。
此外，由于责任定位的不明确，许多分公司的财务负责人会将错误转移到总公司的财务部门，因而给总公司带来较大的压力。同时，分公司财务负责人也会因为违法行为能够逃脱法律制裁而愈加丧失应有的责任心，从而会产生更大的失误。
2、 分公司与总公司的目标背道而驰
资金集中管理的目的是提高资金的使用效率，然而，假若集团总公司对分公司缺乏必要的支持和引导，对分公司的业务拓展和发展没有大的影响力或帮助，那么分公司就会缺乏对集团中心的认同感，集团公司也会缺乏管理权威。这样，即使集团公司大力推行集中管理，分公司行为也极有可能会与此背道而驰。
目前我国一些企业集团中总公司与分公司之间并没有实质上的资产纽带或资金纽带关系，而是靠行政的力量来维系集团的运行，因此总公司对子公司管理的强化在子公司看来很有可能是对自己的利益的剥夺和侵犯。这样就以容易出现分公司与总公司之间的目标出现分歧，以至于资金集中管理难以进行下去。
3、 相关法律制度的制约
在当前的状况下，企业集团总公司对其分公司的资金集中管理缺乏明确的法律依据。
集团总部对资金进行集中并不是无偿的，而是需要支付一定的利息，这实际上是一种资金借贷行为。但是我国现行《贷款通则》的第二十四条对贷款人的资格做出了明确规定，即“贷款人必须经国务院银行业监督管理机构批准经营贷款业务，持有国务院银行业监督管理机构颁发的《金融许可证》，并经工商行政管理部门核准登记。”也就是说，目前我国的法规禁止企业之间直接相互借贷的行为，总公司和分公司之间必须通过金融机构作为中介才可以进行资金有偿集中和内部调剂余缺。这就对企业集团进行资金集中管理带来了一定的风险，从而限制了这一财务管理模式的发展。
三、
改善资金集中管理的方法
1、 科学的集权与分权
资金集中管理应达到既能集中，又能调动和发挥下属企业的积极性的目的。因此，一方面，企业集团应该重点监督和管理重大投融资、担保和账户，同时还要坚决控制不合理资金支出。对于分公司预算外资金，则支付必须向企业集团履行必要的报批手续后才可比准。而另一方面，企业集团应当赋予分公司适度的资金自主管理权限，以调动其积极性。如一定限额内的投资权和采购自主权、日常资金调度权等。分公司在财务公司的存款可以采取报账制，只要符合相关规章制度，原则上就能够支配和使用。
2、 提高管理水平
首先，要制定一套统一的、切实可行的经费支出标准，并在各分公司间统一执行。对于预算呢得支出，企业集团准予报销；而对于超出财务制度标准而又合理的支出，在分公司进行详细说明并经该分公司负责人审批后方可给予报销。除此之外，对未经财政、人事部门批准的情况下就再分公司系统内部执行的有关奖金、津贴等开支，企业集团不予支付。
其次，要建立并逐步完善资金集中结算平台的功能。如资金分析和查询功能，做到能实时查询集团公司及下属分公司资金及其增减变动情况，有效监控资金收支情况，及时发现存在的问题，提高控制效果。
第三，要实施财务负责人委派制，根据分公司不同情况，委派相应的财务负责人，并且要求相应的负责人承担一定的责任。
3、 完善内外监督控制
资金进行集中管理后，资金的管理风险也大为集中，因此，企业集团首先要加强内部控制制度，对每一笔支出都应进行事前审核，以保证凭证的真实性、合理性、准确性和合法性。其次，对大额费用、超指标支出和大额借款等实行审批制度，特别是要加强对各个分公司固定资产的管理，健全固定资产账务审核制度，及时掌握固定资产的变动情况。此外，企业集团还要主动接受外界各部门的监督，形成一个相互牵制的机制，尤其要防止总公司财务部门在权利集中的情况下滋生腐败。
4、 争取支持和理解
国家有关部门目前尚没有明确的操作办法从政策上规范资金集中管理的运作。因此，在此之前，企业集团应尽量争取法院、财政和税务等政府部门的理解和支持，对于资金集中管理这一新生事物，要多宣传、多沟通、多解释，在工作上取得有关部门的配合和支持。
5、 正确认识资金集中管理的职能
一方面，资金集中管理不具备金融机构的职能，因此不能从事集团外企业放贷、发行债券等金融性业务。另一方面，资金集中管理仅仅是企业集团内部采用的一种财务管理模式，因此其在对分公司资金集中时不能改变各成员单位资金的所有权关系，以保证成员单位资金的相对独立性，同时其所运作的是集团内成员单位的沉淀资金，并不能取代企业对自有资金的经营权。
四、
总结
总之，企业集团实行资金集中管理，尽管可以有效提高资金使用效率，降低资金风险，但是也相应增加了管理难度，集中了管理风险。因此实际工作过程中，企业集团要采取切实可行措施，趋利避害，只有这样，才能使资金集中管理发挥应有的作用。
参考资料：
[1] 常璟. 集团公司资金集中管理模式初探[J]. 财务与会计. 2005
[2] 宋蔚蔚，廖晓艳. 集团资金集中管理下的风险因素分析[J]. 商场现代化. 2007(10)
[3] 舒文舟. 集团公司资金集中管理刍议[J]. 邢台职业技术学院学报. 2007(12)
[4] 徐德刚，董小涛. 集团资金集中管理面临的问题及对策分析[J]. 财经界. 2007(1)
