时间：2022-04-06 01:39:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业税务筹划总结，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：税务会计；税务筹划；法律
0引言
税务会计，主要是指企业的税务管理工作人员按照国家相关税务法律的规定，通过以货币作为计量标准，按照会计学的相关理论知识以及具体的核算方法，对企业的缴纳税款额进行计算，并对纳税活动进行完善的核算与监督管理的会计活动。税务筹划，则是在国家税务法律规定允许的范围内，依照国家相关的税收政策，对企业的经营管理活动进行相应的调整，从而降低企业纳税额，减轻企业纳税负担的管理活动。税务会计作为企业税务筹划工作的主要实施手段，提高企业的税务筹划效果，必须强化企业的税务会计工作，并以此为基础充分利用国家的相关税收政策，实现企业税负的降低，为企业利润与效益的增长提供支持与保障。
1.税务会计对企业的税务筹划作用分析
（1）税务会计工作是企业税务筹划工作的基础。企业的税务工作是一项系统性、政策性、专业性较强的工作，开展企业的税务筹划工作必须能够熟悉了解并运用各种税收优惠政策，通过设置单独的机构或者岗位开展企业的税务会计工作，可以使其充分了解国家的税法政策以及税务知识，进而制定出切实可行、科学合理的税务筹划方案。
（2）强化税务会计工作可以避免企业税务筹划出现违法违规的现象。随着我国税务法律制度体系建设的不断完善，企业在税务管理上存在的风险也越来越高。部分企业虽然在主观上并没有偷税漏税的意识，但是如果对于复杂的税务法律知识了解不全面，在税务筹划以及节税管理上，也有可能出现违法违规现象。因此，将税务会计与税务筹划相结合，由专业的税务会计工作人员开展税务筹划管理，不近可以有效的规避税务风险问题的发生，同时也可以大幅度提高企业的税务筹划效果。
（3）税务会计可以提高税务筹划工作质量。企业通过成立专门的税务会计工作岗位，与国家税务管理部门进行直接的沟通，可以促使税务管理人员对企业税务筹划方案有着进一步的理解，同时也可以及时发现税务筹划方案中的一些问题，从而提高企业税务筹划的成功率，有效的减轻企业的税务负担。
2.当前企业税务筹划管理问题分析
（1）对于税务筹划管理认识不全面。当前部分企业管理人员对于企业税务筹划工作认识不全面，没有充分认识到税务筹划对于企业经营发展的作用，甚至将税务筹划与偷税漏税等违法违纪行为混淆，造成企业的税务筹划各项管理工作开展困难。
（2）税务筹划未能严格履行国家税务法律规定。符合国家相关税务法律规定是税务筹划工作开展的基本原则，也是税务筹划工作开展的基本前提。但是部分企业为了降低自身的税务负担，在税务筹划方案的制定上，未能严格遵守相关政策以及法律的要求，这不仅影响了国家税务管理工作的正常开展，造成国家利益的损失，而且对于企业的长远发展也是十分不利的。
（3）企业税务筹划方法不完善。现阶段部分企业在税务筹划工作中，税务筹划的方法不完善，因而造成企业税务筹划工作的效果较差，在降低企业税务负担方面的作用不明显，或者是税务筹划工作超出了法律允许的框架，给企业税务工作带来不必要的风险。
3.税务筹划工作中应用税务会计工作策略研究
（1）明确企业的税务会计以及税务法律规定。企业借助于税务会计开展税务筹划工作，首先必须组织税务会计工作人员对企业的税务会计制度以及国家的税务法律进行系统、规范的学习。综合考虑分析企业的财务状况、经营状况、战略发展规划以及外部经营环境的情况，开展企业的税务筹划管理工作，确保企业税务筹划方案的制定在国家法律政策允许的框架内开展，避免各种税务筹划法律风险问题的发生。
（2）利用税务会计优化企业的税务筹划方法。不同的税务会计处理方法，对企业的税务筹划工作效果也会产生不同的影响。首先，由于收入确认会影响企业的所得税以及流转税，因此在收入确认上应该在国家税务法律允许的范围内，适当的推迟应税收入确认，在选择收入确认方法时，也应该结合企业的性质、规模等多种因素综合选择会计方法。其次，由于费用扣除会影响企业的所得税，因此在费用扣除的税务会计处理上，应该按照国家税法的相关规定，采取足限额扣除标准、税收加计扣除项目的方式进行处理。第三，对于企业资产计价的会计处理，由于资产计价会影响到以后的折旧和摊销，并对所得税造成影响，因此在这些内容的处理上应该充分考虑成本以及费用增加的内容，并根据计算选择最佳的税务筹划方案。
（3）完善税务会计管理监督机制的建设。税务会计作为实现企业税务筹划的重要手段，也是提高企业经济利润收益的重要措施。为了避免不当的税务会计处理造成税务筹划风险问题的发生，企业相关主管部门应该在企业内部建立完善的监督检查机制，通过进一步的完善税务会计管理制度规章以及税务会计流程与操作方法，规避税务筹划风险问题的发生，在根本上提高企业税务筹划方案的实效性。
（4）提高税务会计工作人员的工作能力。随着我国税务法律体系的不断完善，税务会计工作与税务筹划管理工作也更加复杂繁琐。要求工作人员必须在会计学、税务理论以及统计学等方面具备较高的知识涵养。因此，为了提高企业税务会计工作水平，必须强化企业税务会计人才队伍的建设，结合企业的实际工作需要以及税务会计工作的实际特点，对企业税务会计工作人员在税务法律法规以及会计学等方面开展系统的教育培训，提高企业税务会计工作队伍的能力水平，确保企业税务筹划工作的顺利开展。
结语
税务会计作为企业税务筹划的重要实现手段，也是确保企业税务筹划工作开展的关键。因此，企业管理部门必须充分认识到税务会计对企业税务筹划的作用，积极革新企业税务筹划方法，减轻企业的税负，实现企业经济效益的提高。（作者单位：山东省烟台市芝罘国家税务局）
参考文献：
1现今阶段中小企业税收筹划存在哪些问题
企业税收筹划的好坏关系到企业的经营是否完善，工作开展的是否顺利。相信很多的企业都了解了税收筹划的重要性，但在日常的生产经营过程中会由于一些原因导致早已制定好的计划在实践的过程中出现问题。例如：首先，中小型企业在日常的经营过程中出现税收的征收管理水平不够高，中小企业的税收筹划人员是最为重要的工作人员，但大多数人员由于专业水平不够导致不能很好地进行税收的筹划；其次，企业对税收筹划的管理方面不够规范，很多企业在生产经营过程中对内部规章制度制定时不够严谨和规范，对这一方面没有制定健全的制度，导致税务筹划过程中出现问题影响到了企业的生产经营活动；最后，就是企业内部对税务筹划的责任管理落实方面不够明确，企业的会计人员会错误的认为只有会计核算才是自身工作的重点内容，对于税务的筹划和管理不属于自身的工作范围，而企业的管理人员认为无论是会计核算还是税收管理都属于会计人员的工作领域，这就形成了矛盾，导致企业税收筹划不能够按照计划运行。
2如何加强中小企业的税务筹划
（1）提高企业管理人员对税务筹划的重视程度。中小型企业管理者对税务方面的意识较弱，当企业面临风险时找不到风险存在的主要原因。管理者为了规避这类风险只能花费更多的成本，浪费了原本属于企业的利益，只有企业管理人员将税收筹划重视起来，合理的进行筹划才能够帮助企业创造更大的经济价值，实现企业利益的最大化。进行科学合理的税收筹划和管理就要求企业管理人员在日常的生产经营活动过程中不断学习相关的法律法规，带动员工们进行财务数据的收集和统计，便于制定相应的计划。只要企业的管理人员起到了一定的带头作用，相关的税收工作人员就会以认真的态度对待工作，并能够自主地学习相关的法律条文，进行科学合理的税务筹划实现企业的长期发展。
（2）聘请专业的税务筹划人员并对其进行专业的知识培训。我国的税收筹划起步晚、发展较慢，且中小企业财务人员素质参差不齐，对税收筹划的认识不够，存在税收筹划理解误区等问题，这都制约着中小企业税收筹划管理工作。因此，聘请具有丰富的税务、财会等方面的专业知识和较高的综合素质的税收筹划管理人员对中小企业的发展来说尤为重要。聘请工作能力和学习能力较强的员工，能够在短时间内上手，并能够熟练完成本职工作且保证无错误的进行。同时，还能够激发新的一批员工的工作热情，让企业的发展有着源源不断的动力，但存在的问题是中小型企业在运作过程中的资金有限，很难能够聘请非常高级的专业人才，这就需要企业的管理人员思考可以给内部老员工提高工资及福利待遇的方式，让其能更多的带领新的员工进行工作培训传授经验。还可以聘请税收筹划方面的专家来给员工们进行培训和指导，在培训过程之中找到重点、难点，并对这些内容进行重点讲解，提高员工的税收筹划意识和工作能力。企业还可以与各个高校相互合作每年进行校园的招聘活动，在校园里发掘基础成绩较好、专业知识能力较强的学生成为企业员工，一方面可以节约培训的成本，另一方面成绩优秀的学生对新知识的掌握较快能够节省培训所需的时间还能够节约成本，让员工与企业一同成长能够增加员工对企业的情感，减少高素质人才的流失。专业的税收筹划管理人员对企业来说是一项十分重要的资源，企业要想实现长期稳定健康的发展，就必须注重对相关人员的专业知识培训并减少专业人员的流失。
（3）企业内部制定完善的税务筹划体系。随着我国经济形势的不断变化和税收征管改革的不断深入，我国税收体制日趋完善，但是在税收征管过程中依旧存在一些问题。若中小型企业未制定完善的税务筹划体系，就很可能导致相关的执法管理人员在进行税收工作过程中，以主观的因素判断税务筹划是否合理，这就会给企业带来经济效益流失的风险。要想制定完善的税收筹划体系，需要投入大量的人力和物力。例如：聘请一批专业的税务筹划工作人员，在规定的时间内总结出各项数据指标并撰写相应的总结报告，根据报告的内容对税务筹划相关任务工作进行合理、科学的再分配。同时，企业还应制定相关的绩效管理评价制度，对税务筹划工作中表现卓越的工作人员及时进行奖励。这样不仅能够激励员工的工作热情，还能够提高员工的竞争意识，最终建立和完善中小企业内部的税务筹划体系。
（4）合理有效的运用国家政策。中小企业的崛起促进了我国经济的迅速发展，而且国家也制定了相关的税收优惠政策。税务筹划作为中小企业发展中的重要环节，只有规范税务筹划操作，提高其合理性、科学性，才能实现企业经济效益最大化。企业的管理人员应该更多的关注国家制定的相关税收优惠政策，量体裁衣寻找出符合自身的优惠政策，准备相应的证明资料办理优惠手续，运用国家的税收优惠政策，为企业合理减免税收方面的支出，节省不必要的成本。以便将更多的资金用于今后的日常生产经营活动，为实现企业的可持续发展提供助力。
3结束语
目前的发展趋势之下，我国市场经济的变化非常之大，中小型企业必须要提高自身的综合竞争能力才能够在市场中找到立足之地。要制定合理的税务筹划计划，减免企业的税收风险和压力，为企业节约更多的资金进行周转，为企业创造更大的经济利益提高企业的综合竞争能力，科学合理的制定税务筹划计划能够实现企业的长期可持续发展。
（一）税务筹划在企业财务管理中的重要性。税收筹划是一种高层次的金融活动，它贯穿于企业财务管理工作的各个环节，具有重要意义：首先，通过税收筹划，在金融上解决企业的财政分配和投资，以及融资等过程中涉及的税收，使企业拥有的财务资源得到最优化和合理化配置。之后，企业还要考虑所要承担的税收负担，在企业的规则和活动水平下，通过税收筹划可以保证企业监管的有效性，能够使金融目标得到更快、更准确的确立。此外，如果可以使用融资计划、投资计划、企业利润分配方案的合理性进行税收筹划，不仅可以使企业合理合法地减轻税收负担，增加税后收益，也有利于提高社会资源利用效率。在财务活动过程中，企业在进行税收筹划时，不仅要将其当成普通的节税行为，而且还要将其看成至关重要的构成。而在具体的筹划时，首先要确定管理的基础和目标，以财务决策为基础进行相应的活动。除了使经济效益提高，经营成本降低，其具有的最终目标就是进行税收筹划。在进行规划时，必须要进行统筹安排，进行周密的部署，不仅要对税收筹划的相关案例进行分析，对预期收益和成本效益分析和比较税收筹划，收入大于支出的预期效果，而且还加强团结，不仅注重个人税税收负担水平，而是注重整体税负水平，保证利润的实现。
（二）税务筹划应遵循的基本原则
1、合法原则。企业要根据国家制定的各种法律和法规，以各项政策精神为前提开展税务活动。首先，要保证活动严格恪守法律规范；其次，企业要根据我国在财务方面的相关条款进行税收筹划，要严格地按照经济法规进行；再次，只有全面掌握了我国税法的各种动态之后才能开展相应活动。进行税务筹划时，除了要对税法的变化加以重视外，还要及时地修改和完善税收筹划的相关方案。
2、经济原则。应当以企业的效益当作税务筹划首先考虑的内容，第一，开展税务筹划时要避免过度重视个别税种的减少，而是要在整体上降低税负；第二，在评估相应的纳税方案时，企业要使用的标准就是资金时间价值的相关理论，要针对不同时期同一个纳税方案所具有的税收负担，以及不同的纳税方案进行比较，而在具体的比较过程中，只有将其变成现值之后才能进行一定的比较。3、服务于财务决策原则。在活动过程中，企业要将税收筹划在一定程度上融入到相应的财务决策中，使二者在一定程度关联在一起。
4、风险防范原则。税收筹划往往在税法规定的边缘上操作，这意味着它包含一个大的经营风险。如果我们忽略了税收筹划的风险，盲目的，它可能会对自己想要的东西，所以企业纳税筹划必须充分考虑其风险。
二、A公司概述
（一）A公司简介。A公司成立于1998年，原股本为人民币3，230万元整；经历三次增资扩股，截至2013年3月25日公司股本增至人民币45，000万元整；经中国证券监督管理委员会《关于核准A公司首次公开发行股票的通知》（证监发行字［2013］453号）核准，公司于2013年12月公开向社会发行人民币普通股5，000万股，股本总额变更为50，000万元整。2014年2月27日以未分配利润派红股、派现金，资本公积转增股本，股本总额变更为100，000万元整。
（二）公司生产经营状况。目前，公司主要收入来源于销售，2008年公司生产经营业绩突出，完成营业收入645，780.97万元，较上年增加335，478.38万元，同比增长108.11%；实现营业利润114，261.65万元，较上年增加53，259.42万元，同比增长87.31%，实现净利润103，679.75万元，较上年增加40，208.10万元，同比增长63.35%；实现归属母公司净利润91，452.86万元，较上年增加28，492.95万元，同比增长45.26%。与2007年相比，公司整体利润率有所下降，原因系公司产品结构调整，整体毛利率有所下降。
（三）公司纳税状况。公司涉及的主要税项：增值税：产品销售收入执行《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》税率17%及3%。营业税：执行《中华人民共和国营业税暂行条例》，税率3%及5%。城市维护建设税：按应缴增值税及营业税等流转税额5%、7%计缴。教育费附加：按应缴增值税及营业税等流转税额之3%计缴。所得税：经营所得执行《中华人民共和国企业所得税法》，税率25%。
三、现代税务筹划现状分析
通过对A公司的调研以及对资料的梳理归纳，现将A公司税务筹划现状总结归纳如下：第一，公司对税务筹划工作比较重视，目前公司虽然没有设立专门的税务筹划部门，但是公司有两名员工，一个负责国税、一个负责地税，在专门从事税务工作。第二，从公司纳税的主要税项来看，所得税和增值税占到95%左右，因此公司对所得税和增值税方面的筹划比较重视。由于公司所处行业的特殊性国家对于风电产业有所得税、增值税方面的特殊优惠政策，公司对于税收优惠政策的争取比较积极。在风力发电收入增值税和高新技术企业所得税优惠方面都争取享受到了税务筹划的利益。第三，税务筹划在A公司的具体应用主要体现在宏观大方向上，还没有深入到日常经营管理的细节中。公司对于税收利益数额较大的税务筹划工作比较重视，但在实际经营中有很多可以筹划的空间还没引起公司的重视。第四，公司主要利用优惠型税务筹划方法，目前公司的税务筹划收益主要来源于税收优惠政策，从过去的几年可以看到，税收优惠为公司节约了大量的税收支出，为公司的发展起到了重要的推动作用，但从长远来看这一方法不可持久，企业必须寻求新的出路。第五，A公司的上市为企业的发展注入了新的活力，但风电行业日趋激烈的竞争又迫使公司寻求新的盈利增长点，公司的业务在全国迅速扩张，并开始向国外发展，在这样的背景下，公司现有的税务筹划工作就显得有些跟不上公司发展的需要，公司需要站在更高的起点，需要更加专业的人才为公司的全面税务筹划做更多的工作。
四、现代企业税务筹划的措施
在现代企业进行的财务管理活动中，一个重要的部分就是税务筹划，在进行税务筹划时，其提供巨大动力实现企业制定的财务管理目标。但是，税务筹划是一项复杂的决策过程，不仅涉及企业财务活动的各个环节，而且与征税机关、政府有关部门联系密切。
（一）依法纳税，悉心筹划。在进行纳税的过程中，其必要的前提是依法进行，只要超出了国家的法律范畴，那么就认定其为违法行为，企业就要承担相应的责任。早在进行税务筹划时，企业不仅要保证其合理性，还要保证其纳税意识的正确性。第一，在筹划时要严格遵照税法的范围，要坚决的反对和制止所有的偷税和漏税行为；第二，对于企业而言，它除了是经济主体，同时还是会计主体，在提供会计方面的信息时要恪守国家制定的会计准则和法规。只要企业提供的会计信息是虚假的，或者进行其他的违法行为，那么企业要承担相应的法律责任；第三，国家税收所具有的法规环境是会随着时间发生变化的，为此，企业需要对法规方面的变更进行密切的关注。要在特定的法律环境和时间之下进行税收筹划方案的制定，在制定中要以企业所进行的经营活动为背景，在经济社会不断发展的前提下，要相应的调整和变更国家的相应发露和法规，所以，在当前和现下的税收法规和法律前提下，财务管理人员要对税收筹划方案进行相应的修正和完善，以此使企业具有的行为规范和国家当下的政策导向和法律规范相一致。只有这样，税务筹划方案才能被税务主管部门认可，避免不必要的损失和麻烦。
（二）具体问题具体分析，全面系统综合筹划。在税法中，所有的优惠条件配有的规定都是极为具体的，并且具有的适用范围也是相对较为严格的，所以，绝对不能生搬硬套固定的模式和套路。在税法规定和纳税人变化的过程中，税务筹划也要发生相应的变化，如果使用的模式是一成不变的，那么该模式是无法施行的。财务管理过程中，开展税务筹划时，在整体目标的制定时要以企业具有的财务管理条款为依据，最大可能地实现税后利润。在税收筹划的制定时要保证其和财务决策的结合，这除了在一定程度上会影响科学性和可行性，更有甚者会导致错误的财务决策。企业能够利用两种方法得到税务筹划的收益：其一，使税收成本降低，使应纳税总额得到绝对减少；其二，使纳税时间得到推迟，尽可能的获得资金所具有的时间价值。通过以上两个途径能够在一定程度上使税收支出得到节约。不过，在对纳税方案进行评定时不能仅靠节税的数量进行评价，在实施税务筹划的方案时，除了能够使企业的税负降低，还有可能使企业的总体成本升高，收益水平降低。打个比方讲，企业在进行负债经营时能够使企业具有的财务杠杆得到一定的提升，它所产生的节税效应可以降低税收负担，不过，提高资产负债率会使企业面临的财务风险得到尽可能的增加，使融资成本得到一定的提升。所以，在进行税务筹划时，要对各方面的因素进行考虑，判断的标准不能是单一的纳税数量，这样会阻碍实现财务管理的相应目标。
（三）坚持经济原则，综合衡量筹划方案。企业应评估和纳税筹划的相关税收和非税收因素，局部利益与整体利益的关系，不只是个人的税收自由裁量权，应注重整体税负水平的企业，考虑到外部环境的变化，未来经济的发展趋势，以及国家政策变化、税法、税收激励性规制。税收筹划应遵循成本效益原则，从税收的角度限制的问题，从企业的角度不仅增加成本，机会成本低于预期增加的收入，计划是合理的，可行的，否则得不偿失。如果用长期眼光看，企业财务战略的一个重要部分就是税收筹划，必须针对企业规划其长远的发展。另外，如果仅依靠比较过于简单的税收负担是无法进行税务筹划的，还要更注重货币的时间价值，因为，一个方案尽管可以降低税收的负担，但是它会在未来增加企业所要承担的税收负担。所以，评估纳税方案的过程中，要对资金的时间价值进行充分的利用，为了获得最优化的方案，需要对不同的方案，同一个方案的不同时期开展相应的对比。
（四）加强风险防范。经济化境在当前变得极为复杂，在税制方面也存在很大的欠缺，再加上频繁变动的税收政策，在开展纳税工作时，纳税人可能完全不能把握政策，所以，税务筹划具有非常大的不确定性，这就使得开展筹划方案不能实现。税收筹划最大的风险是经济和政策环境的不确定性，如果税务筹划是长期性的，那么它具有更大的风险性。另外，筹划的税收利益是一个理论计算值，存在不确定性。征税机关对于纳税范围和应纳税额有一定的判断权利。因此，在企业税务筹划中，需要衡量税务筹划的必要性及可行性，对税务筹划方案做及时调整，尽可能降低风险，取得最大的筹划收益。
（五）全面提高有关人员素质。在制定税务筹划时，税务人员所具有的素质在很大程度上起到决定作用。为此，公司应对这些人员进行培训，使税务筹划具有更高的工作质量。如有必要，可以考虑聘请专业的税务筹划专家为企业的税务筹划制订方案；另一方面，税务筹划方案的实施直接关系到税务筹划的结果，为了能够获得预期的效果，相关部门的人员在对方案的执行和贯彻进行全力配合。为此，对于相关工作人员来说，首先要保证税务筹划意识的正确性，对相关的筹划技巧进行全面掌握，更深入地了解税务筹划方案，不仅如此，在日常的生产和经营过程中，要对具体的筹划方案进行贯彻。
五、总结
关键词：土地增值税；房地产企业；税务；筹划工作
1房地产企业在土地增值税税务规划工作中的实际问题
根据对当前房地产企业在税务管理方面的实际工作，总结出土地增值税在税务筹划工作中所遇到的问题主要有以下几个方面：首先，许多房地产企业在开展土地增值税税务筹划工作之前缺乏对自身实际情况的了解和调查，导致土地增值税税务筹划工作没有真正的落实，房地产企业在设计税务方案的过程中忽略了税收业务本身的真实特征，并没有按照具体问题具体分析的实践原则，与房地产企业的特有属性相悖。其次，部分房地产企业在做增值税规划安排时，不仅忽略了税务本身的实际特性，甚至还忽略了个体规划税务工作的重要性，土地增值税的税务筹划并不科学合理，进而不能为房地产企业的增值税税务筹划总体方案提供有价值的参考和帮助。最后，房地产企业的税务规划工作应用的是超额累计税率的计算方式，税率是依据增值额占比进行累计的。在国家规定的《土地增值税暂行条例》相关条文中，在企业之外的财务费用中，持有相关、有效金融机构证明且房地产企业的相关项目是按照份额计提利息，允许企业按实扣除，但扣除费用要低于银行同期贷款的利率额。因此，房地产企业应该结合国家相关的优惠政策对税务工作进行合理筹划，减轻房地产企业的土地增值税的税务负担，保障房地产企业持续、健康、稳定的发展。
2房地产企业的相关税务筹划工作
2.1对税务筹划空间的分析和明确
土地增值税的计算依据来自于房地产企业增值额，增值税主要包括可扣除项目和收入这两方面因素。房地产企业的收入额和可扣除项目额对增值税率的高低有直接关联，换句话说，就是房地产企业的纳税金额多少由企业的收入额和可扣除项目额直接决定。房地产企业所涉猎的项目业务相对较多，合作单位范围广，且项目开发过程很复杂，房地产工程建设需要较大资金来维持运行，项目实施工期长而且项目规模大，因此，房地产企业在进行税收规划工作时必须首先了解好项目涉及的业务类型和业务规模，掌控好税务筹划的空间边界，对项目的各个阶段做好财务预算，进而为增值税税收工作的顺利进行打好铺垫。
2.2应用合适的土地增值税税务筹划方法
合理界定好税务筹划空间、科学选择税务筹划方法能够有效地提高税务规划的工作质量，因此，房地产企业就必须结合自身项目特性对增值税税务开展相关筹划工作，再加以应用科学合理的税务筹划方法，才能够保障房地产企业的利润收入和发展水平。但是要考虑到土地增值税进行税务筹划的目的是为了控制或者减少有关纳税金额，因此，房地产企业应将所有影响纳税金额的因素综合起来进行分析和研究，在不违反相关法律规定的前提下，通过应用增加收入和税额扣除分散法，并结合房地产企业实际的纳税份额增值税所占比重，对土地增值税进行合理有效的筹划工作，切实减少房地产企业的纳税额度，保证房地产企业的经济效益和社会效益。（1）分散收入法。为了减轻企业的税收负担，纳税人在两人及两人以上的需要依照法律规定分担纳税责任。房地产企业可以运用与气压企业的合作关系来分散纳税负担，除此之外，房地产企业可以将地产项目模块化来获得国家更多的税务优惠，以分散投资的经营模式来获取更多的企业效益，房地产企业土地增值税的税收压力可以得到有效的缓解。房地产企业签订的不同销售合同规定了不同的经济收入，需要上缴土地增值税的房屋是商品房、毛坯房，但是房屋的装修金额不需要纳税，所以，降低毛坯房售价相对的提高房屋装修费是提高房地产企业利润收入的有效手段。（2）增加扣除项目法。增加扣除项目法就是指房地产企业为了调整税收扣除额来适当增加部分扣除项目。在保证土地增值税率恒定的基础上，合理规划、调整扣除项目，进而能科学规划房地产企业的土地增值税额，在实际调整扣除项目金额的工作规划中，为了降低税收金额，要不断对房地产企业项目开发成本进行科学评估和合理规划。我国税法所规定的土地增值税的扣除项目包括：房地产开发成本、取得土地使用权所支付的费用金额、与转让房地产有关的税金和其他扣除项目。在其他扣除项目进行资金扣减时，房地产企业的纳税人能够依据房地产开发成本与土地使用权所支付的费用之和比重的20%进行资金的扣减。房地产在进行税收筹划工作时，纳税人可以直接取一部分资金转移到成本，再将一部分资金进行合理的税务规划，需要注意的是，税收筹划完成之后再进行资金转移的行为均被视为偷税行为，违反了国家相关法律规定，可见，房地产企业进行的税务筹划准备工作是相当必要的。（3）税率临界。国家颁布的相关税法明确规定了土地增值税的纳税比例，针对超出实际纳税金额的份额实行累加计算的税收方式，因此，房地产企业必须高度重视国家规定的税率临界点，将企业土地增值税税额有效控制在预期额度之内，为房地产企业土地增值税的税务筹划工作保驾护航。
3结语
综上所述，房地产企业在我国国民经济发展中占有相当大的比重，为了维护房地产企业的发展市场和发展环境，企业相关法人需要依法定期向国家缴纳税收。本文主要从收入、扣除项目额以及税率三大方面对土地增值税的税务规划工作进行研究、分析和比较，并针对房地产企业在税务筹划方面的实际问题提出相应的解决办法，提高房地产企业的利润收入，为企业的发展提供理论和经验支持。
参考文献
[1]赵朝敏，刘拥军.营改增对土地增值税纳税方案优选的影响[J].财政监督，2016（17）.
一、房地产企业税务筹划的若干问题
要分析我国房地产企业税务筹划的若干问题，首先得了解一个概念――税务筹划，税务筹划，是纳税人在国家税收法律规定许可范围内，通过对投资、经营、核算等一系列经济活动的事先安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切税收优惠政策和运用税收法规所允许的技术差异，从而达到尽可能降低税收负担或递延缴纳税款的目的，以使纳税人获得最大的经济利益。[2]由于我国税法体系还处在完善阶段，部分房地产企业为了自己短期内的经济利用，以身涉法，偷税漏税问题严重。在我国房地产企业的成本中，税收成本比重较大。在房地产开发企业开发项目的环节众多中，拿地、拆迁、设计、土建、采购、装修、资金、营销、物业管理等等经济行为无不涉及到交税，税收筹划的空间巨大。因此，部分房地产企业便打起了税收的主意，在企业税务筹划过程中钻法律的空子避税者有之，少数房地产企业甚至在以上各环节中出现了逃税漏税的现象。
除了逃税漏税以外，风险税务筹划风险问题也不容小视。由于市场、国家政策等一系列因素的影响，税务筹划风险系数颇高，而我国房地产企业相关防范风险的体制并不完善，在遇到风险时，很多的房地产企业不能及时采取有效措施来控制。笔者调查了多家房地产企业，总结出其风险大致有一下几种，一是财务风险。众所周知，房地产企业和资金有着千丝万缕的联系，企业所进行的每一项经济活动都需要对资金进行合理的掌控。在我国，房地产企业的资金大多来源于银行体系，企业融资越大，税务筹划的空间也就越大。但税务筹划在给企业带来巨大的经济利益的同时，也使企业面临着不小的财务风险。二是政策风险，近十来年来，我国房地产企业飞速发展，其在国民经济中所占的比重与日俱增，但由于我国市场经济起步较晚，法律体系还不健全，与房地产有关的具体的规范性文件较少，这就使得部分房地产企业在税务筹划过程中形成很大的风险。三是行业内部的风险。受房地产企业巨大经济利益的诱惑，很多企业把眼光转到了房地产企业，有些企业不惜血本投资房地产行业，但投资房地产，风险与经济利益并存，并且房地产行业相比其它行业更复杂，如果没有合理的税务规划，就会给企业带来巨大的风险。除此之外，税收筹划体系的不完善也是我国房地产企业亟待解决的问题。由于房地产企业税负数额巨大，所以，经过税务筹划省下来的钱绝非小数目。但如何省这笔钱，却成了各房地产企业的难题。
接下来，笔者将联系案例，分析房地产税务筹划的相关准则，以期解决以上问题。
二、房地产开发企业税务筹划的相关原则
（一）合法性原则
合法是税务筹划最基本的准则，房地产企业只有在保证所经营的项目、筹划方案合法的情况下，才能得到国家税务主管部门批准，否则再能促进企业发展的项目方案都不一定能实施，即便实施了也会受到相应的惩罚。影响整个企业的形象。合法性主要体现在以下几个方面：一是充分利用法律鼓励的税务筹划，其次是适当寻找法律放任的筹划，三是谨慎选择法律盲区的筹划。各房地产企业一定要摒弃侥幸心理，严格依照国家的税法行事，量力而为。在遵守法律的同时也保护的自己的利益。
（二）筹划要考虑综合性原则
综合性原则是指在进行某一税种的税务筹划时，要综合考虑各种情况，以求整体税负最轻、长期税负最轻。以下案例将说明这一点。
现有一A公司有300万的闲置资金，希望与某房地产开发公司B进行合作，以下有两种方式供A公司，第一种是直接将300万作为出资与B公司进行合作开发房产；第二种是采取投资入股方式参与房产开发。假设A公司在1年以后中途退出该房产开发项目，经与B公司协商，分得现金60万。在第一种方式下，60万收入按税法规定作为项目收入分利。由于A公司出资金，其收入不分摊任何成本，在公司分得60万元时，相当于公司将合作开发的房产中属于自己的部分转让给B公司，转让价格为360万元。转让收入需要缴纳不动产销售的营业税及附加、企业所得税。其中营业税及附加为19.8万元，企业所得税13.27万元，税后收入为26.93万元。在第二种情况下，房产完工销售后分回股利60万元。由于A、B两个公司的税率相同，公司60万税后利润不需要补税，即A公司所获经济利益为60万元。
我们不难看出以上两种种投资方式第二种税负相比第一种方式要轻很多。
（三）筹划要考虑风险均衡原则
现代市场经济环境变化不断，错综复杂，所有的企业活动都或多或少存在风险，同样，节税也有一定的风险，一般来说节税力度与风险呈正比例关系，也就是说企业节税力度越大，风险也就越大。在上述案例中，第二种方式虽然税负要轻，但A公司要承担经营风险，而且B公司不负责还本。在第一种投资方式中，A公司虽然税负较重，但是其直接参与了房产开发项目，获得开发经验。另外，在税务筹划过程中，如果筹划人员素质不高，筹划时机选择欠妥等，那么税务筹划方案也就不能很好的使房地产企业规避风险。
山西财贸职业技术学院 晋波
税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。税收对国家来说是为了实现其职能，凭借政治权利按预定标准无偿地参与国民收入分配的一种手段；而对纳税人来说则是资金的净流出，节约税款支付等于增加纳税人的净收益。本文从税务筹划的必然性和如何进行税务筹划两个方面谈一下自己对税务筹划的认识。
一、税务筹划的必然性
我国是法治国家，纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润，为了在合理、合法、合规的情况下达到节税，实现利润最大化的目标，纳税人必须进行税务筹划。即，环境是一定的，只有适应环境，才能改变自我。我们的环境是：来源于市场，适应于市场。而在市场运行中又必须遵循一定的市场规则，适应、掌握并较好地运用这些市场规则，最终实现纳税额度最低，企业利润最大，市场份额占有率最高，进行税务筹划是我们的必由之路。
1、企业追求股东财富最大化使税务筹划成为必然；
企业要生存、发展、获利，盈得社会各界人士的好评，获得投资者最大额度的投资。追求股东财富最大化是他的根本目标。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。
2、税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然；
所谓税务筹划，是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，这时再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，必将受到法律处罚。合理、合法、合规、及时、有效地进行税务筹划就象一把双刃剑，一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利。最终达到增强企业活力，提高的社会效益和经济效益的目的。
3、税务筹划是纳税人行使的一项基本权利，经过税务筹划纳税义务会变得积极、主动、简捷而明了。
权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是纳税人应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税务筹划则是纳税人行使的一项权利。进行税务筹划使纳税人被动的纳税行为（即税务机关征多少，纳多少）变成了一种具有主观能动性的行为，为了使企业利润最大化，为了最大限度的减少纳税额度，纳税人会进行一系列测算、规划、分析、对比，设计几套纳税方案，然后选择其中最优的使用。这里所指最优包括税额最低；操作最简便；使用最明了等等。对征税机关来说，利用纳税人的这种积级性，不但抑制了偷税、漏税、逃税；而且方便了征税。从而鼓励纳税人依法纳税，提高纳税人的纳税意识。
二、如何进行税务筹划
税务筹划是减轻企业税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动，具体来说，我们从以下几个方面进行税务筹划。
（一）全局性是税务筹划的显著特征；
随着市场经济的发展，企业经济出现了多元化、多渠道、覆盖面宽，涉及范围广的趋势，税务筹划不再仅仅是一种行业、一个部门、一种产品基础上的单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着市场经济的发展，企业合并、分立、重组不断拥现，税务筹划的全局性显得尤为重要，通过筹划缩小税基、适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：
1、企业组建过程中的税务筹划。包括企业组建过程中公司制企业与合伙制企业的选择；设立分公司与子公司的选择。公司制企业既要交纳企业所得税又要交纳个人所得税，合伙制企业仅交纳个人所得税；如果设立公司享受税收优惠则设立子公司，如果经常亏损有负债经营的好处则设立分公司。
2、企业投资过程中的税务筹划。投资涉及选择投资地区、投资行业、投资类型。比如，在中、西部与东部投资会享受不同的税收优惠；选择服务行业和生产行业会适用不同的税种；而选择了生产行业，生产不同的产品又有不同的税收规定。
3、企业筹资过程中的税务筹划。企业筹资无外乎有两个途径，一是自有资金，一是借入资金。自有资金和借入资金所产生利润应承担税务额度是不同的。
4、股利分配过程中的税务筹划。企业经营已结束，本会计期间的净利润已结出，现金流量数额已确定。面临的工作就是是否进行股利分配，怎样行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？这些都是在股利分配中需要考虑的税务筹划问题。
（二）程序性、法治性、前瞻性是税务筹划在市场经济中必须遵循的游戏规则；
1、遵守企业业务流程，研究企业自身特点，全方位、全过程进行税务筹划。纳税人必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种纳税方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素开展税收筹划，以达到预期目的。
2、税收法律、法规是纳税人缴纳税款和进行税务筹划的依据。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法，对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的突破口。
3、进行税务筹划，要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税务筹划的显著特点之一。税务筹划的主要目地是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体负税到企业的个人负税。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。
（三）成本核算是企业管理目标对税务筹划提出的要求；
企业管理目标是股东财富最大化，要实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率。税务筹划在市场经济下条件已成为必然。作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但为了赶时髦、随大流一味追求税务筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，笔者认为，是不附合市场经济游戏规则的。税务筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税务筹划成本。税务筹划成本是指由于采用筹划而增加的成本。税务筹划作为市场经济的必然产物，节税是其目的，但同时要纵观全局，充分考虑节税与筹划成本之间的关系。忽略筹划成本的税务筹划，结果往往得不偿失，有时甚至捡了芝麻，丢了西瓜.
在现代复杂多变的市场经济环境下，税收政策不断更新，企业税收筹划以生产经营活动为基础，充分落实国家各项税收优惠政策，通过科学的税收筹划安排，实现降本增效，提高企业利润。
2、企业税收筹划问题分析
税务筹划涉及筹资、投资、生产经营和收益分配等几个过程。在这几个过程中，企业通过合理巧妙地安排，以达到少缴税或不缴税的目的，从而实现企业整体利益最大化。经过数十年的发展，税收筹划已逐步完善，由于税收筹划经常是法律规定性的边缘操作，所以在其实施过程中仍存在着很多问题。下面对目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题进行分析和总结。
2.1对企业税收筹划策略的认识上存在误区
目前，税收筹划在我国没有完全一致的概念，纳税人和税务机关对税收筹划的理解不明确、不统一，甚至出现偏差。一方面，由于我国企业管理人员的自身素质和对税收认识上有局限性，导致纳税人的税收筹划意识淡薄，对税收筹划的认识存在着偏差。因为税收筹划可以减少企业缴纳的税款，所以一些人认为税收筹划就是偷税或避税，不属于合法行为。事实上，偷税或避税与税收筹划有着本质上的区别，偷税是一种违法的行为，一经发现就会受到相关部门处罚；避税则是利用税法的漏洞和缺陷钻税法的空子；税收筹划是在国家税法允许的范围内，企业进行的节税计划，具有其合理性和合法性。另一方面，税务机关对纳税人进行税收筹划的不信任，咨询、引导力度不够。税务机关单方面强调税收收人最大化的目标实现，疏于征纳双方的沟通理解。另外，由于有些人打着税收筹划的幌子进行偷税，对国家的利益造成损害。所以，税务机关对企业税收筹划存在一定的抵触情绪，也在一定程度上制约了税收筹划的发展。
2.2我国税收法制不够完善
首先，我国税收法制不完善，主要表现为我国税收征管水平不高和税务机构不健全，这些因素严重阻碍了税收筹划的发展。其次，我国颁布帮助企业合法节税许多优惠政策，许多企业享受不足。一方面是由于资格认定手续比较多，认定手续及所要求提供的相关资料比较繁琐,企业操作起来有一定的困难。另一方面，享受优惠的企业比例不高。许多符合享受条件的企业对优惠政策不了解,未及时办理相关的审批手续,也没有进行相关的税收申报,致使其错过享受税收优惠政策的机会。最后，国家偏重税务机关权力的强化而忽视了纳税人本身的权利，纳税人往往难以发挥能动性，与征税机关的良好互动关系也就难以形成。
2.3对税收筹划风险的重视远远不够
从目前我国企业的税收筹划活动来看，纳税人一般认为进行税收筹划时，过分强调减轻纳税负担，很少考虑税收筹划中可能存在的风险。税收筹划作为企业的一种经济活动，本身是有风险的。企业税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、发展的政治、经济和社会现实环境中，一旦出现失误或偏差都会造成税收筹划方案的失败。同时，企业对税收筹划风险控制不重视，没有正确把握税收政策，不能透彻理解税收筹划的实质，认为少纳税甚至不纳税就是成功的税收筹划，甚至不惜采取违规手段开展“税收筹划”，使税收筹划变成不合理的避税，甚至变成不合法的偷税漏税等。所以企业一定要加强对筹划风险的重视并进行有效的风险控制。
2.4企业缺乏高素质的税收筹划专业人才
税收筹划人员的要求非常高，不仅要精通税收方面的知识和财务方面的知识，还要全面的了解企业筹资、经营以及投资活动，只有这样全方位的人才才能将税收筹划工作做好。目前我国税收筹划专业人才处于短缺的状态。一方面大多数企业财会人员没有经过专门化、系统化的税收筹划知识训练，而一些企业筹划人员又缺乏财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等专业知识，导致企业统筹谋划、综合分析判断能力不强，很难使税收筹划真正取得实效。另一方面，部分企业管理者的管理思想落后，筹划意识缺乏，相关知识欠缺，不少企业甚至基于自身原因，根本没有将税收筹划纳入企业管理的运行机制中去。
3、企业税收筹划问题的应对措施
税收筹划是社会和经济发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的发展又促进了社会和经济的进步。企业税收筹划对企业生存与发展至关重要。为了使我国的税收筹划健康、快速地发展，针对目前税收筹划的现状和出现问题应给予重视。下面是本文分别从政府、税务机关和企业两方面提出一些解决问题的应对措施。
3.1政府、税务机关方面
（1）税务机关不仅要加强税收筹划政策引导和咨询服务，优化我国税收筹划环境，帮助企业完成合法税收筹划，更要增强监管力度。政府、税务机关可以通过媒体、自己开展税务培训活动和社会舆论等方式加强对税收筹划的宣传，鼓励积极合法的筹划行为，严惩消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。税务机关根据企业的实际情况和具体需求，加强与纳税人的交流和沟通，提醒企业在依法纳税理念的前提下，选择合适的税收筹划方案，使其税收筹划活动能够不断适应新的税收政策要求，确保在合法的条件下企业实现税后利润最大化。税务机关应采取科学的方式，强化对企业税收筹划活动的监管。税务机关完善税务机构内部监管职能，通过设置专门的税收筹划监管指导部门，将筹划管理与纳税服务、尊重纳税人权益和维护国家税收利益相结合，防范任何非法节税行为的出现。
（2）完善税法，建立、健全相关法规，提高立法级次。目前我国的税收法律、法规和政策中，体现纳税人权利的内容较少，应将纳税人的具体权利包括税收筹划权予以法律的明确承认和保护。首先，应科学界定税收筹划相关问题。其次加强税收筹划专项法治建设。针对税收筹划工作，出台相关政策措施，制订具体的指导意见和实施办法，明确税收筹划方案合法合理的认定标准与依据，界定税收筹划与避税、偷税的法律性质、构成要件及相关法律后果等内容，从而实现保护纳税人合法合理筹划的目的。再次，对于税收筹划中利用税收制度本身存在的漏洞或缺陷，设立处罚条款，明确处罚责任；对那些偏离税法价值取向、歪曲国家立法精神的筹划行为应加以严格规制。国家的税法和相关的法律、法规在保护纳税人合法筹划的同时，应维护国家的税收利益和社会整体利益。
3.2企业方面
（1）正确理解税收筹划的涵义，提升企业税收筹划的意识。企业决策者和相关部门人员要准确理解筹划税收内涵，树立税收筹划意识。企业在进行税务筹划时，要将其与“避税”区别开来，在合理合法的基础上，关注国家关于税法的政策变化，使税收筹划方案不违背税收的政策规定，享受税法的优惠。
（2）正视风险、动态防范和规避税收筹划风险。首先，企业进行税收筹划，应当正视风险的客观存在性。受国家政策的变动，国内外市场环境的变化和企业自身活动的影响，税收筹划存在着很多不确定性的因素，将产生一定的风险。企业应该充分利用现代信息化手段，全面收集和掌握与其税收筹划相关的各种信息，建立税收法规库，为税收筹划人员提供信息支持。同时，要建立科学、快捷的预警系统，对税收筹划中存在的风险进行跟踪和监控，对可能出现的各项问题进行全面的考虑。这样，企业可以充分的认识税收筹划的风险，根据现行法规的变化，及时根据新法及时调整实施方案，尽量把各项影响税负的风险降至最低，努力规避了税收筹划风险。其次，企业应当权衡避税收益与避税风险，加强对税法的学习和与税务机关的沟通，尽量规避税收筹划风险。税收筹划的进行没有统一的标准，而且具有地方特色，税收筹划人员难以准确的掌握确定的界限。无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，税收执法部门有一定的自由裁量权。企业的税收筹划需要经过税务机关审批，如有过度的避税措施极有可能被税务机关认定为逃税，从而招致处罚，最终得不偿失。针对这种情况，税收筹划者不仅要准确理解税收政策，运用会计技术，而且要充分了解当地税收征管的特点和具体要求，密切保持与税务部门的联系与沟通，建立良好的税企关系，使税收筹划能得到当地税收机关认可，进而规避风险。此外，企业依法纳税的信誉是一种无形资产，如果企业过度避税，其纳税信誉将会受到损害，可能会进入税务机关的“黑名单”，将会受到更多更严格的检查和审批，也将增加企业的成本。
（3）注重企业税收筹划人才的培养，提高税收筹划人员业务素质。现阶段，企业税收筹划的实施受到税收筹划方面人才欠缺的制约。企业采取多种方式加强对税收筹划人才的培养，实现人文素质和业务技能的双向提高。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，具有很强的专业性和技能性，需要具有综合能力的专业人员来设计和操作。一方面，企业应积极从外部吸收高素质的专业人员，充实到企业的税收筹划专业队伍之中。另一方面，企业加强对内部税收筹划人员的培养，建立专业的税收筹划队伍。企业通过定期或不定期地组织专业人员对税收法规进行学习和深层次的研究，时刻关注税收政策变化，准确的区分违法和合法的界限，掌握税法中的优惠条款，制定出合理合法的纳税筹划方案，避免税收筹划的风险。
（4）税收筹划应遵循合法合理原则和综合效益原则，同时要把握其灵活性。企业在设定税收筹划目标时，要统筹兼顾、综合考量，做到宽窄适中、恰到好处。首先，企业的税收筹划方案应以遵守国家的税收法律、法规和会计准则制度为前提。在企业享受有关税收优惠的同时，也顺应国家宏观调控经济的政策导向。企业进行税收筹划时要准确理解和全面把握税收法律内涵，随时关注国家法律、法规和经济政策的变动，并依照新的法律法规及时调整自己的财税管理方法，使企业的税收筹划行为合法合理。企业在制定纳税方案时，坚决制止违反税收法律条款规定的行为，杜绝逃税、偷漏税等现象，避免发生税收筹划风险，减少风险和恶意避税的嫌疑，以免给企业带来不必要的损失。其次，企业要实现整体利益最大化，税收筹划应进行成本效益分析。一方面，企业进行税收筹划的目标不能仅定位于某一个或几个税种的税负降低，而要综合考虑多税种的节税数额，实现企业整体税负降到最低。另一方面，企业要权衡税收筹划的成本和企业的整体收益。此外，企业在进行税收筹划时，不能只关注某一时期内纳税最少的那些方案，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案。再次，企业要建立、建全税务管理制度。由于税法执行政策性强，为了正确执行税法规定，企业建立管理制度。标准化的操作规程和明确的内部控制执行手册，来指导和规范具体税收筹划行为的实施，保证企业执行政策不走样。同时，企业税务管理体系中建立纳税评估机制，对每一项经济合同要进行纳税评估，规避各种涉税风险，有利于企业在合同执行过程中有效防范税务风险和实现最优纳税方案，提高经济效益。
4、总结
一、提高企业集团税务管理水平的主要对策
针对目前我国企业集团税务管理存在的种种问题，我们应当加强创新，采取积极的措施，努力提高企业集团税务管理水平，促进企业集团的良好健康发展。
（一）努力提高企业集团税收筹划能力
通过提高企业集团的税收筹划能力，可以有效降低企业集团的税负水平。具体说来，企业集团应当努力做好以下几个方面。首先，企业集团要真正重视税收筹划工作，设立专门的机构来承担税收筹划的工作，同时要注意加强与相关税务部门的沟通，获取准确的有效信息，并注意加强对外的咨询，做好税务的筹划工作；其次，企业集团要通过一定的宣传和教育手段使管理层的人员树立税收筹划的意识，在企业集团的投资、融资以及生产和经营的过程中多征询税务部门的意见；最后，企业集团在努力提高企业集团税收筹划能力的过程中一定要遵循合法性的原则，在法律法规允许的范围内积极加强税务的筹划，提高企业集团的整体经济效益，减少税务风险的发生。
（二）建立健全税务风险管控体系
目前，我国企业集团在实际的生产经营过程中面临着许多的税务风险，而且大部分的税务风险是由于投资、采购、销售以及生产等环节的决策和经营没有深入考虑税务问题而引起的，为此我们一定要采取积极的措施，建立健全税务风险管控体系[3]。首先，企业集团的领导层要高度重视税务风险管控工作，亲自督促并参与税务风险管控体系的建设；其次，企业集团要通过精挑细选来组建一支强大额税务风险管控队伍，保证每一名队员都能够对企业集团生产经营过程中所面临的税务风险进行有效的识别、评估和应对；最后，在税务风险管控体系的建设过程中要注意其内容的全面性，将企业集团的采购、生产、销售以及并购重组等多项业务内容全面包含在内，同时还要注意建立与之相适应的税务管理激励机制，充分调动税务管理人员的积极性，使他们能主动配合和参与税务风险管控体系的建设。
（三）加强税务管理的信息化建设
为了提高企业集团税务管理的信息化水平，我们必须要采取积极的措施加强税务管理的信息化建设，具体来说就是要通过信息化的手段将企业集团税务管理的相关理念、方法、制度以及具体流程进行总结和提升，努力建立健全企业集团的税务信息系统。首先，将企业集团的一切基础税务信息全部纳入到税务信息系统中来，实现税务情况的多维度统计和分析。其次，企业集团要建立一个科学的纳税指标评估体系，通过这个体系可以迅速地计算和评估相关子企业业和子部门的负税率和纳税情况。最后，要努力构建一个税收政策的咨询服务平台，为企业集团内部提供税收政策的咨询服务，并向基层的企业和员工及时相关的税收刊物，同时向员工及时有关税收的最新的法律法规，这样可以提高整个企业集团的税务管理意识和税务管理能力。
二、结语
综上所述，税务管理要的目标是降低税务成本和控制税务风险，在企业集团的日常经营管理活动中占有非常重要的位置。然而企业集团税务管理是一个非常复杂的系统性工程，其具体的管理过程受到很多因素的影响，再加上我国企业集团的税务管理起步比较晚，因此在具体的发展过程中仍然存在着许多的问题。
作者：程顺华 单位：广东利海集团有限公司
关键词最小税收负担合法内部筹划
纳税筹划是纳税人在财务管理中对税收负担策划行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营活动主要环节的精心谋划和安排，以充分利用税法提供的优惠政策，从而为所有者获得最小合理纳税的一种理财行为。近年来，房地产企业迅猛发展，已成为我国国民经济的重要支柱产业之一，也是国税和地税的纳税大户之一。一家房地产开发企业开发一个项目收入规模相当大，要上缴的各种税金少则上千万元多则上亿元，房地产开发企业纳税筹划运用虽然处于尝试阶段，但是作为纳税人的一种理财行为，有必要对企业的税收成本作出计划和按排。
纳税筹划应紧密结合企业自身情况并严格依法进行，做到"合法、合理、全面、具体"，遵循综合原则、经济原则、事前筹划原则、整体原则、具体情况具体分析原则。由于企业情况各异，应注意法律问题。
房地产开发企业纳税筹划可以通过税务筹划顾问、注册税务师、注册会计师、税务律师、企业内部专业人员来开展，视企业具体情况而定。
房地产开发企业纳税筹划的实践，应始终围绕如何实现成本最小化进行，下面从房地产开发企业内部专业人员的角度来探讨在具体实践中应注意的几个方面：
1精通业务，对税法及其相关法规合理而有效的理解、掌握和运用是纳税筹划的前提和基础
首先，精通房地产开发业务要求以正确的理论作指导，更要求具备法律、税收、会计、财务、金融等方面的专业知识，尤其要熟悉税法、会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定，还应了解房地产开发公司经营、投资、营销、会计处理、纳税历史等业务发生的每个环节，具有统筹谋划的能力。另一方面，税法本身存在纳税筹划的可能。因为税法是人制定出来的，不仅受到"知识有限"和"理性有限"的局限，而且还要受当时经济发展状况和其他社会现实的制约，不可能一步到位，完全成熟。
例如：某房地产开发企业开发过程中拆借资金，在融资时支付利息，这是房地产开发企业的业务流程。根据我国现行税法规定，从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本；又规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本金50%的，超过其注册资本50%，超过部分的利息不得在税前扣除。2004年初公司进行了税收筹划，决定向集团公司借款1000万元，年利率11.16%（税务局规定税前列支的税率），期限3年。3年后企业将减少的应纳税所得额为：1000×11.16%×3=334.8万元，税收负担减轻：334.8×33%=110.48万元。
其次，房地产开发企业主要涉及营业税、个人所得税、印花税、土地增值税、企业所得税、城建税、教育费附加、契税等，掌握每个税种税法的内容，了解地方是否有优惠政策。比如，我国地方上对外商投资的房地产开发企业有许多优惠政策、税率的差别，中外合资的房地产开发企业可以免交城建税、教育费附加，企业所得税预征率比内资企业低5%等，如果企业的高级管理人员在公司组建时能事先进行税收筹划，在组建条件许可的情况下，就可以大大地降低企业的税收负担。可见税收筹划需要有超前的预见性。
再次，税筹划方案的选择注意可行性，不能不考虑成本。比如，某一房地产开发企业欲建立自已的建筑公司、装饰公司以及物业管理公司，但组建公司往往需要大量的人力、物力、财力，有时会出现某一方面节税了，其他相关的成本增大了，所以只有当税收筹划方案的所得大于支出时，税筹划方案才有用。规范管理、会计业务记录合法性是税收筹划的保障
俗话说："管理出效益"，反之，管理不善会使企业增加税收负担。例如：某一家新成立的房地产开发商企业销售委托1家专业的房产销售公司经销，销售公司在销售时以1000元1张发行了若干张VIP贵宾卡,并承诺执卡人购房可在房款中抵1万元购房款，结果30万元1套的房子,实际只收29.1万元，与客户签约的销售合同中约定：房款总价为30万元，首付款为总房款的30%，销售人员给客户计算的首付款金额为8万元。用VIP贵宾卡抵房款首付款1万元没有在合同中约定。税法规定：如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣的金额。计算企业所得税时，折扣额也不得在企业所得税前扣除。由于销售公司管理不规范和缺乏税收筹划意识，使房地产开发企业多交了营业税：（300000-291000）×0.05=450元、多交企业所得税：（300000-291000）×0.33=2970元、多交印花税：（300000-291000）×0.0003=2.7元、多交土地增值税：（300000-291000）×0.01=90元、多交四税合计3512.7元。
纳税筹划的日常运用应注意会计业务记录的合法性。例如：某一房地产开发公司2004年中从集团公司租用了两辆轿车，并列支了这两辆轿车的年检费、汽油费、过桥过路费等，为了获得合法凭证减少涉税风险，公司与集团公司签定租车协议，取得了税务发票，公司合理规避了税，所有者对税收筹划更加重视了。
3纳税筹划事后应进行绩效评价
年末终了，房地产开发企业委托会计师事务所对上一年的年报进行审计，此时对上一年度的涉税筹划的效果进行1次评价，通过与审计结果进行分析对比，无疑是一次检查企业会计核算质量的最好机会，同时可以弥补原先税收内部筹划方案的不足。
俗话说"亡羊补牢，犹未晚矣"，在所得税汇算清缴、纳税评估、税务稽查中被税务机关查到的企业，要重视税务筹划的事后评价，总结经验，吸取教训，重视事前税务筹划活动的开展，防患于未然。
综上所述，随着社会的发展进步，法治会越来越健全，执法的力度也会越来越加强，迫切需要房地产开发企业自身练好内功，树立纳税筹划的意识，一方面为企业提高经济效益，另一方面会促进税务机关相应地完善税制、堵塞税收法律、法规中的漏洞，能促使税务工作和税收筹划都步入一个良性发展的轨道。
参考文献
论文摘要：我国企业要从维护自身整体、长远利益出发，摒弃避税、偷逃税等短期行为，转而进行科学的国际税务筹划，即利用国际税法规则，通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动事先进行适当的安排和运筹，使企业既依法纳税，又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益、实现企业价值最大化。
一、国际税务筹划的客观基础
企业要进行国际税务筹划，首先要对各国的税制有较深认识。不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：
1.税收管辖权上的差别。各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税务筹划创造了机会。
2.税率上的差别。税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
3.课税对象和计税基础的差别。不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税务筹划。
4.税收优惠的差别。许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务筹划的一个重要内容。
从上述的分析可见，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。
二、国际税务筹划的具体方法
依据国际税务筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税务筹划的具体途径如下：
1.税收管辖权规避。企业应尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家发生人身法律关系，或尽量避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。
2.利用税率差别。由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税务筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。
通常实践中转移应税收入的方法有几种：(1)企业可以利用信托方式转移财产。如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的避税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，由于信托财产是委托避税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。(2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税务筹划中这种方法最为常见。
(3)通过组建内部保险公司来转移利润。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。
3.在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别。在税务筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。
4.筹划时考虑税收优惠政策。利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。在国际税务筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，忽略该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。
三、我国企业国际税务筹划对策
1.我国企业国际税务筹划现状。我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识，因此当提及减少纳税成本时，往往使用偷逃税款、找税务人员等方法，而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为企业做税务筹划。同时，税务筹划主体在我国企业中，至今还不甚明确。会计人员只关注会计核算、会计报表，不关心税收成本比较及相关决策；而管理人员则认为税收筹划是财务部门的职责。这样就形成了税务筹划工作无人负责的情况。
另一方面，我们要看到我国企业对于国际税务筹划的迫切需求。随着我国加入WTO，我国企业的国际贸易将进入一个新的阶段，不仅是出口事业蓬勃兴盛，跨国经营事业也必将取得更加令人瞩目的发展。因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，以适应自身发展的需求。
纳税筹划也称税收筹划，是指在法律规范下，通过自行筹划或委托人筹划，对企业筹资、投资、股利分配、产权分配等管理和经营该活动中所涉及的纳税项目进行合理的筹划和安排，以追求企业利益的最大化。纳税筹划作为现代企业财务管理中的重要组成部分，其合理性直接影响了企业财务管理水平。其既是企业财务管理的一个组成部分，同时也是财务控制的重要目标，企业在纳税筹划过程中，从注册登记到生产经营的全过程都可对所涉税务进行规划分析，在执行前按照已经制定的纳税筹划方案进行，从而实现控制税金支出，降低纳税成本的效用，同时也可根据筹划过程中出现的各类问题进行后续改革，以实现企业利益的最大化。
纳税筹划主要遵循以下五个基本原理：其一，绝对利润筹划原理，即企业在所涉税务的筹划中，要始终坚持以减少企业纳税总额为目标，以取得绝对利润为指导的原理；其二，“经济人”假设原理，这一原理是指力图以最小的经济代价来追求最大的经济效益；其三，公共产品理论原理，这一原理是由萨缪尔森提出，是指纳税人向政府交税的同时也获得了公共产品，而这一产品具有非竞争性，纳税人作为纳税筹划的主体，享有享受政府所提供公共服务的权力，而作为纳税主体的企业也获得了纳税筹划的权力；其四，契约论原理，契约强调了交换过程中双方的关系，企业在纳税过程中与政府形成了契约关系，同时也与股东个人形成了契约关系，股东在收入未能确定前，企业有必要通过纳税筹划来增加股东的税后收益；其五，博弈论原理，博弈论强调决策主体间行为发生直接相互作用时的均衡性问题，在纳税过程汇总，企业与税务机关形成博弈关系，在遵守协议动机的情况下，纳税契约就成为平衡双方决策权力的平衡条件。
二、企业纳税筹划实施流程概述
企业实施纳税筹划的流程主要可以分为以下六个步骤来进行：
第一步，筹划企业基本情况，并进行利益、风险控制等需求分析。在这一阶段的工作中，企业需要在进行纳税筹划前，收集并整理企业当前的组织形式、财务情况、未来发展中可能的投资意向以及风险控制目标和态度等。
第二步，筹划企业未来经营过程中可能涉及的所有财税的相关政策。企业需要向税务机关索取免费的税收法规资料，同时通过其他信息媒介查询政府机关的所有有关出版物，例如通过政府网站、专业网站、咨询机构等收集企业所涉税务的相关政策法规，以此保障未来纳税筹划方案的合法性。
第三步，对企业所涉税务进行逐项拆解、评估和分析。首先对企业所涉的所有纳税项目进行整理，整理企业内部评估制度、涉税会计处理工作、涉税理财计划项目、常规经营税种。然后对企业所有税种情况进行分析，对可能存在内部控制或财务管理问题所造成的纳税过高问题进行分析，总结问题症结。
第四步，分析并制定纳税筹划方案。对所总结的纳税纳税过高问题进行分析和判断，与企业成本、资金问题一同分析，设计一个或多个纳税筹划方案，以供应用或优选。
第五步。处理纳税筹划涉税纠纷问题。与税务机关进行沟通和交流，尽量争取和保障自身所提出的合理、合法的纳税筹划方案，争取自身权益，依法拒绝不合法的筹划方案。
第六步，对所采用的税收筹划方案进行跟踪绩效评价。评价已应用的纳税筹划方案，考评实际经济效益和应用效果，对无法实现预期目标的方案，要及时修正，并选择更为合理的备选方案，或对已有的单一方案进行改良。
三、企业纳税筹划的方法
税收筹划的实践是理论知识的具体运用，税收筹划具体的操作方法有很多种，一般企业可以应用的直接税收筹划方法主要有：经营方式筹划法、合同模式筹划法、销售方式的筹划法、供货方对象的筹划法、奖金发放方式的筹划法、缴纳税种筹划法等。上述筹划方法可以单一应用或协同应用，主要依据企业所处行业特征、实际经营方式等进行选择。
经营方式筹划法是针对企业经营方式非单一化时的适用方法，例如自产自销、代购代销、批发、零售、连锁、专营、咨询、运输、直接出口和委托出口等税率有一定差异，因此可计算当前经营方式和其他可选经营方式下的征税、退税率，保证征税率最低、退税率最高，以此提升自身利益。
合同模式筹划法是基于契约经济理论，通过合同管理，制定合同签订份数优化方案，例如在外包加工、承揽等合同的制定方案中分别针对材料和加工费制定不同的合同，以此来减少购销合同印花税率，实现自身利益的提升。
销售方式筹划法是指在企业可选的销售方式较多时的适用方法，例如直销、代销、经销、联营、网络销售等方式所产生的税值有所不同。例如我国税收法律规定了对折扣销售中应在同一张发票上注明价格折扣并按照折扣后的余额作为销售额来计算税值，因此折扣销售就有利于实现税值控制，从而提升企业利益。
供货对象筹划法是通过对供货方索取增值税专用发票来实现税金抵扣。因此，企业可以考虑通过选择具备开具有供货方主管税务机关代开注明征收率的增值税专用发票的方式抵扣税金，降低自身损失。
关键词：纳税筹划 企业战略 财务管理
“有效税务筹划是企业战略的一个有机组成部分，它是在现行国家政策法规许可的范围内决策时，考虑所有利益相关者、税收综合衡量及全部商业成本下做出的、旨在实现企业价值最大化的战略税收管理安排[1]。”随着社会经济的持续发展，我国企业对于纳税筹划的理解日益深化，对于纳税筹划的重要意义也有了充分认识，纳税筹划业已成为企业经营和理财活动中不可或缺的组成部分。但我国企业在纳税筹划实践中还存在诸多薄弱之处需要改进。
1 我国企业纳税筹划的薄弱点
鉴于我国众多企业纳税筹划案例的分析，薄弱点主要表现在以下方面。
1.1 纳税筹划的企业战略高度 为纳税人减轻税负，增加收益是纳税筹划的直接动因。企业可以通过充分利用税收法律法规，特别是各种税收优惠政策，对企业的投资、经营和理财等进行周密筹划和科学安排，以获得最大的税收利益。但企业的纳税筹划不能仅仅停留在减少纳税支出，增加收益这一筹划目标上，而必须服从和服务于企业的总体发展战略。事实上，如果企业对是否进入某个市场进行决策时，考虑最多的并不是纳税筹划问题，而是是否符合企业总体发展战略，这一市场潜力如何，企业能否在这一市场保持强劲的竞争力。也就是说，纳税筹划是企业重大决策需要考虑的一个重要方面，但可能往往并不是一个决定性因素。当然，纳税筹划作为企业战略的一个子系统，服从和服务于企业总体发展战略并非完全是被动的，有时，企业可能出于纳税筹划的考虑而调整或重新制定发展战略。比如，企业进行战略决策时，往往会关注税收政策的导向性，尽可能会去迎合好的政策，享受税收优惠[2]。遗憾的是，不少企业纳税筹划实践中往往缺少方案设计的战略性考虑。
1.2 纳税筹划的内部协调 纳税筹划的组织管理一般有两种体制，即以财务部门为主和以专门纳税筹划部门为主的两种体制，前者适用于集权型、结构简单、相关事务相对集中的企业，而后者适用于组织结构相对复杂、权利结构相对松散的企业集团。很多集团企业没有专门的纳税筹划部门，将纳税筹划的责任推给财务部门兼负。财务部往往只给予各个子企业纳税筹划指导，具体还是由各个子企业自己来进行筹划。这不便于集团内部纳税筹划的统一协调，最大限度地服从和服务于集团的整体利益。由于人员素质参差不齐，筹划的结果就维护各自的利益来讲也都千差万别，导致不少失败的教训。
1.3 纳税筹划的流程 由于信息质量问题，组织和执行人员的掌控能力问题以及外部条件的动态变化等问题，对于纳税筹划方案的选择简单地凭借以往的经验来确定已然不可行。规范的纳税筹划流程设计可以较好地解决上述问题。但企业往往把注意力重点放在个案上，缺乏整体协调，战略纳税结构还远尚未形成。企业整体纳税筹划思路不清，缺少科学的流程设计是企业成为税务检查的重点对象的重要原因。
目前，多数企业纳税筹划的流程可以表示为：“发现机会并提议——财务分析和制定方案——高层讨论进行决策——方案实施[3]”，其中前两个环节基本都是财务部门的事情，而方案的实施由于信息的不对称或外部条件变化等原因，效果难以保证。在有了专门的纳税筹划部门后，对纳税筹划的要求自然提高，所以流程再造与优化就成了当务之急。
1.4 纳税筹划的可操作性 目前，多数企业纳税筹划操作仍然处在较低档次。这主要表现在强调税款的减少而往往忽略了客户和其他相关方的利益诉求，导致沟通障碍和筹划成本的增加，不利于企业的持续发展。比如，企业乐于利用开票方式和开票时间的改变来调整纳税义务发生的时间（基本上是推迟），但这种做法带来的问题也是显而易见的。另外，需要强调的是，纳税筹划是需要动员与之相关的诸多力量共同完成的一个系统工程。举个例子，纳税筹划方案做得不错，但结果销售合同不是按照方案的要求签订，纳税筹划的目的势必无法达成。
纳税筹划的成功离不开纳税筹划部门与各方的良好沟通。如果缺乏内部沟通，纳税筹划部门便难以掌握企业自身的条件，难以完成科学的纳税筹划方案的设计和实施；如果缺乏与客户或供应商的沟通，纳税筹划的实施就难以得到其有力的支持和配合；如果缺乏与主管税务机关的沟通，就难以掌握相关政策的动向或避免不必要的税务处罚。
2 政策建议
针对企业纳税筹划的薄弱点建议如下：
2.1 放眼长远，顺应企业整体发展战略 企业纳税筹划方案的设计，应放眼长远，站在企业总体发展战略的高度，从企业地域和产业布局、治理结构、股权结构、生命周期、经营流程等大的方面着手，以节约税收成本，降低税负为切入点，进行一系列综合规划并保障其有效实施。不能仅仅站在企业财务管理的层面，从企业物流和资金流方面着手，以逐个环节寻找降低税负的突破口所进行的局部的、零散的纳税筹划行为。
2.2 明确责权，强化内部沟协调 鉴于很多集团企业内部对于纳税筹划各自为战的局面不便于统一协调，最大限度地服从和服务于集团的整体利益，而且各自策略实施的结果也很难保证争取到其自身最大的利益。所以建议在集团企业设立专门纳税筹划部门并明确筹划部门和子企业的责任和权利，协调各个子企业之间纳税筹划的协作与配合，统筹规划纳税筹划工作。这样对现有纳税筹划力量进行整合，形成合力，将更具创造力和执行力。专门的纳税筹划部门相当于企业的税务咨询委员会。集团内做出重大的财务或经营决策之前，需要纳税筹划部门进行纳税相关可行性评估，全面地权衡利弊，辅助决策。这是战略层面的职能。在战术成面上，纳税筹划部门还应为集团成员设计、协助执行和评价具体的纳税筹划方案。
2.3 厘清思路，优化纳税筹划的流程 企业应从逻辑上厘清思路，设计适合本企业的纳税筹划流程并不断优化。较为理想的流程如图1。可以将纳税筹划的工作分为6个步骤：
①寻找纳税筹划的机会点。在这一步要做的是及时了解税务政策的重大变化，企业经营地地方性的法规变化，最新的会计政策和企业自身拥有的条件、社会资源，增强优化意识。②明确纳税筹划的具体目标。在这一步的主要工作是设定纳税筹划给企业带来的收益预期和评估筹划带来的其他影响。③寻找和选择纳税筹划的方法途径。根据具体涉税情况寻找筹划办法。④设计详细的纳税筹划方案。在这一步要进一步收集相关法规政策资料，从组织运作、业务处理模式等方面进行详细的税务策划设计，输出一整套纳税筹划的方案并且评估纳税筹划的风险和预期收益。⑤实施纳税筹划方案。在这一步要做好实施的计划安排和必要的培训工作，并对纳税筹划方案予以有效实施。⑥评价和总结纳税筹划效果。这一步要强调，方案实施一段时间后要进行纳税筹划效果的评估，评估的目的是为了进行控制，保证方案实施的质量。在纳税筹划方案实施完毕后要进行经验和教训的总结并对相关文件要归档。文件归档的目的是应对税务机关的纳税评估或税务检查以及作为企业自己后续相关工作的资料。
图1的中“循环1”是一个完整的纳税筹划循环，通过6个步骤，能够较好地解决信息不对称以及人员控制问题，发挥计划、实施、评估、反馈等各项职能，使之能为一个完整的系统。通过6个步骤周而复始的循环和持续改进可以达到控制纳税筹划成本，提高纳税筹划收益的目的，使企业的纳税筹划水平上升到一个新的高度。图1中的“循环2”是在方案设计与收益风险评估的基础上寻找修正纳税筹划目标的潜力。在这个小循环中体现出决策者的风险偏好对纳税筹划的重大影响。
2.4 加强沟通，提升筹划的可操作性 企业进行纳税筹划决策时，要将筹划方案对股东、债权人、供方、客户、内部职工等利益相关者的影响考虑进去，充分与相关各方沟通，寻找整体共赢的方案。这是可以操作的筹划方案设计首先要考虑的问题。在此，需要强调的是，纳税筹划并不仅仅是一个部门或者某一个人的事情，它需要企业内部相关各部门特别是业务部门的紧密配合，需要外部客户或供应商甚至税务机关的大力支持。另外，再完美的方案也要有效执行，所以，具体操作中必须重视企业的现实环境，从实际出发利用好弹性平台等因地因人制宜，提高纳税筹划的有效性。
3 结束语
服从和服务于企业整体发展战略的纳税筹划的实施，必须依靠责权明确的责任单位，依据科学合理的流程进行，在这一过程中方案的可操作性是必须考虑的重要问题。
参考文献：
[1]杨华.企业有效税务筹划研究[D].天津：天津财经大学，2009：20-25.
