时间：2022-02-24 19:16:58
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部控制论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
ERP采纳再造了整个企业业务和会计流程，实现了数据共享，使财务业务一体化的实现成为可能，从而获得高质量的会计信息.李万福，林斌等［1］认为，ERP的实施可以规范企业内部业务控制流程，有效防范风险ERP的采纳可以更好地实现管理控制和成本控制.RobertMichel认为企业实施ERP系统可以更好地进行成本控制并能带来诸多效应.Anthony指出会计信息系统控制是管理控制不可或缺的部分，研究信息时代的管理控制，必然推进会计信息系统的内部控制研究，并促进其发展和创新.ERP采纳后，企业内部控制较以前更为复杂:一方面，ERP的实施可以打破企业原有的内部控制体系，并对其进行再造;另一方面，ERP的实施给企业内部控制带来了更多的风险.当前，基于ERP的内部控制的控制标准和控制方法都通过参数设置的方式实现.内部控制有效性是企业内部控制实现的重要标准，否则内部控制的完整性和合理性都将失去意义.戴世青［2］详细详述了内部控制有效性及其评价的重要意义，ERP系统的实施改变了企业的原有的业务流程，有利于内部稽核和审计，得出ERP系统的实施改变了企业内部控制有效性，分析了基于ERP平台如何提升企业财务、供应链以及人力资源管理等方面的内部控制有效性的具体措施，从而得出ERP的实施能够有效提升企业内部控制有效性的结论.汪家常、龚乐［3］采用实证研究的方法研究了ERP的实施对企业内部控制效果的影响，其结论认为，ERP的品牌与实施年限与企业经营效率正相关，能够显著提升企业的经营效率.万建国等［4］认为，在ERP环境下，由于企业业务的信息化，业务流程固化于ERP的系统程序中，决策者和执行者能够快速沟通并迅速地获取有关信息;企业的内部控制层级明显减少、扁平化，各关键控制点控制责任更加明确，凸显信息系统控制作用，控制效率更高，在一定程度上做到了实时监控.同时，流程优化使得原有的基于手工作业模式的重复环节消失，ERP系统本身的控制功能取代了传统控制体系中账、表、单、卡来进行控制的措施.先进的ERP信息系统可以减少人为操纵因素，促进企业有效实施内部控制实现其控制目标，为提高企业现代化管理水平提供保障;其最终目的是保证财务报表的真实性，提高会计信息质量［5－6］.上述文献认为:ERP的采纳对内部控制的有着良好的作用.ERP的采纳与内部控制之间存在着正的相关关系，上市公司采纳了ERP，其内部控制指数高，内部控制比较好.反之，没有采纳ERP，内部控制指数低，内部控制较差.据此，本文提出如下假设:H:上市公司采纳了ERP，内部控制指数越高，公司的内部控制就越好，ERP的采纳与内部控制之间存在着正的相关性.
2研究设计
2.1数据来源
由于ERP采纳数据基本靠手工收集，工作较大，因此本文随机选取了800家在上海证券交易所上市的上市公司作为研究样本.本文数据内部控制指数的数据来自迪博企业风险管理技术有限公司的DIB内部控制与风险管理数据库［7］.为了获得上市公司2012年底ERP系统的具体实施情况，包括是否已经实施了、正在实施或者还未实施.本文通过上市公司官方网站、年报、内部控制报告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盘、Edwards、Baan等主要ERP软件提供商网站以及Google、百度等著名搜索引擎查询研究样本公司实施ERP尽可能详细而确凿的资料;另外，对部分无法通过上述方式获取相关ERP资料的公司，通过E－MAIL、电话等进行进一步确认.通过上述方法，本文收集了截至2012年年底各样本公司已经实施、开始实施或还没有实施ERP系统的数据.本文利用SPSS软件对数据进行分析与处理从而得出结论.
2.2研究变量
内部控制的有效性受ERP信息技术、企业内部环境、业务流程等因素的影响［8－9］.若对其进行全面研究和分析，应收集各个影响因素的数据.但本文主要是为了研究ERP采纳与内部控制有效性的相关关系，因此，只设置了这两个变量.(1)内部控制有效性内部控制指数是基于内部控制合规、经营、战略、资产安全和报告等五大目标而设计的基本指数，以及内部控制缺陷而设计的修正指数，最终而得出的内部控制综合评价［10］.本文以内部控制指数作为内部控制有效性的替代变量.本文采用的内部控制指数数据是利用上市公司2012年数据并根据内控目标事先程度构建而获取的.内部控制的有效性是指企业内部控制能够有效实现企业内部控制目标，实现经营效率效果、财务报告可靠、经营合法，保证内部控制制度能够得到贯彻执行.(2)ERP采纳本文所指的ERP采纳，是指已经实施了ERP的企业.截止到2012年底，已经实施了ERP的上市公司，ERP采纳取值为1，而正在实施或还没有实施ERP的上市公司，ERP采纳取值为0.基于以上分析，本文以ERP的采纳为自变量X，内部控制指数为因变量Y，反映的是一个因变量与一个自变量之间的关系，即ERP采纳与内部控制之间的关系.
3实证分析
3.1相关分析
(1)描述性统计与分析从上表可以看出，总共研究了N=800，说明总共有800家上市公司进行相关分析.内部控制指数的Mean=687.743，即内部控制指数的平均数687.743，Std.Deviation=138.069，标准差为138.069.同理，是否采纳ERP的平均数为0.780，比较接近于1，而不是零，说明大部分的上市公司还是采用了ERP系统的.标准差为0.442，较小.(2)相关分析与处理从上表可以看出ERP的采纳与上市公司的PearsonCorrelation相关系数为0.268，大于零，说明两者存在着正的相关性.其显著性系数(单侧)Sig.(1－tailed)为0.004，小于其所对应的a值.所以，拒绝原假设，两者存在着相关性，即ERP的采纳与内部控制之间存在着相关性.综上所述，可以得出ERP的采纳与内部控制之间存在着相关性，并且是正的相关关系.
3．2回归分析
本文对800对研究样本数据作散点图，从直观上看呈直线分布的趋势.即两变量具有直线关系时，从而建立一元线性回归方程.依据两个变量之间的数据关系构建直线回归方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采纳为自变量X，内部控制指数为因变量.利用SPSS对数据进行处理得出结果如下:从上表可以看出此模型的拟合系数R等于0.192，大于零，模型拟合度比较好，可以表明ERP的采纳与内部控制存在正的相关系数.判定系数RSquare为0.046，也是大于零，说明两者也存在正的相关关系.上表为方差分析表，其中Regression，即回归平方和(SSR)为124，925.882，残差平方和(SSE)为3，356，809.898，总的平方和为3，481，735.780(SST).总平方和等于回归平方和加上残差平方和.将SSR除以其相应的自由度后的结果为其均方平方和(MSR)，SSE除以相应的自由度为如其均方离差和(MSE).F值为MSR除以MSE，F值越大，对应的Sig.越小，表明其线性相关越显著，F值越小，Sig.越大，表明其线性相关不显著.F值所对应的Sig.为0.005，小于0.05，所以拒绝原假设，即ERP的采纳与内部控制存在正的线性关系.如果上市公司采纳了ERP，内部控制指数比较大，利于上市公司的发展.反之，其内部控制指数比较小，不利于上市公司的发展.从上表可知道，回归分析的函数公式为Y=657.783+61.094X，X值每增加一个单位，对应的平均增加61.094个单位，即ERP的采纳与内部控制之间存在着正的相关关系，上市公司采纳了ERP，其内部控制指数高，内部控制比较好.反之，没有采纳ERP，内部控制指数低，内部控制较差.其相关系数的P值为0.007，小于0.05，拒绝原假设，即ERP的采纳与内部控制之间存在着正的回归关系.
4研究结论和不足
4.1结论
从上述相关分析和回归分析可知:ERP的采纳与内部控制之间存在着正的相关关系，上市公司采纳了ERP，其内部控制指数高，内部控制比较好.反之，没有采纳ERP，内部控制指数低，内部控制较差.ERP采纳能对内部控制有效性施加直接和间接的影响.企业采纳ERP后，重新梳理了内部控制流程，更加规范了内部控制，同时，加强了内部控制的预防、检查和纠错的功能，减少人为操纵因素;控制手段的多样性和灵活性得到了增强，从而为企业的内部控制制度实施、内部控制目标的实现提供了保障.
4.2局限与未来的研究方向
关键词：会计电算化系统内部控制
会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。
一、电算化会计信息系统对内部控制的影响
会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。
1.电算化会计信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。
2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。
3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。
4.电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。
5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。
6.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。
二、会计电算化内部控制中存在的问题
在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：
1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。
2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。
4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。
5.缺乏专业的系统维护人员。目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。
三、完善会计电算化内部控制的几点建议
1.建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。
2.加强组织和人员职能控制。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。
所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。
3.加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制。为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。
4.做好电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。
5.加强培训工作，不断提高财务人员素质。会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。
（一）应收账款的概念及其内部控制
1.应收账款的概念在企业的资产负债表中，应收账款作为流动资产存在，其范围主要是一年或者超过一年的营业周期内，企业应该回收的款项。应收账款是伴随企业赊销形成的。在生产经营过程中，企业向客户销售商品或者提供劳务，却没有即时收取购货单位或者接受服务单位的款项，即为应收账款。虽然，赊销的方式能够为企业带来扩大销售量、提高利润等方面的好处，但是，也为企业带来无法回收款项的风险，无法回收的资金即为坏账，会为企业带来损失，是企业应收账款的直观体现。
2．应收账款的内部控制应收账款的内部控制属于资产管理，也是企业经营管理过程中必须注重的内部控制范围，在对企业应收账款进行控制的过程中，应该注重会计操作流程，使企业应收账款能够如实地在会计中反映出来，实现对应收账款的有效管理。市场经济条件下，应收账款属于流动资产，其处理流程主要包括事项发生、财务处理、冲销三个环节，其内部控制就是要对应收账款处理流程进行有效把控。
（二）应付账款的概念及其内部控制
1.应付账款的概念应付账款与应收账款相反，是指企业在接受提供的产品或者服务之后，应该付给商品或劳务提供商的款项，以及因为发包工程产生的应该付给其他单位的工程价款。其本质是延迟支付的营销方式。在企业的资产负债表中，应付账款作为负债类账户存在，对于预付账款不多的企业，可以将这类款项即为应付账款的借方，在期末根据账款实际进行合计数填列。应付账款的成因是基于卖方促销产生的，其本质也是赊销方式，是一种延期支付的行为，建立在信用机制基础上。与应收账款相同，应付账款也有着对应的付款期限、折扣期限以及折扣比例，这几项的处理对于企业信誉十分重要，是企业无形资产管理的重要组成部分，如果发生延期，将会产生信用成本，表现形式为利息、赔偿等。值得注意的是，在对应付账款进行处理时，如果企业放弃现金折扣，将付款时间延长，成本会降低。
2.应付账款的内部控制应付账款的控制是企业的支出业务，是企业流动负债的重要组成部分，其义务的履行会直接减少企业利益，不履行将会直接影响企业信誉，减少企业无形资产。因此，强化企业应付账款的控制，对于企业发展的重要性也是极大的，在应付账款的内部控制中，关注重点是企业资金链结构，处理重点是金额、时期以及支付方式。应付账款同应收账款一样，其管理都隶属企业资金管理，需要科学的决策支持，才能够实现有效控制。
二、企业应收、应付账款处理问题
（一）会计核算问题
企业应收应付账款会计核算问题主要表现为负债表填写问题、科目使用问题以及估价入账问题三类。首先，在企业的会计核算中，很多现代企业对于负债表中应收应付账款余额的填写没有有效控制，致使负债表余额填写不正确，其成因主要是没有将应收应付账款进行明细分类，直接将账款总额填入资产负债表中，查收工作也存在缺失，使得企业应收应付账款的会计核算问题出现。其次，企业对于应收应付账款的会计科目使用也存在着使用不当的现象，有的企业在进行采购时，没有将汇款采购通过货币资金的方式进行核算，而是直接将应付账款作为会计科目列示，使得企业资产业务以及会计科目出现扭曲，不能明确反映企业的资产状况，影响了应收应付账款管理的成效。最后，企业在进行应收应付账款管理时，经常出现估价入账现象，使得库存物资价值的判定存在很大主观性，会计账目的核实存在问题，影响了企业资产反映，降低了资产管理效率。
（二）应收应付账款手续不完备
在实际的经营管理中，很多企业依然受着传统内部控制管理理念的影响，认为业务才是企业工作的主要方面，对于财务控制的重要性认识存在缺失，片面注重购销忽视了财务清收，使得企业在处理应付应收账款时，业务手续办理不完全，财务管理职能不能有效发挥，造成坏账的出现。随着企业的经营发展，因为长期的财务工作落实不实，企业的坏账会不断堆积，在清收以及管理不足的情况下，财务管理责任很容易混乱，在应对应付账款以及应收账款的过程中，由于管理手续的不齐全，企业难以获得相应的详实资料，无法正确记载内部资产的流向，资产状况难以明晰，企业的应收账款不能回收的风险极大。
三、关于提高企业应收、应付账款内部控制的建议
（一）强化往来账款记录工作
完备的账款管理手续对于应收应付账款的管理有着重大意义，在对应收应付账款进行管理的过程中，应该及时做好资产流动记录，实现良好的资产流动管理，可以使用计算机管理平台强化往来账款信息的记录，从而促进企业资产业务的发展，为企业和客户核实提供保障。在企业实际的经营管理中，很多企业片面地认为记载工作是一件简单的工作，其实，企业的特殊业务的记载是存在很大难度的，一旦发生错误将会难以纠正。因此，企业必须提高对往来账款记录重要性的认识，及时建立往来账款记录规范，明确记录流程，强化管理，提高执行效率，只有这样，才能真正实现科学的往来账款记录，为企业和客户的账目核实提供良好基础。
（二）建立催账机制
催账制度对于应收账款的回收有着很大帮助，企业应该建立科学的清算制度，将应收账款的期限以及金额按照重要程度进行划分，以增加企业资产。在应收账款的处理中，如果不能及时收回账款金额，随着时间的流失这部分账款很可能转变为坏账，将会直接损害企业的经济效益。因此，催账机制的建设十分重要。首先，企业应该做好应收账款相关手续资料的管理，为账款催收提供必要依据。其次，企业应该面对拖欠账款企业的性质，制定相应的催收办法，当账款期限到了的时候就应该及时催收，保障企业资产安全。
（三）建立健全管理方法
科学合理的应收应付账款管理方法对于保障企业资产安全有着重要意义，企业应该结合自身业务特点，运用科学手段强化对往来账款的监控，提高账款的可控性。在企业中，可以运用应收账款明细表复核加总、账龄分析、审计单位协助、债务人函证的审计流程强化应收账款的管理；可以运用应付账款明细表复核加总、函证、账款检查、验明披露结果等审计流程强化应付账款的管理。此外，管理办法的建立还可以结合企业应收应付账款内部控制构成要素进行。主要可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。
（四）加强信息沟通
应收应付账款的内部控制离不开各部门之间的信息沟通，企业应该实现管理部门、财务部门、业务部门的快速交流，共同配合，实现良好的应收应付账款管理工作。首先，业务部门应该及时对客户信用进行调查，将资金应用以及应收应付账款的变动情况及时记录下来；第二，财务部门应该按照业务性质，及时建立应收应付账款的清结方案，实现及时清算；第三，采购部门应该及时将采购状况以及货款交易以及预付金额的实际状况记录，保存相关资料，应对应付账款；最后，财务部门应该及时与销售、供应方建立客户档案，使业务的发生处于控制范围之内。
四、结语
关键词:医院；财务会计；财务会计内部控制体系；对策
随着近些年我国经济的迅猛发展，医疗市场发生了巨大转变，复杂性、多变性增强。此种情况下，医院要想良好的发展，就需要不断提升自身竞争实力。对此，应基于医院方面新修订的财务会计，结合医院实际情况，完善医院财务会计内部控制体系，对财务会计内部控制予以调整与优化，可以使其作用充分发挥，合理控制财务会计活动，发挥财务会计的有效性，真正意义上提升医院经济实力，为促进医院长远、健康的发展奠定基础。
一、新财务会计制度下的医院财务会计内部控制
于2011年修订完成的我国医院的新财会制度，对医疗系统改革发挥了促进作用，同时提升了我国医院内部会计信息的质量。在此种背景下，实行财务会计内部控制是非常有意义的。所谓医院财务会计内部控制是指医院财务会计工作者对财务会计各项制度的的制定及贯彻落实予以支持、严格执行，为实现医院财务活动预期目标、保障医院财务财产安全、会计信息真实可靠奠定基础。基于此概念，可以确定医院财务会计内部控制的实行，实际上是对医院财务活动进行切实有效的控制，以便提升财务会计工作的准确性、有效性、真实性，为提升医院经济实力奠定基础。所以，医院新财会制度实施背景下，医院优化实施财务会计内部控制很有必要。
二、医院财务会计内部控制现状的分析
财务会计作为医院重要组成部分，其在某种程度上决定医院能否良好运行。为此，结合医院实际情况，规范、合理的落实医院财务会计内部控制工作是非常必要。但实际情况则不然。综合国内医院财务会计内部控制工作落实现状来看，其存在诸多问题，具体表现为：
(一)缺乏完善的内部控制制度
高质量、高效率财务会计内部控制工作的落实，需要配备完善的内部控制制度，对各项内部控制工作予以约束、说明，使财务会计内部控制作用有效发挥。但诸多医院在内部管理上，存在切实可行的内部控制制度或制度过于形式化，导致内部控制人员在落实工作中，无章可循，只能自行决定，长此以往会导致财务会计内部控制随意、混乱，不利于医院管理，更不利于医院健康发展。
(二)内部电子信息化建设不佳
在科技蓬勃发展的今天，越来越多的科学技术应用在医疗方面，医院也越来越注重电子信息化建设，一方面是为了提升医疗业务服务水平，另一方面是提升财务会计活动的准确性。但是，目前医院电子信息化建设处于摸索成长阶段，在内部电子设置方面存在缺陷，相应的所设置的内部控制效果不佳，在自动化控制财务会计信息过程中时常出现差错，最终导致医院财务会计内部控制效果不佳。
三、完善医院财务会计内部控制体系的对策
针对当前医院财务会计内部控制存在诸多问题的情况，应当以新的财会制度为依据，对医院财务会计内部控制体系进行完善。具体的做法是：
(一)严格按照新财会制度来执行财务会计内部控制工作
也就是严格遵循我国医院方面的新的财会制度，对财务会计内部控制内容、对象、方法、方式等方面进行合理的调整，使其在落实的过程中，注意保证财务会计信息的准确性，严格、规范的控制财务会计活动的方方面面。
(二)完善财务会计内部控制体系的五个组成部分
财务会计内部控制体系主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督五个组成部分。为了充分提高财务会计内部控制体系的作用，在完善体系之际，应当结合医院实际情况，充分考虑医院环境与管理要求，科学、合理的优化控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督这五个部分。
四、结束语
在当前我国诸多医院财务会计内部控制存在诸多问题的情况下，应当以医院方面新的财会制度，对医院财务会计内部控制存在的问题进行详细了解，并结合医院实际情况，提出切实可行的、完善的财务会计内部控制体系，有效的约束和调整财务会计内部控制，使其充分发挥作用，促进企业在竞争激烈的市场环境中良好发展。所以，进一步完善医院财务会计内部控制体系是非常有意义的，有利于促进医院健康、稳定的发展。
作者:王元元 郭传慧 单位:山东省文登整骨医院
参考文献：
[1]任莺.关于完善医院财务会计内部控制体系的思考[J].现代经济信息,2015(13):208-208.
[2]余慧敏.新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践[J].时代金融（下旬）,2013(2):33-34.
一、目前企业财务管理的状况
我国企业财务管理的发展相对较晚，在相应的改革和发展中，企业的财务管理有许多不规范和不合理的现象；另外，很多企业的成本核算及审核体系并没有建成，在中小型的企业财物管理中，甚至没有财务部门的设置。我国很早就颁布了相关的企业财务会计相关制度，但在执行的过程中，有许多的随意性，执法不严的情况屡屡发生。所以，在企业的财务管理的现状上，应加强企业财务管理工作，积极面对现状，加强管理，促进财务部门工作的有效管理，使之科学合理的运行。
财务管理部门存在较多问题，如企业并没有建立完善的评估和绩效工作制度，很多企业对绩效考核和相关的评估工作不重视，对员工的绩效考核和相关工作情况没有全方位的认识，对绩效考核没有纳入工资制度，且对绩效的考核和评估存在不公平、不合理的现象时有发生，从而对企业员工产生了负面的影响。另外，对企业的资产和相关财务工作缺乏规范、合理的融资体系，一部分企业在经营活动和相关工作中，并没有进行资本和成本的考虑，形成不了融资体系，流动资金运行不力。财务管理还存在没有相对有效科学的生产供应链，使企业的相关财务管理制度混乱不堪。财务管理还缺乏相应的人力资源管理制度，人才的引进和管理跟不上企业的发展和进程，不重视对企业人才的培训和管理工作。对人才的招聘缺乏有效的策略，引进人才没有创新的思想，进而导致企业的内部人员老化，知识结构跟不上时代的发展。
二、内部控制在企业财务管理的重要作用
随着国家经济改革的深入发展，企业的经营规模越来越大，内部控制的管理变得越来越重要。企业的内部控制是一个强大的运行系统，在现代化的企业管理中要形成有效的自我约束和自我管理，把企业的财务风险降到最低，充分发挥内部控制的作用，对企业进行动态化管理和持续化的控制，充分改善和提供啊企业的组织能力，发挥各部门的职能作用，使企业内部能够精诚团结，协同工作。因此，企业的内部控制具有重要的意义和作用。
在企业的财务管理上的作用主要在：首先，能够保证企业的财会信息的真实性，同时使企业的经营目标能有效完成。企业的财务管理中，做好内部财务的审计和管理工作，把企业的经营目标和企业的内部控制相结合，从而保证企业的经营目标的实现。内部审计是企业财务工作的重要内容，内部控制人员要对企业的财务部门的审计进行认真的核实和监督，保证企业的财务信息的真实有效性。其次，企业的内部控制能够对财务信息进行创新型管理，使之能顺应经济社会的发展和潮流。财务管理的创新是经济社会对企业财务管理的要求，随着我国经济社会的不断深化改革和发展，现代化企业要面临较为残酷的竞争和经济压力。为此，应加大企业的内部控制，并对企业的财务信息进行创新管理，使企业能顺利健康地成长和发展。最后，企业内部控制在企业财务管理的观念上，应以人为本，充分调动企业的内部人员的积极性，加强企业的财务管理能力。企业内部控制在财务管理中的最重要的作用就是以人为本，充分发挥人的主观能动性，把人的积极性发挥到最大限度。采取以人为本的企业内部控制制度，能够实现企业的人才资源储备体系的建设，使企业内部上下人才济济，为企业的健康发展注入许多新鲜的活力。
三、结语
在现代企业管理中，财务管理的重要性不言而喻，其内部控制制度更是重中之重。现代化的企业管理，一定要对企业的内部控制制度进行加强和完善，使之充分发挥其控制和管理的作用。通过对企业内部管理和控制，严格统一企业内部人员的行为，发挥财务管理在企业管理中的作用，从而促进企业的生产目标和经营目标的顺利实现。
作者：孙俊峰单位：河南省地质环境规划设计院有限公司
关键词:高速公路；会计内部控制；问题与对策
一、我国高速公路会计内部控制的现状以及存在的问题
(一)高速公路建设单位内部管理层对会计认识不足
高速公路是与国际民生密切相关的重要事业，高速公路的发展建设不仅对于工业发展有重要意义，而且更加方便了人民出行，工业运输的交通，改善了我国交通条件，对于加强社会交流沟通有积极作用。本人身处于高速公路建设事业单位中，致力于为国家，社会人民谋福祉。因而经过本人仔细调查研究发现高速公路建设单位，负责组织建设、征地拆迁、地方协调等工作，但是目前大部分工作无法高效快速开展，极大部分原因是高速公路建设单位内部管理层会计认识与管控不足，事业单位内部管理阶层对自身财政管理策划积极性与主动性较低。一部分高速公路建设单位虽然建立了会计内部控制制度，但却存在不足尚未完善，而另外相当一部分的单位仍然尚未建立财务内部控制制度，管理层对内部管控认识不足。除此之外会计工作人员在专业素养方面，存在学历较低、知识结构偏差、监督意识不强等问题。对此既要提高管理人员的内部控制意识，也需要加强对财务人员的培训，提高财会人员综合素质，为财务管控配备财务应用型人才，提高管理效率。
(二)会计工作存在诸多薄弱环节
高速公路建设单位内部会计工作存在诸多薄弱环节:一是会计内部审计职能难以有效正常发挥，会计审计是经济监督，在我国高速公路建设单位中，由于部分高速公路建设单位内部会计工作系统的不完善与落后，会计审计职能虽然表面存在，实际上无法发挥真正的作用，会计审计工作存在诸多漏洞，对高速公路建设事业的未来发展存在潜在的威胁。二是会计人员无法真正参与到高速公路建设的管理与规划中去，高速公路建设单位开展的各个项目主要是管理人员协商决策，交予会计人员做好财政资金预估工作，这导致会计人员难以通过参与各项公路建设决策，与各部分紧密交流沟通来做好会计财务工作。
(三)我国高速公路建设单位内部会计监督制度缺乏
从目前众多高速公路单位的发展状况来看，高速公路建设单位工作规模不断扩大，同时改善了我国大部分地区的公路交通条件，对我国计民生产生了极大的影响，带来了诸多便利。但是与此同时在高速公路中道路塌陷，生命力短暂，泡沫工程等问题也频繁出现，这都折射出我国高速公路建设单位内部控制的弊端与不足，单位会计、财务监督制度缺乏，而且存在诸多令人棘手的问题有待解决。根据相关调查报告显示，导致这类问题最主要的原因之一便是会计监督的管理工作不到位。许多高速公路单位在日常工作中忽视了会计监督制度的重要性，至今尚未建立完整、健全的会计监督体制。有的单位虽然规定了相关制度，但都只流传于形式，导致有章不循、随意更改监督结果的现象时有发生。除此之外政府在会计监督方面存在着部门间监督工作交叉，并未实现合力监督的目标，影响工作效率。
二、关于会计内部控制问题的相关解决对策
(一)推动高速公路会计工作系统升级
通过对现如今各大高速公路单位的会计系统的调查，可以看出我国现如今使用的会计工作系统主要包括合理地估算、规划、分配高速公路建设项目所需要运行的资金，做好报告、风险预防工作。但是就我国目前高速公路建设单位不容乐观的现状以及建设单位内部存在的问题，可见高速公路事业单位的会计工作体统还需要进行改进。建设单位要积极重视推进会计工作系统不断完善，调整升级，与时俱进。会计工作系统的不断调整与升级对于提高高速公路建设单位的工作效率与减少因会计管控不当而导致的社会问题具有重要的作用，而且也是促进国家经济建设，保障国计民生的重要举措。
(二)加强高速公路建设单位内部会计监督体制的建设与完善
确保高速公路建设单位内部规范化运行仅仅依靠单位内部的力量是不够的，需要依靠政府与社会的力量来规范单位会计系统合理有效运行。因此，我们必须要促进高速公路单位内部会计监督制度的完善发展，改进会计工作中的薄弱环节，尽量减少工作障碍，促使会计人员更好为高速公路单位做好资金审计与预估，财务管理工作。在政府财务监督方面，需要政府明确部门职责，发挥各个部门的优势，避免工作交叉，在必要情况下国家财政部门与审计部门需要通力配合，相互协调。与此同时完善与高速公路会计监督有关的政策法规，规范工作人员的行为。在社会监督方面，使得公众能够积极享受自身言论自由的权利，发挥社会舆论的作用，开通民众举报渠道，譬如电话、邮件、网上举报等举报途径的开通。凡是有单位或是个人举报的经济问题，经查实后按照相关法规进行严格处理。现如今财务活动已经成为连接市场与单位的桥梁与纽带，财务监督凭借自身的优势在单位发展过程中起着重要的作用，为此在完善会计监督体系基础上，多方面地进行改革，譬如落实权责、严格按照规章制度办事，设立绩效工资制度，激发工作人员的热情。
三、结束语
总体而言，高速公路发展对人民生活与国家经济建设都有极其重要的意义，因而我们必须正视高速公路建设单位会计内部控制中的问题，积极寻求解决对策。
作者:于蓓宁 单位:日照市高速公路建设办公室
参考文献：
[1]白涛.浅析高速公路财务管理内部控制的有效策略[J].现代商业,2012（26）
从近几年广东地区发生的信用证骗汇案、“皮包公司”骗贷案、假按揭案、内外部勾结转移资金案、员工监守自盗案等案件看，金融案件给国家带来的经济损失无不数额巨大，暴露出商业银行内控管理中存在的巨大风险。
内控管理的风险表现原因
1.外部竞争激烈导致经营风险增大
加入WTO后，随着金融市场开放程度的不断扩大，我国商业银行面临更加激烈的竞争环境和更加复杂多样的风险。具体表现在：一方面，以扩大资产规模为战略重点的商业银行为获取较高的资产收益和资产增长速度，压低价格和放宽条件发放贷款，使银行资金营运风险程度加大。另一方面，在激烈的金融竞争中，商业银行为占领并扩大市场份额，各种金融新产品和新业务在银行资产负债表外迅速滋生，使得银行在不知不觉中承担了各种潜在风险。
2.制度存在的固有缺陷导致制度风险显现
一是制度空缺风险，商业银行正常经营所必须具备的若干基本规章制度，在某些地方还存在盲点。没有规矩不成方圆，出现风险损失自然不可避免。二是虽有制度，但制度设计漏洞多，许多制度设计从方便自己工作出发，对方便客户和防范风险考虑的不同。三是有章不循，本来就不多且还存在漏洞的制度，在实际工作中也没有得到认真执行。有章不循、检查监督不力，是案件居高不下的主要原因。
还有一个致命的问题，就是人员风险。因为制度和体制是由人来设计的，各项工作也是由人来干的。但由于没有形成防范风险所要求的激励约束机制，员工队伍不纯，鱼龙混杂，并且员工专业水平不高，缺乏识别风险和防范风险的意识和能力，更易导致经营风险发生。
内控制度缺陷是银行风险存在的内部原因
1.内控制度的适应性不足
对内控制度的认识存在偏差，内控规章制度不健全，在理解上存在偏颇之处。仅认为内部控制是各种规章制度的制定、装订、汇总等整章建制方面的工作；还表现在业务开拓与内控制度建设缺乏同步性，特别是新业务的开展缺乏必要的制度保障，风险较大。
2.内控制度的整体性不够
对所属分支机构控制不力，对决策管理层缺乏有效的监督。对业务人员监督得多，而对各级管理人员监督得较少、制约力不强，内控制度缺乏刚性。
3.内控制度的权威性不强
审计资源配置效率低下，稽审职能和权威性没有充分发挥，内部审计部门没有完全起到查错防漏、控制风险的作用。
健全商业银行内部控制体系的构想
（一）内部控制发展的过程
内部控制制度的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架等几个阶段。目前理论界和实务界对内部控制的认识尚不统一，多数人对其认识仍停留在内部控制制度和内部控制结构阶段。应该说，内部控制整体框架更为完善，具体体现在内容方面，在控制环境中增加对全体员工的诚实、职业道德和胜任能力的要求，并增加风险评估这一新的控制成分，强调单位要为实现目标分析相关风险，以构成风险管理的基础，而且将会计系统改为信息与沟通系统，扩大了信息系统方法和记录的内涵。
在现代公司制下，以保护资产和查错防弊为主要内容的内部控制，明显不能满足需要。这种内控职责不仅仅包括财产的安全完整和会计资料的真实可靠，还将促进单位贯彻其经营方针及提高经营效率纳入其中，这是公司治理结构对内部控制提出的新要求。因此，商业银行的内部控制构建思路是：明确各控制成分之间的相互关系，建立以控制环境为基础、风险评估为依据、控制活动为手段、信息与沟通为载体，监督与控制为保证的内部控制整体框架。
（二）实现有效控制的原则
1.管理控制的特点
控制作为组织管理的一项基本职能，主要是通过发挥“纠偏”和“调适”两方面功能，促使组织更加有效地实现其根本目标。其特点包括：一是具有明确的目的性，为实现组织目标而活动。二是具有整体性，从控制主体看，管理控制应成为组织全体成员的职责，而非管理人员的职责，这是现代组织中推行民主化管理思想的重要方面；从控制对象看，管理控制覆盖组织活动的各个方面，包括人、财、物、信息资源等，使各方面的控制能力能协调一致，达到整体优化。三是具有人性，管理控制本质上是由人来执行的且主要是对人的行为的一种控制。管理控制应成为提高员工工作能力的工具，控制不仅仅是监督，更重要的是指导和帮助。只有员工认识到纠正偏差的必要性并具备纠正能力时，偏差才会真正被纠正。
2.有效控制的原则
首先，有效的管理控制必须能够反映一个组织的结构状况并通过健全的组织结构予以保证，否则只能是空谈。其次，有效控制应突出重点，强调例外，找出和确定最能反映或体现经营成果的关键因素加以控制，根据偏差反映事态严重程度进行判断。再者，有效控制应具有灵活性、及时性和经济性的特点。内部控制体系应适应内外部环境的变化，具备及时纠正功能，同时要坚持适度性原则。为进行控制而支出的费用和由控制而增加的收益都直接与控制程度相关。控制系统越复杂，控制工作力度越大，只意味着控制的投入大，此时未必计划目的更易实施或实现。最后，控制过程应避免出现目标扭曲问题，避免出现“不是组织在运用控制职能，而是控制在束缚组织”的控制功能障碍。
（三）构建“以人为本”的内部控制管理体系
1.以“人本主义”作为构建内部控制机制的信条，营造良好的内控管理文化氛围。具体表现在内部环境的控制，包括领导班子与组织机构控制、人力资源管理、安全保卫及法规管理、信息系统控制等方面，既要重视正式约束的建设，也要充分考虑非正式约束的作用。从内控管理降低银行风险的角度看，好的非正式约束有助于人们价值观念、道德规范的形成，自觉约束人们的行为，减少制度对其的强制性。从而节约银行运行中处理磨擦的费用和正式约束制度成本的支出，避免出现再好的正式约束制度由于没有非正式约束的配合导致“好看不中用”尴尬局面。
为此，首先要建立内部控制管理理念，也就是风险控制思想。银行每项业务都是伴随着对风险的分析、评价、监控、转移、分解等处理方式展开的。内控管理是银行提高核心竞争力的重要手段，关系到银行的生存和发展，要使全体员工都要有这样一种理念，作为组织行为的共同指导思想，促使由决策层、执行层和监督保障层共同构建的风险内部管理体系充分发挥相互制衡作用。再者，要建立合理的内控管理激励约束机制，充分实现内控制度管理的多元化目标。作为制度建设者、执行者的人，是内控管理的基础，只有充分发挥了人的能动性，才能激励其自觉实现内控管理目标。
2.以“风险评价”为依据，通过建立内控评价管理办法推动内控管理工作有序开展。
（1）制度建设评价标准
内部控制制度建设评价标准，首先要遵循国家的金融监管政策法律法规；二是遵循“控制论”的基本原理，既要具有完整性和有机结合性，又要以“有效控制”为原则，通过对信用风险、市场风险、操作风险等有效监测分析、有效控制银行经营活动；三是遵循电子技术的程序化和科学化原则，将内控资料规范存储和积累，便于监测、分析和评价工作的顺利开展。
（2）制度执行评价标准
内控制度执行评价标准包括内控环境、内控风险识别、内控活动的有效性、内控信息的交流反馈。一是内控环境标准，包括：内控执行人员的价值观和道德观是否完整可靠；内控激励约束机制的作用程度是否达到预期目的；各级管理层的内控意识是否牢固树立；内控人员的内控能力是否与其责任相匹配；内控用人机制是否健全有效；内控管理层和监督层对内控是否给予了充分的关注等。二是内控风险识别标准，包括：内控管理的总体目标和分项目标是否明确，二者的关联程度如何，各级管理层为确保整体目标实现的参与情况和承担责任是否清晰、明确；是否建立了对内部和外部内控风险预测和识别机制，即内控风险预测是否透彻和恰当，内控风险评价概率和频率依据是否准确可靠，是否建立了内控风险的预测和识别的反应机制。三是内控活动的有效性标准，包括：银行的每项经营和管理是否都设有恰当的风险监控活动；内部风险控制活动是否保证内控指令得到全面的执行；通过内控活动的实施是否及时有效地化解相关风险。四是内控信息的及时反馈标准，包括：是否建立了各种有效的内控信息交流反馈系统，即内控系统岗位员工通过内控责任的履行，发现可疑和不轨行为是否及时将信息传递给管理层，管理层是否将内控信息以一定方式及时转达给有关人员有效履行其内控职责，达到内控的预期效果；内部控制系统当中每位员工和每个内控管理部门所负有的内控管理信息的交流职责、交流渠道、交流方式、交流时间是否真正明确；内控信息的上传下达和横向交流手段与方式是否切实可行、及时有效等。
（3）内控制度保障评价标准
一是是否建立和设置了适时跟踪评价反馈内控情况的渠道和工作程序以及组织保障措施。二是内控体系中各个职能部门之间的内控制约关系是否建立和运转有效。三是内控制度的缺陷是否得到及时的发现和纠正。四是随着银行业务的不断拓展和品种的创新，内部控制制度、程序和政策是否得到了及时的调整、修正和完善。
摘要：新常态经济更加强调的是价值、社会人民幸福、政府宏观调控下的自由市场经济的完善以及整个社会的可持续发展等内容。本文以新常态经济为背景，分析了新常态下企业资金管理的特点，并针对这些特点，提出了完善企业资金管理内部控制的发展策略，以期为新常态下企业资金管理的内部控制制度提供一些可参考的建议。
关键词：新常态；资金管理；内部控制；价值
新常态经济是一种与传统的以GDP为中心指标的资本主义市场经济有所不同的社会主义市场经济的模式。这种模式更加注重发展而不是增长，用价值观的市场机制取代以价格观为核心的机制，总得来说，这种模式更加强调的是价值、社会人民幸福、政府宏观调控下的自由市场经济的完善以及整个社会的可持续发展等内容。在这一经济模式下，企业在运营方面会将价值管理和风险控制作为重点关注的内容，强调建立一套规范和灵活的内部控制制度以适应企业内部和外部环境的快速变化。其中，资金是内部控制需要考虑的一个重要部分，因为资金对任何企业而言都是一个敏感话题，如果企业缺乏现金或现金的掌控出现问题，可能会直接危及到企业的生存和发展，甚至会导致企业的破产。企业的资金具有流动性强、变化最快的特点，它可以大体上反映出企业面临的价值和风险的总体情况，因此在新常态经济环境下如何围绕资金管理采取相应的内部控制策略，成为每个发展中的企业所需要认真考虑的一个重要话题。
一、新常态下企业资金管理的特点
在新常态经济的背景下，企业资金管理呈现出如下的一些特点。首先，资金结算方式的多样化，应收账款和远期结算等方式增加。以往的资金结算方式通常是现金、银行存款或者应收账款的方式，较少的采用其他的结算方式。随着市场经济的发展，为了缓冲企业间资金的压力，现在的企业间结算方式也逐渐变得多样化，比如银行承兑汇票、国内信用证结算以及电子汇票结算等远期的结算方式，这些结算方式的结算有效期通常是3个月、半年或者1年的有效期，能够获得较长时间拖欠货款的目的和缓解企业的资金压力。这些方式中发展最快的是电子汇票的方式，因为该方式可以进行背书转让、再背书、贴现等方式，因此加快了资金周转的效率和结算的效率，成为远期结算中的一种最受欢迎的结算方式，并得到了膨胀式的增长，相对而言，现金的计算方式得到进一步的降低。其次，市场需求不振可能导致部分企业可能存在产能过剩，导致企业的资金流入的不足和资金缺乏。当前的新常态经济有一个特点就是产能过剩，当某一产品和技术变得成熟、前景好、利润高的时候，就必然会促使源源不断地风险资本的进入，从而在资金、技术、劳动力等的融合下汇聚成巨大的产能，从而可能会使得原本稀缺的资本最终变成产能过剩，原本的超额盈利变成微利，甚至亏损，从而企业难以生存和发展下去。虽然我国目前采取一些措施在不断地加大创新和促进社会的消费需求，这些政策毕竟导致需求增加的速度毕竟是缓慢的，因此在资金的使用方面就存在一种去产能的趋势。在这一趋势的发展过程中，需要实现资金管理的同步变动。再次，经济大环境的低迷，与之存在合作关系的中小企业或者中小企业本身可能存在财务和资金的困难。中小企业作为我国的重要经济支撑，其数量是最多的，同时也是成败风险很大的一群主体。近几年，我国不断有听到某某企业倒闭、某某老板卷款外逃的新闻或事件。当然，造成中小企业运营困难的原因是多种多样的，比如竞争压力的加剧、中国劳力成本的增加、发展中的瓶颈问题以及资金的紧张等原因，无论是哪一种原因，中小企业的最后失败总是会表现在资金链的断裂上。这一现象在中小企业中表现的最为明显。虽然我国政府扶持中小企业的发展，在减轻税负等方面下足了功夫，但是中小企业在资金方面仍然面临着融资难的问题。由于金融机构担心形成不良资产，对中小企业的贷款通常会设置一些条件，比如要求中小企业提供抵押或第三方担保等。如果一家企业对面的下游企业中涉及到一些中小企业，就需要加强相关资金的安全性管理了，对于中小企业客户的信用政策要相应的严格一些，防止出现应收账款较多且无法收回这样的情况的发生。最后，还存在一些其他的因素。比如世界经济的快速变化导致了汇率、利率等也在不断的快速变化，这一变化是与我国经济的市场化进程的发展紧密相连的。汇率方面的变动，一个反映就是2007年-2015年人民币对美元的兑换价每个交易日由0.3%的浮动差异扩大到1%-2%的浮动差异。利率的变动，一个明显地反映就是国家一年期的贷款利率不断地小调，从2012年的6.31%下降到2015年的4.35%。由于每段时间的长短期利率、与各种的汇率都可能会存在一些较大的变化，所以处于新常态经济形势下的企业要关注市场的一些变化，并采取积极的应对措施。
二、新常态下企业资金管理内部控制的发展策略
面对经济形势复杂严峻的后金融危机时代，企业应当如何做好资金管理的内部控制工作呢？要做好资金的内部控制工作，应当与时俱进，采取合适的发展对策。结合内部控制的信息与沟通、内控活动、监督、控制环境以及风险评估的五大要素，本文认为着重应当从以下几个方面入手。首先，建立资金预算管理和监督考核的相关制度。资金管理内部控制的实质就是对企业的所有现金流入流出、资金筹集、资金运用等的内控制度设计、执行以及监督。资金的预算管理机制是有效实现资金集中管理的主要模式，既是企业经营和业务运作的资金保障，又是企业进行资金监控和员工考核的重要依据。建立资金预算管理和监督考核的相关制度，主要的目的在于对企业资金流进行动态的监控和支出费用的控制。一方面是需要防止资金被挪用，需要根据资金的预算和计划来使用资金，对于额外的资金需求需要建立相应的审批流程，并严格该流程来执行。对于企业用处不大的资金花费，则应当遵循在限制的额度范围内使用，确保不浪费和适当使用。目前的财务和会计的内部制度都采用信息网络技术来操作和实现，投融资的决策审批和预算，都可以设置一些访问和审批权限来实现，同时也可以设置严格的考核和监督制度，来实现资金的有效调度，减少资金管理中的贪污、挪用等舞弊行为的发生，以确保资金的安全。其次，建立有效的资金全面风险管理内控体系的建设。针对当前市场经济中需求不振可能导致部分企业可能存在产能过剩、市场利率汇率变动快以及下游中小企业资金紧张等的特点和情况，为了应对日益复杂的经营环境，企业应当建立有效的资金全面风险管理内控体系。全面风险管理体系的构建，主要体现在对企业资金风险管理方面的信息的收集以及风险的识别、分析、评估、应对、监督等方面的建设。在实践中应当根据各企业的实际情况和业务特点，确定企业的风险偏好和风险承受度，正确的认识和权衡收益和风险的关系。当前，对于公路工程公司而言，面临的最主要的风险在于收款和融资的风险，由于公路工程的建设需要大量的资金，这些资金来自于本单位、国家以及银行等金融机构的贷款，因此资金管理内控的核心应当是集中在对收款和融资渠道流程的设计和实施方面。最后，企业还应当盘活各项资金和提供资金的使用效率。资金都具有它的使用价值，长期闲置而未被使用的资金，实际就是会处于一种贬值的状态。比如，盘活沉淀资金要求有两方面，一方面是加紧对应收账款的回收，另一方面是闲置的存货和固定资金，需要加紧报废等的处理，以回收其残余资金。
作者:黄碧 单位:重庆市荣昌区奥通公路工程有限公司
参考文献：
[1]李浩晟.浅析新常态下企业内部控制的不足和措施[J].现代经济信息,2016,(23):88.
一、内部控制是否能够降低盈余管理水平
什么是盈余管理？目前为大家普遍接受的定义是由美国会计学者Scolt定义的：企业管理人员有选择不同会计政策的自由，那么他们必定会选择市场价值最大化或者实际效果最大化的会计政策。此后，美国另一著名会计学者雪珀在会计信息有用性的理论上将定义盈余管理的广义概念：企业管理人员为了获得私人利益，从而有意识的对财务报告进行相关控制。我国学者蒋义宏（2002）将盈余管理定义为：公司的管理者为实现其自身利益最大化或公司市场价值最大化，而选择的会计政策。由此可见管理者在面临会计政策选择过程中均从自身利益或者企业市场价值最大化角度进行选择。而在当前的企业管理中，受专业知识所限，部分企业的所有者并不足以掌握管理企业的所有知识，在这种背景下，企业选择聘用职业经理人，即利用外部管理者对企业进行专业化管理。由契约理论可知，企业所有者与管理者存在委托关系，在“利己”的推动下，部分企业外部管理者在进行会计政策及相关会计数据披露过程中，往往更倾向于将自身利益最大化放在首位，其次才是公司市场价值最大化，也为企业的持续发展埋下隐患。企业所有者将企业管理权限下放给管理者，管理各方之间更容易形成串通舞弊，从而攫取企业利益，影响企业长久发展。在这种状况下，企业需要采取措施降低盈余管理水平。受制于企业所有者管理知识所限，不可能对企业所有的经营活动进行操作与掌握，企业便寻求内外部监管力量，对企业经营活动行为进行监督与管理，降低风险发生的可能性，减少风险影响程度。当代企业最直接的外部监管力量即外部审计，外部审计通过对企业会计报告等相关文件的检查等，能够在一定程度上降低企业管理者盈余管理水平，但外部审计仍然存在着不可忽视的弊端———成本过高、对企业整体情况掌握不足。因此越来越多的企业更加关注与企业内部监督是否可以更有效的控制企业盈余管理水平。从企业内部控制的定义可以看出，企业内部控制的本质即为内部牵制，明确各部门职责权限，规范业务流程行为，有效降低风险发生的可能性及风险影响程度。企业内部控制一般从三个层次对企业经营活动、业务流程进行规范与梳理：控制环境、控制活动、控制手段这三个层次。业实施内部控制，需要从企业控制环境、控制活动、控制程序三个层次逐级实施。建立良好的组织架构关系、制定适合企业长远的发展战略、建立积极的人力资源激励约束机制、构建积极团结协作的企业文化、并在企业生产经营过程中积极履行社会责任，以实现企业、社会、环境协同发展的目标，良好的控制环境为企业更好的实施内部控制提供良好的系统支撑。企业仅仅建立良好的内控环境并不能满足企业有序生产经营的需要，更应结合企业所开展的生产经营业务，制定良好的申请、授权、审批、执行、监督、反馈、持续改进的业务流程，构建严谨的企业规章制度，规范企业生产经营授权审批制度，严格执行不相容职务相互分离原则，避免管理层、相关人员与部门串通舞弊，维护企业利益。规范控制活动流程，实施企业内部控制，更应与企业良好的控制手段息息相关。建立严格的合同管理制度，明确合同管理者、签订者的职能与权限，降低企业合法利益受损。构建良好的信息系统，构建良好内部信息传递机制，确保内外部信息及时传递，保证管理者经营对策的及时做出。企业内部控制活动中，控制手段之一便是不相同职务相互分离，不相容职务相互分离，确保同一工作由不同的人员完成，工作的执行与审批由不同的两人或多人进行，弱化管理者权利，降低企业管理者利用手中的权利攫取公司利益的可能；同时加之有效的信息沟通，减少多部门风险发生的可能，进而降低盈余管理水平。
二、外部监管力量对盈余管理的影响
企业意图通过内部控制实现降低盈余管理水平的目标，但内部控制存在固有局限性，影响内部控制对盈余管理的控制作用。在企业实施内部控制过程中，内部控制固有局限性主要表现在以下几个方面：人为的判断不可避免会出现失误，从而使内部控制中的那些基于判断的决策出现失误，进而导致内部控制失效；内部控制可能会由于误解、疏忽等多方面的原因失效；经理层凌驾于内部控制之上可能导致内部控制失效；两个或多个人的串通行为可能导致内部控制失效；由于考虑和权衡内部控制的成本与收益，可能会影响内部控制的有效性。由此可见内部控制的固有局限性对企业盈余管理的控制任然存在着种种不足。内部控制作为企业内部监督的一种力量，其对企业盈余管理存在不足，那么企业外部监管力量是否可以在内部控制之外发挥应有的作用？惠勒、西兰帕(Wheeler&Sillanpaa,1979)指出，作为次要利益相关者之一的媒体会影响企业的声誉和社会地位，而这两方面都会对企业形象产生较大的影响。从信息不对称理论与信号传递理论看出，媒体在企业其利益相关者的信息传递的过程中扮演者重要的角色。媒体对企业行为的报道和评论势必造成社会舆论，而这种报道与舆论都会对企业行为产生监督作用。陈志武（2005）提出董事会、市场、媒体、政府机构和法庭是上市公司监管渠道的五层分类。媒体作为一种信息的载体，对社会产生深刻的舆论影响。陈志武（2005）提到开放的新闻媒体是市场经济的必要制度机制，信息不对导致了市场的低效化，而新闻媒体让信息自由流通、减少信息不对称，能够更好地实现监督功能。国内外学者都以认识到媒体作为一种社会力量对企业的监督作用。于忠泊，田高良，齐保垒，张皓（2011）分析媒体的关注为公司管理者带来了强大的市场压力，但是管理者并不会牺牲公司长期的业绩目标而改变对当下经营活动的盈余管理，反而媒体关注会抑制这种危害性更大的盈余管理活动。外部媒体对企业生产经营活动的曝光，势必会影响公众对企业的关注度，媒体对企业生产经营活动及管理等方面的报道，势必影响企业的社会形象，影响公众对企业的投资意向的选择，进而影响企业的经营状况，进一步影响企业的盈余管理水平。媒体对企业的关注度越强，企业管理者越倾向于遵守法律法规，严格履行业务流程，也就大大降低了管理者攫取企业利益的可能性，降低盈余管理水平。而这也是在企业良好的内部监督管理的基础之上的，因此不难得出结论：媒体这一外部监管力量能够降低企业盈余管理水平，对内部控制降低盈余管理水平起到补充作用。
三、研究结论及存在的不足
本文从内部控制的角度出发，探寻企业内部监管力量———内部监督对企业盈余管理水平的影响，发现内部监督抑制企业管理者的盈余管理水平。但内部控制本身存在着固有局限性，因此盈余管理水平同时也需要外部监管力量。本文分析媒体这一重要的外部监管方式对盈余管理的影响，发现媒体关注同样也降低企业盈余管理水平。但媒体关注对盈余管理的影响需要建立在企业良好的组织架构及业务流程的基础之上，因此媒体关注对盈余管理的影响需要以内部控制为依托。在抑制企业盈余管理水平过程中，媒体关注与内部监督互为补充，共同降低企业盈余管理水平。本文的研究基于理论分析，并未通过数理模型，进行实证分析，还存在一定的局限性。
作者：付颖赫 单位：国家电网公司
关键词：银行集团;信贷业务;内部控制
由于银行集团内部机构众多，且母银行、附属机构处于不同的或两级独立法人结构之下，伴随着信贷资产的快速发展，银行集团信贷资产业务的风险也在不断累积，管理方面的诸多问题日益显现，如信贷风险文化不统一，缺乏系统、联动的内部控制，主动的风险识别与评估机制不健全,不能随着业务发展变化及时更新等，反映出银行集团信贷业务内部控制方面存在较大缺陷。因此，通过强化银行集团信贷内部控制建设，促使银行集团内各机构提高风险防控管理水平，发挥内部控制的健全性、有效性，对于信贷资金运用的安全性、稳健性具有重要意义。
一、银行集团信贷业务的特点
（一）信贷管理层级的复杂性
银行集团信贷管理的特殊性源于并表管理所形成的母银行、各附属机构之间特殊的管理模式与利益关系。一般来说，银行集团的并表管理范围包括：一是直接拥有附属机构或子公司50%以上表决权，对其经营决策具有支配性作用；二是虽然只拥有50%以下（含）表决权，但可以任免该公司董事会或经营管理层的主要成员或持有多数表决权的；三是根据附属机构的章程，可以支配该机构的经营决策和财务政策；四是附属机构的经营规模在银行集团整体规模占比较低，但其所引致的经营风险对银行集团的风险管理、资本损耗、利润损失以及财务收支情况形成重要影响的。由于不同层级机构之间，虽然同属于同一母公司，但法人形式上却相对独立，较为分散，往往通过股权来控制，所以统一执行信贷政策具有天然的复杂性。
（二）授信标准的多样性
银行集团内部存在着多种经营主体，每个主体的业务重点、产品形式、业务渠道都不尽相同，致使信贷管理的具有复杂性，银行本级（母行）、各附属机构都是不同的授信主体，如果没有统一的内部控制标准，对于信贷政策、信贷风险文化更是没有统一标准，在客户准入、授信额度把握等方面不能形成“合力”，容易在银行集团层面对同一客户进行多头、过度授信，如果单一客户出现经营困难，那么其在银行集团内所有的授信全都会发生信贷风险，进而可能形成信贷损失。同时，由于母行与各附属机构对于同一客户执行不同的授信标准，致使个别客户在银行集团内容获得难易不同的受信方式，进而也会产生风险。银行集团的业务品种多、内部利益复杂化，使信贷风险更为复杂、多样，不易管理。
（三）管理信号传递的衰弱性
一般情况下，单一银行的风险政策传导是从董事会发起的，由董事会或其下属的风险管理委员会制订银行信贷风险政策、风险文化与偏好，由经营管理层负责具体实施与落实，并对经营机构，如分行等进行传导与考核，这种单一银行制下的信贷管理模式相对简单、有效。但在银行集团模式下信贷管理传递的信号就存在衰弱性，特别是银行为主导的方式下，银行本级不仅要负责自身条线的业务，同时还要管理与指导银行集团所属的各类机构，在管理半径、管理方式等方面，与银行自身模式都不尽相同，独立经营、相对自主的各附属机构，由于背负银行集团利润、股东回报等多项要求，在业务经营上依靠集团，与集团分享同一客户，但在风险与收益平衡上，却往往忽视风险，强调收益，这样就会偏离银行信贷风险政策与理念，管理信号在传递过程中不断衰弱，甚至在末端出现相反情况，该授信退出的，反而大举进入，致使风险加大，形成最终损失。由于银行集团信贷内控管理的特殊性，不能对各附属机构进行简单的条线式管理，应通过建立完善、联动的信贷业务内部控制制度，发现控制缺陷，监督整改，提高银行集团信贷风险管理的有效性、防范集团信贷业务风险。
二、银行集团信贷业务内部控制存在的问题
我国银行集团信贷内控体系还显得比较落后，一个突出的表现就是在风险管理的组织制度上，特别是在控股公司层面的信贷风险管理明显缺乏有效的运作机制和组织制度的保障。多数银行集团采用了分散式风险管理模式，建立了由董事会负最终责任、管理层直接领导，以相关专业委员会为依托，集团内控管理中心全面协调，各职能部门密切配合，覆盖各子公司及业务条线的“三位一体”的信贷风险管理体系。在实践中，银行集团还存在集团信贷业务内部控制建设不足、信贷风险偏好传导失真以及信贷授权引导失效等情况，导致在整体信贷风险管理中经常暴露出以下问题：一是信贷资产总体规模不易控。对于银行集团，附属机构不受存贷款等控制指标的影响，附属机构因利润指标、考核压力等，通过“期限错配”创利模式，不断扩大信贷规模，在信贷资金“滚动周转”中，对银行集团的信用风险造成巨大影响。二是授信套利。在银行集团内部，由于机构众多，对于同一客户，有不同的审批通道可以选择。需做业务时，可选择最容易通过的授信通道，进行授信套利，对于信贷客户的风险识别、授信标准、总体额度把握等授信控制都提出挑战。三是影子银行影响。银行集团的信贷业务不易查询，只能依靠客户自我报告或通过网络信息查询，既不全面又不准确，若企业不仅在银行集团进行“信贷套信”，而且还在其他金融机构“套信”，就不能有效应对“影子银行”影响，进而威胁到银行集团信贷资金的安全。四是业务数据统计失真。对于信贷数据的分类、分层还不完善，给信贷业务管理带来了较大难度。五是部分制度缺失、不明确；制度执行有待提高等，如银行集团缺少对子公司资产风险分类的检查和评估机制，缺少集团客户风险预警细则等。
三、银行集团信贷内部控制完善措施
对于集团信贷业务，应按照有效性、全面性、制衡性以及重要性与成本效益原则建立内部控制制度，并此基础上，关注重大事项与高风险领域，以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果，实现内部控制目标。应通过进一步明晰银行集团内部有关信贷管理的职责边界，并成立内部控制建设部门（如PMO办公室）作为信贷业务内控体系开发、建设和持续维护、动态更新的专门机构，来不断推动、完善内部控制体系建设，使集团信贷业务内部控制管理工作标准化、流程化、精细化，并着重通过内部控制建设来培育风险文化，培养风险管理人才，以实现持续、稳定、有效的风险控制，防范信贷风险的发生。
（一）强化“三大模块”的功能建设
对于集团信贷业务的内部控制运行体系应由决策、执行、监督三个模块组成：（1）决策模块，由董事会及下属专业委员会（风险管理委员会、关联交易控制委员会）及行长组成，对银行信贷风险管理、业务运作、内部控制等重大事项进行集体决策，遵循科学决策程序。按照公司法和相关规定，重大事项还应通过股东大会表决。（2）执行模块，在分管信贷业务的副行长领导下，由各职能部门、附属机构风险总监组成，负责执行信贷内部控制制度、落实内部控制措施、适时保证内部控制的有效性，并及时纠正内部控制存在的问题陷。（3）监督模块，由监事会、审计部组成，负责确保业务管理、业务运作、员工行为等符合法律法规、公司规章制度及风险管理原则。
（二）建立信贷风险偏好管理框架
银行集团应建立完善的信贷风险偏好管理框架，将风险偏好嵌入到信贷决策和风险管理等各项工作之中。而在制定风险偏好的过程中，应注意以下方面：一是风险偏好应反映银行集团整体信贷风险的战略，明确“什么能做、什么不能做”；二是风险偏好应与银行集团的信贷经营规划关联，明确“将如何做以实现信贷战略目标及信贷风险偏好”；三是风险偏好应对信贷风险管理体系和相关工作发挥指导作用，明确“是否按照既定偏好开展信贷业务”。
（三）培育信贷风险管理文化
风险管理文化应当长期一致地灌输到金融控股公司的每一个层次乃至每个员工身上，使之以积极的态度去完成自己的风险管理职责，从而使得风险管理体系得以不断完善。银行集团在建立公司统一的风险文化时，应注意以下方面：一是强调风险管理的重要性和专业性；二是强调风险管理与业务部门的紧密联系；三是保障风险管理部门的独立性和话语权；四是将风险指标纳入绩效考核的体系之中；五是普及权衡风险和收益的理念；六是加强风险知识和监管要求的定期培训；七是严格履行高管层对风险管理政策制度遵守情况的定期背书；八是实行关键信贷风险管理岗位的定期风险自评。
（四）完善信贷管理政策与流程
银行集团在制定信贷风险管理政策和业务流程时，应秉持统一性和差异性并存的原则，在银行层面和附属机构层面建立统一但又有差异的信贷风险管理政策和流程。在银行层面，应建立统一的信贷风险指引，明确银行层面的风险管理及风险控制流程，以及参与风险管理流程的组织单元及其职责；对职能部门及附属机构需遵循的各种信贷风险的组织架构及流程指引进行描述；在风险指引基础上，持续完善内控合规制度。在业务条线/附属机构层面，应在银行层面风险指引和制度的基础上设定业务条线/附属机构内部的信贷风险管理流程及架构，并着重强调与业务条线或附属机构业务相关的风险特性。
（五）建立有效的信贷决策机制
设立集团信贷评审委员会，负责审批权限内的授信，信贷决策应依据规定的程序进行，相关人员不得违反程序或减少程序进行授信。信贷评审委员会审议表决遵循集体审议、明确发表意见、有权人审批的原则，并按照“谁审批，谁负责”的原则明确审批责任。另外应建立审批权限制度，根据信贷风险大小，对不同种类、期限、担保条件的授信确定不同的审批权限，审批权限应当采用量化风险指标。各附属机构按照各自经营活动的性质和功能，建立以局部信贷风险控制为内涵的内部授权、授信管理制度。
（六）有效对接相关信贷风险控制
银行集团与附属子公司的信贷风险度与系统应当对接，相互衔接，成为一体。如银行集团对于信贷风险评级系统，应与附属子公司有效对接，以开展线上评级工作，并对相关子公司的信贷管理人员就客户评级和债项评级进行业务培训，以有效提升子公司的信贷风险定量管理能力。
作者:王李 单位:中国劳动关系学院
一、前言
事业单位作为国家的公益性组织，其资金来源的主要是财政拨款，还有一部分事业单位有自己的事业收入或经营收入，并没有复杂的经济业务的往来。因此针对事业单位财务管理的内部控制方面就显得相对薄弱，并没有引起经济学者和社会学者的普遍关注和分析，难免会出现这样或那样的问题，影响事业单位的办事效率，更影响事业单位的整体形象和社会公信度，并导致大量国有资产的浪费和流失。做好事业单位财务管理有利于加强事业单位的内部控制体系，有利于事业单位系统性的改善方案的设计与选择，在实践的过程中逐步完善事业单位的财务管理和内部控制结构，事业单位内部控制的加强不仅仅是为了保护事业单位本身的利益，也为了保护国家财政和税收在合法层面上的正确使用。因此，本文的探讨就着眼于对事业单位内部存在的财务管理问题进行分析，探究影响事业单位财务管理问题出现的主要因素，并提出解决事业单位财务管理内部控制的途径和措施。
二、影响事业单位财务管理内部控制的因素
第一，从行政事业单位的特点来看，行政事业单位往往规模比较小，资金来源比较单一。内控相对于企业内控来说相对简单，内控不以经济业务活动为主要内容，不带经营色彩，财会工作并不讲求效益化，缺乏内部压力。第二，事业单位对财务的管理，其中对固定资产的管理尤其薄弱，在事业单位实现政府统一集中采购制度之后，虽然事业单位财务资产的采购工作得到了加强和改善，但是各事业单位对财务的内部管理上仍然存在弊端，例如，新增的财政收入不能及时的入账，入账方式不能采用固定资产的明细账和实物登记账目，财务管理的负责制不明确，极其容易造成财产的流失和财产的挪用情况的发生。第三，事业单位不能有效控制费用的支出，对各种经费的支出缺乏标准，尤其对招待费、出发费、办公支出费的控制，没有明确的标准来对事业单位的财务管理进行有效的规定和监督。因此，在事业单位中大多使用的是实报实销制度，单位规定只要有相关工作人员的签字认同，财务部门就可以对花费的资金进行报销，这种情况极易造成浪费现象和公款挪用现象的发生，不利于事业单位财务管理的内部控制。同时，花费的票据管理不周，并没有按照相应地程序进行报账，或者是迟报、多报，导致票据不能及时得到办理和验证，造成财务的入账困难和私设小金库情况的发生。第四，各事业单位对预算的控制不强，各部门目前已经认识到了这一问题，也进行了相应的改革，提出了一些具有建设性的意见和策略，控制预算一定程度得到提高，但是仍然存在各种问题，对预算的整体控制把握不强。具体地说就是事业单位各部门对预算的计划和策略还比较简单，往往就是根据当年的财政收入情况和去年的财政花费情况，并根据自身事业单位的特点来进行预算计划的实施，并没有将预算的计划实施到具体的细节之中，不能面面俱到的将预算统一到合理的范围之内。同时，针对预算提出的计划造成策略性和科学性都不强，不能做到合理的预算和更加适合事业单位财务管理的预算系统。
三、财务管理内部控制的方法和途径
第一，要严格实施《行政事业单位内部控制规范》并不断加强国家相关法律的建设，建立起一整套完整的法律法规政策，切实保障事业单位财会管理方面存在的漏洞和不足，从法律的角度保障各项财务管理工作的实施和监管。目前新出台的《会计法》明确规定了财会监管的具体范围和监管的权限，加大了处罚的力度。一旦出现违规和违法行为，要运用法律的手段对违法违纪的行为严惩不贷，并且要不断的加强相关法律的实施和建设。第二，针对事业单位财务管理责任制不明确现象，有些单位的负责人虽然承认自己对单位负有责任，但是一旦财会上出了问题，就会相互推诿，寻找解脱的方式或者是推卸责任。因此，要建立责任明细制度，在实际的操作中也要做到责任到个人，加强各单位负责人对财务管理的监督和管理，避免出现出了问题各个单位部门相互推脱责任的现象。应明确内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导，还应包含单位内部有关职能部门的领导，如财务主管或会计主管等。第三，要强调不相容岗位相分离。由于行政事业单位编制有限、人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，管理漏洞较多。明确不相容的各个工作岗位名称及各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。目前，国家正在推进事业单位改革，部分承担市场职能的事业单位要走向市场，这就必然要推进公司法人治理结构。要使内部控制在这些事业单位中得到有效实施，在不相容岗位分离控制的环节，应强调完善公司法人治理结构。另外，在考虑不相容岗位分离控制问题时，在相关控制点还要注意直系亲属回避问题。第四，应虑对业务活动和内部治理的控制。与企业内控一样，事业单位内部控制也要强调全员责任和意识、贯穿所有业务活动和经济活动。不能只关注经济活动，而忽视对业务管理活动和内部治理的控制。既要确保业务活动合规达标，又要使业务活动和经济活动合规，其重要基础和前提在于内部治理，因此内部治理控制亦须规范。第五，要加强财务会计人员的从业培养，事业单位财务会计的业务水平和自身的素质水平直接影响到事业单位财务管理的水平，更影响到事业单位的社会公信度。因此，提高从业会计人员的整体素质，利用科学的财务会计基础知识，提高财务会计从业人员的执行能力和管理能力，并逐步加强事业单位财务会计管理人员的思想道德素质和诚信建设的培养。加强事业单位财务制度的建设和对财务管理内部控制的提高。
四、结语
总之，事业单位财务管理内部的控制不仅仅需要逐渐加强国家对事业单位财务管理的控制，健全法律法规的建设。同时，还要注重对事业单位财务从业人员综合素质的培养，更要注重加强事业单位内部控制系统的建设，以不断适应事业单位财务管理的发展需求。
作者：徐国志 单位：合肥市广播电视台
关键词：MPAcc 研究生培养 内部控制 质量保障体系 控制策略
《2014年全国研究生招生数据调查报告》显示，从2009年我国开始着手调整研究生教育结构以来，截至2013年，我国专业硕士研究生的招生比例已经达到40.3%，其中会计硕士（Master of Professional Accounting，简称MPAcc）于2010年首次接收应届生并开始颁发“双证”以来有了长足的发展，招录人数也是节节攀升。自2004年MPAcc设立以来，“规范培养过程，提高培养质量”是全国各培养单位的中心任务，为了完成该任务，各培养单位还积极配合教育部、MPAcc教指委等相关管理部门，通过建立完善的MPAcc质量保障体系来提高培养质量，促进MPAcc教育水平的不断提高。
MPAcc质量保障体系是实现MPAcc培养目标、提高MPAcc培养质量的保障，它是对整个MPAcc培养过程中所涉及的各种组织，按照合理的教学培养秩序组合而成的系统。其质量保障和控制涉及招生、方向设置、培养目标、课程体系安排、培养过程、实习实践、学位论文等方面，是一个复杂的内部控制系统。同时，因为MPAcc是会计教育的较高层次，也是培养高端会计人才的重要途径，所以如何在扩大招生规模的前提下实施有效的培养过程控制、建立完善的质量保障体系是全国MPAcc教育面临的严峻挑战。鉴于此，本文以重庆理工大学为背景，尝试引入内部控制理论到MPAcc培养过程中，从而最终达到对整个MPAcc培养过程进行全面风险控制的目标。
一、内部控制理论与MPAcc教育培养质量保障体系建设的契合
美国会计师协会的审计程序委员会在1949年首次给出了内部控制的定义，它们在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告中指出“内部控制是一个企业为了保护资产、检查会计信息的准确性、提高经营效率、贯彻实施管理部门制定的各项政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整个内部控制系统是通过控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这“五大要素”来对所要控制的内容进行划分。
MPAcc培养质量保障体系由质量管理体系、监督体系、评估体系和反馈体系四个部分构成。它是保障和提高MPAcc教育质量的基础和根本，它通过参与MPAcc学员选拔、培养和输出等各环节，按照合理的教学培养秩序组合而成的系统。具体包含了MPAcc招生、MPAcc学员培养、学员毕业论文的开题答辩、中期审核与最终答辩等环节，对于相应的培养单位而言还会涉及到MPAcc学员培养方案的制定、MPAcc课程体系的建立、校内外导师及授课教师队伍的组建和教学环境的建设等各层面，是一个复杂的系统工程。
此外，在质量保障体系中以质量管理为初始，通过对整个执行过程进行监督活动，最后依据执行效果的反馈来调整质量管理的模式，这个流程与内部控制框架中的“决策方案及预定目标―计划与预算―实施―偏差―纠正―实现预定目标”的流程基本相似，所以这里将内部控制理论引入质量保障体系中，将内部控制理论中五大要素与MPAcc培养质量保障体系相结合，反映内部控制理论的基本思路和方法。
考虑MPAcc培养质量保障体系中招生、MPAcc学员培养、实习实践、毕业论文答辩等若干构成环节，通过构建MPAcc培养质量保障体系内部控制整合框架来强化培养过程控制，并建立MPAcc培养的控制环境保障体系、风险评估保障体系、控制活动保障体系、信息与沟通保障体系和监督保障体系来指导MPAcc的培养。从内部控制理论角度来分析MPAcc培养质量保障体系的基本流程是：首先，从对MPAcc培养过程进行划分，例如分成招生宣传环节、录取环节、培养过程环节、校外导师的选择与培养环节、实习实践环节和整个学位论文环节。其次，从对整个MPAcc培养的培养环节所涉及的相关组织结构、规定、管理办法、信息内容及沟通方式等按内部控制的五要素进行分类。运用这种方法可以将不同阶段的流程及要素进行宏观的分类。因为对于整个MPAcc培养的不同环节而言，它们并不是完全独立进行的，而是各个环节都会有相互交叉的部分。这些不同的阶段在时间顺序方面也不是依次进行的，而是在同一时间段内可能同时进行着不同的环节。所以这种分类控制方式将更加全面、合理与有效。最后，对构建出的基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系与实际情况进行系统的对比与分析，并得出相对应的分析结果，形成一种“标准”减去“现状”等于“问题”的解决问题思路，最终达到保障MPAcc培养质量的目的。因此，从内部控制理论角度来研究MPAcc培养质量保障体系是切实可行也是有效的。
二、基于内部控制理论的MPAcc教育培养质量保障体系
根据内部控制理论，对于开展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取决于学校文化、学校与学院相关管理组织结构等多个方面。其中高校与企业所不同的是其主营业务是对人才的培养而不是赚更多的利润，所以对于高校内部控制的结果评定不能依据财务指标，而应该将所培育出的人才质量作为评价指标，由此可见，MPAcc培养质量的内部控制实际上就是对培养出高质量的会计人才的保障。同时，我们认为在MPAcc培养质量保障体系的内部控制受到政府、高校（包括研究生处、会计学院等）和相关的社会机构，以及全体师生（包括校内导师、校外导师、授课教师）的共同作用，旨在为社会培养出具有良好职业道德，遵守法纪法规，可以系统掌握会计领域的最新知识以及相关的实务操作能力（包括会计学、审计学、财务管理等），并且还需具备适应多变的商业环境适应能力和解决实际问题能力的高层次、高素质全方位的管理型、领导型的高质量会计人才。为此，本文从以下五个要素对基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系进行理论分析，如右上图所示。
（一）控制环境保障体系。内部控制框架中其他四大要素的基础是控制环境的建立，MPAcc培养的控制环境保障体系作为MPAcc培养质量保障体系内部控制整合框架中所有构成要素的基础，是MPAcc培养实施有效的内部控制的前提。首先明确国家、学校和学院各级机构对MPAcc培养的目标和政策，学校和会计学院要对MPAcc发展的战略计划和预算过程进行支持。教育部在专业学位研究生培养模式中指出专业学位教育应以职业需求为导向，以实践能力培养为重点，以推进产学结合为途径，培养出与经济社会发展相适应的高素质人才。在确定了目标与相关政策后，需要清晰定义利于划分职责和汇报路径的MPAcc项目管理组织结构，确立基于合理年度MPAcc培养风险评估的风险接受政策。为了更好地开展MPAcc教育应专门设置MPAcc教育中心来全面负责研究生的招生、培养以及就业等环节，学校的研究生管理处与学院应给予MPAcc教育中心相应的支持，为了实现设定的培养目标，在MPAcc教育中心还需设立毕业论文指导委员会等组织机构。最后，向MPAcc培养相关干系人澄清有效控制体系的必要性以及执行控制要求的重要性，同时，学校及学院相关MPAcc负责人需对控制系统做出承诺以保证管理人员的控制意识。
（二）风险评估保障体系。风险评估是确定和分析目标实现过程中的风险，并为如何对风险进行管理提供基础。这一环节是实现内部控制目标的重中之重。所以制定好MPAcc培养目标是风险评估的先决条件，随后根据所设定培养目标来识别出可能存在的风险点，对于这些可能存在的风险点应采取必要的行动来进行风险管理。接着对所识别出的风险点进行推断，客观地评估这些风险点可能造成的不良后果。一旦确定了主要的风险因素，就尽可能将这些风险因素与MPAcc培养活动流程结合起来，通过合理的评价指标来确定这些因素的重要程度。最后，针对风险评估的结果，制定出合理的控制活动方案来应对可能出现的风险，最终达到规避或降低风险的目的。
MPAcc质量保障体系的目标是培养出具有良好职业道德，系统掌握现代会计理论与实务以及相关领域的知识与技能、具备领导能力的高素质会计人才。相关培养部门会对招生、培养等环节进行控制，在MPAcc招生环节主要的风险点出现在录取生源质量方面，因为所录取的考生质量越高则培养单位的培养压力就越小，如果盲目扩招导致培养的研究生无法达到预期目标将会影响整个培养单位的声誉。在MPAcc培养环节中，教学方式、实习实践等方面都直接制约着MPAcc培养质量。MPAcc教学应当以案例教学为主，而不是会计学硕士的纯理论教学，只有这样才能培养出实务性较强的研究生，恰恰现今的MPAcc培养单位忽视了这一点。实习实践环节是将所学知识运用到实际事务中的关键，由于目前很多MPAcc单位将培养时间定为2年，这就导致了很多培养单位为了完成教学任务去压缩学生实习实践时间，这种行为是有悖于MPAcc的培养目标的，不利于所培养的学员日后的发展。学生毕业之前重要的环节之一就是学位论文的撰写，由于毕业生学位论文抽查制度的存在，必须保证毕业生学位论文的质量，设立毕业论文指导委员会对论文开题答辩、中期考核、最终论文答辩过程实施有效监督很有必要。
（三）控制活动保障体系。控制活动是内部控制整合框架的核心要素。MPAcc培养的控制活动保障体系指的是确保学校和学院MPAcc管理人员的思想得以贯彻执行，达到降低MPAcc教育培养风险的目的，从而实现培养出高端会计人才培养的目标。MPAcc培养控制活动质量保障体系存在于培养单位的所有层面及功能中，如招生、培养、实习实践等。
在招生工作中主要涉及的是招生宣传工作与相关的录取办法。在招生工作方面运用多种宣传方式渠道包括报刊、网站、微博、微信等宣传手段，为考生在选取院校时提供帮助与支持。由于MPAcc入学考试在2011年进行了改革，初试科目调整为两科并且不涉及专业科目的考试，所以吸引了大量跨专业考生。因此，对于MPAcc培养质量保障体系而言录取工作将显得尤为重要，首先根据国家统一专业线与学校自身报考考生初试情况划定学校的初试线，并按照最终预计录取总数的1.2至1.5倍之间来确定进入复试阶段的人数。在复试中根据教指委文件的指导着重考察专业知识。同时MPAcc培养单位可以预留少量招生名额来接收保送于211、985或会计学国家重点学科的大学的优秀本科毕业生，对于在职考生与非在职考生也要注意两者的录取比例，通过分开划线的方式可以保证一部分拥有注册会计师资格、会计中级职称及以上的优秀会计实务工作者进入复试阶段。
对学员的培养是整个MPAcc培养工作的核心，其中包含了教学过程、校内外导师指导、特色培养、实习实践。全国MPAcc教指委明确指出MPAcc实行“双导师”联合培养制度，每名会计专业硕士研究生在录取之后会选择一名校内导师，学院在导师与学生相互选择后进行协调，最终为每一名研究生确定1名校内导师，其主要负责研究生在校期间专业理论、学术研究、论文写作等方面的培养。校外导师是学员入学后和导师进行双向选择实现的，其主要负责研究生实务指导、实习实践安排、论文选题、论文撰写、论文评议和就业指导等方面。校外导师对于学员的培养和就业起着至关重要的作用，因此，校外导师的遴选和学员与校外导师的双向选择显得至关重要。
实习实践是MPAcc培养的重要环节，对MPAcc培养质量有着显著影响。MPAcc研究生应由学校统一安排到校外导师工作的政府部门、企业或会计师事务所进行为期至少半年的专业实习实践，校外导师将对学员进行悉心指导，让学员融入企业的具体工作，这将为学员未来就业打下基础，并提供新的发展平台。不仅如此实习单位的背景资料与校外导师提供的相关数据信息将可以作为最后毕业论文的分析案例的基础。
MPAcc学位论文环节包含了论文选题、论文开题、论文中期考核、论文撰写、论文评议和论文答辩等步骤。MPAcc的学位论文不要求构建理论模型，学员主要还是在校内外导师的指导下，选择案例型、诊断型和实证型等实务方面的论文。MPAcc教育中心要求学员从选择校外导师之后，就需要加强与校内外导师的联系，沟通学位论文的选题工作，并且要求学位论文的选题最好能够结合实习内容。研究生在实习实践的同时，需要进行学位论文的撰写。论文的写作规范和要求主要由校内导师把关，写作内容主要由校外导师把关。
（四）信息与沟通保障体系。在内部控制框架中，信息代表的是能够保证员工正常履行工作职责所必须的情报，而沟通指的是各级人员接收最高管理层关于控制责任的指令方式和他们对待内部控制的严肃程度，包括了信息从上到下，从下到上，同级之间，组织内外的自由流动。在实现目标过程中，组织的各个层面都需要一些来自内部和外部的相关信息融入日常经营活动中来支持战略目标的行动。
在MPAcc培养过程中信息与沟通要素是内部控制质量保障体系不可或缺的一部分。对于MPAcc培养过程中出现的相关信息必须以一种能被各自职能不同的人员识别、掌握和沟通。而且借助这些信息还需要处理成MPAcc管理决策所必须的各种有效信息。各职能部门还必须进行广泛且有效的交流。所有MPAcc培养相关人员都必须准确地从上级管理部门获取有效信息，他们必须准确无误地认清自身在整个内部控制体系中的定位以及他们所需要起到的作用。所有参与者之间还必须有着合理的传递信息方法。政府、学校和社会之间，MPAcc学员、授课教师、校内导师和校外导师之间必须有有效的沟通。
对于信息沟通方面可以从招生阶段与培养阶段分别进行质量保障。首先，在招生阶段，考生需要获取自己目标院校的相关录取信息，只有在获得完整的信息后才能做出正确的选择，对于MPAcc培养单位而言，在招收学员时也应对考生的各方面因素进行了解，从而确定较优质的学员，待到录取工作完成后，就需要学员与导师之间进行相互沟通，最后MPAcc教育中心会根据学员填写的导师选择情况来最终确认导师的分配。在MPAcc培养阶段将涉及到校内导师、校外导师、MPAcc学员三者间的相互的信息沟通问题，校内导师通过与学员的信息沟通将决定学员的培养计划、研究方向与学位论文的选题等。而学员与校外导师的信息沟通将决定其实习实践的工作地点与性质，这将直接影响学员学位论文的内容选取情况，并且还会直接影响其就业的相关问题。由于MPAcc教育的宗旨是将学术性与职业性紧密结合起来，所以这也使得校内导师与校外导师之间的沟通显得尤为重要，二者间的有效信息沟通可以让他们及时地了解学员的状况，同时有效的信息沟通还可以使校内导师的研究方向与校外导师的实务工作很好的结合，这将让学员的学位论文得到更好的指导。对于这两个阶段所产生的信息最终都应当汇集到MPAcc教育中心，并且这些信息相关职能部门应当对教师管理、学生工作等信息做相应的记录，必要情况下应及时对相关人员进行信息反馈意见调查，只有做到这些才能有效地保证信息的有效沟通，才能保障MPAcc培养的质量。
（五）监督保障体系。在内部控制理论中，监督指的是实时评价内部控制执行质量的程序，这一程序包括持续监督与独立评价或者为两者的综合。所评估事件的风险程度决定了独立评价的范围和频率。内部控制要想有效运行就必须依靠完善的监督机制。内部控制的监督是包括管理人员日常监督、审计师和其他利益相关群体的核查以及管理人员用以自我审核和纠正已存在的缺陷与不足的程序。
通过对MPAcc培养的持续监督活动可以保证其运行质量。监督活动分为内部监督和外部监督，内部监督指的是MPAcc教育中心对研究生培养的监督，同时它也受到学校、学院相关负责人的监督，比如学校、学院MPAcc相关负责人对听课记录、教学评估等资料的检查，以及亲自到堂听课做相应记录。对于这些内部监督过程中所暴露出的问题应及时修订并采取有效的应对措施。外部监督主要指的是国家相关管理部门对MPAcc教育资质的评估，学校研究生处对MPAcc教育中心的监督。对于MPAcc培养很多环节而言，需要同时接受校内监督与校外监督，例如对研究生学位论文的监督，它既受到校内导师的监督，也受到校外导师的监督，同时国家职能部门对研究生毕业论文采取抽样检查以此来保证MPAcc研究生的培养质量。应采取自下而上的汇报制度将监督活动过程中所发现的问题进行报告，若出现情节比较严重的事项，当事人应当迅速报知MPAcc主要负责人和相关学校领导。所有监督机制的设立都是为了防止内部控制体系无法发挥出应有作用而仅仅是流于形式。
三、基于内部控制的MPAcc培养质量保障体系控制策略
（一）重视全面控制理念。基于内部控制理论的MPAcc培养质量保障体系是对整个MPAcc培养过程按照原有的一系列管理制度结合内部控制五要素进行了全面的梳理，构建出相对独立又互相关联的五个质量保障体系。在控制环境质量保证体系中应考虑MPAcc战略目标、治理结构、结构设置以及相应的权责分配，以上所述内容均关系到内部控制成败。风险评估质量保障体系在各培养单位中是相对薄弱的环节，该部分并不是一个独立的个体，它更多的是对相关培养过程的细化分析。同时它也是实施具体控制活动的依据与指引，并且它也需要得到相关信息沟通与监督措施的支持。为此，为了保证该质量保障体系的良好运行，应当在相应的MPAcc教育中心下设立风险控制办公室来进行统筹管理。具体的控制活动保障体系应当依据风险评估质量保障体系形成风险控制预案，对具体对象采取相应的控制措施，以将可能出现的风险降低到可承受范围以内。该部分主要对招生、培养环节提供更为有效的控制细节、程序和方法。它们决定了整个MPAcc培养质量保障体系的效果。信息与沟通质量保障体系的目的是及时反馈所出现的问题，纠正偏差。为了更好地控制校内外导师与授课教师的责任意识，应在MPAcc教育中心设立专门人员记录并统计MPAcc学员对教师不尽职行为的举报信息，并汇报至相关管理部门，这样才能起到更好地实现培养质量保障的目标。有效的信息沟通将保障其他四个保障体系间能较好的衔接，使整个MPAcc培养质量保障体系得到优化与完善。监督质量保障体系中应以内部与外部两个方面对整个MPAcc培养质量保障体系的建立与实施进行监督、检查、评价、预警与缺陷改进，这将对整个MPAcc培养质量保障体系的控制对象与其本身进行风险水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc质量保障体系的控制活动更加符合“成本效益”原则，从整体对其进行控制将使控制活动更加高效。
（二）加大监督力度，提高监督效率。首先，整合现有的监督资源，按MPAcc培养流程来引入内部监督机制与外部监督机制，形成以MPAcc教育中心为主导，同时接受校外相关监督部门和学校研究生处、学院管理部门配合监督管理的模式。其中MPAcc教育中心下还要设立相关部门来分别管理保障教学质量、学位论文质量、实习实践就业质量。该模式的关键在于在研究生处应独立设置一个培养质量监督委员会，为了增强其独立性，其聘请的监督人员应与MPAcc教育中心没有关联。该委员会将在外部对MPAcc教育中心培养质量保障体系的运行情况进行监督，并且定期将日常监督所做记录与MPAcc教育中心的自我评估报告进行比较分析，通过比较分析结果对MPAcc教育中心各监督部门进行责任考核，并进行奖惩。其次，各培养单位应积极配合接受教指委的监督，通过参与相关部门的MPAcc教育认证来客观了解自身的MPAcc培养质量情况，并依据相关文件内容来完善自身的质量培养体系，这种评估机制将很大程度上决定了培养单位的声誉，通过这种外部监督方式培养单位将会更加重视自身的质量培养体系的建立。
参考文献：
1.华宝玉，刘思文，周丹.基于控制论的研究生教育质量保障体系研究――以西南交通大学为例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.
