时间：2023-04-10 11:03:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇非税收入管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1、分成项目繁多。当前政府非税收入分成项目之多，恐怕很少有人能够准确说明白。主要的如防洪保安资金、排污费、育林基金、森林植被恢复费、散装水泥专项资金、矿产资源补偿费、水资源费、防空地下室易地建设费、城市公用设施配套费、新型墙体材料专项基金、乡镇煤矿维简费、公路养路费、交通重点建设费、公路客货运附加费、公路通行费等等。
2、分成办法各异。目前，政府非税收入分成办法种类繁多，大致可分为以下几种类型：
就地缴入同级国库，年终与上级结算。如散装水泥专项资金分成办法为各设区市散装水泥行政主管部门征收的散装水泥专项资金，按规定使用一般缴款书，缴入同级国库，作为同级财政基金收入，上缴省财政20%部份，年终单独结算。
就地缴入上级国库，年终与下级结算。矿产资源补偿费分成办法为征收的矿产资源补偿费，应当及时全额就地缴入中央金库和省金库，交入省金库部分年终结算返还设区市50%。
通过征收部门上缴上级主管部门，纳入上级财政预算。防空地下室易地建设费则由各级人防主管部门负责收取，按收取总额的10%上交上一级人防主管部门，纳入同级财政预算。
各级财政部门设立专户，上缴上级财政专户。防洪保安资金则在各级财政部门设立“防洪保安资金”专户，各级地税、工商、土地、财政部门代征防洪保安资金，全额缴入县（市、区）财政防洪保安资金专户，各县（市、区）财政部门按其征集的防洪保安资金扣除业务费后，将余额的50％直接缴入省财政厅防洪保安资金专户。
上级统一征收，按规定比例与下级分成。如公路规费征收执行统一征收政策，统一票证，统一管理，所征规费按照分成比例，省与各设区市分成部分实行月度划拨、年度审计。其中公路养路费在扣除公安交警经费、水利建设基金、林业养路费、稽征征管经费、省公路部门管理费计13.43%后，各设区市按不同比例分成；交通重点建设费在扣除水利建设基金、稽征征管经费计9.5%后，各设区市按不同比例分成；客货运附加费在扣除水利建设基金、稽征征管经费计9.5%后，各设区市按不同比例分成；通行费（不含高速公路）在扣除水利建设基金、稽征征管经费计9.5%后，根据不同性质确定不同比例实行分成使用。
3、结算的随意性。由于结算的复杂性，各级财政部门无法进行深入细致的复核和检查，导致了在具体结算过程中的随意性。有的主管部门为图省事，随意改变分成办法，把总量分成变成了包干上缴，有的主管部门随意减免甚至口头同意减免下级应当上缴的收入，有的征收部门由于各种原因，截留挪用应当上缴的收入，而财政部门却由于既无精力也无相应的措施，使上下级政府非税收入结算的随意性较大。
4、增加管理成本。由于结算的多样性，无疑会增加管理的成本。由于有的结算办法过于烦琐，可操作性不强，结算过程中要花费大量人力物力去核对。比如像育林基金，结算办法规定要区分集体育林基金、国有育林基金，因此主管部门要投入大量人力，花费大量时间去逐笔核对票据。同样道理，也增加了检查成本。财政、审计等监督检查部门如果要计算分成收入的真实性和准确性，也必须投入大量人力物力去复算、验证，否则就无法得到准确的结果。
二、改革分成管理办法，规范分成管理体制的设想
改革政府非税收入管理体制的总体思路是，按照就地缴款、分级缴库、及时结算的原则，简化结算办法，由当地财政部门通过非税收入财政汇缴户定期划解、结算，杜绝拖延、滞压、隐瞒、截留和挪用。具体措施是：
深化政府非税收入收缴管理改革。明确财政部门是政府非税收入征收主管机关，法律、法规、规章规定了征收部门和单位的政府非税收入项目，由法定执收单位征收；法律、法规、规章没有规定执收单位的政府非税收入项目，可以由财政部门直接征收，也可以由财政部门委托的部门和单位征收。财政部门要按照既有利于及时足额征收、方便缴款人，又有利于提高效率、降低征收成本的原则，确定政府非税收入征收管理方式。除暂时难以实行收缴分离的少量零星收入和当场执收收入可实行集中汇缴外，其他政府非税收入收缴都要实行收缴分离方式。
加强财政票据管理，实现以“票”管“收”。财政票据是非税收入征收管理的源头，也是加强非税收入征管的核心手段。财政部门应按照管理权限负责政府非税收入票据的印制、发放、结报核销、检查及其他监督管理工作。除另有规定外，执收单位收取政府非税收入，必须按照财务隶属关系分别使用财政部或省财政厅统一印制的票据。政府非税收入来源中按国家有关规定需要依法纳税的，应按税务部门的规定使用税务发票，并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。财政部门要通过强化政府非税收入票据的发放、结报、核销、监管等手段，确保国家有关政府非税收入政策的贯彻落实，从源头上预防和治理乱收乱罚问题，从制度上规范部门和单位的收缴行为，监督各项政府非税收入及时足额上缴财政。
规范单位银行账户管理。行政事业单位银行账户管理是实现非税收入全额纳入财政管理的一个重要环节，要继续清理预算单位尤其是非税收入执收部门和单位的银行账户，取消现行各执收单位开设的各类预算外资金收入过渡户，对保留的银行账户要建立银行账户档案，完善银行账户验审制度，对预算单位未经审批擅自开设的各类账户一律予以取消，要通过加强对单位银行账户的监管，确保政府非税收入及时足额上缴财政。
设立政府非税收入征收汇缴专户，建立政府非税收入清算制度。政府非税收入零星分散，执收单位多，资金性质不同，来源复杂，收入直达国库或财政专户的难度较大，为满足政府非税收入核算和稽查的需要，应设置政府非税收入征收汇缴专户，并实行资金清算与核算制度。政府非税收入要先缴入政府非税收入汇缴专户，财政部门根据票据核销和资金结报情况，对已缴入汇缴专户的政府非税收入进行集中清算，扣除相关征收成本和按规定应上解下拨的收入后，要及时将真正构成政府可用财力的部分缴入国库或财政专户管理。同时，建立收入征收汇缴专户会计核算制度，按单位和项目分别设置会计科目，进行明细核算管理。
建立政府非税收入征管绩效考核机制，确保应收尽收。非税收入同预算外资金相比，范围有了很大的扩展。财政部门要在原有的预算外资金管理考核办法基础上，积极探索建立和完善非税收入管理考核办法，加强对各执收部门和单位非税收入征收情况的考核，要根据执收部门和单位的征收任务完成情况，实行必要的奖罚措施。要通过绩效考核，增强征收部门的责任感，自觉规范征收行为，确保政府非税收入“应收尽收不乱收”。
规范收入减免制度，实行收入减免申报、公示。执收单位必须按照国家规定，对政府非税收入严格按规定的范围和标准及时足额征收，不得擅自减免。一是要按照分级管理的原则，规范政府非税收入减免制度。即属于中央的收入由中央及其授权单位审批减免，属于地方的收入由地方政府及其授权单位审批减免。二是要建立政府非税收入减免申报制度。凡需要减免政府非税收入的单位或个人，应向同级政府非税收入征收机构提出申请，并报拥有减免权力的财政部门审批。三是建立收费减免公示制度。执收部门和单位应定期将收费减免情况在适当场合公开，使收费减免真正做到公开、透明。
完善政府非税收入分成管理政策。根据分级管理的财政管理体制，凡涉及中央与地方分成的政府非税收入，其分成比例应当由国务院或者财政部规定；凡涉及省级与市、县级分成的政府非税收入，其分成比例应当由省人民政府或省财政厅规定；凡涉及部门、单位之间分成的政府非税收入，其分成比例应当按照财务隶属关系分别报财政部或省财政厅批准。未经国务院或省人民政府及其财政部门批准，各部门、各单位不得擅自对政府非税收入实行分成，也不得集中下级部门和单位的政府非税收入。非税收入的征收和管理部门应当按照规定的分成比例，及时划解政府非税收入，并建立相应征收台账，加强非税收入核算管理。对涉及省（含中央）、市、县分成的非税收入，实行按季度通过财政系统上解下拨的管理体制，取消以往由上下级主管部门之间垂直上解下拨的做法。对省（含中央）、市分成的市级非税收入，由各执收单位根据分成比例规定，向本级财政部门提出资金上划申请，财政部门审核后将分成收入从本级财政专户划缴给中央、省级专户。执收单位不得以任何形式将非税收入资金直接缴付上级执收单位或者拨付下级执收单位。
（一）乡镇基层政权建设及办公设备购置。
（二）加快财政制度改革。加强国有资本经营预算管理，建立健全公共财政预算、国有资本经营预算、政府性基金预算和社会保障预算组成的财政预算体系，下大力气全面推行公务卡制度，启动国库动态监控系统建设，推进预算信息公开，构建财政大监管格局。完善政府预算管理体系，建立政府性债务风险防控机制。实施以营业税改增值税为主的财税改革。
（三）推进非税收入收缴改革。充分运用计算机信息技术的基础上，实现“单位开票，银行代收，财政统管”的非税收入收缴管理方式，以提供及时、全面、准确、详细的收入信息，为部门预算编制、执行分析、国库集中支付及财政监督管理提供必要的依据，不断提高财政财务管理水平。同时增强非税收入收缴管理的透明度，规范执收单位的执收行为，有效防止财政资金被挪用。
（四）改革完善企业所得税分享体制。积极与州局衔接，构建企业所得税分配及预算管理办法。
（五）深化县级财政管理改革。以开展财政管理科学化、精细化、规范化示范县创建活动为载体，接受上级分类指导，建立激励约束机制，使全县财政管理整体提升。
（六）强化财政资金监管。强化监管，收入一个“笼子”、预算一个“盘子”、支出一个“口子”。强化预算编制约束，严格预算执行管理，严格控制一般性支出，特别是“三公”经费支出，全面激活存量资金潜力。
（七）深化国有企业改革，完善国有资产监督管理体制，强化国有企业监管力度。国有经济发展指标倍增，企业实力提升；实施分类管理；推进产权结构多元化；加快企业重组整合；促进法人治理结构规范化；深化企业内部三项制度改革；优化国资监管体系；加强企业党建工作。
二、成立重点工作领导小组情况
为有效推进本局各重点工作，经局务会研究决定成立由局长任组长、各副局长任副组长、各股室负责人为成员的“县财政局重点工作推进领导小组”，并指定专人负责该项工作。
三、落实工作任务及措施
（一）乡镇基层政权建设及办公设备购置。扩建4乡镇生活用房及附属设施，新购15个区工委及乡镇办公设施、设备。
（二）加快财政制度改革。继续推进预算管理改革；深入推进国库管理改革；大力推进专项资金管理改革；全面推行公务卡制度；有序推进政府购买服务、预算信息公开等改革；启动国库动态监控系统建设，推进预算信息公开，构建财政大监管格局。
（三）推进非税收入收缴改革。深入调研，向州局、周边县学习非税改革先进措施；加强财政票据的管理；建立非税收入收缴银行综合考评制度；待《州州本级政府非税收入收缴管理办法》出台后，制定本县管理办法；加强各职能部门的协调配合，合力提升非税收入收缴管理水平。
（四）改革完善企业所得税分享体制。积极与州局衔接，构建企业所得税分配及预算管理办法。按州内的总分机构企业所得税分配及预算管理办法，完善本县企业所得税分配与管理。（责任领导：王裕清，责任人：王江华）
（五）深化县级财政管理改革。加强制度建设，建立激励约束机制；提升全县财政管理水平；接爱上级分类指导、检查验收。
为贯彻全国税务工作会议精神，落实税务总局关于进一步做好税收征管工作的要求，切实加强非居民税收管理，进一步提高非居民税收管理质量和效率，现就有关问题通知如下：
一、提高认识，实行专业化管理机制
随着经济全球化趋势的深入发展，以及我国经济与世界经济的日益融合，税收国际化问题日益凸显，做好国际税收管理工作意义重大。非居民税收管理是国际税收管理的重要内容，是我国行使税收管辖权、维护国家经济的重要手段。各级税务机关应充分认识加强非居民税收管理的重要意义，防止出现因非居民税收规模相对较小而不重视甚至忽视管理的现象，切实把非居民税收管理摆上重要议事日程。
非居民税收管理对象为外国居民，税源跨国（境）流动性大、隐蔽性强，需要依据国内税收法律法规和税收协定判定税收管辖权及纳税义务，管理政策性、时效性和专业性较强。各级税务机关应建立非居民税收管理专业化工作机制，把非居民纳入日常税收管理并作为分类管理的一个类别，规范和完善非居民税收管理制度，把握非居民税源流动规律，建立健全非居民税收管理岗位，配备足够的专业人才，及时防范非居民税源流失风险。
二、突出重点，加大税收管理力度
*年以来，为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范非居民税收管理，税务总局建立了非居民企业所得税申报制度，颁布了非居民承包工程作业和提供劳务税收管理办法，出台了非居民企业所得税源泉扣缴管理办法、汇算清缴管理办法及工作规程，并明确了有关政策，各地应认真抓好上述措施的贯彻落实工作。
（一）做好非居民企业所得税申报及汇算清缴工作。2009年是税务部门对非居民企业所得税实行独立申报和汇算清缴制度的第一年。做好非居民企业所得税纳税申报和汇算清缴，是一项涉及面广、政策性强的常规性基础工作，是征纳双方落实非居民企业所得税法律法规的具体体现，是确保税收收入及时足额入库的有效手段，且关系到纳税评估、税务审计以及反避税工作的深入开展。对此，各级税务机关要落实好《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国非居民企业所得税申报表〉等报表的通知》（国税函〔*〕801号）、《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕6号）和《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴工作规程〉的通知》（国税发〔2009〕11号）文件精神，规范日常管理，加强纳税服务，指导一线税收管理人员和辅导纳税人做好日常纳税申报和汇算清缴，进一步提高税款预缴率，防范欠税，不断提高纳税申报和汇算清缴工作质量。
（二）加强非居民承包工程和提供劳务税收管理。为规范和加强非居民承包工程和提供劳务税收管理，税务总局下发《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（税务总局令第19号），各地应抓好该办法的学习贯彻落实工作。要在全面加强非居民承包工程和提供劳务税收管理的基础上，结合本地实际，以重点建设项目为重点，突出抓好非居民税务登记、申报征收以及相关境内机构和个人资料报告工作，力争使非居民承包工程和提供劳务的税收管理工作上一个新台阶。
（三）加强非居民企业所得税源泉扣缴工作。各地应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）规定，落实扣缴登记和合同备案制度，辅导扣缴义务人及时准确扣缴应纳税款，建立管理台帐和管理档案，追缴漏税。尤其是对股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的行为，应以被转让股权的境内企业为抓手，以税务变更登记为控制点，防范税收流失。各地国税局和地税局要按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围的通知》（国税发〔*〕120号）和《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》（国税函〔2009〕50号）要求，抓好对所管辖企业所得税企业的源泉扣缴工作。
（四）做好对外支付税务证明管理工作。各地应按照《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔*〕64号）和《国家税务总局关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉的通知》（国税发〔*〕122号）要求，制定操作规程，及时把好税务证明出具关，控管非居民税收收入流失，同时要方便支付人付汇。
（五）抓好税收收入预测分析工作。各地应建立非居民税收收入预测分析机制，季度终了后7日内向税务总局（国际税务司）上报《非居民企业所得税收入情况分析表》（见附件），分析收入增减原因，把握非居民税收收入变化规律。
（六）充分利用现代信息技术。各地应积极运用现代信息技术，尤其是要以现代信息技术为依托，做好非居民企业所得税纳税申报、源泉扣缴及汇算清缴工作，出具对外支付税务证明，以及获取相关部门涉税信息等工作。
（七）加强协调配合。各地国税局和地税局应加强协调配合，建立联合工作机制，确保非居民税收管辖权及纳税义务判定特别是常设机构确定上的一致性，联合出具对外支付税务证明，联合开展税务审计，提高非居民税收管理效率；各地应加强跨区域间的非居民税收管理协调配合力度，共同做好汇总申报纳税企业的税收管理，强化异地追缴税款的协助意识和工作力度，防范非居民利用地域差异逃避纳税义务；加强与非居民税收管理有关的政府机关、相关部门的配合，拓宽非居民涉税信息的获取渠道，主动寻找非居民税源。
（八）开展非居民企业税收专项检查。2009年，税务总局把非居民企业纳入税收专项检查内容，各地应按照《国家税务总局关于2009年税收专项检查工作的通知》（国税发〔2009〕9号）要求，制定工作方案，抽调精干力量，抓好非居民企业税收检查，查处偷逃骗税行为。
三、加强调研，进一步完善政策和管理制度
各地税务部门应加强对非居民税收管理的调研力度，注意掌握纳税人的反映和意见，认真总结经验，把非居民税收管理中的成功经验、主要问题，及时反馈税务总局（国际税务司），为进一步完善非居民税收政策和管理制度提供素材。
摘 要 随着社会主义市场经济体制改革的不断推进，关于事业单位非税收入的管理成为政府非税收入的重要部分，同时也是政府税收的的组成部分。要如何合理地使用非税收入成为事业单位应当重视的关键问题，正确核算非税收入，为政府工作提供有利保障。
关键词 事业单位非税收入 管理 会计核算
随着经济体制的不断改革，事业单位非税收入的份额逐年增加，直至今天，已经成为地方政府财政收入的一个重要来源，但是非税收入却存在着收入来源不明确、使用途径不明确等弊端，因此，应该不断规范事业单位非税收入的管理，这也是财政部门一个亟待解决的关键问题。
一、加强事业单位非税收入管理
管理事业单位非税收入首先要对其进行规范化整合，规范事业单位非税收入的收缴方式。良好的收缴方式，有利于事业单位财务制度的健全。例如在财政部门授权的银行中设立相应的账户，专门用于非税收入的收缴，在单位开具了相应的非税收入票据后，在规定的时间内直接向财政收缴专户进行缴款，财政收缴专户根据相应的规定与整体税收账户进行清算，这样就节省了原本单独立户、单独结算的环节，有效地与整体税收结合到一起，并且增强了整个收缴过程的透明度。
但是，在收缴非税收入时，仍存在着一些问题。像在收缴过程中，尽管设立了相应的事业单位非税收入管理制度，但在“收多少、支配多少”上还存在着一些差距，并没有将全部的非税收入完全地投入到当地建设之中，这让我们认识到非税收入的管理，还应该有一个有效的监督管理体系，即制定相关的政策法规，通过健全法规，明确事业单位非税收入的内容、范围，建立一个长效的监督管理体系。特别是对非税收入的概念和性质都要有明确的规定，保障非税收入的依法执行、有法可依。在收缴过程中也要提高非税收入管理人员的认识，加大非税收入部分收费征管的宣传力度，全面提高事业单位领导和财会人员的思想认识，转变传统的错误认识，这样才能更好的进行事业单位非税收入管理。
同时在信息化的今天，税收的收缴方式也应当变得更加方便、快捷，可以通过收缴系统软件，对非税收入部门的信息加以录入，统一其非税收入的收缴方式、收缴账户体系和票据管理使用体系。[1]特别是一些需要手工记录的凭证都可以用电脑来进行记录，节约了大量的时间，且保证了其准确率，避免了手工记账出现失误以及在保存账目时的管理不当。
二、加大非税收入纳入财政预算的范围
非税收入占财政收入的比例逐年增加，这就要求在财政预算时，需要加大纳入预算管理的非税收入范围。只有合理地进行财政预算，政府才可以更好地宏观调控工作，更好地对事业单位进行监督，这样也提高了预算的科学性和准确性。
要知道预算管理是财政部门重要的工作之一，事业单位非税收入不只是低税额度，而是相当大的一部分税额，因此财政预算内要建立多种预算方式以及非税收入管理办法，形成非税收入的管理体系，发挥财政职责。同时，要严格遵守法律所规定的各项要求，明确各种收费的征收标准，严肃财政纪律。并且，随着事业单位非税收入管理的规范化，对于非税收入纳入预算管理的范围不断扩大，尽可能避免出现大量的预算外非税额度，建立专门的预算会计专户，有针对性地对不同性质的收支进行合理有效的预算管理，对事业单位进行有效的约束，加强对事业单位的监督管理。
在加大事业单位非税收入纳入财政预算范围的同时，也应该认识不应该笼统的将其全额纳入财政预算管理中，税收收入作为财政收入的主体之一，反映的是一个国家、一个地区的经济实力、发展水平高低，全额纳入财政预算势必造成非税收入在财政收入中所占比例过大，虚增了财政收入。而且实际非税收入的不稳定性也影响着财政预算的准确性，只有根据实际的情况创新非税收入的管理方式，按照国家规定将非税收入纳入财政预算管理中，才可以更好的管理非税收入。
三、事业单位非税收入的会计核算
目前，我国非税收入总体上走“收支两条线的”的管理制度，但在这种制度上仍存在着弊端，在政府改革了收缴方式和预算管理体制的大背景下，会计核算也应该结合其特征，根据相应的规章制度进行改革。
首先，直接收缴方式下的会计核算，尽管简单化了整个非税收入的过程，但不能清晰的反映事业单位非税收入的具体情况，也不利于对事业单位非税收入的监督。所以，笔者认为面对很多事业单位非税收入并不完全进账和其收入结算的方式多样的情况，要监督事业单位建立独立的账户管理非税收入，而非将非税收入与纳税收入并合在一起。通过单独的账户管理，来进行单独的会计核算，便于事业单位与银行和财务部门对账，使得非税收入更加地透明化。
其次，增加会计核算管理科目。在事业单位中非税收入的项目繁多，在核算上花费了大量的人力、物力，这就要求要对非税收入项目进行有效的分类，按照地方实际情况来制定其类别，设立相应的专户类别，通过各个类别进行核算，大大减小了会计核算的难度。
最后，对于财政部门制定的财政预算外的项目核算也应该进行调整。事业单位的财政预算应该考虑到其非税收入的多少，统一到一个范畴之中进行会计核算[2]，特别是要对预算外收入进行严格的合算，不能将任何税收都当作非税收入进行合算。同时，事业单位非税收入也要严格的按照税收管理办法进行管理，对其支出与收入都要有明确的记载，并且要出示相应的发票和基本票据，以便核对非税收入的账目。严格管理单位报销制度，对于乱报销的行为要给予严厉的处罚，杜绝滋生腐败现象。
总之，提高事业单位非税收入的管理与会计核算工作，使得事业单位体制更加完整，财务水平更加进步，在对事业单位非税收入的良好管理下，有利于针对性地进行会计核算，可以使得事业单位核算工作更加准确。可见，提高事业单位非税收入的管理工作，对树立正确的财务观念有着重要意义，并且在市场经济体制不断改革的同时，也应当注重事业单位非税收入的改革。
参考文献：
“省管县”财政体制下,义乌市于1990年代末开始地方财政综合预算改革,这个因体制激发的自我约束机制,被国务院经济发展研究中心专家誉为开全国先河的“义乌模式”,被浙江省财政厅树为全省财政改革的旗帜。
放权与自我约束
“财权和事权达到较好统一的‘省管县’财政体制,刺激着县(市)不断做大地方财政‘蛋糕’,省里给了资源支配的权力,县里如何理好财、用好权就成为一个重要课题。”义乌市委常委、常务副市长宋英豪(曾任该市财政局长)说:“浙江长期稳定的‘省管县’财政政策,给了县市政府在县级层面主动理财的动力和集中财力办大事的能力。”
1998年,根据上级统一部署,义乌开始整顿和规范部门收费行为。
“当时,几乎每个行政单位都有账户,甚至小到一个办公室就有一个账户,除了税收,很大一部分资金游离于财政预算监督之外。如果罚款等非税收入都有可能转化为部门支出和福利来源,必然导致部门行为‘罚’字当头,公权力滥用。”
在1996年开始的统筹管理非税收入的基础上,义乌在1998年和2003年先后对全市339个行政事业单位的2843个账户全面清理,实行单位银行账户财政审批制;1998年,建立非税收入征收系统,实行联网监控收费,把各类收费、罚没款等非税收入全额纳入国库或财政专户;2005年,在全省率先推出《义乌市政府非税收入管理办法》,规范非税收入征收行为。
2000年,义乌制定《关于推行综合财政预算管理办法的若干意见》,全面推行综合财政预算管理制度,实行“收入一个笼子、支出一个口子、预算一个盘子,财政监督全过程”,简称“三个子”改革,此举在全省得到推广。
财政宏观调控公共化
2000年义乌全面实施财政综合预算时,地方可用财力仅23.60亿元,2008年则高达90.6亿元(不含社保基金),是2000年的3.8倍,年均增长18.3%。同时,也从源头上遏制了部门寻租现象的发生。
一个不争的事实是,义乌实行“三个子”综合预算改革以来,没有发现涉及财政性资金的腐败案件。不仅如此,义乌还通过将“三个子”改革向镇街延伸和一系列控债、消债措施,有效化解政府性负债风险――2008年底,市级财政负债总额3.96亿元,镇街政府性负债余额3.62亿元,且均为借用市财政间隙资金,完全控制在警戒线内。
“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入，在2003年前暂免征营业税”出自《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知》（财税字[1998]55号）和《财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》（财税字[20021128号]，和上文“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入，在2003年前暂免征企业所得税”的提法一样，容易使人误解为：基金管理人是基金买卖股票、债券价差收入的营业税的纳税人。显而易见，如果基金管理人是纳税人，则与我国营业税暂行条例相违背。因为《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的纳税人是：“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”，同时，国家税务总局关于印发《金融保险业营业税申报管理办法》（国税发[2002]9号）（以下简称《申报管理办法》）的通知中规定：“金融保险业的纳税人是……证券投资基金管理公司……证券投资基金”。根据《申报管理办法》规定，证券投资基金和基金管理公司同属于营业税纳税人的范围，即“单位”纳税人或“个人”纳税人。基金管理公司可以被认定为“单位”，属于契约型的证券投资基金却没有任何理由被认定为“单位”或“个人”。换言之，倘若基金可以被归入到“单位”而成为营业税的纳税人，则明显和《证券投资基金管理暂行办法》对基金性质的定义相矛盾，导致相关法规发生抵触。笔者认为，《申报管理办法》关于基金缴纳营业税的规定和《营业税暂行条例》、《证券投资基金管理暂行办法》相违背，应该予以废除，我国证券投资基金本身不应该缴纳营业税。
二、基金本身适用于企业所得税吗？
基金法律身份和税收义务密切相关，国际上存在3种主流的税务处理方式：（1）公司型基金具备法人身份，必须缴纳公司所得税。拥有公司型基金的国家多数采用这种税务处理方式。（2）契约型基金不具备法人身份，一般不用纳税。如日本、韩国、比利时等多数国家。（3）少数国家将契约型基金虚拟认定为公司，缴纳公司所得税，甚至在个别国家需要缴纳个人所得税，如澳大利亚规定投资信托基金没有分配对象时，基金本身要缴纳个人所得税。我国证券投资基金在组织形式上属于契约型，根据上述国际惯例可以从3种税务处理方式中选择。从我国税收条款规定来看，现有基金税收条文中没有任何关于基金纳税方式的确切规定。仔细研究不难发现，我国与基金相关的税收条文中又隐约对基金的纳税身份有所暗示，并可以推断理解为：基金承担企业所得税的纳税义务，由基金管理人代为缴纳。比如“对基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入以及其他收入，暂不征收企业所得税”，以及“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入，在2003年前暂免征企业所得税”。该两点所述的“暂不征收企业所得税”和“暂免征企业所得税”俨然可以被理解为，我国契约型基金虽然没有法人身份，但需要单独缴纳企业所得税，只是当前处于暂不征收的阶段。
我国基金究竟是否负有企业所得税的纳税义务呢？笔者认为，“暂不征收企业所得税”提法是错误的，违背了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《条例》）和《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）对企业所得税纳税义务人的认定规定。根据《条例》规定，企业所得税的纳税人包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。很明显，我国基金不应属于企业类，那是否可以归属到“其他组织”呢？在《实施细则》中“其他组织”一词被详细地解释为，经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。问题于是被继续演化为，基金是否是事业单位或社会团体组织呢？这一点《证券投资基金管理暂行办法》提供了答案。其第一章第二条中明确规定“本办法所称证券投资基金（简称基金）是指一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式……”。由此可见，基金只是一种投资方式，一种投资工具而已，既不属于事业单位或社会团体，也不属于企业所得税纳税人中的其他组织。同时，我国各项法律条款都没有涉及基金公司虚拟化问题。所以，我国契约型基金不应该被征收企业所得税。
三、改变个人所得税扣缴人、扣缴时机的做法是否合理？
我国关于基金个人投资者获得基金分配，缴纳个人所得税的通知先后有过3个：第一个是1996年12月下发的《关于个人从投资基金管理公司取得的派息、分红所得征收个人所得税问题的通知》（国税发[1996]221号），该通知规定投资基金管理公司为扣缴义务人，在向个人派息分红时代扣代缴个人所得税；第二。第三个通知是财税字[1998]55号和财税字[20021128号。通知规定，对投资者从基金分配中获得的股票股息、红利收入以及企业债券、银行利息收入，由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20%的个人所得税。显然，3个通知关于扣缴人的选定发生了改变，扣缴人由基金管理公司改换为上市公司、企业和银行，相应地，扣缴时间也由基金分配时提前到股息、红利、利息分配时。
政策意图十分明显，改变扣缴人的做法利于税款在来源处征缴，确保了税款及时入库。但是笔者认为，在来源处扣缴个人所得税的做法损害了税收公平原则。首先，损害了个人基金投资者的利益。我国绝大多数的基金契约对基金分配制定了3项限定条件：（1）若基金投资当期亏损，则不进行收益分配；（2）基金收益分配后，基金单位资产净值不能低于面值；（3）基金当年收益应先弥补以前年度亏损，才可进行当年收益分配。改变扣缴人的做法使得个人投资者的股息、利息收入在来源处就被扣缴了个人所得税，必然导致以税后收入来弥补基金前期和当期可能拥有的投资损失，甚至可能因提前扣除税收，致使基金单位资产净值低于面值，进而不能满足分配条件。其次，提早了未分配收入的纳税时间。我国《证券投资基金管理暂行办法》规定，基金收益分配比例不得低于基金净收益的90%.若在来源处预先扣缴了个人所得税，则意味着基金未分配的部分也提前承担了税负。再者，违背了基金投资者收入确认原则。按照国际惯例，基金投资者不是在基金获得收益时，而是在基金分配收益时才被确认获得基金收益，并产生个人所得税的纳税义务。我国在来源处扣缴个人所得税的做法恰恰违背了收入确认的国际惯例。
从税率设置来看，财税字[2002]128号文件规定，上市公司、发行债券的企业和银行在向基金支付股息、红利、利息时，代扣代缴20%的个人所得税，此后，包括企业在内的投资者，从基金分配中取得的所有收入都暂不征收企业所得税和个人所得税。这条规定考虑到，由于存在着获得投资者纳税身份变动信息的技术困难，处于上两个环节的被投资企业无法准确判断代扣代缴适用税率，为便于征管，无论是企业或个人投资者，一律按照个人所得税20%的税率征收。这种做法存在几个缺陷：（1）明显混淆了两种不同性质的所得税的区别；（2）投资者取得的股息收入本身就是被投资企业税后利润的分配，它与投资者取得的利息收入性质是有区别的。特别是投资者取得的利息中的企业债券利息，它在被投资企业缴纳所得税前进行了扣除，减少了被投资企业的应纳税所得额，而股息收入则是被投资企业缴纳了企业所得税后收入的分配。根据我国税法相关规定，如果派发股息的上市公司适用的所得税税率等于或高于投资企业适用的税率，投资企业不必对此项收入再缴纳任何所得税，即投资企业收到的股息收入是一种免税收入。所以说，上市公司向基金派发股息、红利及利息时不分清收入性质一并代扣代缴20%所得税的做法，没有任何税法依据。虽然能够提高税收征管的便利性，但是加大了基金投资者的税负，造成了税收制度的混乱。这一方面反映了我国制定税收条款时的不严谨；另一方面也反映了被投资企业代扣代缴不同性质投资者税款的做法不合理，不能在确保税法一致性基础上提高税收征管效率。
四、我国基金税收是否存在多重征税问题？
首先需要澄清一个理论和现实的分歧。一些学者认为，我国基金税收存在严重的多重征税问题，主要理由是：作为同一笔信托资产，基金资产在委托状态和委托人收到信托收益时承担了两次以上不同类别的税收。如，基金投资股票、债券收益缴纳所得税和营业税后，投资者在获得分红时仍要纳税。基金管理人运用基金买卖股票按照2‰的税率征收印花税，投资者买卖基金也要缴纳印花税。但是，上述结果仅来自于理论上的推理，其中多数条款仍属于“暂免征”状态，或许将来征收时会得到印证，可目前的征管实践并非如此。
笔者认为，现阶段我国政府对基金业贯彻的是优惠多、税负轻的财税政策思路，税制设计的主观意愿是避免多重征税，现实也是如此。但是，由于基金在我国尚属新兴金融工具，对其进行税收界定还存在一个理论认识和深化的过程，少数环节仍然呈现出多重征税或税负不公的情况。体现在：（1）开放式基金的企业投资者获得的派息、分红收入承担了双重税负。不同于封闭式基金，开放式基金的价格等于单位净资产值，当开放式基金获得派息和分红时，基金单位净值提高，若投资者在此时赎回基金单位，按规定企业投资者需为赎回和申购差价缴纳企业所得税，同时差价中已经包括被投资企业代扣、代缴了20%税收的派息、分红额（其他部分是证券差价收入），这导致了开放式基金的企业投资者获得的派息、分红收入承担双重税负的现象。企业买卖封闭式基金也会产生类似情况，但封闭式基金的市场价格并不等于净资产值，对买卖价差征税可以理解为对资本增值课征的利得税，不属于多重征税。（2）金融机构买卖基金单位既征收营业税，也征收企业所得税。根据我国营业税暂行条例规定，金融保险企业买卖金融商品需缴纳营业税。这是考虑到我国金融商品增值额未列入增值税范围，造成了税源流失，由于对金融产品增值额的确认在理论上和操作上都存在障碍，只好通过开征营业税进行弥补。但是，从基金投资者角度分析，同样属于买卖基金的价差收入，金融企业投资者承担了双重税收，非金融企业投资者只承担企业所得税，个人投资者没有承担税负，税负显然不公平。
开放式基金股息、红利等投资收益承担双重征税的根源在于投资收益纳税环节的错位。被投资企业分给基金投资者的股息、利息在流入基金资产时被提前扣缴了所得税，但是。这些投资收益并没有作为税后收益随即分配给投资者，而是重新计入到基金资产中进行资本增值性运转，必然在资本增值实现时承担资本利得税。这个问题可以通过延后投资收益纳税环节的做法来解决，即在基金分配时对分配额代扣代缴投资收益税。一方面，分配额可以在纳税之后立即分配到投资者手中，基金净资产随即因除息而减少，相应地基金价格回落，资本增值的税基中不再包括被分配掉的投资收益；另一方面，基金分配额中还包括基金买卖股票、债券的差价收益，从而弥补有做法中这部分差价收益不用纳税的税法漏洞。同时，在基金分配时征税的做法恰恰符合对基金征税国际贯例中的“投资者收入确认原则”，这也对将来我国为适应基金跨国投资提供—个共同的税法口径。
对于金融业增值额的纳税问题在国外讨论已久，考虑到增值确认的技术困难，以及鼓励资本流动的原因，多数国家还是免征了金融业的交易税（增值税）。我国基金业处于发展阶段亟需大量流量稳定的资金支持，培育机构持有者是已被国外经验证实的有效途径之一。但是，我国金融企业投资基金时需要负担5.5%的营业税及附加和33%的企业所得税。税负明显偏高于非金融企业和个人投资者。为培育基金机构投资者，建议可以对金融企业买卖基金暂免征营业税。
参考文献
（1）《关于个人从投资基金管理公司取得的派息、分红所得征收个人所得税问题的通知》（国税发[1996]221号）。
（2）《金融保险业营业税申报管理办法》（国税发[2002]9号）。
（3）《财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》（财税字[2002]128号）。
一、工作目标
在县委的正确领导下，以法律法规为依据，按照依法治税、源泉控管的原则，坚持税务机关执法主体地位，以信息共享、协税把关、先税后证、先税后批、委托代征、联合征收等为主要方式，建立和健全“政府引导、税务主管、部门协税、司法保障、社会参与”的财税收入社会综合治税体系，增强依法治税合力。依托征管方式、征管手段的创新，着力扭转财税部门单一治税、社会涉税信息不畅的局面。充分发挥各部门的职能优势，举全社会之力，强化控管力度，堵塞税收漏洞，巩固财政税基，全面推进税源管理精细化和科学化，努力提高税收征管质效。
二、组织领导
成立财税收入社会综合治税工作领导小组
财税收入社会综合治税工作领导小组负责我县财税收入社会综合治税工作实施方案、管理制度、考核办法的制定和组织实施，出台社会综合治税业务经费管理办法，研究和解决社会综合治税工作中的重大事项和问题，负责组织社会综合治税督促检查和考评工作。
县财税收入社会综合治税工作领导小组各成员单位要切实加强组织领导，落实工作措施，认真履行《中华人民共和国税收征收管理法》规定的职责和义务，协税把关，先税后证，先税后批，努力支持财税部门依法征管，定期将涉税信息传递财税部门；各代征单位应认真履行《省零散税收委托代征管理办法》以及《代征代缴税款协议》规定的职责，依法依率代征代缴税款。具体职责如下：
县国税局、县地税局、县乡镇财政管理局按照各自的职能范围，负责社会综合治税工作的政策宣传、政策咨询解答和业务支持，各部门提供的有关涉税信息资料的应用、处理、管理和反馈，受理、查实、处理税收违法举报案件，与受托代征单位签订《代征代缴税款协议》等相关事宜，与协税单位规范好协税把关、先税后证、操作流程等事宜，协助代征单位、协税单位处理好纳税争议和纠纷，督促了解综合治税工作中存在的问题和不足,并及时向领导小组汇报。
县发改局定期向税务部门提供建设项目投资计划及进度、续建项目、新开工项目、重大产业储备项目等信息。
县财政局：乡镇财政管理局负责契税和耕地占用税的征管和国土出让收入的征收；非税收入管理局负责行政事业单位服务性收费、门面租金等应税收入税费的代扣代缴工作，协助财税部门规范行政事业单位发票管理，定期向地税部门传递行政事业单位涉税信息；县工资发放中心负责行政事业单位工薪个人所得税的代扣代缴工作，定期向地税部门反馈涉税信息；县国有资产交易中心负责国有企业改制、兼并、转让、改组过程中税收的代扣代缴工作，定期向财税部门提供国有企业改制、兼并、改组、转让等涉税信息；县会计核算中心、县乡镇财政管理局严把报帐审核关，坚决杜绝非法票据或无效票据报帐现象的发生，支持财税部门搞好以票控税工作，及时向财税部门提供发票违章违法信息。
县公安局负责对税收违法犯罪行为的查处和惩治，对依法征税过程中发生的威胁、殴打、围攻税务人员、妨碍执行公务等暴力抗税事件，应及时出警，依法从速、从严查处，严厉打击各种偷、逃、抗税违法犯罪行为，为依法治税保驾护航；及时受理和严厉查处税务机关移送案件，反馈案件情况；协助清缴欠税，凭税收完税证明办理出境手续。
县审计局依法审计时，发现被审计单位有税收违法行为的，对被审计单位应当缴纳的税款、滞纳金，由税务机关按照国家规定的征收管理范围和税款入库预算级次缴入国库;及时将审计中发现的涉税线索及建议、建设工程项目审计结论及时提供或反馈给财税部门。
县国土资源局负责国有土地转让税收和国土出让金把关工作，凭耕地占用税票、契税票、销售不动产发票（办证联）、国土出让收入缴款书办理国有土地使用权权属过户手续，并将税费资料归档保存，定期向财税部门提供国有土地转让、交易、国有土地储备等信息。
县建设局负责建设工程项目税收的协税把关工作，凭已缴纳的税费凭证办理建设工程项目竣工验收和备案，定期向地税部门提供建设工程项目施工许可、竣工验收和备案等信息。
县林业局负责木材税收的代征代缴工作，定期向国地税务部门提供木材采伐计划、审批情况、木材外销情况等涉税信息。
县民政局负责福利彩票个人所得税代扣代缴工作，定期向地税部门提供福利企业的认定情况，社会团体、民办非企业单位登记、注销等信息。
县劳动和社会保障局定期向税务部门提供《再就业优惠证》发放、企业工效挂钩清算结果、企业工资总额核定等信息。
县卫生局按政策规定联合税务部门对营利性和非营利性医疗机构资格的认定，定期提供营利性和非营利性医疗机构的认定和年审、医疗机构执业许可证发放、卫生许可证发放等信息。
县交通局、公路局负责公路建设（改造）工程项目税收的协税把关工作，凭税务发票拨付工程款项，定期向税务部门提供公路建设计划、项目立项、工程进度、竣工验收和结算、资金拨付等信息。
县法院、县检察院为依法治税提供坚强的司法保障，对财税机关依法提请的强制执行申请，县法院应及时受理和认真组织实施；对涉税犯罪行为依法予以刑事责任追究;严格把关，协助财税部门对破产企业欠税的追缴。
县国税局负责国税窗口开票各种税费的代征代缴工作，定期向地税部门提供增值税、消费税征收情况及增值税发票开具等信息。
县工商局定期向税务部门提供开业、变更、注销、吊销登记及年检等信息。
县电力局负责小水电行业税收的代扣代缴工作，定期向国地税务部门提供小水电发电等涉税信息。
县规划局在建设用地规划许可审批环节严格把关，协助税务部门依法征管建设工程项目税费，定期向地税部门提供建设用地规划许可等信息。
县房产局负责房地产开发交易、二手房转让、私人建房、企事业单位房屋建筑、个人（合伙）办厂、办医院、办学校等经营性房产建筑税收的协税把关工作，凭已税凭证或“征免税”认定表办理房屋产权登记、变更登记和过户手续，定期向财政、地税部门提供商品房预售许可发放情况、房产交易、产权登记或变更情况、房地产开发项目资质审批项目审批情况等信息。
人民银行支行依法协助财税机关查询相关纳税人的开户情况；各商业银行及其它金融机构依法配合财税机关实施账户查询、存款余额查询、存款冻结和税款划缴工作。
县交警队负责摩托车车船税的代征代缴工作，负责机动车辆车辆购置税、营运税收的协税把关工作，凭已税凭证办理车辆年审，定期向国地税务部门提供车辆增减情况等信息。
县民用爆破器材有限责任公司负责石灰石资源税代征代缴工作，定期向税务部门提供民用爆破器材销售情况等信息。
运管所负责车辆营运税收的协税把关工作，凭已税凭证办理道路运输证年检和换证，定期向税务部门提供车辆增减情况等信息。
各从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构负责车船税代收代缴工作，定期向地税部门提供交通事故责任强制保险业务销售等信息。
各乡（镇）人民政府要切实加强财税收入工作的组织领导，成立专门的财税领导小组，落实工作措施，增强征管合力，依法协税护税，确保应收尽收、颗粒归仓。
其他单位和个人应依照税收法律法规的规定代征代缴、代收代缴、代扣代缴各项税收，认真履行协税把关职责，提供相关涉税信息；所有建设单位都必须依法遵规，严格遵守凭税务发票拨付工程款项的规定，推进依法治税。
四、工作措施
（一）建立联席会议制度，健全工作机制。
领导小组定期召开联席会议，及时了解和掌握社会综合治税的实施情况，研究解决社会综合治税工作的重大问题，探索和创新综合治税的举措、办法和对策，提高综合治税工作质效。通过发文、责任书、会议纪要等形式，清楚明确各成员单位综合治税的具体职责、内容、要求和责任，确保协税职责清楚，把关责任明确。
（二）加大宣传力度，营造工作氛围。
财税收入社会综合治税领导小组要落实工作措施，加大宣传力度，借助新闻媒体等载体，将社会综合治税的有关精神、要求和重大现实意义，向全社会进行广泛宣传发动。各单位要从实际出发，制定社会综合治税具体的宣传方案，从宣传载体、宣传内容、职责分工等方面认真筹划，不拘形式，广泛发动，突出宣传力度和广度，力求宣传实效，扩大财税收入社会综合治税的影响力，提高财税收入社会综合治税的认同度，努力营造财税收入社会综合治税工作的浓厚氛围。
（三）强化联合执法，突出工作质效。
县财税收入社会综合治税领导小组办公室要定期组织各成员单位开展联合执法检查，严厉打击偷、逃、骗、抗税违法犯罪行为，依法追缴欠税，着力解决社会综合治税工作中的难点和热点问题，认真清扫和整治社会综合治税前进道路上的“拦路虎”、“绊脚石”，优化综合治税工作环境。
关键词:非税收入管理体制公共财政
一、政府非税收入管理的现状
政府非税收入是与税收收入相对的一个概念,非税收入是对非税收入种类的概括性称呼。非税收入资金是指以货币形态存在的非税收入。从公共财政的角度看,非税收入属于政府(财政)收入。它是政府依据国家法律、法规和规章以及凭借国有资产(资源)、国家投入收取、提取、募集的资金。是指除税收以外,由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其它组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金,是政府财政收入的重要组成部分,是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。应该说这个概念的提出是我国在构建公共财政体制过程中,在不断强化预算外资金管理和深化“收支两条线”管理体制改革和探索中总结出来的。有资料显示,在现阶段,我国的非税收入资金规模已接近税收收入的规模;辽宁省的非税收入资金规模与税收的规模大体持平。非税收入资金已成为政府举办公共事业的重要保障。加强非税收入资金的管理,意义十分重大。由于概念的确立在时间上比较晚,在现实的管理中没有形成完善的体系,所以还存在着一些问题,主要表现在:
1、管理的范围还没有覆盖到政府非税收入的全部。非税收入的管理范围主要集中在预算外资金上,主要加强对行政事业性收费、政府性基金以及罚没收入的管理。对于增收潜力很大的国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、政府财政资金产生的利息收入等还没有作为管理的重点而全部纳入管理范围。
2、非税收入数额大,增长迅速,且项目繁多。我国非税收入由1978年的960.09亿元增长到2000年的4640.15亿元,增长了4.83倍。非税收入占财政性资金的比重在1985年为42%,1990年达到了50%,即使在世纪之交也接近40%的水平。在非税收入的项目上,根据财政部综合司的有关数据,2000年全国性的收费项目仍有200多项,2002年为335项,地方每个省的收费项目平均在100多项以上,其中不乏有不合理和欠规范的收费项目。
3、非税收入征管主体多元化,执收行为欠缺规范。目前我国机构设置众多,情况复杂,非税收入利益主体庞大,征收管理十分不规范。虽然国家对非税收入的项目和标准有严格的规定,实行“收支两条线”管理,但是乱收、乱罚、乱支的现象依然存在。由于非税收入的所有权、使用权和管理权未真正归位,非税收入目前仍由各个执收执罚单位分散征收,这种“多头”管理的格局,肢解了非税收入管理职能,分散了征管力量,造成管理脱节,收入流失,分配失控,监督失灵。同时,也大大增加管理成本,容易诱发。
4、我国现阶段的非税收入末实现“收支脱钩”。我国的非税收入“收支两条线”管理体制已基本形成。然而,在我国现阶段的非税收入管理上,仍存在着一些问题。这些问题主要是:非税收入的管理末实现“收支脱钩”,上缴的收费和罚没收入与执收执罚单位的支出安排仍存在挂钩现象;非税收入仍由执收执罚单位自收自缴,没有实行收(罚)缴分离:在部门预算中末将预算内外资金统筹安排:执收执罚单位的预算外资金使用仍不够规范、合理:在非税收入征缴上还存在着随意减、免等诸多“人情费”问题。这些问题的存在,一方面,导致了部门之间行政开支、职工收入水平差距较大问题的出现,致使单位乱收费、乱罚款以及截留、挪用非税收入资金的现象屡禁不止,各种腐败问题时有发生。群众意见较大,已影响了党和政府的形象。另一方面损蚀了政府收入的基石,削弱了政府的经济调控能力。
5、法制不健全,缺乏约束机制。目前,非税收入的管理从立项、定标、征收、票据管理和资金使用各个管理环节没有一套覆盖全国的统一、规范、系统的法律法规,使得非税收入无章可循或有章难循。同时,非税收入的征管和使用安排存在较大的随意性,缺乏健全的监督机制,造成各地政府的管理模式和管理办法不一样,非税收入管理难以规范,对违规行为难以约束。
以上问题存在的原因可能是多方面的,但主要是因为我国正处于体制的转轨过程中,各个利益主体在监督和约束机制比较薄弱的情况下释放被长期压抑的自主性和创造性,盲目追求自身利益最大化造成的,这其中产生的诸多不规范现象也只有在体制和制度的不断完善中才能逐步解决。
二、完善非税收入管理的基本思路
按照建立公共财政体制框架的要求,完善非税收入管理,就必须摆脱原有的体制的束缚。具体到实践中,可进行如下方面的改进:
1、明确非税收入征管主体,统一管理职责。非税收入是政府及其所属的部门在行使职能过程中收取的各项资金,它本身就具有财政资金的属性,是财政资金的重要组成部分。从这个角度来说,非税收入的征管主体只能是管理政府资金的财政部门。因此,在非税收入的管理过程中要强调财政部门的主体地位,变征管主体“多元”为“一元”。在财政部门内部设立专门的非税收入管理机构,负责非税收入的全面管理工作,统一征收,统一管理,统一政策。在预算外资金不断纳入预算内的趋势下,非税收入理应是预算外资金最合适的替代者。
2、清理整顿收费基金项目,出台收费基金目录,推动收费政策公示制度。对现有的收费基金进行认真的整顿和清理,坚决取消不合法的收费项目。对于重复征收的项目,应该合并的就要合并,杜绝行政机关搭车收费或越权收费现象的发生。对于还有必要保留的非税收入项目,重新研究论证,由中央主管部门公布,实行非税收入目录管理和公示制度。对具有税收性质的基金收费逐步改为税收。例如:设立燃油税,对用汽油、柴油等的动力的车辆、船泊从油品价格上征收一定比例的税,取消养路费和江河航道养护费等。公开收费政策审批权限,《国务院关于加强预算外资金管理的决定》(国发)[1996]29号,以下简称《决定》中支出,收取或提取”预算外资金必须依照法律、法规和有法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。因此,实施非税收入管理,明确非税收入项目的管理体制与管理权限,十分公开收费具体内容和征缴程序,建立收费政策公开办事机制。
3、继续深化“收支两条线”管理,扩大非税收入银行代收。完善非税收缴体制改革,“收支两条线”是最重要的一个思路。首先,在账户管理上要清理执收单位在银行的一切账户,取消各种形式的收入过渡账户,对有特殊原因需要汇缴的单位可以具体问题具体考虑,并最终实现国库单一账户的管理。其次,实现单位开票、银行代收的征管模式,并逐步完善部门预算制度的改革,通过合理、科学地编制部门预算,进行公平、公正、公开的分配和管理,防止非税收入形式上的“收支两条线”,实际上的“谁征收,谁使用”。
4、严格非税收入的票据管理。国家规定,非税收入票据由省及省以上财政部门统一印(监)制,有同级财政部门统一发放。各执收执罚单位凭据《非税收入票据领购簿》办理票据领购。票据的管理是非税收入征收管理的源头,也是监督执收单位是否认真执行“收支两条线”规定的一个关键环节。加强票据管理总的原则是要做到统一领发、统一使用、统一保管、统一核销和统一监督,力求票据与项目相结合、票据与收入相结合、票据与稽核相结合。首先,要对非税收入票据的印制、核发进行控制。其次,要通过对非税收入票据的核销,监督收入是否按时足额地上缴财政,防止执收单位截留财政资金。同时,大力推进票据管理的网络化,跟踪每一张票据使用的具体情况,并针对目前票据种类、样式的繁多现象,在全国范围内逐步减少票据种类,统一式样。
5、加快非税收入管理信息化建设。以“金财工程”收入管理系统为基础,结合非税收入管理的内容,设计开发非税收入管理软件,以科学为依托,实现非税收入从票据领购到自动核销、单位开票到自动入账、银行代收到传递信息、财政处理信息到分类管理等环节的一系列工作的微机网络化管理。实现财政与银行、执收执罚单位、财政部门上下级之间的微机联网,全面监控非税收入的收缴情况。为了强化票据使用的管理,辽宁省财政厅提出了新的票据管理办法:即借助于非税收入收缴管理网络系统,通过对执收执罚单位所领购票据的编码的控制和管理,对票据的使用实施事前和事后监督,以实现对票据使用全过程的管理。提高工作效率和管理质量。
6、加快非税收入管理法制建设,强化非税收入监督检查机制。针对目前非税收入管理无法可依的情况,有必要从法律建设入手,健全法律体系,抓紧出台《政府非税收入管理法》,在制度上规范和约束非税收入项目的审批、标准制定、征收管理、资金分配等工作。另外,还要强化非税收入的监督检查,形成法律监督、社会监督、职能部门监督三位一体的监督体系,在监督方式上,要突击检查和日常监督,事后检查和事前、事中监督,案例解剖和重点稽查,局部检查和整体监控等方式有机结合。真正做到发现问题不放过,一切行动都要做到有据可行、有法可依,有章可循。建立新的预算外资金收入收缴账户体系,规范收入收缴程序,加强财政票据监管,有助于 预算外资金“收支两条线”管理,增加预算外资金收缴透明度,从制度上防范腐败现象发生。财政部、国家发展和改革委员会、监察部、审计署,财综[2003]29号,《关于加强中英部门和单位行政事业性收费等收入“收支两条线”管理的通知》精神明确规定非税收入管理规定。
三、相关的配套措施
1、深化分税制财政体制改革。应该说1994年实行的分税制改革本身不是很彻底,体制也不很完善,中央与地方的事权并没有完全划分明确。而非税收入改革作为财政体制改革的一部分,它的改革也只有在完善分税制的改革的基础上才能更好地进行下去。所以,当前需要的是进一步明确中央和地方政府的事权,并根据事权来划分相应的财权。思路是根据公共产品的受益范围来界定支出范围,全国性的公共产品和服务由中央来提供;区域性的由地方政府来提供;跨地区的以地方提供为主,中央提供为辅。同时,适当下放给地方一定的立法、立项权利,使地方能结合自己的特点制定相应的实施政策,充分调动地方执行非税收入的积极性。
2、转变政府职能。根据公共财政理论,政府的主要职能是向社会提供公共产品,而不应该参与到竞争性领域中来。而我国长期以来受计划经济的影响太深,政府承担的职能太多,管的太广泛,战线拉的太长,直接的结果就是财政支出规模庞大,而收入增长又难以满足支出的需要,这就为非税收入的存在提供适宜生存的土壤,也是我国“三乱”屡禁不止的重要原因。所以,适时地转变政府职能,把投资从竞争性领域中退出来,重点保证公共支出的需要,才能根本上解决财力不足的现状,从根本上治“三乱”问题。
3、修订和制定相应的法律法规。建立修订《中华人民共和国国家金库条例》及《中华人民共和国国家金库条例实施细则》、《中央预算单位银行账户管理暂行办法》、《行政事业单位预算外资金账户管理的规定》、《中央预算外资金财政专户管理暂行办法》等有关规定:同时要研究制定《中央预算外资金收入收缴管理改革试点办法》,规范财政部门、主管部门及所属执收单位、中国人民银行和银行等在非税收入资金收缴管理中的职责,为改革提供法律保障。
4、加快机构改革步伐。造成目前非税收入项目繁多的另一个原因就是机构的设置太多,近些年来,很多机构的成立都伴随着一批收费项目的出台,形成“增机构――收费――养人―再增机构”的恶性循环。因此,政府机构改革必须与规范非税收入同步进行,对现有机构进行结构优化,精简并妥善安排富余人员,严格控制机构人员数量,将支出规模降到合理的水平上。提高支出的效益和管理的效率。逐步细化现有政府预算科目,并对其涵盖范围作适当调整,以全面、系统地反映非税收入内容。保证改革顺利实施。
5、建立健全非税收入收缴监管机制。财政部门要利用票据监控手段,加强对执收单位收缴行为的监督管理。同时,要建立健全收入收缴体系的监控机制,确保非税收入资金及时、足额地缴入财政专户。
6、加快财政管理信息系统和银行支付系统建设步伐。按照新的非税收入收缴管理制度的要求,要尽快建立管理先进、操作可靠的财政管理信息系统和银行支付系统,为非税收入资金收缴、汇划清算的高效率运作提供技术保障。
参考文献:
[1]丹东市财政局.《非税收入收缴管理制度相关知识手册》.2003年.
[2]李友志.政府非税收入管理.人民出版社2003年.
一、非税收入的概念及特征
笼统地讲，非税收入就是政府除税收以外的其他所有收入。具体地讲，非税收入是指国家机关、事业单位、具有行政职能的社会团体、企业主管部门（集团）、政府或行政事业单位委托机构为履行或代行政府职能、依据国家法律和具有法律效力的规章，以及凭借国有资产（资源）、政府信誉、国家投入而收取、提取、募集的除税收以外的各种财政性资金。按照现行的预算管理办法，非税收入可分为纳入预算管理的非税收入和预算外的非税收入。按照非税收入的来源可分为：（1）行政事业性收费；（2）政府性基金，包括资金、附加、各类专项收费；（3）国家机关按照规定向下级、所属单位集中的收入，具有行政管理职能的行业管理机构向所属企业提取的管理费；（4）国家机关、事业单位的国有资产、城市基础设施、国有资源的经营、有偿使用、出租、变卖收入；（5）事业单位用财政性资金或国有资产对其他单位投资或参股所得的投资回报或分成收入；（6）国家机关或以国家机关名义接受的捐赠收入；（7）社会团体等非企业组织受行政机关委托或代行行政职能收取的行政事业性会费，以及接受的捐赠资金；（8）电台、电视台播出广告取得的广告收入；（9）彩票公益金和发行费收入；（10）罚款和罚没收入；（11）其他应纳入“收支两条线”管理的财政非税收入。
二、我国非税收入管理现状及存在的问题
（一）非税收入数额大，征收主体多元化，管理不规范。建国初期，我国预算外资金主要是为数较少的税收附加和零星的收费收入。改革开放前的1978年全国预算外资金为342亿元，相当于预算内收入的30.6％。在体制转轨和财政分权改革的过程中，我国预算外资金迅速膨胀，非税收入在整个政府收入体系中的地位由“拾遗补缺”演变为占据“半壁江山”，成为与预算内收入、税收收入并驾齐驱的财力资源。1992年预算外资金为3855亿元，相当于当年预算内收入的97.7％。1993年调整口径后，预算外资金收缩到相当于预算内1/3左右，但增长仍迅速，1996年预算外资金决算数为3893亿元，仍相当于财政收入的一半。
非税收入的过度膨胀和无序混乱有其直接的体制背景。主要原因是收费主体多元化、管理政出多门。现行地方收费主体主要有地方财政部门、交通部门、国土管理部门、工商部门、卫生监督部门、公安、司法、检查、城建、环保、教育等管理部门，每个部门都有收费名目，而且一个部门收取多种费，同时管理上职权分散，乱收费的现象较为严重。尽管经过了多年对收费项目的清理、减并、撤销，根据财政部综合司的有关数据，2000年全国性的收费项目仍有200多项，2002年上升为335项，其中仍不乏不合理和欠规范的收费项目。此外，更严重的是，尽管中央三令五申，向企业和居民的乱收费、乱罚款和乱摊派仍然屡禁不止，有的地方和部门的收费罚款甚至没有基本的标准，由具体执行人员掌握，收多收少、收与不收弹性大，随意性强。再有，尽管有关收费对收入的用途有明确规定，但由于监管上的疏松薄弱，许多费用存在收用不符现象。
（二）非税收入无序膨胀、管理混乱带来严重的负面效应。在体制改革以前，我国财政收入有一半左右来源于非税收入，其中绝大部分又是国营企业的上缴利润。在计划经济体制下，非税收入绝大部分纳入国家预算，其透明度高，管理严格。随着经济体制改革的推进和对地方政府和各部门“放权”，同时由于缺乏监督和约束机制等多种原因，造成政府非税收入无序膨胀，所产生的负面效应越来越大，主要表现为：一是对资源配置的不良影响。乱收费等现象严重扰乱了市场价格体系，扭曲了合理比价关系，使正常的市场交易和公平竞争受到冲击。二是“费挤税”，预算外挤预算内，分散国家财力，削弱国家宏观调控能力，也不利于地方税体系的巩固、完善和发展。三是监督机制和协调统筹机制缺失。各项非税收入多分散在部门单位管理，财政资金长期体外循环，游离于监督之外。政府难以从整体上把握财政资金的收入信息，无法统筹调节其在各部门中的使用。四是加剧了社会的分配不公，败坏社会风气，滋生腐败等消极现象。五是加重了企业和社会的负担。尽管现阶段我国实现名义税收负担率在17％左右，与国外多数国家相比，处于较低的水平，但是加上各种非税负担，企业和社会承担的社会公共负担已超过30％，各种名目繁多且无序的收费、摊派，使企业和居民不堪重负。
三、完善我国非税收入征管的建议
（一）提高预算编制质量，推进“收支两条线”管理工作。一是建立科学的非税收入测算机制。财政非税收入征管部门要在掌握非税收入政策、项目、标准、范围及其变化的前提下，对本级非税收入进行科学测算，制定切合实际的预算任务，在预算编制环节上实现政府非税收入“应收尽收”，二是建立严格的非税支出管理制度。建立起“收支脱钩、政府统筹、综合预算、绩效考评”非税支出管理制度，以配合和推进财政预算制度改革。三是建立公平的征收成本核定机制。所有政府非税收入的征收成本均由财政非税收入征管处室核定，执行统一标准，同时财政部门通过核定征收成本，激励执收单位组织收入的积极性，鼓励政府非税收入合理增长。征收成本核定后，可作为部门的项目支出，直接汇入部门预算，以保证部门预算的公平性。四是加强对非税收入的日常监督稽查力度，及时发现和纠正非税收入收支管理中存在的问题，确保“收支两条线”规定落到实处。
（二）完善非税收入收缴制度。全面推行非税收入实行“单位开票，银行代收，财政统管”的征管制度。除按要求实行委托银行代收的收费、基金、罚没收入外，对其他非税收入，按照有利征收、方便缴款的原则采取不同的征收方式：随税收征收的各种附加仍由税务部门代为征收；收入数额大或征收对象在县以上城镇的统一实行委托银行代收；零星的非税收入或不具备委托银行代收条件的，由财政部门委托征收单位征收然后由征收单位按规定要求汇缴到同级国库或财政专户。
凡具备委托银行代收款条件的非税收入，征收部门开设的各类收入过渡账户要一律取消，改由应缴交有关款项的单位或个人，根据征收部门发出的缴款通知，直接将款项缴入指定的财政专户。对暂不具备委托银行代收款条件的非税收入，由同级财政部门核准给予设立收入汇缴过渡账户，专门用于非税收入收缴，不得用于征收单位支出。
同时，在非税收入征收过程中，必须严格加强票据管理，健全财政票据监管网络，实行票款分离，罚缴分离，严禁白条收费和无票收费，真正实现票管费的目标。各部门、各单位征收的非税收入，必须全额缴入同级国库或财政专户，应上解或下拨的非税收入，必须通过财政部门逐级拨付，部门上下级之间不得直接对非税收入进行集中、提取建立综合财政预算管理模式。
但政府的非税收入已有从小到大，预算内挤向预算外、制度外和体制外，造成费挤税、费大于税以及“三乱”的衍生趋势，使得非税收入的负面影响逐渐增加，非税收入冲击税收、降低资源配置效率、滋生腐败、破坏分配秩序等等问题的存在，使得非税收入管理改革已迫在眉睫。
推进政府非税收入管理改革创新，具体来讲有以下六个方面：
一、结合我国转变政府职能措施，保证政府承担事务的财力供给
近年，我国新一届政府把政府机构改革、职能转换作为一项重大举措来抓，强调必须建立精简统一、办事高效、运行协调、行为规范的政府管理体制，这为非税收入管理改革提供了基本前提和条件。我国的“三乱”情况屡禁不止的原因是多种多样的，分析其主要原因是政府应当做的事务没有足够的财力保证。从政府角度来讲，不应当做的或可做可不做的事，应当尽量推向市场，重点保证社会公共需要、基础设施建设和经济长远发展的需要，这才能从根本上解决需求和财力不足问题，才能真正解决“三乱”问题。
二、加快机构改革步伐，推进非税收入征收主体改革
以前，有些机构一成立就明确用收费来解决经费开支，从而总是出台新的收费项目，形成了“收费―养人―增收―增机构―增人员”的恶性循环，导致机构、人员膨胀。要消除这种情况，就应统一征收主体，即成立专门的政府非税收入征管机构，承担起政府非税收入征管职责，以主要负责政府非税收入的征管，计划的编制、执行，决算的审核、汇编，以及政策执行情况的检查和执收稽查。为全面推进政府非税收入征收管理改革，应自上而下成立政府非税收入征管机构，并正确处理好政府非税收入征管机构与其他执收部门的关系。要积极创造条件，逐步将征管权限收归政府非税收入征管机构，确保政府非税收入实现统一征收、依法征收，提高征收效率。在机构设立中，对政府非税收入征管机构的性质及其权责做出统一规定，切实增强政府非税收入征管机构的权威性。
三、加快法规制度和管理信息化建设。
要加快法规的立法进程，制定相关法规。就政府非税收入的性质、范围、分类、立项、征收、管理以及支出规范等做出明确的规定，统一收费等管理制度，以法规来明确收费项目的审批、收费标准的制定、收费票据的使用、收费资金的征收分配、收费行为的监督检查，使收费管理行为的每一个环节都处在法律法规约束下，形成依法收费和依法治费的法制化管理局面。
在非税收入管理信息化建设上，应在“金财工程”非税收入管理系统基础上，根据政府非税收入管理的内容，兼顾与其他财政业务管理系统相衔接，设计开发出以政府非税收入监管系统为核心，银行代收子系统为前台，票据管理子系统、会计核算子系统、单位执收台账子系统、单位对账查询子系统为辅助的政府非税收入管理信息系统，为实现政府非税收入管理透明、高效服务提供电子技术信息平台。
四、推进政府非税收入征收管理和票据管理改革
政府非税收入征收应实行“单位开票，银行收款，统一开户，收支统管”的管理办法，即由收费执收单位开具收费票据，委托银行统一收款，财政统一开设非税收入专户对政府非税收入的收支进行统管，收入和支出不挂钩。切实做到“收缴分离、罚缴分离、收支分离”，实现真正意义上的“收支两条线”管理。对执收单位银行账户进行清理，取消多头开户，一个单位只能开设一个支出账户。通过专户管理可保证各项非税收入全面缴入财政专户，对全部支出进行直接监控，从账户管理上堵塞执收单位转移截留政府非税收入和私设“小金库”、账外账的漏洞，提高资金使用效益。
统一票据管理制度，强化源头监管。针对现行政府非税收入票据种类繁多，形式多样的状况，改革票据使用种类和使用办法。以政府非税收入一般缴款书为主，专用票据为辅的票据体系，简化票据种类，提高管理效率。同时严控票据领购程序，强化稽查工作，充分发挥票据源头管理作用，杜绝各种乱收费行为，保证政府非税收入及时足额上缴财政。
五、推进政府非税收入预算管理改革
按照“所有权归政府、管理权在财政”的原则，完善政府非税收入预算管理体系。财政对非税收入资金和税收资金统筹安排，逐步实现政府非税收入与税收收入的统一预算编制和统一预算执行，实行 “综合预算”管理。财政预算经人大批准，应具有严肃性和法定性。各单位收支预算的编制，应采用部门预算和零基预算编制方法，体现 “严、细、实”特点，按照实际情况确定可用财力，保证各项支出资金落到实处，统筹财政资金，提高财政资金使用效益。
六、建立健全政府非税收入管理监督检查机制
政府非税收入管理应积极采取听证、论证、公示等办法，强化事前监督，充分发挥法律监督、审计监督和社会监督的作用，提高监督效果。目前，尤为重要的是要发挥财政、审计、社会中介组织等机构的职能作用，建立起严格规范、高效运作的融事前、事中、事后监督检查为一体，经常性监督检查与专项监督检查相结合的监督检查机制，严厉查处乱收乱罚行为，确保政府非税收入依法征收、依法管理。
关键词：税务部门 代开发票 管理 对策
一、 税务机关代开发票现状及后果分析
（一）税务机关代开发票概述
代开发票是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。 当纳税人发生如下经济行为时可向税务机关代开发票：
纳税人在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：
（1）纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；
（2）被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；
（3）外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。
正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。
应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。
依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。
（二）税务机关代开发票现状及后果分析
1、代开发票证明材料不全面收集
国家税务局代开发票管理办法规定，对个人小额销售货物和劳务只需提供身份证明。故一般税务部门对代开发票要求中第一项，即申请代开发票人提供申请代开发票人的合法身份证件项基本都能做到及时收集，但对身份证件审核不严，往往出现开票人和身份证件不符的情形。对第二项即付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明不收集或收集填表漏项、错填严重。申请代开发票人往往轻易就能从税务部门取得发票，给恶意套取企业或国家现金者创造合法机会，给会计人员进行会计监督造成误区。
2、证明材料真实性审核难度大
现在税务机关代开发票要求提供证明材料的只要按税务部门要求提供的资料手续齐备的，税务部门一般都会开具发票，而对交易的真实性则不会进行实际验证，这就为交易双方以特殊目的联合骗票提供机会。这种做法从表面上看税务部门是得到了税源，但是从企业或国家中不法人员却套取了更多的非法收入。
3、税务机关重视程度不够是最为重要的
代开发票税务部门一般都认为是额外得到了税收收入，所以要求不高。对代开发票过程中可能出现的问题估计不足，该收集资料的不收集，该严格把关的不把关，再就是有些税务人员业务素质差，责任心不强，出现错误适用税率，该征增值税的征收营业税，造成国家税收收入流失。
二、规范税务部门代开发票的几点对策
（一）提高认识，强化代开发票工作管理
税务机关尤其是最高一级税务机关要充分认识到恶意从税务部门取得代开发票的严重后果，强化税务部门代开发票监督管理、过程管理，要求基层税务机关严格管理制度，落实考核机制，从严要求税票代开人员。
（二）强化代开发票证明资料真实完整性
代开发票证明材料的两个条件税法并没有规定必须同时具备，但在实践中出具证明材料虽然麻烦，却能有效防止税收违法行为，故二者同时具备是必须的。其次就是应强化证明资料的真实性验证工作，对一定金额以上的代开发票行为，税务部门可立案到实际对经济事项进行查证核实，符合条件的给予代开发票，不符合件坚决不予开具发票。再就是有效进行代开发票的后续管理工作，每年可采取抽样调查核实的办法，由税务稽查部门按抽样结果进行稽查，切实确保代开发票工作的严肃、有效性。
（三）加强培训，提升代开发票税务人员素质
培养代开发票涉及税收管理知识。现实税务管理中因代开发票人员业务水平不高常常错误适用税率，多征税目或少征税目事情时有发生，给国家和纳税人造成不同程度损失，所以业务知识的不断学习是很重要的。培养代开发票人员的政治素养，强化工作人员责任心。在现实实务操作中，因代开发票人员责任心不强，为了人情，不符合规定更改发票名称、无证明资料或证明资料不真实开具发票等行为时常发生。
参考文献：
[关键词] 高校 税负现状 对策研究
随着高等教育改革的深入，高校办学资金来源渠道已由过去单一的财政拨款为主向多渠道筹集过渡。近几年来，尤其是2000年后，高校总收入水平呈逐年上升态势，但是财政资金占高校总收入水平比例却呈逐年下降趋势。目前，高校收入来源主要集中在财政无偿拨款（包括如“985工程”拨款）、科研横向和纵向收入、学费收入和自筹资金等几方面。
税收法规明确了高校作为纳税主体有依法纳税的义务。作为事业单位法人的高校自身和后勤服务集团的经营所得，以及校内各部门非独立核算经营活动取得的收入，除了依法可以免税的部分外，都应按照税法规定缴纳各类税收。一直以来“税收不进学校”的观念在高校财务人员的意识中根深蒂固，高校的财务人员未树立依法纳税意识，也缺少对税收法规的学习和了解，发生纳税义务后很少能够及时办理税务登记。近几年，随着税务机关加大征收力度，将高校作为税收检查的重点，高校依法及时纳税的压力逐渐增大。如2007年5月，北京市海淀区国税局召集在京高校财务负责人，就高校缴纳企业所得税进行了探讨。2008年年初，海淀区税务局又就所得税召开了会议，这充分显示了税务部门对高校的重视。这种情况下，如何对高校税负问题进行梳理，严格涉税业务的管理，就成为高校广大财务人员迫切需要解决的问题。
一、高校面临的税负现状分析
1.企业所得税
企业所得税方面，《财政部 国家税务总局关于事业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通知》（财税[1997]75号）规定，事业单位和社会团体的收入，除财政拨款和国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，其他一切收入都应并入其应纳税收入总额，依法计征企业所得税。
《企业所得税暂行条例》规定，高等学校举办的各类进修班、培训班所得暂免征收所得税。享受税收优惠政策的高等学校包括教育部门所办的和国家教委批准、备案的普通高等学校，以及中国人民有关部门批准成立的军队院校。
对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。虽然目前绝大部分高校并没有缴纳企业所得税，但是随着所得税法规执行力度的加大，如何合理缴纳所得税，已经成为高校财务部门面临的一大课题。
2.营业税
营业税方面，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则规定，托儿所、幼儿园和学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务免征营业税。实施非学历教育的学校则应当依法缴纳营业税。2004年财政部、国家税务总局联合下发《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）做了进一步明确的规定:对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税;对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税;对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。
但是税务部门和纳税人在执行的过程中，对免税范围仍存有疑问，为此国家税务总局等部门于2006年1月12日《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税[2006]3号）对教育劳务的免税范围作了进一步的明确和细化：
(1)各类学校（包括全部收入为免税收入的学校）均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。
(2)校办企业为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（服务业税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），经审核确认后，免征营业税。
(3)高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税。但对利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务取得的租金和其他各种服务性收入，按现行规定计征营业税。
(4)社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；但对利用学生公寓向社会人员提供住宿服务取得的租金收入，按现行规定计征营业税。
(5)设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务取得的收入，按现行规定计征营业税。
(6)高等学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务(俗称“四技”）取得的收入免征营业税。随着高校科研事业经费到款的逐年增长,很多高校并没有办理“四技”营业税的减免,故每年因为“四技”而缴纳的营业税已经成为高校的严重负担。
3.其他税种
其他税种主要包括增值税、消费税、车船使用税、房产税等。这些税种虽然种类繁多，但是在高校整体税负中比重很小。不过随着高校的进一步发展，这些税种也应该引起广大财务人员的重视。
二、高校可采取的对策
1.积极推动完善高校领域税收政策立法
目前我国还没有统一的、专门的高等学校税收政策文件。在高等学校税收政策方面，多数是由部门规章加以规定的，如通过教育部、国家税务总局、科技部等部门规章加以规定，立法级次低。另外，面对教育体制改革给高等学校带来的新变化，税收政策的出台显得非常仓促，大多是以通知或补充通知的形式出现，某些税收政策已经跟高校的财务核算体制不匹配，造成缴纳税款的不可操作性。所以，积极推动财政部、教育部和国家税务总局联合出台立法层次高、规范、协调、系统、具有可操作性的税收法律法规，争取相关部门在法规制定阶段充分考虑高校特点，可以为高校承担合理税赋争取主动权。
2.修订高校财务制度
根据《高等学校会计制度》设置的会计科目根本不能满足高校进行税金核算的要求，如没有“企业所得税”科目。高校财务人员在进行所得税纳税申报时需对账面利润进行较多的调整，如果财务人员在平时工作中对与涉税业务有关的收入支出不进行完整的记录，不熟悉税法，就很难正确计算应税所得额。所以迫切需要主管部门根据税法的要求，修订《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》，分开核算应纳税所得和非应纳税所得，对于应纳税所得，正确核算收入和与之相匹配的支出，以计算和缴纳企业应负担的各项税负。
3.加强纳税宣贯，树立依法纳税意识
目前，因为对税收政策的理解不同，各大高校各种税种的处理方式各不相同。如北京地区，各高校《对北京市统一银钱收据》的使用就各不相同。建议成立地区高校财务负责人联谊制度，定期交流纳税过程中存在的问题，统一口径。
对于“四技”涉及到的营业税和企业所得税，各高校主管财务和主管科技校长应加强沟通，重视“四技”减免。财务部门跟 科技处（部）的要加强联系，共同做好“四技”的减免工作。如北京某高校，科技处负责“四技”合同在技术市场的登记工作，财务处负责税务局的备案工作。在没有进行营业税减免工作之前，每年需要缴纳600多万的营业税，登记备案后，每年只需要缴纳几十万元的营业税，效果非常明显。另外，加强对广大科研人员的纳税宣传力度，积极合理为学校避税。
4.提高财务队伍人员素质
目前，各高校财务人员普遍存在年龄结构偏大、学历较低、知识结构落后等困难。迫切需要打破人才壁垒，引进具有现代财务管理意识的年轻专业财务人员，提高财务队伍的整体素质。广大财务人员要重视对税法的学习，做好纳税申报和减免税申报。利用税率差别、税收优惠政策、税收制度的有关规定，对高校的经营活动进行事先安排，必要时还要咨询专业的会计事务所和税务专家，制定合理的纳税方案。
参考文献：
[1]财税字[1997]75号:财政部 国家税务总局关于事业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通知
[2]国税发[1999]65号:事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法
[3]财税[2004]39号:财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知
[4]国税发[2005]129号:税收减免管理办法（试行）
[5]京地税营[2005]525号:北京市地方税务局关于印发取消技术交易免征营业审批项目后续管理办法（试行）的通知
[6]财税[2006]3号:财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知
[7]财税[2006]100号:财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知
