时间：2022-03-03 07:21:43
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计体制，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1、投资体制规范化。按照WTO规则，世贸组织的所有协议将成为我国政府行为的规则，与WTO规则相关的国内政治经济体制、法律法规体制和社会文化体制等都将规范化运作。而这些因素又必将影响到我国现行投资体制，即要求改变已往的政府“一元化”投资格局，鼓励民间资本共同运作中央基建项目，减少政府投资压力。因此，加入WTO要求我国投资体制规范化，一方面有利于解决我国中央投资项目在信息上存在不对称、对项目缺乏有效控制和公开透明性不足等问题，另一方面有利于缓解政府计划内资金紧缺、投资目标与资源之间存在巨大落差等问题。
2、投资环境复杂化。入世使我国投资环境发生很大变化，首先是金融环境，表现为更多人和更大程度上参与金融交易，政府控制金融交易的比重将逐步下降，企业和个人投资者控制的金融交易将会逐步增加，金融交易的形式也会更加多元化。其次是法律环境，表现为税收合理性的不断完善上，特别是随着政治和社会目标的变化，税制将会得到不断的修订和完善。最后是会计环境，表现为各国会计事务处理方法的标准化、规范化和一定程度的趋同化，要求我国会计准则的制定、会计理论的构建、会计技术的完善和会计体系的建立与WTO规则相一致，将我国会计融入世界会计的发展轨道，实现会计信息全球间的标准化和通用化。
3、投资主体多元化。入世后，投资主体多元化已成必然趋势，境外金融机构和国际资本进入我国市场以及境内金融机构改革和证券资本市场发展将为企业的理财活动提供多种新的投资方式和渠道，民间投资将会冲击政府投资“一股独占、一股独大”的地位，很大程度动摇政府控制投资目标、投资规模和投资收益的局面，特别是境外机构投资者的大量涌入，给我国金融资本市场必将带来严峻的挑战。
4、投资行为国际化。加入WTO意味着我国经济要进入全球经济之中，全球化表明了以国家或区域为界的市场必将逐渐开放，世界统一市场终将形成。世界统一市场不仅是全球性的竞争市场，也是全球范围内的资源优势互补的市场。投资行为的国际化程度越是显著，资源在全球范围内的配置越是有效。因此，加入WTO要求我国企业投资行为逐步向国际化靠拢，使我国有限的经济资源在全球范围内得到有效的配置和利用，从而为经济的一体化、协同化创造更为有利的条件。
5、投资风险广泛化。加入WTO会使企业间的竞争更加激烈：融资市场的扩大，外资金融机构将进军中国资本市场，向我国企业提供服务；外国证券公司将逐步进入境内，从事股票债券承销业务；企业竞争加剧，我国企业将直接与境外金融机构打交道，参与资本与货币市场交易；电信等产业的进一步向外资开放，高素质人才争夺将成为企业市场竞争的关键。
6、投资决策市场化。长期以来，我国许多企业尤其是国企缺乏科学的投资决策机制，不少企业高层管理人员理财观念淡薄。加入WTO，企业投资决策活动将通过金融市场业务进行投、融资，在投资管理上表现为要加强财务预算管理、加强现金流量的管理，通过科学、定量的财务管理方法，预测资本成本，改善企业资本结构，增加资金投资收益，从而实现企业投资决策的市场化目标。
加入WTO后我国投资审计的新特点
1、在审计目标上，应强调投资绩效审计。加入WTO对我国政府职能转变提出了原则性和方向性的要求，一是要求规范政府行为，防止政府越位；二是要求政府强化宏观管理和公共服务；三是要求提高政府工作效能。为了促进我国政府职能顺应WTO的要求而进行有效转变，必须采取包括绩效审计在内的一系列监督措施，促进政府职能的真正到位。特别是政府的投资行为，通过实施投资绩效审计，可以促进政府组织正确决策、科学理财、提高服务效能。
2、在审计程序上，应倡导风险基础审计。投资具有风险，特别是经济全球化以后，投资风险将越来越大。因此，适时提倡风险基础审计，可以把风险量化，最终达到控制风险的目的。所谓风险基础审计，是指通过审计风险模型，把风险量化，最终来决定抽样的样本量的一种审计程序。倡导投资项目风险基础审计，一方面可将审计资源投向相对高风险的审计领域，通过降低检查风险，进而把审计风险降低到审计人员可接受的水平；另一方面，可以节约审计成本，提高审计工作效率，有利于审计职业的生存和发展。
3、在审计策略上，应提倡计算机信息系统审计。实现计算机信息系统审计，一方面提高了审计信息处理与传递的效率，另一方面也顺应了经济全球化的要求。因此，审计机关要着力进行计算机知识的普及培训，争取在审计系统培养一批IT审计师，使他们掌握编程知识和数据库知识，能够在审计现场开发辅助审计的小软件、小模块，甚至能够独立开发通用的审计软件。同时，要不断增强审计人员学习计算机应用的自觉性和紧迫感，把计算机信息系统审计作为今后审计工作的重要手段和方向。只有这样，才能在不断信息化、数字化、网络化的投资项目审计中实现远程网上审计，才能与国际审计资源实现互享。
4、在审计方法上，应适时进行事前、事中和事后相结合的审计。事前审计是指审计主体对被审计单位投资的立项、评价、可行性研究和决策等实施审计，判断其投资收益的可靠性，鉴别长期投资在资源配置上的优化程度和互补性，以便约束投资的盲目性，起到“防患于未然”的作用；事中、事后审计是指审计主体通过监督被审计单位的资金营运和利润的分配等情况，加强对被审计单位投资项目的控制力度，促使企业健康发展，保证投资者的经济利益不受侵害和国有资产的保值与增值。
5、在审计内容上，应进行投资项目的价值审计。依据西方新投资决策方法论者Ross（1995）的观点，任何投资项目的价值无外乎来自项目的盈利价值、来自项目本身所形成的内含期权价值、因资本成本和价格运动所带来的期权价值。在进行投资项目的价值审计时，审计人员应当充分考虑这三种价值的来源，而不能仅按传统方法的NPV来进行审计评价，否则会造成评价结果的不真实。
加入WTO我国投资审计的应对措施
1、规范审计行为、明确审计工作重点是前提。加入WTO后，要求审计行为更加规范。首先，要改变我国现行的“国家审计为主体、内部审计为基础、民间审计为补充”的“三位一体”模式，将国家审计范围定位在财政审计、金融审计、重点国有企业审计和社会保障系统审计方面，使其放弃对非国民经济命脉部门和行业的审计，以实现国家审计资源的最优配置和使用。同时，要进一步提升民间审计的作用地位。其次，要改变国家审计“双重领导体制”，实行垂直领导模式。最后，要进一步健全法制建设，加大执法力度，减少审计行为的随意性、盲动性，为投资绩效审计创造条件。
2、不断提升审计结果透明度、建立审计结果公告制度是关键。根据WTO规则中政府行为要公开透明的要求，我国审计机关要依法公布投资审计结果，不断提高审计结果的透明度。特别是涉及政府投资项目的，要定期或不定期地公布中央投资项目中政府投资和私人投资的比重，政府投资项目的投、招标情况，以及投资收益预期、投资风险警示等信息，以便社会更多地了解审计工作，监督政府行为。
3、不断提高审计人员素质是基础。广大审计人员要充分认识加入WTO给我国现行投资体制和投资审计带来的机遇与挑战，审时度势，切实转变观念，提高自身素质。首先，要认真学习WTO相关知识，正确认识我国加入WTO的意义及对我国投资体制和投资审计的影响；其次，要加大对审计人员的审计业务、法律知识、计算机知识以及其他相关专业知识的培训，增强其法律意识和协同意识，以适应加入WTO之后审计工作的新形势。
4、不断提高审计工作质量、规避审计风险是归宿。入世后将使我国投资审计承受的风险程度加大，如何建立一套比较完善的评估、预警、监测、防范机制，规避审计风险就显得尤为重要。一方面，应加强立法和执法工作，对我国金融、投资和知识产权保护等各方面的法律、法规进行全面清理，及时制定新法规；另一方面，应提升传统投资审计理念的转变速度，积极引入价值工程学中的价值、成本和功能概念，并结合西方新投资决策论有关投资期权价值观点，将事前预测、事中监测和事后控制有机结合起来，极大限度降低审计风险，确保审计工作质量。
加入WTO后我国投资审计的方法和程序
由于加入WTO后我国投资审计更多地涉及到投资价值即投资绩效审计，为提高产品或作业的价值而着重于功能研究的有组织活动，依据价值工程工作程序进行投资审计，其工作程序不外乎以下三个阶段：
1、审计准备阶段――提出问题。选择审计对象和重点，进行投资项目可行性审计。确定选择审计对象的方法、收集审计情报、进行投资活动可行性审计。此外，把经济论证作为投资活动可行性审计的侧重点。
2、审计实施阶段――分析问题。这一阶段的工作主要是进行投资项目功能价值评价。所谓投资项目功能价值评价，是指通过对投资项目的功能分析。功能价值评价在形式上虽然最终表现为经济的评价，但实际上它是技术替代与技术创造成果在经济上的反映，其核心是技术替代与创造。如果没有技术替代与技术创造，就不可能产生新的最低成本及进行有效的经济评价。
3、审计终结阶段――解决问题。（1）方案的最终评价。一般分为概括评价和详细评价两个步骤，而且，每一步骤都包含技术评价、经济评价和社会评价。其中，技术评价是围绕“功能”所进行的评价，经济评价是围绕方案经济效果所进行的评价，社会评价是针对方案给社会带来的利益或影响进行的评价。（2）投资业绩评审。常用的评价指标主要有：投资报酬率、剩余收益、现金回收率。审计人员可以利用检验投资评估指标的实际执行结果，并进一步查找有无为争取投资而夸大项目获利水平的现象。
加入WTO后对我国现行投资体制的影响是现实的，必然的。借入世带来的“外逼机制”，将国际上通用的投资决策机制与规划引入国内，洋为中用，与时俱进，从理论上探索一条符合我国国情的、能与世界先进水平实现对接的投资审计方法和程序，用来指导审计实践，是当前我国审计理论界和实务界不可回避的课题。
参考文献：
1、李学柔《国际审计》中国时代经济出版社，2002
2、《2002年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材 财务成本管理》经济科学出版社，2002
3、李纯波《价值工程新论》北京经济学院出版社，1991
一、社会保险稽核审计中出现的问题
虽然国务院和原劳动保障部分别颁布了《社会保险费征缴暂行条例》和《社会保险稽核办法》，为社会保险稽核工作提供了法律法规依据和相关标准。但随着社会的发展，这些相关制度已无法完全解决在社会保险稽核审计中出现的问题。经研究发现，社会保险稽核审计中出现的问题主要有以下几个。第一个，稽核覆盖范围小。我国的社会保险管理部门要求所有企业都必须为职工参保缴费。这既是保证职工自身利益，也有助于企业长远发展。但是仍有一部分企业没有正确认识到社会养老保险费的意义，不及时缴纳、少缴或不缴纳养老保险基金，漏报、瞒报时常发生。而社会保险经办机构由于受到很多因素的影响，不可能配备很多审计人员，这就给审计工作带来了一定的不便。审计部门无法对所有参保单位缴费情况进行逐一稽核，因此只能选择那些参保人数多且经济效益好的企业。这就导致一些没有不缴纳或少缴养老保险基金的企业成为了“漏网之鱼”，而且也因为企业数量过多，根本无法一一考证哪些企业出现人员漏报或缴费基数不实情况，因此，从根本上给社会保险稽核审计工作造成很大干扰。第二个，确定审计对象困难。通常情况下，我国的社会保险审计稽核主要分为日常稽核、重点稽核和举报稽核三种。在确定日常稽核的审计对象时，一般采用随机选择的方法。但是由于审计部门不熟悉参保企业的基本情况，而且本身审计的企业已经缩小了很大范围，很多企业因为各种各样的原因已不在审计范围内。所以，很多时候审计部门确定审计对象时都会忽略了那些有很大问题的企业，审计结果不如人意。第三个，审计结论落实困难。由于以上两个问题的存在，导致最终审计部门的质量不过关，落实审计结论时也出现了困难。并且，审计稽核的程序过长，需要时间久，行政行为的强制力度弱等原因都使得审计结论的落实显得十分困难。第四个，审计稽核的相关法律法规的制定落后，不能适应现在社会保险管理工作的要求。
二、创新社会保险审计稽核体制
（一）加强社会保险缴费基数稽核工作
关于加强社会保险缴费基数稽核工作，第一步要做的是转变审计稽核工作思路。要重视基数稽核工作的重要性，规范工作程序，对参保单位进行基数审核时，要严格按照“企业申报--社保稽核--信息录入--企业缴费--重点审计--期限整改”的工作程序，防止出现各种问题。第二步是要明确审计稽核工作目标。要针对职工收入形式的不同开展多元化的专题调研，切实保护劳动者的合法权益。第三步是创新审计稽核方法。改革审计稽核方法主要注意三点：一是在组织形式上要求方案统一，可以集中调配力量。二是在内容上要求审计与业务有机结合，便于及时发现问题并处理。三是善于运用现代信息技术，将计算机技术与传统审计相结合，提高审计质量和效率。第四步要切实落实稽核工作，及时纠正违法行为，保障劳动者权益。有些单位为了一些蝇头小利会拒绝落实稽核工作，但由于社会保险经办部门没有执法权，因此就使得这些单位借机成为“漏网之鱼”。所以，社会保险经办部门要和劳动保障监察部门积极配合，做好稽核工作。最后一步是要科学调度工作，即科学组织调度、审计关口前移、信息共享和规范企业参保缴费行为，便于审计工作的进行和改进提升，提高社会保险审计稽核工作的效率。
（二）健全双重审计体制
第一，要加强舆论宣传，大力宣传养老保险政策，提高企业单位的参保缴费意识，同时也在社会上形成一种良好的社会氛围，使人们不自觉地关注这一政策，为保障劳动者权益制造社会舆论。第二，加强对人员的培训，培养出更优秀的人才，为稽核工作提供更好的人才资源。对各个分局的业务人员进行思想培训，要求业务人员主观上重视起稽核工作，认识到稽核工作的重要性，同时通过对人员技术和专业知识的加强培训，提高人员的工作素质和工作能力，提高稽核工作的质量和效率。第三，审计部门要加大监管力度，对各个分局缴费基数申报审核的工作要严格监督，使双重审核制度真正落实到实处，防止舞弊现象的出现。第四，要做好两级部门的沟通工作，确保工作效率。各个分局和审计部门要时长沟通，便于分局及时发现问题并反馈到审计部门，保证工作的流畅性。第五，明确责任，逐级负责。分局和审计部门的责任不同，负责的内容也不同。要将两者的责任明确分开并强化各自的责任意识，实施审计质量责任追究制度，如实反映问题，积极提出解决方案，切实维护劳动者权益。第六，通过开发社会保险审计系统软件和建立审计信息共享系统，增强审计工作的安全性，避免重大问题的出现，提高审计工作的质量。第七，建立完善相关制度为社会保险稽核工作提供宏观上的指导。我国现行的相关法律法规可以为社会保险稽核工作提供审计实施细则，方便各级审计工作有章可循，同时也为各级审计部门明确各自的工作提供了参考依据，有利于落实责任，确保审计工作保质保量。
三、总结
社会经济发展水平的提高使人们开始更多地关注如何才能生活得更好、更安全，因此，社会保险事业的发展是未来的必然趋势。而社会保险审计稽核工作作为社会保险工作中一项十分重要的内容，其发展和创新也显得举足轻重。本文中，笔者就我国社会保险审计稽核工作的实际发展情况，提出了一些有关创新该工作的观点，希望这些观点可以帮助提高社会保险审计稽核工作的效率，为我国社会保险事业的发展贡献自己的一份力量。
作者:陈业朋 单位:烟台市牟平区社会劳动保险事业分处
参考文献:
[1]邹红,喻开志,李奥蕾等.养老保险和医疗保险对城镇家庭消费的影响研究[J].统计研究,2013,30(11):60-67.
关键词：公司治理 内部审计 体制构建 公司管理 企业发展
一、引言
随着现代企业的发展，公司治理引起了人们的广泛关注，通过公司治理来提高企业的投资回报和经济效益成为了热门话题。构建现代化的内部审计体制能够提高企业监督能力，达到良好的公司管理效果，支持企业顺利执行公司治理策略，从而使企业获得良好的发展动力。然而，我国目前大部分企业还处于发展初期，尤其是公司治理和内部审计理论研究不全面，没有形成全方位的研究体系，我国企业在公司治理视角下的内部审计体制构建研究处于探索阶段。进一步研究内部审计和公司治理的关系有着重要的意义，是现代企业突破当前发展限制的重要途径。
基于公司治理视角下的内部审计能够明确企业的经营关系，完善内部审计机制，提高企业竞争实力。通过分析公司治理的具体内容，能够更好地构建内部审计体制，进而可以在公司治理中让内部审计发挥更大的作用。同时，诸多学者也研究了公司治理、内部审计的具体含义，分析了内部审计体制构建的一些方法，本文在此基础上，通过结合我国企业内部审计体制的不足，分析了内部审计和公司治理的关系，最终结合企业管理理论和个人经验提出了机制构建建议。
二、我国企业内部审计存在的问题分析
（一）内部审计体系缺乏独立性。企业在开展内部审计过程中，应该由董事会直接参与，其他与企业业务相关的部门尽可能不对审计进行干预。然而，我国企业内部审计独立性较低，企业管理者，包括经理、财务部门和其他职能部门常常参与内部审计，从而降低了内部审计质量，使内部审计的权威受到破坏。
（二）内部审计工作不完善。内部审计工作包括企业日常经营、财务和管理等各方面，综合了企业经营管理的多个方面，能够促使企业完善经营方式，达到提高经济效益的目的。然而，我国大多数企业将内部审计工作设定为财务审计，只对财务相关的工作内容展开审计，这就限制了内部审计在公司经营中应有的作用，也造成了我国部分企业不能利用内部审计完善自身体制，限制了内部审计在企业的正常开展。
（三）内部审计技术落后。现代审计要求采用计算机、信息技术和网络技术来支持复杂的工作，这就需要较大的投入，以带来较高的工作效率和质量。在我国内部审计工作中，计算机应用程度偏低，还依靠经验和手工的方法进行审计，这就容易产生失误，影响内部审计工作的质量和效率。
（四）内部审计组织不合理。内部审计工作对审计师有着较高的要求，从业者必须掌握会计、法律和企业管理等方面的专业知识，同时对内部审计师的个人教育水平有着较高的要求。我国对内部审计人才的培训缺乏经验，不能够满足企业对内部审计工作人员的要求，这就导致企业内部审计组织不专业，不能发挥内部审计的积极作用。同时，内部审计人员大多都是财务会计、审计专业出身，无法适应财务审计之外的其他审计类型，也不能满足现代审计的需要。
三、内部审计在公司治理中的作用分析
（一）信息反馈作用分析。公司治理属于系统工程，而其中董事会与高级管理层就是该系统的控制者，在企业发展中需要根据企业自身的经济效益为根本指标，实施不同的发展战略，同时也要采取不同的管理方案，这过程中就充斥着不同的信息，能够反映企业发展的实际情况。内部审计能够挖掘出这些系统数据，直接评估企业的运行情况，获得的评估结果可以为企业的管理高层提供参考。同时，在企业的不同部门和不同管理者之间都涉及信息的交流，这些信息在企业运行中都能找出交流的媒介，从而还原这种交流行为，供企业管理者分析各种行为的性质及特征。
随着企业的发展变化，内部审计与公司治理也发生相应的变化，但两者始终保持密切联系，根据内部审计工作的特征，可以将其划分为如下几个阶段：第一，面向高级管理层的单轨报告；第二，面向审计委员会及高级管理层的反应式双轨报告；第三，面向审计委员会及高级管理层的能动式双轨报告。可以看出，内部审计在企业治理中的信息反馈作用伴随着整个发展过程。
（二）监督作用分析。企业通过内部审计可以达到监督企业的作用，这是通过内部审计对企业管理、发展和财务等方面的评估获得的，是治理企业的基本方式，能够体现企业管理直接干预企业经济活动。在内部审计作用下，企业可以降低因管理和机制存在缺陷导致的经济损失，这就是内部审计所体现的监督作用。内部审计在企业经营中直接向管理者反馈信息，让其获得直接的信息，从而由管理者进行企业体制的改革，在改革后企业的经济价值获得提升，这就是内部审计工作在企业治理中作用的具体体现。
企业内部审计师是实施内部审计的主体，通过他们的工作发现企业经营中存在的不合理流程和操作，可以让公司管理者进行实时内部控制，这个过程体现了内部审计的监督作用。由于内部审计师在企业中所拥有的独特地位，熟知企业经营管理的业务，掌握内部控制环境，能够确定和估计财务中的不规范信息。内部审计的监督作用为企业发展提供了良好支持，防止了企业的不正当行为的发生，是企业经营中必不可少的环节。
（三）评价作用分析。在公司治理过程中，内部审计评价作用就体现在其提供的改进措施，通过对比不同的审计信息就可以获取公司发展状况，对企业的经营结果给出评估。公司治理就是借助内部审计的评价作用进行相应决策，根据评估结果分析企业各种行为的规范性，得到可利用的信息，作为参考来指导企业新的发展战略。
内部审计评估作用主要体现在以下方面：第一，制定和传达公司目标和价值观的程序；第二，监控目标实现情况的程序；第三，确保责任机制的程序；第四，维护企业价值观的程序。同时，内部审计的评估作用还要依靠公司的具体经验，要具备敏感的财务、管理和经营信息嗅觉，为企业提供正确的评估结果。此外，诸多会计师事务所提供的专门审计评估业务，这实际上是内部审计作用的另一展现形式，能够为企业提供相对专业的评估结果。
四、公司治理视角下内部审计体制构建分析
基于公司治理视角的内部审计体制构建是为了让内部审计更多的参与到公司治理过程中，让内部审计发挥更加重要的作用，这也是现代企业在经营发展中的工作重心。具体的分析如下：
（一）构建合理的内部审计机构，提升内部审计团队素质。为了保证内部审计符合公司组织管理情况，就必须构建合理的内部审计机构，在组织上保证内部审计实施的独立性，从而使内部审计在企业治理中发挥出自身作用。在内部审计机构中，结合企业的管理模式，构建的内部审计机构如图1所示。其中，圆形箭头表示的逻辑关系为组织管理，三角形箭头表示监督。根据机构设置图可知，企业的内部审计必须建立有执行力的机构，由于监事会的监督执行在一般企业中未能获得认可，就由董事会直接控制内部审计，得到企业最顶层领导的支持。此外，还要通过各种有效途径和方式对现有内部审计人员进行知识和技能培训，以提高内部审计队伍的素质，构建专业的内部审计团队。
（二）强化风险意识，提高内部审计严谨性。基于企业运行风险设定相应的内部审计机制，参考风险控制策略来构建符合标准的内部审计体系。详细分析公司治理中的风险产生机理，按照特征进行风险分类，再根据引发风险的企业经营情况制定审定程序，完善内部审计体系，同时制定企业内部规定，明确规定各种风险及审计对应关系，从而提高内部审计的严谨性。
（三）拓展内部审计范围，加强内部审计执行力。为了满足企业发展对各个方面的要求，内部审计要从多层次和多方位实施，不能仅停留在以真实性、合法性为导向的财务审计层面上，更要加大向内部治理审计领域拓展的力度，要关注内部控制和风险管理，以内部控制审计为切入点，向风险管理审计和战略审计逐步发展；以经济责任审计为切入点，逐步渗透到管理责任审计和治理绩效审计，真正在“管理+效益”上下功夫。
（四）实现信息化条件下的审计，提高审计水平。企业要加大信息化建设投资，引进先进的审计系统，采用网络化的处理方式，改变传统的审计方法。同时，要以公司治理角度建设信息化系统，使系统的发展满足企业内部审计的要求，获得良好的审计质量，提高审计效率。
五、总结
内部审计确实能在公司治理中发挥建设性作用。完备的内部审计将为公司治理一直处于正确轨道上保驾护航，而不完备具有缺陷的内部审计将会导致公司治理的失败。因此，构建公司治理视角下内部审计体制对于企业的发展有着重大的意义，是企业未来发展必须重视的问题。S
参考文献：
1.杨文静.内部审计与公司治理浅议[J].商业文化（学术版），2010，（11）.
2.刘洪凤.公司治理结构中的会计控制创新[J].经营管理者，2010，（21）.
3.黄卫.公司治理与财务困境关系研究综述[J].江苏经贸职业技术学院学报，2010，（5）.
一、内部工程审计的重要性
随着全球金融危机的蔓延以及市场格局变化，企业外部经营形势将更加严峻，企业发展将进入一个新的历史时期。面对新形势，为了使有限的资金发挥更大的使用效益，企业应该积极开展内审工作，可以从中取得明显的经济效益和社会效益。工程审计作为内部审计的一部分，是一种积极的管理审计，具有独立性、广泛性、积极性的特点，是组织内部建立的自我完善、健康发展的免疫机制。内部审计工作人员从企业整体利益出发，发现问题、分析问题并提出解决问题的方法与策略。不仅有效地节约了企业的建设资金，控制投资成本，而且还有利于规范工程管理、保证工程质量、促进廉政建设，同时，也能及时发现生产管理中的薄弱环节，为企业的健康运转保驾护航。
二、强化审计职能，建立内部工程审计有效机制
一是对审计工作的重视是审计工作顺利开展的保证。对新开工基建或技改项目，要求审计人员提前参与到招投标、资质审核的过程中；建设过程中要求各专业部门管理人员深入基层，对工程质量严格把关，做好审计资料的收集上报及真实性复核，对审计工作的开展给予了大力支持。各级领导的支持和重视才是工程审计工作顺利开展的保证。
二是工程审计与内控工作有机结合，提高工程审计的覆盖面。在实际工作中，审计工作作为财务部门实务工作链中的一个环节，与会计、稽核、内控、预算等各项工作有效结合，统筹安排，保证了审计结果的应用。
三是建立健全各项规章制度，规范审计流程。在实际工作中要不断完善分公司审计工作制度，加强规章制度的可操作性，提高制度对生产的指导作用。要规范审计资料上报、签字手续，明确财务审计、工程管理、施工单位各方的职责，通过流程化的操作使工程审计工作化繁为简、各司其职、有效提高工作质量和时效。
四是加强审计力度，善于发现问题，解决问题，坚持原则，灵活应对。在实际工程审计中，我们坚持重大项目实地测量、常规项目重点抽测的办法进行。工作中注重从资料接收、现场测量、计算核对到审计认定每一个步骤的细节把关。
五是创新工作方法，提高审计时效。随着工程建设速度的加快和投资规模加大，工程审计工作量显著增加。为提高审计工作实效，我们采取了单价结算与据实审计相结合的形式，有效提高了审计工作效率。
六是加强沟通，从实际中发现管理漏洞，提高审计支撑服务职能。在内部沟通上，根据工作中遇到的实际问题，加强与各级工程主管和监理的沟通、实地调研、解决目前工程审计工作的焦点问题，提高审计支撑服务职能。在实际工作中，与工程部部门配合，通过事前预算提供线路和管道每公里单价的参考依据，为工程部合同签订提供财务支撑；结合实际抽查情况和基站防盗要求，协同工程管理人员不断规范基站附属工程的施工管理，加强公司整体工程管理；为避免施工单位高估冒算，胡乱报价，结合建筑市场行情，加强对统一建设材料的选用；工程部门每年要对入围的施工单位进行考核打分，财务审计根据实际审计过程中施工单位工程资料上报情况、工程审计配合情况等对其进行年度评分，协助工程部做好施工队伍管理。
七是参与事前审计，从源头堵塞管理漏洞。通过参与施工合同电子审批流程、参加招标活动、协同制作标的等工作，提前了解工程项目的进展程度，并对招标过程提出可行的参考意见，起到从事前进行成本控制的作用。目前工程审计的工作重心仍然停留在事后审计上，要逐步实现向事前参与、事中控制、事后核查相结合的转变。
关键词：电力企业 内部审计 现代企业制度
我国电力体制改革不断加强，电力企业也不断扩大市场，已经初步实现了自负盈亏并转变企业体制。电力企业在如今市场经济环境下，具有投资规模大、资产占比高和回报期较长的特点，因此与其他行业相比具有更大的挑战和风险。企业管理想要得到很好的控制就要依靠审计，所以电力企业对审计工作愈加重视。但因为各种因素对审计工作都有影响，所以电力企业的审计工作还存在很多问题。
一、电力企业审计工作存在的问题
（一）审计职能认识不清楚
电力企业对审计职能的认识不够清楚，而且往往存在一个误区，认为审计工作主要是事后控制，分析抽样审计结果再对审计工作进行完善。但实际上审计工作不能完全在事后审核和控制，还要在事前预测、事中预防。
（二）审计不具有独立性
目前电力企业已经具备较为完善的审计系统，但是审计部门还只是电力企业中的一个部门，独立性受到一定限制，手段和目标虽然能够保持一致，但手段看成目标后就会使目标异化，最终导致手段失去作用。例如美国财务会计准则委员会，原来是以规则为核心的会计准则，但是过分的重视规则，很多企业能够找到规则的空子。审计的独立性是其中一个很重要的准则，主要指审计机构的独立性设置。事实证明审计最基本的要求就是独立性，审计工作一定要保证部门独立、业务进行独立、职权独立，这样才能真正发挥审计工作的作用，最终实现对电力企业运营和经济行为及活动的监督，为管理层提供准确的信息以做出精准的决策。
（三）审计对象间沟通协调不足
我国审计关系比较特殊，我国电力企业的审计工作中以上级审计下级的情况居多，而同级审计的情况很少。审计是所有企业实现科学管理的必然过程，也是电力企业内部管理分权制度的必然产物。审计的特点决定政府审计无法代替企业审计，也说明企业审计工作是政府审计的基础，审计工作可以凭借其及时性和经常性的特点，为政府审计工作提供资料，更好的配合政府审计工作的完成。
（四）企业审计的机构设置不清楚
我国电力企业经过多年的发展，已经拥有企业审计部门，还有的电力企业将审计部门和财务部门结合，或者在财务部门设定审计工作人员，对财务工作审查和监督，实现财务工作的规范性；有的电力企业审计部门虽然独立设置，但是地位和其他部门平行，导致审计工作的作用和职能无法充分发挥；还有的电力企业将监督和保安部门结合，使其监管工作的独立性和公正性下降。这就导致无法更好的保证电力企业审计部门的权威性和独立性，也就导致企业内部工作职责和关系不够明确，工作无法正常开展、监督也无法达到应有力度。所以，目前电力企业审计工作模式无法充分发挥审计工作的作用，也无法为相关部门提供应有的资料和服务。
（五）审计范围不够全面
审计范围是指审计对象设计的内容。审计一般包括财务收支审计，电力企业的审计工作基本停留在财务审计方面，也就是对企业的费用、收入、负债、资产及所有者权益等正规性及合法性的审核，最终目的是为了保障企业资金及资产安全，这就导致审计范围过于狭隘。
（六）审计报告质量较低
根据目前电力企业工作人员的情况来看，在审计的思想和认识上水平较低，他们基本认为审计只是为了差错防弊，审计报告也只是评价结果，所以内容多以审计过程发现的企业问题的描述为主，但却忽视了审计建议，这就导致审计报告质量较低，而且没有吸引力。
二、提高电力企业审计水平的合理化建议
（一）增强审计独立性
应该设置专门的制度管理审计人员，使得他们可以不受其他管理人员的约束，能够公平合理、全面客观地进行审计工作，提高审计人员的工作独立性。同时，企业管理层应该重视审计人员，并逐步壮大审计队伍，提高审计人员的工作热情和积极性。
（二）加强工程管理审计
当前，快速发展的经济对电力需求提出了更高的要求，电力工程建设任务也越来越繁重。为了保证工程的安全性及高质量，确保建设投资特别是农村电网、城市电网的安全及高效，审计人员应该依照工程管理的程序，从工程计划开始，每一个步骤都要确定职责部门，发现问题及时解决。全面落实工程预算管理，规范业务程序。预算管理审计包含对预算管理准则、预算管理制度、预算管理体系及其编制、落实、调整、研究、考核等方面进行全面审计。在审计过程中，认真审核结算资料和工程现场情况，去除虚报的成本开支，保证项目资料能够最真实体现施工实际情况。通过以上审计，达到规避企业风险、增加企业收益、保证企业利益的目的。
（三）拓宽审计范围
电力企业属于我国的基础工业，其特点是资金密集、技术密集、人才密集，为了促进电力企业更好地发展，审计人员不但要对企业财务情况进行核查，还需要对企业的各项经营行为、企业资产的可靠性、企业各项决策、企业制度的严谨性进行审查。
三、结束语
随着现代电力企业制度的逐步完善，审计工作在企业中占据着不可或缺的地位。当前，审计工作仍然面对着重重困难，为此，企业应该积极探索科学的审计方法，使其为电力企业的健康发展贡献力量。
参考文献：
[1]马建德.试论外部审计与内部审计的协调[N].常州工学院学报，2006年03期
一、创新审计思维
当前我国经济体制改革正向纵深发展，在体制转轨过程中，旧体制下长期积累的矛盾和问题逐步显现，新体制运行中的新情况、新问题将不断出现。随着经济体制改革的逐步深入，经济领域中的热点和难点问题必定要反映到预算执行中。因此,解决原有体制下预算执行中存在的问题，密切关注体制变革过程中出现的新情况、新问题，促进经济体制改革和公共财政框架的建立，将是预算执行审计工作面临的重要课题；其次,建立符合社会主义市场经济要求的公共财政体制框架，是现阶段我国财政体制改革的主要目标。按照公共财政的要求，支出结构调整力度将逐步加大：部门预算的实行使预算的透明度和约束力大为增强，国库集中支付制度从源头上治理截留、挤占、挪用财政资金等问题，政府采购制度则很大程度上提高了预算资金支出过程的透明度，规范财政转移支付、加强会计监管和整顿会计秩序的工作也将进一步深入,这些变革也将给预算执行审计带来新的挑战。
党的“十六大”提出“发展要有新思路、改革要有新突破、开放要有新局面、各项工作要有新举措”。因此，预算执行审计要与时俱进、开拓创新；要适应形势发展，促进经济体制改革深入和公共财政体制框架建立；要将审计的立足点放在促进上海经济发展的大环境中，使审计工作为市政府宏观决策服务。
譬如，今年我处预算执行审计在依法规范预算执行行为，强化税收征管的基础上，从七个方面积极探索促进本市公共财政框架建立，提高财政资金使用效益的新思路:第一、结合以部门预算、国库集中支付、政府采购为主要框架的公共财政体制的逐步建立，促进政府支出管理制度改革；第二、结合上海“十五”发展规划，促进财政收支结构优化，提高经济运行质量和财政资金的使用效益；第三、结合所得税制度改革，促进规范化转移支付制度的建立；第四、结合税收部门建立健全税源监督和控制机制，促进依法治税，规范税收征管行为；第五、结合财政专项资金使用管理情况的审计，促进财政部门规范预算执行与资金拨付，完善内部控制制度；第六、参照国民经济有关指标和预算收支考核指标，运用辨证分析方法，探索对预算执行与预算管理情况进行综合分析和评价方法；第七、加强对预算外资金和财政专项资金的审计监督和综合分析，从源头上监督和控制财政资金的运行，完善预算执行审计工作体系，积极和各专业处室配合，提高综合财政审计质量。
结合上述审计思路的调整，今年在同级审中，我们在审计财政收支的真实性、合法性和摸清家底的基础上，着力抓住资金与政策两大要素，强化财政支出和税收征管的监督力度，规范收支行为，促进公共财政体制的建立。我们围绕各类财政专项资金，从支出结构、预算管理、政策效应、资金拨付、项目管理等5个方面进行全面审计、综合分析。针对审计查出的问题，提出财政部门应按照公共财政满足社会公共需要的目标要求，优化支出结构，加大对公益性、基础性领域的投入，加快推进以部门预算、国库直接拨付和政府采购为重点的财政支出制度改革，建立符合公共财政支出方向的预算管理机制；要围绕构建社会主义市场经济公共财政体制框架，进一步深化部门预算改革，全面实行各单位预算与预算外收入计划、政府采购计划同步编报、审批，努力做到部门预算在编制好的基础上执行好；要继续扩展国库直接拨付的范围，改革财政资金多头开户、分级拨付的运作方式，从制度上防范财政资金的滞留、挪用等问题；要强化预算约束和预算支出监管的职能，把应当纳入预算管理的预算外资金及时纳入预算管理，统筹有限财力，尽最大可能满足社会公共需要；要进一步抓好“收支两条线”管理，严格执行收缴分离制度，加强和改进预算外资金监管；要试行财政资金分配的评审制度，以公共性评判为核心，切实解决专项资金分配权分散和预算内容不够细化等问题，建立和健全财政资金分配使用的有效机制等审计建议。与此同时，我们还积极和财政部门形成合力，分析评价近两年来本市财政政策的执行结果及政策效应，以提高财政的宏观调控能力。
在税收审计中，我们结合税制改革，强化了对本市税收政策清理审计。针对审计中发现的部分违规减免税收事项，我们不是简单的就事论事，而是追根求源，查实违规减免营业税、企业所得税的相关税收政策，从源头上予以清理。并提出税务部门要依法加强税收征管，继续清理与国家法规不符的地方性税收政策，防止税收流失；要在确保税政统一的前提下，积极开拓税收政策调节经济发展空间，培植税源，挖掘增收潜力，努力做到应收尽收，促进市级收入持续稳定增长的审计建议。
其次，在今年上审下中，我们根据上海“两级政府、两级管理”的运行体制，结合公共财政框架建立要求，坚持以经济工作为重心、贴近政府重大决策，围绕区县经济工作的热点和重点问题，以加强宏观管理，维护国家政令统一，规范预决算行为，提高财政资金使用效益，促进区县经济发展为目标，审计发现具有普遍性、倾向性问题，为市政府宏观决策服务，并协调好“上审下”与“同级审”关系，促进区县“同级审”水平的提高。我们重点对区县同级审中无法涉及的内容、区县同级审中的难点、区县经济发展中的热点与重点以及影响市级收入、市对区县的补助支出等内容进行审计。其中包括决算的真实合法性、区县长重大经济决策、区县预决算管理体制、土地批租、招商引资、税收的混级混库、市对区县转移支付资金的使用等等。针对查出的问题，我们从完善政策、健全制度，实现预算科学化和规范化的角度，提出切实可行的意见和建议,从而促进政府各部门深化财政体制改革，逐步将预算管理纳入法制化、制度化、规范化轨道，提高财政资金的使用效益。二、拓展审计领域
党的“十六大”提出：“继续调整国有经济的布局和结构，改革国有资产管理体制，是深化经济体制改革的重大任务”；“推进资本市场的改革开放和稳定发展，发展产权、土地、劳动力和技术等市场，创造各类市场主体等使用生产要素的环境”。
通过对“十六大”报告的深入学习以及对我国审计发展前景的思索，我处在今年的审计工作中，结合上海区域经济发展的特点及经济工作的重心，新开设了两个审计调查项目，一是对市产权交易市场管理情况的审计调查，二是对国有资产管理体制与经营预算执行情况的审计调查。无论是从审计的内容还是从审计的方法上来看,这两个项目对于我们财政审计处而言是全新的领域。目前，对市产权交易市场管理情况调查已经结束，通过审计调查，揭示存在问题，从促进加强和完善宏观调控充分发挥产权交易在推动国有经济结构调整，规范企业转制行为，防止国有资产流失方面的作用；促进其规范交易行为，健全产权经济组织的管理制度体系，完善市场自律机制和监控机制，建立一个统一、开放、竞争、有序的现代产权市场体系等角度提出了审计意见和建议。
对即将开始的国有资产管理体制与经营预算执行情况的审计调查项目，我们计划通过详细的审计调查，结合本市推行的国有资产经营预算，揭示存在的问题，促进国有资产经营预算行为的规范化，深化国有资产体制改革，完善社会主义基本经济制度；促进加强国有资产运营中的风险控制，提高资产运营质量；促进加强国有权益（包括收益）及投融资的宏观管理，增强投资决策的科学性；促进国有经济结构的调整和资源的优化，维护国有资产所有者的权益，实现国有资产保值增值。
国家审计机关的效益审计主要是对财政资金使用效益的审计,财政资金使用效益审计涉及经济效益和社会效益评价两个方面。其中，社会效益的评价包含很多层面,目前还没有建立评价指标体系。因此，在市本级审计和区县审计项目中，我们在常规审计的基础上，着重探索对政府资金管理效益的审计。政府资金管理效益审计是对政府部门安排的重点投资项目、重点资金、重大经费支出的经济性、效率性和效果性进行综合考核和评价，以增强政府部门的责任性、为政府部门进行监督和管理提供决策信息的审计新领域。实践中，我们力求通过对政府资金管理效益审计的目标、内容等的掌握，探索有效的审计方法，从而使审计结果为经济监督发挥最大的效用。
三、探索审计方法
加入世贸组织，我国对外经济联系的状况对宏观经济和国家财政的影响将更加直接，政府必须进行适时的宏观调控，才能趋利弊害。为此，财政审计除了需要及时调整审计思路、不断拓宽审计领域，还需要不断创新审计工作方法，只有这样才能满足不断发展变化的财政审计工作需要。
在实践中，我处努力实现从微观审计向宏观审计，从财务收支的真实性、合规性审计，转向绩效审计的跨越。研究探索财政审计的最佳方式和效果，尽快适应不断变化的审计对象的实际。审计过程中，我们打破就帐论帐的传统审计方法，采取从资金活动走向经济活动，从经济活动走向政府决策，从政府决策走向宏观经济政策，全面综合分析地方经济运行中存在的普遍问题，对区域经济的运行情况及其效果进行评价,提出审计意见的现代审计方法。通过对资金总体规模、支出结构与支出方向、资金管理模式、政策效应、项目管理等分析全方位审计财政资金的运行情况；我们从原来查错纠弊事后监督，逐步上升为以系统评价、完善控制、提高效能为目的的事前、事中监督与事后监督相结合的审计，将审计监督贯穿财政资金运行的全过程；我们改变以往就事论事的审计方式，探索解剖麻雀、就事论制、以点带面的审计方法。对审计中出现问题，从制度上找寻根本原因并将视野扩展到整个上海经济领域，发现带有普遍性的问题，有针对性提出有效可行的意见和建议，从而促进整个上海的预算管理水平的提高；我们从以往流于形式的程序性的审计，逐步向全面审计、突出重点，提高资金使用效益、防范审计风险的实质性审计发展。审计的对象要全面、审计的资金要完整。强化预算执行情况的审计、强化对重点部门、重点单位、重点资金的审计，尤其对那些政府投入的带有指导性，体现政府决策的专项资金的审计,以反映政府决策的正确性和投资的效益性。
审计方法的改进需要辅以相应的审计手段。尤其是我们现在所处的是知识经济时代，它的一个最大的特点是科学技术在整个经济领域、管理领域应用程度越来越高。而目前，我们的审计基本上运用的是查阅、检查、询问等比较传统的审计技术，审计的手段滞后于预算管理、财务管理发展，这与新的经济发展形势很不适应。目前，财政税务管理过程中基本上普及了电子化办公，逐步向无纸化过渡。而要适应这种变化，必须提高审计手段的科技含量，探索审计方法。摆在我们面前的就是计算机审计方法的运用和普及。
我处在计算机审计方面也作了尝试和探索。通过进入被审单位业务管理软件系统（例如，税务系统的CTAS软件系统），一方面，使用口令直接进入系统，直接获取真实、全面的审计资料，另一方面利用软件强大的检索和数据分析能力，通过软件对被审单位的所有业务数据进行分析，从“面”上发现问题线索，然后集中力量寻找突破“点”，降低审计成本、节省审计时间，极大的提高了审计工作的效率。
政府审计对国民安定及经济的发展具有重要意义。运用SWOT分析模型对政府审计进行分析显示，治理导向审计具有较强的独立性、明显的数据融合性和高度的权威性优势。也有审计制度环境有待完善，复合型人员短缺劣势。伴随经济体制的变革，我国政府审计正处在机遇期，但也面临着披露成本过高的挑战。我国应加快提高政府审计人员的水平，完善审计公告体制，协调审计法与法律间的矛盾冲突，实施多阶段综合审计，健全审计质量管理机制，强化审计问责机制。提升强化问责机制的效用，提高政府审计的绩效。
[关键词]
SWOT模型；政府审计制度；审计职能；经济新常态创新探讨
SWOT分析模型，又称为态势分析法，EMBA及MBA等主流商管教育均将SWOT分析法作为一种常用的战略规划工具包含在内。它是用来确定企业自身的竞争优势、竞争劣势、机会和威胁，从而将公司的战略与公司内部资源、外部环境有机地结合起来的一种科学的分析方法。[1]其中，S是strength,优势的意思，W是weakness,劣势的意思，O是opportunity,机会的意思，T是threat,威胁的意思。审计是经济发展到一定阶段的产物，它的发展变化受着不同的历史发展阶段，不同的经济环境变化的影响。一方面，在不同的经济环境中，政府审计职能发挥作用的广度和力度也就有所不同；另一方面，也应认识到，在影响一国监督制度运行的诸多环境因素中，起决定性作用的因素是经济环境。一国的经济体制决定了政府在经济生活中的作用，也决定了政府审计在经济生活中发挥作用的范围和程度。随着十的召开，我国经济体制中也提出了一个新的名词———经济新常态。随着我国经济进入新常态，我国的发展既面临大有作为的重大战略机遇期，也面临诸多矛盾相互叠加的严峻挑战。伴随经济体制的变革，我国的审计体制也应随着有着一定的创新性变革，审计不仅局限于监督对财政资金预算分配，执行情况以及政府工作的效率性和效果性的评价，而是应该延伸到以治理的过程，效果评价为核心，在实施审计调查，收集审计证据的同时，进一步提出建设性审计建议的治理导向审计。
一、在SWOT模式下分析政府审计
(一)S优势分析1.治理导向审计具有较强的独立性。治理导向的国家审计通过独立、公正地对国家治理各领域经济社会活动的真实性、合法性及有效性进行核查，揭示风险隐患，反映重点问题，并分析体制机制障碍和制度缺陷，进而提出改革体制、完善制度的建议，有效提升国家宏观治理绩效。[2]政府审计机关作为行政执法的重要部门，不受其他行政机关、社会团体及个人的干涉与约束。同时，政府审计的经费直接列入财政预算，不受任何被审计组织影响，这就保证了政府审计执法上的独立性。这就保证了政府审计能够直接、有效地实施审计监督，及时发现、处理和纠正各种违法乱纪的行为，提出纠正性审计建议。2.治理导向审计具有明显的数据融合性。有我国政府审计机关作为行政执法的重要部门，其经济监督活动和其结果可以通过政治、经济措施得到落实与执行。[3]治理导向审计在审计的监督职能上传承了现有审计的模式与方法，但它更融合了治理评价中的大数据，云系统等概念。它提高了现有的计算机审计的认识，实现了技术和手段上的突破，更有利于国家治理的绩效进行评价。3.治理导向审计具有高度的权威性。相对于内部审计以及注册会计师审计，政府审计是设立在于政府机构下的，政府审计的职能与政府机构的融合，突显了政府审计的权威性。这种权威性有利于政府审计职能作用的发挥，促进政府高效的达成预期目标以及宏观调控措施的落实，有助于提出全局性的建设性意见。
(二)W劣势分析1.审计制度环境有待完善。外部环境中，我国社会的经济管理体制还不完善，财政预算的管理体制还不算完善，绩效管理的水平还处于自发、半自发的状态，没有一个标准的绩效评价体系。[4]内部环境中，被审单位有很大部分，仍旧认为审计只是账务的监督者，不把审计人员的建议当作能帮助企业增加价值的忠言。2.政府审计复合型人员稀少。虽然政府机关每年都会通过专项培训的方式来提高政府审计的专业知识与技能，但是只单单弥补专业上的知识远远不能满足新常态下的经济会计问题。审计队伍人员的知识结构单一、信息化应用能力水平低、创新意识不足等诸多问题，审计复合型人才，尤其是既精通财务审计又熟悉数据式审计的复合型人才尤为短缺。[5]
(三)O机会分析中国政府审计面临新的机遇和宏观环境。提出“国家治理体系是在党领导下管理国家的制度体系，包括经济、政治、文化、社会、生态文明和党的建设等各领域体制机制、法律法规安排，也就是一整套紧密相连、相互协调的国家制度”。[6]刘家义审计长强调“国家审计是国家治理体系的基石和保障，是捍卫人民利益和国家安全、促进政令畅通和廉洁高效、推动民主法治和公开透明、促进深化改革和科学发展的制度保障”。[7]这些新的思想为准确把握国家审计的发展规律和推动国家治理体系与能力现代化提供了更宽广的视野和更好的研究视角，这在宏观层面上为发展和完善中国特色社会主义审计制度和审计理论体系，更好地为推动审计事业科学发展服务提供了有利环境，为治理导向审计能够提出切实可行的建议提供了肥沃的土壤。
(四)T挑战分析披露的成本过高。当前经济形势的不断转变，要使目前的政府审计的核算内容更加复杂多样。政府审计要对被审计单位的对生态环境的责任，对社会的贡献程度，产品的质量责任等等都做出一个恰当的评价。由于这些事项的复杂性和广泛性，当收集这些内容的审计证据时，就大大的加大了政府审计的成本。
二、政府审计制度的新思考
(一)提高政府审计人员的职业水平对于政府审计人员，建立知识管理系统。政府审计可以以俱乐部方式组成小型学习团队，在俱乐部中分享审计经验，方法，知识等，促进政府审计之间的知识共享，建立起一个系统的知识管理体系。同时，为了提高政府审计的职业水平，改进岗位管理制度。岗位轮换有助于预防腐败，但轮换过于频繁不利于专业化。因此，可以对于一些特殊的工作领域指派一个长期的岗位，岗位责任人针对所涉及的领域需要经过专门系统的教育和培训，并且安排第三方不定期进行审计检查。
(二)完善审计公告体制随着我国经济体制进入新常态，审计公告制度必将发挥越来越重要的作用，重要的不是发现问题，而是发现问题之后怎么解决问题，以及防范问题的再度发生。充分完善审计公告制度能使国家政府审计的监督职能达到有效发挥。从整体上构建相关的法律法规体系，使被审计单位明确审计公告的具体法律内容，并且做到因地制宜，积极探索基层地方政府的基本组织建设，规范审计公告的内容，强化公告的及时性。同时，加强审计公告的渠道。网络迅猛发展的今天，我们不仅局限于只有在互联网上搜索到审计公告，还可以用微博，微信等等其他APP公开看到想看到的各种审计公告。同时，考虑审计公告的效果对社会稳定影响，在审计公告渠道上要做到合理选择。
(三)协调审计法与法律间的矛盾冲突随着社会现代化进程的不断推进，社会经济、技术以及价值观念都发生了翻天覆地的变化，从而，审计法律规则和其他法律规则的矛盾日益明晰。随着经济进入新常态，政府审计的审查效果显得日益重要，但是当一个问题出现时，法律与审计法律规则的相互冲突与衔接问题就让我们变得无所适从。因而，需要遵照《立法》的相关规定，通过对审计法律规则的全面清理，既要解决审计法律规则体系与国际法及其相关惯例的冲突与衔接问题，又要解决审计法律规则体系与民法、刑法、程序法等部门法律规则体系之间的冲突与衔接问题，还要解决审计法律规则体系内部的冲突与衔接问题。[8]
(四)实施多阶段综合审计我国的政府审计还是更偏向于事后审计，缺少事前控制和事中控制环节，审计出问题时，大多数时候已经造成了实质性损失。因此，可以增加中期抽查审计环节，随机选取部分国有企业，对发现的审计问题及时以中期审计报告的形式报告给市委，市政府的主要领导，定期召开审计、纪委、组织、财政等多部门联合督查会议，对其重大问题进行整改，披露。同时，通过审计交流会，审计专题报告等形式，提升被审计单位的审计人员的素质，促进被审计单位整体能力的增强。
(五)健全审计质量管理机制审计质量是审计工作的生命线，审计治理功能的强弱取完全决于审计质量的高低。[9]在新常态下，企业财务审计数量减少，政府部门财务管理水平提高的条件下，审计机关应更加关注有关经济活动的有效性，并有步骤地开始探索绩效审计，对于审计项目按照重点程度进行梯度审查，将审计工作做的更有实质性作用，而不是一种外在的走形式主义。编制科学的审计计划，增加中期审计步骤，运用抽查的方式，严格按照审计计划执行，遵守审计准则，保证审计质量。并且，增加审计复合的次数，以获得充分的审计证据，得出适当的审计结论，提出有效的审计建议。
(六)强化审计问责机制审计是受托责任制的产物，而问责机制则是所有权与经营权相分离所必须考虑的关键问题。建立有效的问责机制框架，制定相关的标准对职责进行划分，提高问责机制的公开性，透明性，权威性。对于重大案件，重要项目以及重要人士的任免，都要进行评估，监督是否有异常情况发生。并且，配合审计准则，提升强化问责机制的效用，提高政府审计的绩效。
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一、创新固定资产投资理念
传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已不能适应新形势发展的需要，应该增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。
审计人员在固定资产投资审计中要落实为人民服务的根本宗旨，本着真心实意对人民负责的精神，真正做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋。
投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多元化、融资方式市场化、项目预算管理和工程合同管理国际化。这些使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等都发生了不同程度的变化。因此，我们要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。
二、创新固定资产投资审计方法
要尝试新的固定资产投资审计模式，逐步实现由单一的账项基础审计向账项基础审计、管理基础审计、风险基础审计相互交叉和并存的审计模式发展。要积极推广和运用抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法。
目前，粗放经营、粗放增长、低水平扩张和重复建设在经济生活中还比较普遍。在固定资产投资审计中要积极推行效益审计，对项目建设的经济性、效益性以及效果性进行评价。按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性、投资规模的适当性、资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。
在具体的审计过程中，要重点关注政府性投资效益和重大投资项目的效益，关注资金的分配结构、使用效果。要大力推行审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术来开展工程审计和远程审计，以及利用现有的投资审计软件、模块，加快建设项目基本资料库、固定资产审计法规库、工程审计经验数据库和固定资产投资审计案例库建设的步伐，以提高工作效率，提升审计质量，尽快实现固定资产投资审计手段现代化。
三、创新固定资产投资审计理论
随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国的经济增长方式正在由粗放型向集约型转变，转变的核心问题就是提高效益。审计的发展要与经济发展阶段相适应，固定资产投资审计的目标要从真实、合法逐步转到效益上来，开展效益审计是在新形势下将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路。审计署审计工作5年发展规划提出：在固定资产投资审计中，要积极开展投资效益审计，要逐年加大效益审计的比重，以期尽早实现固定资产投资审计以效益审计为主的目标。审计工作要围绕政府经济工作的中心，不断提高依法审计能力，为宏观调控服务，为领导决策服务。
关键词 ：审计监控 机制 公司治理视角 独立性 机制建设
随着国家社会经济的不断进步和经济改革工作的推进，我国各类公司企业对于企业的审计监控机制管理工作的重视程度越来越高。在这项工作的开展中，企业加强对于企业审计监控机制进行管理，是做好公司企业审计全面工作的重要内容。在这种情况下，企业审计管理工作者结合企业实际情况，利用公司治理结构视角对审计监控机制进行研究是一项重要的研究工作。
一、 公司治理工作中内部审计监控工作的作用和地位
在现代化的公司治理结构中，其监控机制是企业用于对内部事务进行良好监控，确保企业正常发展的重要机制。其中企业的审计监控工作是企业整体监控机制的重要组成部分，使监控机制的核心内容之一。做好企业内的审计监控工作就可以保证企业所有者利益不被破坏，企业可以更加良性发展的重要保证。
正是因为企业审计监控工作在企业发展过程中具有十分重要的作用，所以在企业内这项工作具有十分特殊的地位。这种特殊的地位主要表现在以下的几点。
（一）审计监控的受托经济责任工作方法
在公司企业中，特别是在大型的企业中审计监控工作一般采用的都是受托经济责任工作的方法进行。这种经济责任关系一般表现在第三者的加入和独立的工作方式。第三者的加入可以保证审计工作中可以在公正的角度下进行，而独立的工作方式可以确保审计工作不受到公司其他部门和单位的影响，出现审计偏差。这两种特性是企业审计监控工作的特殊性决定的。
（二）审计监控在监控机制中的主导地位
在公司企业内部的监控机制中，审计监控工作具有主导地位的作用。特别是对于企业经济管理权力监控具有再监控的权利。这主要是因为审计监控工作具有独立性的特点，可以很好地保证对其他监控工作的在监控工作的公正性和严谨性。
二、企业审计监控机制的分类
在企业审计进行审计监控工作时，首先要进行的是审计监控机制的建设工作。在现代的国际社会的企业审计监控机制的建设工作中，主要采用的是两种机制。这两种机制是不同的国家根据其社会经济特点和市场特点建立的。
（一）审计委员会为主要的审计监控工作
在以美国、英国等一部分国家企业中，在公司审计监控工作中，一般采用建立由独立董事负责的公司审计委员会对企业内的审计工作进行监管控制工作的方法。由审计委员会负责这项工作的优点是，审计委员会因其具有独立的与企业经营工作外的工作环境和和独立地位，所以可以很好地保证审计监控工作的顺利完成。但是这种制度必须由良好和规范的市场制度进行制约。否则因为企业不需要设立监事会进行审计管理，所以容易造成企业管理层权力过大的问题。
（二）在企业监事会制度为主导的审计监控工作
在以德国等一部分国家企业中，公司 企业为做好审计监控工作，在企业的股东大会的下设立企业监事会，由监事会对董事会进行管理。企业的审计监控工作由企业的监事会主导进行。这样的工作方法有利用对于公司管理层权力的监控工作。但是这样的工作机制在实际的工作中容易引起企业审计监控工作中，容易受到与企业利益相关的人或群体的影响。，造成审计工作出现问题。
以上的两种审计监控机制都是在国际公司企业监控机制建设工作中得到的验证的，但是在我国企业的审计监控机制建立的工作中，我们必须注意机制的建立必须符合我国的经济特点，建立符合我国国情的企业审计监控机制。
三、我国企业建立公司审计监控机制的原则
在我国的经济特点的影响下，我国的经济工作研究者积极地吸收了国际中企业审计监控机制的优点和经验，同时结合我国的实际情况为公司审计监控机制的建立进行了充分的研究工作。在研究工作中，我国的经济工作研究者发现在我国建立公司审计监控机制应遵循以下的几点原则。
（一）公司审计监控机制必须坚守独立性原则
在我国的企业公司审计监控机制的建设工作中，必须严格的坚守审计独立性原则。这种独立性主要表现在独立于企业其他的工作和所有的利益体之外进行工作。之所以要求坚守审计监控的独立性，主要是由以下的两个原因造成的。
1、审计工作的特点。审计工作是一项对企业内部工作，特别是经济工作进行审计核算的重要工作，工作进行中会触碰到企业内部的许多利益性问题。所以在审计工作中，与企业利益有关的人员和群体都希望对审计的结果产生影响，已取得最大利益。所以在审计过程中，其独立性的保持是完成审计工作，并取得准确审计结果的保障。所以作为公司审计工作重要组成部分的审计监控工作必须确保其工作的独立性原则，以保证审计工作的结果是真实可信的，可以为公司的发展提供真实的帮助。
2、我国特殊的企业体制环境决定的。在我国的企业体制建设中，因其受到特殊的体制因素影响，审计工作经常受到外来因素的影响。这些企业体制因素主要指的是我国公有制经济体制改革并没有全部完成。在企业中依然存在着国有经济体制和集体的经济体制。在这些经济体制的企业内，依然存在着行政式的经济管理方式的残余。在这种情况下，企业的审计工作有时会受到行政式经济管理方式的影响，甚至造成企业审计工作变成企业中一项形式上的工作内容的情况，使得这项工作失去其原有的意义。为防止这种情况的出现，我们必须在企业审计监控工作中确实的坚守独立性的原则，确保企业审计的完成。
（二）公司审计监控机制的权威性原则
因为公司的审计工作是为公司的所有者利益保证而进行的工作，同时在工作进行中又具有独立的工作权利。所以其工作的内容、过程和审计的结果必须具有很好的权威性质。不论是独立的审计理事会制度还是企业的监事会，或者是依据我国国情而建立的其他类型的审计监控机制，其审计工作本身的权威性必需得到保证。否则公司审计工作的结果就会被质疑，同时这项工作也就失去了意义。要想确保审计监控工作的权威性，就要求在审计工作和监控工作进行中，必须保持好工作本身的过程的独立性、工作的公平和公正性、结果的公开性等，促使企业内部对于审计结果的权威性得到认可。同时这种权威性还必须保证其可以经过再次审计工作，保证审计结果的误差在允许的范围内或是不出现审计误差。这样才可以真正的保证审计监控工作的权威性。
（三） 我国建设公司审计监控机制必须保证学习与创新相结合的原则
我国的经济体制和制度改革工作中，一直保持着学习与创新相结合的原则。在公司审计监控机制建立的工作中更加需要保持学创结合的原则。这是因为一方面外国的公司审计监控机制创立较早，具有很多的实践经验可以借鉴。很好的学习这些经验可以加快我国企业审计监控机制的速度。但是因为我国经济体制和的市场环境的特殊性，往往会造成外国的工作经验在实际的开展推广工作中出现“水土不服”的情况。这时就需要我们在实际工作中，结合我国的实际情况利用创新的工作手法，对外国的先进经验进行改造，确保公司审计监控工作的开展顺利完成。
结束语
在我国企业体制改革、建设和发展的过程中，建立起符合我国国情和经济特色的公司审计监控机制是国家经济管理工作者和研究者的重要研究课题。做好这一工作就可以保证我国公司企业建设和发展工作的顺利完成。
[关键词]审计模式、审计模式导向、审计行为主体模式、审计行为规范模式、审计行为监控机制、审计行为环境。
审计模式并非纯指审计组织体系或审计制度或审计主体的设立模式，而是指在一定的社会环境下，审计行为要素（包括审计行为过程和审计行为结果）及相关要素，按一定逻辑性和社会特征进行综合反映其各要素特征和本质的有机整体。所以，如何构建我国二十一世纪审计模式？本人认为须从审计模式导向基本点出发，以审计行为主体模式、审计行为规范模式、审计行为监控机制为核心研究内容，以审计行为环境（包括审计行为客体体系）为必要条件进行研究。
一、审计行为环境是确立审计模式的前提条件
“审计的产生表明了社会对审计需求的存在；审计的发展亦表明了审计对环境的适应与对需求的满足”。纵观世界审计史可知，特定的政治体制决定着政府审计的模式，而特定的审计模式又是服务于一定的政治体制；一定的经济体制和经济发展水平，制约着内部审计和注册会计师审计的模式,，同时一定的内部审计模式和注册会计师审计模式又促进市场经济的有序发展和经济体制的完善。
1、政治、经济环境是确立我国审计模式导向的决定因素。原始社会没有审计，自私有制的产生，才有了审计的萌芽；国家的形成，又促使审计走向规范化、制度化，经济的发展特别是“二权分离”，促进了审计的发展壮大；不同的政治体制和经济体制的国家，赋予审计的地位、权威、作用均不同，对审计机构的设立与管理模式、审计行为管理和规范也不同。而步入二十一世纪的中国，正处在政治体制和经济体制改革的关键时刻，特别是国有企业的深化改革、民营经济的崛起和国际经济竞争的加剧，将促使我国传统审计模式导向的变更。审计模式不是计划经济体制下那种由国有企业独立演出，只强调政府审计的“一元”或“二元”结构的审计体系，也不是现在的“三元结构”审计体系层次，即“以政府审计为主体，内部审计为辅助，注册会计师审计为补充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府审计、内部审计、注册会计师审计同在社会主义市场经济中并头齐进、齐放异采。
2、法律体系和文化模式使审计行为规范模式受到制约、审计行为监控机制的建立成为必要。我国法律体系接近欧洲大陆法系国家，且从法律对审计行为的影响来分析，它通过审计法规体系直接影响审计行为，也通过相关经济法规制约审计客体而影响审计行为。我国审计传统上是以法规体系作为规范的依据，我国已颁布和执行的审计基本法规“审计法”“注册会计师法”均是据国家的《宪法》来制定的，并在审计基本法的基础上制订了相关的审计行为规范，如“企业审计准则”“独立审计准则”等等，同时审计相关法规正在完善中，如“公司法”、“证券法”“会计法”、“税法”等等，通过这些法规制约审计行为的合法性；监督审计行为质量；且当发生法律纠纷时，界定审计责任；同时这些又制约着审计客体，因为这些相关法规影响每一个经济实体的管理行为和财务、会计信息处理，由此影响审计行为的环境，也正因为审计行为环境的的不规范，至使审计质量下降，而不得不促使审计树立风险意识和质量控制意识。因此，在构建审计行为规范模式时，一定要与法律部门沟通并考虑与法律体系的协调。
文化模式影响管理者行为和会计行为，也影响审计行为，所以文化模式直接或间接影响审计行为规范。因为，企业管理者管理制度的制订与执行、会计准则的制订与执行、审计准则的制订与执行，都会受到社会传统文化模式的影响。所以，建立与市场机制相符合的企业运行机制，建立社会先进的文化模式并影响和促进审计的精神理念文化、行为文化。
3、现代科技的进步，使企业管理行为和会计行为现代化，致使审计的成本提高，审计难度加大。因为主要会计行为和管理行为是我们审计的客体，而我国企业管理的现状提醒我们：现代企业管理理念尚未形成，企业管理者素质未达到市场经济要求。特别是管理当局对会计行为的强行无理支配，导致企业财务信息不实，增加了审计风险，影响了审计质量。而现代审计是建立在“基础制度”审计上的抽样审计，所以企业的内部控制制度的缺陷，会导致审计的基础薄弱，审计工作量加大，审计风险增加。所以，审计界为了减少法律纠纷，提高审计质量，应建立起科学、合理、有效的审计行为监控机制。
另外，审计模式还受到审计学科自身发展水平的影响，审计学科越发展则审计模式越科学、越完善。
二、我国审计模式导向的确立
审计模式导向是指特定的政治体制和经济环境下对审计在社会经济中所发挥作用的基本要求。在不同的国家、不同的经济发展水平，审计模式导向会有所不同。而审计模式导向的确立，决定“三元审计”在社会主义市场经济中的地位、权威和作用。随国有经济在国民经济布局中发生战略性调整，加快了我国国有企业的改革，将使国有企业在社会主义市场经济中的“定位”有重大改变，如：国有企业将退出竞争行业，政府将只投资国防、尖端科技、公益事业等非盈利为目的的垄断性行业和行政事业单位。这些主要依赖国有资金而生存的企业和单位，将构成政府审计的对象，则改变了原政府审计的客体体系；又由于国有企业这些特点，决定了政府审计目的是：国有资金使用的真实性、合规性、合法性；经营管理者经济责任的评价。也决定了政府审计在我国经济中的地位和作用是：代表国家进行宏观调控，监督政府所管理的公共资金。这时更要强调政府审计的独立性和权威性，这也致使审计行为主体模式的改革。所以，政府审计在社会主义市场经济中仍然起着重大的监督作用。
我国随市场经济体制的建立与完善，国家不再是企业的唯一投资者，促使混合型经济实体和民营企业的迅速发展，在过去民营企业是审计的真空地带，也是政府审计无法渗透的领域。但随着市场经济和法规体系的完善，民营企业也规范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限责任公司）。而所有进入市场经济的经济实体，基本上采用“二权分离”的现代公司制，其经营管理者为了向所有股东或投资者汇报并分享公司所得，就聘请具有“双向独立”、有一定职业道德和职业水平的注册会计师，对公司经营过程和经营结果进行鉴证（这是政府审计无法取代的）。同时资本市场的发展、经济的繁荣，对注册会计师审计的需求更强烈，注册会计师审计的生存空间也越来越大，名副其实地成为了维护社会主义市场经济秩序的“经济警察”。其地位和作用远远超出了“计划经济年代”，注册会计师审计她可以接受任何委托人的委托，独立.、客观、公证的进行审计鉴证和咨询服务.。另外，我国《公司法》、《证券法》、《会计法》等法规，对公司审计制度化提出了要求，加上我国加入WTO的成功，推动了注册会计师审计的快速成长与壮大。可见注册会计师审计将在维护社会主义市场经济秩序的经济监督体系中扮演主要角色，并以其“独立性”、“职业化”的突出特征占领审计市场。
我国经济体制改革，重点突出现代企业制度的建立，而在观念、体制、作用、实务等方面内部审计已相对滞后。建立现代企业制度，使企业真正成为市场的主体，这将使企业的管理者和所有者注重企业内部
的管理，加快了内部审计的发展。同时内部审计将成为企业内部管理不可缺少的一部分。现代企业一方面在市场经济中接受注册会计师审计的监督，另方面在企业管理上接受内部审计的建议与监督。所以内部审计将代表企业所有者对企业的经营管理过程和结果进行经济监督和评价，并为企业查错防弊，以保证企业财产安全与完整、会计信息的真实与可靠。主动维护企业所有者的利益的同时也为企业管理服务。（这是政府审计和注册会计师审计不能做到的），也为注册会计师审计和政府审计提供良好的基础。
所以，我国审计模式导向是让“三类”审计，走上“三元化”道路，在社会主义市场经济中各显神通。
三、我国审计行为主体模式创新
当今世界的政府审计“三大模式”（立法型审计模式、司法型审计模式、行政型审计模式，同时对其主体的管理有垂直领导型、分级管理型。）；内部审计“四大模式”（有董事会负责型的、监事会负责型、总经理负责型的、主计长负责型的内部审计模式）；注册会计师审计“三大模式”（民间型、综合型、行政型的审计组织模式）。在借鉴他国经验的基础上，建立起与我国经济高速发展相适应的审计行为主体模式，须对传统的国家审计、内部审计、注册会计师审计的设立与管理，以及审计人员素质的要求，人才管理机制进行改革。
1、政府审计行为主体的设立与管理。前述，政府审计是代表国有资金所有者——国家，对国有资金使用者进行经济监督和评价。而往往这些国有资金使用者都有一定政治地位和权力，若要对其进行经济监督，则要求监督者至少不受其管理的约束，也就是说国家应将政府审计机构独立于国有资金使用者之外，并授予较高的审计权威，使政府审计更具有效性。所以，我国政府审计机构的设置与管理应是采用“立法型审计模式”即；在人大常委会领导下设立最高国家审计的机构，并通过制定法规的方式，来强调审计的处理权。对各级县以上政府，设置政府审计的下级审计机构，且各地政府审计机构独立于当地政府。采用“重直型领导”的管理体制，打破从前的“双层领导”管理体制。对政府审计机构的内部管理，采用“双重制”，既视政府审计机构为行政机构，按政府机构管理，又视其为审计职业机构，按职业化要求管理。对政府审计人员既按公务员的要求管理，又按审计职业要求管理，也就是说要有公务员的政治、思想品德、又要有审计师的专业素质和职业道德。
2、内部审计行为主体的设立与管理
现代企业制度下，内部审计主体的设立与管理非常复杂，要据不同性质、不同规模的企业而定，一般来说可分二种情形。
①现代集团公司内部审计主体设立与管理，这类公司的内部机构设置是比较健全的，审计机构宜采用“董事会负责制”的内部审计组织模式，即：在集团公司董事会下设审计委员会，其负责人由股东大会提名和任免（若国有独资企业，则由国家投资机构任免），审计人员由审计委员会负责人聘任。对内部审计人员的要求是：懂业务的专职审计人员。集团公司下属不具法人资格的、但属集团公司核心分公司的，应派出专职审计人员或设立审计派出机构，对分公司进行日常审计监督；否则接受集团公司审计委员会的直接监督。集团公司下属子公司，因具有法人资格，则子公司有义务视自己的经营规模考虑是否单独设立审计机构。若设立审计机构，宜采用“监事会负责制”，即：内部审计委员会设立在子公司监事会下，以强调其微观监督，而且子公司审计机构向集团公司审计委员会负责；若子公司不独立设立审计委员会，则集团公司审计委员会将在子公司设立内部审计派出机构，但须通过子公司董事会同意。
②非集团公司应视公司规模大小、性质不同来考虑内部审计结构的设立问题。中、大型企业在董事会下设内部审计机构，负责对公司经营管理的监督。小型企业可在监事会里设专职的审计人员。
无论怎样设立内部审计机构，但一定要考虑经济监督的必要性和企业内部机构的精简性。对各种不同的内部审计机构的管理，也要按“公司法”的要求。
3、注册会计师审计主体模式发展战略
为迎接中国经济体制的改革，注册会计师行业率先清理、整顿完毕，并按中国注册会计师协会要求，将会计师事务所按国际惯例，以合伙制和有限责任制形式重新组建，并鼓励合并或组建集团会计师事务所。这使我国会计师事务所组织管理方式与人事制度发生了质的改革，保证了独立、客观、公正的执业前提条件。随会计市场国际竞争日益加剧，我国注册会计行业必将走向国际化。为使我国注册会计师具有国际竞争力，我们的发展战略是：培养、发展名牌注册会计师和名牌集团会计师事务所，并建立起以风险为导向、以注册会计师智力资本为前提、以质量控制为核心的集团事务所内部管理机制；以行业自律与法规监控相结合的宏观管理体制。
四、审计行为规范模式的完善
合理有效的行为规范模式，包含二个层次。第一层是法律体系，第二层是行业规范体系。所以，建立审计行为规范模式，则应建立起以“审计法”、“注册会计师法”为基本审计法规、以“公司法”、“会计法”、“证券法”、“税法”等行业监控法规为参考的审计法规体系；建立以审计准则为核心的行为规范体系。即：政府审计建立起以“中华人民共和国国家审计基本准则”、“企业审计准则”为核心的行为规范体系；内部审计建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系；注册会计师审计建立起以“独立审计准则”为核心的行为规范体系。
五、审计行为监控机制的建立
从某种意义上讲，审计职能和作用的体现，就是审计行为的结果。则审计行为结果必将满足审计的经济监督、经济评价、经济鉴证基本职能的要求。所以，若审计行为不当、或失控必将引起经济监督失效或失败、经济鉴证无效或不可信、经济评价失真；将给市场经济带来危害，也给社会各经济利益关系人带来损害；同时，也给审计自身带来不幸。所以，审计行为监控机制是保证审计信誉、质量的有效措施，是审计模式中不可缺少的部分。审计行为监控机制，主要包括审计行为监控主体、监控客体、监控依据、监控结果评价等要素。
1、审计行为监控主体。是指“谁进行监控”？由谁执行审计行为监控呢？可分为日常直接监控者、定期间接监督者。日常直接监控者是审计机构，而审计机构应据自己单位的审计质量控制制度来确定，可专设审计行为监控部门（或人），对审计行为的合法性、有效性进行事前、事中、事后的监控。审计行为的合法性是指审计行为符合审计行为法规体系（审计行为有效性是指审计行为结果达到了预计的审计质量要求）；也可由审计机构负责人或总会计师负责从审计约定书（或审计计划书）至审计报告（或后续审计）全过程进行监控。定期间接监控者，是指审计机构的行业组织管理机构、（如审计署、中国注册会计师协会、内部审计师协会）财政部、证监会等。间接监控者主要通过各种规范制度来制约审计行为，并监督审计行为质量。如每年对注册会计师执业情况年检、对国有企业年报审计质量抽查，这些注重事后监控，但也有事前监控（如资本市场注册会计师审计的准入制、大型国有企业审计准人制等等）。
2、审计行为监控客体。是指“监控什么”？主要是监控审计行为者的资格条件是否符合职业要求、执业能力是否达到、执业过程是否按规范执行、执业结果是否高质量。
3、审计行为监控依据。是指审计行为监控者按什么要求和法规进行监控。主要包括审计行为的基本法规、准则，也包括相关行业对审计行业制约的法规。但最实用的是审计机构自己制订的有关审计行为监控制度、措施、方法、程序。
4、审计行为监控结果的评价。指评价和衡量审计行为质量高低的评价体系，并据评价结果采用一定方式暴光和限制或约束哪些审计行为恶劣者，鼓励和发展哪些审计行为良好者。如给审计机构定级，每二年考核一次以决定升级、降级、保级，然后，据审计机构级别来限定其执业范围。
本文为99年国家哲学社科基金资助项目（99BJYO11）“中国规模资本市场建设中的独立审计机制创新研究”阶段成果之一
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一、界定效益审计研究的范围
对于效益审计研究范围的界定取决于对效益审计外延的认识。在效益审计的范围方面，当前有两个认识上的偏差：一是认为效益审计中包括对效益的评价；二是认为效益审计是对政府绩效的全面评价。
我们认为，效益审计是对被审计单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的性、效率性和效果性的审计。尽管世界各国政府审计机关对于效益审计范围的界定各不相同，例如美国审计总署在其2003年新版政府审计准则中，明确效益审计的目标包括“对项目的效果性和结果、经济性和效率性、内部控制、和其他规定的遵循情况进行评估；提供前期的、指导或总括性的信息”（见美国政府审计准则2003年修订版，《审计研究资料》2004年第2期，审计署科研所编），但总体说来，效益审计都是对公共资源的使用和管理进行的审计，不包括或很少涉及企业的效益评价问题，即使是涉及企业，也是针对企业使用和管理公共资源方面进行的。如果我们把效益审计的范围扩展到企业效益的评价问题，势必会脱离效益审计的本质，最终导致研究结果的错误。
效益审计与政府绩效评价既紧密联系，又有区别。但是，有些同志似乎更多地注意到二者之间的联系，对它们之间的区别却不甚清楚。有人曾经试图对二者进行严格的区分，但至今，这仍然是一个尚待明确的问题。效益审计和政府绩效评价都是伴随着西方的“新公共管理运动”兴起的，在某种程度上，二者的重要意义都在于促进政府加强责任，改进管理，提高效率。但是，从涉及的来看，二者是有区别的。政府绩效评价可以是一个全面的评价，也可以针对某一个或几个问题进行评价。而效益审计多是针对某一个或几个问题进行。最高审计机关国际组织关于效益审计的指南中还指出，效益审计的对象是政府事业和项目所采用的绩效评价系统是否高效率、有成果。为研究效益审计问题，笔者曾经翻阅了大量的国外效益审计的报告，几乎没有发现哪一个效益审计项目的目标是对一个部门或单位履行职责情况进行全面评价的。因此可以说，即使一般意义上的效益审计与政府绩效评价也有很大的不同，也并不是对政府绩效的全面评价。因此，如果将效益审计等同于对政府绩效的全面评价 ，则会抹煞效益审计与政府绩效评价的区别，丢失审计自身的特点和优势，为效益审计更大程度的发挥作用带来消极或障碍。
二、处理好效益审计研究与审计体制探讨的关系
一些同志在探讨效益审计的时候，都强调审计体制问题，认为审计体制问题是探讨政府绩效审计的前提性问题，也是阻碍效益审计开展的重要因素之一。事实上，审计体制问题不是开展效益审计的瓶颈问题，也不是效益审计研究中必须解决的先决性问题。
我们国家的审计体制确实与西方国家的审计体制不同。西方国家的政府“外部审计”和我国的政府“内部审计”在不同的经济生活中角色不同，职责不同。西方国家，特别是我们常说的英国、美国、澳大利亚等国家的审计体制，都是所谓的立法型的审计体制，最高审计机关向议会负责并报告工作，他们所开展的效益审计是代表国民检查政府及其部门和单位对于公共资源使用、管理的经济性、效率性和效果性的。
在西方国家这种特定的体制框架下，效益审计在代表国民检查监督政府对公共资源的管理和使用的层面上发挥着自己的作用。而在我国，审计机关是政府内部的组成部门，审计机关开展的审计监督是政府的内部行政监督。我国审计机关开展效益审计，是在政府内部行政监督的层面上，对政府各部门和单位在履行职责过程中使用和管理公共资源的情况进行审查和评价，同样可以促进被审计单位改进管理，增强责任，提高公共资源使用的经济性、效率性和效果性。我国的审计机关作为“政府内部”的审计机构，积极探索开展效益审计正是开拓服务领域，谋求审计事业自身发展的重要途径。也就是说，审计体制的不同，只是表明效益审计发挥作用的层面和角度的不同，并不代表作用能否发挥或发挥作用的大小或程度的不同。这就像一个国家的审计体系中，有外部审计和内部审计，二者承担的任务不同，其发挥作用的角度和层面也不同，但并不能据以确定各自的作用能否发挥以及发挥作用的程度或大小。因此，“究竟审计机关隶属于谁”的审计体制问题不是开展效益审计的先决条件，不能简单地以为我们借鉴的效益审计经验大多来自立法型审计体制的国家，因而在行政序列的审计体制下就无法很好地开展效益审计。
三、避免对“效益审计”和“绩效审计”名词上的争论
效益审计在国外有多种称谓，常见的是绩效审计（PERFORMANCE AUDIT），另外还有综合审计（COMPREHENSIVE AUDIT）、价值为本审计或物有所值审计（VALUE FOR MONEY AUDIT）、管理审计（MANAGEMENT AUDIT）、经营审计（ORPERATION AUDIT）、3E 审计 （ECONOMY、EFFICIENCY、EFFECTIVENESS）、衡工量值审计等等。现在有许多人在研究效益审计时，首先讨论是应该叫效益审计，还是叫绩效审计，而且认为这个称谓问题影响审计的内涵和范围，甚至认为这个问题不解决，效益审计的其他研究就谈不上。
事实上，对“效益审计”还是“绩效审计”的名词问题争论不休，对于效益审计研究来说没有多少意义。理由是，不论这种审计叫做效益审计还是绩效审计，或者称作其他什么审计，只是一个称谓而已，其实质上都是对公共资源使用和管理的经济性、效率性和效果性进行的审计。只要对其内涵的认识是统一的，称谓只是一个形式。就像一个事物，我们已经统一了对它的内容的认识，无论把它称做A还是B，都没有什么关系。当然，我们并不是说称谓和名词对于准确表达内涵不重要，只是说，与其抠名词，不如多讨论和统一对效益审计内涵的认识。
即使在国外，效益审计一词也有不同的表达，通过前面列举的关于效益审计的称谓，我们也可以看出，同是国家，不同国家的表达也不同。如果我们在效益审计中，一味地在两个名词的中文语义上进行纠缠，势必会脱离研究的重点，失去研究的价值。
四、正确看待并处理效益审计中的评价和发现的违法违规问题
谈到效益审计，不可避免地要谈到评价问题。对于效益审计中的评价问题，有两种不正确的认识：一是把评价问题神秘化，认为这个“度”太难把握，上说不清，实践中凭感觉；二是评价一定要用百分比、比率等复杂的量化指标，没有这些复杂指标就无法进行评价。造成这种认识的根源还是在于我们对效益审计本身的理解有误。
每一个效益审计项目都是针对事先确定的目标进行评价的，目标不同，评价也不同，评价的具体形式就会随之不同。而这个事先确定的目标都是非常明确的，评价就是根据收集的证据，针对目标问题确认差异得出结论而已，因此评价本身也是明确的。比如计划是否完成，预期的目标和效果是否达到，资源使用是否高效率等等都是效益审计中常见的目标，但在一个具体效益审计项目中，这些目标会分解得非常具体，评价时只需针对具体目标得出结论，而不是所有的评价都需要直接回答“效果（效益）好还是差”或者“效率是高还是低”等概括性的问题。举一简单的例子，在一个职业培训项目的效果性审计中，审计评价可以用经过这个职业培训项目的人员的就业百分比或者经过某一衰退时期仍然留在岗位上的人员百分比来衡量。
评价中需不需要相应的量化指标取决于审计的目标。借助一些指标来和说明情况，只是一种工具或者方式，需要用的时候则用，不需要用的时候就不用。从评价形式上讲，有时用一定的量化指标更容易说明问题；而在有些情况下，用描述性的表达方式反而更好。上例效益审计项目中需要使用百分比来说明。而在一个项目计划完成情况的审计中，审计师可以这样评价：“XXX项目刚刚起步，完成时间将被大大推迟”。审计师进行这样的评价，并不需要很多的百分比、比率之类的量化指标。
效益审计的评价与审计项目的目标紧密相关。不加区分地将效益审计及其评价问题加以神秘化只能混淆人们对效益审计的认识。过分夸大复杂的量化指标在效益审计评价中的作用，并且试图建立一卡通式的评价指标体系，也是不现实的。
还有一个与效益审计密切相关的问题，就是效益审计过程中如何对待发现的违法违规问题。许多人谈到效益审计，就认为效益审计只关心资金“用得好不好”，而不关心“用得对不对”。对于这个问题，首先应该明确的一点是，不论从事什么类型的审计，审计师都有义务关注违法违规问题。世界各国的政府审计在这方面的认识是一致的，只是对于审计过程中发现的违法违规问题，各国的处理不同而已。例如，美国可以区别情况向不同的机构和官员进行报告。其次，从我国审计机关的实际情况来看，我们国家的审计机关是具有处理处罚权的行政机关，由于经济环境的，社会对审计机关查处违法违规问题的期望还很高，在这种情况下，审计机关在开展的任何审计工作中，都不可能忽视查处违法违规问题。开展效益审计和开展其他审计业务一样，审计师在审计过程中要对违法违规问题始终保持应有的职业谨慎，对于发现的违法违规问题，区别情况进行处理：需要进行处理处罚的，通过下达审计决定进行处理处罚；需要移送司法机关追究责任的，就移送司法机关追究法律责任。
五、把握好效益审计研究的重点和方法
当前效益审计研究的重点不是探讨开展效益审计的重要性和意义，也不是简单地介绍国外效益审计的做法，而是要着眼于指导我国审计机关开展效益审计的实践，解决操作层面的问题，一方面，研究我国开展效益审计的规范化程序和方法，另一方面，把一些实践中开展效益审计的好办法、好经验进行系统和概括，推动我国效益审计实践的。
关键词：内部审计；医院；经济管理
引言
医院在经济管理工作过程中，通过建立内部审计制度来确保医院向健康稳定的方向发展。下文通过对内部审计在医院经济管理工作中必要性的分析，从而突出内部审计的重要作用。
1.设立内部审计信息系统在医院经济管理的必要性
（1）会计人员的业务素质有待提高
医院内部环境以及服务质量的好坏严重关系到患者是否能够早日痊愈。故而，医院在确保自身井井有条发展，避免急功近利急于求成之外，还应把管理工作作为工作的重点。因为没有规矩不成方圆。一般而言，医院内部在人力招聘这一环节上，都是从严选拔，力求聘用职业操守和专业技能素质都双高的精英。然而，如今的现状大不如前，会计的素质在薪酬和编制面前，大幅度下降。医院自身在会计人员的录用上放宽了条件，其中部分医院存在会计人员并无专业资格证书和相应的业务能力，造成会计工作的低效率。
（2）内部控制制度有待改善
如今，我国在医院内部控制制度法规这一方面的法律还处在趋于空白的状态，在很大程度上有待立法。这就不可避免的导致医院内部的财会工作缺乏组织性纪律性，甚至是真实性。这无疑会对医院的发展造成很大程度上的制约和消极影响。
2.医院经济管理中内部审计信息系统的作用
（1）能够更好的补充监督手段的空缺
在法律手段、经济手段、行政手段之外，通过进行内部审计能够起到重要的调整作用。内部审计的工作人员应选择来自医院不同部门，并且在业务能力和职业素质上均达到一定标准的工作人员。为确保医院经济管理工作中的具体要求得到满足，通过内部审计能够将监督管理的作用渗透到医院经济管理的各个环节。
通过内部审计可以促使医院严格按照物价部门的标准制定相关的费用，并且能够保证收入的进行及时核算，确保核算信息的真实准确。内部审计可以对各项物品的购进和转出情况进行详细的监督查询，确保医院各项物品的跟踪查询工作正常进行，同时也保证了医院的整体利益不受损。还有，对于职工工资数额等待遇的发放情况也可以通过内部审计进行监督，确保各项数目的准确无误。
（2）能够及时发现和预防经济违法犯罪行为
我国的经济体制已经由计划经济转化为了市场经济体制，医院的经济体制和管理办法也随着体制的变化而不断的进步和改善。但是，随着医院经济体制的不断更新改革，违法犯罪的现象也不断的涌现出来。如今这些不良现象也在不断的转型，通过不同的技术手段来完成违法犯罪，这给治理工作带来了极大的挑战。所以，实现内部审计监督体制，能够有效发现在医院日常工作中可能出现不良现象的地方，为医院中的经济违法犯罪起到了很好的预防作用。
（3）促进医院经济管理体制的改革和更新
对于医院的财务预决算、业务收支情况通过进行内部审计可以较为完整的审核，这样能够确保医院资金运作情况的准确性，再结合审计结果制定相应的策略，使医院资金的分配更加的合理有效，降低费用的使用率，确保每一份资金的合理利用。医院各项经济管理制度的落实情况可以通过内部审计来进行有效的监督，杜绝经济管理过程中的无故浪费行为，有效的预防医院经济管理中的不良现象。
3.充分发挥内部审计作用的措施
（1）对财产进行严格的控制，提高资金的利用率
医院首先要尽量的避免资金不良运作情况的发生，并且对资金支付和收回的时间进行合理科学的预测，只有在这样的基础上内部审计才能在医院经济管理中发挥有效的作用。还有，医院要通过建立健全的财产物资管理的内部控制体制，保证财产管理有据可查，并且注重财产处分和利用记录，这同时也体现了内部审计对医院经济管理人员的督促和警醒作用。
（2）完善会计法律规范体制
医院在经营发展过程中，要严格按照《会计法》等相关法律法规进行工作，对出现违法犯罪的不良现象，要深究单位负责人和相关责任人的责任。这样才能确保内部审计作用的全面发挥[1]。
（3）对会计人员加强职业道德的教育和培养
会计工作人员的积极参与，确保了医院经济管理工作的顺利进行。所以，医院要重视会计人员的职业素质，通过加强对会计人员职业道德的教育和培养，提升其综合职业素质，同时也是确保内部审计有序开展的客观要求。
（4）充分发挥政府应有职能，实现企业财务有效管理
第一，地方政府应该明白自身的服务性。因为人民的公仆的工作出发点必须是民众的需求。这样才能不偏废不倚重地让无论规模大小的医院都健康发展，良性竞争。在保障各自特色的前提下，不断为广大患者服务。[2]。其次，作为一个充分为人民服务的政府，应该充分起到其监督作用，敦促医院打破传统管理模式的局限性，不断创新进步。毕竟变则通，便则强。让医院管理信息在阳光下被展示出来，实现公开化，也让医院诚信为本，从而创造良好口碑，充分发挥品牌效应。也让内部审计工作更加快捷便利，成效卓越。最后，在国家医疗匡扶政策的阳光照耀以及医院内部各人员的不断拼搏下，让内部审计实现合理化、科学化和公平化，将医院的经济发张推向一个崭新的高度。
结语
在如今竞争力令人叹为观止的市场经济体制下，确立一个切实可行的系统，让医院的内部审计有组织性和纪律性，充分发挥会计的作用。这样才可以不断保障医院经济管理的效率，提升整个医院的清廉性，这样才能为患者创造一个康复的天堂，不断使其得到患者的信任。除此之外，还能获得更大的经济效益 [3]。（作者单位：温州市中心医院）
参考文献
