时间：2023-04-10 11:05:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇公司内部税务管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、新时期公司税务管理内部控制的现实意义
1.降低税务风险。客观来讲，在公司经营发展中，之所以会出现税务风险，主要是因为公司内部没有达成有效信息流通，无法及时发现和解决生产经营衔接环节的风险问题，最终带来税务层面的风险。因此，加强公司税务管理内部控制，能够及时找到税务风险产生的原因，然后依此进行分类管理，包括税收筹划、业务交易、会计核算等方面的风险管理，如此就能够有效将其公司的税务风险。2.拓展经营价值空间。有效的税务管理内控不仅可以降低公司税务风险，而且能够拓展公司经营价值空间。一方面，公司税务管理内控能够帮助公司在既定的政策框架下避免花费更多的税收费用，进而达到提高公司经济效益、降低公司税收成本的效果。另一方面，有效的税务管理内控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社会效益，进而达到拓展其社会价值空间的目的。3.促进公司健康发展。有效的税务管理内控能够将公司经营风险控制在合理范围内，并促进公司的健康可持续发展。就现状来讲，国内许多公司在经营发展实践中因对税收政策的解读不到位，造成财会管理风险加大，一定程度上制约了公司的安全发展。因此，税务管理内部控制的强化，不仅能够完善公司内部控制机制，而且能够加强相关人员对税务政策的深层理解和认识，进而确保公司的经营安全。
二、新时期公司税务管理内部控制的现实困境
1.税务征管困境。近年来，随着税收改革的深入推进，国家税务部门明确要求各大公司必须加强财务人员队伍的专业化、规范化建设，要严格按照相关规范进行税收操作，确保税务征收工作的科学化、合法化和规范化。但就现状来讲，国内公司税务管理人员整体素质不高，业务能力不强，根本无法达到国家要求的标准层次。另外，为满足新时期国家税务征收的要求，公司财务工作人员不仅要深入了解公司的经营状况，而且要具备较强的专业知识能力和职业道德素养，但现实中大部分财务工作人员无法达到这一标准，而这也成为了公司税务管理内部控制的一大困境。2.税务稽查困境。近年来，我国对税收稽查的要求越来越严格，特别是对金融、铁路、地产等领域的公司有着极高的稽查规范，而这就给公司税务管理工作带来了许多新的挑战和难点。但目前，许多财务工作人员无法及时转变工作理念，在税务筹划上存在较大漏洞，再加上许多公司的软硬件建设不到位，都造成了公司税务风险的加大。3.外部环境困境。所谓的外部环境困境，主要是指公司生产经营实践中遇到的种种问题，而这些问题的出现势必会增加公司税务风险，并加大内部控制的难度。例如，在地区保护主义的作祟下，许多外来企业在地方市场的拓展中会遇到种种阻挠，相关部门会要求外来企业在短时间内完成较大的税收证明任务，如要求他们在既定时间内更换外出经营活动税收管理证明、开具其他相关税收证明等。显然，这些工作任务必然会增加公司经营成本，造成税务管理内部控制难度加大，最终制约公司健康可持续发展。
三、新形势下企业税务管理内部控制措施探讨
1.改善公司内部环境。税务新常态下，要向实现公司税务管理内部控制的高效性，就必须采取有效措施改善公司内部环境，加强对环境要素的合理建设与把控。有关政策规定，公司企业在开展内部环境建设时，一定要明确相关主体的职责，构建完善的组织结构，确保相关责任主体全面落实执行具体政策。具体来讲，在国家既定政策框架下，公司要结合市场环境特征和公司经营状况，有计划、有步骤地实施内部环境建设，不仅要设置专门的税务管理内部机构，而且要加强专业税务管理人才的引进和培养，同时要构建行之有效、科学合理的管理体系，确保税务管理工作的规范性和高效性。同时，为确保内部环境优化的常态化生成，公司还要精心制定税务筹划计划，增进税务管理部门与其他生产经营部门的信息共享交流，以便及时转变税务管理策略，避免因业务信息变更与税务管理革新相脱节，确保公司税务管理内部控制的常新化发展。2.加强税收筹划管理。税务筹划工作是决定企业税务管理内部控制效率的重要内容，每个企业的实际经营情况是不同的，包括企业的生产内容和经营方式，因此每个企业应该要缴纳的税种也是不同的。而对应不同的税种，国家也制定了不同的税收政策。因此，为了要加强企业的税务管理内部控制，企业财务工作人员必须要加强对国家税收政策相关信息的了解，以便用自己的专业知识来帮助企业获取更多的税收利益。因此，企业可以加强对财务工作人员的专业培训，让工作人员参加相关的讲座和培训，以便及时关注国家税务的有关政策，并结合本企业的实际经营状况制定有效的税务筹划措施，解决企业当前面临的税务难题，降低企业的税务风险。当然，除此之外，在税务筹划工作中，企业还可以关注更多其他方面的内容，如西部大开发税收优惠内容以及国家鼓励安置的就业人员工资支出内容等。3.增进内外信息互动。企业税务风险的产生主要是由于各相关部门在信息传递上存在一定的漏洞，因此导致风险加大，无法保证企业的健康发展。因此，要防范企业的税务风险、加强企业的税务管理内部控制必须要求企业能够加强内外信息的及时传递和沟通，以便为企业税务风险的防范创造更多的条件。企业在税务风险的防范过程中需要掌握各种各样的信息，如企业的生产经营活动信息、中介机构信息、业务往来单位信息、税务部门政策信息等，要求企业能够建立完善的信息交流和沟通制度，及时获取各种各样的内外信息，并加强对相关信息的整合，以便及时发现问题，做好企业税务风险评估报告，防范税务风险。
综上所述，面对全新的税收环境和市场环境，以及税务征管困境、税务稽查困境和外部环境困境，相关主体要采取有效措施加以优化改进，既要改善公司内部环境，又要加强税收筹划管理，同时要增进内外信息互动。只有如此，才能确保公司财务管理内部控制的高效性，才能拓展公司经营发展的价值空间。
作者:徐金秀 单位:大众一汽发动机（大连）有限公司
参考文献:
[1]范影.基于企业税务风险的内部控制体系创设及思考[J/OL].中国商论,2017,(12):92-93.
[2]陈剑锋.关于我国大企业税务风险管理的探讨[J/OL].中国商论,2017,(11):113-114.
[3]李凤.基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J].纳税,2017,(06):9-10.
首先，在思想上重新塑造自己。
思想决定行为，不能从思想上真正的认可和接受，就不能从行为上完美的融合与体现。为此，时时刻刻提醒自己：我是#人，心中牢固树立了#的经营理念和价值观。
其次，在行为上改变自己。
刚入公司时，不重视公司规章制度，现在，严格要求自己遵守公司各项规章制度，从行为上不断完善，得到了主管领导的肯定。
第二，通过认真履行职责，较为圆满地完成了各项工作和领导交办的任务。在本次企业运作仿真实验中，我担任a24组科世佳电子股份有限公司总经理秘书一职，属行政部管理人员，负责行政部的内部管理工作以及协助总经理处理公司日常事务。同时，由于财务部人手不足，我还兼任公司的税务员，负责税务发票的管理、各项税款的申报和缴纳工作。
第九年的主要工作职责分别有秘书工作和税务员工作。在公司行政部的日常工作中，我的职责具体包括：负责起草工作、总结、有关上报材料和公文，负责公司正式文件、决议的编号、登记、存档工作，做好公司的会议记录，负责有关文件、资料的打印、校对、分发工作，负责公司内部管理工作，努力做好公司的宣传工作，提高公司的影响力，协调沟通公司内部各部门的联系，加强行政部与人力资源部、财务部、市场部、生产部、物流部等部门的联系，落实上述部门布置的工作任务，及时、准确地向各部门传达相关信息，积极、稳妥的做好与其他公司的联系工作。至于税务员的工作主要是负责管理增值税专业发票，负责增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、附加税、印花税、房产税、车船税的申报和缴纳工作，负责出口退税的工作，负责高新科技企业所得税享受优惠政策的申请工作，负责专利产品增值税返还工作。
第九年工作职责履行情况
(一) 秘书工作职责履行情况
1、负责公司正式文件、决议的编号、登记、存档工作。虽然公司是虚拟的，公司的运作也是虚拟的，但是，在虚拟运作的过程还是会产生一定数量的文件，有各种合同、申请表、登记表、公司内部记录文件等等，有电子版的也有纸质版的，第八、第九年的业务都结束了，两年的文件加起来也不少，作为秘书，我首先把这些资料文件收集起来，
再分各个部门加以整理。
2、做好每一次的会议记录
本公司第九年一共召开了五次全体会议，其中有一次是有关公司经营战略事宜的全局性会议，这一次会议是对公司在第九年的经营策略转变方向的讨论。会议过程中，我都能对每个人发言的做好记录，总结出高层中认为最有效同时也最有利于公司的决策，协助总经理做出会议的总结、得出最优的经营计划总方案。
3、协助总经理做好公司内部管理工作，及时、准确地向各部门传达相关信息，积极、稳妥的做好与其他公司的联系工作。我根据季度计划，跟踪每个部门的工作是否按照计划执行，并做好业务记录。
(二)税务员工作职责履行情况
xx年我公司在省注税协以及各主管部门的正确指导与帮助下，顺利完成了本xx事务所的税务服务工作。回顾xx年年，我司在推进发展方面，主要做了以下几方面工作：
一、准确定位，打造好良好的发展模式
公司自成立以来不断加强和完善内部管理、提高员工业务素质、每年积极参加省税协举办的各类培训，熟知各项税法及政策法规，严格按税收政策法规各种涉税业务。公司聚集了一批知识层次高、业务素质强、专门从事税收、财务、审计工作多年的注册税务师等专业服务人员。公司目前已开展了如下涉税业务：
企业财产损失涉税鉴证、连续三年亏损弥补涉税签证、纳税申报、税务咨询、税务顾问、税收筹划、税务服务、所得税清缴培训、一机多卡开票、土地增值税清算等业务。
二、注重提升员工专业知识，坚持以人为本经营理念
公司创造员工成长空间、协助客户提升价值，矢志成为湖南最具规模和专业影响力的税务专业服务机构，机构始终秉承
独立、客观、公正
的执业原则，坚持
以人为本、质量求生存、信誉求发展
的经营理念，构建
互信共赢、相融共生
的企业文化，xx年xx积极组织税务师们参加省注税协会组织的各类学习及远程培训，并参加考试，取得了优异成绩，公司内部也举办多次涉税业务方面新知识学习交流互动活动，全面提升了公司人员的专业知识素养，并将所学习的新知识运用到工作当中，为广大客户排忧解难。
三、积极主动交纳会费
公司对个人会员能严格按照《中国注册税务师协会会员会费交纳使用管理办法》按时足额缴纳会费、后续教育培训费、远程教育培训费等;团体会员也能严格按照《中国注册税务师协会会员会费交纳使用管理办法》按时足额缴纳。
四、遵循执业准则和执业道德
本文以税务风险管理和内部控制理论为基础,采用案例分析的方法,对 A 报业集团的税务风险内部控制进行了分析,并对完善集团的税务风险内部控制提出了建议,以指导集团在实际经营过程中有效的控制税务风险。
本文首先对报业集团的税务风险内部控制进行了概述,分别对报业集团的税务风险内部控制的目标及主要内容进行了介绍;然后在此基础上,基于 A 报业集团的实际生产经营情况,分别从税务风险控制环境、各主营业务活动中税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通、以及税务风险监控与反馈五个方面,对A 报业集团的税务风险内部控制现状进行了分析,指出了 A 报业集团当前存在的税务风险;最后,对完善 A 报业集团的税务风险内部控制提出了建议:建立税务风险内部控制管理机构、将税务风险内部控制纳入绩效考评机制中、建立健全税务培训机制以完善 A 报业集团的税务风险控制环境,准确识别 A 报业集团在各主营业务活动中的主要税务风险点,健全 A 报业集团的税务风险评估指标体系,完善 A 报业集团税务风险内部控制的信息与沟通机制,以及建立 A 报业集团税务风险内部控制的汇报与监控机制。
关键词:报业集团;税务风险;内部控制
第 1 章 绪 论。
1.1 选题背景与意义。
随着我国市场经济的不断完善以及企业生产经营规模的不断扩大,及时、准确地识别和控制风险已成为企业管理体系中的重要组成部分。纳税作为企业的生产经营活动之一,在我国税收体制不断完善的情况下,建立完善的税务风险内部控制对于企业的风险管理具有重要的意义。所谓税务风险,主要包括两方面,一方面是指企业的纳税行为不符合相关税收法律法规,未按规定缴纳税款或少缴纳了税款,遭到税务机关补缴税款、加收滞纳金、甚至面临刑事处罚的惩处,不仅导致企业利益受损,而且对企业声誉的影响也是巨大的;另一方面是指由于对与企业经营活动相关的税收优惠政策不了解或理解不到位,导致企业没有充分享受相关的优惠政策,加重了企业的税收负担。作为市场主体的企业,应该主动采取措施,进行税务风险管理,明确企业税务风险内部控制的组织架构和步骤,以及风险识别、评估和控制的方法与技术,这样才能实现企业整体利益的最大化。
目前,报业集团由于受到“事业单位,企业化管理”的管理模式影响,其内部控制存在许多不完善和不科学的地方,尤其是在税务风险控制方面,一方面,大部分报业集团均未设立独立的税务部门来专门处理涉税事项,集团员工的税务风险意识薄弱,对生产经营活动的处理侧重于事后核算,导致集团由于对涉税事项处理不当面临税务机关查处的风险;另一方面,国务院2009年颁布了《文化产业振兴规划》,将文化产业提升为国家的战略性产业,其重点推进的文化产业中的出版发行、印刷、广告等活动均属于报业集团的主要经营业务活动[1],相关的税收优惠政策主要以“红头文件”的形式,变动比较频繁,导致集团由于不了解相关优惠政策承受了较重的税收负担。本文以税务风险内部控制理论和A报业集团的实际经营情况为基础,尝试从税务风险控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通、以及税务风险监控与反馈这五方面对A报业集团税务风险内部控制进行分析,并提出完善A报业集团税务风险内部控制的建议,指导集团更科学合理的控制税务风险,亦为完善其他企业的税务风险内部控制提供参考。
1.2 国内外文献综述。
1.2.1 国外文献综述。
在 2002 年连续发生“安然”、“世界通讯”等财务欺诈事件,出于对大公司及事务所信用的担忧,美国颁布了《2002 年萨班斯-奥克斯利法案》(简称《萨班斯法案》或《SOX 法案》)。该草案首次强调了企业风险管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企业加强企业内部控制和完善公司治理结构,这对当时很多在美国上市的公司产生了巨大的挑战。尽管当时很多企业意识到税务风险这个问题,但是对其有清晰理解的并不多,而实施税务风险管理的企业就更少了。企业税务风险的研究真正兴起于 2003 年美国 COSO 颁布《企业风险管理》草案的之后。
澳大利亚学者Michael Carmody(2003)认为,税务风险是一种不确定性,它来自外部和内部两个方面,其中外部因素主要包括外部经济环境的变化,税收政策的不断变动,会计核算制度发生变化等,由于这些因素是企业无法掌握和控制的,因此,企业税务风险管理实际上是对内部原因的掌控,即企业通过对生产经营活动的合理安排,从而合法纳税,并规避税务执法机关的检查以实现缴纳最低的税收。他的这个观点与国内的税收筹划定义相类似[2].
Donald T. Nicolaisen(2003)认为,税务风险管理是指企业充分利用税收优惠政策,通过对企业的生产经营活动,尤其是内部财务活动的合理安排,使自身获得的税收利益最大化的一种管理活动[3].
Tom Neubig(2004)认为,企业在发生纳税义务之前,就应该对自身的生产经营活动或相关投资活动进行系统科学的审查,通过对涉税事项的事前筹划与安排,在不引起税务机关注意的情况下,达到少缴纳税款的目的,实现企业对税务风险的有效管理[4].
Lourens, Christine M(2007)认为,提高公司内部之间的沟通是税务风险管理的关键,同时,利用SOX框架,公司就可以制定一个可靠的计划[5].
关键词:跨国公司;转让定价;避税
中图分类号:F810文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)30-0007-02
随着跨国公司规模和业务范围的全球扩张以及科学技术不断发展,跨国企业内部交易不断出现新的内容,而这些交易内容往往都带有一定的隐蔽性,其中最典型的避税方法就是跨国公司的转让定价。跨国公司凭借其跨国生产和销售的优势,在从事跨国经营活动中,针对国与国之间的税制差异、税率不同以及各国税收法规和国际税法中的漏洞,利用集团内部各法律主体以及与其他关联企业间的关联交易,将利润从高税国转移到低税国,规避或是减低跨国企业集团整体税收负担,实现集团整体税负最小化,与此同时却会对不同国家的税收利益产生很大影响。
转让定价,通常是指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间相互约定的出口和采购商品、劳务及技术时使用的一种价格。转让定价起先是一个中性概念,根据1979年经济合作与发展组织(OECD)关于转让定价的报告序言,是指涉及跨国企业中各所属经济实体间商品、劳务和无形资产转让的一种内部定价机制。这类定价机制一般是从商务的角度出发,目的并不是处心积虑地转移利润以求避税。然而在各国的税收实践中,这一词汇偏离中性而带有贬义,用于说明跨国公司企业把一个联属成员企业的所得转移给另一个成员企业的价格决策。
一、转让定价的产生和目标
转让定价的形成有其理论基础和经济基础――内部化理论,这一思想由海默首创,经由Buckley and Cassen(1976)正式提出,Rugman(1981)作了进一步发展。他们认为,中间产品(包括知识、信息、技术、管理专长等)市场是不完全的,由于存在这种市场缺陷,企业通过市场发生的买卖关系就可能出现时滞和交易费用,使得企业不能获利。因此把中间产品市场在一个厂商中内部化,即将市场上的买卖关系纳入企业内部生产活动中去,可以避免时滞、讨价还价、购买者的不确定性并将政府干预的影响降低。吉尔・C.佩甘等(1997)认为,根据内部化理论跨国公司为了节约交易费用,通过扩大组织规模,把具有特定资源供需关系的外部产业组织纳入企业内部,取消某种市场交易,代之以组织内部的交易。这样,市场交易内部化将会使组织内部交易费用的大大降低。由于内部交易单位仍需要进行独立核算,需要对内部交易各方之间发生的经济业务加以记录和反映,提供真实可靠的经营业绩,实现有效的管理。这样,转让定价应运而生。
Hirschleifer(1956)运用微观经济学的原理,通过建立数学模型,对转移定价理论作了系统研究。但是他的研究过分强调企业整体利润,过分强调部门利益与整体利益的一致性,却忽视了部门业绩评价问题。Ronen等(1970)认为,建立适当的转移定价要满足特定目标:一是企业集团设定转移定价时,允许高层管理者依据各部门对总公司利润的贡献大小,正确评估部门的业绩;二是通过设定转移定价来激励部门经理追求本部门利益;三是转移定价不仅要激励管理者提高本部门的效率,同时也不能损害部门的自治。然而这些目标过分强调部门的利益,忽视了部门与管理中心的协调性,因此并不能协调部门和整体的相互关系。Cravens(1997)把转让定价目标分为三个方面:一是税务目标,例如管理税负、遵守税务规则、管理关税等;二是内部管理目标,例如提高公平的业绩评价、激励经理、提高目标一致性;三是经营目标,例如维持市场竞争地位、减轻现金转移限制、减少通货膨胀的风险、管理外国汇率,以及反映实际成本和相关的收益。由于部门之间的相对独立以及部门与企业之间潜在的不协调因素,转让定价的矛盾不可避免地会经常出现在决策过程和业绩评估之中(Spicer,1988;Hodgetts,1996)。Williamson(1986)将其形容为部门之间以及部门与公司之间利益矛盾的“冲突”问题。解决矛盾的方法是寻求一个最优转让定价,使独立核算的部门作出有利企业利润最大化的决策。Penelope and Yunker(1982)在调查中发现,转让定价最主要的目标是增加公司整体利润,该目标比率高于业绩评价目标。对此也有不同意见,大卫・特洛(2002)认为,跨国公司的转让定价行为不一定纯粹为了税务目的,也可能是跨国关联企业内部管理的反映,因此当其转让定价偏离正常交易价格时,并不一定代表存在避税动机。
实际上,跨国公司出于利润最大化目标而进行的避税性转让定价,是国际转让定价的主流。安永公司2005年开展对转让定价的调查和研究报告中指出,在被访问的对象中,90%以上将转让定价认定为目前面临的最为重要的国际税收问题。也即,跨国公司利用转让定价作为常用的避税工具,然而各税务当局也在普遍调高执法力度,对跨国企业的转让定价行为进行重点盯防。
二、转让定价的影响因素
与国内企业所不同的是,跨国公司面临的是一个更为复杂多变的经营环境,需要考虑的问题众多。例如政府约束、国外子公司的现金流量、关税、反倾销与反垄断的规定、通货膨胀与汇率波动、专利管理费用、当地合伙人的利益、与东道国的关系以及子公司的业绩评估等(Tang,1982)。这样的情况下,跨国公司在考虑其转让定价时,必然受到众多因素的影响。包括现金的集中控制、全球税负的最小化、降低通货膨胀与汇率波动的风险、规避股利返还的限制、通过提供低价融资而提高竞争优势、对外资方的管理、与东道国及其公众保持良好的关系、对子公司的相关业绩评估(Daniels等,1976)。跨国经营是形成所有这些复杂因素的原因。
由于各个子公司在具有不同税率的国家经营业务,国际转让定价的主要功能必然是全球税收最小化。学者们将转让定价研究视角定位在跨国公司身上时,首要考虑的就是各国的税收环境对跨国公司转让定价行为的影响,并把外部税收约束作为转让定价研究中的一个重要因素。Horst(1971)用局部均衡分析方法研究了在不同关税率和公司利润税率情况下的跨国公司最优转让定价行为;Copithorne(1971)研究在垂直一体化的跨国公司中,当有外部税收约束时,跨国公司会有避税动机等。
Kim and Miller(1979)的研究发现,发展中国家在劳动力上存在很大优势,但是也增加了其他风险。通过对125家跨国公司的调查,按照重要程度对转让定价影响因素进行排列,东道国对利润汇回的限制、外汇管制、东道国对合营的限制、东道国的关税和所得税负担等因素尤为重要。Al Eryani(1990)研究了决定美国跨国公司转让定价方法选择的环境和组织因素,分析中发现法律限制和企业规模对转移定价策略的决策很重要。Tang(1993)总结了对1990年财富五百强大企业中调查了143个企业,被调查的公司认为,影响转让定价最重要的五个环境因素依次为:全球利润、各国税务法规和公司所得税率的不同、东道国对子公司利润汇回的限制、子公司在东道本地市场上的竞争地位、关税。Booth等(1977)认为,东道国政府的民族倾向、政治稳定因素、税法的制约和执行、价格控制和外汇管制等,对跨国公司来说都是风险。Tang(1997)描述了环境变化对转让定价的影响,经济一体化和贸易扩张等因素都会影响跨国公司的国际业务;新的税收法规和对转让定价实务操作的调查也使得转让定价的税收问题更为复杂;而合并、创新等组织结构和形式的变化,会要求公司转让定价体制进行调整。Martinson(1999)认为,在跨国企业中,以管理控制为目的设定的转移定价与税务和进口目的存在差异,而且企业选择转移定价的幅度也有很多限制,一般被限定在一定范围之内。
三、转让定价的经济效应
学者们在对转让定价效应进行研究时,更多的是关注税收效应。一般认为,转让定价的存在,产生成本和利润在国家间的转移,引起税收利益在国际间的流动和相关资源的再分配。从各国家的角度来看,可能产生税收流失的问题。Hirshlerfer(1956)和Kopits(1976)等均对税收效应作以分析。Copithorne(1971)指出当跨国公司面对不同国家的不同税率时,会隐蔽地通过内部贸易的商品价格操纵,把利润从高税国向低税国转移。Baldenius等(2004)在国际经济背景下扩展了Hirshleifer(1956)的模型,研究了税收激励转让定价选择问题。指出各国间的税率差别越大,在相关国家间转移的税基也越多。
此外,一些学者通过研究发现转让定价的存在还会带来其他方面的效应。如Bond(1980)认为,转让定价会扭曲资源的有效配置;然而也有学者认为,转让定价可以帮助企业合理配置资金。Alliker(1995)认为,跨国公司利用转让定价可以在公司内部统筹调度资金,方法主要有三种:一是针对东道国对子公司资本抽回的限制,跨国公司通过转让定价比如采取高价策略,提前抽回国外直接投资或利润。二是针对东道国没有对贷款和利息汇回限制,通过转让定价,采取高息贷款方式向子公司提供资金,收取高额的利息,以此在短期内将资本调回。母公司所收取的高利息,实质上是分享了海外子公司的利润,造成东道国的税收流失。三是针对因生产科研及管理而形成的费用需集中开支,跨国公司采用转让定价的办法调拨公司内部各子公司的资本进行摊派。实际上,随着税率一致和降低的趋势似乎预示着税务仲裁和许多转让定价问题的消亡(Pascalis,1999)。但是,这种趋势和理想化的结果和事实仍然有着一定距离,不同的税率和诸多的转让定价问题仍然有其存在的现实原因。
转让定价不仅是跨国公司实现其全球战略的一种最核心、最有效的机制之一,而且由于转让定价的存在可能引起税收利益在国与国之的流动,从而影响相关独立国家的利益,它牵动着跨国企业集团、关联企业与其所在国税务当局、投资国和东道国的税务当局之间的利益分配关系。转让定价虽然有助于实现跨国公司全球利润的最大化,但同时也造成复杂的利益主体冲突,直接影响国家间的利益关系,因而由转让定价所引发的税收问题已成为跨国公司与各国政府研究的焦点。
参考文献:
[1]朱青.国际税收[M].北京:中国人民大学出版社,2009.
[2]Penelope J. & Yunker. Transfer pricing and performance evaluation in multinational corporations [M]. London:Abbey Publishing,1982.
[3]Rugman A.M.Inside The multinationals: The economics of internal markets [M].New York:Groom Helm London and Columbia
回顾即将过去的这一年，在公司领导及部门领导的正确指导下，我们的工作着重于内部费用的控管、成本、费用的核算以及对集团下属各公司的财务制度的完善、紧跟公司各项工作部署。在核算、账务处理方面做了应尽的责任。为了总结经验，发扬成绩，克服不足，现将年个人工作总结如下：
一、费用的规范管理：
（1）严格按照集团内部费用的规范管理制度对费用进行控制，如小车费用定补到位，差旅费、业务招待费根据不同的省市进行定额补助，填制费用单据时查看发票是否齐全是否有效以及其他费用是否合理，分门别类的核算到每个部门，为方便下年做财务预算时核定每个部门的各种费用打下基础更能清楚的了解每个部门所发生的每一笔费用。
二、会计的基础工作：
（1）规范记账凭证的编制，严格对原始凭证的合理性进行核查，看账实是否相符。强化会计档案的管理，使每一份合同每一份协议甚至公司内部上传下达的每一份文件都逐一装订成册，以便日后备查等。
（2）按规定时间及要求编制集团公司所需要的财务报表，以便领导能及时准确的了解公司内部资金、费用、成本、利润等情况。
（3）每月按时申报各项税金。在集团公司的年中税务审查中积极配合领导完成了往年公司的税务稽查工作。
（4）不断加强对公司固定资产的管理，每个办公室添置什么样的固定资产都按领导签字的申购报告及实物发票入账，核实到每个部门，每个责任人，登记成册入档，以便备查。到期的以及出售给其他单位的固定资产经过固定资产管理模块进行报废处理或者清理处理。
（5）每月按时核算职工的工资及费用，准备无误的统计集团公司及下属各公司的贷款情况，为领导提供最新最准的公司资金信息。
三、财务核算与管理工作
（1）按领导要求对村宾馆的门市部及餐饮部不定时进行盘点，核算门市部及餐饮部的收入、成本及费用，以便能够及时准确的掌握其经营动态。同时提出了对门市部经营管理的见议，以便日后核算与管理。
（2）正确计算营业税款及个人所得税，及时、足额地缴纳税款，积极配合税务部门使用新的税收申报软件，保持与税务部门的沟通与联系，取得他们的支持与指导。
（3）由于公司以往内部往来管理不严产生漏洞的缺陷，倒至账面数额过大，占用了公司的大部分资金流量，在陆续结算工程欠款的同时，加大了对往来账务的核对与清查，对年限过长的客户往来进行了仔细的核对。
（4）月份根据公司去年的利润将年度的分红款核算并分配到位。支付分红款时严格按照领导交办的事项，将有欠款的扣回后再予以支付。
（5）积极配合工程部对去年及今年的马绵河公路及其它工程进行验收核算。
四、努力完成领导交办的临时性工作
作为基层工作者，我充分认识到自己是一个执行者，无论何时何地领导交办的工作从不讨价还价都能及时并努力的去完成，遇到问题努力去询问，争取让领导满意。
五、工作中存在的问题：
所谓“天下难事始于易，天下大事始于细”。工作之中再细也难免会出错，在这一年的工作之中还有很多待改的地方：
1、财务会计知识要学的太多，需要努力学习提高自身的业务素质。
2、努力学习尽快把合并报表的编制原理弄懂，并学之以用。
关键词:汽车股份有限公司;税收筹划
一、汽车股份有限公司税务筹划的具体方法
(一)积极参与公司决策，提高财务工作在公司中的认知度
税收筹划工作会受到企业内部条件制约和外部条件影响，最终的筹划方案不一定能百分之百成功，特别是汽车公司，它是一个全价值链的公司，税收筹划更为复杂，涉及到投资、筹资、生产、营销等各个环节，在组织税收筹划工作时只有得到经营层领导及相关部门相关人员的支持，才能使筹划方案得以有效实施。因此我们首先要积极参与公司决策，与公司经营层取得同一认知度，其次要把税收筹划思路灌输到公司相关部门，通过财务主导，相关部门配合来共同达成税收筹划方案的落实。
(二)税收筹划人员采取外聘与内部选拔相结合
财务人员即使本专业知识很精通，核算工作做得好，也不一定税收筹划工作一定能做得好，因为税收筹划是一门综合性工作，受财务知识、税收政策、法律法规、公司业务等多方面影响，靠公司内部人员独立完成高质量的筹划方案难度很大，为此我们分两步走：第一聘请税务，主要学习他们掌握的大量第一手税收法律法规政策，学习他们解读政策的思路及运用方法，以及利用他们丰富的社会和信息资源。第二在公司内部选拔熟悉财务核算，熟悉工艺流程，善于沟通的优秀人才与税务共事，这样即能准确拿捏税收政策又能结合公司自身条件和特点，编制的税收筹划方案在实施效率和实施效果方面才能取得令人满意结果，同时也才能有效降低公司的税收风险。
(三)灵活制定税收方
国家税法是公司缴纳税款的依据。税法中明确规定了公司应该承担的义务以及享受的权利。由于税法是依据国家经济发展形势变化而变化的，因此税法与其他法律相比，势必会变动得比较频繁。就以当前为例，我国全面实施了“营改增”税收政策，若公司还按照以前的方案进行纳税，自然会造成比较大的损失。
二、汽车股份有限公司税收筹划的具体操作
(一)消费税的筹划
汽车股份有限公司生产销售的车型中乘用车和中轻型商用客车按照税法规定要缴纳消费税，汽车行业的规模都比较大，汽车消费税是按照销售收入计征的税目，是公司税费支出的最主要项目之一，做好消费税的筹划有利于公司节税。在实践中我们运用的是通过公司架构的设计来合理减税，由于消费税是制造环节纳税，因此我们可以选择让汽车股份有限公司的销售部门独立成立法人公司，也就是汽车股份有限公司下设销售公司和制造公司，由于消费税的纳税环节是制造商，我们可以通过合理的转移价格定价方法，降低制造公司的售价，使消费税降低，达到降低公司税负，提高产品收益的目的。
(二)企业所得税的筹划
1、研发费用筹划立项管理筹划：首先建立立项管理制度，技术研发立项管理在研发工作中起关键作用，通过建章建制可以形成规范的操作规程，也以便于日后对技术研发的核算及费用管理工作。其次规范费用归集。根据《企业研究开发费加计扣除管理办法》的规定，对已立项的研发项目所发生的费用可以加计扣除，因此在归集费用时不能随意将立项的技术开发费归集到已立项的项目中，可以采取建立一个先导性项目，专门归集研发项目前期不确定费用，待进入立项研发阶段时再进行调整，这样既不造成账目的混乱也不影响其技术研发费用加计扣除。研发费用核算方法的筹划：由于税法并没有对研发费用在资本化处理和费用化处理两种方式间做出具体规定，因此企业可以根据自身的情况做出核算选择，当企业有享受所得税优惠政策时，应尽可能选择资本化处理方式，将研发费用资本化为无形资产在以后摊销扣除，使优惠期利润最大化，充分享受税收优惠政策，为企业今后所得税节税。2、销售费用筹划销售费用中广告费、业务宣传费和业务招待费的占比高，且税法对其均有限制条款，因此做好这三项费用的筹划工作非常重要。广告费和业务宣传费是提升企业汽车品牌形象的重要支出，业务招待费是企业为生产经营业务的合理需要而发生的应酬开销。根据税法规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”从税法条款可以看出广告费和业务宣传费将可能形成“时间性差异”，而业务招待费将可能形成“永久性差异”。筹划方案：设立独立核算的销售公司。上述三项费用对应的可扣除上限均与企业当年营业收入相关，因此通过设立独立核算的销售公司提高营业收入可以相对的增加税前扣除额，达到税收筹划的目的。举例A公司有销售收入10000万元，按照税法可税前抵扣广告费和业务宣传费10000*15%=1500万元；可抵扣业务招待费上限10000*5‰=50万元；两项总计可以税前扣除1500+50=1550万元。设立销售公司（B）后，A公司收入降低至8000万元，B公司按市场价出售销售收入10000万元，A公司税前可以扣除金额=8000*15%+8000*5‰=1240万元；B公司可以税前扣除10000*15%+10000*5‰=1550万元；成立独立销售公司后业务总量和业务费用变化有限，但是税前可扣除金额增加了1240+1550-1550=1240元。费用之间的合理转换。由于广告费和业务宣传费将可能形成“时间性差异”，而业务招待费将可能形成“永久性差异”，因此要事前筹划将部分业务招待费转为业务宣传费，比如可将招待费中的礼品改为宣传产品用的赠送礼品，尽可能降低招待费，合理增加广告费和业务招待费的金额，从而达到使费用尽可能符合税前扣除条件，减少所得税应纳税所得额的目的。
三、结束语
总之，对于汽车股份有限公司来说，制定科学合理的税收筹划，既能够在很大程度上减少税收负担，同时也有利于企业利益最大化，有利于企业战略发展目标的实现，并未企业创造一个安全的纳税环境、降低税收风险。本文仅对汽车行业税收筹划中遇到的实际问题做个探讨，虽然这只是一个个性案例，但是却有一定的共通性，希望能够对其他同类型的汽车企业有所帮助。
参考文献：
[1]郑玄.公司合并中税务筹划的法律风险及防范[A];当代法学论坛（2010年第1辑）[C];2010年
[2]朱效同.M汽车股份有限公司的税收筹划研究[D]辽宁大学.2015
一、财务职能的完善与扩展
由于xx公司是由20**年8月份收购过来的，原有的财务核算及管理体系极不完善。在过去的上半年，财务部在整个财务职能上进行了积极的完善。
1、建立健全了财务各项会计核算账簿，对成本费用明细进行合理有效的分类，使成本费用核算口径一致。
2、建立和完善各项报销单据，为加强内部管理做好前期工作。
3、设置了资金计划表格及办法，为公司规范化管理、统筹及高效地运用资金、提高运营绩效、，铺下了良好的基础。
公司实行“资金计划管理”，说明公司决策层对财务管理工作的重视，为使各部门管理人员充分地认识资金计划的重要性，财务亲自拟定了各项具体实施细则，同时在财务部例会上对全体财务人员提出做好基础工作的同时要提高管理及服务意识，要求财务人员在思想上要高度重视资金计划管理，按月做好资金计划的汇总与分析工作并及时上报公司决策层。
4、根据房地产行业的特殊性结合公司管理要求对开发成本、期间费用的会计二级、三级明细科目进行梳理，并对明细科目统一核算口径，保证数据归集及分析对比前后的一致。
5、对财务报表体系的完善、对公司财务报表的格式及其内容进行再调整、增加了各项内部管理报表和财务分析报告，充分反映公司整体项目运营绩效情况、细致反映公司资金往来及成本费用等具体指标变动。其目的，一是要符合财务管理的要求;二是要满足管理层对项目运营情况的了解和分析。
6、为了使会计核算工作规范化，从基础工作、会计核算、日常管理三方面落实标准化。从小处着手，对财务档案进行系统化管理、科学分类归档、专人保管，对会计凭证要求及时装订、整洁整齐。
7、财务知识的培训，通过纳税xxxx及xxxx税务事务所的培训与交流，提高全体财务人员对新的税务政策和知识的了解和掌握。
二、具体职能管理
财务核算工作
财务核算工作是本部门大量的基础工作，资金的结算与安排、费用的稽核与报销、会计核算与结转、会计报表的编制、税务申报等各项工作开展都能及时有效的完成。
1、财务审核
财务审核分两个方面，一是对原始报销单据的审核、财务部严格按照公司有关制度规定执行审核、坚持原则、杜绝人情关。
如对一些票据不完善、未列入资金计划内支出等坚决退回。二是对会计凭证的审核工作，重要的对会计分录的正确性、附件的有效及齐全进行审核把关。
以跨国纳税人和跨国交易为主要特征的经济全球化是当今世界经济发展潮流。**期间，**大力推进经济国际化战略，进一步加深与世界经济的融合，实际利用外资额连续7年保持全国第二，到**年累计利用外资超过578亿元，占全国总额的比重达到19%。在总量持续快速增长的同时，利用外资呈现出新的趋势：一是外资来源更加广泛。已有60多个国家和地区来我省投资，美国、欧洲、日本、韩国、新加坡等发达国家和新兴工业化国家的投资逐步增多，并在经济总量上占据绝对优势，打破了90年代初期基本为港、澳、台投资的格局。二是投资领域全面拓展。由传统的电子、建筑、纺织、轻工等行业向电子信息、电信通讯、光电一体化、生物医药等高新技术行业延伸，几乎渗透了第二产业的所有行业，并逐步加大对第三产业的投资。三是大型跨国公司更多进入。世界500强企业中已有170多家来我省投资，外商投资主体快速升级，由中小企业零散投资向大公司、大集团系统化大额投资转变。四是外资进入更倾向于股权控制方式。**年以来外商独资企业增速最快，年均增幅281%，到**年底已达6071家，占外商投资企业数的354%。
上述变化实质上是密切相关的，即在我省开放政策稳定、投资环境良好的背景下，来自发达国家的跨国公司加大了投资力度，拓展了投资领域，改善了我省利用外资的质量与规模。随着我省国际化战略的推进，跨国公司将逐步成为我省经济运行中重要组成部分，并对我省经济产生深远影响。
二、经济国际化战略的推进使税收管理面临新的课题
经济国际化战略吸引着外资特别是跨国公司更多进入，不仅改善了我省利用外资的质量和规模，也使税收管理面临新的课题：
1、税收管理与服务如何适应跨国公司的需要，以提高企业的税收遵从度。传统的税收服务立足于税务机关，以方便纳税人、优化投资环境为出发点，主要采取政策宣传与咨询、积极落实优惠政策等措施。而跨国公司普遍拥有较强的财务核算能力和纳税意识，有些企业还拥有企业的税收政策研究人员，传统的税收服务对它们来说显得层次低且适宜性不强。它们更倾向税收服务以规范、高效的行政行为体现出来，税收管理不仅要解决企业日常涉税事项，而且应有助于促进企业更规范的财务核算及提高其税法遵从度。
2、税收管理如何在制度、方法、手段上不断创新，以利于对跨国公司的监督。相对于一般企业，跨国公司在管理理念、组织结构、运营方式、核算手段等方面具有独特的模式，客观上要求税收管理必须在制度上、方式上、手段上有别于其他企业。如跨国公司经营的国际化带来收入和费用在不同国家成员间的划分，为使集团利益最大化，通过内部安排转移利润成为通行做法。**年我省对跨国业务往来的调查显示，跨国公司在商品购销中高进低出、在资金融通中资本弱化，而我国在这方面缺乏制度立法，使税收权益受到损害；跨国公司内部管理信息化、网络化，财务核算普遍使用集团统一软件，英文记帐、计算机化管理，对税收管理的传统方法、手工查账提出严峻挑战，特别是税务人员对国际上通行的财务软件和英文记帐不熟悉、看不懂，无法深入了解企业内部运作，一方面税收管理处于被动，另一方面也难以与企业沟通，使税收服务只能停留在低层次的政策宣传。
3、税收管理如何应对跨国涉税事项的不断增加，以维护国家税收权益。**年我省8034户涉外企业跨国业务往来各类跨国交易申报总额2943亿元，交易类型包括货物贸易、服务贸易、技术贸易、资金融通等。跨国交易的大量涌现和国际税收事项的显著增加，大大增加了税收管理的力度。特别是现有税收管理对跨国交易在申报、征税、资金汇出等方面尚未形成有力的监管。**年我省跨国交易调查显示，跨国公司向境外购买支付额度巨大，仅购买无形资产和劳务就达124亿元，这其中隐含着价格支付不合理而国际税收控管乏力的因素，存在税款流失的漏洞。
三、经济全球化大潮中各国税收管理发生新变化
为应对经济全球化挑战，适应跨国公司对税收征管的需求，各国税收管理都出现了一些新趋势：一是更加强调税收服务理念。以纳税人为中心的治税思想在发达国家的税收管理中得到全方位体现，从税收立法、制度建设、机构设置、业务流程、信息化建设等各个方面都反映了服务纳税人的宗旨。这使税收服务脱离了大厅建设、资料提供、宣传培训等低层次、分散化、随意性的微观服务，上升到治税理念并体现于行政行为，更大幅度地提高了纳税人的满意度和税收遵从度。二是推行纳税人分类管理。对纳税人实施分类管理，采取更有针对性的措施，符合税收管理成本最小化、服务最优化原则。特别是大型企业，涉及大量复杂的税法问题和会计处理问题，更需要集中专门人员对其进行管理。三是在税收管理上运用行业分析和风险分析方法。随着企业组织结构、业务经营、核算手段愈加复杂，准确掌握重点企业、行业的状况已成为预测税收收入风险，实施有效税收管理的重要因素。这有利于逐步改变税收管理事后型的状况，增强税收管理事前预防功能。四是加强国际税收管理。由于经济全球化带来了经济利益、税收权益在不同国家间的分配，强有力的国际税收管理既可以维护国家税收权益、维护国家经济安全，也可为跨国纳税人创造公平、公正良好的税收环境。五是强化税务机关内部管理。主要发达国家为降低征税成本、提高工作效率、优化税收服务，更加注重机关内部建设，普遍引入了税收管理的绩效考核制度，提高内部管理水平。了解国际税收管理的新理论、新方法、新手段，积极拓展视野，汲取他国所长，有助于我们改进税收管理，跟上时展步伐和形势变化的需要。
四、适应经济国际化要求加强税收管理的思考
首先，提高税收管理水平关键在人，要从战略高度抓好人才培养。转让定价调查、税收协定的执行、情报交换等国际税收工作，均具有专业性强、技能要求高的特点。与跨国公司打交道，解决各种复杂的财务与税收问题，更需要较高的知识素养和专业技能。培养适应工作需要的专业人才，是当前的紧要任务。在这方面一是要舍得投入，挑选素质较好、年龄较轻的同志进行专业技能培训，力争通过专业训练和实践锻炼涌现出一批转让定价调查专家、行业分析专家、计算机审计专家等；二是要注意拓展现有业务骨干的视野，使他们能够了解到最新的国外税收管理信息，鼓励他们结合本职工作自我更新，探索适应实际的管理制度和方法；三是专业人才需要长期培养和锻炼，因此稳定队伍是提高其专业水平与技能的前提。
其次，对跨国公司的税收管理与对跨国涉税事项的税收管理必须紧密相联。由于跨国涉税事项主要发生在跨国公司内部和跨国公司之间，国际税收管理的难点如转让定价、滥用税收协定、应税事项判定等也往往源于跨国公司内部安排。因此，深入了解并把握跨国公司运作，强化对跨国公司的税收管理才能真正做好对跨国涉税事项的管理。近年来，国内大型企业给纷到海外上市，或吸引外资参股、管理，国际化程度逐步提高，对海外企业境外所得的税收管理也已提上日程。可以预见，在不久的将来，绝大部分的大企业都将是国际性企业，都会涉及到国际税收管理问题。从这一角度说，经济国际化是跨国企业产生的基石，也是跨国企业税收管理必须与国际税收事项管理紧密结合的原因所在。
改制后,原国有企业产权制度发生了变化。实业公司投资者与管理者的双重身份已经消失，与下属子公司之间从原有的国企上下级关系改变为资源占有者与经营者之间的关系，母公司以投资者身份参与子公司的利润分配。母子公司的年度会计报表都必须接受外部审计的审查。在这种情况下，是否应该淡化集团公司内部审计工作职能，或干脆取消集团内部审计，由社会审计来替代？两年的工作实践让我们体会到：改制企业内部审计工作，是求真务实、促进国有资产保值增值的重要手段，企业内部审计与社会审计相互联系、各司其职，在改制企业管理中发挥的重要作用不可替代。
一、内部审计是企业加强管理、提高效益的重要手段
公司内部审计制度，是公司内部控制制度建设的一个重要方面。根据国家审计署对内部审计的定义，内部审计是对部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。公司内部审计的核心是对公司经营活动及其反映经营活动成果的财务活动的合法性、合规性、效益性进行的审核。2004年8月，国务院国有资产监督管理委员会以8号令的形式颁布了《中央企业内部审计管理暂行办法》（以下简称《办法》），要求国有控股公司和国有独资公司应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。《办法》规定了企业审计委员会应当履行的主要职责，规定了内部审计机构职责、工作程序和要求等。国资委8号令的颁布，为国有控股企业的内部审计工作提供了新的法律保障。
现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为价值增值型的服务，国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标”。由于内审人员熟悉企业经营环境和了解企业经济活动及其进程，有效的内部审计工作可以充分发挥强有力的监督功能，检查集团对改制后子公司的管理控制效果，验证改制后子公司经营层和财务负责人是否有效履行受托经济责任职能，评价各子公司经营财务信息的真实性和完整性，评价集团内部控制系统设计及运行是否良好。有效的内部审计可以大大增强集团对改制后子公司的约束力，保证集团整体利益的实现，可以通过事前预测把关、阶段监督检查和事后审计查处，为企业经营者提供必要的决策信息。还有很重要的一点，虽然内部审计并非专为检查舞弊进行、内审人员也不能保证发现所有的舞弊行为，但内部审计由于身处企业内部较容易发现舞弊迹象，在舞弊的预防检查与报告方面，要比社会审计发挥更重要的作用。内部审计组织的存在，能使企业各部门增强随时可能接受审计监督的约束意识。正如国家审计署李金华审计长在《论国家审计与内部审计》一文中明确指出的：“内部审计就其性质来看，它是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。”“内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”
近年来，随着电信主业实业分离、员工参股改制、多经公司清理等进程，实业集团上下都经历激烈的变化，新型的控制链还正在建立与完善之中。母公司需要对各子公司管理和使用资产情况进行有效监督，各子公司也需要向母公司证明自己有效管理和使用资源的情况。在存在“管理真空”风险的情况下，集团内部审计控制是母公司对子公司进行财务控制的有效防线，是促进子公司加强管理、提高效益、防范风险的重要手段。在企业改制时，内部审计应源头介入，监督企业清产核资过程，审核社会中介机构资产评估报告，全面核实国有权益。在日常企业经营管理中，内部审计应特别注意发现企业经营管理中的存在的难点、热点和领导关注的问题，对重要环节和流程进行审计调查评价，及时发现存在的普遍问题和薄弱环节，进行深入细致的分析和提出合理化建议，为增加企业价值提供服务。实业集团内部审计两年来的工作实践，也证明了这一点。
1、对子公司改制情况和关停并转企业整合期间管理情况的内部审计监督
集团内部审计设岗后，对2001年下属子公司的改制情况组织了专项审计调查。我们审核中介机构出具的资产评估报告，审查被改制企业实物资产帐卡实是否相符，审查不良资产项目数额和待处理财产损失数额是否正确；核实债权债务的真实性，对往来账户中实质性的收入、费用挂帐进行损益调整，并特别重点关注或有事项问题如有无收入延期入账、成本费用提前列支、虚列成本支出压低企业净资产数额的问题，有无虚列负债抵减净资产的问题。在全面核准企业资产、负债的基础上，确认改制企业在改制时点的净资产数额及其构成，查清潜盈、潜亏及其他经济遗留问题。通过审计收回资金3200多万元，其它相关的成本费用也正委托中介机构做最终审计确认。在多经公司清理和国有收购工作中，集团领导安排内部审计源头介入，认真审核中介机构的资产评估报告，提出审计意见并做好与中介机构、被评估单位的沟通工作，注意在清理过程中及时维护国有、员工等各投资方的权益。
关停并转企业由于人员分流等原因，在待整合期间，不相容岗位往往由一人负责，较容易出现工作差错，甚至出现舞弊行为。我们在审计中发现个别公司停止经营期间，往来账项结转混乱，余额详情表错漏多，一些收入没有正确入账，个别财产去向不明等等问题。在另一子公司由于严重亏损面临转型整合时，集团领导及时安排内部审计人员参加转型整合工作小组，配合企业做好资产、负债、损益的清理清查工作，帮助企业摸清真实家底，把好资产保全关，事前防堵资产损失的漏洞，维护企业和职工合法权益。2、改制后企业经营管理中的内部审计服务
针对实业集团部份子公司所得税成本高，个别单位的实际所得率高达52%、甚至税前盈利、税后亏损的现状，内部审计组织了对集团总部和下属子（分）公司18家单位的纳税情况的专项审计调查。在认真审计的基础上，指出集团总部和子公司在税务工作方面存在的问题，如：所得税申报不准确、应享税收优惠政策没有充分应用、工效挂钩未报批造成应纳税所得额调增等，并提出解决办法，建议各子公司做好税务筹划提高企业税后财务收益。通过总机构管理费申报、申请工资支出税前列支等方式合法节税近千万元，审计服务的增值效益明显。我们还对某子公司报表利润指标不正常异动情况进行检查，发现存在的收入成本的确认情况与企业实际经济状况存在差异，财务账面利润数字与公司经营活动形成的损益情况不符等问题，要求企业正确处理税务会计与财务会计的差异，正确划分施工成本与期间费用的界限。并针对该公司成本管理模式相对粗放的现状，提出对企业成本进行全过程全方位的管理意见，帮助企业挖掘潜力，精细管理。
3、尝试开展内控制度评审
今年，我们针对下属酒店宾馆的盈利状况普遍不佳的现状，结合全面预算管理和绩效考核等管理制度的推进，尝试在下属酒店宾馆进行内部控制制度建立和执行情况的审计评价。针对几家酒店宾馆收入控制未形成闭环管理，不相容岗位如收入稽核与出纳岗位未做适当分离、客房用品和入厨原料采购成本偏高等问题，尝试通过内部控制评审，指导企业建立内部控制系统，设置控制点，采取相应的控制措施。这项工作正在进行中，我们将通过有效的内部审计工作，在促进酒店宾馆完善内部控制制度、降低运营成本方面发挥积极的作用。
二、企业内部审计与社会审计全面配合，共同构筑企业风险控制的防线
企业内部审计与社会审计相互联系，两者目的一致、职能一致、对象一致、任务一致、工作程序与技术一致等，但又各自独立、各有特点、各司其职，相互不可替代。社会审计接受委托，严格按照审计业务约定书的要求执行业务，内部审计则可根据单位内部管理的需要随时随地开展工作，审计范围比较宽泛；社会审计既独立于委托人，又独立于经营者，内部审计则仅仅与被审计单位之间保持相对独立；社会审计的审计报告具有一定的法律效力，对外具有鉴证作用，而内部审计的结果只对本部门、本单位负责。国资委8号令指出；“企业内部审计机构应当加强对社会中介机构开展本企业及其子企业有关财务审计、资产评估及相关业务活动工作结果的真实性、合法性进行监督，并做好社会中介机构聘用、更换和报酬支付的监督。企业内部审计机构相关审计工作应当与外部审计相互协调，并按有关规定对外部审计提供必要的支持和相关工作资料。”明确要求内部审计应对社会中介机构的审计质量进行监督。我们的工作实践经历，也证明只有内外审计共同配合工作，才能有效地提高审计质量，达到审计效果。
上交所：将加强公司财务会计制度建设
8月24日，上海证券交易所总经理张育军在“2012CCTV中国上市公司峰会”上表示，“进一步加强上市公司治理和会计制度的建设，仍然是我们国家资本市场发展的重要任务。”张育军认为，资本市场广度与深度，取决于企业的质量和质量的财务报告的真实准确完整，如果企业的公司治理和会计财务报告制度不健全，不真实，那么金融创新就是无源之水，无本之木，非常敏感，导致局部的，甚至全局性的金融危机。张育军进一步强调，加强公司治理和加强企业会计的财务报告制度建设，也是金融风险防范，金融创新的关键。
审计
审计署公布2011年绩效报告
审计署网站8月13日公布2011年绩效报告。根据该报告，2011年，审计署审计(调查)单位673个，全年查出主要问题金额866.8亿元，其中：查出违规问题金额718.2亿元，查出损失浪费问题金额148.6亿元。报告指出，上述审计发现的问题有93%已经整改。此外，通过审计发现问题的整改，还为国家增收节支94.6亿元，挽回(避免)损失60.7亿元，促进资金拨付到位3.7亿元，核减投资(结算)额2.3亿元。报告指出，2011年，审计署从完善国家治理、推进深化改革出发，密切关注审计发现问题背后的深层次因素，密切关注改革发展中的新情况新问题，努力提高审计工作的宏观性和建设性。
财政部：注会行业将大力服务财政预算绩效管理
在近日召开的全国财政厅（局）长座谈会上，财政部部长谢旭人在部署下一阶段预算绩效管理工作时提出，要进一步夯实预算绩效管理基础。财政部会计司将根据全国财政厅（局）长座谈会会议精神和中央决算报告要求，会同有关部门继续研究出台支持注册会计师行业发展的若干政策措施，特别是科学合理使用财政资金推进医院、高校等非营利组织注册会计师审计试点，大力服务财政预算绩效管理，服务经济社会发展和国家建设。目前，我国会计师事务所也都在积极为高校、医院审计工作做准备。
税收
国家税务总局：明确企业免征契税优惠
8月6日，国家税务总局明确，全资子公司取得母公司划转的房屋，以及企业合并、分立后其存续的土地、房屋权属，均可以免征契税。国家税务总局纳税服务司方面解释，自2012年1月1日起至2014年12月31日，两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。
国家税务总局部署做好扩大营业税改征增值税试点
近日，国家税务总局召开专题会议，部署贯彻落实国务院常务会议精神，做好将营业税改征增值税试点范围由上海分批扩大至北京等10个省（市）工作。会议作出具体安排。一是科学制定试点方案。认真总结上海市试点经验，深入研究改革涉及到的试点行业、税制安排、政策衔接、收入归属、征收管理等方面问题，周密制定试点方案。二是抓紧做好试点准备。税务总局将有序推进征管系统开发、核心设备采购、税控系统修改、申报办法调整等工作，试点地区要着重做好试点企业范围确定、征管系统准备、专用发票和普通发票管理、税控系统推行等工作。三是加强组织领导和协调配合。四是积极做好政策宣传和解读工作。
国家税务总局将建大企业税收专业化管理体制
国家税务总局将建立大企业税收专业化管理体制机制。通过确定大企业的标准，合理设置各层级大企业税收管理机构，明确划分各层级大企业税收管理的事权，加强国税局与地税局在大企业税收专业化管理中的协调配合。国家税务总局副局长王力提出，要建立大企业税收专业化管理业务体系，按照以风险管理为导向，税企合作，共建税收风险防控体系的要求，依托信息化手段，不断创新和完善大企业税收管理业务体系。提高个性化服务水平。推行大企业税收风险管理，建设全国大企业税收服务与管理信息平台，试行大企业税务审计，加强大企业税务稽查。
政策法规
主板上市公司将分类批实施内控规范体系
财政部办公厅、证监会办公厅日前联合通知明确，为稳步推进主板上市公司有效实施企业内部控制规范体系，确保内控体系建设落到实处、取得实效，防止出现走过场情况，财政部会同证监会决定今年起在主板上市公司分类分批推进实施企业内部控制规范体系。通知明确，中央和地方国有控股上市公司应于2012年全面实施企业内部控制规范体系，并在披露2012年公司年报的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。
发改委：节能减排重点工程总投资23660亿元
国家发展和改革委员会有关负责人26日说，为实现“十二五”时期节能减排工作目标，国务院近日正式印发了《节能减排“十二五”规划》。据测算，“十二五”时期节能减排重点工程总投资为23660亿元，其中，节能重点工程总投资约9820亿元，污染减排重点工程约8160亿元，循环经济重点工程约5680亿元。《规划》还提出十大节能减排重点工程，分别是：节能改造工程、节能产品惠民工程、合同能源管理推广工程、节能技术产业化示范工程、城镇生活污水处理设施建设工程、重点流域水污染防治工程、脱硫脱硝工程、规模化畜禽养殖污染防治工程、循环经济示范推广工程、节能减排能力建设工程。
金融
关键词:跨国公司;内部贸易;线性回归;负面影响
中图分类号:F276.7 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)07-0163-03
一､引言
在经济全球化和信息技术革命两大趋势的影响下,世界经济格局发生了重大变化,跨国公司获得空前发展,并成为推动各国经济增长的主导力量,正在全球范围内配置要素资源,实行生产营销一体化管理,通过内部分工将位于不同国家之间的子公司经济活动建立起高度依存关系,成立一个以价值增值链为纽带的国际一体化生产体系｡
随着跨国经营活动的飞速发展,跨国公司内部贸易也在空前发展｡所谓跨国公司内部贸易是指跨国经营企业中的母公司与其海外子公司,或子公司与子公司之间在全球范围分工的基础上建立起来的彼此协作关系｡20世纪90年代以来,随着对外开放的逐步深入,我国吸收外商投资发展迅速,并在2002年吸收外资首次超过美国,成为最大的引资国｡然而让人震惊的是,据有关部门的统计数字,我国境内三资企业的“亏损”面高达40%,有些地区甚至高达75%｡这巨额亏损背后更令人诧异的是,我国吸引外商直接投资的金额和规模却年年在不断加大,同时,那些“亏损”的外资企业也在不断地增资,扩大其经营规模｡唯一能够用来解释这种现象的就是跨国公司的内部贸易,他们为追求利润最大化,通过与关联企业的内部贸易,将大量利润移至海外,从而出现了这种“账面亏损,实际盈利”的假象｡因此,随着跨国公司在全球经济中的影响日益加深,在我国开展内部贸易规模不断扩大的形势下,我们有必要对其内部贸易进行探讨,以应对跨国公司内部贸易给我国经济带来的不利影响｡
二､在华跨国公司内部贸易实证分析
跨国公司内部贸易一般被视为公司的机密,数据不对外公布,不论从税务部门还是海关部门都无从收集到准确数据及实例｡20世纪80年代以来,以小岛清为代表的学者提出国际直接投资与国际贸易之间不是简单的替代,而是互补关系｡他们认为对外直接投资与贸易之间呈现互补效应｡因此,本文试图通过简单的线性回归模型,即双变量线性回归模型(研究一个因变量Y和一个自变量X之间的关系),来论证对外直接投资与公司内部贸易的相关性,以此说明我国存在大量的跨国公司内部贸易｡
我们以美国统计数据为例,利用20世纪90年代后中国与美国内部贸易进口与美国对华累计直接投资进行相关实证分析｡表1数据是从1992年至2001年十年间我国实际利用美国外商直接投资金额和美国跨国公司在华子公司与其母公司之间的内部贸易情况以及他们的内部贸易进出口额占当年中美间内部贸易进出口总额的比例｡考虑到我国对外直接投资数量较少,相对于国外直接投资流入可以忽略｡因此,针对以上数据,将美国在华子公司与母公司之间的内部贸易进口总额(或出口总额)设为因变量Y,以美国在中国累计直接投资累积量为自变量X,建立一元方程:Yi=b1+b2Xi,进行回归分析,回归结果如表2和表3｡
表中显示回归系数为1.205,Constant(常数项,即回归直线截距)为-120377.481｡由此可知回归方程:Y=1.205X-120377.481｡
回归系数的显著性水平P为0.002,表明用t统计量检验假设“回归系数等于0的概率为0.002”,说明了两变量之间的线性相关关系极为显著,建立的回归方程是有效的｡
同样以美国跨国公司在华子公司与其母公司之间的内部贸易出口总额Y与实际利用外资X之间的回归模型中,也得出结果｡其中P值为0.001,回归系数为1.740,回归直线截距为-100499.510｡因此,线性回归方程为:Y=1.740X-100499.510｡
实证分析表明,内部贸易进出口量与直接投资存在显著的正相关关系｡即跨国公司在东道国开展内部贸易的规模与东道国吸引外商直接投资的规模成正方向变化,吸收FDI的规模越大,跨国公司内部贸易的规模就越大｡
三､跨国公司内部贸易对我国经济的负面影响分析
(一)通过转移价格手段损害我国经济利益
转移价格是指公司内部总公司与子公司､子公司与子公司之间在进行商品和劳务交换中,为了达到最大限度地减轻纳税负担､增强子公司竞争能力､减少或避免风险等目的,在公司内部所实行的价格｡跨国公司就是通过转移价格来开展内部贸易以实现全球发展规划和整体利润最大化的战略目标｡这就将对东道国带来不利的影响｡主要表现在以下两个方面:
1.减少我国的税收收入｡当前我国对外资企业征收的所得税税率低于美国､日本等发达国家,但高于巴哈马､百慕大等避税地的实际税负｡因此,跨国公司往往通过“高进低出”的转移价格转移其子公司的利润,从而逃避税收｡更为严重的是,许多跨国公司在“避税天堂”设立象征性的分支机构或子公司,从而有计划地进行内部贸易,通过账面上的周转使得卖者子公司“低价”出售而无利,买者子公司高价购买亦无赢利,从而减少了东道国税收收入｡
2.转移利润,侵吞中方利益｡我国外资企业中合资企业和合作企业都占了不少的数目,外方通过转移价格操纵企业利润,使企业利润减少,甚至出现“零利润”或“负利润”,侵吞中方利益,却使外方公司的总体收益实现了“虚亏实盈”,“中亏外盈”的目标｡
(二)内部贸易实现跨国公司在华部分行业的垄断优势
为了支持子公司迅速打开局面,站稳脚跟,分得市场份额,达到占领当地市场的目的,跨国公司母公司或其他子公司通过内部贸易给予在华子公司在原材料､中间产品､低息贷款､服务费､技术转让费等方面的低价扶植,通过这种变相的补贴行为降低该子公司的生产和销售价格,从而增加其竞争优势｡或者,母公司用高价收购子公司的产品,为该子公司特别是新建子公司变相注入资本,供其扩大生产,获得市场占有率｡这种全球经营战略使得跨国公司在华实现了部分行业的垄断优势,拥有了较大的市场份额｡当前,在华跨国公司已经在软件行业､感光材料行业､照相机行业､轮胎行业､软包装等行业中实现了较高的垄断｡
(三)内部贸易不利于我国产业结构的优化调整
跨国投资与产业结构调整和升级从理论上具有密切的相关性｡由于产业调整和产业升级的必要条件是技术改造和机制转换｡所以,引进外资不仅能通过资本推动经济增长,更重要的是能带动一国的技术进步与机制转换,促进产业升级优化｡我国实行对外开放,引进跨国投资就是期望用本国的市场换取国外先进技术和管理经验,并制定了所谓的“以市场换技术”的原则｡然而,跨国公司为了保持其技术优势,对技术转移实施了严格控制,通常只是通过内部交易转移给拥有全部股权或多数股权的海外子公司,使我国以“市场换技术”的效果不理想｡同时,以跨国公司为主体的产业内贸易,即加工贸易,外商投资企业完全掌握市场和销售渠道,严密控制关键技术,把技术和产品的开发能力大多留在境外,而中方只参与简单的加工装配环节｡这种主要集中在劳动密集型产业或资本密集型产业中的劳动密集环节的内部贸易不利于我国产业结构的优化调整｡
(四)内部贸易忽略了当地配套产业的发展,降低产业关联效应
产业关联效应,是指某一产业由于自身的发展而引起其他相关产业发展的作用效果,它可以分为后向关联和前向关联｡引进外资,理论上可以通过关联,使我国的企业提高产品质量和生产效率,从而对当地经销商和下游企业的技术水平的提高产生积极影响,并能促进相关技术(如维修和操作技术等)向当地企业的转移及研究与开发产业的发展｡但为追求利润最大化,跨国公司实行生产营销一体化管理,将布局于全球某一区位的生产厂家所生产的原材料､元器件供应其在全球不同的子公司,将很大部分的国际贸易纳入其内部交易体系之中｡其所需的主要原材料､元器件主要来自海外,来自于跨国公司分布在全球的其他子公司,自成体系,其结果是与我国当地的生产型公司联系较少,很难形成前后关联产业链,不利于当地配套产业的发展｡
四､应对在华跨国公司内部贸易的政策与措施
跨国公司在全球的发展势头是任何人都无法阻挡的,其内部贸易对我国经济造成的负面影响也不可低估,我们虽不可能也不应该阻止跨国公司在我国的发展,但必须重视跨国公司内部贸易,针对其所产生的负面影响,积极采取有效措施,对其进行防止与规避,使其真正为我国经济的发展发挥作用｡
(一)监控跨国公司转移价格
由于转移价格涉及国内外供应､生产和销售等各方面因素,正常运用和不正常滥用交织在一起,使得国际组织和各国政府对跨国公司滥用转移定价的不正当行为难以监督和管制｡特别是发展中国家,由于缺乏国际市场信息,对跨国公司转移价格的管理就更加困难｡但针对我国的实际情况,我们应该从以下几个方面采取切实有效的措施:首先,针对转移价格的税务动机,应明确对关联企业的认定标准,健全转让定价税制;其次,要加强国际税收协作,例如,通过国际协作建立跨国公司基本经营情况的信息库,为全国税务部门提供有关信息,必然会推动监控转移价格工作的开展;最后,针对外商侵吞中方合资者利益的动机,中方合资者应积极维护自身的利益,摆脱合资过程中的被动局面,例如,中方应充分了解国际市场行情,增强对跨国公司资源转移方面的讨价还价能力,积极掌握自等｡
(二)防范和规制跨国公司的垄断行为
防范､规制跨国公司垄断竞争,仅通过某些政策措施对外商行为进行监督容易受政策的易变性影响,不利外商形成稳定的制度预期｡因而,有必要构建以反垄断法为核心的竞争制度框架,调节跨国公司在我国投资的市场结构,规范跨国公司在我国的市场竞争行为,维护公正公平的市场竞争秩序｡基于对垄断行为发生的机理分析,为了防范跨国公司的垄断行为,我们应该从微观层面上,加强国内企业实行战略联盟,联合进行研究开发,打破跨国公司所造成的技术壁垒;从国家宏观政策角度上,通过恰当的产业政策与吸引外资政策形成竞争性的市场结构,从而有效防止跨国公司行使市场势力,降低跨国公司之间串谋的可能性;从制度层面上,我国应加强制定并完善相关法律,如反垄断法､反倾销法､反不正当竞争法､商业秘密法､反贿赂法等为我国有效制止跨国公司的反竞争行为提供法律依据,并为我国企业和跨国公司创造一个公平的竞争环境｡
(三)利用竞争机制合理有效地诱导跨国公司技术转移
当前,利用外资战略调整的核心问题是要实行竞争性政策来诱导跨国公司尽量向我国转移先进的技术,形成“挤压效应”｡通过培育能够与跨国公司相抗衡的国内企业,营造跨国公司投资企业之间､投资企业生产的产品与进口商品之间竞争性的市场环境,提高竞争强度,促进跨国公司在高水平的竞争压力下动态地向我们转让先进的生产技术和管理组织技术｡从而有效地带动我国产业结构的调整与升级｡
(四)加快发展产业集群当地配套,适应跨国公司本地化需求
产业集群也称产业群､产业群簇､产业簇群等,是美国学者迈克尔・波特在1990年《国家竞争优势》一书中正式提出的｡按照他给其所下的定义,是指在有限地域的特定产业或产品生产中(通常以一个主导产业为核心),大量企业及其相关支撑机构(包括供应商､生产商､顾客､地方政府､中介组织､知识生产机构等),依靠比较稳定的分工协作和纵横交错的网络关系形成有利于产业组织协调的空间集聚体,代表着介于市场和等级制之间的一种新的空间经济组织形式｡目前,跨国公司在全球扩张的过程中,强调本地化战略,即在人才､管理､采购和销售等方面利用本地的资源,融入当地的经济网络｡这样有助于跨国公司了解和适应当地的市场,充分利用当地的资源,以及被当地的政府､企业和消费者所接受｡因此,加快发展产业集群能够适应跨国公司本地化的要求,通过与当地前后关联企业间的贸易来替代跨国公司内部贸易｡
参考文献:
