时间：2023-04-18 17:45:10
第二条本办法所称简易申报，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，通过以缴纳税款凭证代替申报的一种简单申报方式。即纳税人只要按照地税机关的要求将应纳税款按期缴入国库，既履行了纳税申报义务，纳税人可不再单独填报纳税申报表。
本办法所称简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，按月缴纳税额较少的可实行按季度、半年或按年合并缴纳税款方式。
第三条“简易申报、简并征期”申报纳税方式适用于已办理税务登记、实行定期定额征收方式征收税款的个体工商业户。
第四条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人应具备的条件是：经营规模较小，经营收入较少，经营项目单一，经营收入稳定的纳税人。
第五条纳税人可以申请实行“简易申报”和“简并征期”两种申报纳税方式，也可以申请实行其中一种方式。
第六条“简易申报、简并征期”申报纳税方式应在主管地税机关指导下、在纳税人自愿的基础上推行。
第七条“简易申报、简并征期”申报纳税方式应在地税机关负责征收管理的税种范围内推行（未分设地区除外），地税机关可以对地税负责征管的全部税种（包括收费）实行，也可以对地税负责征管的个别税种实行。
第八条申请实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，应向主管地税机关提出申请，填写《实行简易申报、简并征期申报纳税申请审批表》（表样附后），经县级以上地税机关批准后方可实施。
第九条核定纳税人的应税定额超过下列标准的不得实行“简易申报、简并征期”缴纳税款方式：
实行定期定额方式缴纳营业税的纳税人，核定月份应纳税营业额在5000元以上的；实行定期定额方式缴纳增值税的纳税人，属销售货物的，核定月份应纳税销售额在8000元以上的，属提供应税劳务的，核定月份应纳税收入额在5000元以上的。
第十条实行“简易申报”方式申报纳税的纳税人，除首次申报、调整应税定额申报等特殊情况外，一律实行凭上期完税凭证代替纳税申报表的方式申报。
第十一条实行“简并征期”申报纳税的纳税人其申报缴纳税款的期限为：实行预缴税款的纳税人分别为季度、半年或年度的第一个月的1--10日；不实行预缴税款的纳税人分别为季度、半年或年度终了后次月的1--10日。
逾期申报缴纳税款的，从申报期届满次日起计算加收滞纳金。
第十二条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，主管地税机关对其核定的应税定额在一个核定期内（季、半年、年度）一般不做调整，但检查核实纳税人有下列情形之一的，可以调整其应税定额：
（一）申报经营收入额严重不实的。
（二）开据发票收入额超过核定定额的。
（三）实际经营收入额超过定额20%以上的。
第十三条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人发生下列情形之一的，应主动向主管地税机关申报，并提供有关资料，主管地税机关经审查认定后，可以调整起应税定额：
（一）实际经营收入额超过原核定应税定额20%以上的。
（二）实际经营收入额三个月以上低于核定定额的。
（三）月经营收入额达不到起征点的。
（四）办理停业歇业、税收减免手续的。
第十四条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人发生下列情形之一的，主管地税机关可以撤消“简易申报、简并征期”申报纳税方式，恢复按月申报纳税制度：
（一）经批准改为查账征收的。
（二）有违反税收征管法行为，经地税机关处罚仍不纠正的。
（三）有严重偷逃税行为的。
（四）发生其他需要变更事项的。
第十五条实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式的纳税人实行期限已届满的，可申请继续实行，不愿继续实行的，可申请恢复按月申报纳税制度。
第十六条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人税务登记的领取、换验、变更、注销等变动情况，应严格按照税务登记管理办法有关规定办理。
第十七条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，定额的核定期限应依据审批的简并征期的期限确定。其应税定额的核定和调整的程序、方法，应严格按照税收征管法和自治区地税局有关定期定额核定办法执行。
第十八条实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式的纳税人，主管地税机关仍应纳入日常税务管理，确保提供各项纳税服务，切实保护纳税人的合法权益。
第十九条实行“简并征期”申报纳税的纳税人，提前预缴税款的，发生法定停歇业或减免税情况，主管地税机关应对纳税人多缴税款及时予以办理退税。
第二十条主管地税机关应按月及时受理审批纳税人提出的实行“简易申报、简并征期”申请，对纳税人提交的申请批准与否均应在受理后15日内回复。审批地税机关应按月将审批结果报上一级地税机关备案。
第二十一条实行核定税额征收方式征收税款的各类企事业单位、以及其他不建账核算的固定纳税人可比照本办法执行。
第二十二条主管地税机关应积极宣传实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式纳税的目的和意义，采取切实可行的措施积极推行本办法，严格按照本办法规定的范围、程序、要求办理相关手续。
第二十三条各市县地税机关应结合本地区管户和税源情况制定落实本办法的具体管理制度，在本办法规定的幅度、权限内，明确各级主管地税机关具体审核、审批权限、职责、要求，确定本地区应税定额或应纳税额的具体执行标准，建立受理审批的有关帐册，并纳入计算机征收管理。
第二十四条本办法“以上”、“以下”均含本数。
一、汇算清缴对象
（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。
（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：
1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；
2.汇算清缴期内已办理注销；
3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。
二、汇算清缴时限
（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
三、申报纳税?
（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：
1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；
2.年度财务会计报告；
3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。
（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。
（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。
（四）企业委托中介机构年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。
（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》（见附件1和附件2）后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。
（六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》（以下称为《汇总申报纳税证明》，见附件3）；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。
在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报纳税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。
（七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。
（八）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。
（九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
四、法律责任
（一）企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。
企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》（见附件4）后，应在规定时限内缴纳税款。
一、零申报形成的原因
所谓零申报是纳税人在规定的纳税申报期内按照计税依据计算申报的应纳税额为零（企业所得税的纳税人在申报期内应纳税所得额为负数或零）。根据这一定义，只有当纳税人当期的计税依据为零（当期未取得计税收入或应纳税所得额为负数）才能进行零申报。但在实际工作中，除正常原因外，有的纳税人当期计税依据不为零，但纳税人为了逃避纳税义务而采取零申报形式。主要表现有：
第一，纳税人因多方原因，不能在规定的期限内办理纳税申报，而采取零申报。
在这种情况下，纳税人如果属于法定原因不能按期进行纳税申报，应当按照《征管法》的规定办理延期申报纳税。但有的纳税人认为办理延期申报比较麻烦，本期先进行零申报，待以后再按实际数申报，而以零申报来逃避延期申报程序，同时也少缴纳了当期税款。
第二，纳税人当期发生了资金周转困难，不足以缴纳当期应缴税款，而采取零申报。
在这种情况下，纳税人如果属于特殊困难，不能按期进行缴纳当期应纳税金，应当按照《征管法》的规定办理延期缴纳税款，经省、自治区、直辖市国家税务局批准可以延期缴纳税款。而有的纳税人认为办理延期缴纳税款手续比较麻烦且不一定被批准，故以零申报来逃避申请延期纳税的法定手续。
第三，纳税人为了不缴税款而进行零申报。如现金交易未计收入；商品发出，所有权转移，未计收入；开具发票未申报；关联企业之间自行调节利润等等。
第四，纳税人因财务制度不规范等原因非故意偷逃税款而进行零申报。比如小规模纳税在税务机关代开了增值税专用发票后发生退票，但未及时到主管税务机关作废代开的发票，而是直接冲减当期的销售收入，以零申报方式进行申报处理。
正确的做法是企业按本期实际计税收入申报计算税款，下月凭退票相关证明抵减下期应纳税款，如果通过零申报就违反了纳税申报的有关规定，属于虚假申报，应当负相应的法律责任。
以上四种情形都违反了《税收征收管理法》的相关规定，同时应负相应的法律责任。因为《税收征管法》第63条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴应纳税款的行为是偷税。对纳税人偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50％以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。《税收征管法》第64条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。
二、征管对策和建议
对纳税人不符合法律规定的零申报如何防范，如何化解执法风险，如何减少纳税人的涉税风险。笔者认为：
1、加强税法宣传力度。一方面加强税收管理员的综合业务素质，提高为纳税人服务的能力；另一方面开展对纳税人的培训，加强税法宣传、学习和辅导，提高纳税人的税法遵从度，对应当办理延期申报手续和延期缴纳税款手续的，应督促企业及时办理，杜绝纳税人通过零申报而达到延期申报和延期纳税的目的。
2、强化日常管理监控。由于增值税发票已纳入防伪税控系统，我们要特别重视普通发票管理和不开票部分的收入。税收管理员应密切注意企业资金的往来和货物的变动情况，认真分析、研究企业在经营过程中出现的问题，加大纳税评估力度和日常管理性检查力度，及时发现、纠正纳税人在纳税中的错误，实现对纳税人整体、实时的控管。通过事前控制纳税人的纳税申报情况，从而防范纳税人通过零申报来逃避应纳税款或者应履行的纳税管理手续，另外对通过零申报达到偷税目的纳税人要严肃处理，维护税法的刚性。
*市国家税务局、*市地方税务局各分局；
*市各区、县国家税务局，*市地方税务局各区、县分局。
二、受理部门职责
依照国家有关法律、法规、规章的规定，受理审核纳税人、扣缴义务人的纳税申报和代扣代缴、代收代缴税款报告。
三、办事依据
《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等法律、法规、规章。
四、受理对象
(一)法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。
(二)法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
五、办事程序
(一)纳税人、扣缴义务人必须在税法规定的申报期限内，到主管税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，递交纳税申报表。
(二)纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：
1、财务、会计报表及其说明材料；
2、与纳税有关的合同、协议书；
3、外出经营活动税收管理证明；
4、境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；
5、税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
（三）扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料。
（四）主管税务机关受理并审核各种纳税申报表，代扣代缴、代收代缴报告表及其附表的数据勾稽关系是否正确。
六、办事时限与办事结果
(一)主管税务机关受理纳税人，扣缴义务人的纳税申报并进行初审，同时按初审结果向纳税人、扣缴义务人开出税款缴款凭证，保留事后税务检查权。对不按规定申报的，责令限期改正，并要求其重新申报。
纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度，是纳税人履行纳税义务向税务机关办理的纳税手续，也是基层税务机关办理征收业务，核实应征税款，开具纳税凭证的一项必要制度。纳税申报管理是税务管理的重要环节，是税收征管的重要内容。纳税申报管理在税收征管体系中居于承前启后的重要环节，是开展税款征收、税务检查、违章处理等其他税务管理工作的前提和基础。然而，在实际工作中，一些基层税务部门对纳税申报疏于管理或管理不到位，影响了征管质量的提高和税收工作的顺利开展，应该引起足够的重视。
一、目前纳税申报存在的问题
1、 纳税人纳税申报意识不强。纳税申报意识不强主要表现在三个方面，即应申报而未申报、超过纳税期限申报、进行虚假申报。
2、税务人员无法掌握纳税申报的准确性和真实性。现在对一般纳税人进行一窗式管理，每逢征收期，税务机关受理的申报量很大，税务人员往往就申报表中纳税人填列的数据进行录机，而票表稽核人员也只是对申报表中各项目本身的逻辑关系进行表面层次的审核，而纳税申报尤其是零申报是否准确真实，仅靠这种审核是无法发现的。
3、由于申报方式的多元化，一些网上申报的纳税人在录入申报时不认真或操作技术生疏，造成申报数据错误，影响了申报数据准确性及对申报数据的管理。
4、纳税申报手续繁琐。在现行申报制度中，纳税人向税务机关报送的申报材料，一税一表，税种多，报表就多，单是增值税申报表就达5份之多，企业所得税申报表更是一个主表9个附表，纳税人填写起来十分繁琐，征收人员申报录入审查效率也受到了影响。
5、受理申报没有受理人签字盖章，纳税人是否进行了申报说不清楚。邮寄申报以邮局的挂号收条为准，但信封里放了几张报表也说不清楚。法律责任难界定。
6、申报表填写不完整，该填的很多项目不填，尤其是零申报企业。如法人负责人、填表人的签字，所属的日期等。申报表用章不一，应该盖公章，但许多单位盖财务章，财务人员虽然也有难处，比如盖公章的手续较麻烦或者公章不在当地等，但一旦出现问题可以影响较大。
二、纳税申报管理存在的问题
1、是申报管理流于形式。少数税务人员对纳税申报的重要性认识不足，片面地认为只要录完申报表或完成税收任务就行了，或者是为了税收预测的准确率，当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款，违背了应收尽收的征收原则。
2、对不依法进行纳税申报的纳税人，不处罚或处罚不当。表现在①对逾期不申报的纳税人，不及时下达限期改正通知书并处以罚款，而是简单地通过电话催要。或是为了省事，也就不处罚了，将依法治税当作顺水人情。②、对纳税人纳税申报中的违法行为处罚弹性过大。新《征管法》中第六十二条中明确规定，纳税人未按照期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送人代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。文中对过期几天，处罚多少钱，这个罚款尺度没有标准，对于税务所只给了一个处罚上限(二千元)，就造成在实际工作中处罚的弹性。③、对经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假申报的纳税人，税务机关往往只追缴税款、加收滞纳金，极少进行处罚。
3、对申报资料分析利用不够。由于税务所职能设置的原因，征收所收取纳税人申报表，而稽查所进行日常检查，由税务所提供案源。纳税人的纳税申报及附报的财务报表等资料，蕴含很多对税收征管、稽查有价值的信息，但一些税务人员只是应付差事，不认真加以分析利用，没能提供更有价值的案源，浪费了人力、物力和财力，同时也使一些偷税问题、违章行为不能及时有效地得到处理和纠正。
4、对申报资料虽然及时汇总、整理，但流于为归档而归档。少数基层税务部门对纳税人的各种申报资料虽然明确专人汇总、整理，但是由于税务人员对档案标准的学习和理解不同及个人责任心等问题，造成资料分散甚至流失，给征管、稽查工作带来隐患。由于种种原因不及时将申报数据输入微机，影响了征管信息系统的有效运行。
申报系统的日期可以随意更改，在非征期内可以更改成申报日期，为过期申报录入提供了可乘之机，削弱了税收征管法的公平和严肃性。
三、建议及措施
1、加强依法纳税的宣传、教育。应通过搞展览、办咨询、开讲座、编教材等形式，利用电视、广播、网络、报刊等媒体大张旗鼓地开展税法宣传活动，使税收法制观念逐步深入人心，提高公民依法纳税意识，同时对如实申报的企业给予宣传和鼓励。营造诚信纳税，依法治税的良好社会氛围。
2、要建立分类管理制度。可按申报方式即上门申报、邮寄申报、网上申报进行分类；也可按正常户、非正常户、失踪户等类型进行分类。不同的类型，申报管理的方法和要求不同；现行的征管信息系统基本具备自动划分各种类型的功能，要充分发挥微机在申报管理中的作用，及时将申报内容录入微机，通过征管信息系统产生申报户、未申报户、非正常户、失踪户等分类报表，税务人员可据此按照不同性质、不同情况及时分别作出处理。
第三，要严格依法管理。一要严把申报期限关，凡逾期未办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，及时下发限期改正通知书，并依照新《税收征管法》进行处罚；对纳税人未按规定进行纳税申报的，通过新闻媒体进行曝光。二要严把申报资料关，对虽按期办理申报但未按税务机关要求报送财务会计报表及其他纳税资料的，及时纠正。
第四，要注重申报内容的分析，提高申报资料的综合利用率。对纳税申报不能一收了之，应作全面系统的分析审核，如申报表项目、数字填写是否完整齐全，适用税目、税率是否正确，税款计算是否准确，纳税申报表的数字与财务报表数字之间是否存在矛盾和差异，与上期、上年同期的申报数对比是否存在较大差异，与日常掌握的纳税人情况是否有重大出入等等。对审核分析中发现的疑点问题应区别情况作出处理，或听取纳税人的解释，或核定调整应纳税额，或通知纳税人补申报，为提供有价值的案源准备好第一手材料。
第五，要加大对申报管理工作的考核力度。申报管理工作的考核不仅要注重量化考核（申报率），更要强化申报管理质量的考核，要明确受理纳税申报工作人员的岗位职责，明确工作要求和相应责任。考核过程中要抽取纳税人的申报资料，审查申报的及时性、完整性、准确性；要认真检查逾期未申报户的处理情况，申报资料的整理、汇总、归档及分析利用情况等，通过严格的考核促进申报管理工作质量的提高。
第
六、以计算机为依托，加快税务征管信息化建设。提高对税务信息的分析、处理能力，充分利用计算机进行选案、审计。同时统一纳税代码，加强各部门的协调配合。要严格管理税收信息管理系统内各项工作职责权限范围，减少人为违规操作可能性。解决计算机网络的稳定性和安全性问题。
第
七、减化申报程序，减并申报表种类。将多种报表集中一表，所有税种分列其上，纳税人只要按项目填列数据就行了。对于网上申报也应减少操作程序，加大软件开发，使网上申报界面更友好，更人性化，更便捷。
第
纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度，是纳税人履行纳税义务向税务机关办理的纳税手续，也是基层税务机关办理征收业务，核实应征税款，开具纳税凭证的一项必要制度。纳税申报管理是税务管理的重要环节，是税收征管的重要内容。纳税申报管理在税收征管体系中居于承前启后的重要环节，是开展税款征收、税务检查、违章处理等其他税务管理工作的前提和基础。然而，在实际工作中，一些基层税务部门对纳税申报疏于管理或管理不到位，影响了征管质量的提高和税收工作的顺利开展，应该引起足够的重视。
一、目前纳税申报存在的问题
1、 纳税人纳税申报意识不强。纳税申报意识不强主要表现在三个方面，即应申报而未申报、超过纳税期限申报、进行虚假申报。
2、税务人员无法掌握纳税申报的准确性和真实性。现在对一般纳税人进行一窗式管理，每逢征收期，税务机关受理的申报量很大，税务人员往往就申报表中纳税人填列的数据进行录机，而票表稽核人员也只是对申报表中各项目本身的逻辑关系进行表面层次的审核，而纳税申报尤其是零申报是否准确真实，仅靠这种审核是无法发现的。
3、由于申报方式的多元化，一些网上申报的纳税人在录入申报时不认真或操作技术生疏，造成申报数据错误，影响了申报数据准确性及对申报数据的管理。
4、纳税申报手续繁琐。在现行申报制度中，纳税人向税务机关报送的申报材料，一税一表，税种多，报表就多，单是增值税申报表就达5份之多，企业所得税申报表更是一个主表9个附表，纳税人填写起来十分繁琐，征收人员申报录入审查效率也受到了影响。
5、受理申报没有受理人签字盖章，纳税人是否进行了申报说不清楚。邮寄申报以邮局的挂号收条为准，但信封里放了几张报表也说不清楚。法律责任难界定。
6、申报表填写不完整，该填的很多项目不填，尤其是零申报企业。如法人负责人、填表人的签字，所属的日期等。申报表用章不一，应该盖公章，但许多单位盖财务章，财务人员虽然也有难处，比如盖公章的手续较麻烦或者公章不在当地等，但一旦出现问题可以影响较大。
二、纳税申报管理存在的问题
1、是申报管理流于形式。少数税务人员对纳税申报的重要性认识不足，片面地认为只要录完申报表或完成税收任务就行了，或者是为了税收预测的准确率，当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款，违背了应收尽收的征收原则。
2、对不依法进行纳税申报的纳税人，不处罚或处罚不当。表现在①对逾期不申报的纳税人，不及时下达限期改正通知书并处以罚款，而是简单地通过电话催要。或是为了省事，也就不处罚了，将依法治税当作顺水人情。②、对纳税人纳税申报中的违法行为处罚弹性过大。新《征管法》中第六十二条中明确规定，纳税人未按照期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送人代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。文中对过期几天，处罚多少钱，这个罚款尺度没有标准，对于税务所只给了一个处罚上限(二千元)，就造成在实际工作中处罚的弹性。③、对经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假申报的纳税人，税务机关往往只追缴税款、加收滞纳金，极少进行处罚。
3、对申报资料分析利用不够。由于税务所职能设置的原因，征收所收取纳税人申报表，而稽查所进行日常检查，由税务所提供案源。纳税人的纳税申报及附报的财务报表等资料，蕴含很多对税收征管、稽查有价值的信息，但一些税务人员只是应付差事，不认真加以分析利用，没能提供更有价值的案源，浪费了人力、物力和财力，同时也使一些偷税问题、违章行为不能及时有效地得到处理和纠正。
4、对申报资料虽然及时汇总、整理，但流于为归档而归档。少数基层税务部门对纳税人的各种申报资料虽然明确专人汇总、整理，但是由于税务人员对档案标准的学习和理解不同及个人责任心等问题，造成资料分散甚至流失，给征管、稽查工作带来隐患。由于种种原因不及时将申报数据输入微机，影响了征管信息系统的有效运行。
申报系统的日期可以随意更改，在非征期内可以更改成申报日期，为过期申报录入提供了可乘之机，削弱了税收征管法的公平和严肃性。
三、建议及措施
1、加强依法纳税的宣传、教育。应通过搞展览、办咨询、开讲座、编教材等形式，利用电视、广播、网络、报刊等媒体大张旗鼓地开展税法宣传活动，使税收法制观念逐步深入人心，提高公民依法纳税意识，同时对如实申报的企业给予宣传和鼓励。营造诚信纳税，依法治税的良好社会氛围。
2、要建立分类管理制度。可按申报方式即上门申报、邮寄申报、网上申报进行分类；也可按正常户、非正常户、失踪户等类型进行分类。不同的类型，申报管理的方法和要求不同；现行的征管信息系统基本具备自动划分各种类型的功能，要充分发挥微机在申报管理中的作用，及时将申报内容录入微机，通过征管信息系统产生申报户、未申报户、非正常户、失踪户等分类报表，税务人员可据此按照不同性质、不同情况及时分别作出处理。
第三，要严格依法管理。一要严把申报期限关，凡逾期未办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，及时下发限期改正通知书，并依照新《税收征管法》进行处罚；对纳税人未按规定进行纳税申报的，通过新闻媒体进行曝光。二要严把申报资料关，对虽按期办理申报但未按税务机关要求报送财务会计报表及其他纳税资料的，及时纠正。
第四，要注重申报内容的分析，提高申报资料的综合利用率。对纳税申报不能一收了之，应作全面系统的分析审核，如申报表项目、数字填写是否完整齐全，适用税目、税率是否正确，税款计算是否准确，纳税申报表的数字与财务报表数字之间是否存在矛盾和差异，与上期、上年同期的申报数对比是否存在较大差异，与日常掌握的纳税人情况是否有重大出入等等。对审核分析中发现的疑点问题应区别情况作出处理，或听取纳税人的解释，或核定调整应纳税额，或通知纳税人补申报，为提供有价值的案源准备好第一手材料。
第五，要加大对申报管理工作的考核力度。申报管理工作的考核不仅要注重量化考核（申报率），更要强化申报管理质量的考核，要明确受理纳税申报工作人员的岗位职责，明确工作要求和相应责任。考核过程中要抽取纳税人的申报资料，审查申报的及时性、完整性、准确性；要认真检查逾期未申报户的处理情况，申报资料的整理、汇总、归档及分析利用情况等，通过严格的考核促进申报管理工作质量的提高。
第
六、以计算机为依托，加快税务征管信息化建设。提高对税务信息的分析、处理能力，充分利用计算机进行选案、审计。同时统一纳税代码，加强各部门的协调配合。要严格管理税收信息管理系统内各项工作职责权限范围，减少人为违规操作可能性。解决计算机网络的稳定性和安全性问题。
第
七、减化申报程序，减并申报表种类。将多种报表集中一表，所有税种分列其上，纳税人只要按项目填列数据就行了。对于网上申报也应减少操作程序，加大软件开发，使网上申报界面更友好，更人性化，更便捷。
第
第一条为进一步加强税款核定管理，公平税负，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《个体工商户税收定期定额征收管理办法》、《*省个体工商户税收定期定额征收管理实施办法》、《*省地税系统质量管理体系大纲》，制定本办法。
第二条本办法所称税款核定，是指按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对应实行核定征收税款的纳税人应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。
第三条税务机关要按照有关法律、法规的规定，加强税款核定质量管理，税款核定准确率达85%以上，纳税人满意率达95%以上。
第四条鼓励和督促纳税人建账建制，但依法经县级以上地税机关批准可以不设置账簿或者暂缓建账的纳税人，可以实行核定征收方式，核定其税款。
第五条税款核定实行统一领导、分级管理的原则，市县地税局应加强对税款核定工作的监督和指导，税款核定涉及的税收管理员岗、法制员岗、分局(所)领导岗等人员，要按照各自岗位责任的要求，履行好职责。
第二章税款核定对象的确定
第六条纳税人办理税务登记后，主管地税机关应在15日内明确其征收方式，并告之纳税人。
第七条纳税人有下列情形之一的，地税机关应依法核定其定额：
（一）经主管地税机关认定和县以上（含县级，下同）地税机关批准的生产经营规模小，达不到国家税务总局《个体工商户建帐管理暂行办法》规定设置账簿标准的；
（二）应当设置账簿但未设置账簿的；
（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入、费用凭证残缺不全，难以查帐的；
（四）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（五）能准确计算收入，但不能正确核算成本、计算盈亏的；
（六）虽能提供成本费用的证明材料，但不能提供准确收入证明的；
（七）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经地税机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（八）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
第三章自行申报的管理
第八条被确定为核定征收方式征收税款的纳税人（以下简称纳税人），在办理税务登记之日起15日内或在定额执行期到期前30日内，按照税务机关规定的申报期限、申报内容，按预估数进行纳税申报。
第九条主管地税机关要督促纳税人自行申报，确保自行申报面达100%，辅导纳税人填写有关申报文书，核实纳税人申报的经营行业、经营面积、房产原值（租金）、雇用人数等有关内容。
第十条纳税人在定额执行期结束后30日内，应当如实将前一定额执行期内的经营额、所得额向地税机关申报。
第四章定额核定管理
第一节典型调查
第十一条核定定额前主管地税机关应当进行典型调查，典型调查数据是核定定额的主要参考依据。
第十二条主管地税机关应当将纳税人进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的纳税人，对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制《纳税人经营情况典型调查表》。
每个行业的典型调查户数应不少于该行业总户数的5%。经营行业较少的农村偏远地区典型调查户数应不少于该地区总户数的5%。
第十三条典型调查期为一年，经营期不足一年的，典型调查期为实际经营期。
第二节核定定额
第十四条主管地税机关应当根据纳税人的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用行业参照法、计算机核定法、成本费用法、发票测算法、能源消耗法、盘点库存法、往来资金测算法、实地测算法核定其应纳税额，采用一种方法不足以正确核定定额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
第十五条主管地税机关应积极推行计算机核定法，计算机核定法是指综合分析影响纳税人经营的因素，根据不同行业的不同特点，科学选定定额系数，分户采集有关信息，逐户输入计算机，自动生成应纳税额的一种核定方法。
定额系数是指影响纳税人应纳税营业额和应纳税所得额的各种定税参数值。一般包括地段等级系数、经营状况系数、行业系数、经营楼层系数、经营面积系数、调整参数等。
定税系数的选定和每一种系数的具体等级标准由县（市）局统一组织测算，经集体讨论决定。
第十六条成本费用法是指按照成本加合理费用和利润，测算纳税人营业额，是核定定额的主要方法。
成本费用是指纳税人各项费用总额，具体包括人员工资、房租(摊位)费、各项管理费、承包费、水电费、贷款利息、计入成本的各项税金以及与生产经营有关的其他费用，经营房产为自有的，参照同地段、同规模的房屋租金计算。
纳税人的营业额为各项费用总额除以行业应税所得率。
行业应税所得率由各级县（区）级地方税务局按照有关规定结合本地实际进行测算。
第十七条行业参照法是指参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的生产经营情况测算纳税人营业额的一种核定方法，是核定定额的主要方法。
第十八条发票测算法是指按照纳税人开具发票的额度，与其申报情况进行比对，测算纳税人营业额的一种核定方法，主要适用于推行税控装置和有奖发票的纳税人。
第十九条能源消耗法是指按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算纳税人营业额的一种核定方法，主要适用于生产加工、矿产开采型纳税人。
第三节集体评议
第二十条集体评议是指由主管地税机关组织或邀请有关人员，对纳税人纳税初步核定定额进行集体民主评议，听取各方意见的必经程序。
第二十一条实行集体评议时应成立集体评议小组。集体评议小组由当地人大代表、政协委员、纳税人代表、工商联代表、个私协会代表或行业协会代表、协护税人员和主管地税机关负责人、法制员、税收管理员等组成，组长由主管地税机关负责人担任。
第二十二条集体评议应在对纳税人初步核定定额后的3个工作日内完成。
集体评议应分行业或分区域进行。参评人员在评议会上充分发表个人评议意见时，应遵循实事求是原则。税务人员应做到秉公评议，不徇私情，严格遵守回避制度。
第二十三条召开集体评议会时，由评议组长指定一名人员担任评议会记录员，认真做好记录。评议会结束时，各参评人员应在评议会记录簿上签名确认。
第二十四条集体评议程序：
（一）集体评议组长在评议会上通报主管地税机关对纳税人经营规模、状况的调查情况和初步核定定额。
（二）各评议代表对初步核定定额发表意见和理由。
（三）对集体评议的核定结果，实行少数服从多数原则。
第四节定额公示
第二十五条经集体评议确定后纳税人的核定情况，在2日内予以公示，定额公示的期限为5个工作日。
第二十六条纳税人的核定情况在办税服务大厅进行集中公示；非城区纳税人必须在乡镇等政府机构所在地张榜公布，方便纳税人查询；有条件的地方可以在网络上进行定额公示，接受社会各界的监督。
第二十七条定额公示的主要内容，应当包括纳税人姓名、经营地址、行业类别、地税机关初步核定并经集体评议的定额、应纳税额、核定日期、定额执行期、税收管理员、地税机关监督电话等。
第二十八条在公示期限内，纳税人或公民对核定情况提出异议的，主管地税机关应充分听取其意见和建议，认真做好记录，并进行调查核实。调查核实后，确需调整定额的，应报主管地税机关局务会议研究决定。
第五节上级审批
第二十九条定额公示结束后2日内，主管地税机关应根据公示意见确定定额，填写《定额核定汇总审批表》，将核定情况上报县级以上地税机关审批。
第三十条县级以上地税机关应对《定额核定汇总审批表》的内容进行审查，必要时可下户核实。县级以上地税机关审核批准的时期为3个工作日，特殊情况可适当延长。
第六节下达定额
第三十一条上级核准定额后，主管地税机关应在3日内制作《核定（调整）定额通知书》。
第三十二条《核定（调整）定额通知书》应在7日内送达纳税人，签收送达回证。
第三十三条未达起征点纳税人核定情况，可以采取公告送达方式，公告送达应在政府机构所在地或纳税人集中地公告30日，并拍照归档。
第七节公布定额
第三十四条主管地税机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示场所进行公布。
第三十五条公布的主要内容，应当包括纳税人姓名、经营地址、行业类别、地税机关最终确定的定额、应纳税额、核定日期、定额执行期、税收管理员、地税机关监督电话等。
第三十六条在办税服务厅公布时间为一个定额执行期，在政府机构所在地或纳税人集中地公布时间不少于5个工作日。
第五章定额调整
第三十七条纳税人存在下列情形之一的，主管地税机关应当重新核定其定额：
（一）纳税人对地税机关核定定额提出异议的，或被核定的定额经地税机关公布后，其他纳税人或公民提出异议经查属实的；
（二）纳税人自行申报生产经营情况发生重大变化，导致原核定定额难以执行的；
（三）主管地税机关在日常管理中有依据认定纳税人生产经营情况发生重大变化，导致原核定定额难以执行的。
（四）税收法律法规发生变化的。
第三十八条纳税人对地税机关核定的应纳税额有异议的，应当在接到《核定（调整）定额通知书》之日起15日内，主动提供相关证明资料，并填报《纳税人自行申报（申请变更）纳税定额表》。
其他纳税人或公民对地税机关核定的应纳税额提出异议的，主管地税机关应当责令该纳税人提供相关证明资料，并填报《定期定额纳税人自行申报（申请变更）纳税定额表》。
主管地税机关应当自接到《纳税人自行申报（申请变更）纳税定额表》之日起5日内重新调查，书面做出调整或不予调整应纳税额的决定。对做出调整应纳税额的决定，应当重新下发《核定（调整）定额通知书》。纳税人在未接到地税机关的复核意见之前，应按主管地税机关原核定定额纳税，不得以任何理由拒绝执行。
第三十九条纳税人发生经营范围、经营方式、经营地址等情况变动，以及连续3个月实际经营额超过或低于核定定额20％（含）以上的，纳税人必须重新填报《纳税人自行申报（申请变更）纳税定额表》，提供相关证明资料。主管地税机关在接到纳税人申报之日起5日之内进行实地调查。
经纳税人主动申报调整定额且情况属实的，对其定额按规定程序进行合理调整。
第四十条由于税收法律法规发生变化，纳税人的原核定定额不变，但应纳税额应作出统一调整的，主管地税机关可依据原核定的定额，直接调整应纳税额，重新下达《核定（调整）定额通知书》，并以适当形式进行公布。
第四十一条主管地税机关发现纳税人定额偏低或偏高的，应及时调整。上一级地税机关发现纳税人定额偏低或偏高的，向主管地税机关提出调整定额的建议，主管地税机关应在10日内进行实地调查，及时调整，并上报调整结果。
第四十二条对定额重新调整之后，主管地税机关应当及时在原公示场所予以公示。
第六章日常管理
第四十三条主管地税机关根据工商部门传递的信息，督促新开业纳税人按时办理税务登记，辅导填报《自行申报纳税定额表》，提供经营用房、雇佣人员等资料。
第四十四条纳税人实行简易申报，在按照主管税务机关确定的应纳税额和规定的期限缴纳税款后，当期（指纳税期）可不再办理申报手续。
享受税收优惠政策和不达起征点的纳税人，要按规定办理纳税申报。
第四十五条纳税人发生停业的，应在停业前向主管地税机关填报《停业、复业（提前复业）报告书》，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。主管地税机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照规定向主管税务机关申报缴纳税款。
第四十六条纳税人停业期满或提前恢复生产经营前，必须向主管地税机关填报《停业、复业（提前复业）报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。
纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期内，向主管地税机关提出延长停业登记申请。
第四十七条纳税人在定额执行期结束后30日内，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向主管税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。
纳税人当期发生的经营额、所得额超过定额20%的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向主管地税机关申报并缴清税款。
第四十八条纳税人经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者主管地税机关征收税款有困难的，可以按照法律、行政法规的规定简并征期。但简并征期最长不得超过1个定额执行期。
简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。
第四十九条纳税人可以委托地税机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴。
通过银行或其他金融机构划缴税款的，其完税凭证可以到地税机关领取，或到地税机关委托的银行或其他金融机构领取；地税机关也可以根据当地实际情况采取邮寄送达，或委托有关单位送达。
第五十条纳税人应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受地税机关的检查。
第五十一条主管地税机关每两个月对纳税人的实际经营情况进行一次以上巡查、核实，特别是对停(歇)业的纳税人要每月实地巡查一次，同时做好巡查记录，对虚假停业的应按法律法规的规定处理。
第七章监测考核
第五十二条各级地税机关应根据税款核定的各项规定，定期对税款核定管理工作进行监测考核。
第五十三条税款核定管理监测检查主要内容：
（一）税款核定对象的确定。
（二）税款核定管理的程序。
（三）税款核定管理的时限。
（四）税款核定管理的纳税人满意率。
（五）税款核定管理的信息化程度。
一、城区网上办税推广应用的主要特点
当前，城区企业网上办税推广应用的特点可归纳为四个字：窄、小、少、低。
(一)网上办税方式推广面较窄。
上表可以看出，截止2010年12月底，城区共发展网上办税企业（不包含行政事业单位和全年零申报企业，下同）纳税人1147户，占城区企业纳税户4329户的26.5%，其中：直属分局办理网上办税的纳税户为98户，占其企业纳税户640户的15.31%；章贡区办理网上办税的纳税户为622户，占其企业纳税户2809户的22.14%；开发区办理网上办税的纳税户为427户，占其企业纳税户880户的48.52%。
(二)网报纳税人申报税收比重较小。截止2010年12月底，城区1147户网报纳税户申报税收3.04亿元，占城区4329户企业纳税户申报税收8.36亿元的36.36%，其中：直属分局98户网报企业纳税户申报税收1.3亿元，占640户企业纳税户申报税收5.02亿元的25.89%；章贡区622户网报企业纳税户申报税收0.55亿元，占2809户企业纳税户申报税收1.42亿元的38.73%；开发区427户网报企业纳税户申报税收1.19亿元，占880户企业纳税户申报税收1.92亿元的61.98%。
(三)网报纳税人通过网上办税的税收较少。表二还表明，截止2010年12月底，网报企业纳税人申报的3.04亿元税收中，真正通过网上办税的税收为1.05亿元，只占整个网报纳税户总税收的34.54%，其中：直属分局网报企业纳税人申报的1.3亿元税收中，真正使用网上办税的税收为0.39亿元，占其网报企业纳税户总税收的30%；章贡区网报企业纳税人申报的0.55亿元税收中，真正通过网上办税的税收只有0.27亿元，占网报企业纳税户总税收的49.09%；开发区网报企业纳税人申报的1.19亿元税收中，真正通过网上办税的税收也只有0.39亿元，占其网报纳税户总税收的32.77%。
(四)网报纳税人网上报税使用率较低。2010年中，城区1147户网报企业纳税人全年都使用网上报税的纳税人只有267户，占23.28%，其中使用网上报税频率最高的开发区也只有178户，占其网报总户数的41.69%，章贡区有57.56%的网报企业纳税户同时使用网上办税和上门申报，直属分局也有一半网报企业纳税户同时使用网上办税和上门申报，三个单位分别有超过三成的网报企业纳税人只使用上门申报，详见表三。
二、城区企业纳税户应用网上办税的调查
针对上述情况，我们将城区企业纳税人分成四类：网上办税与上门申报并用、签订了协议还是未使用网上办税、取消协议上门申报、未签协议企业纳税户，然后展开调查，调查方式为电话交谈，调查对象一般是企业办税员。
（一）网上办税与上门申报并用者：一般使用网报，特殊情况使用上门申报
在调查的十户企业纳税人中，有八户纳税人一般情况下使用网上办税，占80%，认为网上办税方便快捷；有一户因一月份网报扣税错误后一直上门申报，担心出错；有一户很少使用网报。
上门申报的特殊情况有：需要上门开发票，有五户企业，占50%；有两户企业回答个税需要上门申报；有一户回答营业税需要上门申报；有两户企业因有时候设备、网络有问题无法网报，只能上门。
在个税网报问题：有两户企业无法网报，原因是网报连不上；有一户企业个税一直是网报；有一户企业上半年个税上门申报，下半年软件设置好了后进行网报；其他企业没有表明个税网报情况。
（二）签订了网报协议而采用上门申报者：习惯了，上门申报方便
在调查的十户企业纳税人中，有三户企业认为习惯了，上门申报方便；有两户企业回答没有税收；有两户企业纳税人忘记签订了网报协议；有一户企业办税人员没有参加过培训，只懂得国税网报的操作方法，不懂得地税网报的操作方法；有一户企业纳税人担心网报不安全；有一户企业认为网速很慢,不喜欢使用。
（三）取消网报协议而采用上门申报者：更愿意使用网报
2010年，取消网报协议的企业纳税人共有八户，其中一户无联系方式，调查了七户。
在调查的七户企业纳税人中，只有一户回答不愿意使用网报。问及取消网报原因时，有三户回答“因开户银行变更后无法网报成功”而取消，其中一户已签订新协议但未录入；有两户企业因办理工行网银缴税而取消；有一户企业的密钥未年检无法网报而取消；有一户是因“网速慢，多人使用一台电脑”而取消。
（四）未签订过网报协议者：不愿意使用网报
在3182户未签订过网报协议的企业纳税人中，我们随机抽取了31户2010年纳税总额在万元以上的企业纳税人进行了电话调查，主要从三个方面调查了网报问题。
1、“知道网报吗”
在调查的31户企业纳税人中，回答“知道”的有25户，占81%;回答“不知道”的有6户，占19%，即还有近两成的企业办税人员不知道地税开通了网上办税。
2、“愿意使用网报吗”
在调查的31户企业纳税人中，回答“不愿意”的有27户，占87%，也就是有近九成的企业纳税人不愿意使用网上报税;回答“愿意”的只有2户，占6.5%；还有2户企业避而不答，也占6.5%。
3、“不愿意使用网报的原因是什么”
在调查的29户不愿意使用网报的企业中，纳税人宁愿使用上门申报的主要原因是“习惯上门申报”，有的企业认为到税务局去可以与税务人员多沟通方便办事，有的企业认为可以了解政策动态，有的可以顺便领发票，有的需要代开发票，这类企业纳税人共10户，约占34%。
“对网上办税认识不足”是纳税人选择上门申报的重要原因，这类企业纳税人共9户，约占31%。一是认为定税企业不能使用网报，二是认为网报以后还要到地税局去开税票，三是因网报初期建筑企业不能使用网报而认定建筑企业一直不能进行网报，四是虽然知道有网上报税，但不知道网上报税如何办理，更不了解网上办税如何操作，五是认为网报只是减轻了税务人员负担，增加了办税员的负担。
也有一些纳税人不具备网上办税的客观条件。没有电脑的企业有2户，不能上Internet的企业有2户，上级规定不能使用网报的企业有2户，这类企业共有6户,约占21%。
“经营不正常税额小”也使有的企业认为不能使用网报，有1户；“本单位应用系统不稳定，担心网报后出错”的企业也有1家；本单位没有税收，挂靠单位在纳税的企业有1户不愿意办理网报。这些特殊理由不愿意办理网报的企业共4户，约占14%。
三、加快城区网上办税推广应用的建议
网上办税是一条近年来新建的征纳高速公路，是降低纳税人办税成本的重要途径，也是减轻办税员负担的有效方式。然而，不少企业纳税人却对其视而不见，望而却步，令人深思。如何消除纳税人的疑虑，加快网上办税推广应用步伐，让“皇帝的女儿不愁嫁”？
1、宣传发动
山雨欲来风满楼，着力营造网上办税推广应用的浓厚氛围。一是制作网上办税宣传视频，在电视台的黄金时段播放；二是在市地税办税服务厅、市地税局电梯口的楼宇液晶电视媒体中播放网上办税宣传视频；三是举办网上办税有奖征文竞赛，文章刊载《赣南日报》、《客家地税人》、信息港和地税网站；四是征集网上办税宣传广告语，制作多条宣传网上办税语音铃声，所有城区地税税务人员的手机、办公室电话的铃声统一换成宣传网上办税的语音铃声。
2、积极引导
网上办税毕竟是新生事物，不少办税员对网上办税认识不足，加上企业办税员变更频繁，因此，税管员要多向办税员介绍网上办税申报方式的特点，积极引导纳税人改变观念，认识网上办税，打破习惯，接受网上办税，走出办税服务厅，自行在网上进行申报纳税。
3、培训应用
一是要加强税管员网上办税知识的培训。税管员是网上办税推广应用的中坚力量，如果税管员自身不了解网上办税的优越性，不懂得网上办税的操作方法，那么税管员引导纳税人应用网上办税就会变成无稽之谈，因此，要举办税管员网上办税应用培训班，进一步加强税管员网上办税应用推广知识，奠定网上办税推广应用基础。
二是要举办办税员网上办税操作培训班。针对办税员变更频繁、年龄偏大的现状，每年举办几期办税员网上办税操作培训班，让办税员熟练掌握网上办税操作要领。
4、深化服务
纳税人经常要到地税局是企业选择上门申报的重要原因，也说明地税局的服务与纳税人的服务需求还是有差距，因此，有关部门要积极调研纳税人的服务需求，提出行之有效地满足纳税人服务需求的措施办法，并付诸实施，真正把纳税人从办税服务厅请出去。
（一）税源管理薄弱是导致我国税收流失的主要原因
以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的征管模式的确立，实现了由管户向管事的转变，使征纳双方的权力和义务更加明确。但这要求税务机关必须有现代化的征管手段，纳税人必须有较强的纳税意识，各有关部门必须有较强有力的协税护税监督制约机制。由于不具备这些条件，加之取消专管员直接管户制度后，税务机关与纳税人之间传统的联系纽带被割断，税务机关相当一部分人员只能在办税服务厅内坐等纳税人上门申报，忙于将纳税人的申报材料输入计算机，忙于把纳税人申报的税款收缴入库，不能主动到纳税人的生产经营场所去调查了解纳税人的生产经营情况，开展经常性、专项性的税源户调查，对纳税人的基本情况、经营状况、涉税信息缺乏及时准确的掌握。与此同时，在纳税人征管档案资料不全不实的基础上，忽视人的主观能动性，过分依赖计算机，企图以电脑代替管理，结果计算机软件开发和工程技术人员业务素质跟不上，使计算机未能充分发挥作用。稽查系列的重点稽查职能目前又主要放在对税务案件和税/:请记住我站域名/务违章行为的查处上，对税源户的日常稽查缺位，加之社会监控网络又尚未完全建立，因而，税源监控措施十分有限，税收征管基础非常薄弱。管户不清、税源不明、一证多摊（点）、无证经营、虚假歇业、“空壳户”的大量存在，使漏征漏管户大量出现，税收流失的问题相当普遍。据一项调查表明，我国每年被偷逃的税款约占同期入库税款的20%左右。问题最严重的是个人所得税，其有效征收只达到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代缴义务的单位征收上来的。其他税种的征收虽较个人所得税理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷现象。
（二）近几年税收流失有所遏制也主要是因加强税源管理所致
据有关资料显示，我国税收收入在2000年增幅明显的基础上，2001年继续呈良好增长势头。如2001年前九个月就累计完成11208亿元，比去年同期增长22.7%，增收2074亿元。
税收收入缘何能增长？业内人士认为：“税收收入的高速增长除了经济增长的因素外，主要来自于加强征管转化为增收的成果”，“如果说收入仍有空间，今年的税收收入增长潜力仍然是加强征管，堵塞漏洞”。
加强征管，堵塞漏洞，主要表现在税源控管上。全国税务系统先进典型——青岛市国税局在总结解决“疏于管理，淡化责任”通过加强管理、实现税收增收的经验时指出，“抓大不放小，实施分类管理”，通过专人负责或驻厂员管理，及时掌握纳税人的动态经营信息，对企业的存量税源、增量税源、潜在税源摸清摸透；同时通过贴近式管理，寓服务于管理之中，结合纳税人的实际需要，提供优质服务是实现税收增收的关键。国家税务总局在总结近几年我国在石油行业、出租车行业税收增幅成效显著时指出，推广使用税控装置，有效控制税源是这些领域税收增收的关键所在。也正是因为如此，国家税务总局才强调指出：依法治税，责任在领导，主要靠基层；通过强化税源监控，推动征管改革目标的实现。同时指出：纳税人应当按照规定安装、使用税控装置。
二、进一步加强税源管理应采取的对策
加强税源管理需要在机制上、制度上解决好税源控、管的弱化问题。为此，税务部门必须要做好如下工作：
（一）加强与工商行政管理机关的配合，促进纳税人依法办理税务登记
解决实际管理工作中许多企业和个人在办理工商登记后，不办理税务登记就从事生产经营活动，以致工商登记的户数远远大于税务登记户数的弊病，需要税务机关加强与工商行政管理机关的配合，即税务机关要定期或根据需要从工商管理部门了解登记注册、核发营业执照的情况，以核实纳税人是否依法办理了税务登记。如果发现纳税人有不办理税务登记的，就责令其限期改正，逾期不改正的可由工商行政管理机关吊销其营业执照，并没收非法所得或处以罚款。有关工商行政管理部门在此项工作中应履行的职责，在这次新出台的《征管法》中已有明确的规定，督促纳税人依法办理税务登记的成效如何，关键在税务部门。一些地方推行“工商税务联合发证”的办法，效果不错，值得借鉴。
（二）按照分类管理原则，解决好税源管理初始环节的薄弱问题
实行分类组织与管理，是目前国际上较为推崇的征管组织形式。针对征收、管理、稽查专业化分工后，在税源管理上出现的“管户”与“管事”、“管税”相脱节等管理环节薄弱问题，不少基层税务机关按照纳税人经营规模和类型的不同，在“申报纳税、查管分离”的前提下，推行专管员、联络员和驻厂员等“划片监管”、“驻厂管理”等直接深入纳税户的方式，因地制宜地加强管理环节，取得了明显成效。另外，不少税务机关在“集中征收、重点稽查”之下，按照“属地原则”在基层再设专司税源户管理的机构，以切实加强税源管理的做法，事实上也是一种分类管理的形式。分类管理作为对传统专管员管理制度的“否定之否定”，不仅适应了实际需要，而且是对新的征管模式的完善。因此税务部门必须切实抓好分类管理，以加大对税源管理的力度，把弱化的管理再强化起来。
（三）建立税源户管理责任制度和目标考核制度
税源管理责任到人，谁管理，谁负责到底。为加强对失踪户、漏征、漏管户的控管、打击和清理，基层税务部门可专门设置由三人左右组成的清查小组实施该项工作。同时为确保责任人制度的 落实，必须强化目标考核制度，建立一套严密的目标考核指标体系，包括：(1)税务登记准确率（包括漏管户考核率）；(2)纳税申报率；(3)征期入库率；(4)催收催报率；(5)发票核查率；(6)稽查处罚率；(7)强制执行率；(8)举报案件查结率；(9)查补入库率；(10)撤消（复议）率。对考核成绩突出的个人，给予奖励，对不达标的，从严追究有关人员的责任。
（四）进一步加大对税源户的稽查力度
转变观念，树立大稽查意识，将对税源户的稽查纳入日常稽查范围，把工作做在平时。坚持管税与管票结合，通过对纳税人发票使用情况的监督，为稽查提供监控依据。树立“重点稽查”的意识，对连续三个月未申报，又确实难以查找的非正常户进行重点稽查。同时加大对漏征、漏管户的打击力度，对漏征、漏管户，一经查处，都必须进行补税和罚款；对触犯刑律的，必须移交司法机关惩处，绝不能以补代罚或以罚代刑，严控税源流失。
（五）建立税源管理部门协调机制，完善协税、护税网络
在税务机关内部建立以计算机网络为依托的管理监控体系的基础上，逐步实现有关部门计算机联网，实现税源户信息资源的共享。在实际工作中，应加强与工商、银行、公检法、技术监督等部门的配合及国、地税之间、部门内部门的合作，对具体内容和要求都应有明确的规定，对作为和不作为的法律责任做出明确、硬性的要求。同时，充分发挥舆论宣传和监督的作用，对无证经营和偷、逃税行为；该公告的要公告，该曝光的要曝光，并鼓励广大公民积极举报，在全社会形成对无证经营和偷、逃税行为人人喊打，使其无藏身之地的声势，为税务机关开展清理漏征、漏管工作赢得社会的理解、配合和支持，创造良好的舆论环境。
（六）抓好纳税申报管理，推行“纳税信誉等级”办法
加强纳税申报工作，首先要简化纳税申报手续。浙江绍兴等地实行软盘申报、PC卡申报等方式值得借鉴。这类方式最大的优点是取消了原来纳税申报中的几种附表，减轻了办税员的工作量，但其需要相应提高办税员操作技术和软件性能。其次要采取各种纳税申报方式，即要充分发挥计算机的功能，开辟利用电话申报、因特网电子邮件申报和邮寄申报等途径，以方便纳税人。此外，还要稳定各种办税程序，即对涉及到纳税人办理的各种事项，无论是何种表式和资料，都要统一固定，一般情况下不要变动。对每年进行的税务登记验证、一般纳税人年检等工作，要尽量合并，集中安排在当年的某个月份内，以方便纳税人办理。对出台的各种税收政策措施，在实施中尽可能简化手续，减少办税人的来回奔波。
积极推行“纳税人信誉等级”办法，即根据纳税表现把纳税人分为三类，分别使用三种不同颜色的申报表，同时开辟三种不同的纳税通道。在此基础上采取三条保证措施：一是强化依法纳税的责任，解决纳税人不报、逾期申报和申报不实的问题。对申报违章的，必须依法给予处罚。二是强化纳税申报的审核，解决纳税申报质量不高的问题。对纳税申报表填写不全、数字逻辑关系不符的，必须要求纳税人重新填报；对申报无收入的，必须进行动态稽核。三是加强监督检查。凡通过检查发现纳税人报送的申报表不符合税法要求的，主管税务机关又未对其进行处罚的，不仅对纳税人进行处罚，还要追究税务机关原审核人的责任。
（七）规范基础建设，进一步完善税源管理的手段和方法
1.加强税收基础信息的收集、调查、整理、录入、归档，建立纳税人电脑化管理的档案。完善纳税人税务登记资料管理系统（掌握登记、变更、注销、非正常户、失踪户情况等），发票购领、使用、查寻系统，电子申报纳税、欠税催缴系统和税源监控分析系统等，为利用计算机网络进行申报质量的分析与监控、检（稽）查的选案以及税源的跟踪管理提供较为完整准确的依据。
2.抓好发票的管理，推行“以票管税”的办法。现在的税务部门把主要精力投到了增值税专用发票的管理上，而忽视了普通发票的管理。一些纳税人采取不开、少开、拒开、虚开普通发票的行为，进行偷税。为了防止税款流失，实施税收源泉控制，应推行普通发票“以票管税”的办法，凡销售方向购货方开具白条或非法报销凭证的，购货方可凭其开具的白条或非法报销凭证向税务部门举报，一经查实，举报人可享受开具金额一定比例的奖励。
3.实行税源调查制度，最大限度地限制、打击“地下经济”。税源调查可以由各个基层税务机关按街道、路段、片区设置调查员，监控区域内的税源情况，及时发现“地下经济”，并对其进行相应的处理。同时开展税源预测分析，推行纳税评审机制。通过对企业的纳税申报资料和生产经营状况进行预测、分析、评审，对重大疑点问题进行调查，确保税源清楚、准确，税款及时、足额入库。
4.建立企业法人代表终身码，保证纳税人户籍的相对稳定。即以企业法人代表的身份证号作为统一识别码，输入计算机管理网络。当其发生变动时，计算机系统可以自动识别并向有关部门提供相应信息，税务机关可以据此及时处理。为了保证企业法人终身码的有效性，在国家法律允许的范围内，可以对其有关联关系的人员进行相同的监督，避免纳税人利用直系亲属易名易地经营，逃避纳税。
5.逐步推广使用税控装置，加强税收监控。从国外许多国家加强税收征管的经验看，推广使用税控装置，可以大大降低税收征收管理成本，加大税收征收管理力度，保护消费者权益，打击偷、逃税行为。近年来，我国在石油行业、出租车行业推广税控装置后，也收到了良好的效果。据悉，长沙市在出租车行业推广税控装置后，税收收入增长50%以上。同时，新《征管法》也明确规定“纳税人应当按照规定安装、使用税控装置”。
6.加强对纳税人银行账户的管理，以有效监督纳税人的生产、经营活动。目前，从事生产、经营的纳税人在金融机构多头开户的情况严重，有的开户多达几十人。税务机关不掌握纳税人开立账户的情况，就难以检查纳税人的税收违法行为。因此，税务机关必须加强同金融机构的联系，通过其在金融机构所开立的账户加强对其进行控管。以前，有的税务部门对银行重视、利用的不够，有的借助金融机构发现了税收违法行为，却无法采取税收保全措施和强制执行措施。令人欣慰的是新颁布、实施的《征管法》对金融部门所应承担的职责作出了明确的规定：“银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人账户中登录税务登记证证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户、账号”，“税务机关需要了解从事生产经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其它金融机构应当予以协助”。
7.严格执行新《征管法》有关从严控制延期纳税、确保国家税收优先、企业重组缴税办法等规定。即：“纳税人因重大自然灾害等不可抗力或者有国务院规定的其他情形，不能按期缴纳税款的，经省，自治区，直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月”；“税务机关征收税款，税收优于先普通债权；权纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质权、留置权；纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得”。“纳税人有合并分立以 及其他重组情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未清缴税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任”。税务机关要严格执行上述规定，及时掌握纳税人合并、分立以及其它重组情形，防止重组企业拒绝履行纳税义务，重组后的企业拒绝承担前企业欠缴的税款。至于纳税人应承担的相应职责，新《征管法》已有明确规定，这里的关键是税务机关要发挥好执法主体作用。
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原《个人所得税自行申报纳税暂行办法》距今已有十三年，无论从经济发展情况、相关政策调整情况，还是从公民收入、消费水平上来看，原暂行办法已经不适合现在的国情和民情，尤其是个人所得税法的修订和相关政策的调整，进一步加速了个人所得税自行纳税申报办法的调整进程。2006年11月6日颁布实行的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》以《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收规定为根据，全文共八章四十四条，涵盖了从申报内容、申报地点、申报期限、申报方式、申报管理和法律责任等各项涉税事宜，特别是对应税所得、免税所得、计税方法和申报地点等问题进行了全面的解释和详实的叙述，充分体现了国家税收政策以人为本、方便纳税和充分维护纳税人合法权益的目的。
二、丰南区地税局自行纳税申报结构分析
从整体来看，丰南区局自行纳税申报工作准备早、措施足、力度强、效果显著。截至申报期结束累计申报人数313人，所得额11064万元，已缴税款3487万元，补缴税款7万元。在全市该项工作中属上游水平，期间一些得力措施也得到了相关领导的肯定和表扬。在此，笔者以丰南区局个人所得税自行纳税申报工作为蓝本进行相关分析。
申报所得区域构成：从申报区域构成情况来看，申报者多数来自城区及个别经济发达的乡镇，如唐山惠达陶瓷(集团)股份有限公司所在地黄各庄镇、唐山瑞丰钢铁有限公司所在地小集镇等等。与全市、全省乃至全国自行纳税申报区域来自沿海地区、各级政府所在地区、知名企业所在地和经济发达地区特征基本一致。
申报所得行业构成：据统计，丰南区局申报者主要集中在冶金、陶瓷、房地产等高收入行业上，比例达95％。其中冶金行业申报135人，占申报总人数的43%；陶瓷行业申报147人，占申报总人数的47%；房地产、建筑等行业申报15人，占申报总人数的5%。
申报所得人员构成：主要是收入较高行业和单位的经营管理人员及职工、个人投资者、承包人员、承租人员及外籍人员等，平均税负31％，高于全国平均税负6个百分点，主要原因是部分企业经营管理者和个人投资者所得数额巨大影响而致。
申报所得项目构成：个人所得税11个申报所得项目中除特许权使用费所得、偶然所得和其他所得外，其他8个所得项目均有涉及：工资薪金所得申报133人，申报所得2956万元；个体工商户生产经营所得申报122人，申报所得6118万元；利息股息红利所得申报33人，申报所得1348万元；劳务报酬所得申报18人，申报所得486万元。这四个项目的申报人数占总申报人数的97.8％。另外，对企事业单位承包经营承租经营所得税申报3人，申报所得53万元；财产转让所得申报1人，申报所得10万元；稿酬所得申报1人，申报所得68万元等等。313位纳税人申报的人均年所得36万余元，说明无论是工资薪金所得、生产经营所得还是其他所得项目的纳税人中，均不乏高收入者。
三、目前个人所得税自行纳税申报工作存在的问题
通过上述分析不难看出，个人所得税自行纳税申报工作作为新生事物，开展初期还存在诸多问题：
(一)申报区域过于集中，有待于审视宣传手段、宣传力度和宣传效果
由于各方面条件的限制，纳税人如实纳税申报还依赖于纳税人的诚信，而不是制度约束。对此，笔者认为，税收工作应以为国聚财为根本，以服务经济、服务社会和服务纳税人为目的，以强化征管力度、提高执法水平，加大查处力度，提高执法刚性等等手段去开展实施。其中，宣传和服务是税收征管流程的重要环节，应该贯穿税收工作始终。因此，要充分发挥税法宣传搭桥铺路的作用，加大宣传力度，扩展宣传空间，注重宣传方式，讲求宣传效果，在充分体现税收取之于民，用之于民的道理的同时，让广大公民熟知自身的权利、更好地履行自身的义务。
（二）申报行业过于集中，有待于审视如何做好纳税服务工作和扩大纳税服务范围
近年来，税务机关的纳税服务水平和质量提高迅速，无论从软、硬件设施还是具体人员调配都有了巨大的投入。但是通过首次的自行纳税申报工作来看，申报行业过于集中，这从侧面折射了我们的纳税服务工作还有不到位的问题，还有重大轻小的思想。个别税务部门和税务人员单凭主观印象确定大规模、大效益企业属于高收入单位，从而导致对中、小型企业及个别人群的疏忽，使自行纳税申报工作总体思路局限于冶金、陶瓷、房地产等主流产业，而忽视助力于此类行业的辅助企业、辅助群体及其他高收入单位和自由职业者等小规模人群。
（三）申报人员构成过于集中，有待于审视高收入人群收入范围、收入渠道和收入总额
单从此次申报人群范围来看，集中于上述高收入行业人群。虽然通过持久的辅导工作和不懈的努力，使稿酬所得、财产转让所得和财产租赁所得等预计并不看重的项目取得突破性进展，但是成绩并不能掩盖问题。首先从收入范围来看，部分纳税人申报了两项以上的应纳税所得，如工资薪金所得、利息股息红利所得和劳务报酬所得等等，但是否存在有其他收入隐瞒、有所得不报等情况无从考证，只能依赖于纳税人填报的纳税申报表。其次，从收入总额上来看，隐性收入申报只凭纳税人的意识。更重要的一点，越是有隐性收入的人收入越是高，也越容易获得收入，而税务机关受人力、精力等客观原因影响，根本无法全面考证辖区内所有公民的基本收入和其他收入。对此，应当建立完善的协、护税网络，进一步提高部门协作水平，真正实现共同参与、协调联动、齐抓共管的社会化征管格局。
（四）申报所得项目过于集中，有待于审视征管范围、征管措施和征管力度
申报所得集中于工资薪金、生产经营、利息股息红利及劳务报酬，凸显了一个地区的经济结构和收入渠道。但是，税务机关征管触角的延伸深入程度、延伸普及范围和延伸拓展空间亟待开发和加强。首先，税务机关无法全面掌握纳税人涉税信息，对纳税申报准确性监控困难，应当大力推广个人所得税管理软件和全员全额申报管理办法，拓展辖区纳税人征管空间。其次，纳税人必然存有主观故意或者客观影响等因素无法参与、不参与自行纳税申报的现象，甚至会有个别纳税人随意变更申报地点，又不报原主管税务机关备案，从而逃避纳税义务的行为等等。对此，税务机关务必从全面监控入手，深化手段、细化措施、精化管理，切实把工作做细致、做深入、做彻底。
四、强化自行纳税申报工作的几点建议
（一）增强宣传手段、加大宣传力度，确保行之有效
以税法宣传月、个人所得税宣传月等活动为契机，组织开展声势浩大、影响力广泛的、经常性的税法宣传活动，充分借助于网络、短信等现代科技力量，发挥电视、电台、报纸等涉及范围广的常规媒介力量，深入开展乡村广播、集市宣传、下企业进车间等经常。尤其要对涉及大众、民生以及公民利益的税收政策法规突出宣传，不断增强公民的纳税意识。例如，丰南区局在个人所得税自行纳税申报工作中针对不同人群开展了多样性、多渠道的宣传辅导，使纳税人积极主动，工作开展顺利。面向辖区纳税人，开展了“宣传进企业，辅导下车间”活动，并专门对涉外企业印发了中英文对照版宣传材料；面向广大公民，与国税部门联合组织了大型税法宣传文艺表演、在区电视台为公民点歌祝福、联系移动通信等部门为公民发送税收法规短信等活动；面向个别人群，开展了进学校、进农户、下地头宣传等活动。自行纳税申报期内共发放宣传材料5000余份、受理咨询电话126个、举办培训、辅导、座谈75次，使广大公民在耳濡目染中提高了对税法的认知程度和遵从程度，提高了纳税意识。
（二）增强服务意识、提高服务水平，确保服务效果
彻底摒弃重大企业轻小管户、重主观印象轻直观分析等现象，切实把纳税服务做实、做牢、做细。在不断改善服务环境、服务条件和服务措施的基础上，在感情上贴近纳税人，拉近与纳税人的距离，重点解决纳税人因不了解政策、不明白政策等原因导致的观望态度和躲避心理，争得纳税人的理解和支持；在服务内容上贴近纳税人，强化“五制”管理、“四项服务”和“五零”服务，全力推进“一窗式”服务、全程服务、延时服务等纳税服务制度；在纳税人的监督下解决“行为不规范、素质不高、作风不实、效率低下”等问题，使全体干部职工思想上经受洗礼，作风上明显转变，服务质量上显著提高，让纳税人顺畅、顺心的办理各种涉税事宜；要在改进工作上贴近纳税人，要以纳税人的反应为第一信号，解决纳税人怕露富、怕暴露隐私等心理，坚决做好为纳税人相关涉税事宜保密工作，使纳税人没有顾虑，让工作没有阻碍。
（三）增强审视意识，拓展监管空间，确保税基稳固
未雨绸缪，采取多种多样的措施和方法，加大对“准”高收入人群的审视意识，在大力涵养税源的基础上，加大监管力度，确保税基稳固。一是上级税务机关应当积极联系协调有关职能部门单位，推广个人收入实名制，强化非现金结算，缩小现金交易范围和交易量。在此基础上，建立以个人身份为唯一识别标志的个人基础信息及收入征管信息系统。二是各地税务机关应当主动争取地方各级党委、政府的支持和协助，加大协、护税力度，使税收监管无处不在。三是进一步加大与相关职能部门、单位的沟通协作，及时传递信息，全方位监控高收入人群。四是在申报期前或期间对个别高收入人群进行短信类“温馨提示”，告知受信人收入可能到达自行纳税申报标准，税务机关已将其纳入监管范围，既可以提醒纳税人，又能展示税务机关对此项工作重视程度和投入力度。
关键词 注册税务师；数据处理；网络平台
在联邦德国等国家中，有专门的会计(税务)师数据处理中心供会计师(税务师)集中办税。如我国借鉴其做法，在金税工程三期中建立类似的注册税务师办税专用信息数据处理平台，将可为注册税务师和税务师事务所集中办理高收入者纳税申报、涉税鉴证。为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。为注册税务师管理中心和注税协会进行行业管理、为税务机关向税务师事务所招标采购政府劳务和服务等，提供网络服务平台。
一、德国会计(税务)师数据处理中心集中办税的做法
德国的电子政务并不特别发达，在欧洲排名大约第十五位，远远落后于欧盟其他国家。但是，其税收信息化、公民服务中心(公民局)建设、企业统计资料报送系统、大学生助学贷款申请系统等颇有特色。有很多地方值得我国借鉴。
德国的会计(税务)师主要通过一个专门的会计(税务)师专用信息数据处理中心为纳税人提供服务，主要业务是代理纳税申报。该中心总部设在纽伦堡，16个州均有其分支机构，并实行电脑联网。同时，该中心与税务局的信息处理中心也成功实现联网，每月通过计算机处理大约800万件个人收入所得税方面的纳税申报业务。此外，该中心还存有德国170万户企业的经营信息，纳税人可委托会计(税务)师了解有关情况，为自身的经营决策提供帮助。
会计师信息数据处理中心与税务局信息处理中心传递信息的具体程序为：纳税人委托执业会计(税务)师审核或帮助填写纳税申报表。会计(税务)师将有关纳税人的申报资料通过电脑传输入会计(税务)师信息处理中心，会计(税务)师信息处理中心再将有关资料传递到税务局信息处理中心，税务局信息处理中心发给纳税人回执。同时，纳税人还要将亲笔签名的申报表邮寄到税务局，税务局再从信息处理中心查询出纳税人的电子申报资料进行核对，无误后再通过电脑开出纳税通知书，通知纳税人缴税。
目前，德国共有执业会计(税务)师5万人左右，其中3 5万人是该中心的会员。该中心从1966年成立至今已有30多年的历史。从1972年开始，该中心还专门建立了一个与税务有关的数据信息库，存入了德国所有的税收法律条文、各个法院判决的税务案件、联邦财政部颁发的有关税收规章制度以及全国各大刊物发表的有关财税方面的专业文章等(每星期更新一次)。供会员购买、查询、使用。通过会计(税务)师信息数据处理中心集中办税的做法，不仅大大提高了纳税人和税务局的工作效率，而且还有效地保证了征纳双方的工作质量，减少了办税过程中出现的各种差错。
近两年来，德国又开展了“联邦在线2005电子政务工程规划”建设，以及电子签名法、公民服务中心(公民局)的进一步建设和完善。目前，德国的电子政务系统(包括税收信息化1等比之前又前进了一大步。
二、在我国建立注册税务师办税专用信息数据网络处理平台的意义
目前，我国也大力推广和应用了金税工程，并取得了显著成效。笔者设想，可否借鉴德国等国家的做法，在我国金税工程三期中建立类似的注册税务师办税专用信息数据网络处理平台。供注册税务师和税务师事务所办税专用?
在我国。如能够建立注册税务师办税专用信息数据处理网络平台，目前至少可做下列用途：
(一)注册税务师利用此专用网络平台，可为高收入者代理纳税申报
国家税务总局2006年11月8日发布《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》规定：年所得12万元以上的纳税人须向税务机关自行申报纳税，同时明确了须自行申报纳税的五种情形以及申报内容等相关操作办法。对高收入者，可仿照国际惯例，建议其采取由代理人代理纳税申报的方式，而注册税务师正好可利用此专用网络平台为其代理纳税申报。
由税务代理人代理纳税申报的方式是国际惯例，德国也是这样做的。并且其税务代理人——会计(税务)师是通过专用网络平台进行办理的。随着我国经济发展和个人收入的逐步提高，符合个人所得税自行申报缴纳条件者会逐步增加。这项业务将会越来越大。
利用网络专用平台为高收入者代理纳税申报有很多好处和便利，既大大减轻了税务局和纳税人的工作量，又提高了纳税申报的准确度和效率。
(二)注册税务师利用专用网络平台。可为相关企业进行所得税涉税鉴证
国家税务总局2005年12月30日发布的《注册税务师管理暂行办法》第二十三条指出：“注册税务师可承办下列涉税鉴证业务：1.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；2.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；3.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。”2007年2月2日，这两项鉴证业务的“试行准则”相继出台。
如果专用网络平台建立，注册税务师可利用它为相关企业进行涉税鉴证，这和德国的情况将是一样的。联邦德国税法规定，每个企业、公司都必须聘请会计师进行查账、出具证明，类似于我国现行的企业所得税涉税鉴证。不过，德国的涉税鉴证业务是与其纳税申报业务结合在一起进行的。绝大多数德国人都委托会计(税务)师代理纳税申报，会计(税务)师们通过专用的信息数据处理中心集中处理纳税申报并进行鉴证，同时税务局也可以利用此专用网络与税务师实现数据共享。税务局还可通过其他方式如纳税人专用税号等网上汇总企业个人的收入数据信息。并与注税师专用网络纳税申报数据核对，在网上审核其真实性。
如果我国注册税务师也利用专用网络平台为相关企业进行所得税涉税鉴证，则既便于与税务局实行信息共享。同时其准确度和规范度也要提高许多。
(三)注册税务师利用专用网络平台，可为增值税小规模纳税人代开增值税专用发票
《注册税务师管理暂行办法》第二十二条指出：“注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。”如果专用网络平台建立，注册税务师可利用它进行上述《暂行办法》第二十二条表述的涉税服务，包括为增值税一般纳税人以及为小规模纳税人代开增值税专用发票、进行增值税专用发票认证等业务。
2007年3月召开的广东省注册税务师协会理事会暨会员代表大会纪要也指出：“为了适应注税行业执业不断拓展的形势要求，在信息社会条件下，须加快注税行业信息共享步伐。中税协应当与总局管理中心协调，提出行业信息共享规划和需求方案，尽快构建注税行业全国信息共享数据库，实现地方税协、省管理中心与中税协、总局管理中心全国联网，促进全行业信息共享和税务师事务所执业对有用信息的需求。”(《广东省召开注册税务师协会一届四次理事会暨第二届会员代表大会》，《2007信息反映》第四期(总第一一五期)。中国注册税务师协会网页。2007年3月14日至15日。)
(四)注税师管理中心和注册税务师协会可利用专用网络进行行业管理
目前，国家税务总局正在考虑构建《注册税务师行业管理系统》或《注册税务师信息化管理系统》，并拟在金税工程(三期)中立项。国家税务总局《关于加快注册税务师行业管理信息化建设有关问题的通知》指出：为加快注册税务师行业管理信息化建设工作，决定在有条件的地区推荐应用《注册税务师行业管理系统》。该系统作为金税工程(三期)待立项开发的重要组成部分，是加强注册税务师行政管理、提高管理质量和效率的重要依托。第一批推荐应用的省份在6月30日前完成初始数据的提取和录入。初始数据包括各地税务师事务所及执业税务师的一些基本信息。待初始化录入工作完成后将进行系统移植。并实施《注册税务师信息化管理系统》(国家税务总局《关于加快注册税务师行业管理信息化建设有关问题的通知》，“国税注字[2007]3号”。2007年6月18日)。
笔者认为，这个系统有点类似本文中建议的注册税务师专用网络系统。但是，实施《注册税务师行业管理系统》或《注册税务师信息化管理系统》不但要考虑税务机关对行业管理的需求，而且还应考虑到注册税务师行业对业务信息共享的需求。要将注册税务师行业执业中与管理机关连通的需求一道纳入，并向社会开放。以构建一个全社会共同参与的、以税务管理机关、税务师事务所、纳税人共同为用户的完整的注税行业全国信息共享网络。
[论文摘要]在我国目前情况下，个人所得税自行申报出现一些问题是难以避免的，而且这些问题也不可能一次性地或在短时期内加以解决。因此，需要不断完善自行申报纳税的制度和方法，构建有利于促进纳税人依法申报纳税的社会环境。
按照《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定，2006年年所得12万元以上的纳税人在2007年初进行了自行申报纳税。截止2007年4月2日全国共有163万纳税人进行了纳税申报。这一情况虽然基本达到了税务机关预想的效果，但仍然存在一些问题，这在纳税人自行申报制度实施的起步阶段是难以避免的。但是，需要对这些问题进行必要的分析，采取积极的对策，规范、完善个人所得税自行申报制度及其实施的环境条件。以进一步促使纳税人规范申报、依法纳税。
一、影响纳税人自行纳税申报的主要问题
1、纳税人主动申报意识不强，缺乏纳税申报的思想准备和基础资料准备。虽然2005年12月国务院颁布的《个人所得税法实施条例》中就明确了年所得超过12万元的个人需要进行纳税申报，但由于纳税人普遍存在着纳税意识较弱，亦缺乏学习和了解税法的主动性，以及在过去个人所得税代扣代缴制度中形成的习惯性依赖，人们对自行申报缺乏正确的认识。或不知道自己需要进行申报，或不清楚如何进行申报，甚至有相当一部分人将自行纳税申报误解为再缴一次税，为此，影响了申报的顺利进行。由于认识的不足，在过去的一年中，大多数纳税人并未就年度终了后的纳税申报做出相应准备，对全年收入没有做详细的记录，或没有完整地保存收入凭证和完税凭证。这样，对于收入项目单一、集中，或多为大额收入，以及税务机关着重监管的重点纳税人，就年内收入进行申报相对较为容易。而对于收入项目多、次数多、收入分散，每次(项)收入额相对较小，且多为现金收入的纳税人，准确理清及申报其全年所得存在一定的困难。在目前普遍实行代扣代缴制度的情况下，有时扣缴义务人在支付个人收入时扣缴了应纳税款。但并没有给纳税人开具扣税凭证。因此，纳税人在申报时，由于不清楚已纳税额，也不会还原计算收入额，这时再向支付单位索取扣税凭证有一定难度，特别是一些异地支付和一次易，还可能根本无法取得扣税凭证。这些情况都影响了纳税申报的准确性。
2、纳税申报存在一些技术处理上的困难。在进行纳税申报之前，国家税务总局已出台相关办法，对各项收入的年所得计算方法做出了较为详细的规定，但纳税人在实际计算时仍存在一些困难。比较典型的是：(1)工资、薪金所得项目具体数额及扣除额的确定存在一定困难。根据规定，工资、薪金所得按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。实际上，纳税人每月实际领到的工资并不等于这个“收入额”。有些单位的工资单并不清晰，如对一些免税项目并未单独列出；有些单位将部分税后收入直接转入个人账户，并不在工资单中列示，也没有完税凭证。按照现行政策，许多需要列入工资、薪金所得课税的项目，如旅游奖励、商业保险、认购股票、从雇主取得折扣等收入数额，若单位财务会计人员没有为个人申报进行相关数据资料的整理，很多人由于不了解税法的相关规定。并不清楚各种允许税前扣除的项目或扣除比例，也不清楚应计入收入的项目及其标准。因此，往往难以做到准确申报。(2)一些项目收入的归属尚难确定。从目前来看，家庭或夫妻共同的财产进行转让、租赁取得的所得，家庭储蓄及股票投资取得的利息、股息、红利所得以及其他所得等收入，是全部计入某一家庭成员的年所得，还是在家庭成员之间进行分割后计入各自所得会对纳税人是否达到自行申报标准产生重要影响。但对于这类收入是否允许分割以及如何分割尚缺乏明确的规定，这在一定程度上也影响了申报的准确性。(3)由于各种原因导致部分所得数额的确定存在一定困难。由于个人所得税知识、财务知识、金融知识的局限，以及外部条件的限制，对部分所得项目的具体数额尚难以准确确定。例如，纳税人进行股票投资，股份制企业用盈余公积金派发的红股，以及以现金形式派发的股息、红利，在由支付企业代扣代缴个人所得税后计人个人股票账户，纳税人在纳税申报时，确定这部分年所得的数额存在一定困难，甚至部分纳税人不能区分开资本公积金送股与盈余公积金送股，也不清楚二者在征免税方面的规定。对于股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入暂免征收个人所得税，是否需要计人申报数额无从掌握，这些因素都使纳税申报的准确性受到影响。
3、税务机关受多种因素制约对纳税申报实施有效管理尚存在一定困难。我国目前条件下未能形成有效的相关公共管理部门、支付单位与税务机关之间信息传递的配合机制，税务机关对纳税人基础信息的掌握并不完备。同时，各地税务机关信息化水平参差不齐，信息传递和共享难以实现。在纳税人所得项目比较多，支付地点相对分散，又多以现金形式取得的情况下，税务机关对纳税人自行申报情况进行全方位监控存在一定困难。
为了使纳税人更好地完成纳税申报，在申报管理办法中规定了一些便利纳税人、服务纳税人的措施。如税务机关提醒纳税人有关申报的规定，纳税人自行变更申报地点、选择申报方式的规定，对纳税人及时申报、便利申报是有着积极作用的。但某些规定也会对税务机关的管理带来一些不利的因素，如纳税人可以变更申报地点，又不需报原主管税务机关备案，原主管税务机关也无法按规定将纳税人的信息传递给新的主管税务机关，而且选择纳税地点容易被纳税人作为逃避纳税义务的手段，增加了税务管理的难度。
二、完善个人所得税纳税申报制度的对策
缺乏对税法的了解；纳税申报有困难，需要付出较多的努力；纳税申报成本过高等，是普遍存在的纳税人不能依法申报的重要原因。目前，自行纳税申报在我国还属于一种新的具有探索性、积累经验性质的工作，其目的是提高纳税人自行申报纳税意识，充分掌握纳税人的收入信息，推动依法纳税，并为实施综合课征制下的自行纳税申报制度提供管理经验，奠定管理基础。从我国目前个人所得税管理的内外部条件来看，对年所得12万元以上的纳税人实行自行申报的制度设计具有一定的超前性，在某些方面超越了目前税收管理的外部基础条件和现有征管技术条件。在我国经验不足、条件欠缺的情况下，个人所得税自行申报出现一些问题是难以避免的，而且这些问题也不可能一次性地或在短期内加以解决，需要在今后的纳税申报中不断探索，积累经验，及时调整，逐步完善。因此，自行纳税申报的规范及其效果的全面显现，需要一个过程，在这一过程中需要不断完善自行纳税申报制度和办法。
1、完善自行纳税申报制度中相关收入的确定方法。对于纳税人在自行申报时准确确定所得有困难的项目应逐步加以明确。对于工资、薪金所得项目可以制定“年所得”的标准计算公式，提供给纳税人、扣缴义务人和机构；统一规定各单位工资单(或个人收入凭证)的标准格式，明确规定口径的“年所得”数额；扣缴义务人在扣缴税款时必须向纳税人提供符合标准的收入凭证和扣缴税款凭证。具备条件的扣缴义务人应在年初向纳税人提供上年度从本单位取得的“年所得”的凭证。对于纳税人家庭的财产性收入、来自持有股票的各类所得以及其他所得确定存在困难和争议的收入项目，应明确所得确定和申报的方法。
2、做好为纳税人服务的各项工作，奠定良好的纳税申报基础。首先：加强对纳税人和人员的培训，设计适合记录个人收支的账簿，开发个人(家庭)记账和计算个人所得税软件，免费发放给纳税人使用，积极推动纳税人准确记录年度所得。完善税务制度，推广个人所得税纳税申报，向社会公布有资质的税务机构和收费标准；制定规范、统一的个人所得税委托申报协议(合同)范本。其次，建立有效的纳税申报善意提醒制度。采取多种形式对全体公民进行广泛宣传，如在完税凭证、发票等凭据上印制办理纳税申报的提示语；在新闻媒体宣传自行申报的相关规定；对年所得可能达到12万元的纳税人利用信函、电话、短信等方式个别提醒，提高提醒的针对性；建立扣缴义务人提醒制度，规定扣缴义务人在向个人一次或一个月累计支付金额达到1万元时(这些人是年所得12万元以上现实或潜在的纳税人)必须向纳税人宣传自行申报的有关规定，发放办税指南，进行个别提醒；每年选择一些个人所得税自行申报的正反案例进行以案说法；建立和落实税法进校园活动等。通过广泛宣传和有针对性的善意提醒，逐步提高全体社会成员的纳税意识，为个人所得税自行纳税申报提供良好的社会环境。
这里需要注意的问题是，在税务机关广泛提供纳税服务的同时，避免将税务机关为纳税人提供纳税服务的某些措施作为纳税人履行纳税申报义务的前置条件。因此，建议将《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》中有关纳税申报提醒的规定修改为“主管税务机关在每年法定申报期间，可以通过适当方式提醒纳税人办理自行纳税申报。但税务机关未提醒，不免除纳税人不履行申报义务的法律责任。”避免纳税人对纳税申报程序产生歧义而影响正常的纳税申报。
3、进一步强化对自行申报管理的力度。首先，税务机关应进一步加大对个人所得税全员全额扣缴申报的管理力度，提高扣缴申报质量。从目前情况看，虽然全员全额扣缴申报资料可能不够完整，但这些数据信息对核查自行申报资料针对性很强，是税务机关核对纳税人申报是否真实、完整的重要依据。税务机关取得支付个人收入信息越准确，纳税人少申报、不申报的行为就越容易暴露。应加强对扣缴义务人报送的全员全额扣缴申报信息的分析利用，定期与纳税人申报信息进行比对，将双方申报不一致的信息作为税务检查的重点。其次，加大对不申报、少申报行为的查处力度，增强税法的威慑力。提高处罚威胁的可置信度，是提高纳税人遵从度十分有效的措施。个人所得税与个人经济利益密切相关，在防止处罚滥用的前提下，要使不遵从者受到处罚的损失大于其违法收益。税务机关与纳税人的信息不对称使税收违法行为被发现和被惩处的概率较低，加大处罚力度则可以在一定程度上弥补发现和惩处概率偏低的不足。同时。对依法纳税、如实申报的诚信纳税人，在相关涉税事务的处理中给予一定优惠，鼓励纳税人依法履行纳税申报义务。税收政策与政府行为的科学化、合理化、法制化，会促进纳税人对税收的理解、关心、支持，普遍纳税意识得以增强。
三、构建有利于促进纳税人依法纳税申报的社会环境
从当前看，由于各方面条件的限制，纳税人如实纳税申报还依赖于纳税人自身的诚实，而不是制度约束。在没有其他相关部门提供个人收入信息及有效收入控管制度的情况下，自行纳税申报的积极作用将趋弱。因此，建立起有效促使纳税人自行申报的制度体系，需要在完善纳税人自行申报办法、优化纳税服务、强化税务管理的同时，构建促进纳税人依法纳税申报的社会环境。
1、大力推广个人账户制度，强化非现金结算。要在全社会特别是城镇居民中推广个人账户制度，对个人收支数额较大的(比如一次收付额1万元以上的)，强制推广使用支票、信用卡等非现金结算方式，缩小现金交易范围和交易量。在此基础上，建立以个人身份为唯一识别标识的个人基础信息及收入征管信息系统，这个系统必须拥有海量检索和比对分析功能，同时，实现全国联网以及与相关部门互联互通，为提升个人所得税自行纳税申报管理水平提供技术支撑。
2、强化相关部门和单位在涉税事务中的法律义务和责任。在建立和完善税务机关之间个人信息传递共享机制的同时，通过相关法律明确规定政府各部门、公共管理部门、金融部门及支付单位向税务机关及时传递个人涉税信息的法律义务和法律责任，尽快实现信息及时传递和准确查询，增强纳税监督与税务管理的针对性、及时性。同时，通过法律的形式强化这些部门和单位在办理相关业务中必须承担的协税护税义务与责任，形成有利于税务机关实施税务管理的社会条件。
3、建立诚信纳税的激励约束机制。促进纳税人依法纳税的社会氛围和社会运行机制的形成，主要就是将个人纳税状况作为个人信用状况的一个重要指标，从而使个人纳税状况与其诸多方面的利益联系在一起。个人纳税状况反映一个人是否能够很好地遵守国家法律，是否具有良好的法制观念，是否具有诚信的品质；而且纳税状况可以成为很多情况下个人经济实力、能力及经历的一种证明。我国应尽快建立税收信用数据库和个人纳税信用档案，并将个人纳税状况作为社会信用体系中的一个重要指标。从目前情况看，可以考虑将个人纳税状况首先在以下几个方面加以运用，进而促使纳税人从提升自身在社会交往、经营活动中信用水平以及自身利益最大化的角度去遵从税法、依法纳税、依法履行纳税申报义务。
第一，将个人完税证明或年度纳税申报单作为个人收入状况的证明。个人购买住房或汽车等大宗商品到银行申请个人住房贷款或个人消费贷款、进行分期付款消费以及为他人提供担保等需要证明其是否具有稳定收入来源或达到一定收入水平时，应以个人完税证明或年度纳税申报单作为唯一证明，而不是目前的由任职或受雇单位提供收入证明。由于存在某些单位提供虚假收入证明，而相关部门又难以核实的情况，政府部门办理个人的相关业务需要了解或证实个人收入状况时，应以个人完税证明或年度纳税申报单作为依据，并建议银行、公司等机构在办理相关业务时都采取这一做法。
第二，个人收入补偿应以过去一年或若干年的完税证明或纳税申报单申报纳税的收入为基数计算补偿数额。因意外伤害赔偿、国家赔偿、误工补助、收入赔偿等需要对个人进行收入补偿时，目前一般是以当地职工年平均工资这一平均收入水平为基数来计算补偿数额，这一办法缺乏公平性和合理性。因此，应以个人实际收入为依据进行收入补偿。具体操作是，以个人过去一年或若干年的完税证明或年度纳税申报单上载明的申报纳税的收入确定其收入水平，以此为基数计算补偿数额。由于是“补偿”，在执行中可以从高确定补偿数额，即当以完税证明或年度纳税申报单确定的年收入低于当地职工年平均工资的，按当地职工年平均工资进行补偿；当以完税证明或年度纳税申报单确定的收入高于当地职工年平均工资的，按其实际收入进行补偿。
第三，个人求职时，应以过去若干年的完税证明或年度纳税申报单证明其工作经历或收入水平。某些单位在聘用雇员时，需要求职者有过相关岗位的工作经历。一个最好的证明就是提供原任职或受雇单位代扣代缴个人所得税税款凭证或个人完税证明、个人纳税申报单。个人求职、受雇或提供劳务，要求一定标准的工资或报酬时，同样以完税证明来说明其过去的工资或报酬水平。在我国目前个人所得税实行全员纳税申报的情况下，采取这一做法是完全可行的。
第四，其他需要证明收入状况、财产状况的情形，应提供个人完税证明或年度纳税申报单。在某些情况下需要对个人收入进行公证时，需要提交个人完税证明或纳税申报单；以房产作为抵押申请贷款或进行个人房产公证时，除提交房屋产权凭证外，还需要交验房产的契税完税证明；进行合同公证，要求合同上必须贴有印花税票或交验印花税完税凭证。
