时间：2022-08-04 03:04:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理会计论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）管理会计在彩票管理机构中的应用现状
改革开放以后随着市场经济的逐步确立和繁荣发展，及诸多学者的艰辛努力，管理会计通过外国著作翻译、学者研究、企业考察学习、外企投资等渠道开始逐步为国内所了解和接受。由于传入时间较短，管理会计目前在我国仍只是在部分地区、部分领域、部分企业得到比较零星、分散的应用，没有形成比较系统、全面的管理体系。而管理会计在行政事业单位中的应用就更寥寥无几，传统的财务会计仍然占据目前事业单位会计核算的主流地位，彩票管理机构也是如此。2012年财政部新颁布的《彩票机构财务管理办法》和2013年的《彩票机构会计制度》，也仅仅是在过去会计核算管理的基础上，对部分内容和核算方法作出了调整和改动。对彩票管理机构中管理会计的推广和应用仍然任重而道远，需要彩票管理机构自身、职能部门和社会各界的共同推动。
（二）当前管理会计推广应用存在的问题
1.管理会计理论研究薄弱，缺乏思想基础
管理会计在西方国家经历了上百年的发展，经过一代又一代学者的不断摸索和研究，并在企业的应用实践中丰富和完善，已经形成较为成熟的管理体系。反观国内，由于我国市场经济体制确立较晚，市场经济和企业的发展也不过才短短三十多年的时间，企业本身的发展历程和经验并不足以为管理会计的发展和成熟提供更多更丰富的案例和应用环境。而且，由于管理会计涉及到数学、经济等分析工具，许多学者在研究过程中偏重于理论模型的构建，忽视同国情、企情的结合，导致管理模型缺乏应用市场。
2.彩票管理机构内部管理不完善
彩票市场是一种特殊的市场，有其自身的运行规律和管理特点。当前我国彩票机构在财务管理上遵照的是事业单位会计准则，然而其发行、销售却属于一种市场行为。这种经营行为同财务管理在某种程度上的背离也造成了彩票管理机构管理会计应用和推广的难度。同时事业单位自身的财务管理特点，如事业单位的管理体制、权责利体系、内部管理制度、工作方法、目标管理等会让发源于企业财务管理的管理会计存在水土不服的现象。彩票管理机构内控建设的薄弱也为管理会计的实施添加了阻碍，如业务流程、风险控制、奖池管理、资金归集与分配、收入管理、结余管理、档案管理等存在不规范、不合理、亟待完善之处，影响了会计信息的真实性，也使得管理会计的行为模型失准。
3.管理会计人员建设滞后
管理会计是一项综合性较强的实务技能，涉及到企业管理、经济、会计、行为科学、信息等多方面的知识，相对而言较传统的财务会计对人员的素质要求更高、更全面。然而目前由于市场上对管理会计的重视程度不够，导致管理会计人才严重紧缺，影响了管理会计的实施应用和推广。许多高校的管理会计课程设置简单且内容落后，达不到优秀人才培养的效果。而社会上对管理会计的再教育又尚未形成成熟规范的体系，一些单位的管理会计人员其实是从财务会计人员中转岗过来。人才的严重匮乏使得管理会计在彩票管理机构中的应用愈发显得步履维艰，阻碍重重。
4.财务管理信息化水平亟待提高
管理会计涉及到大量、复杂财务数据的处理和分析，其模型的建立、分析和预测也是一项任务繁重的工程。而且管理会计因为要对彩票管理机构的业务和经营管理进行前瞻性预测，需要涉及到不同部门的信息，需要各部门之间加以配合和支持。然而，目前彩票管理机构的业务管理（发行、销售等）虽然已经依托计算机和网络技术能够实现电子化处理，但信息化发展程度较日益增长的业务规模仍相对滞后，且财务管理信息系统在适应彩票业务特质上仍有不足，在数据的采集、分析、传递、资源共享等上还有所欠缺，最终会对管理会计的实施效果造成负面影响。
二、探索加强彩票管理机构管理会计应用的对策和措施
（一）树立管理会计意识，加强管理会计理论和实务研究
管理会计作为一种为国外企业证明先进和有效的会计方法，应该得到国内学者和企事业单位的足够重视。应加大管理会计在国内的推介和宣传力度，通过组织专题研讨会、现场观摩、课题研究等方式扩大国内同西方发达国家在管理会计上的交流，提高和深化国内各界对管理会计的认识。积极借鉴西方的学术成果，加快我国管理会计理论和实务研究步伐，推动管理会计理论模型同企事业单位财务管理实践的融合，提高管理会计模型的准确性、实用性。财政部门和会计行业协会应加强对管理会计的应用指导，制定实施标准，构建管理会计体系。政府应会同财政、体育、民政等加强对彩票管理机构管理会计的理论和实践探索，推动彩票管理机构管理会计的应用和实施。
（二）加快彩票管理机构改革，健全内部控制建设
目前彩票管理机构实行的职能管理与业务经营合一的管理模式，这种既是裁判员又是运动员的管理模式容易滋生内部管理风险，引发权力寻租、腐败等违规行为，也由于其双重管理身份给管理会计的实施和应用造成了难度。应加快彩票管理机构改革，紧抓事业单位分类改革的机遇，推进彩票管理机构管理和经营职能分离，按照管理的要求和职能特点构建起科学、规范的制度和业务流程，建立起权责利相统一的管理体系。彩票管理机构应健全内部控制制度建设，健全彩票的发行、销售、收入管理、支出管理、资金归集与分配、结余管理等管理和监督措施，建立起科学完善的会计体系，提高会计信息的真实性、准确性和全面性，为管理会计实施和模型的准确适用奠定基础。
（三）建立职业资格考试制度，注重管理会计人员培养
在管理会计应用和推广的过程中，管理会计人才的储备和培养是不可或缺的一环。应从高校培养抓起，改革高校会计专业和课程设置，转变人才培养模式，对接国内外先进研究成果，提高课程的实务操作能力，做好管理会计人才的初级培养工作。同时，应鼓励和推动管理会计的社会教育、职业教育和后续教育发展，财政、人保等部门应加强对职业教育机构的指导，将管理会计教育纳入会计人员继续教育课程计划。职能部门应加快开展管理会计职业技能鉴定，推行管理会计职业资格证书制度，强化对管理会计的资格准入和人才培养，培育和完善管理会计劳动资源市场。鼓励彩票管理机构将管理会计人员工资同职业资格证书挂钩，提高会计人员的学习热情和积极性。彩票管理机构自身也应加强对管理会计人员的培养和教育，加强经费保障，提供学习环境，搭建人才晋升渠道，建立专家库，优化人才管理。
（四）推进彩票机构财务信息化建设，促进实施环境改善
彩票管理机构应加快彩票业务管理大平台的开发建设，促进彩票管理不同业务平台的对接和融合，整合信息资源和管理渠道，优化管理效率，提高经济效益。在财务信息平台的构建上，应按照业务流程规范科学进行系统架构设计，并按照管理会计的特点和要求加注相应模块，提供管理会计管理接入端口。推动办公系统自动化，促进中心同各部门、中心同各基层中心之间的交流和工作协同，逐步取消公文运行方式，实现无纸化、信息化办公，提升工作效率、节省办公成本。将风险控制纳入财务信息化平台，加强对各站点的销售信息实时监控和统计，建立报告系统。财务信息平台的实施过程中应注重权限管理体系的建立，加强彩票管理信息的权限管理，注重网络管理安全。
三、结语
一、利润表层面的融合
利润表是受会计政策和会计处理方法影响最大的一张财务会计报表。首先，由于收入确认条件的影响，利润表还受与企业的真实经营存在较大的时间性差异，这就导致了利润表反映的数据有滞后性，对经营决策容易产生较大的误导。例如根据“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方”，房地产收入的确认往往要等到项目竣工交房后才确认，而实际上相应的房屋早已于两年前预售。其次，财务会计对于财务费用的处理较为狭隘，只反映与负债相关的财务费用，而对于与权益相关的资金占用则视而不见。对此企业在管理会计报表的利润上将对权益资金占用也应计算财务费用，即从EVA角度去综合评价某项产品运营或投资决策的经济性，并相应进行考核。此外，公允价值变动、坏账准备计提、存货减值准备计提等谨慎性原则的应用，也会导致利润表好像雾里看花，并不能真实反映企业经营的实际情况。因此，管理会计报表涉及利润的预算和业绩考核等指标，需要剔除会计政策和时间性差异的影响，使得管理性报表能够更及时地发现企业经营中存在的问题，更为准确地引导和考核企业的各个利润中心。
二、现金流量表层面的融合
现金流量表作为资产负债表和利润表的补充性报表，从会计信息含量上并没有后两张报表那么丰富多元，仅仅反映企业在一定会计期间的现金收支情况。从现金流量表科目看，反映的现金流信息也过于综合，仅仅区分经营性、筹资性和投资性三大类资金收支，很难从现金流量表看出企业经营是否出现资金问题。为了便于企业管理使用，财务会计的现金流量表可以改造为管理会计的资金计划表。具体来讲，企业可以根据各个部门的职责制定各自的资金计划，例如销售部门需制定回款计划和销售费用支出计划，人力部门需要制定人工薪酬支出计划，而财务部门需要对新增借款、归还借款、利息支出和税费支出制定资金计划。资金计划表通过提高各个部门的资金意识来提高集团资金使用效率和降低资金成本，也能发现各个部门资金收支的趋势和合理性。
三、结语
正是因为财务会计与管理会计之间存在密不可分的因果关系，二者之间融合的趋势越发明显。一方面企业经营管理者越来越重视管理会计报表的决策支持作用，使得财务业绩能稳健增长。另一方面越来越多的财务会计信息的外部使用者不断尝试从财务会计报表出发，结合企业披露的其他信息（例如管理层讨论与分析或者财务报表附注），更有分析师亲自去企业调研并设计相应的管理会计报表让企业提供相关财务和业务数据，进而预判财务会计报表的变化趋势和关键。
作者：陈小鹏 单位：建发房地产集团有限公司
（一）管理会计的内涵通常情况下管理会计又被称之为对内报告会计，和外部会计具有相反性，也就是考察企业未来和现阶段的经济活动，以此来实现企业经营管理水平的提升，并且为经营管理过程中的决策提供科学客观的依据。并且成本会计和管理系统是管理会计的重要组成部分，在实施该项工作的时候，必须将眼光放眼未来，并对各个管理阶段的发展进行审视，对未来管理会计的发展趋势进行综合考虑，进而从中获得启示。
（二）财务会计的内涵财务会计通常情况下又被称之为对外报告会计或者是传统会计，主要是负责监督和核算企业已产生的经济活动，核算目标主要是向政府部门、投资者和债权人等进行相关财务管理活动的提供。并且财务会计在企业经营管理活动中属于一项基础性工作，该工作有助于企业领导者信心的完善，并将正确的经营裁决作出，促进企业的发展。
二、管理会计和财务会计的异同点
1、两者均属于管理活动的一种在企业管理中，管理会计与财务会计同属于重要的内容，均是对企业的经济信息进行处理、加工、整理和收集，进而以相关数据为企业决策者的相关决策作出支撑。并且两者均是企业会计分支，在关系上相互制约、促进、依靠和独立。并且财务会计是管理会计的基础，是企业经营者为了满足发展需求而诞生的。而财务会计则是遵循企业规章制度和会计法规产生的，并且参与企业经营管理。以上两者均与企业的管理活动具有密切相关性，是企业经营管理方向及其财务动向的代表。
2、在目标上具有一致性两者在企业的企业管理中工作的内容具有一定的差异性，但是在终极目标上却具有一致性，也就是服务于企业经营管理目标。在激烈的市场竞争下，企业管理和经营过程中，管理会计和财务会计的工作对象具有相同性，也就是经济活动中的价值运动。同时企业经济活动及其结果主要通过报告、监督控制、核算和记录来反映企业经营活动，并且这也是决策者进行裁决的主要依据。
三、管理会计与财务会计的结合
在企业会计工作中，管理会计与财务会计是它的两个重要分支，并且两者之间的相关性我们在以上做了详细的探讨，然而有效的整合两者，来促进企业经营目标的实现则是我们当下思考的主要问题。而我认为可以从以下几个方面进行整合，具体如下：
（一）将管理会计和财务会计设置于企业机构的同一部门目前在我国的各个企业部门设置中往往将财务会计和管理会计作为两个独立的个体，并且在应用水平上，财务会计也要明显的高于管理会计，然而财务会计产生于管理会计之后，因此，若没有管理会计，自然也就没有财务会计。并且两者均属于现代会计的重要组成部分，在关系上具有多样性和复杂性，同时财务会计系统还是为管理会计提供资料的主要来源，因此为了实现信息兼容和交换处理能力的提升，将两者进行结合，则能够实现资源共享最大化，将管理成本减少，将重复浪费降低和避免。
（二）结合管理会计和财务会计的成本控制与核算在财务核算和企业管理过程中，对于成本的核算和管理属于重要的工作内容，因此重视和加强成本核算与管理，是促进企业经济效益提升的关键。在企业的核算和成本管理中，将财务会计成本核算功能充分的发挥，并在企业成本管理中应用管理会计的成本控制方法、理论及其成本性态分析。并且以成本性态分析的方法对企业产品成本中变动成本和固定成本的构成进行分析，在革新和改造技术的情况下，促进企业生产效率的提升。同时在固定成本投入不增加的前提下，将产品产量提高，将产品的固定成本降低。并且将管理会计中的成本控制方法运用，同时综合考虑原辅材料消耗、员工技术水平、生产工艺及其产品设计等情况，将产品的标准成本制定，进而对成本实施规范化控制和规划。并对比财务会计的标准成本和成本核算资料，将成本差异找出，将差异性质分清，将有利差异合理利用，将不利差异努力克服，加强管理可控差异，将客观条件改善，将不可控差异的影响尽量减少，将产品变动成本减少，将企业管理会计和财务会计的成本管理和核算作用充分发挥。
（三）结合管理会计和财务会计的经营目标企业的经营目标是企业生产经营活动展开的主要方向，因此在进行经营目标制定的时候，必须保证其合理性和科学性。同时在进行企业生产经营目标制定的时候，必须对企业内部和外部环境对生产经营管理和能力水平充分的考虑，并将大量完整准确的数据信息掌握。并且数据信息的来源除了来自企业历史资料外，还源自未来预测分析。由此可见，企业财务会计所承担的责任是报告、计算和记录整个生产经营活动过程，在数据资料的掌握上具有大量性，故而，企业在进行经营目标制定的时候，必须有财务会计将相关的历史资料提供。而对于企业管理会计而言，主要的工作内容就是对企业经济前景进行预测，如利润、销售、资金需要量及其成本等，所涉及的经营层面具有广阔性，对企业未来的大量信息和数据掌握。故而在进行企业经营目标制定时也必须参考预测的未来数据，而这主要由管理会计提供。由此可见，在企业经营目标制定时结合管理会计和财务会计具有重要的意义。
管理会计的起源可以追溯到19世纪早期，当时最先发展的就是成本会计的应用管理会计，是为了适应铁路、纺织、钢铁业等企业的发展，满足企业管理内部而产生的。企业生产过程需要进行具体的衡量，企业也对管理的要求逐渐的提高，并提出了相应的策略要求。而到了19世纪中期，大的社会环境对成本会计有了更高的要求，随着铁路行业的出现与发展，铁路公司逐渐产生了一种更为新颖的会计管理技术，这种新型的管理技术方法能够控制成本、规划成本，促进企业的发展。而在中国市场，管理会计并没有占据很大的市场，虽然管理会计自西方引进的时间长达二三十年，但一直没有得到社会的广泛认同和重视，造成此种情况的原因主要是受我国的经济发展模式和发展水平的限制。在全球经济的发展下我国经济也在迅速发展着，企业的管理水平也在提高，而我国一直侧重于对财务会计的研究，管理会计在我国的发展状况不容乐观。中国加入WTO已有十几年之久，我们不能让管理会计停滞不前，需要不断地想出各种发展策略，真正的重视管理会计的地位，为经济的发展注入新的活力。随着国内市场竞争的激烈性增强，社会对产品服务多样化的需求也愈发的迫切，管理会计的现状有待进一步改善。
二、管理会计的创新管理会计的发展
已经具有很长的历史，但是在这漫长的发展过程中也出现了很多问题，在实践过程中也发现管理会计有许多需要不断改进的问题，为了适应全球经济的发展和企业的精细化管理，企业必须对管理会计进行创新，加大创新的力度，仅仅滞留在当前的局面是远远不够的，如果不能对其进行合理卓越的创新，势必会被这个发展迅速的时代和瞬息万变的市场所淘汰。而管理会计的创新涉及多个方面：
1.首先要创新的就是管理会计的观念，追本溯源，要发展管理会计必须从转变观念开始我们先从管理会计的定义的变迁来分析。1958年，美国会计学会提出“管理会计是利用适当的技术和观念，处理历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策。”而在1981年，美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为：“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理的、负责的利用企业的各种资源。”以上两种定义旨在表面管理会计是一种及时和方法。1986年对管理会计的定义又有所改变，美国全美会计师协会管理会计实务委员会的定义是：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理利用和经济管理责任的展示所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。”这是管理会计的广义的定义。企业精神和经营信条对企业是至关重要的，正确的企业价值观会对员工产生积极的引导作用，加强对管理会计的创新。
2.管理会计的创新不仅需要观念的转变，还需要对其内容进行拓展企业维持需要投入大量的资金，而管理会计的核心内容之一就是对成本进行控制和规划，如何才能使得企业长期“立于不败之地”。成本管理就是最重要的一个环节，这要求企业合理利用各种可调动的资源，进行新型创新设计。另外在经济分析中，要注重研究会影响到会计信息准确性的内容，不要陷入“纸上谈兵”的僵硬局面。社会是人的社会，经济也是由人所创造，人力资本是最重要的资源，对人文管理的创新不能终止，这是为企业注入活力的途径之一。
三、管理会计的应用
柯金斯先生说过“管理会计有120多种用途，所以，它其实能够帮助任何一个地方的任何一个部门。”这句话的意思就是说一个企业各个部门是密切相关的，如果把企业比作一个运作中的机器，管理会计就是这个机器中的齿轮，只有齿轮健康运行，企业才能高效运转。针对我国管理会计应用领域中的问题要及时做出相应的调整，为我国今后的发展作进一步的思考。国外大中型企业中管理会计已经得到了推广和应用，而在我国要面临的阻力还很多。当前，管理会计在我国的应用中还没有形成一个健全规范的体系，学术界中对这一领域也缺乏关注度，研究领域都集中到了财务会计方向，导致管理会计在我国的应用有限。
四、管理会计的发展前景
管理会计的本质就是成本管理，要清晰的认识到这一点，财务管理和成本会计是管理会计分解后的两个学科的内容，而目前大家通常把管理会计的本质属性模糊了。管理会计将面对以下几种情况：
1.管理会计将进一步融入企业财务系统由于管理会计自身的特点，起身也是相对较高，所以它在金融部门的财务系统可以有更好地发挥空间，金融企业加强对管理会计人员的培训保证企业集团的健康发展，管理会计可以让高层管理落到实处。
石油石化企业对科技具有极强的依赖性，企业中科学技术水平直接决定着其市场竞争力，处于领先地位的石油公司往往都具有先进的领先技术，并借助技术的优势实现企业在石化产品的工艺、装配、商标知识产权等方面的技术垄断。所以说我国石油石化企业要想在今天的市场环境下取得竞争优势，就必须强化科技水平。石油企业要想提高科技水平就要不断通过科技研发，这也就需要加大支出投入才能实现，由此可见研发对于石油企业的生存与发展都起到着举足轻重的推动作用。
二、石油石化企业研发支出的界定
石油石化行业研究活动主要包括企业在进行石油勘探、开发、炼化等环节中为取得包括地理探测、油田开发、测井、钻井以及炼化等方面的科技知识，从而开展的具有计划性与创造性的调研工作；石油石化行业开发活动是指企业在投入使用以及商业生产之前，将包括地理探测、油田开发、测井、钻井以及炼化等方面的科技知识应用于新设备、系统、工艺以及产品的开发与改进活动；石油石化行业的研发支出指的是将研究与开发过程中所涉及到的资金根据合理标准进行计入的包括科研项目支出和科研机构费用的所有支出资金。研发包括研究和开发，虽然这两者同属于研发活动，但本质上有着明显的区分，同时又有着密不可分的关系，研究可以说是基础，是开发的前提，而开发优势研究的方向，所以将其归为一个整体。
三、基于管理会计角度的石油石化企业的研发支出分析
(一)出发点与理论根据
根据当前财务报告体系模式，企业的成本核算是要根据会计准则与相关制度作为核算导向。目前对于石油石化企业研发支出的会计处理方式并不唯一，本文接下来要分析的作业成本法是以管理会计角度为出发点，以企业内部决策与成本管理作为处理方向，这种意在服务于内部管理的模式并不会受到来自外部的会计制度所影响。作业成本法的基本核心就是成本计算，而这其中的作业指的是企业为取得一定量的产品所消耗的材料、人力以及技术等集合体。作业就是以操作人员为主体，通过资源消耗开展的工作。
(二)基本原理与具体操作
1、研发支出成本化的基本原理分析
因石油石化行业的主要研究和开发活动均是针对某个项目而开展的，不同的项目所要实现的研发目标及成本都不相同，那么所需要的研发支出也就应当具备符合该项目的专门计划。当确定新型研发项目之后，需要先由专家针对当前以及未来前景进行分析及预测。根据预测制定计划，以作业成本法作为支出分配原理。本文探讨的作业成本法其应用原理，就是利用成本计算作为成本化的核心与基础。简而言之就是，如果研发成功能，那么将其成本化时就应当把研发过程中所耗费的资源科学分配到相应的研发项目中，使研发支出能够分摊至研发产品，如油气及炼化产品的成本上，这样也使企业内部管理层可以更为准确地掌握产品实际成本，以便于提高企业的油气及炼化等研发产品的成本管理实效。但毕竟不是任何一项研发项目都必然会取得成功，如果研发未达到目标，没有研发出预期的合格产品，那么支出成本化则不适宜此类情况，对于这种未成功的研究项目，则应当将其费用化处理。
2、操作的主要步骤分析
首先将企业在研发过程中所耗费的资源费用进行统计，这些费用包括研发人员的薪资、奖金、差旅费、绘图费、试验费、劳保费、折旧费、水电费、培训费、样机制造费、检验费等多项内容。将以上统计出来的支出分配至作业（项目）中，在进行分配的过程中要考虑以下几类情况：一是可直接归入研发项目资源耗用的资源：因石油企业的研发通常是针对某一项目所开展的，而项目的资源费用应当是事先做好了严格预算的，这些资源属于项目专用款项，所以一旦消耗了此类费用，就应当直接统计并分配到项目中。另一种为不可直接归入作业或项目中的资源消耗：如办公费、办公楼折旧费、协管兼职人员工资、低价值易耗品费、办公楼折旧费以及水电费等。此类费用因不能马上确定作业归属，应将此类资源好用根据研发流程进行分配。
3、通过作业成本法将作业成本分配至油气、炼化等产品的成本上，利用上述各类资源的动因可把各类费用分配至各项作业中
如此一来，在每个期末不同的作业中心都将累积一定费用。最终根据作业成本法原理,将这些费用分配到各个项目中去。总之，利用作业成本法主要是为了服务企业内部决策和管理的目的,使石油石化企业研发支出通过分摊到研发支出的最终服务的产品(油气和炼化产品)成本中去。从而有利于石油石化企业内部管理层更好的了解产品的真实成本,以便提高企业油气产品和炼化产品的成本管理水平。
四、结束语
传统工业企业物流管理会计在物流成本核算工作中存在明显的缺陷，导致企业对物流成本的认识不足。传统工业企业物流管理会计在物流成本核算工作中的缺陷主要有：第一，物流成本模糊现状的相关理论。目前，我国工业企业对物流成本管理会计基本理论认识不明确，实际发展建设过程中仍存在着“黑大陆”学说、“物流冰山”理论以及“效益背反”理论；第二，传统会计q在物流成本管理中核算缺陷。实际发展建设过程中，物流成本管理核算比较模糊，物流成本核算不足导致企业很难提供良好的物流衡量标准；第三，财务报表中反应出的物流成本真实性偏低，导致库存成本存在明显的模糊性。只有明确传统工业企业物流管理会计在物流成本核算工作中的缺陷，工业企业才能结合实际发展状况，采取有效解决措施提高工业企业物流成本管理会计水平。
二、解决工业企业物流成本管理会计问题的方法
(一)始终坚持工业企业物流管理的会计核算原则
要想解决工业企业物流成本管理会计中存在的问题，企业必须引导全体职工始终坚持工业企业物流的会计核算原则：第一，真实性原则。工业企业物流成本管理与控制之间存在较大矛盾，成本控制过度会导致其他项目管理工作效益偏低，因此，物流成本管理必须始终结合企业发展的实际状况，保持真实性才能从根本上提高企业的整体管理水平；第二，重要性原则。工业企业物流成本涉及企业内部各个领域，无论是产品供给、产出还是营销均包含物流成本，由此可见，物流成本管理在企业发展建设过程中具有至关重要的作用；第三，明晰性原则。工业企业物流成本管理涉及众多领域，由于其自身存在模糊性，为解决其中存在的问题企业必须坚持物流成本管理中明晰性原则。
(二)明确工业企业物流成本会计核算模式
工业企业物流成本会计核算模式种类较多，要想解决工业企业物流成本管理会计问题，企业必须结合实际发展状况明确各种核算模式：第一，会计核算模式。会计核算模式要求会计人员对账户、会计记账、凭证、财务会计报表以及资金运动等进行全方位监督、核算和分析；第二，物流成本会计核算模式。物流成本会计核算模式主要分为单轨制和双轨制两种形式，单轨制独立于企业成本核算体系，双轨制在原有成本核算模式的基础上另外建立一套符合物流成本核算和控制的体系。双轨制从表面上来看比较单纯，但是实际应用过程中操作性却比较差，主要原因是双轨制与企业现有的成本核算体系相背离。
(三)明确工业企业物流成本会计的账户设置
明确工业企业物流成本会计的账户设置是企业解决实际发展建设过程中物流成本管理相关问题的重要手段之一。物流成本管理会计人员在明确企业原有成本核算模式的前提下，还应该结合企业发展现状设置“物流费用”一级科目，一级科目满足企业发展需求后，企业还应该引导全体职工明确物流成本各环节核算工作，为提高企业物流成本管理会计水平打下坚实的基础。
(四)明确工业企业物流成本会计核算方法
首先，应该了解物流成本管理会计供应的过程。如对物流运输费用进行分析，其中，企业借款主要满足物流费用，通过向银行贷款用作各项经营活动，最后，满足职工薪资需求；其次，企业还应该明确实际生产过程，生产过程中必然会产生大量物流设备所需的各项费用；再次，明确销售过程，销售过程中存在明显的物流运输费用；最后，企业还应该对期末物流成本费用的结转进行分析研究，将物流成本管理会计纳入到原有的会计核算体系中，为提高工业企业物流成本会计管理水平打下坚实的基础。
三、结束语
一、管理会计在实际应用中的问题
1.实务界未对管理会计职位正确看待管理会计主要是为企业各级管理人员提供最优决策信息，其重点在于算活账，既反映过去，又能用掌握的信息反映未来。由于我国管理会计工作尚处于起步阶段，企业中一般没有专设的机构和人员，大多由财务人员兼任，因此企业管理者很难改变观念将会计与管理地位挂钩。有些企业虽然设置了管理会计岗位，但往往不能发挥管理会计的经济效益，原因是管理当局“长官意识”太重，没有充分运用管理会计提供的资料。目前，管理会计主要应用在沿海城市和外资企业，中小企业的很多领导不懂甚至没听过管理会计。
2.缺乏管理会计协会和管理会计师队伍西方发达国家大都已成立管理会计师协会，如美国管理会计师协会（IMA）和英国特许管理会计师协会（CIMA），CIMA还进行管理会计师认证资格考试，培养企业中高级管理人员的战略管理能力，但我国至今没有管理会计协会，也没有管理会计认证资格考试，这对组织开展全国管理会计工作以及管理会计理论研究与学术交流工作产生阻碍。另外，无管理会计资格认证考试，使得我国目前管理会计人员素质及教育水平低下，会计就业门槛低，会计就业市场的规范化尚未形成。
3.管理会计与计算机技术结合力度不够通过网络和计算机进行管理会计工作，不仅可以实现企业管理一体化，而且降低了信息处理的成本。但在我国企业中，电算化应用水平还不高，计算机技术与生产管理还未高度融合。即使运用了电算化的企业也是重核算、轻管理，而且这些电算化软件大多是运用于财务会计方面，很少用于管理会计，因此，企业很难实现事前预测、事中控制。
二、促进管理会计发展的对策
1.建立中国特色管理会计理论体系首先，我国应建立起一支由高层次理论研究人员组成的管理会计理论研究队伍，比如中国管理会计学会，根据我国经济特点，应用多种理论和研究方法，在经济发展中对管理会计成功案例进行总结，研究和解决企业实践中需要解决的问题，构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，并将这种理论和方法体系写进教材书中，形成相对统一的规范内容。其次，为保证理论体系的顺利应用，我国应该抓紧完善会计准则的制定，例如规定符合要求的企业必须设置管理会计岗位。
2.重视管理会计人才的培养⑴在高校推动管理会计教育改革。目前，管理会计与成本会计、财务管理教材内容交叉严重，而且对这些学科的定义没有明确界定，在一定程度上造成了教学资源的浪费。当然除了尽快解决教材问题外，管理会计应将理论和实际结合起来，教师在课堂上应配合案例讲解，将实际运用的思想带给学生。此外，组织学生对企业进行实地调查或开展案例分析竞赛也是提高学生运用知识能力的好渠道。⑵管理会计资格认证考试。我国虽然有会计从业资格认证考试，初级、中级、高级会计师职称考试和注册会计师考试，但这些考试更偏向财务会计，鉴于管理会计特殊的管理职能，中国应借鉴西方国家的成功经验，建立中国管理会计师协会，单独组织面向全社会的管理会计资格考试认证。⑶管理会计的继续教育。管理会计继续教育的对象应分为两类，一类是已上岗企业会计人员或持有会计从业资格证却未上岗的人员，通过在继续教育的内容中增加管理会计的内容，培养会计人员的管理意识；另一类是企业各级管理者，政府可以适当组织企业管理者共同学习管理会计的基本知识，使他们意识到管理会计岗位和管理会计资料的重要性，从而提高他们对管理会计的重视。
3.将管理会计与计算机技术结合企业的现代化发展必然离不开计算机技术，为降低企业成本，实现内部控制，及时传递信息，企业需将计算机技术与生产经营管理结合，借助计算机帮助分析和决策。目前我国会计软件很少涉及管理会计信息内容，开发管理会计软件是一个具有广阔前景且急需发展的领域。企业应该利用现代管理技术手段，将管理会计和计算机技术有机结合起来，为企业经营决策提供最佳方案。
4.树立管理会计系统设置的新观念⑴市场观念。21世纪计算机的迅速发展，使科学技术处理信息的能力更强，不仅促进信息在企业上下级、企业不同部门间传递，也使企业与外界的信息交流更为便捷。目前，电子商务在市场上发挥着重要作用，电子商务市场形成了新的市场主体、新的市场客体、新的市场载体和新的市场交易规则，未来的市场是以各个电子商务平台为结点的、全球化的网状结构市场，加上经济环境的不断变化，企业市场份额和市场利润会很快被竞争者剥夺，因此企而业必须结合自身组织架构、生产组织形式的特点及其竞争环境的不同来选择相匹配的成本管理系统。⑵企业价值观念。企业价值观是指企业及其员工的价值取向，是企业在追求经营成功过程中所推崇的基本信念和奉行的目标，是为员工所接受的共同观念。价值观把所有员工联系到一起，决定着企业的基本特性，规定着企业的发展方向。而价值观念是企业文化的核心内容，企业文化的确立和创造又与管理系统的设计紧密相关，这也就要求管理会计系统的设置必须考虑到人的因素。尽管目前我国管理会计理论未形成中国特色，且管理会计人才素质及教育水平较低，但随着我国经济发展和市场改革的深入，管理会计人才必将涌入市场，企业必将建立适合自己生产经营特点的管理会计系统。
作者：朱素瑶单位：江西财经大学
1.参与经营决策的制定
相较其他产业而言，煤炭企业产品面临着一个更为特殊的市场境遇。受市场因素和行业特点的钳制，煤炭企业在处理产品定价等问题时可选择调节的空间较小，控制权相对较弱。正是因为如此，发展循环经济成了当下多数煤炭企业迫在眉睫的关键任务。要适应这一任务提出的决策需求，煤炭企业必须依托管理会计对产品定价、产品种类选择、成产组织建设等问题制定出合理的决策办法。这是煤炭企业提升资源综合利用率、延伸产业链条的重要管理途径。
2.展开财务分析，降低运营风险
与其它公司一样，负债的经营规模同样是煤炭企业所关心的问题，一般来说，这一指标适宜大于50%。而要维持该指标的稳定合理，企业需要利用好管理会计，立足于传统财务会计，而又具备突出运营管理优势的特点，充分发挥其管理职能以规避企业经验过程中的财务风险，促进平稳发展。这时候，管理会计会依据会计专业知识和企业当时的财务情况，指出公司规模扩张中银行贷款可能在日后产生的费用负担，并以此提升企业决策层在处理如年底分红等问题时谨慎作为，避免造成过高的资产负责率，引发不必要的运营动荡。
3.促进成本预测科学化
上文言及，决策制定对企业运营甚为关键，而科学预测，特别是对运营成本的预测则又是企业进行正确决策的重要依据。管理会计在煤炭企业的成本预测中作用得力，成本计划的编制、生产方案的优化、目标利润的确定，都需要管理会计结合财务信息和相关数据建立模型、展开分析并得出预测结果。值得注意的是，对煤炭企业而言，煤矿采集是企业整体运营中的一个关键性环节，但矿物开采的成本计算是复杂的。这些煤炭企业较独有的影响因素都需要以适当的方法纳入会计的成本预测中。
二、管理会计在煤炭企业运用中的主要问题及应对
1.管理会计未能充分发挥应有职能
从职能上说，管理会计的主要任务是依据相关财务数据和会计手段，来评价企业决策方案的合理性。也就是说，管理会计应该在很大程度上影响着企业的决策制定，是企业决策出台的重要参考者，辅助者。但现实情况中，不少煤炭企业已经习惯将会计当成是一种单纯处理企业帐目的手段，会计人员被动地顺从着企业上方的指示，既没有形成“决策者”的意识，也不具备真正参与企业决策的客观条件。对此，笔者认为应当从两个方面来改善管理会计不得善用的现状。一是要企业领导层端正对管理会计的认识态度，为管理会计物尽其用提供一个适宜的环境。二是要促进管理会计自身的建设与完善，尽早形成一套成熟的理论体系，这是管理会计真正立足煤炭企业的基础所在。首先，煤炭企业要发展，离不开改革，但要注意，在企业自身大刀阔斧前进时也要兼顾好对管理会计研发力度的提升。同时要主动尝试、接纳会计工作中的新事物，特别是现代化的新型辅助工具。比如电子计算机，它们在信息、模型建立等问题上具有极大优势，能在很大程度上简化管理会计的繁杂程度并提升其准确性。
2.高水平管理会计人才的缺乏
管理会计人才缺失是另一项阻碍管理会计发展的重要因素，产生这一问题的原因较复杂，但总的来说管理人才缺乏可以归咎于以下三个方面：第一，相对于财务会计而言，管理会计产生的时间不长，真正引入煤炭企业并得到重用的时间就更短。受观念的和行业现状的驱使，潜在的会计从业人员或在岗会计人员主动接触管理会计并将其发展为自己未来职业的很少。绝大多数人还是将更多的精力投放在了对财务会计及其它相关事事宜的学习中。第二，企业，特别是煤炭企业中，专门为成立并投入工作实践的管理会计机构并不算普遍。很多煤炭企业的管理会计工作是由公司财务会计兼任的，甚至有些煤炭企业根本都不涉及管理会计事宜，更不用谈专门机构的成立了。第三，管理会计是一项较难胜任的工作，其牵涉的内容复杂，需要考虑的事宜众多，没有扎实的会计功底、一定的工作经验和专门的管理会计学习培训很难做好这份工作。
关键词：管理会计；战略管理会计；信息技术；信息系统
一、战略管理会计的产生与发展二十世纪八十年代以来，由于现代科技高速发展，全球性竞争加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，企业不得不站在全球高度，选择以战略管理为导向的管理模式，不断根据环境作出适当调整，以求企业与环境的协调与均衡，获取企业整体竞争优势。而战略管理对传统管理会计提出了挑战，迫切要求传统管理会计更新观念。尤其企业的战略决策，要求有超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息，不仅包括内部财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息。为适应战略管理的要求，战略管理会计应运而生。
战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷产生的，是传统管理会计的发展。传统管理会计注重内部管理，并从战术的角度深入到企业内部的作业水平，致力于“知己”。而战略管理会计则站在全球的高度，从战略角度扩展到宏观层面，寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”。两者相辅相成，管理会计作为决策支持系统的性质并未改变。
战略管理会计的分析资料，主要来源于财务会计资料以及从企业内部其他部门或企业外部采集的相关资料。战略管理会计使用计算机，对财务会计资料及供应商、顾客、竞争对手等其他资料通过建立数学模型进行运算、加工，形成对日常控制、预测及决策有用的管理会计信息。其分析技术是随着使用工具的发展而不断提高的。早期使用计算机，需自己编制程序，信息处理能力有限。软件技术的日趋成熟推动了战略管理会计分析技术的提高，如电子表格的使用，虽然数据需要人工输入，但模型、公式一经确定，大量的计算工作便由计算机自动进行。但此时的财务会计电算化系统的核算资料并不向电子表格开放，仍需人工逐项录入，再由预先设定的公式自动计算出结果；财务会计资料以外的其他资料更是要人工通过各种方法与手段去采集，资料十分有限，分析工作往往滞后，控制、预测和决策的效果不够明显。
现代信息技术迅猛发展，财务会计电算化系统不管硬件还是软件应用都日趋成熟，战略管理会计加快发展的步伐成为必然。我国会计电算化发展已进入企业内部网络应用阶段。建立在Internet技术、通信技术广泛应用基础上的企业整体联网已成为现实，财务会计与管理会计两个模块不再分离，实现无缝连接，财务会计与管理会计形成统一整体，并且企业实现以会计信息为核心的企业信息资源链，实现各部门资源共享。至此，管理会计被真正纳入会计电算化信息系统中，发挥其预测、决策、规划、控制及考核等优势。
二、战略管理会计信息系统设计的要求
战略管理会计作为战略管理的决策支持系统，面对的是复杂多变的外部环境和大量半结构化、非结构化的战略决策问题，因而它所需要的信息来源、数量、特征和加工处理都与传统管理会计有着明显的不同，需要重新对原有的管理会计信息系统进行设计和改进。战略管理会计信息系统SMAIS的设计必须符合以下要求：
1、有肋于战略决策传统决策
大多依靠决策者个人的直觉、判断和经验来进行，深受决策者个人素质的影响。SMAIS的目标是为战略决策提供信息支持，它要通过模型的运用，使得半结构化和非结构化的决策问题程序化，使得决策客观、及时、准确。SMAIS要能协助企业高层管理者制定战略目标，还要保证所选择的战略目标能够实现，保证事业战略、职能战略与公司战略相适应。战略实施后，它还要协助进行战略控制、绩效评价，及时反馈信息，为高层管理者修订或调整战略提供依据。
2、消除信息沟通隔阂，提高决策用户参与程度
战略决策需要很多人参与，需要参与者的不断交流，才能对某个问题做出完整决策。作为决策支持系统的SMAIS需要其他管理信息系统的信息作为其输入，也需要决策者首先为其确定决策类型、时间、水平以及可选方案等。同时，它输出的信息又供参与决策的用户使用。因而，它应从信息使用者而不是提供者的角度出发，以容易被相关用户理解的格式提供信息。这样，既节省决策者接受信息的时间，又减少误解信息的风险。只有消除了各方信息沟通间的隔阂，才能使决策者更乐于使用财务信息，甚至主动提出更明确的信息要求，从而提高会计人员所提供信息的相关性，提高决策的有效性。
3、及时提供与特定战略决策相关的信息
战略管理研究的是企业全局的、长远的战略问题，它要求所设计的SMAIS提供某一特定战略决策将带来的长远利益变化的信息，这就意味着它更主要是提供与战略相关的未来增量现金流动，而不仅仅是历史成本资料。另一方面，企业具有不同层次的战略。每一层次都有其特定的信息需求。企业又有不同的战略事业单位，它们各有自身特定的产品和市场。需要进行相应的产品盈利性动态分析和市场盈利性动态分析，需要区分约束性成本和酌量性成本。这种多层次多分部的战略体系要求SMAIS收集更多的数据，进行更多的信息处理，及时提供与特定战略决策相关的信息。
4、应变能力强
战略管理是一种动态的长期性管理，不仅企业所处的环境和自身实力会发生变化，而且决策分析所依赖的收入、成本、业务量间的非线性关系也会发生变化。因而，设计的SMAIS需要建立预警分析系统，及时发现外部环境的变化和战略控制指标的变化，并提供给决策者，帮助决策者采取必要措施或调整战略。一个好的SMAIS既要有足够的弹性以应付可能发生的变化，又要能事先预测这些变化的后果。
5、选择适宜的绩效评价指标
战略管理会计决策效果的衡量往往是多目标的。所以，SMAIS进行绩效评价时，就不能只使用财务效益指标，而要从财务指标扩展到非财务指标，从财务效益指标扩展到全方位经济效益指标。另一方面，战略管理会计要实现对战略控制的有效支持，就应该确保绩效评价指标适合于特定战略，尤其要与竞争战略的关键战略激励动力相一致，这显然要求绩效评价指标随着企业的发展而变化。一个好的SMAIS应能及时捕捉信号，事先指出战略激励动力和评价指标应变的时间。
三、加快信息技术在战略管理会计中应用的措施
1、提高对战略管理会计作用的认识
我国管理会计电算化工作开展缓慢，主要原因是会计人员及管理人员对管理会计作用的认识及重视程度还不够。有的人认为只要编制一些财务指标分析、成本费用控制、预算计划等内部报表就是管理会计了，然而管理会计可以完成的工作远非这些。在信息经济时代，战略管理会计从更高的起点，丰富了管理会计的内涵。应更新观念，适应市场需求和市场竞争的变化以及企业管理观念的变动。
2、需要企业决策者的支持
传统管理会计资料来源少，分析工具（包括硬件、软件）落后，使得许多管理会计方法不能有效使用，会计核算数据闲置浪费。只有通过现代信息技术，通过互联网以及先进的计算机软件技术，使财务会计电算化与战略管理会计电算化成为统一的系统，会计核算信息才能与其他相关数据建立联系，变成战略管理会计所需的资料，发挥战略管理会计电算化的优势。然而，企业建立网络需要投入大笔资金，而且电算化工作的成效很难量化评价，因此这项工作需要企业决策者的支持。
在市场经济条件下，公立医院的角色具有双重性，既要保持公益性，同时又要在医疗市场中谋生存和发展。后者表现为一个典型的市场主体。但长期以来，会计在医院管理中的角色一直停留在账房先生的地位。更多的只是上传下达，即上报医院财务会计报告和各种统计信息，下达上级和医院领导的会计核算任务，不能为医院领导的决策提供信息支持。
二、管理会计在公立医院运用水平低的原因
管理会计在部分公立医院也在应用，但仍停留摸索和表面层次。究其原因，主要有三。
1.医疗市场市场化程度不高
尽管医院逐步走向市场，但医疗市场化程度有限，医疗市场仍处在供方市场阶段，普遍存在“以药养医”现象。公立医院除了收取诊疗费外，还有政府补助，效益相对较好，部门公立医院甚至效益胜于某些效益好的国有企业。效益好，成本压力不大，是当前公立医院普遍的状况。医院提供的服务几乎都是盈利的，尽管有少部分项目亏损，但盈利部分足以弥补少量的亏损。在这种状况下，公立医院的经营管理是比较粗放和松懈的，对外不需要关注太多市场需求，对内不需要提供详细、复杂的经营信息。
2.医院治理结构不完善
“管办不分”是导致医院治理结构不完善的主要原因。公立医院由卫生部门举办和管理，医院法人仍然是卫生行政部门指派，并享受行政级别，出资人与管理人实为同一人，所有者和管理者没有实现适度分离。委托关系在公立医院中不明确。公立医院产权制度不改，医院法人治理就难以落实，公立医院的管理水平就难以提升，对管理会计的需求显然不足。
3.会计人员素质不高
由于医疗市场化程度不高，公立医院管理层对市场信息和内部经营信息需求不高。与大多数行政事业单位一样，财务部门在公立医院的地位不高，财务工作历来不受重视，更谈不上参与医院的战略决策，连列席各种办公会议和业务发展会议的机会都很少。财务部门的主要工作是核算收入支出和分配奖金，以及应付各种统计报表和各种检查，顾不上会计核算和统计以外的信息，更谈不上主动去挖掘和提供会计账面以外的会计信息。会计人员分析财务与非财务信息的能力不高，甚至不掌握或仅掌握少量的非财务信息。有人提出，会计人员从核算和编报表向财务与非财务分析转变是管理会计转变的起点，医院会计人员就是缺乏这种起点的机会和这种转变的能力，导致会计人员的工作一直停留在核算和统计的层面。
三、公立医院如何运用管理会计
厘清公立医院产权，建立医院法人治理结构，实行现代医院管理制度是经济社会发展的必然趋势。公立医院既要保持公益性又要走向市场，决定了它面临着复杂的经营环境，在这种状况下，管理会计显得尤为重要。公立医院管理层需要更多市场的和非市场的信息，需要更详细更准确的医疗成本信息来支持决策，这都离不开管理会计的支持。如何运用好管理会计是当前公立医院面临的重要课题。
1.财务业务一体化是医院管理会计的开始
业务融入会计，会计支持决策，谓之管理会计。离开业务谈会计，犹如无根之木，无源之水，会计停留在毫无意义的一堆报表和数据上，离开会计谈业务，犹如无方向盘的汽车和脱缰的马匹，没有方向指导，误入歧途。会计源于业务，解读业务，同时会计信息要用业务语言表达才能提供决策信息。财务业务一体化是医院管理会计的开始，是核算型会计向价值型会计转换的开始。财务业务信息系统高度融合是实现财务业务一体化的必要条件，它为数据共享提供了平台和数据通道。财务业务一体化要求财务人员需要深入了解医疗业务，甚至成为医疗业务的半个专家，从医院的大数据中发现规律，运用管理会计工具帮助医院调整经营策略和管理手段，在经营过程获得更多的收益。
2.医院战略成本管理支撑医院发展战略
公立医院面临双体制环境，即公立医院医疗的价格机制是政府定价，是计划经济行为，而公立医院运营的环境是市场经济环境，人力成本、设备及材料成本等由市场定价。医疗价格是相对稳定的，而人力价格，设备及材料价格等由市场定价，呈上升趋势。从这个角度看，公立医院的效益两头受压，最大化效益可谓夹缝中谋取，开展精细化成本核算，控制医疗成本势在必然。公立医院制定发展战略，对成本进行战略性管理显得十分重要和迫切。战略成本管理涉及整个医疗产业链，不局限于医院内部的人工费用和材料费用等，而要延伸到前沿医疗技术的科研，关注医疗成本的源头和医疗需求的市场状况。运用作业成本法精确核算项目成本和病种成本，挖掘优势学科，辅以必要资源配置和政策倾斜重点发展，调整发展战略，在业务发展的过程中不断调整成本管理手段，为实现战略目标提供成本信息支撑。
3.科室贡献和医生贡献决定绩效分配
管理会计的一个重要运用就是绩效考核和绩效分配。大到医院绩效、科室绩效，小到每个医生的绩效，都需要细化管理。采用科室本量利分析和医生本量利分析可以有效提供科室和医生对医院的贡献信息，结合关键指标法等信息决定科室和医生个人的绩效分配，体现多劳多得，优劳多得的激励机制，最大限度激发医护人员的积极性。
4.全面预算管理实现现金流的效益最大化
全面预算提供了全过程的预决算管理，可以较好的控制成本，调度好资金，发挥资金的最大效用。全面预算方法在于在财务预算中纳入业务预算，有利于推动财务业务融合。全面预算涵盖了医疗投资、科研、医疗、人力、运营、财务、绩效分配等方方面面。伴随着业务流的通道，作为血液的现金，流动要快，停留要有效益，不仅要满足业务对现金流的需要又要保证效益的最大化。
5.内部控制和风险管理确保医院资产安全和防范风险
内部控制和风险管理旨在合理保证公立医院沿着既定的发展方向展开经营管理，保护资产安全，防范决策风险和医疗风险，避免出现大起大落。内部控制也是全面预算方案顺利实施，绩效考核得以正常开展，及时提供管理会计报告的重要工具。风险预警指标则是内部控制实施的晴雨表，在财务业务一体化的信息系统中设置符合公立医院自身特点，并具有引导性、灵敏性、便捷性的风险预警指标可以满足公立医院风险管理的需要。
6.公立医院需要综合管理手段
战略成本管理、全面预算管理、内部控制及风险管理等管理会计工具都不是单独使用的，相互配合相互利用才能实现一加一大于二的效果。在综合管理工具方面，平衡计分卡综合了财务信息与非财务信息、内部信息与外部信息、人力信息与患者信息、当前信息与未来信息，从四个维度为医院管理层提供方方面面的决策信息。平衡记分卡综合平衡了各方面的信息，用财务和非财务信息，优化医疗流程和诊治路径，激励医护人员提高积极性和服务效率，创造患者价值最大化，减轻患者经济负担和医疗成本。
四、结论
经过漫长的会计目标研究，会计学界最终产生两个主导性的观点：即受托责任观以及决策有用观。受托责任普遍存在社会生活中，财产经营权与所有权的分离导致受托责任的产生。受托责任是受托人对委托人所付有的义务，也就是说当受托责任关系建立之后，政府作为受托方，应谨慎地遵从委托方的意愿达成其所交付的任务。当政府完成公众所托付的任务以后，还应该向公众通过会计报告总结性地报告受托责任的实施情况，以确保受托人通过有效地管理决策来达成所承担的受托责任。公共受托责任是指政府受托管理、使用公共财政资源并让社会公众了解其全部运营执行情况及受托责任运行情况，其要求政府务必将财政资源管理情况真实的反映给公众，为了确保对外提供报告的可靠性，通常还像企业会计那样应该存在独立于政府和公众的第三方对财务报告进行审计。综上所述，公共受托责任的概念应该界定为：政府机构对公共财政资源负有受托管理责任，履行管理职能并定期向受托方报告其责任履行情况的义务。依据受托责任内容的特征，可将其划分成管理受托责任和财务受托责任，鉴于此，公共受托责任可划分为公共管理受托责任和公共财务受托责任，公共管理受托责任要求非营利组织要有效地、透明地使用公共资金，以使社会公共福利增加的责任，公共财务受托责任要求公共部门遵循公认的非营利组织会计准则编制财务报告并供外部使用者使用。笔者觉得，应该将管理受托责任的内容划分为两大部分：公平方面的受托责任和效率方面的受托责任，即公平责任和效率责任。受托人在管理委托人托付的财产时，在管理和使用上要有效率，也要注重公平。对公共部门来说，尤其要注意平衡这两个方面，相互促进，不可偏废。
二、基于公共受托责任构建政府管理会计框架的合理性
（一）公共受托责任与政府管理会计之间关系密切
首先，政府管理会计的基本内容是评价公共受托管理责任的实施状况，所以公共受托责任理论是政府管理会计的基本内容。对政府是否履行受托责任的行为以及为运行此活动而发生的相关行为的过程及其结果的评价是政府管理会计的本质。公共受托管理责任要求政府部门务必对其决策和预测的执行结果承担责任，评价时，需要对政府公共受托责任具体划分成多个部分，并选择相关的管理会计技术来核，同时将运用这些管理会计技术及其实施结果联合起来，对公共受托责任形成系统的评价。其次，政府管理会计的产生和发展离不开公共受托责任，一是政府管理会计的兴起是新公共管理引发的公共受托责任内涵转变的内在动力。二是新公共管理的兴起和发展与政府管理会计的产生和发展以及各利益相关者越来越关注受托责任有关。三是构建的政府管理会计具体框架和方法，与政府公共受托责任的内容、范围的发展有着紧密的联系。再次，政府管理会计的发展对政府公共受托责任的推行起催化作用。对政府部门的绩效进行考核以及检验公共受托责任的运行状况是政府管理会计的工作，对政府形成有效管制，是督促政府更有效的履行公共受托责任的重要手段。政府管理会计可以财务信息汇报给内部财务信息使用者，有助于他们核实政府作为受托者是否依照委托者的预期履行公共受托责任。有助于政府管理层了解由过去决策导致的结果，帮助管理层分析和指导以及强化政府部门内部控制；有助于政府部门依据不同财务报表使用者的最优利益来制定决策；有助于达成政府的长远发展和整体目标。
（二）公共受托责任理论下构建政府管理会计的必要性
从财政学观点来讲，公共财政资金由公众提供委托政府部门进行管理，从而形成委托关系，公共资源是政府部门必须要履行的公共受托责任。构建政府管理会计理论体系，以公共受托责任为基础，构建政府管理会计对象、目标、要素、功能、报告等。通过政府管理会计评价体系，能更好地提升政府服务的透明度和公共财政资源配置效率。从公共管理学观点看，按照公共管理相关内容，政府应该运用有效的方式将有限的财政资金积极地反馈给社会大众。所以需要更有效率的进行公共资金管理，越发重视公共资源管理的“效率、效果、效益”。从会计视角看，会计本质是为了使相关的信息使用者能够做出更有效的判断和决策，这就要求政府以公共受托责任导向，在发展完善政府财务会计的同时，积极探索政府管理会计。因此公共受托责任理论下构建政府管理会计体系是十分必要的。
三、政府管理会计框架设计
（一）政府管理会计理论框架构建
管理会计的理论框架是由一系列的基本理论体系所构成的框架，现如今基于目标起点论的管理会计理论体系的要素构成主要有两个。全美会计师协会附属的管理会计常委会对管理会计理论框架给出论述，管理会计目标处于其理论框架的研究起点，政府管理会计的其他内容受其约束和影响，其框架的构建离不开国外政府管理会计重视信息的决策有用性。受以上主张启发，笔者对本文的政府管理会计理论框架构建提出了个人建议。起点从政府管理会计目标入手，尔后一边分析政府管理会计的假设和原则，另一边阐明政府管理会计的职能、对象和要素，最后阐述政府管理会计的确认与计量。本文从政府管理会计目标出发，向财务信息使用者报告决策有用的信息，确保政府受托的有限财政资源得到最有效和最大使用效益，从而使社会闲置资源得到最大的社会效益和经济效益。这符合管理会计理论框架逻辑出发点的条件：它具备联结管理会计系统本身与影响管理会计外部因素的功能，能够将理论与实践相统一；只有以政府管理会计目标为逻辑起点，才能把其他理论要素有机结合起来，构建一个具有条理性的管理会计理论框架。
（二）政府管理会计对象、要素与功能
1政府管理会计对象
关于管理会计的对象，国内会计学界主要有以下观点：资金运动论，随着无形货币转化为资金，会计追求的是价值保值和风险与收益相权衡。会计核算对象是资金收支，它也是维系组织内外的枢纽；现金流动论，这种观点把现金收支当作管理会计对象，经过对政府部门的现金流动分析，可以为组织改善管理、提高效益和效益并提供重要的信息；价值运动论，该学派认为价值差量在部分领域作为管理会计的技术处理对象，事实上作为管理会计对象的是价值运动；信息运动论，财务会计和管理会计大体上是相同的，是当代会计系统的两大分支，即对经济活动所提供的信息可以更好的进行控制。综上，虽然我国会计界对管理会计相关内容还没有统一的定论，其看法不一致主要体现在以下内容：管理会计对象是资金收支核算；管理会计对象是组织的运营活动，是组织运营活动中的价值增值运动。
2政府管理会计要素
管理会计要素是管理会计对象的具体化和明确化，由于管理会计的对象是政府运营活动中的资金运动，主要研究如何根据社会需要，协调其内部及外部环境，尽可能的发挥各相关人员的最大潜能，使公共资源利用效率最大化，向内部信息使用者和外部使用者提供对决策有用的会计信息，进而增强政府部门的社会效益和经济效益。孟焰（2004）提出，因为管理会计对象主要核算政府内部运营情况，管理会计要素是对管理会计对象的详尽化和明晰化，以控制、预算、决策与绩效考核为主要内容。所以，政府管理会计要素的计量应该建立在管理会计的基本内容的基础之上，政府管理会计要素具体可划分如下：收入与支出要素、资产以及负债要素、预算要素、人力资源要素、成本与作业要素、绩效要素、责任会计与项目管理要素。综上所述，以上管理会计要素的衡量，大体上以管理会计应考虑的衡量标准为起点来确定的。会计对象、会计假设和会计目标三者同时影响会计要素的确定，会计对象则需要会计主体提供决策有用的信息，并需考虑会计的完整性、有效性和持久性兼顾。而会计要素受会计假设的制约，需要规范财务信息提供方式的同时考虑会计目标的条件，其是会计对象的具体化的呈现同时从客观上反映会计目标的需求。
（三）政府管理会计确认与计量
1政府管理会计确认
管理会计确认是为达成管理会计目标而对会计对象按一定标准进行辨识的过程，可分为初次确认和再次确认，政府会计受托责任报告编制基于以下四种编制基础：有现金制、修正现金制、应计制以及修正应计制，政府管理会计在日常运行过程中会遭遇难办的现实问题：一是在决策实施过程中，应该考察决策的效率与效果，当会计信息表明决策目标实施情况与实际情况存在差别时，则应该遵循必要程序，修正政策或决策，采取有效行动。二是在决策过程中，怎样能使有限的财政资金进行有效配置，实现帕累托最优，实现和谐公共财政；我们知道建国以来我国一直以收付实现制做为会计的确认基础，我们不能否认收付实现制的作用，充分让国家预算管理成为重心，及时有效地了解执行情况，保证财政的供应。但是笔者认为在各种改革不断深化的今天，收付实现制显然不能完全适应我国政府管理会计的需要，首先收付实现制无法客观表达实际财政活动的成果，会造成各种信息的假象，因而致使会计信息不能完全制定决策和显示绩效。另外不能准确的在会计期间进行合理计算，不能有效地提高信息利用率和检验绩效等等，因此引入权责发生制是十分有必要的，它是我过政府实现职能转变的必然要求更是完善和改革财政管理体制的必然要求，然而我国政府在目前的情况下并没有成熟的使用权责发生制，所以，政府管理会计应当主要运用应计制，辅之以现金制的会计基础，或使用修正现金制或修正应计制，才可进行客观的预算和落实计划控制，从根源上确保决策有效。政府管理会计的确认标准大体包含：（1）财务会计确认需要以业务发生凭据标准，也就是即将确认的会计事项已经发生并有足够的证据以验证。对于管理会计而言，由于其更倾向于对未来事项进行预测和决策，因此财务会计确认准则对管理会计并不适用。（2）要素定义特征标准，即对已经发生的会计业务的确认，务必与某一会计要素的含义和基本特征相吻合，不然没有办法将其划分为某一会计要素予以入账和报告。（3）财务会计确认采取可靠货币金额计量基准，也就是对过去已经发生的会计业务应该以精确的货币金额予以计量，同样这一确认标准对于管理会计不适用，因管理会计是以预测和决策导向，主要针对现在和未来事项。但无论如何管理会计确认仍然要通过应用先进的管理会计技术，尽可能使预测的金额接近实际。
2政府管理会计的计量
政府管理会计的计量是编制财务报表的必经环节，从过去的经验教训来看，传统的历史成本计量模式已经难以适应对目前全方位计量，政府管理会计需要对政府进行全面计量，因此在管理会计计量方面应适当引用公允价值计量。会计计量是建立在确定计量标准上，计算业务实际发生的量化金额，例如资产与负债、费用支出、绩效、预算、收入等计量方式。
（1）成本的计量。
费用是指企业在日常经营中发生的、会引起所有者权益减少的、与向股东分配股利不相关的经济利益的总流出，政府日常工作中常涉及到的费用主要有：外购材料、燃料和动力，设施的运转与维护费用，工资及社会保障费，其他公务费用，具体包括所有运营活动（包括折旧）的完全成本，人工成本（包括养老金负债），利息和其他融资成本，资本资产的使用，财务资产应计利息的变动，汇率变动的损失等。在应计制制度下应确认的是费用不是支出，将费用按照各项分类就是成本，政府成本又分为人工成本、固定资产运行成本、公务成本三类。进入新世纪以来，很多国家开始重视成本计量，把它作为政府绩效考核的重要工具。
（2）预算计量。
预算计量是政府会计中至关重要的计量手段，对各级政府行政部门、事业单位和非营利组织的会计体系均适用。预算计量是以预算（企业预算和政府部门预算）管理为核心，以经济和社会整体发展为宗旨，以预算分配管理为核心，用来核算社会扩大再生产过程中属于分配范畴中的政府行政机构、事业单位、非营利企业预算资金的计量方法。政府行政部门与非营利组织会计更多要考虑社会效益，而不单考虑其营利性，一般是通过其对外提供的服务，为社会建设、上层建筑和人民生活质量更好的进行服务。
（3）收入计量。
新《企业会计准则—收入》指出：“收入应该当遵循事先约定好的已收或应收的合同或条约协定的价款进行计量，但不包括已收或应收的合同或条约协定的款项不公允的事项。若事先约定的款项的收取采用递延形式，事实上具有融资性质的，理应遵循应收的合同或条约协定价款的公允价值决定销售商品收入金额。”由于政府的特殊性，使得政府在收入计量中存在一定的特殊性，除了一部分有经营性业务的单位，其他都采用现金制。随着经济的发展和政府职能的转变，现金制都显示了巨大的缺陷，这就要求我们需要进行收入计量的改革，向应计制转变。应计制的计入不仅有利于真实披露政府会计信息，政府部门有效的业绩考核，防范财政负债风险，而且有利于财政体制的进一步改革。
（4）绩效计量。
政府要有效及时的达成目标，务必构建一套可以付诸行动的绩效计量系统。绩效计量系统总体上来说有两个主要任务：收集和使用绩效信息，完善政府管理，政府通用的简单的绩效计量模型在此不适用；通过绩效信息的披露，让财务信息使用者增进对政府运营活动的理解，使政府能报告并能解除各种受托责任。即绩效计量是可以使政府工作人员改变不良行为的，能够对他们起到一定的约束作用。但是与此同时，我们也不能排除人为在绩效计量上的影响，很可能会使绩效考核“形同虚设”。因此要有效使用绩效考核，必须具备一定的专业水准和素质，并且秉承公平公正透明的原则，将政府管理与绩效评价有效连接起来。
（四）政府管理会计报告
基于该种观点，企业会计从业人员对于管理会计的认知程度以及企业环境是管理会计应用的主要影响因素，因此想要实现管理会计的创新会涉及到企业内部个人、组织、行为等诸多方面内容。我国管理会计在最开始应用前期，面临着严重的管理会计人才匮乏问题，但后来经过加强高等教育对管理会计专业的教学培养，在很大程度上缓解了这一现状，基本上财务管理、会计、审计等专业的学生都掌握了相关的管理会计知识，但是由于各地区人才分布不均，应用程度、内容参差不齐，也导致我国管理会计人才紧张问题。在80年代中期，随着我国改革开放以及市场经济建设的不断深入，我国管理会计的应用逐渐全面展开，此段期间主要应用目标成本管理、本量利分析、目标成本管理、成本形态分析、责任会计等内容。比如像邯郸钢铁集团有限公司的管理会计模式，主要建立在“模拟市场核算，实行成本否决”的基本理论上；而上海宝钢集团结合公司的大规模生产、自动化、连续化等特点，建立了“预算———执行———改进”三步走的标准成本管理制度，并且是企业信息系统的主要组成部分。管理会计自21世纪发展以来，零基预算、ERP系统、作业成本法、平衡记分卡、全面质量管理等新的管理会计理念也逐渐被应用于现代企业经济管理，在一定程度上提高了管理会计应用水平，但从具体实践情况而言，仍然处于初步应用阶段，尚存在诸多问题有待进一步探究、解决。
2当前我国管理会计实际发展中存在的主要问题
2.1管理会计尚未得到足够重视与关注
目前很多大中型企业仍然对于传统管理会计的考核经济业绩、经济活动调节控制、合理利用等各项指标方面比较重视。但是部分企业，尤其是针对小型企业，并没有高度重视企业管理会计工作，并没有根据科学、合理的现代管理会计方法和理论指导实践，仅仅依靠自己的工作经验，导致管理会计工作实践缺乏一定的科学性、规范性和合理性。其次广大民众并不熟知管理会计的相关内容，仅仅停留在“记账”、“算账”“、报账”等表面，并没有全面了解、掌握相关的具体知识及其应用。我国管理会计应用的社会基础缺乏。
2.2管理会计观念较为落后，与时代要求滞后
随着我国社会主义市场竞争机制的日益激烈，全球一体化进程的不断加快，会计管理领域新出了平衡计分卡、作业成本法、适时制、全面质量管理、战略管理会计等一系列新的管理会计手段，但我国很多企业的成本核算、业绩评价等内容仍沿用过去传统的管理会计手段，显然与时展要求滞后。
2.3管理会计的应用范围有一定局限
传统的管理会计应用范围更多的局限于经营比较稳定的生产行业。但在我国市场经济体制不断发展与完善的背景形势下，市场经济的新经济点变化较快，经济结构与经济内容也发生了很大变化，因此一应进一步扩大管理会计的适用范围。
2.4管理会计理论体系缺乏完整、严密性，运行标准
缺乏统一、规范性管理会计在我国的应用历史较短，因此我国相关学者对管理会计的理论研究相对较少，相对严密、完整的理论体系依然没有形成，导致企业的管理会计应用缺乏有效、正确的指导。也有一些企业对于企业内部管理重视度较低，并没有建立一个相对统一、健全、规范的管理会计运行标准。2.5管理会计从业人员素质偏低主要是由于管理会计的执行力度较差，企业对于管理会计人才培养重视度不高，导致管理会计从业人员素质偏低。同时，管理会计工作涉及到的相关知识与内容包括线性规划、投入产出模型、非线性回归等各种较高难度的数学方法与理论，且这些高难度的数学理论和方法的实际应用相对复杂，在很大程度上也导致很多人对管理会计工作望而却步。
3现代管理会计发展要求
主要包括以下几点：①现代企业管理会计不仅应向企业内部管理者提供传统会计的报表以及账册，同时应该提供可以用于企业生产经营规划以及活动等直接会计信息。②应融入企业经营管理的各个环节和领域，全面推动和促进员工行为，使管理会计在内部控制子系统中的作用得到充分发挥。③提高企业管理者经营决策正确性。在各项长期投资决策以及各项经营决策中，能够为企业管理者的决策提供动态、有效的信息支持，确保会计信息的真实性、完整性。④应制定整体经营管理方向以及长期战略规划。现代管理会计应注意考虑企业的长远利益以及战略管理，注意协调、处理好企业内部各部门之间的业务往来，提高工作效率，实现企业利益最大化的战略目标。
4管理会计的创新与发展趋势
4.1应实现传统管理会计的战略管理发展
传统的管理会计是一种封闭式的管理与发展模式，在实践过程中过于重视企业的规划发展以及内部控制，并没有为企业创造长远的利益以及发展。随着我国市场经济体制改革的不断深入，企业想要求得生存和发展，必须实现战略管理的创新与发展，以市场为导向，考虑到企业的长远利益和整体发展，使传统管理会计更具有战略发展性质。想要实现管理会计的战略发展，必须要求企业加强对自身管理的认识，不仅应考虑企业内部因素，也应该考虑企业外部因素影响，合理运用企业内部相关的财务信息以及非财务信息，结合企业内外信息，制定科学合理的管理战略成本、战略目标、人力资源管理、经营投资决策分析、风险管理等战略管理会计规划策略。
4.2定量分析和定性分析相结合
由于不同的环境、企业的生命周期，企业内部的经济活动也会随之变化，这些变化带着很多不确定因素，因此，我们无法准确判断这些变化带来的后果，也没有办法完全利用一整套固定的方程式进行分析判断，因此应实现定性分析与定量分析的高度结合。
4.3应实现生产制造成本向产品研制开发成本的转移
在现代市场经济环境下，产品的制作成本并不是决定企业产品价值的唯一因素，产品制作的信息含量以及其中包含的知识才是产品价值的重要体现。因此未来企业管理会计工作不应该仅仅只是停留在产品生产制造成本计划，更应该重视产品开发研制成本计划方面，应将传统以“产品”为中心的成本计算转变为以“作业”为中心的成本计算，尽可能减少产品“作业”造成的一些不必要损失。同时企业管理会计应进行有效的市场动态调查，制定科学、合理的产品研究开发计划，合理控制投资规模，安排合理劳动力投入，尽可能降低企业的生产成本。
5促进企业管理会计创新与发展的策略
5.1转变传统管理会计理念，更新知识结构与内容
思想决定行为，想要真正提高企业管理会计的水平，首先应提高对管理会计的重视度，全面认识管理会计本质及其重要意义，尤其是一个企业的领军人物，更应该熟练掌握管理会计的相关知识，强化管理会计的理念。应将企业管理会计的相关信息适当增加到专业资格考试内容中，企业会计人员应不定期的向企业领导者加强宣传管理会计的重要意义及其作用。同时管理会计师应具备扎实的专业基础知识以及良好的职业素养，具备一定的创新意识以及抗风险意识，具有较高的综合素养。
5.2制定科学、合理的管理会计体系以及运行标准
目前，我国现行的管理会计内容基本上都是直接照搬国外的相关内容，但由于社会、文化、经济、历史等诸多方面的差异，极易造成“水土不服”现象，导致理论与实践出现严重脱节，因此我国应注意立足于我国基本国情，认真研究国内外管理会计改革成功的案例，尽量吸收其中的长处，总结成功经验，做到取其精华，去其糟粕，实现理论与实践的完美结合，研究其中的本质规律，进一步完善企业管理会计制度，提高管理会计制度的执行力度。
5.3提高管理会计从业人员的综合素质
