时间：2023-04-26 08:14:28
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收征收管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
个人出租房屋并取得收入,应依法纳税。根据《北京市个人出租房屋税收征收管理办法》的规定,税务机关可以委托各级政府的外来人口管理部门、区县房屋土地管理局、街道办事处,乡镇政府或经北京市地方税务局确认的其他具有代征税费能力的单位作为代征人,负责出租房屋税款的征收。
应缴税费各地均有所不同。此处以北京为例,出租人应缴纳以下税费:营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税。现在除了个人所得税按照现行办法进行申报纳税以外,其余只需按实际收入的5%计征综合税费,就无需缴纳此外的其他税费了。
除了合同印花税,由双方各自承担50%以外,所有税费都应由出租人缴纳,而不可约定由承租人承担。
参考法条:北京市地方税务局《北京市个人出租房屋税收征收管理办法》第三条、第四条。
一、凡在我县范围内开采石灰石、从事河道砂石开采的单位和个人均为缴纳地税、国税的纳税人，纳税人应当自领取营业执照之日起30日内持有关证件、资料向主管地税和国税机关申报办理税务登记。未办理营业执照的纳税人，除国家机关与个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内持有关证件、资料到主管地税和国税机关申报办理税务登记。必须到地税机关和国税机关办理税务登记，依照本办法自觉申报和缴纳。
二、各采石场、小砖厂（窑）、河道砂石开采业主必须健全财务会计核算制度，设置账薄，向税务部门报送会计处理办法和财务会计核算软件，根据合法、有效凭证记账，进行会计核算，并依法向税务机关按月报送财务会计报表和纳税申报表，申报缴纳应缴的税款。年底再由税务机关根据账簿反映的实际情况，统一进行纳税审查和结算。
三、凡达到增值税一般纳税人标准的，应申请认定为增值税一般纳税人；对达到一般纳税人标准而不申请认定手续的，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，按销售额依照增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。鉴于目前我县采石场、小砖厂（窑）、河道砂石开采账务核算不健全、不能按税收和财务会计制度之规定真实准确地申报纳税的实际情况，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条第三款规定，税务机关有权按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定征收。
（一）对采石场税款计算及征收管理方式：
采取开采单位和个人实际使用炸药数量换算出石灰石开采量的方式，计算征收应纳地方各税和增值税。
1、每公斤炸药核定石灰石开采量为5吨。
2、每公斤炸药换算核定预征地方各税8元，其中资源税7.5元、企业（个人）所得税0.31元，城市维护建设税0.1元、教育费附加0.06元、地方教育费附加0.03元。
3、每公斤炸药换算核定预征增值税2元。
合计核定每公斤炸药换算预征地方各税和增值税共10元。年底由税务部门进行审查结算，多退少补。
采石场税收由税务部门委托公安部门负责征管。为方便纳税人，由县地税局在办税服务在开设专门窗口统一办理采石场地方各税和国税增值税的征收事宜。
开采单位和个人赁公安部门已签署的申请报告到县地方税务局办税服务厅办理各项完（免）税手续后，再到公安部门核发炸药准购证明和准运证明，然后再到民爆公司领炸药。
税务、公安部门以及民爆公司均应建立台帐，及时交换炸药审批销售信息。公安部门须于每月10日前将各单位和个人前一个月申请购买炸药数量和实际购买数量及时提供给税务部门。税务、公安部门须于每月15日前将前一个月的申请购买炸药数量、实际购买炸药数量和税收征收情况编表报送综合治税办公室。综合治税办公室每季对三个单位的台帐进行检查核对，如发现问题，严肃处理。
其他开采单位和个人购买炸药用于其他用途的，须向主管税务机关提供所在乡镇人民政府出具的证明材料，经主管税务机关核实后，出具免税证明。
其他矿石（石膏、铁矿石等）的开采比照此办法执行。税务部门每半年按相应的税收政策审查结算，多退少补。
（二）对小砖厂（窑）税款计算及征收管理方式：
纳税人账证健全，能够准确计算应纳税额的，实行查账征收。
纳税人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收税款：
1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
3、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；
4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
依据砖窑的设计产能和生产砖坯耗用的电能进行核定。
采用核定征收方式征收税款的，按以下程序核定其应纳税额。
1、纳税人自报。纳税人应当在办理税务登记后5天内，以书面形式将砖窑的基本情况，包括砖产品类型、窑型、砖销售价格等有关资料向主管税务机关申报。
2、实地调查。主管税务机关应当在接到纳税人砖窑基本情况的书面报告后5天内，安排2名以上的税务人员对纳税人的砖窑进行实地调查，核实纳税人申报的有关情况是否真实，并签署审核意见。
3、定额核定。税收管理员应根据纳税人自报的生产经营情况和实地调查情况，针对不同类型的砖厂（窑）采用不同的方法核定其应纳税额。
（1）对煤矸石砖厂，按以下方法计算核定其应纳增值税额：
月实际产量=设计产量×60%÷12
月销售数量=实际产量×60%
月销售额=销售数量×计税销售单价
月核定增值税=销售额×征收率
地税征收的税种及标准如下：
①个人所得税=销售额×2%
②资源税：煤矸石资源税2.5元/吨，粘土资源税0.5元/吨，纳税人应如实向主管税务机关申报应税矿产品的移送使用数量和销售数量，未申报或申报不实的，核定征收煤矸石砖资源税3.5元/千块。
③城建税=增值税×5%
④教育费附加=增值税×3%
⑤地方教育附加=增值税×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安资金=销售额×60/万
（2）对粘土红砖厂，按以下方法计算核定其应纳增值税额：
根据新化县国税局稽查局2006年对红砖厂的专项检查取得的平均数据核定，即1度电可生产销售红砖44块。
月销售数量=月耗用量（度）×44块
月销售额=销售数量×计税销售单价
月核定增值税=销售额×征收率
地税征收的税种及标准如下：
①个所得税=销售额×2%
②资源税：1.3元/千块
③城建税=增值税×5%
④教育费附加=增值税×3%
⑤地方教育附加=增值税×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安资金=销售额×60/万
计税销售单价参照建材协会的价格核定。
砖厂生产经营情况发生重大变化以致影响原核定应纳税额的，必须向主管税务机关提出申请调整定额，经税收管理员调查核实，逐级报县局主管领导审批后，从下达《核定定额调整通知书》的次月起执行。
以耗电量测算核定应纳税额的纳税人，在办理纳税申报时，须同时报送供电部门开具的电费发票复印件；税收管理员应不定期到供电部门核实企业的实际用电情况，以确定其申报的用电量是否真实可靠。
以耗电量测算核定应纳税额的纳税人同时进行其他生产项目和非生产项目的用电，必须分别加装电表核算用电量；纳税人自行发电的必须安装质量合格的电表，并于安装完毕使用前3日内书面报告主管税务机关，由主管税务机关对电表进行铅封。
纳税人的其他征收管理，按照《征管法》及其实施细则的有关规定执行。
（三）对河道砂石开采税款计算及征收管理方式：
增值税一般纳税人生产的属于建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。
达到建账户要求的个体经营户，必须按照相关规定建立健全账簿，如实反映相关经营情况，按时申报缴纳税款，实行查账征收。
对账簿不健全、生产规模较小的纳税人一律实行核定征收。
采取核定征收方式的纳税人，主管税务机关按以下办法核定：
按照河道办采砂权竞拍实际拍卖价款、成本费用加合理利润测算各户的产砂量及销售额，核定应纳增值税。
地税征收的税种及标准如下：
河砂：1、资源税0.5元/吨；2、个人所得税0.8元/吨；3、城建税0.06元/吨；4、教育费附加及地方教育附加0.04元/吨。
以上合计综合征收标准为1.4元/吨。
卵石：1、资源税0.5元/吨；2、个人所得税0.2元/吨。
以上合计综合征收标准为0.7元/吨。
主管税务机关要加强与工商、国土、海事、水利、河道办等有关部门的配合与协调，建立定期信息交换制度，及时了解征管信息。
四、法律责任
（一）有下列行为之一的，主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定处罚，构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
1、为纳税人非法提供证明、改变用途或者采用其他方法导致未缴、少缴税款的；
2、不按审批购买的炸药数量缴纳税款，导致未缴、少缴税款的；
3、其他违反税收法律法规的行为。
为了充分发挥职能部门的源头控制作用,进一步加强税收协管工作，彻底杜绝税收征管中的跑、冒、滴、漏行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《甘肃省地方税务局关于加强建筑安装营业税征收管理暂行办法》等有关规定，结合我县实际，现就建筑安装营业税、销售不动产税、车辆营运税、房屋租赁营业税、耕地占用税、契税的征收管理工作提出如下安排意见。
一、协管单位及征收任务
1、县规划局：负责新开基建工程建筑安装税收和新建住宅楼契税的协助征收工作，征收任务为150万元。具体是：在各类基建工程开工放线前，县规划局应根据工程预算向县地税局和契税征收管理所开具纳税通知单，督促施工企业向地税局先期缴纳50%的基建工程建筑安装税(包括营业税、所得税、教育费附加、印花税、城建税)，同时，督促建设单位按工程预算的3%向契税征收管理所交纳契税（工程完工后再由建设单位将契税分解到每个住户），县地税局、契税征收管理所依此向施工企业和建设单位开具相关税收完税凭证，县规划局凭县地税局、契税征收管理所出具的完税凭证给予放线和签发开工通知书。对总投资在50万元以下的小型工程，县规划局要在开工放线前督促施工企业一次性缴清全部应纳税款。
2、县城建局：负责各类基建工程欠税的协助征收工作，征收任务为75万元。具体是：对尚未竣工验收的基建工程，县城建局应在工程竣工验收时，对施工企业和建设单位的纳税情况进行认真核查，在督促欠税单位缴清全部税款后，凭征管单位出具的完税凭证方可进行工程竣工验收；对以前年度形成的已竣工工程所欠税款（征管单位应及时向城建局提供欠税单位名单），应在新的工程招投标时，督促施工企业和建设单位向征管单位缴纳税款，在缴清全部欠税后，凭征管单位出具的完税凭证，方可准予施工企业和建设单位参加新的工程招投标，否则，取消其招投标资格，拒绝其参与新的工程招投标。
3、县水务局：负责全县各类水利工程建筑安装营业税的协助征收工作，征收任务为35万元。具体是：在各类水利工程开工前，县水务局应根据工程预算向县地税局开具纳税通知单，督促施工企业(个人)向地税局先期缴纳50%的建筑安装营业税;水利工程完工后，要督促施工企业(个人)缴清剩余税金，凭县地税局开具的完税凭证，方可拨付剩余工程款和进行工程验收。
4、县国土资源局：负责全县土地复垦整理工程建筑安装营业税和耕地占用税、土地增值税、契税的协助征收工作，征收任务为140万元。具体是：在土地复垦整理工程开工前，县国土资源局应根据工程预算向县地税局开具纳税通知单，督促施工企业(个人)向地税局先期缴纳50%的建筑安装营业税;工程完工后应督促施工企业(个人)缴清剩余税金，凭县地税局出具的完税凭证，方可拨付剩余工程款和进行工程验收。在非农用地审批时(包括土地租赁等)，县国土资源局应根据土地占用总量开具纳税通知单，督促有关单位或个人到县财政局缴纳耕地占用税，县财政局根据国土资源局提供的纳税通知征收耕地占用税，县国土资源局根据完税凭证方可审批用地指标，否则，不得审批和划拨用地。在国有土地使用权出让及应税土地使用权转让（含土地房屋拍卖）时，县国土资源局应将土地变动和增值情况通知县地税局和契税征收管理所，县地税局和契税征收管理所据此征收土地增值税和契税，县国土资源局凭征管单位出具的完税凭证方可审批和划转土地，否则不得办理土地转让手续。
5、县房管局：负责销售不动产税、房产交易税的协助征收工作，征收任务为20万元。具体是：在不动产(房屋、土地)销售时，县房管局应督促出售者到县地税局交纳销售不动产营业税，凭征管单位出具的完税凭证方可办理房产转让手续，否则，不得办理转让手续。县房管局在办理房产证书时（包括新办房产证和因房产交易更换房产证书等），对于尚未缴纳契税的，县房管局应督促其向契税征收管理所缴纳契税，凭征管单位出具的完税凭证方可办理房产证书，否则，不得办理房产证书。
6、县公安局：负责房屋租赁营业税的协助征收工作，征收任务为20万元。具体是：县公安局应根据《租赁房屋治安管理办法》的有关规定，以房产证为主要依据，对城乡沿街门店的租赁行为进行认真排查审核，建立征管档案，督促房主到县地税局缴纳房屋租赁营业税，对拒不缴纳的按房屋租赁管理办法和税收征管法的有关规定予以处罚。
7、县交警队：负责全县车辆营运税的协助征收工作，征收任务为50万元。即：在车辆年审时，县交警队应对车主车辆营运税的缴纳情况进行认真的审核，督促车主到县地税局一次性缴纳车辆营运税，在车主缴清车辆营运税后，凭县地税局出具的完税证明办理年审手续，否则，不得进行车辆年审。
二、征管责任
1、各协管单位要认真履行职责，严格按照税法及其他有关规定，切实把好税收源头控制关，从源头上杜绝税款的流失。
2、征管职能部门要在帮助和指导协管单位搞好税收协管工作的同时，充分发挥职能部门的主体作用，积极主动地寻找税源，切实抓好税收征管，保证完成政府下达的征收任务。
3、县内各单位在支付涉税款项时，应对支出票据进行严格审核，把好两个关口,一是单位应税行为所换开的税务票据必须是*县税务机关开具的，否则，不得支付款项；二是要按照“款清税清和款、税同步”的原则支付款项，不得在未交税的情况下预借任何资金，因单位把关不严造成税款流失的，由该单位缴纳所欠税款，并按有关规定予以处罚。
三、奖罚措施
建筑安装业具有流动性强、工程周期长、成本费用核算复杂、难以真实准确反映利润等特点，且建筑安装工程实行项目管理，公司签订合同，项目经理承包，以项目经理部为单位，单独核算、自负盈亏，向公司上交管理费后，经营成果归项目经理所有。加之大部分企业帐务不健全，给税收征管工作带来了新的课题。2010第一季度，我们以“建筑安装业税收征收管理在全市的执行情况”为课题，组织人员在上饶市进行了认真调查。现将调查情况报告如下：
一、征管现状
XX年年该市共有企业征管总户数为685户，征收所得税额为5817万元，其中：跨省、市（地）外来经营户在本地纳税的户数为231户，征收所得税额为67万元；外出经营户回本地纳税的户数为95户，征收所得税1036万元。
近年来，全市各级地税机关把加强对建筑安装企业税收征管作为税收收入的重要增长点，采取各种有效措施加强对建筑安装业企业所得税的征收管理。上饶市地税局在深入调查基础上，分析总结建筑安装业市场的特殊运行规律，结合自身征管实际，制定了《上饶市建筑安装业税收征收管理办法》，对建筑安装企业所得税征收方式实行按施工项目进行户籍管理、税收管理员负责、税政把关、全程监控、分级认定、分级年鉴、以票控税的管理办法。一是建好台帐，管好税基。首先做好纳税人各种基础信息资料的采集和分类管理，加强对各种信息数据的评析和纳税评估；其次，在总局和省局要求建立12个台帐的基础上，根据工作实际，建立了《企业所得税控管台帐》、《建筑安装企业分户征收台帐》、等管理台帐，对税源实行动态跟踪和监控；二是加强协调、源泉控管。与国土、房管、城建、发改委等部分保持沟通与联系，随时掌握最新情况，摸清税源底数，防止了税款流失。与国税税政部门建立了联系制度。在落实国家税收政策，统一税负标准，协调征管范围等方面起到了一定作用。三是完善制度，强化征管。规范建筑安装企业所得税征收方式，明确了征收方式鉴定和年检办法；加强外来建安企业的管理。强化报验登记手续，明确纳税地点，统一税负标准，加强内查外调。四是双向监控，以票控税。制定了《上饶市地方税务局建筑安装业发票管理办法》，明确规定建筑房地产企业专用发票一律由地税机关代开，建设单位向建筑安装纳税人支付工程结算价款时，必须要求纳税人到主管税务机关开具建筑业专用发票，税务机关按发票上开具的工程价款金额征收税款。
二、当前建筑安装企业所得税在税收征管中存在的主要问题
（一）业主索票意识薄弱，纳税人税法意识不强。部分建设单位业主，特别是行政事业单位，主要表现在市镇工程上，业主索票意识淡薄，工程结算大都使用财政收据或自印收款收据，不向承建施工企业索要建筑业发票；部分中小企业，特别是所得税实行核定征收的企业，采取“单包”或自建房产的，不要票的现象在不少企业存在。另一方面，施工单位纳税意识不强，在经济利益的驱动下，千方百计钻税收空子，钻征收管理空子，故意不开票，拖延开票，项目漏申报，收入不入帐、少入帐，偷逃税款。
（二）企业会计信息严重失真，纳税申报不真实。企业报送税务机关的会计报表数据不真实，资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低：如为招投标需要、完成利润目标、承包指标、更充分地享受税收优惠、便于筹资等目的，营业收入不按规定结算，或延迟结转，或提早估价确认；向下属非独立核算工程队、无资质等级证书企业、分包转包单位、挂靠企业收取的管理费，不按规定确认、申报营业收入；企业成本核算混乱，为挂靠单位“以票换票”开票时，挂靠单位提供的各种材料发票严重失实，与工程项目实际严重不配比；为多个建筑工程项目支出的管理费用、财务费用等，不能分摊到每个建设项目，完工工程结转成本、费用时，费用分割不清；假发票、收据、白条列支费用大量存在，如一些机械租赁费、临时用工支出等，人为操纵损益，控制报表有关数据，使得会计报表数据来源严重失实，企业所得税负担率和总体税收负担率远远低于其他行业纳税人。
（三）建设项目控管难度大，工程分包、转包不规范。税务机关对建设工程项目立项、中标情况不明，工程开工、进度情况难以掌握，特别是对外地工程，难以确定工程进度、完工结算情况，被动地接受纳税人自行申报，建设工程项目税源控管主动性不强。工程分包、转包不规范，一项工程多次分包、转包，分包、转包情况不向税务机关报告、备案；分包、转包合同签订、保管不齐全，分包、转包工程完工结算无合法票据，企业往往以预付帐款结转分包、转包工程成本，使得成本核算极不规范。
（四）发票使用不规范，以票控税效果不明显。凭票收款、凭票付款的规定未能完全落实到位，以各类收据收取工程款项的现象时有发生，发票开具、接受的不规范直接导致了税收的流失。现实经济活动中，明明是按进度结算的工程款，承建方却开具“预收工程款”的收款收据；明明应该“料、工、费”合并计征税款，纳税人却只就施工费开一张建筑发票入账，建筑材料部分以商业销售票代替；明明是甲地的工程项目，承建单位却用乙地开具的发票也能一样结算；工程承包人为降低工程造价，购进建筑材料时，为压低材料进价，往往以不要发票为前提。
（五）日常税源监控缺位，日常评估稽核不到位。部分工程项目，特别是地处各乡镇的工程项目，规划立项手续不全，无法到规划、建设等部门取得信息，建设工程项目税源监控缺位；另外，由于建筑施工单位，一般都以建设项目单独建帐核算，部分帐册随同有关财务人员驻扎在施工工地，一些外地工程项目纳税评估实地稽核难以开展，即使进行评估稽核，质量也不高；施工企业自身没有工程队，到外地施工，雇佣临工的劳务费用，不到税务机关开具劳务发票，大都列一张临工工资单，白条入帐，列支随意性较大。
（六）外出经营管理不规范，异地施工税收管理缺位。建筑安装企业大都异地承包施工，新征管法和《江西省地方税务局外出经营地方税收管理办法》都规定了外出施工业户的报验、登记和按期申报制度，但建安企业施工时真正能办理的却寥寥无几，等工程决算后再开票缴税的情况似乎约定俗成，异地经营户的登记、报验、申报制度缺乏体制保证。税务机关可以通过工商信息交换得到本地固定经营业户的有关登记信息，但对异地经营情况只能靠纳税人自觉办理报验登记、申报，税务部门异地的实地核查又难以操作，外地工程项目漏征漏管情形时有发生。对纳税人外来施工，如果经营活动在没有税收监控的情况下结束了，纳税人欠税、偷税很可能就再也无法追回了。
（七）现行建筑安装企业外出经营企业所得税纳税地点的规定不合理。具体表现在以下几个方面：
1、对外出从事建筑业的纳税人税收管理政策存在缺陷。根据《税收征管法实施细则》第二十一条规定：“从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的《外出经营活动税收管理证明》，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。”这一规定赋予了税务机关对外来从事工程项目施工的纳税人的税收管辖权，但国家税务总局国税函[1995]227号文件规定：“建安企业到本县（区）外施工的，可凭《外出经营活动税收管理证明》回机构所在地缴纳企业所得税，否则将由经营地税务机关就地征收企业所得税。”这样，仅凭《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》），外出经营建安企业所得税就可脱离经营地的管辖，但事实上形成了建安企业管辖权的双主体，即流转税由施工地主管地税机关管辖，所得税由机构所在地主管税务机关（包括国税和地税）管辖。施工项目与税收管辖权的分离，各地管理方式和政策执行口径的不同，必然导致执行税收政策的偏差，税负不公也就在所难免。这也就给了纳税人选择企业所得税纳税地点的空间。
个体工商户税收是税收征管工作的难中之难，从目前的个体税收征管现状来看，还存在一些应该注意的问题。新的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》于2007年1月1日起执行，个体工商户税收管理又将发生一定变化，笔者结合工作实践，就个体工商户税收定期定额征谈谈几个应注意的问题。
一、定期定额征收要严格掌握适用范围。《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（以下简称新《办法》）第三条规定，主管税务机关可以采取定期定额征收方式课征税款的对象主要为经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。也就是说，并不是所有个体工商户按照定期定额征收方式管理，只有达不到建账标准的个体工商户才适用新《办法》，达到建账条件的个体工商户就应该建账，实行查账征收。除此之外，根据新《办法》第二十六条的规定，个人独资企业的税款征收管理也可以比照新《办法》的规定执行。因此，有的地方将全部个体工商户全部实行定期定额征收，甚至将小规模企业也实行定期定额征收是错误的。
二、定期定额征收不等于核定税额征收。按照《税收征管法》第三十五条有关规定，只有当纳税人违反了申报义务，或者记账、保存凭证等其他协助义务时，税务机关才能进行税收核定。核定税额是针对由于纳税人的原因导致税务机关难以查帐征收税款，而采取的一种被迫或补救措施，是不得已而为之。但对于不需要记账的个体工商户而言，如果不能事先确定一个缴纳标准，就不可能知道如何履行纳税义务。因此，税务机关才会在纳税申报之前，对部分个体工商户的税收实行定期定额。二者根本区别在于，定期定额是一种预先的核定，定额确定之后一段时间之内保持不变。但核定征收方式下的税收核定，只是为了确认已经发生的纳税义务，对将来可能的税收没有确认作用。核定征收方式即便需要纳税申报，也是要求在税收核定之前进行，以便为税收核定提供参考，但定期定额制度的申报是在定额确定之后，是结合定额进行申报。
三、定期定额征收要确保程序规范公开。旧《办法》所规定的定额核定的环节只有四个：即业户自报、典型调查、定额核定、下达定额等。新《办法》则将程序拓展为自行申报、核定定额、定额公示、上级核准、下达定额、公布定额等六个环节。如果考虑到税务机关在进行定额核定时必须进行典型调查，那么，其环节实际上是七个。由此，可以看出其中新增了定额公示、上级核准、公布定额等三个必经环节，可以说程序更加复杂了。实践中对于定额的核定方法，是基于税务机关的职权，往往要求纳税人单方面承诺，即便纳税人已经签字认可，假如税务机关认为不合适，还可以采用另外方法进行核定，它是对将来可能发生的纳税事实的推定，而不是对已经发生的纳税事实的推定，是一种基于公权力的事实推定，其法律效力本来就有争议。随着纳税人法律意识的普遍提高，税务机关核定定额要确保更加规范公开，在核定定额过程中，简化程序、程序颠倒、税收管理员代替纳税人签字等现象应坚决杜绝，否则一旦纳税人申请税务行政复议或者提起行政诉讼，税务机关必败无疑。
四、定期定额征收要做好征收方式转换。如果税务机关核定的定额与个体定期定额户实际营业额相差太远，个体工商户为了少缴税就不愿建账，故意不建账，不进行经济核算,或者建账密尔不示，借定期定额方式逃税。因此，要处理好建账户与定额户的关系，要防止实行建账管理后税负差别过大，做到以建账抓定额，以定额保建账，定额户税负原则上不能低于建账户，促使其逐步向建账转化，变“要我建”为“我要建”，逐步走向查账征收，进一步减少征税误差。
五、定期定额征收要防止税收执法腐败。由于定期定额征收是税务机关、税务人员的主观行为，有一定的弹性，个体定期定额户为了达到少缴或者不缴税的目的，就有可能对税收管理员进行权钱交易。个别税收管理员出于人情、关系、面子，在核定定额时，往往就会不严格执行定额标准，不如实填写调查测算有关内容，通过随意增减费用、毛利率等方式进行人为调节，不可避免地出现了在同一街道、同一商品经营情况相近，但定额差距较大的现象。因此，要强化分管个体税收税收管理员的有效监督制约，加强思想教育，定期进行交流，以防止不廉行为产生。
六、定期定额征收要做好日常后续管理。新《办法》第九条规定，定期定额户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。可以说收支凭证粘贴簿、进销货登记簿、发票等有关纳税资料是税收管理员采集个体工商户涉税信息的主要依据，通过检查收支凭证粘贴簿、进销货登记簿、发票等，可以发现个体工商户申报是否属实，否则，即使个体工商户少缴了税款也很难找到偷税的影子，难以找到依据定性其偷税。因此，不要认为只要个体工商户按照定额缴纳了税款就万事大吉，对定期定额征收个体工商户要加强税法宣传、纳税辅导、日常检查、纳税评估等，做好定额缴纳后的日常后续管理工作。
关于加强房地产和建安企业
税收管理的几点启示
企业所得税是我们地税征收的重要税种，所占整个地税税收收入的比例较大，各级税务机关都十分重视企业所得税的征收管理，效果也十分显著。但是，作为近些年强势发展的房地产业和建筑安装业的企业所得税征收十分困难，在各行业税收管理中处于弱项、末项位置。在今年轰轰烈烈的行业税收整治中，我们始终把房地产业和建筑安装业的税收整治作为重点来抓，把省局、市局关于加强房地产业和建筑安装业税收整治精神落实到位。在整治中，注重加强组织领导，加大指导检查力度，采取有效措施，严格清理整顿，在严、实、细、狠上下功夫,取得了一定成效。
一、加强指导是确保两行业整治顺利进行的保证
房地产业和建安企业历来是税收管理的重点，但在税收征收上又是十分棘手的难点。针对这种情况，从今年行业税收整治工作一开始，局整治工作领导小组就把房地产业和建安业的税收整治作为重点内容加以研究，制定了切实可行的落实方案，对房地产业和建安企业税收整治工作给予全方位的指导。一是思想指导。认真贯彻落实上级关于按率征收的指示精神，指导全局干部转变思想观念，从大处着眼，小处着手。一方面认真组织科所长逐条学习上级有关文件规定，深刻领会上级指示精神，另一方面仔细分析辖区建安企业和房地产业经营状况。通过分析讨论，积极引导大家认清当前形势，明确目的任务，把思想统一到上级的指导思想上来，使大家充分认识到，按率征收是上级的重要决策，符合行业发展的实际，因此，必须转变观念，解放思想，全身心地投入。二是政策指导。针对市局下发的两个行业税收征收管理办法，组织有关科室认真研究，制定具体落实办法，对各科所在实际操作中遇到的普遍问题采用统一培训的方式进行解决，一些特殊问题，请示上级机关后妥善解决。通过有效的政策指导，使全局干部熟练掌握有关政策规定，全面把握政策要点，确保了整治工作的顺利进行。三是方法指导。局领导十分重视两个行业整治的领导艺术，特别重视加强整治各阶段的环节管理。上半年整治以来，共召开19次科所长会，专题分析两个行业税收管理各个环节上存在的问题和不足，研究解决办法，及时指导有关科所正确把握重要环节的税收管理，同时针对行业经营状况和不同特点，制定了《关于加强行业整治的若干意见（试行）》，对行业管理办法进行了细化，使其更具操作性。在两个行业整治的每一个环节、每一个阶段，都建立了相应的应对之策和临时预案，在工作实践中发挥了积极作用。四是宣传指导。在内部人员全面掌握政策、方法的基础上，对所辖的全部房地产业和建安企业展开宣传攻势，使上级政策深入到两行业的所有企业。首先，召开房地产业和建安企业法人代表座谈会，宣讲有关政策规定，听取企业意见，讲解整治的重要意义，做到政策公开、标准公开、方法公开。其次，以管理科为单位，组织企业财务主管进行政策培训，进一步学习上级有关规定，吃透政策规定，掌握具体步骤，做好整治配合工作。
二、深入检查是两行业整治顺利进行的关键
两行业共同的特点是经营收入数额较大，成本费用难以掌握，因此，在搞好宣传的基础上，我们采取有效措施，深入调查，摸清底数，为全面整治建安企业和房地产业奠定了基础。一是明确职责，实行责任制。采取班子成员分工负责、划分范围、责任到人、三级签字认可的办法，抽调50名业务骨干组成25个调查摸底小组，分别对××户建安企业和54户房地产业进行深入调查，全面掌握其经营收入，成本费用、核算方式等基本情况，取得了第一手资料。二是区分层次，重点监控。对年纳税50万和年亏损50万的业户进行重点监控和稽查，进一步探索和掌握房地产业和建安企业的经营规律，摸清税收管理现状。三是加强复查，全面突破。在上半年初步清查的基础上，从第三季度开始，组织各管理科（所）和稽查局分别对所辖××户房地产业和24户建安企业进行拉网式检查，采取边检查、边规范的办法，收集整理各项资料，把两行业项目摸清、内容摸细、规律摸透，切实把按率征收落到实处。
三、加大征收力度是确保整治效果的重要途径
根据两个行业的财务管理状况和税务管理水平，分两个阶段加大按率征收力度。第一阶段，按率征收、补税申报。在第一、二季度以逆向核定征收方式的办法，先对所有建安业、房地产业纳税人实行定率征收，目的是促动企业进行整改，早日达到核实征收的标准。然后根据企业整改情况，对财务制度健全，能够正确核算收入、成本和费用，能够真实准确反映经营成果的企业，上报市局审批实行核实征收，条件达到一户，上报审批一户。经过努力，5月份全局所辖建安企业和房地产业全部按10%的应税所得率进行了补充纳税申报。第二阶段，重点督查、及时入库。进入第三季度以来，我们重点抓了两行业税收入库工作。管理科（所）和稽查局分别对房地产业、建安企业进行了大规模督导检查，针对企业存在的问题，提出有针对性的解决方案，特别是在税款征收中，认真落实有关政策规定，积极做好各项服务，使企业积极配合。截至8月底，两个行业征收企业所得税合计××万元，其中建安业××万元，房地产业××万元。与去年同期××万元（建安××万元、房地产××万元）相比增长××万元，分别增长了×倍和××倍。
为了加强印花税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）、《中华人民共和国印花税暂行条例》、《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔〕150号）以及《市地方税务局印花税管理办法》（以下简称《办法》）的有关规定，结合我局实际情况，将印花税核定征收标准调整如下：
（一）购销业务：工业生产企业，按销售收入100%的比例核定计税依据，按照“购销合同”税目征收印花税；商业流通企业，按销售收入60%的比例核定计税依据，按照“购销合同”税目征收印花税；房地产业，按照房产销售收入100%的比例核定计税依据，依照“产权转移书据”税目征收印花税。
（二）加工承揽业务：按加工或承揽收入100%的比例核定计税依据，依照“加工承揽合同”税目征收印花税。
（三）建设工程勘察设计业务：按收取费用100%的比例核定计税依据，依照“建设工程勘察设计合同”税目征收印花税。
（四）建筑安装工程承包业务：按承包金额100%的比例核定计税依据，依照“建筑安装工程承包合同”税目征收印花税。
（五）财产租赁业务：按租赁金额100%的比例核定计税依据，依照“财产租赁合同”税目征收印花税。
（六）货物运输业务：按运输费用100%的比例核定计税依据，依照“货物运输合同”税目征收印花税。
（七）仓储保管业务：按保管费用100%的比例核定计税依据，依照“仓储保管合同”税目征收印花税。
（八）借（贷）款业务：按借（贷）款金额100%的比例核定计税依据，依照“借款合同”税目征收印花税。
（九）财产保险业务：按保险费收入100%的比例核定计税依据，依照“财产保险合同”税目征收印花税。
一、砂石料经营税收征管工作存在的主要问题
根据笔者调查掌握的情况看，砂石料经营的税收征管工作主要存在如下问题：
1、证照不齐无证经营现象严重。结止目前，全县砂石料经营业户已达20户，仅5户在公开拍卖中取得了营执照和砂石料开采许可证，有2户未能按期取得营执照和砂石料开采许可证；其他十几户采砂业户只办理了临时采砂许可证。由于受经济利益的驱动，不少砂石料经营业主主为逃避监督和管理，达到不缴或少缴税款的目的，根本不办理税务登记证，造成税收管理真空和税收的流失。
2、生产经营上规模不建账，税收征管难监控。在近20户的砂石料经营业户中投入生产设备3万元以上至200万元的业户有16户；投入生产设备主要有挖掘机，铲车、破碎机、分筛机、采砂船、运输车辆。有的经营业户已能将砂石料加工、分筛成4个以上类别的精制砂进行销售，生产经营上了规模。经营业户认为生产工艺简单，产品单一，不需建帐进行会计核算。致使税务检查无据可查。即使有少数建帐户，也不如实提供其帐务，隐瞒销售收入的现象严重存在，税务人员根本无法进行管理监控。
3、砂石料销售不用发票，购货单位不索取发票使偷税成为可能。由于城乡居民建房、房地产开发商和预制构件厂用砂大户，购进砂石料时不需要发票，缺少索取发票的意识，使砂石料经营业户不需领购发票和开据发票，收入照样能够实现。税务人员无法获得砂石料经营业户真实生产、销售的信息，使偷税成为可能。
4、生产经营环境复杂，税款核定难。由于砂石料开采均为个体私营业主经营，没有财务核算资料。同时砂石料开采均在河道流域中，当税务人员到了砂石料现场调查却找不到经营者。现在砂石料行业经营中的一个最大特点是：砂石料经营者不需把砂直接送到用砂单位和个人那里；用砂单位和个人也不需直接和砂石料经营者接洽，而是由跑运输的农用车主与两者联系通过买和卖赚取运费。砂石料经营者为了把砂石料销出去，自已或组织亲属购置运输车辆运砂，税收管理员无法确切了解每个砂石料经营业户的生产和销售情况，给税款核定征收带来很大困难。
5、纳税人纳税意识淡薄，申报管理难。由于经营砂石料的群体，80%以上是农村文化程度不高的农民，对税收的理解就是认为掏他们口袋里的钱，很难自觉纳税。目前经营砂石料的业主能主动到税务机关申报缴纳税款的为零。在这次全县开展砂石料税收专项检查中，要求砂石料经营业户在规定的期限内进行自查补报，全县砂石料经营业户近20户仅有3户进行了自查补报了增值税1.05万元，开展了此次专项检查，但仍有不少纳税人在税收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干扰了税收秩序。
二、加强砂石料行业税收征管工作的对策
1、加大《税收征管法》的执法力度。严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、六十四条之规定，要求纳税人按期及时办理税务登记证和申报纳税，违者依法给予及时处罚。依法执行税收政策。加大对偷税的处罚，是体现税法刚性的有力保证。对纳税人多次出现相同的违反税收政策的行为，要按《征管法》的有关规定从重处罚，通过“严罚”来威慑偷税行为，提高纳税尊从度的目的，不断规范纳税人自觉遵守税收法规，诚信申报纳税。
2、县国家税务局应制定《房县砂石料行业税收管理办法》规范征收标准和征收行为，指导全县砂石料行业的税收管理工作。税源管理部门成立专班，加大日常巡查力度，加强源头控管。通过对全县砂石料的专项检查，要建立完善管户档案，实行分类管理。
3、根据生产经营规模的大小，必须要求砂石料纳税人建立简易账，特别是我县免烧砖行业、预制板加工行业，应强制推行建帐工作，实行查帐征收；这样就能从多个环节、多渠道督促砂石料经营业户销售开据发票，用砂石料单位能够取得发票，实现查账征收，以票控税的目的。
4、对那些确无建账能力不能进行会计核算的砂石料经营业户采取工人工资监控、燃料动力监控，产销量实地监控，堵好产销两个口。按照税源管理办法，加强监督检查，积极堵塞税收漏洞。实行查账与查定相结合的征收方式。
5、加强纳税宣传辅导和提高服务质量。一是将有关税收法规送到纳税人手中，及时通报与纳税人有关的最新税收政策，使纳税人明白税收政策，了解国家税收政策的变化，让纳税人缴“明白税”、“放心税”，提高纳税人对税收的重视程度，督促其正确进行财务核算，诚信纳税；二是主动对砂石料业户进行纳税辅导，及时受理和解决纳税人提交的涉税事宜，解答纳税人提出的问题，做到文明高效、优质服务，让纳税人满意，进而提高全社会的纳税意识。
综上所述，只要我们找准砂石料行业税收科学化、精细化管理的切入点，牢牢把握砂石料行业科学化、精细化管理的总体思路，时刻关注砂石料行业的发展变化情况，适时调整征管策略，就能够全面管理好砂石料开采加工行业，让这些纳税人为我县的经济发展，增加财政收入充分发挥应有的作用。
近年来，随着城镇化建设步伐的加快，特别是2005年“8.14”我县境内遭遇了百年不遇的特大暴雨灾害，全县大部分省级公路、乡镇公路被洪水冲毁，几十座桥梁被冲断，农户房屋倒塌。灾后重建、房地产开发热、村村通公路建设、新农村建设。对砂石料需求量增大。2005年10月14日县水利电力局和国土资源局联合对全县5大流域中的7个河段砂石料开采权实行了公开拍卖。使砂石料经营市场化。促进我县砂石料行业有了较快的发展。然而，面对全县已发展近20家砂石料经营业户，税收征收管理工作却出现了相对滞后的局面。
一、砂石料经营税收征管工作存在的主要问题
根据笔者调查掌握的情况看，砂石料经营的税收征管工作主要存在如下问题：
1、证照不齐无证经营现象严重。结止目前，全县砂石料经营业户已达20户，仅5户在公开拍卖中取得了营执照和砂石料开采许可证，有2户未能按期取得营执照和砂石料开采许可证；其他十几户采砂业户只办理了临时采砂许可证。由于受经济利益的驱动，不少砂石料经营业主主为逃避监督和管理，达到不缴或少缴税款的目的，根本不办理税务登记证，造成税收管理真空和税收的流失。
2、生产经营上规模不建账，税收征管难监控。在近20户的砂石料经营业户中投入生产设备3万元以上至200万元的业户有16户；投入生产设备主要有挖掘机，铲车、破碎机、分筛机、采砂船、运输车辆。有的经营业户已能将砂石料加工、分筛成4个以上类别的精制砂进行销售，生产经营上了规模。经营业户认为生产工艺简单，产品单一，不需建帐进行会计核算。致使税务检查无据可查。即使有少数建帐户，也不如实提供其帐务，隐瞒销售收入的现象严重存在，税务人员根本无法进行管理监控。
3、砂石料销售不用发票，购货单位不索取发票使偷税成为可能。由于城乡居民建房、房地产开发商和预制构件厂用砂大户，购进砂石料时不需要发票，缺少索取发票的意识，使砂石料经营业户不需领购发票和开据发票，收入照样能够实现。税务人员无法获得砂石料经营业户真实生产、销售的信息，使偷税成为可能。
4、生产经营环境复杂，税款核定难。由于砂石料开采均为个体私营业主经营，没有财务核算资料。同时砂石料开采均在河道流域中，当税务人员到了砂石料现场调查却找不到经营者。现在砂石料行业经营中的一个最大特点是：砂石料经营者不需把砂直接送到用砂单位和个人那里；用砂单位和个人也不需直接和砂石料经营者接洽，而是由跑运输的农用车主与两者联系通过买和卖赚取运费。砂石料经营者为了把砂石料销出去，自已或组织亲属购置运输车辆运砂，税收管理员无法确切了解每个砂石料经营业户的生产和销售情况，给税款核定征收带来很大困难。
5、纳税人纳税意识淡薄，申报管理难。由于经营砂石料的群体，80%以上是农村文化程度不高的农民，对税收的理解就是认为掏他们口袋里的钱，很难自觉纳税。目前经营砂石料的业主能主动到税务机关申报缴纳税款的为零。在这次全县开展砂石料税收专项检查中，要求砂石料经营业户在规定的期限内进行自查补报，全县砂石料经营业户近20户仅有3户进行了自查补报了增值税1.05万元，开展了此次专项检查，但仍有不少纳税人在税收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干扰了税收秩序。
二、加强砂石料行业税收征管工作的对策
1、加大《税收征管法》的执法力度。严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、六十四条之规定，要求纳税人按期及时办理税务登记证和申报纳税，违者依法给予及时处罚。依法执行税收政策。加大对偷税的处罚，是体现税法刚性的有力保证。对纳税人多次出现相同的违反税收政策的行为，要按《征管法》的有关规定从重处罚，通过“严罚”来威慑偷税行为，提高纳税尊从度的目的，不断规范纳税人自觉遵守税收法规，诚信申报纳税。
2、县国家税务局应制定《房县砂石料行业税收管理办法》规范征收标准和征收行为，指导全县砂石料行业的税收管理工作。税源管理部门成立专班，加大日常巡查力度，加强源头控管。通过对全县砂石料的专项检查，要建立完善管户档案，实行分类管理。
3、根据生产经营规模的大小，必须要求砂石料纳税人建立简易账，特别是我县免烧砖行业、预制板加工行业，应强制推行建帐工作，实行查帐征收；这样就能从多个环节、多渠道督促砂石料经营业户销售开据发票，用砂石料单位能够取得发票，实现查账征收，以票控税的目的。
4、对那些确无建账能力不能进行会计核算的砂石料经营业户采取工人工资监控、燃料动力监控，产销量实地监控，堵好产销两个口。按照税源管理办法，加强监督检查，积极堵塞税收漏洞。实行查账与查定相结合的征收方式。
1、联社耕地占用税。《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第9条规定：“耕地占用税由财政机关负责征收”。1987年6月20日财政部《关于耕地占用税征收管理问题的通知》明确规定“耕地占用税由被占用耕地所在地乡财政机关负责征收。”根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第15条“ 本条例由财政部负责解释”的授权规定，财政部的解释属于有权解释。各级财政机关在征收耕地占用税时应当遵守，而不能违反规定擅自改变征收机关，擅自改变的不具有法律效力。
2、xx社房屋租赁。根据《中华人民共和国城市房地产管理法》和《城市房屋租赁管理办法》规定，市、县人民政府房地产行政主管部门主管本行政区内的城市房屋租赁管理工作。也就是说，城市房屋租赁行为应当由城市房地产管理部门来管理和规范。任何法律、行政法规都没有授权工商行政管理部门管理城市房屋管理工作，在没有法律、法规明确授权的情况下，被告插手城市房屋租赁行为，属于严重的超越职权。
3、根据《契税暂行条例》及实施细则的规定，契税的征收机关是地方财政机关或地方税务机关，而《河南省契税实施办法》第十六条已进一步明确规定“契税的征收管理机关为土地、房屋所在地的财政机关”，因此，结合实际情况，契税的征收机关应该为xx县财政局，而不是xx县房产管理局。
二、超越职权
1、xx社国税处罚案。被上诉人对上诉人作出的处罚发生在2001年5月1日前，应当适用原《税收征收管理法》，而原《税收征收管理法》只授予税务机关对税款的强制执行权，并未授予其对罚款的强制执行权，被上诉人对罚款采取行政强制措施的行为，超越了法律的授权，属于越权行为。
2、联社物价局处罚案。行政机关行使行政职权，必须有法律、法规和规章的明确授权，没有法律、法规和规章明确授权的事项，行政机关无权插手和处罚，这是行政法的基本常识。
《中华人民共和国价格法》第三十三条规定：“县级以上地方各级人民政府价格主管部门，依法对价格活动进行监督检查，并依照本法的规定对价格违法行为实施行政处罚”；该法第二条规定：“本法所称价格包括商品价格和服务价格”。因此，价格法授权被告管理的范围只能是商品价格和服务价格的违法行为，而不包括经营性收费行为。
《国家计委关于价格监督检查证办法使用管理范围》第四条明确规定：“价格监督检查证适用于监督检查在我国境内发生的商品价格、服务价格和国家机关收费行为”，对原告收取的凭证工本费不在价格监督检查证使用的范围之内，被告人员持价格监督检查证对原告收取凭证工本费的行为进行所谓的监督检查，明显超越了法定职权。
《河南省物价监督检查条例》第二条规定：“价格监督的范围包括政府定价、政府指导价、行政事业性收费及政府健身的居民基本生活必需品和服务价格”，很明显，凭证工本费不属于行政事业性收费及政府健身的居民基本生活必需品和服务价格，那么凭证工本费是否属于政府定价、政府指导价呢？答案也是否定的。首先，被告没有提供凭证工本费属于中央定价或者地方定价的证据，应当视为对凭证工本费是否属于政府定价、政府指导价没有证据予以证明；其次，被告在行政处罚决定书没有认定金融机构凭证工本费属于政府定价或者政府指导价，庭审中即使如此辩解也不能作为其具体行政行为合法性的依据；再者，国家发展计划委员会2001年7月4日的《国家计委和国务院有关部门定价目录》明确排除了金融机构凭证工本费；第四，即使被告现在提供了包括金融机构凭证工本费的地方定价目录，也因超出了行政诉讼的举证时限和该地方定价目录违反《中华人民共和国价格法》第十八条而无效。因此《河南省价格监督检查条例》没有授权被告对金融机构凭证工本费进行监督检查，被告依据该条例进行的监督检查和行政处罚均属于超越职权。
三、行政处罚对象
1、xx社工商处罚案。xx县城市信用合作社由于体制改革原因，已于2001年3月30日经被告登记更名为xx县xx农村信用合作社，但被告在2001年 4月16日做出行政处罚时，被处罚人仍然是xx县城市信用合作社，被告自己为原告办理的变更登记，被告不可能不知道xx县城市信用合作社已经不存在了。连最基本的被处罚人都没有搞清楚，就匆忙作出处罚决定，可见被告的处罚是何等的草率和不负责任！
2、xx社统计处罚案。申请人不存在屡次迟报统计资料的行为，被申请人对xx县xx城市信用合作社（以下简称道南社）的行为对申请人做出行政处罚，属于处罚主体错误。申请人与道南社在法律上没有利害关系，被申请人认定两者之间存在隶属关系没有事实和法律上的根据。
四、执法程序
1、xx社工商处罚案。被告送达行政处罚告知书的程序违法。根据规定，受送达人是单位的，法律文书应当由单位负责收发的部门或其法定代人签收，原告没有负责收发的部门，被告应当直接送达原告法定代表人。被告送达原告副主任李xx的行为，依法不具有送达的法律效力，应视为没有送达。
2、xx社统计处罚案。根据《行政处罚法》及《民事诉讼法》的规定，送达法律文书，受送达人是法人的，应当由法人的法定代表人或者该法人负责收件的人签收。申请人没有办公室等专门负责收件的机构或人，因此，被申请人应当将文书直接送达申请人的法定代表人，但申请人的前任及现任法定代表人均没有接到被申请人送达的任何文书，被申请人的送达违反了法律规定，属于程序违法。
3、xx社统计处罚案。根据法律规定，行政处罚告知书的处罚内容应当与行政处罚决定书一致。不一致的，行政机关应当再次告知听证权利。被申请人在处罚决定书与告知书内容不一致的情况下，没有履行再次告知义务。
4、xx社工商处罚案。被告行政处罚决定书适用《中华人民共和国企业法人登记条例实施细则》第63条第1款第4项，而行政处罚告知书告知的法律条款为该细则的第66条第1款第4项。法律适用属于行政处罚的重要事项，被告改变行政处罚的法律适用，应当履行重新告知义务，被告没有履行这一义务，根据行政处罚法的规定，没有告知的行政处罚决定不能成立。
转贴于
5、xx社国税处罚案。被上诉人通过金融机构扣划款项时，应当附送行政处罚决定书副本但没有附送，属于程序违法。根据《税收征收管理法》第40条、《税收征收管理法》第51条及银发（1998）312号的规定，被上诉人在采取行政强制措施之前应事先向上诉人送达“催缴税款通知书”，而被上诉人未履行该义务，具体行政行为违法。被上诉人扣划罚款应当直接上缴国库，但宝丰农行营业部提供的扣款传票却表明，被上诉人将该款转入自己设置的帐户，然后才上缴国库，被上诉人擅自增加扣款程序，违反了法律规定。
五、处罚额度和规章罚款设定权限
《国务院关于贯彻实施的通知》第二部分规定：“国务院各部门制定的规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元”，因此针对迟报统计报表这一非经营活动中的违法行为，处罚限额最高为1000元。被申请人处罚20000元，属于处罚明显失当。
六、适用法律错误
1、xx社国税处罚案。被上诉人对上诉人2000年1月1日至2000年12月31日所谓的偷税行为进行处罚，应当适用上诉人行为时的有效法律，而不能适用2001年5月1日才开始实施的《税收征收管理法》，根据法律不溯及既往的原则，被上诉人的行为属于适用法律错误。
2、xx社统计处罚案：《统计法》第33条条规定：“ 国家统计局根据本法制定实施细则，报国务院批准施行.”明确规定了制定统计法实施细则的机关是国家统计局，而不是包括各省人大及其常委会在内的其他机关，因此本案应当依照《统计法》和《统计法实施细则》进行处理，而不是依照《河南省统计管理条例》。
3、xx社工商处罚案：“通知”和“答复”是被告上级部门发给下级部门的内部文件，没有对外，根据行政处罚法的规定，没有对外公布的规范性文件，不得作为行政处罚的依据。根据行政诉讼法的规定，人民法院审理行政案件依据的是法律、行政法规和地方性法规，参照规章，“通知”和“答复”不是规章，不具有参照效力，当然不能作为定案的依据。
“通知”的制定依据为《中华人民共和国房地产管理法》、《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国企业法人登记条例》和《中华人民共和国企业法人登记条例实施细则》，但上述法律、法规和规章任何条、款、项都没有授权工商行政管理部门管理房屋租赁事宜，《中华人民共和国房地产管理法》倒是很明确的规定，由城市房地产管理部门管理房屋租赁行为，工商行政管理部门要管理房屋租赁，就必须有法律、法规和规章的明确授权，“通知”引用的依据中恰恰没有，因此，该“通知”属于没有法律、法规和规章依据的无效规范性文件。
《城市公有房屋管理规定》和《城市房屋租赁管理办法》明确规定了由市、县人民政府房地产管理部门主管本行政区域内的城市房屋租赁管理工作，该规定和办法均为规章，“通知”和“答复”与上述规章明显存在冲突，根据《中华人民共和国立法法》的规定，这一冲突应当由国务院作出决定或者由两部门联合发文，国家工商行政管理局无权单独作出规定。
4、联社耕地占用税案：联社现使用土地1995年之前由宝丰县化肥厂占用从事非农业建设，后由县国有资产经营公司补办划拨手续用于工业生产，之后将该土地转让给联社。很明显，联社不是占用该地块进行非农业建设的首次使用者。《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第4条明确规定：“耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收。”根据该条规定，一个地块只需缴纳一次耕地占用税，也就是说首次占用该地块从事非农业建设的单位和个人，应当缴纳耕地占用税，而不是今后通过转让取得该地块从事非农业建设权利的单位都需缴纳耕地占用税；如果都需要缴纳耕地占用税，就违反了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第4条一次性征收的规定，形成了重复纳税。
七、法律时效
1、《中华人民共和国税收征收管理法》第52条规定了因税务机关和纳税人失误，税款的追征时效为3年，最长为5年。退一万步讲，即使联社依法应当缴纳耕地占用税，从1995年11月28日计算，也已经超出了3年或5年的追征时效，纳税人也依法免除了纳税义务，而不需再缴纳税款。
（一）蜜枣加工是**县“两红一白”产业的一个重要组成部分，依托于农业发展，围绕农业产品青枣搞初级加工，集中在农村，手工作业。枣树种植主要集中在**县北部山区，其中，九口子乡是**枣树种植最多的一个乡，也是蜜枣加工、红枣生产的主要集散地。九口子乡地处**县北部山区，总面积132.4平方公里，管辖36个行政村，总人口15000多人。该乡多年来，大力发展枣树种植、酸枣嫁接生产及蜜枣加工业。近几年来，逐渐形成了以红枣种植为龙头，蜜枣加工为主的产业模式。加工业户最多时达140多户，生产人数达到3000多人。自**年以来，此项收入成为九口子乡经济来源的主要组成部分，占该乡总地税收入的30%以上。
（二）蜜枣加工行业，加工工艺简单，季节性明显，经营不稳定，经营户经常变更，有的时干时停，有的不断地转让，今年搞加工，明年就可能不搞加工。属家庭作坊式的，家家户户都能生产加工的行业。蜜枣加工只需一口锅，在青枣没有裂纹时，收购，去核，划皮，清洗，熬熟，烘干即可。
（三）生产的盲目性和无组织性导致产品供不应求和供大于求。蜜枣生产加工户不是根据市场的需求而生产，而是有多大的资金就搞多大的生产，生产的多，市场需求量大，产品供不应求，加工户就有利可图，如果不考虑市场需求下年盲目扩大再生产，导致下年产品过多，市场需求量减少，供大于求，产品积压卖不出去，业户就可能赔钱。
（四）近年来，随着蜜枣加工业的发展，蜜枣加工业的税收征管也成为税务部门工作的重点。由于此行业加工工艺简单，成本低廉，利润可观，所以税款的征收工作一直比较顺利，大部分加工业户都能够按照税务部门的定额积极缴纳税款。**年以来，该行业出现了税收征收难的局面，主要存在以下两个方面的原因：
一是蜜枣加工业户盲目生产，违反市场经济规律，造成产品供求矛盾。**年，九口子乡蜜枣加工业户有80户，每户生产量较大，赢利一万元左右，产品供不应求。**年部分业户和没有加工的业户在没有调查市场变化的情况下，盲目上马，扩大加工生产规模，致使**年蜜枣加工业户达到140多户，再加上部分业户为了谋取更大的经济利益，囤积居奇，以待以后销售高价，造成**年产品积压，销售不出去，产品大于需求。使得蜜枣加工业户对应缴纳的税款出现抵触情绪。
二是对税收政策的错误理解。片面强调个人所得税应当在其所有的产品销售完毕后进行缴纳；用今年的所得弥补以前年度的亏损。
（五）当前蜜枣加工业户行业税收征管状况
由于九口子乡的蜜枣加工业是一种家庭作坊式的加工行业，其生产方式是由几户或几个人合伙集中收购，集中加工，边加工，边销售，生产销售周期短，季节性强，根据这些特点，地税局对该行业按临时从事生产经营业户进行税款的征收管理，按照《中华人民共和国税收征管法》第37条之规定，对其应纳的税款实行定额征收，并限期缴纳。这样就不存在蜜枣加工业户提出的纳税期限以及弥补以前年度亏损问题。
根据《中华人民共和国税收征管法》实施细则第47条规定，对该行业进行了调查测算，即对加工蜜枣的“锅”进行测算，平均一个生产周期，一口锅，销售收入大约在10万元左右，其成本费用大约9万元，利润可达一万元。据此计算每口锅，应纳个人所得税3000元左右，为了响应县政府支持蜜枣加工业发展的号召，扶持该行业发展，并考虑到不可预计的有关费用，地税部门对该行业进行了税收照顾，对每口锅定额征收税款2500元。
二、**县地税局据以上情况及特点对该行业订立了专门的管理办法
根据《中华人民共和国税收征收管理法》及《河北省地方税收业务工作规程》的有关规定，制定了蜜枣加工行业管理办法。对从事蜜枣加工、销售的单位和个人自领取营业执照之日起到经营结束后，向主管税务机关申请办理开业、停业登记，税务机关进行登录。主管税务机关应对所辖范围内经营业户的生产经营情况进行详细登记，包括业主姓名、从业人数、生产经营场所、生产设备（锅）数量等。按其生产周期为一个纳税期间计算纳税，。确定征收方式征收税款。征收定额由县局征管科、税政科和主管税务所按照《河北省地方税收业务工作规程》的有关规定根据纳税人生产的设备（锅）进行测算核定。从事蜜枣加工、销售的纳税人，应按税务机关确定的征收定额积极主动的缴纳税款，并索取完税凭证。从事蜜枣加工、销售的纳税人，不按规定办理税务登记的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定责令限期改正，并处罚款。不按规定期限缴纳税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定补缴税款，并处罚款或采取税收保全强制措施。
如**年，**县地税局对该行业进行了四个阶段的征管工作：第一阶段，主要向纳税人宣传有关税收政策，解答纳税人提出的问题，取得纳税人的理解和支持，由纳税人自行缴纳税款。第二阶段，主要是税款催缴阶段，由税务所对未缴纳的业户下达《限期缴纳税款通知书》，责令缴纳。第三阶段为重点清查阶段，对拒不缴纳税款的业户采取强制执行措施。第四阶段，主要是总结分析，找出该行业增减收原因及生产经营情况，明确下一年度重点和工作目标。
三、取得的成功经验和存在问题
（一）据蜜枣加工业的征管经验制订了关于农产品加工生产的具体办法：蜜枣加工、粉制品加工、奶厅、奶站。使得农产品加工行业逐步合法化、规范化。
（二）农产品加工行业户多，面广，零星，生产场地隐蔽分散，纳税意识差，定额测定难，税负不均，容易产生矛盾。如：**年清理蜜枣行业税收时，九口子乡上连庄村何进国，拒不缴税，税务人员采取扣押措施时，何进国之妻妹阻止扣押车辆，谩骂、殴打税警室干警。税警室干警对其强制带离现场，才把扣押商品运走。何进国为逃避纳税，在地税部门采取强制措施后，多次到省局、市局上访，鼓动其他蜜枣加工户串联闹事。**年4月14日在省拍卖行第三拍卖厅依法公开拍卖了其扣押商品，拍卖竟价以8200元的价格成交，扣除税款、滞纳金等费用后，尚余5023.75元。4月17日将其余款交给何进国时，他拒不接受，至今还没有处理。
四、对改进农产品加工税收征收的意见和建议
1、加大税收法规宣传力度。利用电视，板报，文艺活动等方式开展税法宣传，有针对性地对农产品加工行业集中辅导讲解有关方面的税法知识，帮助纳税户规范各项涉税行为，把问题解决在萌芽状态，防患于未然。
2、增大公开办税力度。将纳税户的纳税情况用书或纸的形式向社会定期公开，让纳税户缴明白税，放心税，融洽征纳关系，提高纳税人的积极性。
3、搞好村委会代征工作，发挥协税、护税网络作用。
4、继续开发适合农产品加工行业的新征管软件，适应当前农村经济发展的需要。
第二条个人（含外籍个人、华侨、港澳台同胞，下同）在本市范围内出租房屋而发生的应税行为，均适用本办法。
第三条个人出租房屋并取得收入，依法应分别申报缴纳以下税费：营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税。（以下统称“税费”）。
第四条对个人出租房屋应征收的各项税费应按规定计算。为便利征收，降低税收成本，也可采取按每一百元应税收入含五元的税额的负担水平统一计算应纳税额，即按实际收入的5%计征。
对于个人转租或再转租以及非房产税、城镇土地使用税征收范围的个人出租房屋取得的收入，按实际收入的2.5%计征。
个人所得税按照现行办法进行申报纳税，不得并入综合征收率征收。
第五条对于纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，各区县地方税务局、地方税务分局应根据当地实际情况，并结合房屋的地区分布、结构类型、质量面积、市场租金价格等不同情况核定其应纳税额。
第六条各区县地方税务局、地方税务分局根据实际情况可自行征收个人出租房屋的各项税款，也可委托其他单位或部门（以下简称“代征人”）代征代缴。
第七条各区县局、分局的税务所应认真做好个人出租房屋的税款征收入库的各项工作，并可以为完税方提供代开发票的服务，同时做好税源资料的搜集整理工作。
第八条受税务机关委托的代征人必须具有健全的管理机构，各项规章制度完善，并且具有代征税费的实际能力。
第九条代征人可确定为各级政府的外来人口管理部门、区县房屋土地管理局以及街道办事处、乡镇政府或经市地方税务局确认的其他单位。
第十条代征人的代征资格由各区县地方税务局、地方税务分局认定，在双方协商一致后应与代征人签定《委托代征税款协议书》（一式四份）。同时各区县地方税务局、地方税务分局向代征人核发《委托代征证书》。
第十一条代征人应严格按照税收法律、法规和规章的规定，严格依照《委托代征税款协议书》规定的代征范围、代征内容、权限以及期限进行税款的代征代缴工作，认真履行代征义务，严格遵守市地方税务局的《委托代征税款管理的暂行规定》，并指定有关人员为办税人员，由办税人员专门负责具体的代征工作。
第十二条代征人不得再行委托其他单位代征。
第十三条如遇国家税收法律、法规和规章的废止或修订，税务机关应及时通知代征人，并修改或终止《委托代征税款协议书》，换发或取消《委托代征证书》。
第十四条税务机关对税款代征工作有权进行检查、监督、指导，并负责对代征人的办税人员进行相应的业务辅导和培训，及时向代征人提供代征税款所需的各种税收票证。
第十五条税务机关可根据实际需要，向代征人提供发票。
第十六条代征人应接受税务机关的指导和检查，定期向税务机关通报有关情况，提供资料信息等。
第十七条代征人应按照有关规定向税务机关领购发票和税收票证，并严格执行《中华人民共和国发票管理办法》和《市地方税务局税收票证管理办法》以及其他有关税收法律、法规和规章的规定，做好发票和税收票证的各项管理工作。
第十八条代征人应在代征税款时向纳税人开具税务机关规定的完税凭证，税款专户存储，严禁挪用税款，并在次月10日内使用《中华人民共和国税收缴款书》填报房产税科目（个人出租房屋子目）向银行汇总解缴税款。
第十九条代征人应于次月10日内将上月的税票、发票使用情况和征收税款的情况报送税务机关。
第二十条税务机关应按规定依据实际入库的代征税款的5%的比例向代征人返还手续费。
第二十一条代征人不得从代征税款中坐扣手续费。
第二十二条纳税人有违反本办法规定的税收违法行为的，税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关税收法律、法规及规章的规定予以处罚。
第二十三条本办法第八条规定的代征人以外的单位和个人不得进行税款征收活动。未经税务机关依法委托征收税款的，责令其退还并依法给予行政处分或行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十四条代征人在代征税款的过程中，纳税人拒绝代征税款的，代征人应在24小时内报告主管税务机关，由主管税务机关依法进行处理，代征人不得对纳税人进行处罚。
第二十五条纳税人与代征人在代征税款时发生争议，可以向委托代征税款的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
第二十六条代征人有下列情形之一者，税务机关可以单方面终止《委托代征税款协议书》，取消其代征资格和《委托代征证书》：
（一）未按照《委托代征协议书》规定办理代征业务的；
（二）代征人，不征、少征税款的；
（三）代征人故意刁难纳税人或者多征税款的；
（四）代征人再行委托其他单位和个人代征税款的。
第二条在本省行政区域内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照《条例》、《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）和本办法的规定缴纳车船税。
第三条车船的适用税额，依照本办法所附的《****省车船税税目税额表》执行。
第四条符合下列条件的公共汽车、在县内或者毗邻县间至少有一端在乡村的班线运行的客运汽车等城市、农村公共交通车船，经县级地方税务机关核准并出具免税证明，给予免征车船税：
（一）依法取得营运许可；
（二）按照主管部门核定的线路、站点和时间营运；
（三）执行价格主管部门核定的票价；
（四）按照法律、法规、规章规定，承担社会公益和政府指令性任务，对老年人、残疾人、学生、伤残军人等提供减免票优惠。
对城市、农村公共交通车船给予免征车船税的截止期限，由省人民政府根据实际情况决定。
对城市、农村公共交通车船给予定期减征车船税的条件、幅度和起止期限，由省人民政府根据实际情况决定。
第五条车船税由主管地方税务机关负责征收。
车辆的车船税，除主管地方税务机关直接征收的外，由已向主管地方税务机关申报办理扣缴税款登记的从事机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）业务的保险机构代收代缴。
第六条车船税的纳税地点为车船的登记地。
在本省行政区域内投保交强险时由保险机构代收代缴车船税的车辆，其纳税地点为交强险的投保地。
第七条车船税按年申报缴纳。申报纳税期限为车船的登记月份或者车辆的投保交强险月份。有多辆（艘）车船的单位，可以在每年的1至4月份集中申报缴纳。
除《条例》第三条规定免征车船税的车船和依照本办法第四条规定给予定期免征车船税并由地方税务机关出具免税证明的车船外，其他单位和个人的车船都应当由纳税人依照前款规定的申报纳税期限缴纳车船税。
第八条从事交强险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在地方税务机关和保险监管机构的指导和监管下，依法代收代缴车船税，并按规定的期限和方式，向主管地方税务机关如实报送代收代缴的报表、资料，解缴代收代缴的税款。
地方税务机关应当按照国家主管部门规定的标准，向机动车车船税的扣缴义务人支付代收代缴手续费。
从事交强险业务的保险机构代收代缴车船税的管理办法，由省地方税务机关制定。
第九条机动车车船税的扣缴义务人依照《条例》、《细则》和本办法及省地方税务机关制定的管理办法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。
第十条各级公安、交通、农业等车船管理部门及车船安全技术检验机构，应当在提供车船管理信息和办理车船的注册登记、营运许可、定期检验（审验）及查验交强险保险凭证等方面，协助地方税务机关加强对车船税的征收管理，发现未缴纳车船税的，应当告知纳税人依法缴纳车船税，并将相关信息提供给地方税务机关。
第十一条车船税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《条例》、《细则》及本办法的规定执行。
第十二条自2007纳税年度起，车船税依照《条例》、《细则》和本办法的规定计算缴纳。
