时间：2023-05-26 17:33:40
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业税务管理现状，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）管理理念较为落后。
我国企业税务管理的工作较为复杂，特别是税务表格的填写非常麻烦。另外，企业的经营者和财务管理者由于接触税务管理时间过少，并且对现代企业税务管理理念的认识不够，使得企业税务管理人员难以更新税务管理的理念。因此，企业的税务管理只是简单的报税和纳税，难以认识到税务管理工作在企业财务管理中的地位和作用，从而阻碍了企业对各项投资活动以及经营活动的预先筹划和安排，这对企业的发展带来了负面影响。
（二）筹划成本观念欠缺。
很多企业对税收筹划成本欠缺足够的考虑，尤其对机会成本概念难以正确理解。合理、有效的税收筹划能够为企业减轻税收负担，并且带来更多的经济效益，但是企业也需要为此支付一定的筹划成本和费用。比如，如何选择正确的税收筹划方案，需要企业承担学习税收法律政策的费用；对税收筹划人员还应支出培训费用，给税务中介机构还应支付税收筹划的费用，以上这些都是企业税收的筹划成本。当筹划成本低于其产生的收益时，那么这是成功的税收筹划；如果筹划成本高于其产生的收益，则表明该税收筹划是失败的。
二、加强企业税务管理的必要性
（一）加强企业税务管理有利于降低税收成本。
税务开支是企业当中一项重要的成本支出，并且具有较高的风险，对其加以控制和管理显得尤为重要。税收费用支出的多少对企业利润的高低有重要影响，因此，企业需要根据自己的实际情况找到最适合的税务管理方法，从而将税务管理的成本降到最低，进而不断提高利润，增加企业的经济收益，促进企业的发展。
（二）加强企业税务管理有利于提高企业的财务管理水平。
税务管理对企业的财务管理影响甚大，为了做好税务管理，企业需要定期给税务管理人员开展业务培训和道德教育，从而提高税务管理人员的技能和素质，增强其工作责任心，更好地实现税务管理的目标。税务管理水平提高能够促进财务管理水平的提高。
（三）加强企业税务管理有利于提高企业的竞争力。
企业进行税务管理能够更加及时地了解国家的税收政策，并根据政策相应地调整企业的投资方向，对现有技术进行改造，从而实现资源的优化配置，增强企业的竞争实力。
（四）加强企业税务管理有利于避免企业涉税风险。
企业涉税风险主要包括四个部分：税收违法的风险、负担税款的风险、企业信誉的风险、企业生存发展的风险。假如企业遇到这几类风险，就会大大增加企业的税收成本，一旦企业信誉受到影响，将会给企业的发展带来严重的阻碍。对企业税务加强管理，能够有效地降低税收成本，同时降低或者避免企业涉税的风险，这是促进企业长远发展的必要措施。
三、优化企业税务管理的措施
（一）建立及完善税务管理部门。
近些年，我国税法不断得到完善，税法的体系也变得越来越复杂，监管力度也在不断加强。在这样的背景下，企业如果还是单纯依靠会计以及财务管理人员进行税务管理，对企业税务工作的开展难以起到推动作用。因此，为了保证企业能在竞争激烈的市场中得以发展，需要建立专门负责管理税务的部门，并且对管理体系加以完善，还需要聘请对税收管理非常熟悉的高技能人才，及时地关注国家对税收政策的调整，再根据企业的实际情况制订出符合企业发展特点的纳税方案，尽可能地减少税务方面的潜在风险。此外，企业应当定期地对企业税务状况进行总结和研究，建立税负标杆率，以行业的平均税负为标杆，正确认识企业自身的税负状况，保证企业的税务管理能变得更加规范和合法。
（二）提升税务管理工作人员的素质。
随着我国市场经济体制以及税收体系的不断完善，企业在生产经营活动中涉及到税务种类逐渐增多，并且税务情况复杂。因此，为了满足社会生产经营活动的需要，企业的税务管理人员素质也应不断提高，不仅要有扎实的税务专业知识和技能，还需要有较强的计算机水平，并且对法律知识也要精通，要有较高的职业道德，组织能力和协调能力也要相应跟上。企业应当重视对税务管理人员素质的提高，加强业务和技能培训力度，加强对国家相关政策和法律的认识和掌握。在培训方面，可以采取定期、短期培训，还可以采取多渠道岗位培训以及继续教育等多种方法。当然，对普通员工的培训也不能忽视，加强税法知识的宣传和教育，帮助全体员工树立正确的纳税观念，从而更好地推动企业税务管理工作的顺利开展。
（三）加强企业税务风险防范。
企业如果没有按照规定的数额或者没在规定的时间内纳税，那么就会遭到税务机关的处罚，严重的话会追究刑事责任。随着我国经济体制的变革以及税务环境的变化，企业会面临更多更复杂的税务风险。由于一些企业自身的制度、流程不规范、核算出现错误或者是经营方式存在缺陷，这些都会给企业造成税务风险。而且只要企业正常生产经营，税务风险随时都会出现。因此，企业应当制定完整的措施进行全流程的风险控制，保证事前预测分析，事中做好风险识别和监督，从而保证风险防范是真实有效的。此外，企业还应做好相关的内控工作，及时解决存在的问题。
（四）加强税务管理信息化建设。
(一)税务管理观念落后。我国企业的税务管理观念还远远落后于其他国家，企业人员对税务管理认识不够深刻，企业的税务人员对税法以及关于税务的法规认识不足，往往会受到税务部门的处罚和限制。而有些企业在缴纳税务的过程中投机取巧，往往被判定为漏税、偷税，因而受到处罚，这就增加了企业的税务成本。
(二)税务筹划与管理相混淆。企业在进行税务管理时，将税务筹划与税务管理相混淆，税务筹划只是税务管理中的一个环节。企业将税务筹划当做是税务管理，在进行税务筹划时，并没有完成税务管理，这就忽视了税务管理所具有的协调及预测作用，只是将某个方面的税收降低，却并没有整体的减少企业的税收。
(三)企业的税务风险意识不高。企业在日常的企业管理中，没有将税务管理提升到一定的地位，对税务管理的意识非常淡薄，总是想尽方法的晚交税，少交税，将纳税当做是企业的负担。这样就增大了企业税务风险，如果经历税务稽查，企业的名誉形象会受到影响，同时也会令企业遭受巨大的经济损失。
(四)税务管理没有形成完整的系统。我国企业虽然注重建立以降低税负为目标的税收筹划体系，但用于构建适合企业长远战略目标的企业税务战略和管理体系还尚未到普遍重视。近年来，一些企业已经注意高效率、专业化的企业税务管理体系是确保企业战略成功的关键，企业税务管理应该和企业的财务管理、风险管理乃至战略管理相互契合，在降低税收的成本的基础上，有效控制企业纳税风险，提高财务业绩，并为实现企业战略管理目标提供支持。
二、税务创新策略及分析
(一)税务筹划。
企业税务管理的核心就是税务筹划，企业税务管理的其他活动都是为了税务筹划能够更好的完成。税务筹划是事前的行为，税务筹划的本身具有预见性以及长期性的，但是税收的相关法律法规可能发生新的变化。因此，企业在进行税务筹划是应根据实际情况进行适当的调整，防范以及避免风险，争取企业利益的最大化。税务筹划要合法合理。企业的税务筹划决不能违反国家的法律法规，也就是说，企业的税务筹划必须合法。企业在进行税务筹划时，要对税法以及税收相关的法规进行充分的了解，在合法的前提下设计税务筹划的方案。成本一效益的原则。所有的事物都具有两面性，税务筹划同样也具有两面性:一方面为企业带去经济利益;另一方面，税务筹划也需要费用。税务筹划可以为企业减轻税务负担，同时，税务筹划也需要企业支付与之相关的费用。企业在聘请相关机构或自己组织人员进行税务筹划时都会产生一定费用。企业的税务筹划应该是在多种税收方案中选择最优的方案，交税最少的方案未必会是最优的方案，这种方案也可能会使企业的经济利益总体降低。
(二)加强税务管理。
1.建立完善的体系，聘请有经验的税务顾问，成立管理部门。在税务系统越来越复杂，税法日趋完善的情况下，单独依靠会计是不能完成企业的税务管理的需求的。税务系统越来越复杂，很多问题得不到解决，这就需要企业向有关的税务中介部门进行请教，税务中介部门对于税收政策的把握非常准确，对于收税的经验较丰富，能够为企业提供良好的服务。聘请这些专业的人员作为企业的税务咨询，能够提高企业的税务管理的水平。企业成立专门的税务管理部门，聘请专业的税务管理人员，进行有效的税务筹划，防范和规避企业的税务风险，使企业的经济效益得到提升。
2.企业建立自查的制度。企业应建立自查的制度以及成立自查的机构，定期的对企业的纳税进行检查，及时发现问题肖解决问题，将企业的税务风险降低。同时，企业对税务计算的方面也要了解，检查在计算时是否存在错误的情况。另外，企业的税务申报是否及时，是否异常也需要检查。自查的意义是使企业能够及时发现税务管理中的问题肖解决这些问题，降低企业的风险，提高企业的经济利益。
三、总结
[摘要]在我国加入WTO,进一步与世界经济接轨,以前所未有的广度和深度参与全球经济竞争的同时,跨国商也逐步进入我国中介市场,这对我国的税务行业而言,既是机遇,也是挑战。如何借此机遇建立规范的税务制度,完善我国税务市场,成为摆在我国税务行业面前的当务之急。本文就我国税务行业面临的机遇和挑战,深入分析现状,借鉴国外经验,提出优化措施。
关键词：税务现状优化措施服务手段
一、加入WTO为我国税务行业带来了新的机遇和挑战
加入WTO为税务行业的快速发展提供了良好的机遇,我国企业可以享受到多边的、稳定的最惠国待遇,对国外资本有了更大的吸引力,从而可以引进更多的外资。外国企业的增多会给我国税务行业提供更加广泛的市场空间。因为各国的税制各不相同,具体的规章制度的执行更是灵活多样,如果外国企业聘用其本国人员从事税务工作,一则无法及时、全面地掌握我国的政策信息;二则很难做到将新的政策法规熟练、准确地加以运用而又不违反我国税法中的某些规定。所以,为了降低纳税风险,减少纳税成本,大多数外国企业会选择聘用我国人员为其做税务工作。这无疑为我国税务行业的快速发展提供了良好的机遇,同时也带来冲击与挑战。根据承诺,允许国外的税务机构和人员进入我国市场。这些机构和人员的经营理念和管理方式,以及长期从事中介服务积累下来的制度和经验,正是我们部分税务师事务所和注册税务师所欠缺的。当其进入我国市场后,势必会对我国税务行业产生一定冲击,要在这种冲击和激烈的竞争中站稳脚跟,我们必须了解自己的现状和不足,不断吸取国外的先进经验,努力优化和完善自我,才能获得更好的发展。
二、我国税务行业的现状及国外税务制度的基本特征
(一)我国税务行业的现状
1.立法滞后,法律效力低,约束性差
我国的税务实践开始于1985年,但直到1994年9月国家税务总局才了《税务试行办法》,随后相继了《注册税务师资格制度暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》等。这些法规为我国的税务制度化、规范化发挥了重要作用,但由于都是“暂行办法”或“试行办法”,法律级次偏低,约束性差,实践中缺乏有效监控,制约了税务业务的发展。
2.业务范围比较狭窄,层次低,无法适应新形势的需要
我国《征管法》目前只规定:“税务人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务:(1)办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记;(2)办理发票领购手续;(3)办理纳税申报或扣缴税款报告;(4)办理缴纳税款和申请退税;(5)制作涉税文书;(6)审查纳税情况;(7)建账建制,办理账务;(8)开展税务咨询、受聘税务顾问;(9)申请税务行政复议或税务行政诉讼;(10)国家税务总局规定的其他业务。”正如上所述,目前我国税务机构的业务中大多是这些基本的,然而,应该认识到的是,在我国加入WTO的新形势下,企业的财务会计制度不断健全,对税收的成本控制意识日益强烈。在这种形势下,传统的税务服务已很难满足纳税人特别是外资企业的要求,税务业务的服务范围亟待拓展和创新。
3.税务人员良莠不齐,业务素质和服务质量总体上不高
税务是一项权威性、垄断性、高智商业务,需要从业人员有强烈的责任感、事业心和较高的职业道德,而且精通税法,业务娴熟,经验丰富。但从我国现有税务人员配备来看,数量不足、年龄偏高以及业务能力参差不齐是比较突出的矛盾;从数量上看,目前实际客户占纳税企业的比例很小;从文化结构上看,人员中仅有10%左右是大中专毕业生;从年龄结构看,离退休老同志占大多数。而且据调查,我国税务公司聘用的人员大多没有执业资格。这些现象反映出了我国的税务业无论在职业人员的素质,还是服务质量方面,都难以适应经济形势发展的需要和我国加入WTO后的市场竞争环境。
(二)国外税务制度的特征
1.法规比较健全
制定严密的税务管理制度,并用法律、法规形式确立下来,这是保证税务制度顺利推行和健康发展的必要条件。许多国家都制定有专门的有关税务行为的法律规范。例如:日本的税理士制度是根据日本政府1951年制定并的《税理士法》确立的,这部法规从实施之日起,至今已做了二、三十次修改,是一部较为完善的税理士制度;法国、韩国有《税务士法》;德国有《税务咨询法》;美国和澳大利亚也都具有相当完善的和健全的税务法律法规。
2.业务比较广泛
国外一些国家市场经济高度发达,税收体系比较完善,这为税务业务的拓展提供了广阔的空间。在日本有85%的工商企业是委托税理士事务所其部分或全部纳税事宜,东京地区高达96%;美国企业中的50%以上是委托人代办的,个人所得税几乎是100%的委托税务人代办。由此可见,发达国家或地区的税务业务所涉及的范围是相当广泛的。
3.手段先进
国外发达国家由于经济高速发展,科技领先,计算机的开发运用早已渗入社会经济生活的许多领域,税务也较早引入了这一先进手段。如:美国各事务所、税务公司除拥有一大批精明强干的税务人员外,还配备有现代化计算机管理设备,将税法的主要内容输入电脑存储,并随时更新,使用方便,调阅资料快速自如。一些跨国税务公司还将各国的分公司进行全程联网,便于及时掌握有关税收信息,及时分析,快速作出反应;再比如,澳大利亚的税务人员普遍用电脑操作,电脑与税务机关联网,在税务机构审定纳税人应交纳税款后,经委托人同意,即输入电脑。税务机关为配合机构申报,则24小时开机,公司能及时收到税务机关反馈的信息,省略了人员往来、资料传递的时间,使纳税人、机构、税务机关有效节省工作时间。
4.建立了职业赔偿保险制度
随着税务行业的发展,税务人与纳税人之间的理赔案件逐年增多,涉及的金额也逐年加大,税务人的职业风险日益显著。在此种情况下,一些国家陆续出台了对税务行业的职业赔偿制度。如德国的《税理士法》规定:独立的税理士及税务士,对由于业务活动可能出现的赔偿责任,必须适当投保。因此,在一项业务前,税理士及税务士是必须考虑该项业务可能出现的各种风险,在自我责任方面决定适当的投保金额。如果由于没有投保而出现被告人要求赔偿,属于违反执业义务,可能招致取消执业资格的处罚;奥地利对税务行业的赔偿保险也有明确的规定:经济授托士从事业务时,必须投保执业责任赔偿保险。
三、优化税务的措施
(一)针对我国税务现状提出优化措施
1.加强立法工作,完善税务的法律环境,提高法律级次
没有完备的法律体系来约束和管理税务行为,就不可能有税务事业的规范发展。因此,我们必须要加快税务行业的法治建设。一方面,要尽快在《税务试行办法》、《注册税务师资格制度暂行规定》等法规的基础上,指定并公布实施《注册税务师法》,给税务人确立必要的法律地位,为税务行为提供明确的法律依据。《注册税务师法》应将已颁布的各项有关注册税务师的暂行规定、通知、试行守则等进行统一,对有关注册税务师、税务机构、税务行业的管理等内容做出详细规定。另一方面,要健全现行的税收政策法律、法规。由于税收政策法规的不健全,弹性大,变动频,使税务工作很难进行规范化操作。因此我们首先应当从立法级次和立法程序上加以规范,改变大部分税法以条例和暂行规定的形式存在的现状,形成经人大审批,统一立法的局面;其次,在法律文字和内容上进行规范,制定准确严密的法律,降低税务的风险。
2.拓宽税务范畴,提高层次,满足外资纳税人的要求
为了满足税务需求的变化,我们应该针对需求,不断研究探索出新型的税务业务,只有这样才能适应市场的需要,扩大税务需求,从而才有能力和不断涌入我国市场的外资税务机构展开竞争。这些新型业务包括:涉税流程诊断、税务风险评估与控制、税收筹划以及税企争议协调等内容。通过这些业务,可以有目的地针对委托企业的实际情况,按照企业的具体要求,在符合税收政策法规的前提下,为企业制定出符合自身的涉税活动,从而使纳税人的税收成本最小化。从长远来看,新型的税务业务将会更加符合开放形势下纳税人的需求层次,从而更加有利于加入WTO后我国税务企业的发展。
3.严格税务人员准入制度,优化服务质量
严格税务人员的资格授予。我国经过几年的注册税务师考试,目前我国的注册税务师已达5万多人,为我国税务的全面展开储备了一定的人才。但相对于我国经济发展的需要还远远不够,还应加大宣传力度,鼓励和培养更多的优秀人才加入到注册税务师队伍中来。另外,要严格人员的年度审查,重视后续教育。税务人员取得资格后并不是一劳永逸,我们要对税务人员进行定期培训,使其不断更新知识,了解掌握税收法规的变化情况,提高自身的业务素质和道德素质,以求满足社会需要。为保证后续教育制度的贯彻实施,要对所有注册税务师进行年度审查,考查其是否接受了后续教育,经审查合格的方可进行注册登记。
(二)借鉴国外经验完善我国税务制度
1.优化税务服务手段
我国的税务机构目前还只停留在“纸化”操作阶段,与国外的先进水平相差甚远,效率低下,很难与之竞争。为此,我们应该充分借鉴国外经验,引入网络技术,将税务机构与税务机关进行联网,使税务机构及时了解税收政策法规的变化,同时也使税务机关能够及时获得政策实施的反馈信息;逐步建立税务机构代替纳税人网上申报制度,既可以做到申报及时,又节省了人员往来,提高了效率。
2.建立税务风险赔偿保险制度
现今我国的许多税务师事务所的风险意识还不强,其思维还停留在依靠税务机关的时代,靠税务机关招徕业务,靠税务机关为其“消灾”。随着我国经济快速发展,纳税人的税收成本意识将逐渐增强,税务业必将在不远的将来有更大的发展,范围、规模、收费数额也必将逐渐增大。然而税务作为一种中介行为,很容易因为对税法的理解出现偏颇或一时疏忽大意等原因而发生责任事故,从而承担为此而带来的经济损失和相应的赔偿责任。因此,提高税务机构的风险意识,建立适当的风险赔偿保险制度是我国税务业务规范化的必然选择。我们可以借鉴国外税务的先进做法,当我国税务行业发展到一定的规模时,以法律的形式强制要求所有的税务机构办理必要的风险赔偿保险金。具体可以采取以下做法:由国家税务管理部门在对各种服务项目进行研究的基础上,结合不同服务项目的风险程度,对各种服务项目规定不同的最低风险保险金额,要求所有税务机构均要按照规定进行投保。这种风险赔偿金将不断增强税务机构承担经济责任的能力,是取得纳税人信赖的极其重要的条件。
综上所述,加入WTO后国外事务所对我国税务业冲击是巨大的。在这种激烈竞争的情况下,税务业面临着巨大挑战。当前必须借鉴国际经验,发挥本土优势,建立与国际接轨的税务师事务所的管理、运行体制,发挥税务师的积极性,加强税务师的危机意识和竞争意识,努力提高服务质量。只有这样,我国税务业才能得到迅速健康的发展,才能逐步与国际市场接轨,才能以平和的心态面对加入WTO的挑战。
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一、税务师的职业定位与业务水平
根据人力资源和社会保障部、国家税务总局关于印发《税务师职业资格制度暂行规定》和《税务师职业资格考试实施办法》的通知【人社部发（2015）90号】，税务师应具备财会、税收专业理论与方法，能独立解决涉税服务业务中的各种疑难问题，是面向社会提供涉税专业服务的专业人员，税务师应具备较高的财务与会计知识和涉税服务相关法律知识。由于税务师在实际工作中不可避免地要与企业财务会计部门和相关法务部门人员相互协作、密切配合，要求税务师的职业定位不仅税收专业技能应用，更是社会（包括政府部门、企业及个人）的税收治理参与者、税法实施监督者和税收法治推动者。
二、企业税务管理中的税务政策需求
（一）企业内部需求
相对于中小型企业，大型企业一般采取多元化发展，业务范围涉及多个不同行业。近年来为响应国家号召，实施“走出去”战略，跨国大型企业数量逐步增加，管理组织机构与管理模式不再单一，分工越来越专业化，为适应国家职能机关的管理需要，大型企业都有单独的税务管理组织如税收管理部，税收管理部与企业的财务部门、法务部门紧密联系、密切协作是企业运行必不可少的环节。企业的设立、改制、重组、上市、资本运作业务均涉及复杂的管理知识和许多政府部门的政策，业务繁杂且耗时较长，各个部门的政策环环相扣，稍有疏忽就会造成无法挽回的既成损失。企业的税务管理部门如果在上述业务的决策阶段及时收集并熟练运用有关法律法规政策文件、及时与税务机关沟通对接，就会为企业合理规避税收法律风险保驾护航。伴随国家宏观经济调控政策的转变，大型企业日常税务管理难度也在增大，各种税收核算的前期规划也要适应政策的需要，如“营改增”政策的前期业务流程规划，企业从事符合节能节水、环境保护项目企业所得税优惠条件的准备工作、研发费用加计扣除政策应具备的前提条件等方面，都需要企业的税务管理部与其他部门之间进行协调，为达到政策要求的条件，还要协调不同部门之间的工作方式或业务流程。不同行业的企业对税务管理侧重各有不同，譬如钢铁行业，受近几年国家政策调控的影响，环境保护、研发费用加计扣除的政策运用较频繁，但对房地产行业来说，“营改增”政策及土地增值税清算的政策则更重要。近年来，大型企业的税收管理部门的很多管理人员积极学习税务师的各项知识并通过考试取得国家认证的职业资格，证明企业对税务师的知识需求日益迫切，也是企业为了规避税收法律风险，依法经营的需要。
（二）企业外部需求
国家各级税务机关承担着依法组织财政收入、调控经济的职能，各级税务机关对企业进行依法监管的同时，对企业经营管理中出现的新情况、新业务、新问题，难免出现法律规定空白或税务机关与企业对相关法律理解不一致的情况，客观上还存在管理机关与被管理者地位不对等的现状，税务师作为涉税专业服务的评价人员，运用税务相关法律有理有据地进行专业判断，维护纳税人和税务机关的合法权益，有利于落实纳税人的税收监督权、陈述与申辩权、税收法律救济权等项权利，通过促进纳税人与税务机关的互动发现切合实际的商业和经营现状，征收最符合法律法规规定的税款，这一工作的正确处理，是税务师赢得税务机关和纳税人信赖的前提，是税务师社会价值、社会地位的直接体现。
三、发挥税务师更重要作用的对策思考
截至2014年底，全国税务师从业人员105800人，比上年增加3.9%，其中具有税务师职业资格的人员为40776人，比上年增加5.62%，具有注册会计师、注册评估师、律师专业服务资格的从业人员8133人，占从业人员总数的7.69%，从上述数据看到，税务师人员总量尚不足，且增长较缓慢，这与近两年国家简政放权改革和宏观经济不景气有关，也与税务师工作机构的人才培养机制不完善有关。
1.加快立法，确立和提高税务师的法律地位在国外，一般都有比较健全的涉税服务法律法规，为完善管理，我国政府及相关部门应尽早出台具有普遍指导性的行业法律，明确税务师及其工作机构各自的权利和义务，为促进行业的制度化发展打好基础。
2.健全政府部门采购机制涉税服务的市场化进程与税务机关的依法行政具有密切关系，税务部门依法购买涉税专业服务，有利于进一步促进涉税服务的市场化发展，有利于营造良好的市场环境。
3.完善税收司法救助制度和法律援助制度税务师及其工作机构是司法救助制度的主体，法律援助制度亦需健全和完善。完善税务师权利保障机制和违法惩戒制度为发挥税务师维护相对人合法权益起到重要作用。
关键词：PPP模式 财务税务 规划
PPP模式作为一种全新合作形式，指向对象为政府和社会资本，该模式被广泛应用于我国多个领域和行业内部。该模式最早形成和实践于西方发达国家，在我大力推行的是在2014年，同年间财政部了相关的重要性通知，为公私合作形式提供了政策支持和一定的保证。该模式基于我国政府强化自身管理模式的立足点，为了全面负责社区事务，该模式发挥着重要作用。而在新型模式下企业财务税务又应该如何做出规划，仍需要继续进行研究和探讨。
一、PPP模式下税收政策现状
PPP模式下为公司合作提供了机会，即政府、社会资本。双方良好关系的搭建主要基于一定的项目目标，该项目主要针对公共供给平台和领域。对于其中的“公”与“私”的职责是不同的，相关的税收政策对于企业的利润和收益等往往形成一定的影响。纵观PPP模式在我国的实际应用情况现状，该模式应用领域呈现出多样化特点。同时也给予了一定的税收优惠政策和专项资金支持。具体包括有，其一，“三免三减半”的优惠政策。主要从事符合国家重点扶持的公共性的基础性设施项目投资的企业，在长期经营过程中获得的资金所用。享受国家优惠政策后，这些企业每年运作获得的利润增加20%；其二，增值税优惠。主要针对我国特定的行业实行的优惠政策，例如污水处理、电力和热力等；其三，现阶段，我国绝大多数地区地方政府在该模式的引导下，相继了相关税收支持文件以及设立专项款给予经济支持。
二、PPP模式下税收管理面临的挑战
（一）税制结构
审视国外税收管理的现状情况，国外的税收支持政策绝大多数为直接税。国外国家展现了所得税减免、投资抵免等直接税方面的税收政策，其涉及到的间接税很少。国外税制结构的模式较为科学合理，同时符合税制变革的基本规律，是值得学习和借鉴的科学税制结构。目前，纵观我国税制体系而言，主要以流转税为主，我国减免税政策在PPP项目交易节点执行过程中无形之中，由于该政策的执行人为性地造成抵扣链条终端，在一定程度影响税收支持作用的全面性发挥。
（二）税制安排
我国PPP项目由于过程的复杂性，导致该项目绝大部分属于周期较长的项目。目前，该模式在运用过程中受到外部诸多因素的影响可能出现税制结构的变化，进而影响了企业税负的情况，最终反作用于该模式的效果。但对于一个企业而言，考虑较多的则是税收风险情况。目前我国就此方面仍存在有一定的分歧，主要针对风险的分担主体展开了探讨。
（三）企业自主税收情况
目前，我国多个地区政府为了支持PPP项目的顺利进行给予了一定的资金支持和帮助。审视国外西方国家的做法时，通常采用的是先征后返政策。对于该项目中出现的政府资金补助和支持等是否需要缴纳相应的费用等问题成为了当前面临的矛盾和挑战。若按照先征后返政策进行税收处理，将面对后期形成的退库处理等问题；另外，若对该部分自己援助进行课税时，可能导致企业重复性缴纳税款的情况，使得企业缴纳税款的负担加重。
三、PPP模式下企业财务税务初步规划
在新型的涉税模式之下，企业不仅需要按照规定缴税，而且需要依据于该模式中的不同形式。主要由于不同形式下税收类别和计算方式等均不相同。因此，对于企业而言，应规划财务税务方面的方案。
（一）改善组织结构
由于当前新型模式下项目组成部分包含着多种形式，需要协调内部的各个部分。企业财务税务规划应依据项目实际情况搭建组织结构，强化政府与企业合作关系，尽量减少BOT模式下由于两者之间交流和沟通等不够完善，导致企业在基础设施项目完成情况中出现不利情况等，无法在特许期内完成最终影响项目的整体进步。其一，在企业内部搭建新模式下的税务管理组织，组建专业化的队伍搜集相关税务信息，同时及时了解项目实施进展以及风险情况等，对出现问题以及存在风险及时给予解决和管理；其二，强化企业专业人才的税务信息制度学习，及时结合新模式强化税收知识的学习和培训。
（二）优化运作流程，强化项目管理
从PPP模式的理论层面而言，具有一定的全面性和系统性。因此，对于项目的施行情况而言，需要对该项目的全过程加以控制，而不仅仅限定于局部。该模式下企业应积极配合政府，按照政府制定的税收政策有效规划项目的开展，同时提高与政府的交流和沟通，优化项目运作的基本流程。另外，企业在项目管理过程中，强化自身税务控制管理和制定，对项目过程进行及时监督和管理，并及时提出相关问题以及相关建议。深化对涉税事项的审核，减少在缴纳税费时出现的计算错误等情况的发生。
总之，PPP模式在我国广泛应用中被赋予了时代意义，强化了政府和企业等主体的关系以及对社会公共服务的职能。对于企业而言需要针对当前现行模式和现状，制定出企业财务税务初步规划的方案和计划，为项目展开争取一定的税收优惠政策，同时积极开展项目监督和管理工作，切实维护和保障企业的利益；企业内部提出的建议和意见等能够为我国新型模式下政府政策调整做出一定的贡献和作用。
参考文献：
[1]武彦民，岳凯.我国PPP项目税收支持政策：现状与完善[J].税务研究.2016（9）：98―99
关键词：事业单位 税务筹划 问题 对策
一、税务筹划的含义及国内外税务筹划的现状
1.税务筹划的含义：税务筹划也称节税，是纳税人在法律允许的范围内，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，通过对公司组建、经营、投资、筹资等活动进行事先谋划和安排以减轻税负，实现整体税后收益最大化的活动。
2.国内外税务筹划发展现状
在国外，自上世纪50年代以来，税务筹划专业化趋势十分明显。已经到了家喻户晓的地步，许多企业，公司都聘用税务顾问、税务律师、会计师、审计师、国际金融顾问等高级专业人才，并且还设置了专门的税务会计从事税务筹划活动，以此来节约税金支出。在我国，税收筹划项目近年来也渐渐的在一些大中小型企业中受到重视和应用。纳税筹划已经演变成企业发展的必要手段。但由于国内对税务筹划认识的时间短，仅仅是到了20世纪90年代末期才逐渐被企业所理解和接受，因此税收筹划的整体发展，税收筹划意识、纳税筹划能力以及专业性与国外相比，还存在一定差距，其主要表现为：
①事业单位税收筹划意识较弱，认为自已不是以营利为目的，税多税少与自身关系不大，用不着进行税务筹划。
②事业单位进行税务筹划的基本上都是会计人员，业务部门以及管理部门很少参与税务筹划，更别说聘请专业队伍进行税务筹划了。
③我国会计人员结构不合理；据统计，截止到2010年底，全国从事会计技术资格考核会记人员中初、中、高级的比例为：0.66：0.32：0.01，从以上数据可以看出，初级人才相对充足，中级人才相对不足，高而级人才却严重缺乏。
二、我国事业单位的纳税筹划现状分析
1.事业单位收支体制的原因
事业单位在传统的计划体制下，是一种以提供各种社会服务为直接目的的社会组织，一般是指以增进社会福利，满足社会科学、卫生、教育、文化等方面的需要。正是因为这种传统的计划体制，导致他们普遍认为纳税对他们来说没有多大的意义，从而造成不少行政事业单位的税务筹划动力不足，多数人认为纳税只是多此一举，根本没必要，根本无法理解和适应国家依法纳税的政策，因而导致税务筹划举步艰难。
2.事业单位集中核算后造成纳税筹划意识更加弱化
随着我国财政体制的不断深化和改革，多数事业单位纳入了财政统一核算的范围，形成了财务核算中心，财务机构也进行了削减，下属行政事业单位都撤消了计财处，纳入财务核算中心集中核算，有的单位甚至只保留了一名会计人员。但是，财务集中核算一方面导致原单位财务人员的大大减少，使得会计核算与财务管理相对分离，极大程度上削弱了原单位的财务管理能力；而另一方面，节约税金支出与会计人员自身利益和所在单位利益没有关系，财务核算成为了会计人员主要工作职责，从而使他们的纳税筹划的意识变得更加薄弱。
3.会计人员的纳税筹划能力较低
人们普遍认为事业单位的财务工作比较简单，从而制约了对会计人员素质的要求，造成事业单位财务人员的税收知识匮乏；事业单位实际的税务操作人员能力缺乏专业的会计知识，缺乏对国家税收政策的了解和把握，在加上相对于事业单位中会记人员的职务升迁较慢一定程度上也影响了会记人员的积极性，很多中、高级会记人员选择调离岗位，从而导致事业单位中高级人才严重缺乏，税务筹划能力地下。
4.部分税务机关税收管理滞后，宣传和征管措施不到位
①事业单位财务人员对对税收政策理解不准确，有的根本就不知道行政事业单位要缴纳所得税，总强调自己是事业单位，有财政拨款，不必纳税也没有及时向税务机关咨询涉税问题；
②对税政策了解不够，如我国对事业单位一些税收优惠政策是有期限的，由于财务人员了不够，导致单位在优惠期限过了以后仍按优惠政策申报纳税。这说明我们税务机关税收管理滞后，宣传和征管措施不到位。
三、提高事业单位税务筹划工的几点意见
1.加强实施事业单位分类改革；加强事业单位分类改革，划归行政机构，建立一个可以承担行政职能的事业单位，进一步明晰事业单位的纳税属性及性质。
2.提高事业单位纳税筹划意识；大力宣传依法纳税的必要性和必然性，主动加强对税收政策的研究学习，增强事业单位依法纳税的筹划能力，解除事业单位对于依法纳税的疑惑和不解，提高事业单位依法纳税的意识。
3.提高税收筹划人员素质；税务筹划是专业性很强的工作，涉及税收、财务、会计、法律等相关领域。因此，事业单位应建立科学的育才、用才机制，加强对中高级会计人才的培训，提高事业单位税收筹划质量。
4.加强事业单位内部各部门间协调；事业单位的税务筹划涉及到单位的管理者、会计人员以及业务部门。因此，必须要加强管理者与会计人员、业务部门间的相互沟通、配合及协调工作，加强合同的签订管理工作，形成税务筹划“三位一体”的理念，从源头、事前做好税务筹划工作。
总之，随着社会主义市场经济的发展，依法纳税已然是国家可持续发展的必要手段。在我国普遍征税、公平税负的原则下，事业单位纳税不可避免，而税务筹划工作是一项复杂的系统工程，在实际工作中，事业单位的领导和财会人员应当熟悉税法的各种规定，既要依法纳税，又要合理规避纳税风险，避免不应有的损失，用好用足国家有关优惠政策，实现税收筹划的目的，促进事业单位持续、健康地发展。
参考文献：
[1]李定安，武智秀.浅谈税收筹划风险[J].上海会计，2008（3 ）
[2]吴静斌.论现代企业税收筹划的原则及可行性[J].总裁，2009 （9）
[3]顾瑞鹏，陈响，潘岳.基于税收筹划谈企业职工薪酬制度的设计[J].价值工程， 2011，（20）
【关键词】企业涉税 会计 问题
随着我国经济的不断发展，国家也在进一步强化对于企业的监管力度。对于企业来说，纳税是非常重要的一个经济活动，税收管理在一定程度上与企业的长远发展有着密不可分的联系。但是，从当前我国企业的经营管理现状来看，很多企业还没有很重视税务管理，并且在实际的操作过程中，还存在着诸多的问题。因此，为了能够更好的实现企业的发展壮大，税收管理问题已经成为当前企业迫切需要解决的一个问题。
一、企业涉税会计科目当前存在的诸多问题
（一）企业涉税会计科目存在的问题
从企业当前的生产经营管理现状来看，很多企业不重视涉税管理以及税收问题，这在一定程度上非常不利于企业的可持续发展。一般来说，大多数的企业都会认为税收事务相对简单，通常都会将办理税收事务的工作交给公司的财务管理人员，并没有在公司成立一个专门的税务组织；还有部分的企业认为，所谓税收工作，仅仅只是消极被动的遵守国家的税收法，并不需要过多的去进行关注；对于一些企业来说，并没有严格的按照国家的法律规定，不但不按时交税，甚至还出现偷税和逃税的现象。虽然，在我国已经有少数的企业形成初步的涉税管理意识，但是从总体上来看，涉税管理水平还相对较低。
（二）涉税管理问题带来的严重后果
对于企业来说，不重视涉税管理，往往会带来严重的后果，具体有下面几方面：损失税收利益。在企业的生产经营管理活动中，由于没有对纳税事务进行正确的筹划，往往会让企业担负较高的税收成本，从而导致无法保障自身的正当税收权利；加大涉税风险。由于企业没有形成税收意识，并且没有建立一套完善的税收管理体系，因此，大多数的企业经常会因为逃税、偷税等违反国家法律法规的行为而被相应的税务管理机关所处罚，在严重的情况下，还会触犯我国的刑法，在一定程度上加大了企业的涉水风险，同时，还让企业的名声遭到损坏，让企业长期建立起来的信誉毁于一旦，给企业带来更严重的损失。并且如果涉税金额较大，还会让企业的管理者担负刑事责任，这不仅给企业带来致命的打击，还加剧了企业面临破产的风险；不能与税务部门形成良好的关系。对于企业来说，由于缺乏法律常识，对税企之间的管理不能够正确的理解，从而导致企业在与国家税务部分打交道时，往往表现的比较紧张，并且由于不能和税务部门进行正确的沟通和交流，在一定程度上还会导致彼此之间矛盾的加大，对企业的生产经营活动带来严重的影响。
二、解决企业涉税会计科目存在问题的有效措施
（一）注意把握税收政策的变动
对于企业来说，在日常的生产经营工作中，应该充分的考虑到国家税收政策的变化，因为就算是业务能力相对较强的会计人员，在实际的工作中，也不能完全确保企业应该缴纳税额的精确性，甚至很多时候还会出现数据不一致的情况，从而导致企业的“增值税”变成了“争执税”。随着我国新增值税的全面实施，成本收入与税收分别被直接纳入核算中，这种方法，能够实现计税方式的科学化、合理化。但是对于企业来说，当增值税达到和一般人一样的纳税标准之后，在等待审查的这段时间里，会对企业的生产经营造成一定的影响，因此，有些企业为了能够将税收负担降到最低，运用违反法律规定的涉税会计核算方法，从而导致企业被处罚。因此，企业一定要成立专门的税收管理小组，对企业的税收工作进行全面的监督和管理。
（二）应该建立统一的涉税会计核算规范
对于国家来说，在制定相关的税收法律法规时，应该尽量的确保企业涉税会计核算方法的稳定性。并且要充分考虑到企业的适用性，对我国现有的多种企业涉税会计核算法进行全面的整合，并且将这些核算方法进行统一的编制，然后印刷出来，装订成书本，作为教材。从我国当前的会计教育来看，教学的主要内容相对简单，无法适应会计工作的实际需求，因此，应该将这本具有实用性的书作为今后我国会计培训与教学的教材指导书，并且要随时关注我国税收政策的变化，及时的对书本内容进行补充和完善。对于各级税务机关来说，在处理税收工作时，也应该将这本书作为标准规范，在约束自身工作行为的同时，也要义务的对广大的纳税人进行知识普及，只有这样，才能让企业的财务管理人员，在不断的学习中，提高自身的会计水平，从而更好的运用涉税会计核算方法。当然，从我国当前的税收政策来看，对于不同的税种，所运用的处理方法也完全不同，因此，企业的会计人员还应该全面的了解和学习我国的相关税法，才能尽量减少在以后工作中出现失误的机会。对于企业的会计人员来说，应该利用空余的时间不断的学习，积极的了解和学习关于涉税会计核算的多种方法，并且关于国家税制要素的诸多变化，也应该及时的进行了解，从而实现计税工作的可靠性和准确性。
（三）税务机关应该重点加强稽查后的调账管理
对于税务机关来说，在进行征管工作时，应该要关注企业应该缴纳税额的变化幅度，并且在实际的工作中，也应该对企业进行全面的监督。随着现代科学技术的不断发展，会计电算化已经逐渐的普及到每一个企业，在我国诸多税种中，凡是需要改变会计核算方法的，都应该研制出有助于会计工作更好进行的相关软件。并且从当前我国的涉税会计核算现状来看，呈现出相对混乱的局面，因此，我国的税务机关应该针对这一现状进一步扩大自身的工作职责，并且制定出一系列相关的管理处罚措施，只有这样，才能实现涉税会计核算工作的规范化、科学化和合理化。
三、结束语
总而言之，随着我国经济的不断发展，各行各业之间的竞争也越来越激烈，而纳税作为企业重要的一项经济活动，与自身竞争实力的增强有着密不可分的联系。因此，对于企业来说，一定要强化管理者的纳税意识，并且要对企业的纳税工作进行全面的监督和管理，要提高企业财务管理人员的自身素质和专业技能，还需要随时关注国家税收政策的变化，只有这样，才能让企业随时掌握国家税收政策的相关信息，严格遵守国家相关法律法规，促进企业生产经营规范化、科学化的实现，从而实现企业的不断发展壮大。
参考文献：
关键词：税务会计；纳税信息；信息披露
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2012年3月7日
随着我国经济体制改革的深入、资本市场的不断发展以及《企业会计准则》和《企业所得税法》的不断完善，财务会计和税务会计要求相互独立的客观环境逐渐成熟，相对于财务会计较为成熟的理论体系而言，税务会计的体系框架有待建立和不断完善。经过漫长的历史变迁，财务会计已经进入了以财务报告披露为主体的时期，会计报表附注在很大程度上扩充了财务报表的内容，使财务报表的信息更加详尽，极大地满足了信息使用者的需求。而相对于处在发展中亟待独立的税务会计而言，它的信息披露受到了诸多关注。
一、税务会计信息披露现状及存在的问题
根据税务会计信息的使用者所能获得的信息形式、内容的不同，可将税务会计信息的使用者分为企业内部管理者、税务机关和其他外部利益相关者三类。对于每一类信息使用者来说，各自的信息需求是不同的，如对企业内部管理者来说，需要全面了解企业的纳税信息，从而对税费支出做出合理控制与规划；对税务机关来说，只需要企业按经济业务的发生如实、及时、足额申报纳税；但其他的外部信息使用者却需要了解企业的纳税金额，纳税事项，上缴情况。相较于税务会计信息需求的不同，税务会计信息的披露程度较低。
（一）从企业内部管理者角度看税务会计信息披露现状及存在的问题。税收支出作为企业的一项成本费用占比重较大，这对于追求利益最大化的企业管理者来说，进行合理、合法的税收筹划就势在必行。
1、非系统性的会计及纳税信息影响税收筹划的制定及实施。管理者是企业内部信息的重要使用者，他们虽然可以获得企业全部的会计和纳税信息，但这些不及时、不系统的纳税信息却在很大程度上影响了税收筹划的制定、测试及实施，从而影响了企业对税收优惠的选择、纳税义务的高低及纳税期的选取；同时，在面对投资、融资、经营方式和盈余分配等不同方案的选取时，也会由于信息的不完全放弃最优方案，这对企业的生产经营产生重大影响。
2、增大了企业填制纳税申报表的难度与工作量。企业会计人员在填制纳税申报表时，由于会计基础与计税基础不同，许多纳税调整项目必须重新计算、调整，如对固定资产的核算，若企业采用的是加速折旧的方法，而税法只承认直线法，这种情况下，企业会计人员，必须重新按照直线法计提固定资产折旧，将这种会计与税法的差异计入纳税调整项目。但是，由于固定资产的适用年限较长，购入时间又不相同，随着时间的推移，调整的难度逐年增加，会计人员工作量也逐年增大。
（二）从税务机关角度看企业税务会计信息披露现状及存在的问题。《企业所得税法》规定企业在进行纳税申报时，要向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务会计报告、关联方业务往来报告表及其他相关资料。
1、财务会计报告所提供纳税信息相关性较低。就企业所得税纳税申报表所提供的资料来看，它是在企业会计利润总额的基础上，根据会计与税法的差异，通过加减纳税调整额计算得出应纳税所得额，以此作为计税依据的，由于税法与会计在收入确认、固定资产折旧计提、资产减值损失的确认、利息支出、业务招待费的扣除等项目在时间与金额上的不同，以及税法中各种加计扣除、免税、不征税项目的存在，导致企业会计利润与税法的应纳税所得额具有较大差异，因此财务报告这种忠于会计准则要求所提供的信息与税务机关所需以税法为依据的信息相关性较低。
2、视同销售的存在增大了税务机关的征管难度。除企业所得税之外，增值税、消费税的会计与税法差异主要体现在视同销售这一问题上，当企业申报纳税时，要根据现有的会计资料将这部分税法上视同销售的事项重新计算，以达到税法的要求。这一方面增大了企业的工作量，另一方面给税务机关的稽查、管理工作也提高了难度。即使企业提供的纳税申报表及相关资料是准确无误的，税务机关在核对上也会浪费诸多时间，降低了工作效率。
（三）从其他利益相关者角度看企业税务会计信息披露现状及存在的问题。相较于税务机关而言，其他外部利益相关者所能获得的企业纳税信息相当有限。这些外部信息使用者仅能够从财务报告中获得企业的纳税信息，又由于现行《企业会计准则》并没有要求企业对纳税信息予以单独披露，除三大报表中要求披露的期初、期末余额外，对附注中相关信息的披露也没有特定的格式及信息量要求。上市公司的财务报告相对于其他企业来说比较规范，但仍然有很多家公司在报表附注中仅标明了该公司存在的税种、各税种适用的税率和计税依据，而对具体纳税金额和项目没有详尽的披露。此外，对日后各会计期间应交税费具有重大影响的“递延所得税资产”、“递延所得税负债”本期变动金额的原因也没有详尽的说明。
二、完善税务会计信息披露的建议及方法
基于税务会计信息披露中存在的诸多问题以及我国财务会计和税务会计发展的现状，要完善税务会计的信息披露，必须充分考虑信息披露的成本与收益，只有在收益大于成本的情况下，改进的建议和方法才能真正有意义、有价值。在我国的各行各业中，企事业单位众多，规模不一，盈利状况千差万别，本文认为改进的税务会计信息披露应区别对待。大中企业及盈利状况好的企业，应当编制计税财务报告，也就是在原来财务报告的基础上，严格按照税法要求编制计税资产负债表、计税利润表、计税会计报表附注；小微企业、近几年盈利状况不会有较大改善的企业和不以盈利为目的的事业单位，应当在会计报表附注中编制会计利润调整为应纳税所得额的计算表，以此来披露会计和税法存在的差异，达到充分披露税务会计信息的目的。
（一）计税财务报告的编制
1、计税资产负债表的编制。对于计税资产负债表的设计结构和列报项目可参考财务会计报告中的资产负债表来确定；资产类项目应以各项资产的历史成本为基础，并结合其计税基础计算、分析后进行填列，其中的“应收账款”项目下应列示其备抵项目“坏账准备”，坏账准备的计提应符合税法规定。“固定资产”和“无形资产”在列示时，不再考虑“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”，但也要列示备抵项目“累计折旧”和“累计摊销”，累计折旧和累计摊销应按税法规定计提。“存货”、“在建工程”在列示时，不再考虑包含“存货跌价准备”和“在建工程减值准备”，也不再包含“递延所得税资产”这一项目；负债类项目应按照计税基础计算填列，并不再包含“递延所得税负债”这一项目。
2、计税利润表的编制。对于计税利润表的编制基础应严格按照现行《企业所得税法》的要求，来确定各项目的计税基础，其格式仍可参考财务会计报告中的多步式利润表。
第一步，计算收入总额。其计算公式为：
收入总额=计税销售收入+计税投资收益+计税投资转让净收入+计税其他收入
其中：计税销售收入应包括计税主营业务收入、计税其他业务收入和视同销售收入。计税其他收入应包括计税营业外收入以及税法上应确认的其他收入，如债务重组收入、接受捐赠的资产等。
第二步，计算扣除项目总额。其计算公式为：
扣除项目总额=计税销售成本+计税期间费用+计税投资转让成本+计税其他扣除项目
其中：计税销售成本包括计税主营业务成本、计税其他业务支出和视同销售成本。计税其他扣除项目包括计税营业外支出和税法上应确认的其他成本费用。计税期间费用是指按税法规定能够税前扣除的销售费用、管理费用和财务费用。
第三步，计算应纳税所得额。其计算公式为：
应纳税所得额=计税收入总额－计税扣除项目总额－弥补以前年度亏损
第四步，计算应纳所得税额。其计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用所得税税率+境外所得应纳所得税额－境外所得抵免税额－计税投资收益取得时已缴纳的所得税
3、计税会计报表附注的编制。对于影响企业应交所得税金额的重点项目在计税会计报表附注中都应有所体现，主要包括：
（1）应收账款及坏账准备。该项目应能够说明对本期应收账款金额变动具有重大影响的项目金额、往来单位名称，期末按税法规定计提的坏账准备等。
（2）存货及增值税进项税额。该项目应能够说明本期购进的存货及支付的增值税进项税额、可抵扣增值税进项税额、不可抵扣增值税进项税额及其原因，本期用于非应税项目的存货及增值税进项转出税额等。
（3）固定资产及累计折旧。该项目应能够说明本期新购进的固定资产及支付的增值税进项税额、非货币性资产交换和债务重组及其他原因转出或转入的固定资产、本期按税法规定计提的各项固定资产累计折旧等。
（4）无形资产及累计摊销。该项目应能够说明本期购入的无形资产、自行研发的无形资产、非货币性资产交换和债务重组及其他原因转出或转入的无形资产、本期按税法规定计提的各项无形资产累计摊销等。
（5）各税种对应的计税收入。该项目应能够分别说明本期发生的增值税应税收入、消费税应税收入、营业税应税收入等项目。
（6）各项计税费用。该项目应能够单独说明超过所得税计税标准的利息支出、工资费用、业务招待费、广告费、捐赠支出等项目。
（7）计税投资收益。该项目应能够说明本期取得的各项投资收益及其取得时已支付的企业所得税等项目。
（8）罚没支出。该项目应能够说明本期应支付的各项赔款、罚款等项目的金额和原因。
（9）其他各项与纳税相关的税费支出。如支付的城建税、教育费附加、房产税、土地增值税、契税等。
企业在向税务机关报送纳税资料时，应提供计税财务报告、纳税申报表及其他应当提供的资料，上市公司可逐步公开计税财务报告，特别是计税财务报表附注的内容。对于企业内部和外部信息使用者来说，可以通过编制的计税财务报告，清楚地了解企业涉税信息，达到逐步完善税务会计信息披露的目的。
（二）会计利润调整为应纳税所得额计算表的编制。出于成本收益的考虑，企事业单位可以选择在会计报表附注中编制“会计利润调整为应纳税所得额计算表”，在该计算表中全面披露会计与税法差异的影响。表内项目主要分为三个部分：
1、收入、利得类调整项目。如企业发生的视同销售收入、接受捐赠资产的收入、资产评估增值收入、不征税收入、减免税收入等。
2、费用、成本、损失类调整项目。如视同销售成本、不可税前扣除的罚款支出、各项资产减值准备、加计扣除费用、超标的财务费用、管理费用及销售费用等。
3、特别纳税调整类项目。包括税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项。
通过该计算表，各类信息使用者都能够基本了解会计与税法差异的构成原因、内容和金额，有助于内部管理者提高其决策质量和经营管理水平，也可以帮助外部信息使用者准确进行反应，做出相关决策。此外，该计算表还可以对财务报告中的利润表起到补充作用。
三、结语
针对我国这种以税法为准绳，以财务会计为基础的税务会计模式，要适应市场经济的不断发展，必须不断完善自身的理论框架，并尽快改革实践中的不合理方面，建立一套真正独立、完善的税务会计体系，服务于各类信息使用者，保证资本市场的健康发展。
主要参考文献：
[1]梁红梅，李建丽.改进企业纳税信息披露若干问题研究[J].税务研究，2008.1.
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关键词：财务管理 税收筹划 筹划方法
税收筹划在西方国家发展已经非常成熟，但在我国税收筹划还主要是一些大型集团企业或上市有这方面的筹划，在许多的中小企业或民营企业还没有完善的税收筹划制度。财务管理是企业管理的重要内容，税收筹划又是财务管理中的一项重要内容。因此对企业税收筹划方面的研究是有重要意义的。
一、财务管理中的税收筹划的现状
税收筹划在我国的发展还处于初始阶段。税收筹划概念还没有达到理论上的成熟阶段，导致在广泛推广时还存在许多问题，总结我国财务管理中税收筹划的现状，主要有以下几个方面：
1、缺乏完善的税收筹划理念，很多企业经营者对税收筹划似懂非懂，分不清什么是合法什么是非法。由于理念的缺乏导致很多企业在筹划的过程中不慎触碰税法红线，将逃税与税收筹划混为一团。另外，税收筹划是有风险的，而一些财务管理人员认为筹划是合法的就忽视了税收筹划失败带给企业的经营风险。
2、专业人才的缺乏严重影响了企业税收筹划的推广。税收筹划专业人才需要具备不仅是会计、税法、方面的专业知识，还需熟悉企业经营、资本运营等方面的知识，因此从事税收筹划的人才必须是专业复合型人才，才能保障税收筹划的顺利实施。一些税务机构，虽然具有一定的专业水平，但国内的税务机构的水平参差不齐，不能有效开展税收筹划服务。
3、我国还存在制度上的不完善，导致税收筹划不能广泛推广。一方面，企业要为税收筹划过程支付比较高的成本，所以很多企业不愿意推行税收筹划；另一方面，我国的税收环境还有待提高，在政府税务机关方面需要转变观念，现在，很多政府税收机关与企业之间的关系还是猫和老鼠的关系，这样的关系是不利机关有效开展对企业税收筹划的指导，反而还会导致企业对税收筹划的怀疑。助长偷逃税行为的发生。
二、完善财务管理中的税收筹划策略
完善我国的财务管理中的税收筹划，一方面能帮助企业调集有效的资金用于发展；另一方面也是国家借助税收实施经济调控的有效途径，税收筹划规划的好则更能促进税收优惠政策鼓励政策的实施开展。
1、政府税务机关要通过加大税务筹划专业人员的培养，还有现有财会人员专业技能的培养为社会供应能力过硬的专业人才。也可以鼓励税务中介机构提高税收筹划的专业水平。专业人才的培养是提高我国税务筹划整体水平的前提。其次，政府要转变监督观念为监督和服务的观念，建立各地的税收政策信息共享平台，尽可能的降低企业的税收筹划成本，改变税务机关和企业之间的尴尬关系，建立一个和谐的税收社会环境。最后，政府要尽快建立规范完善的税收制度，慎重科学性的使用税收优惠政策或税收补贴鼓励政策。中央财政与地方税务之间也要建立有效的沟通机制，统一且有计划的推行各项税收政策，并且保证各项税收政策的稳定。
2、税收筹划最终获益的是广大企业，作为企业的财务管理负责人也应多学习税务筹划方面知识，分清税务筹划与逃税避税之间的区别，并向企业利益相关者阐述这方面的观念，引导企业管理层选择正确的企业财务管理战略。其次，税务筹划主要是环境利用型税收筹划和结构利用型税收筹划，但不管是那种税收筹划方式，都是有风险的。比如：有企业通过收购或兼并负债中的企业来说实现税收筹划的同时也让企业承担了一定管理运营风险。因此，作为财务管理人员在做税收筹划时目光要长远，另外要明确没有最好的税收筹划方案，只有最适合企业的税收筹划方案。最后，税收筹划是帮企业暂时缓解了税收压力，并没有帮企业减少税收，最终企业还是要承担改承担的税收。因此，财务管理人员要时刻关注企业的经营现状、市场环境变化、税收政策变化，从帮企业在资金紧张时期争取到税收方面减负，在资产充裕时期多承担的角度做税收筹划规划方案。税收筹划是要坚决遵守我国各项法律。
三、结束语
当今世界经济发展速度飞快，市场竞争也愈加激烈。企业之间的竞争不仅是生产市场方面的竞争，同时也是企业管理软实力方面的竞争。财务管理中的税收筹划能为企业争取到更多的资金优势，提升企业核心竞争力。但一个好的税收筹划方案是需要财务管理人员，企业，还有政府税务机关共同努力才能实现的。因此，国内整体的税收筹划发展水平在一定程度上也反映了我国的经济发展的成熟度。
参考文献：
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关键词：大企业 税务风险识别 税务风险管理
大企业的组织形势和经营方式多样，经济主体跨国家、地区、行业相互渗透，核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，同时潜在的税收风险也不断加大。近年来，某些重大税务案件给部分企业带来了较大的负面影响和损失。因此，税务机关开始积极探索大企业税收管理与服务新模式，试图降低大企业税收管理系统性风险，提高征管质量和效率，保障国家财政收入。
2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。作为大企业的纳税人也应切实将税务风险作为企业风险管理的重要内容，以应对企业发展过程中税源管理方式转变的要求。
一、大企业税收管理现状及难点
大企业基本特征：规模庞大、生产经营复杂，应用信息科技等手段从事管理，跨区域、跨国经营，具有统一的内部制度与流程，在国内或国际上均有一定的社会影响力。大企业基本可以分为以下几类：集团企业、上市企业、跨境经营企业、非居民企业。
大企业税收管理目前主要存在的问题有：
（一）分支机构林立交错，纳税环节各不相同
就省辖市而言，那里的大企业基本属于大企业的分支机构，有二级、三级等多种级别。如兴业证券、平安保险为跨地区(指跨省、自治区和直辖市，下同)二级分支机构；移动公司、工商银行为跨地区三级分支机构。对于不同类型的分支机构，管理模式和方式也不相同。对于总分机构，以所得税的纳税管理最为复杂，基本可以分为六种：①跨地区三级分支机构；②未纳入中央和地方分享范围的企业；③分支机构跨地区的总机构；④跨地区二级分支机构；⑤省内二级分支机构及其下属分支机构；⑥分支机构在省内的总机构。
（二）大企业管理难度大，潜在风险不容忽视
由于受各种原因和利益驱使，大多大企业虽然具有良好的纳税遵从意愿，但其遵从能力却一直得不到有效提升。特别是大的跨国公司，尽管其配备或聘请了会计师、税务师等专业人员，但在加强内部核算管理的同时，其也在积极寻求避税、逃税的手段，直接危及了税收安全，纳税风险不容忽视。
(三)专业化、行业化、信息化程度较高，税务管理力不从心
与其他企业相比，大企业的生产经营管理较复杂，通常需跨区域或跨国经营，能够运用最新的科技手段，特别是信息科技手段从事管理工作。这些特点要求税务部门需集中高水准管理人才加以应对。对于日常管理来说，税务部门最大的难点在于大企业的行业化和专业化程度较高，且信息不对称。
二、大企业税务风险分类及具体表现
（一）大企业税务风险分类
1、环境风险
宏观环境复杂多变是企业面临多种税务风险的重要原因之一。宏观环境包括经济环境、政策环境、法律环境、制度环境、投资环境、社会环境、文化环境、资源环境等。
2、制度风险
完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度包括财务制度、内部审计制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、风险管理制度、人才管理制度等。企业的制度是否健全，制定流程和依据是否合理、科学，从根本上制约着其防范税务风险的有效程度。
3、税收筹划风险
税收筹划与避税本质上的区别在于其合法性,但现实中这种合法性还需得到税务部门的确认，有时也会因筹划方案的时效性等因素，导致税收筹划失败。
4、政策运用不当风险
国家制订的税收优惠政策是有严格条件和资格要求的，一旦条件发生变化，而企业疏于管理，就会给企业带来税务风险。
5、企业“走出去”的税务风险
自2005年以来，随着我国企业不断发展壮大，其不断加快走出去的步伐，但与此同时，也存在对投资国税收政策不了解的风险。境内企业在居民企业身份认定、适用税收协定、关联交易、税收抵免、税收豁免、海外亏损的弥补等涉税问题上都存在重大的税务风险。
（二）各类大企业税务风险的具体表现
1、集团企业税务风险。集团公司发生的关联交易、特别纳税调整、企业兼并重组等重大活动和重要经营决策存在着税收风险，其中资产划拨，重大投资，经营多元，为子公司主要税收风险。
2、上市企业税务风险。上市企业具有重大的社会影响力，对国民经济有经济晴雨表的指标作用，其税务风险一旦查实，将给企业带来重大的经济和声誉损害。上市企业主要税收风险包括重大经营决策风险，关联交易，有形资产及无形资产的转让和使用，融通资金，提供劳务等纳税调险，重大税收政策变化风险，税收优惠政策取消风险，重大股权转让，境内外战略投资股权转让变化等存在税收义务承提的税收风险。
3、跨境经营企业税务风险。主要是境内外企业关联方之间发生业务，企业在转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项中存在的重大涉税风险。
4、非居民企业税收风险。2011年政府共征收非居民企业间接转让股权企业所得税10.4亿元，其中日本某公司间接转让康师傅饮品有限公司股权缴纳企业所得税3.06亿元，而2012年2月份全国最大单笔非居民企业间接股权转让山西省某能源企业也在山西省成功入库。随着我国企业不断地与世界经济相融合，境内企业在与非居民企业间取得股权转让所得、特许权使用费、境外借款，设备安装、服务贸易等项目存在重大的税务风险。
三、大企业税务风险应对策略
关键词：新税法 制造企业 税收筹划
企业作为市场经济的主体，缴纳税收是其应尽义务之一，但是这样会增加企业的资金支出额，为了能够有效减少企业是实际税负，各个企业都需要实施合理、合法的筹划税收。在本文中我们将以制造型企业为例，探讨我国税收筹划的概念及特点，并深入剖析我国制造型企业的税收筹划现状及新税法下的税收筹划策略，力争实现企业利益的最大化。
一、税收筹划的概念及特点
企业的税收筹划主要是企业在基于国家相关税务法律基础上，科学、合理的规划企业的投资、筹资以及经营活动等其它理财活动，从而实现节约税款或者降低税务损失的一种综合。
在新《所得税法》（2008年）下，企业若能够实施合理、科学的税收筹划活动，在降低企业的税务支出的同时，有助于促进企业改进经营方式，提升自身财务管理能力，增加税务提升及是后续税源，最终将有效增加企业的经济效益。因此，在新税法环境中企业需要进一步加强税收的筹划管理。
二、我国制造企业税收筹划的现状
（一）税务筹划概念认识不足
笔者在研究过程中通过实地调研方式，针对税务筹划的基本定义等问题对部分企业管理人员进行调查，其结果显示大部分企业管理者对于税务筹划存在明显的不足，只是片面认为税务筹划性质与逃税基本一样，其目的都是为了减少企业的税务支出。
（二）税收法律法规不完善，忽视税收筹划风险
我国的税务法律经过多次修订完善，但是仍然存在一些比较模糊的部分，导致人们出现理解上的偏差而无法准确实施税收筹划行为，从而导致企业的税收筹划失效；企业在实施税务筹划时可能会遇到一些不确定因素（风险意识不足、缺乏规避风险措施等等），若不能有效避免上述不确定因素，则可能导致企业的整体利益受到损失。
三、新税法下制造企业的税收筹划策略
（一）加强制造企业物资采购环节中的税收筹划
1、物资采购的税收筹划
制造型企业在采购生产材料时，采购的实际成本主要涵盖采购价格、采购资金及税务支出，其中计入存货成本的税务支出主要指在采购过程中所产生的消费税、关税以及增值税等等。如果在采购初期企业并没有确定材料的用途而统一将其列为采购物资，在采购过程中企业会计则将其作为进项税额进行核算。但是在我国增值税条例中明确规定：进项税额不能够从企业的销项税中进行抵扣，也就是说在使用时应该将其转出进项税。实际上企业的采购物资在购进与领用之间必定存在一个时间差，企业在税收筹划时可利用这个时间差调整企业的税收核算，则可以减少企业的税收支出，从而有助于企业获得较大的经济效益。
2、物资采购结算时的税收筹划
在企业的结算中物资采购结算是最重要的一个环节。企业的支付采购款项时，首先可以取得销售方的增值税发票并采取委托收款或者托收承付的结算方式，利用这两种结算方式可以让企业可根据销售方的增值税中的金额来核算成本，并将其抵扣为当期的进项税，若此时企业并未支付采购款项，而销售方已确认销售收入并缴纳了增值税，也就是说销售企业垫付了采购的增值税，从而增加了企业资金的时间价值。另外，企业还可以采取分期付款或者赊账等方式，这样让销售企业预先垫付税款，从而让企业能够有充足的时间来调度资金。
（二）企业生产环节上的税收筹划
1、企业固定资产折旧方面的税收筹划
实现企业固定资产折旧过程中的税收筹划，一方面需要选择合法的折旧方法，也就是说企业对固定资产选择折旧方法时必须充分考虑国家税制因素，根据不同税制所核算出来的折旧金额在企业的经济利润及税负上都具有一定差异性。例如：在比例税制情况下，如果企业每年所得税的税率保持不变，则可选择加速折旧方法，从而让企业获得延期纳税的机会。延期纳税的经济效益与税率高低是呈正比的，企业在采取这样折旧方式时必须考虑未来的所得税变化情况。因此，企业在对固定资产进行折旧处理时需比较分析未来税率变化趋势而做出最佳选择。
2、企业存货计价方面的税收筹划
企业在生产活动中，存货计价一般分为存货发生时、发货时以及结存时的计价，不同的存货环节其相对应的计价方式也是不一样的，其中存货发出环节与税收筹划之间有着重要关联。根据目前税法及会计制度，企业可根据实际情况选择存货发货和领用时的计价方式，即：个别计价法、加权平均法以及先进先出法。在物价快速上升情况下，建议企业采用加权平均法来对发出存货的成本按照存货加权之后以平均价格来实施核算，这样在货物销售成本中便已经包含了后期进货的成本，通过这种方式虽然增加了企业的成本数额，但是降低了货物末期结存时的成本，因此便可延后将企业的利润及纳税，最终便实现延迟缴纳所得税的目的。
（三）市场销售环节上的纳税筹划
企业在销售过程中的纳税筹划主要实现应税利润最小化以及如何实现期间费用摊入最大化。目前，应用较多的分摊法主要为：实际费用摊销法以及平均分摊法，由于这两种分摊法在企业利润冲减程度及纳税等方面具体一定差异性，因此在实际应用过程中企业可根据这两种分摊法之间的差异来合理选分摊方法。在长期实践中笔者认为，平均分摊法可最大限度低效企业的利润并减少企业纳税额，只要企业的经营活动是长期行为，则可将某段时间内的所有费用（如：利润）进行最大限度的平均，从而可减少部分税收负担。
参考文献：
引言
随着国际金融流动速度的日趋加快，跨越国界的多行业大型公司相继出现。这种大型公司不仅结构庞大，且涉及的核算体系也相当复杂，大型跨国公司分散的经营体制与绝对集中的决策管理，使其拥有相对复杂的税务事项，税务数据不仅庞大，且往往还涉及到各利益方面，这便在很大程度上直接抬高了税务的风险性。因此，大型企业完善自身税务风险防控体系，提高自身对税务管理的意愿性，以避免因为企业税务问题造成经营及企业声誉方面的损失，便成为各大型企业规避税务风险的主要内容。
一、大型企业税务风险管理存在的问题
（一）内部风险
国际金融方面的不安因素使企业本身原有的价值被低估，企业面对金融危机更倾向于寻找联盟伙伴或者谋求海外贸易，这种跨行业或者跨国的交易，使企业的税务安全颇受压迫。比如企业在股权以及资产交易时，若无法及时精确地了解其中涉及到的某些税务风险，那么便会踩进高额税务的陷阱区域；或者企业在谈判或者签订合作意愿书时，因缺少财政部门的参与，便很可能会因了解不清而给对方缴纳税务，这也会在不经意间增加企业的税务成本。
相对于中小型企业，大型企业一般不会因为“做假帐”或者“账面数据错误”等低等税务错误而陷入税务麻烦，但大型企业经常会在经营过程或者会计处理过程中引发税务风险。这些问题看似比较浅显、微观，但其反映出来的各种问题却是比较深层次与宏观的。这种问题往往是由于企业管理不善或执行能力较差而引起的，这是企业内部控制机制不健全、企业控制手段失调及控制目标不明确的表现之一。
（二）外部风险
目前我国企业在经营时，一般都采取金字塔的经营管理模式，即少数管理者处于管理上层，其余的工作人员等处于最底层，这种管理模式无形中给企业的经营管理增加了不少压力，同时也给企业财政部门在处理涉税事宜时增添了不少的压力。企业的这种经营管理模式，使企业的管理资源无法发挥其正常的管理效率，且同时企业因管理标准的不一致化，使企业监管模式无法规范化，企业的信息速率也会随之而降低，那么这就给“税务信息失真――会计信息失真”，最后到企业税务风险埋下了隐患。
除此之外，是来自于外部政策环境方面的压力。相对于国内及其他行业来说，我国的税务政策处于一个相对较为动态的环境之中，我国的税务政策不仅多变、稳定性差，且长期处于一种随经济形态而变化的动态性中，税务政策多变一定程度直接导致企业经营与反应的迟滞。
二、大型企业税务风险管理的改进措施
（一）完善大型企业税务风险管理内控机制
完善大型企业税务风险管理内控机制，实现企业税务风险管理的科学化、精细化，首先要做的是根据企业的实际需要，建立企业的税务管理部门。所谓企业的实际情况，即企业的机构与管理规模。涉及多种行业及地区性跨越较大的大型企业，要设立专门的税务管理部门，专门与财政部门合作，监管公司的税务事宜。对于行业相对较单一，企业结构较小的企业，可在企业财政部门之下建立税务风险管理组。而对于经营规模较小的单位，则可以在财政部门内设立税务风险管理岗位，由专人负责具体事务。
（二）加强税企沟通
针对政策引起的税务风险，国家税务机关可以与企业建立起信任机制，引导税务信息的流动，尽量减少由于税务信息不通畅而导致的企业税务风险。当国家税务政策出现调整及改动时，税务机关可以对此进行专门的讲解，将国家的信息在第一时间快速地传递给企业，这样不仅直接加快信息流动，同时还可以统一企业对于税务信息的认知，避免不必要的因理解有误而产生的税务风险。同时，企业无法深入理解国家税务政策，就应该及时地与本地税务部门沟通。
（三）正确评估与应对税务风险
税务风险评估是企业经营及管理时，为避免税务风险的主要措施之一。所谓税务风险评估，即以税务管理为基础，以税务风险发生的可能性与影响程度大小等为依托，判断、预测税务风险的重要性。由此可见，税务风险评估评判的主要标准是税务风险发生的可能性与税务影响程度等，其中发生率越高，影响范围越大，税务风险也就越高。
在发现税务风险之后，接下来就是税务风险的降低以及转移。我们应根据税务风险的不同级别，对税务风险采取不同的处理措施，考虑到处理涉及的各种程序工作及资金等，企业一般不会完全消除税务风险，更倾向于降低风险等级及转移风险等。
（四）实施团队化税务风险管理
大型企业管理时间长、涉及业务广，相应的财政及税务也就较多，因此需要数量较多的专业人员共同协作。但是国内目前的现状是专业风险团队缺乏，即便是凑凑合合勉强成立团队，也会因为缺乏复合型人才而无法在第一时间有效识别税务风险，并采取正确措施，予以应对。比如我国某公司准备去海外上市，但在筹备前因没有人才关注海外这一行业的税务风险，以至于在项目进展到一定阶段之后才知道，按照海外的税法规定，税额将可能占到上市融资资金的一半之多。最后，项目搁浅。因此，培养复合型人才是目前我国企业有效降低税务风险的必然措施。
