时间：2023-05-29 17:22:42
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇合同管理内部控制，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：内部控制 合同管理 调研 策略
中图分类号：F270 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）09-054-02
内部控制以责任、牵制、程序、手续等各项制度为控制依据，建立健全合理的组织机构，明确部门和个人的职权范围及其责任界限，规定授权处理程序及相互联系、相互制约的内部流程和方法。当今的内部控制体系建设不仅只是企事业单位内部的查错纠弊行为和防范风险的手段，它已经上升为受到政府监管和社会大众关注的强化法人治理的重大举措。财政部了多项内部控制规范要求和行业操作指南，标志着强化内部控制不再是传统意义上的大中型国企、上市公司等企业适用的管理制度与手段，它同样成为行政事业单位、各行业经营活动加强管理和建设服务型政府的基石和重要途径。《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称内控规范）自2014年1月1日起在全国行政事业单位内正式施行，该规范为行政事业单位内部控制建设提供了一个内容全面、框架清晰、路径明确的指引，围绕国家治理现代化和依法治国，制定了一系列针对以权利制衡权力、预防、厉行节约反对浪费等方面具有针对性的制度安排。
一、内部控制调查与结论
A单位为一事业单位，其经费主要由国家财政保障，财政补助拨款不足部分由单位经营创收弥补。下属事业单位6个，投资兴办国有企业2个。为掌握《内控规范》施行之后内部控制制度建立健全和执行情况，2015年10月，我们对A单位所属8个单位展开了全面的内部控制调研。我们在制定调研提纲的基础上，主要运用了调查问卷、实地查验、个别访谈、抽样和比较分析等方法对A单位内部控制的现状和执行情况进行了调研，并选取了合同管理的控制情况进行了符合性测试和实质性测试。
（一）内部控制制度建立健全的调查情况
调查表法，就是评价人员按照内部控制的要求，考虑理想的控制模式，将需要调查的全部内容制成固定式样的表格，由被评价单位工作人员根据实际情况回答，以此来了解测试内部控制的一种方法。我们设计了包括工程项目、对外投资、合同管理和内控方法运用等12项内容，对每个控制点只需回答“是”、“否”或“不适用”，问卷发放给8个单位的职工回答，我们按照各单位职工总数的20%比例发放，调查结果的可靠性与被调查者和收到多少反正相关，容易发现被评价单位内部控制系统中存在的缺陷和薄弱环节。A单位在制度设计方面的缺陷主要表现在会议分类管理、车辆单车核算、信息内部公开等方面。如在各种内部控制方法中运用比例最低的是信息内部公开制度，问卷调查其中一部分的内容见表1。
（二）内部控制执行情况的调研
我们依据内部控制五要素框架和《内控规范》，结合A单位实际情况设计了内部控制调查的14个项目和110个内容。调查表的内部控制执行情况按照事业单位的属性进行设计，划分为良、中、差、无和不适用5个级别，依次从控制机制、风险管理、流程控制、货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、预算管理控制、采购环节控制、合同控制、流程手续档案控制、工程项目控制、绩效考评、信息沟通和内部审计14方面进行考核，由各单位负责人根据标准分值进行自我赋值得分，权重系数是根据指标间的相互关系确定。设计合理的标准调查表，容易发现被评价单位内部控制系统中存在的缺陷和薄弱环节，保证调查效果。就内部控制框架而言，事业单位与企业之间没有根本区别。但在内部控制体系的目标与内容方面两者会有所不同，企业在预算管理控制和采购环节控制方面会有部分不适用的内容，但不影响总体评价。
（三）调查结论
经过对回收问卷的统计分析，可以得到8个单位的内部控制执行情况的得分：
调查总体认为A单位普遍建立了一套较为完善的内部控制体系，符合国家相关法律、行政法规和部门规章的要求，其内控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和适应性的原则。其存在的主要问题表现在两方面：
1.内部控制调查显示各单位内部控制整体水平不均衡，部分单位尚未将《内控规范》的要求落实到本单位的制度建设中。一些单位内部控制制度不健全，一些内部控制虚设，管理权限失控，职责不清，内部控制存在着设计缺陷和运行缺陷。根据COSO内部控制框架，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相关要素。其中，控制环境是其他因素构建的基础，控制环境一般包括机构设置与权责分配、人力资源政策和组织文化等。A单位应从岗位设计和职责权力分配入手，让控制环境在内部控制的建立与实施中发挥基础性的作用。
2.从内控方法运用来看，突出问题是信息内部公开方面较差。由于内部信息的不透明，为管理者的提供了空间，国有资源的运作就会出现随意性和隐蔽性的状态。信息不公开，就没有竞争与监督的压力，各类导致内部控制失衡的现象就会发生。A单位要以此内控调研为契机，坚持以公开为常态、不公开的例外原则，推进决策公开、执行公开、管理公开、服务公开、结果公开。
二、合同管理内控制度的调研
合同管理为内部控制的关键岗位之一，在开展内部控制制度建立健全情况和内部控制执行情况调查的同时，我们选取8个单位的合同起草、审查、签订、执行、备案及监督管理方面进行实地查验。经济合同，作为平等主体之间订立的民事权利义务关系的协议，不论事业单位还是企业，在合同管理环节及其风险管控方面也具有一致性。2014年以来，8个单位对外签订了100万元以上重大经济合同61份，合同金额10575.15万元，其中以企业对外签订的合同居多。A单位签订的合同类型主要有四类，包括技术咨询和服务合同、租赁合同、购销合同和建设工程合同。
（一）经济合同管理情况
A单位经济合同管理主要有两种模式。一种是单位制定了经济合同管理办法和技术服务项目管理办法，对合同起草、审查、签订、执行、备案、监督等方面进行了明确的规定。有专门机构对合同进行了归口管理，负责合同专用章的管理、合同文本档案的存档和编号及合同履行的监督。某设计院的合同监管部门为综合经营室，其合同签订的流程如下：
第二种模式是合同由各单位、各部门自行管理。对外签订合同实行授权委托制，经济合同签订由部门参与洽谈、起草，各部门管理存放合同档案，进行合同登记、统计、归档等日常工作。
（二）合同调研中发现的问题
1.个别合同不能得到有效履行，款项无法如期收回。一些技术服务合同，由于分部实施，项目验收要待各期项目全部完成后才能进行，不能在合同约定的期限完成。还有一些项目因主体工程变更，导致技术服务顺延。另外，由于个别业主经济出现异常，已验收项目的尾留款不能如期入账。
2.部分合同条款不全面、缺少委托手续。根据《合同法》《民法通则》的规定，不仅可以是法定代表人可以签订，而且委托人也可以签订，但是其必须有委托授权书，书中明确委托事项的范围时间等问题。调研中发现个别合同基本要素不全，合同主体资格未达要求，条款不完整或约定的意思不明确、不具体。如违约者承担违约责任等条款等于没有约定，签订合同时未充分考虑到自身的风险。另外，个别企业对外出借资质，看似合同总额大，但单位实际收益小。这些因素都容易产生法律风险。
3.部分单位没有对合同实施归口管理，对经济合同的签订流程没有进行制度上的规定和约束，缺乏有效的内部控制。显然A单位的第二种合同管理模式不符合内控规范的要求。一些签订的合同由相关部门自行保管，没有统一登记编号，对近年签订的合同统计不清，在纠纷发生后寻找合同原本大费周章。
三、内部控制视角下合同管理策略
当前经济环境实际上是一种契约经济，单位对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。合同是对外交易的主要手段，我们有必要从内部控制视角约束合同管理，预防潜在风险。为增强内部控制设计和运行的有效性，我们针对A单位在合同管理方面提出以下改进建议：
首先，增强内部控制意识，提升内控执行力。内控范强调了单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。首先是行政事业单位的负责人提高内控意识，明确岗位职责，自上而下，各个职能部门都要将内控意识融入日常工作之中，树立内控制度的权威性。依照《内控规范》检查内控制度设计的薄弱环节，确保不相容的岗位间相互制约、相互监督。内部控制重点从单位层面、业务层面出发，明确领导机构责任职能，清晰组织机构划分，规范执行机构业务流程，加强管控监督意识。使制度本身能够突出重点，弥补不足，营造一个良好的内部控制环境。以制度保障执行，提高组织运行的理性化程序。强化风险控制，合理确定风险应对策略。对合同风险管控的重点包括合同文本的合法性、经济性和严密性，关注合同的主体、内容和形式是否合法，对方当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。对技术服务项目中合同款项无法如期收回问题，建议以项目负责人为主，加大合同资金的追偿力度，解决部分合同不能如期履行的问题。
其次，基于内部控制运行机制，对合同实施归口管理，建立内部核算管理制度。内部控制系统实质上是一个信息系统，是一个对信息进行收集、核对、整合、传递的过程，并且通过反馈机制进行沟通与改进。按照《内控规范》的要求，设立专门的合同管理机构，拟定合同管理制度和实施细则，参与重大客户的资信调查，对各类合同进行法务审查，统一管理合同专用印章和合同档案。建立资金收缴台账和合同履行情况登记表，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合，并由单位审计部门定期对自己的收缴情况实行跟踪检查与监督。合同归口管理部门应强化关键环节的控制，如对签约主体资格、合同协议履行、变更或解除进行有效监控。把握重点合同，对一些标的较大、风险较大的合同实行会审制度。
第三，提高内部信息的透明度，运用激励机制调动工程技术人员对外承揽项目的积极性。利用信息技术搭建信息共享的平台，对于单位承揽的技术服务项目，应该信息公开、财务公开，运用民主决策程序，采取技术人员内部竞标的方式选择项目负责人和项目参加人，增加技术服务项目的透明度，做到机会公平、规则公开、结果公正。与此同时，单位负责人要运用激励机制鼓励工程技术人员对外承揽项目的积极性，规范外揽项目收入分配秩序。控制出借资质行为，预防风险，提高单位收益率。项目负责人不但关注合同中的自身利益，更要提高技术服务质量，保质保量完成项目任务书，树立良好的契约意识。
参考文献：
[1] 彭俊.浅析行政事业单位内部控制[J].财会学习，2016（1）
[2] 谢海娟，何和阳，刘晓臻.基于五大目标的企业内部控制评价体系指标研究[J].财会通讯，2016（3）
（作者单位：黄河上中游管理局 陕西西安 710021）
一、合同内部控制的目标
企业合同管理是指企业对以自身为当事人的合同依法进行订立、履行、变更、解除、转让、终止以及审查、监督、控制等一系列行为的总称。其中订立、履行、变更、解除、转让、终止是合同管理的内容；审查、监督、控制是合同管理的手段。合同管理必须是全过程的、系统性的、动态性的。合同管理制度是企业经营管理的重要制度，企业通过推行合同内部控制，能够有效地维护自身合法利益，规范合同管理流程，保证合同内容、条款的完整和严谨，防范法律风险。合同内部控制的目标具体体现在运营目标、财务目标和合规目标三个方面：
1．运营目标：根据经营业务需求，在满足时间、技术质量要求的情况下，完成合同约定事项，提高合同的可靠性和执行力，保证企业经营目标的顺利完成。
2．财务目标：确保资金安全，在预算范围内控制成本，合理安排资金。
3．合规目标：遵守国家相关的法律法规，严格执行审批程序和有关流程，防止合同签订和执行过程中违法违规行为的发生。
二、梳理合同管理流程
在合同管理体系建立前，有必要对企业现有的合同管理流程进行梳理，既要分析合同管理流程每一个环节的控制活动是否有效，又要理顺合同管理链与其他业务流程之间的联系。合同管理流程上游衔接的流程有项目立项流程、招投标流程、预算审批流程等，下游与资金支付流程、验收流程等流程相连，在制定合同管理流程时，要注意做到与上下游无缝对接，避免出现管理的真空。
合同管理流程可划分为合同签订流程和合同履行流程，合同签订流程包括合同准备、合同谈判、合同文本拟订、合同报批审核、合同签订和合同分发存档等环节。在这些环节中，需要有相应的责任部门实施控制，其中合同经办部门负责合同的准备、谈判组织、文本草拟，办理合同报批工作；审核部门负责对合同主体资格、财务事项、技术要求、法律风险的内容进行审核，为审批人把关；审批人在授权范围内承担最终审批责任。
合同签订后，需加强合同的跟踪，保证合同权利义务的有效执行，当因内部和外部环境变化，双方无法完全按合同约定履行时，应及时进行协商，办理变更或解除合同，如协商不成，则进入仲裁或诉讼程序。上述合同管理过程称之为合同履行流程，该流程由合同跟踪履行、合同变更和补充、合同解除、合同纠纷处理和合同登记归档等控制活动组成。
三、风险分析
在合同签订和履行过程中，存在各种各样的风险，导致合同风险的既有外部环境因素，也有企业内部环境因素，通过分析评估，采取必要的应对措施，使风险控制在可以接受的范围内。通常情况下，外部环境因素如宏观经济环境、政策、法律、自然灾害等因素，为不可控因素，企业在订立合同时，需合理预测这类风险发生的可能性，可采用风险转移的方式尽量减少可能发生的损失。内部环境因素主要有合同决策、管理水平、操作人员素质、财务状况、生产能力和技术水平等，导致的企业合同管理风险按照影响结果可以划分为营运风险、财务风险和合规风险。
（一）营运风险
合同管理的营运风险，指企业在运营过程中，可能由于合同管理某一环节的缺失，导致经营活动达不到预期的目标甚至产生损失。合同管理的运营风险有：
1．因业务评价不正确、不完整，导致决策错误，主要体现在合同需求与业务目标不一致，合同主体资格审核不当，定价策略失误等；
2．因合同条款不严谨，对合同双方权利、义务和违约责任表述不清楚，导致经济纠纷和经济损失；
3．因缺乏充分的沟通，信息缺失带来风险；
4．违约风险：一方无法履行合同约定的义务，造成对方损失，或由于自身违约需承担赔偿责任。
（二）财务风险
企业在合同订立和执行过程中，由于合同条款和合同方商业信用等原因，合同履行最终结果和预期可能会发生偏差，导致收益的下降或遭受经济损失，其主要成因有：
1．预算制定不合理，未能有效控制成本。
2．合同的支付条件和付款进度不合理，令资金占用增加，产生资金损失。
3．合同各方权利义务的约定不清晰，可能产生额外的费用，造成成本增加。
4．税收风险：忽略可能产生的税费，没有约定由哪一方承担税款缴纳义务，导致费用增加和经济损失；采购合同没有要求供货商提供增值税发票，未进项税不能抵扣，增加了税收负担。
5．因合同纠纷产生资金损失。
（三）合规风险
因企业在订立合同和履行合同时，未能遵循法律法规、标准、行业规则、公司管理制度，而可能遭受法律制裁或监管处罚、重大财务损失或声誉损失的风险。合同管理的合规风险有：
1.违反相关法律法规，合同被确认无效并需承担法律责任的风险；
2.选择的合同主体不具备合同所要求的资质，不能保证产品质量或服务质量的风险；
3.没有按流程审核或审核把关不严，致使公司利益受损；
4.违反公司有关制度、，侵吞公司利益带来的风险。
四、控制活动
企业在实施内部控制时，相关制度、流程应覆盖合同管理的各个环节，尤其需对可能产生较大风险的关键控制点加以重点关注，采取切实可行的应对措施，使合同风险得到有效的控制。针对上述风险分析，制定相应的业务流程控制活动。
>> 医院经济合同管理审计 加强医院经济合同管理的思考 浅谈如何加强医院经济合同管理 医院经济合同管理风险因素分析 医院对外签订经济合同的审核与管理 企业经济合同内部控制管理初探 浅谈经济合同管理 浅谈医院经济合同审计 浅谈医院经济合同的签订 经济合同审计实践初探 构建公立医院经济合同内部控制体系初探 经济合同风险管理探讨 浅述经济合同的管理 浅析拟定经济合同管理 农村社区经济合同如何管理 工程项目经济合同管理 会计内部控制在医院经济合同管理中的应用 在经济合同管理中内部会计控制设计初探 浅析如何做好医院经济合同审计 医院经济合同审计方法的探讨 常见问题解答 当前所在位置：l
[8] 赵中泉.内部控制理论在XX医院中应用的方案设计[D].西安：西北工业大学，2005.
[9] 王瑞龙，张浩.COSO内控框架的最新发展及启示[J].会计之友，2014（8）：52-55.
[10] 邓盼，洪学智，戴力辉，等.公立医院内部控制制度建设浅析[J].中华医院管理杂志，2014，30（2）：155-156.
[11] 陆韬宏.中国医疗机构评审制度发展研究[D].上海：复旦大学，2008.
[12] 戴力辉，洪学智，刘丹，等.基于风险管理的公立医院内部控制现状分析[J].现代医院管理，2012，10（1）：8-10.
[13] 叶青.浅析医院经济合同管理[DB/OL]. [2011-10-21]. http：///p-278755816
[14] 郭燕敏.内部控制监督要素之应用性发展：基于风险导向的理论模型及其借鉴[D].厦门：厦门大学，2009.
[15] 李文新.医院会计内部控制的探讨[J].财经界：学术版，2011（10）：193.
[16] 卫生部.关于印发《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》的通知[Z]. http：//.
[17] 孟亚玲.我国国家审计的独立性[D].太原：山西财经大学，2001.
[18] 陆凌.探析医院经济合同管理[J].江苏卫生事业管理，2010，21（1）：62-63.
关键词 中小企业 财务视角 合同管理 内部控制 措施
一、引言
市场经济在某种意义上是法制经济，或契约经济。企业重要的经济往来基本上是通过合同形式建立并实现的。经营成败和合同管理之间有着密不可分的关系。当前，一些施工企业频繁地通过招标投标，参与市场化竞争，与此同时，市场的缺陷以及合同管理意识的淡薄，使企业常常不可避免地遭受法律风险、经营风险、财务风险的影响。常见的诸如，合同主体资格预审缺乏、订立合同内容过于简单粗糙、条款有失公允、赔偿等处理纠纷约定不明、超越资质等级签约、借用他人资质获取承包资格、肢解中标合同非法转包或分包无资质的施工队等，导致施工项目难以控制进度，无法保证工程质量，从而使企业合法权益受到侵害，信誉形象受损，索赔之路漫长艰辛，甚至诉讼失败损失惨重。这些由于合同管理不当最终引发的财务风险给管理者敲响了警钟。“工欲善其事，必先利其器”，如何以财务视角探析合同管理中内部控制各关键环节风险识别，前瞻性地规避合同风险或通过内部控制将风险控制在可承受范围，如何在认清当前企业合同管理过程中存在的问题下，方向性地提出管理措施，推进单位合同管理工作科学化、规范化、法制化，保证提升企业的市场竞争力和发展持续力，是当下企业财务管理者必须思考的一个重要课题。
二、当前中小企业在合同管理中存在的问题
（一）财务人员对合同管理参与度不高，内控基础薄弱
一项经济业务的出现，企业财务人员从前期合同谈判，到合同签订、合同履行，以及最后合同结算的整个合同管理过程中，基本上很少参与，也无积极主动参与的意识。财务人员只负责报销、核算、统计方面的工作，导致内部控制基础薄弱。
（二）缺乏一整套制度及合同保障体系，存在许多控制盲点
部分企业缺乏完善的合同管理制度体系建设，更谈不上利用信息系统进行系统化合同管理控制，合同管理的内容及流程不明确，缺乏必要的审查和评估步骤，对合同管理没有有效监督与控制，使得从谈判订立到履行、考核和纠纷处理整个合同管理工作无章可循。
（三）缺乏合同管理人才，整体素质水平偏低
企业缺乏专业的合同管理人才，或管理人员知识面不宽，思想责任意识不足，对合同管理工作不够的重视。企业中尤其欠缺兼具经济管理知识与法律知识且实践经验丰富的管理人才，导致现代信息技术开展实施合同管理工作的难度较大。
三、从财务视角探析合同管理的内部控制关键环节
合同管理是企业的风险管理，合同订立、履行、纠纷处理是合同管理中的主要流程，具体涉及缔约谈判环节、文本拟定环节、合同审核环节、合同签署环节、合同履行环节、合同结算环节六个环节的风险识别。
第一，缔约谈判环节。应识别合同对方的主体资格某些要素是否不具备、信用状况及履约能力是否不足、对合同条款重大问题的识别力不足，以及涉及合同内容的专业知识是否能够支撑的签约风险。
第二，文本拟定环节。应识别内容是否已违反国家规定，合同条款是否存在重大疏漏、重大误解或显失公平或遭受欺诈，示范文本合同应识别权利与义务与实际情况是否产生冲突矛盾的风险。
第三，合同审核环节。应识别出是否未恰当修正审核后的合同，承办部门是否未按审核意见完善修改的风险。
第四，合同签署环节。应识别人是否超越权限，合同专用章是否使用及保管失当，合同是否存在篡改的风险。
第五，合同履行环节。应识别双方是否能全面有效履行义务，是否未及时补充约定不明确的重要内容，是否对履行不当未及时采取有效措施止损，是否未恰当处理合同纠纷的风险。
第六，合同结算环节。应识别财务是否违反合同约定期限、金额、方式付款，是否不及时催收到期合同金额，是否未按合同正确办理结算业务的风险。
四、企业加强合同管理内部控制的措施
（一）财务部门实施合同全过程内部控制
财务是企业管理的核心，是整个合同管理系统中的一个关键环节，做好合同管理要充分发挥关键环节的作用，通过合同订立前的风险预测、风险辨析、执行中的资金支付控制、合同收尾阶段的验收和履约监督等，保证合同管理程序的良好运行，实现全过程的财务管控。财务对风险的界定要有超前意识，应及时收集和分析与风险有关的各种信息，并预测可能发生的风险，提出监控预警。此外，对合同生效后可能涉及的税收政策、收入情况、成本费用情况、资金使用情况以及合同执行情况密切关注，对外签订的经济合同，须经财务主管审核并签署意见，再由财务部盖具合同专用章，交由财务部统一存档。
（二）完善企业合同管理制度，充分利用信息化合同管理系统，实现全面有效管控
企业应完善合同管理制度，使管理工作有章可循。其主要内容应包括：合同的归口管理，合同资信调查、签订、审批、会签、审查、登记、备案，法人授权委托办法，合同示范文本管理，合同专用章管理，合同履行与纠纷处理，合同定期统计与考核检查，合同管理人员培训，合同管理奖惩与挂钩考核等。充分利用信息化合同管理系统，以“合同”为中心，以“合同文本”“合同审批”“合同执行”“收付款管理”“预警提醒”“统计分析”为核心应用，通过各流程来建立起一个统一共享的合同信息管理平台，供所有合同相关不同角色的人员使用。把一些对生产经营活动和经济效益影响大的合同，挑出来作为合同的重点管理对象。从合同的项目论证、对方当事资信调查、合同谈判、文本起草、修改、签约、履行或变更解除、纠纷处理的全过程，都由财务部门及法律顾问参与，严格管理和控制，预防合同纠纷的发生，通过建立合同管理制度，做到管理职责明确，流程清晰规范，实现全面有效管控。
（三）加强人才培养，普及全员法律知识，提高合同管理水平
人是提高管理水平的第一要素，提高合同管理人员的整体素质是合同管理的首要任务，也是当前企业的迫切需要。由于企业项目施工合同涉及知识面广、内容多，因此需要法律意识强、实践经验丰富、综合能力强、专业技术知识水平高的管理人才。企业可采用外聘、定向培养、内训等方式，从人才市场引入合同管理人才，或定向培养合同管理专业人才。还可以由中高层领导带头组织学习《合同法》等一系列法律相关知识，掌握合同签约技巧，强化法制观念，增强合同参与人员的责任感和风险意识，提高全员合同管理水平。
五、结语
随着市场竞争的加剧，企业建立合同管理责任和风险控制措施变得尤为重要。财务的内控管理职能要想得到有效发挥，必须让财务人员积极参与到合同管理中来，做好风险识别分析，更好地履行内部监督控制职能，从而及时有效地防范财务风险，真正为企业经济健康持续发展保驾护航。
（作者单位为江西省核工业地质局二六三大队）
参考文献
1.建立完善的内部控制制度，提供风险控制保障从事前、事中到事后，全流程的管理才是完善的风险管理，任何一个环节的缺失，都有可能给企业造成损失。而企业各环节的控制需要完善的内部控制制度作为保障，内控制度包括客户管理制度、信用管理制度、合同管理制度、资金管理制度、应收账款管理制度、法务管理制度等业务关键点的控制制度，以及风险管理制度、内部审计制度、业绩考核制度等保障性制度体系。从全流程各环节进行控股，提高信用风险管理的完整性和有效性。企业在经营业务开展过程中，做业务的风险识别与分析，分别制定风险控制策略。要安排专门部门或专人负责经营风险评估，排查、化解、有效控制业务流程各个环节风险点，避免造成损失。具体来说，企业可安排经营管理组从贸易模式、客户资信、经营效益、进销存风险防范等方面进行审核；企业管理组或法律事务组可负责从法律风险角度进行审核，重点审核经营合同是否存在重大隐患和漏洞；财务组（包括资金结算组）主要负责从资金使用、防范资金风险、资金筹措等方面进行审核。在内控制度的设计上，企业应建立岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。
2.有效利用国内贸易信用保险国内贸易规模的迅速扩大，对贸易规则的规范化和信用保障服务提出了更高的要求。内贸险具有保障国内贸易安全的作用。国内贸易信用保险主要承保买家信用风险，包括因买方破产、无力偿付债务以及买方拖欠货款而产生的商业风险，可缓解企业因资金链条断裂带来的风险。国内贸易信用保险的基本功能就是当上述风险发生时，在企业难以收回货款，造成应收账款损失时，提供损失补偿。2012年，商务部发文五成补助力推国内贸易信用保险，同时确定补助项目承办机构的七家保险公司。企业可以在内贸业务中，有效地利用国内贸易信用保险，降低财务风险。
二、信用风险的事中防范
1.加强合同管理，把好风险防范的之门业务合同是企业风险防范最为重要的手段之一，完善、有效的合同，可以有效对各方权力和责任进行约定，也是解决纠纷的最为重要的依据。企业所有商品贸易业务均要签订书面合同，并按合同管理办法及法律风险防范的有关规定，切实做好合同的签订和履约，防范合同风险，确保企业权益不受损害。因此，签好合同，按规范操作，对风险的防范和规避能起到非常重要的作用。在合同管理中，要注意以下几条：（1）加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，充分运用信息化手段，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应措施，促进合同有效履行，切实维护企业的合法权益。（2）签订合同，内容一定要完整、准确，要件不能有遗漏。对合同格式和文本拟定，争取主动，应尽量采用本企业的标准版本，如果使用对方格式合同，应用本企业的版本加以对照，从差异中寻找对我方不利的条款并加以修正，争取增加对我方有利的条款。这样就能够在很大程度上防范和规避以后环节发生风险。严禁签订显失公平、存在重大风险隐患的合同。（3）企业签订合同，应履行必要的基本审查，重点关注工商营业执照、法人代表证件、授权委托书、特殊商品的经营许可证等。特殊情况下，还应征求法律顾问的意见。（4）企业应加强对合同履行的监控，强化合同履行情况及效果的检查、分析和反馈。在合同履行中发现条款有误、对方有欺诈行为，或因政策调整、市场变化等客观因素，已经或可能导致企业利益受损，应当按规定程序及时报告，并经对方协商一致，按照管理权限办理合同变更或解除事宜。协商不成，应采取补救措施，将风险降至最低。应特别注意，在合并履行中，对同一客户同一品种的大宗商品贸易实行单结单清，在上一合同未履行完毕之前，严禁新开信用贸易合同，防止用新合同掩盖旧合同存在的不足，造成更大的风险。
2.加强客户信息跟踪，及早识别突发信用风险定期拜访重要客户，了解其生产经营情况和资信变动情况。进行信用等级评估，对信用等级偏低和资信异常的客户，及时采取收紧信用等措施，防范信用风险，保障货款的及时回笼。企业应制订客户信用额度制度，根据客户信用档案记录、市场情况等，区别不同客户类别，合理确定客户的信用额度和信用周期。对单一客户应设置赊销总额限制，每一客户的信用额度应与其支付能力相对应，严禁对客户超额放大财务杠杆。及时调整客户的信用额度，调整应收账款的状态，做好应收风险与客户资信相匹配。
3.加强信息化建设，固化内部控制制度流程完善业务风控信息化系统。加快推动各成员公司优化完善业务软件系统，将业务流程中识别的风险嵌入ERP系统，在业务运行中实时动态提示和及时处置。最好让技术公司在ERP管理系统中增加“国内贸易”、“境外贸易”两个模块，使其反馈的内贸业务信息更加及时准确，切实消除了人为风险因素。
三、事后信用风险防范
1.加强应收账款的管理企业应制定和完善应收款项管理制度，实行应收款项责任管理，做到每笔应收款项有专人负责。销售部门负责应收款项的催收，催收记录应妥善保管，财务部门负责办理资金结算并定期与销售部门、客户对账，督促款项回收。要定期通过函证等方式，与客户核对应收账款、应收票据和预收账款等往来款项。企业要建立销售考核责任制，明确业务人员的销售考核包括应收账款的回收、账龄以及追收额度与销售绩效奖惩挂钩，形成销售业绩和货款回笼并重的管理模式。
2.加强法务管理与风险应对建立逾期账款管理办法，根据客户的最新情况，及时采取催收、资产保全、法律诉讼等管理程序，根据信用风险的状态和程度，及时启用相关程序，甚至法务程序，以便及时做到风险管控，从而最大程度减少信用损失。在确认无法收回时，也及时与相关保险公司进行索赔，通过信用保险，降低信用损失。
3.加强内部控制执行检查与考核内部控制制度的执行是风险防范的手段，只有按照企业内部控制制度的执行，才能有效防范信用风险、及早识别信用风险，及早应对信用风险，防范信用损失。因此，需要定期检查分析业务流程过程中的薄弱环节，完善内部控制措施，优化内部控制制度，提高内部控股效果。同时，考核是内控执行的保障，加强内部控制制度执行的考核，在企业内做好有法必依，违法必纠的法制文化，提高内部控制制度的执行效果。涉及较大损失还应查明原因，落实追究责任。
近年来，随着我国经济发展的速度越来越快，住宅、商业、工业的需求，房地产事业也得到了迅猛发展。而房地产企业工程建设和管理较为复杂，要想做好房地产企业的内部控制，管理好房地产企业，合同管理便显得尤为重要。
关键词：
内部控制；房地产；合同管理；方法
房地产公司合同管理是房地产公司内部控制的重要内容。本文将内部控制下的房地产公司合同管理方法作为主题，分别从房地产公司合同管理常见的问题以及如何完善房地产公司合同管理方法两个角度进行分析，希望可以对我国房地产事业的发展起到一定的帮助作用，有效地推动房地产事业的发展和进步。
一、房地产公司合同管理常见问题
（一）合同订立缺乏严格的审核程序，导致合同内容出现问题。目前，我国的经济发展速度越来越快，房地产行业更是如火中天地发展着。房地产公司的每一项业务都离不开经济合同，每一份合同的签订都和房地产公司的经济利益有很大的联系。由于近几年房地产市场比较火暴，企业利润可观，一部分房地产公司往往忽视合同的管理，觉得合同管理不是公司的重要经济行为，给予的重视度不够。殊不知合同一旦出现了问题，会给企业带来无法挽回的损失，对一些小企业甚至会出现灭顶的灾难。究其原因，主要是合同管理不到位，在合同订立方面由于缺乏严格的审核程序，在具体操作中，工作人员容易忽视合同中的一些细节问题，而导致合同内容不严谨、合同条款不合理，缺乏完整性和严密性，漏洞百出，问题层出不穷。
（二）合同执行过程中监管不到位，导致合同执行不力。在合同的执行过程中必须要有一些必要的监管行为，有专门人员处理、监督每一个环节，这样才可以保证合同的顺利执行，同时也可以降低房地产公司的潜在风险。在实际工作中，有许多的房地产公司往往会忽视对合同执行的监管工作或者监管不是非常完善和科学。这样一来容易造成合同执行不力，甚至出现合同违约的现象，给公司造成不必要的损失，对企业的形象造成了影响。所以，企业应当明白合同的执行并不是一个人或是一个部门的事情，在监管的过程中需要许多的部门共同协作，相互配合完成，这样才可以保证合同及时有效地执行，确保公司的经济利益不受损失，树立良好的企业形象。
（三）对合同管理缺乏正确的认识。由于合同的内容不够严谨曾给某些房地产公司造成非常严重的后果，这给许多企业敲响了警钟，许多房地产公司才给予重视，大多都提高了对合同制定的重视程度。但是隐性的危机仍然存在，大多数房地产企业尤其是一些小型房地产企业，在合同制定并签订结束之后便认为结束了，对合同后期的管理欠缺统一的管理流程，仅仅只是将合同交给相关的人员，对合同未执行完毕的一些细节问题没有后续跟进，欠缺解决。同时更没有对合同进行复审的环节。这样除了制定和签订的人员之外，其他工作人员对合同的内容并不是很了解，很容易导致合同未执行完毕的部分出现拖拉、甚至违约现象，给企业造成不必要的损失，或者牵涉经济纠纷。
二、完善房地产公司合同管理的方法
（一）建立一套完善的适合本公司的合同管理制度。在内部控制下的合同管理部分，房地产公司需要根据国家相关法律法规的引导，并结合企业自身的特点和战略目标，制定一套合理的适合自己的合同管理制度。合同管理制度对合同涉及的各部门职责要有明确的规定，对合同制定、签订、执行及后续管理各环节均要有详细明确的规定，做到合同制定前、制定中、制定后均要有相应的监督机制，保障相关企业与本公司的利益，切实维护企业经济利益不受损失，获得双赢。
（二）设立规范的组织机构。房地产公司要想管理好经济合同需要建立规范的组织机构。首先，需要对相关员工进行必要的培训工作，要让他们在思想上对合同管理的工作加以重视，时刻将合同的严谨性和条理化记于心中，作为标尺；其次，需要建立一个专门的部门对合同进行严格管理，合同管理部门的人员必须是能力强、素质高、经过专业培训的员工，在实践中严格执行，保障制度的执行；最后，需要根据房地产公司的具体情况来制定合同管理体系，既从宏观把握全局，注重整个合同的完整性，又要注重合同中的每一个细节，着实处理合同签署后的每一个环节的工作，使企业的合同管理制度更加完善，为企业的发展在合同环节扫除障碍。
（三）加强对合同各个环节的监督管理。房地产企业想要加强对合同的管理，就必须加强合同各阶段的审核监督工作。1、加强合同制定前的管理。首先，需要对制定合同的规范非常熟悉，对合同的订立内容充分了解，把握每一个条款对双方的利害关系；其次，了解合同对方的各方面情况，确保对方当事人具备合同履约能力，签署的合同真实有效；最后，对于涉及专业技术或法律关系复杂的合同要组织法律、技术及相关人员参与谈判，确保整个流程顺利进行。2、对合同制定中的监督，要对合同的细节部分加以重视，防止在合同中出现漏洞，给企业造成不必要的损失。在这个环节要严格按照企业合同签订程序进行，相关部门及人员对合同按程序进行审核，特别注意合同的主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，合同各项条款是否签订明确，合同所涉及的双方权利义务是否对，等等。3、合同履行过程中的监督及控制。一是如果在合同履行过程中发现条款有误、对方有欺诈行为，或国家政策变更、市场变化等客观情况发生，可能或已经对企业经济利益造成不利影响时，应及时按程序上报并和对方协商变更或解除合同事宜；二是合同履行中有纠纷的，及时安排相关部门及人员与对方协商解决，协商无法解决的按约定选择仲裁或诉讼，通过法律途径获得最好的解决办法；三是加强合同登记的管理和监督，定期对合同进行统计、登记和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，及时将变化的信息更新。另外，定期将相关员工集结起来，让他们总结在此段时间内合同各环节所遇到的问题和不足，并确定改进方案，防止以后出现同样的问题，防患于未然。
三、结束语
随着房地产行业的快速发展，企业管理方面便会出现各种各样的问题，人事、财务、风险等各个部门都会存在不同的问题。但是比较重要的一点就是合同管理问题。合同管理在公司中举足轻重，关乎企业的长远发展和经济利益，以及潜在的风险问题。本文以内部控制下的房地产公司合同管理方法为题，分别从房地产公司合同管理常见的问题以及完善内部控制下的房地产公司合同管理方法两方面进行分析，提出了一些对房地产公司来说相对适用的方法，对解决该问题时可以给予相应的借鉴，希望可以为一些房地产企业加强合同管理方面有所帮助，解决了房地产公司中存在的潜在问题，解析了本领域的疑难杂症，从而达到提高房地产公司的经济效益以及社会效益的目的，促进房地产事业的可持续发展。
主要参考文献：
［1］余宜林，张海东.合同管理在施工企业中的重要地位［J］.交通标准化，2004.10.
［2］邓亚吴，张涛.基于VaR方法对房地产公司样本数据的建立［J］.智富时代，2015.S1.
【关键字】实物资产内部控制；存货；固定资产
企业的实物资产是指以物质形式表现，归以等量的价值，并由投资者所拥有的资产，表现为固定资产、存货等。实物资产成本占企业总生产成本的60%以上，实物资产的管理在整个企业管理过程中占有重要地位。企业必须建立严密完善的控制系统、严格科学的管理制度和有效畅通的运行机制，只有这样才能保证目标的实现，企业才能从容面对未来的挑战。
一、企业存货及固定资产采购、保管、出库环节内部控制存在的问题
1.不相容职务兼任
许多中小企业都是家族式经营模式，企业所有权及经营权集中于老板及少数人手中，组织结构简单，其负责人往往具有决策者和执行者的双重身份。实物资产的采购、签订合同、付款等业务流程由一人全权负责。日常的存货保管、记账、盘点工作由一人兼任，容易导致营私舞弊、贪污、侵吞公司财产的行为发生。
2.收发货管理不健全，账务记录不及时，工作脱节，实物资产管理机制弱化
仓库进出货单据不能随货物同行，货物堆放无序，随用随拿。实物资产不能按照财务要求设置账簿，进出货单据登记不及时，导致帐实严重不符。固定资产无专人管理，毁坏严重，丢失现象时有发生。
3.购货合同管理混乱
公司没有制定采购合同的会签制度，不能集中相关部门的意见，采购无计划、无审批制度，造成有的材料严重短缺，导致生产中断。有的材料积压严重，导致企业举债经营，提高了资产负债率，加大了财务风险。合同传递不及时，影响资金计划的编制准确性。业务人员不能够将合同及时交财务部门备案，财务部门接到付款通知时，无付款依据可循，无法事前审核合同签订的合法、合规性，入库品种、数量的真实性。无序的工作打乱了公司的资金计划，使企业资金出现时而短缺时而闲置的情况。
4.人员素质水平参差不齐，分工不明确，工作效率低下
许多中小企业实物资产管理人员任用的是无经验、无账务专业知识的老板的亲朋好友担任，同时又兼任其他工作。账务处理不及时，甚至不知如何正确记账，账目不清、漏洞百出。使实物明细账无任何参考价值，形同虚设，无法为企业的生产运营提供可靠的分析数据。
二、对存货及固定资产采购、保管及出库环节内部控制改进的措施
1.明确分工，建立岗位责任制
必须明确各部门的管理职责以及之间的监督关系，明确部门相关人员的岗位分工及职责权限，形成部门之间、人员之间相互监督。
2.规范业务操作流程，加强资产管理
实物资产的管理首先做到不相容职务相分离，存货的领用、发出、审核、报管、记账均贯彻分工负责原则。存货货物经手人远离会计记录，及时填制、传递、登录存货收发的各类单据、账簿，对存货同时实施金额和实物控制。固定资产的购置要严格遵守请购、审批、采购、验收、移交等程序，并保证整个过程公正、透明和及时，相关手续齐备。对未来得及安装或正进行检修的固定资产，应加强管理，尽可能缩短安装和检修时间，使固定资产尽早投入生产运营中去。每月仓库管理人员要进行存货的月度盘点，年末要协同财务部门一起进行实物资产的实地盘点。当发现错误时，应立即调整账簿记录，使其与实地盘点数一致。
3.建立合同管理制度
企业应加强合同管理，明确合同签订审批机制，重大合同应建立联签制度。合同从策划―审批―签订的全过程，均需要通过财务部门及相关法律人员的审核。合同签订后业务部门应及时将合同提交给财务作为结算依据。财务部门根据合同约定做好资金计划、办理资金结算。公司应任用工作认真、负责，具有专业素质的人员管理合同，加强合同登记管理，规定合同传阅及借阅的审批程序。
4.提高员工专业技能和管理水平
企业应该注重培养、提高实物资产管理人员的素质，打破任人唯亲的人才管理模式，大胆选用德才兼备的员工充实实物资产内控的关键岗位。要求核算人员及时对实物资产库存量的合理性进行分析，并随时向相关部门提供存货的分析报告。
三、结束语
企业进行资产方面的内部控制，有助于降低企业成本，实现高效化、规范化的管理。有了严密的内部控制制度、有了遵守制度的领导及员工，企业建立起了内部资产管理的良好环境，及时进行管理控制制度的不断完善及创新，才能确保实物资产在企业运营过程中最大限度的发挥作用，实现资源的优化配置。
参考文献：
关键词：经济合同 审计检查单
一、经济合同审计的理论与实践背景
经济合同审计的目标是完善经济合同条款，避免潜在的经济纠纷，强化企业内部控制机制，维护公司合法权益，提高资金使用效益。经济合同审计的内容包括：合同签订过程的审计、合同履行过程的审计、合同变更与解除的审计、终止合同的审计及合同日常管理审计。经济合同前置性审计，能够完善合同条款，有效保护公司权益。
二、“检查单”方法在前置性经济合同审计的运用
在日常的经济合同前置性审计中，常见的合同主要为，采购买卖合同、房屋租赁合同、维修合同及与对公单位签订的制式合同。将买卖合同、房屋租赁合同、维修合同的主要审计内容制成表格，以“检查单”的形式，能够提高审计效率与准确率。
（一）买卖合同
买卖合同是最常见、最重要的合同种类，单位常见的买卖合同包括：办公家具、办公用品、消防设备等采购。
（二）房屋租赁合同
房屋租赁合同在日常合同中较为常见，主要包括：办公用房租赁、闲置房屋出租等。
（三）维修合同
建设工程施工合同及维修合同较为常见，特点标的额较高，主要包括与维修方签订的维修合同。
三、前置性经济合同审计的管理建议
（一）制定范本合同库。
对于采购合同、房屋租赁合同、维修合同等常用合同制定范本，经律师审核后纳入合同范本库。
（二）推进合同信息化管理。
将合同管理从签订到履行完毕的各个环节流程纳入信息化系统，有效地利用软件功能进行控制并提高管理效益。
（三）建立合同管理考核评价机制。
设置合理的业务考核指标体系，明确合同管理流程中的岗位责任制。对于合同的签订、履行、保管等各环节的管理情况进行考评，出现问题时客观地分析原因，落实责任追究，形成良性的责任导向。
⒖嘉南祝
关键词：监狱单位 内部控制 健全策略
一、现阶段我国监狱单位内部控制体系建设上存在的不足
虽然我国各个地区的监狱单位都在积极贯彻落实国家相关部门所出台的内部控制管理规章制度，但是仍然存在着一些问题阻碍着监狱单位内部控制体系建设。
（一）内部控制管理意识有待加强
一些监狱单位领导在对内部控制管理的认识方面存在着误区，认为内部控制管理工作是财务部门的任务，应当由财务部门负责相关事宜，并没有对各个部门提出一定要求以确保内部控制管理顺利开展，也没有积极地学习一些内部控制管理知识。这样一来，由于管理过于松散缺乏权威性，一些部门不能够积极地配合内部控制管理工作，致使此项工作形式性较强。同时，一些监狱单位在对内部控制管理精神的宣传教育上做得也不够，一些部门没有意识到内部控制体系建设的重要性，不知道内控可以做什么，这样也会间接阻碍此项工作的顺利开展。
（二）内部控制相关规章制度有待完善
虽然我国很多地区的监狱单位已经在不断建立健全自身管理制度，但是这些制度内容过于偏重于主管业务科室管理内容的编写，虽然在财务工作内容上也有涉及，但是只是一个大框架，没有对具体内容、流程与要求进行明确。这样一来，难以有效实现人员之间合作与相互牵制，容易滋生一些不法分子利用手中权力，进而造成国有资产流失情况的发生。以合同管理为例，一些监狱单位不仅在合同签订过程中的规章制度内容不够明确，而且在对签订合同并实施合同项目后的财务控制上规范甚少。这样一来，在相关部门人员手续齐备的大前提下进行报账，财务部门无章可循，无法对合同内容的准确性和规范性进行判断就进行业务处理，向相关业务部门付款，容易导致错付、漏付、多付资金情况的发生。再以职务设置为例，一些监狱单位在财务人员职务上分配不够明确，没有实现会计、稽核等不相容岗位分离，没有明确财务系统管理员权限，一旦出现信息被篡改等情况的发生难以落实到个人，容易造成国有资产流失情况的发生。
（三）国有资产管理过于随意
行政事业单位内部控制管理工作的重要目标之一就是加强国有资产管理，但是一部分监狱单位在国有资产管理上过于随意，对现金、银行存款等资产没有做到日清月结。同时，一些单位的财务部门与其他业务部门之间的沟通交流不够，没有定期下到各个业务部门中去了解各部门资产使用情况，一些业务部门在向财务部门所反馈的资产使用信息的准确性、真实性、完整性也不够，这样也容易造成国有资产流失情况的发生。此外，一些监狱单位在预算管理上也存在着一定问题，难以提高国有资产的使用效率。预算控制是内部控制的核心环节，监狱单位应当每年根据上级下达的部门预算及监狱实际工作需要制定部门细化预算，但是一些单位在编制预算过程中没有安排专人进行实现考察，而是根据以往的数据信息进行预算编制，而且在编制时也没有具体预算项目，预算资金使用缺乏预见性，一旦出现资金不足的情况还需要增加预算之外的追加调整项目，使得内部控制工作形式大于实质。
（四）内部控制监督力度有待加强
现阶段监狱单位内部审计工作的侧重点在于考察单位财政资金的运用是否合法合规，在对各个部门内部控制体系的建设、执行等方面监督力度不够。由于单位内部审计部门本身就隶属于财务部门，缺乏一定的独立性，即使存在问题也难以被发现。同时，相关部门对监狱单位内部控制体系建设和执行的监督工作力度也不够，即使对其进行了要求，但是由于缺乏实质性的惩罚与奖励，难以促进监狱单位主动去完善自身内部控制体系建设。
二、对于完善我国监狱单位内部控制体系建设的几点建议
（一）树立正确的内部控制管理意识
首先，监狱单位的领导应当加强对内部控制管理的认识，主动去学习一些内部控制管理知识，转变内部控制管理工作就是财务部门任务的错误思想。同时，注重对各项经济业务的程序进行梳理，规范各项经济业务的授权审批、执行实施和记录反馈，对各个部门提出一定要求，促进其积极配合相关工作；其次，监狱单位应当加强对各个部门的内部控制工作宣传教育力度，通过相关知识培训、会议讨论等多样化方式使各个部门认识到内部控制体系建设的重要性，了解此项工作的具体内容，提高其配合此项工作的主观能动性，间接起到推进内部控制体系建设的作用。
（二）完善内部控制相关规章制度
监狱单位在制定和完善自身内部控制相关规章制度方面不应当过于偏重于主管业务科室管理内容的编写，而是应当在此基础上明确财务工作具体内容、流程以及要求，尽可能地有效实现人员之间合作与相互牵制，控制和防范情况的发生。首先，在合同管理方面，单位要实现全方位管理，不仅要明确合同签订过程中的规章制度内容，而且还要完善实施合同项目后的财务控制规范。在签订合同时财务部门必须对合同进行统一登记编号并采用统一标准合同审批表，严格按照财务审批制度及合同管理制度要求逐级审批。在实施合同项目后，财务部门要积极与业务部门进行沟通交流，对合同实际进展状况进行实时登记，对于可能出现的问题要及时向上级部门反馈，尤其是在付款环节相关人员必须谨慎认真，尽可能地控制和防范多付、错付情形的发生；其次，监狱单位在内部控制相关职务设置上也应当进行进一步明确，要实现会计、稽核等不相容岗位分离，明确财务系统管理员权限，确保出现问题能够落实到个人。这样在一定程度上能够端正相关工作人员的工作态度，有效防止国有资产流失情况的发生。
（三）优化国有资产管理
第一，监狱单位应当对自身资产使用审批程序进行优化，在资金使用上应当小心谨慎，一些涉及数额较大的业务应当上报给领导后由领导签字审批后再开展相关工作；第二，要做到对现金、银行存款等资产日清月结，定期对各项财产物资进行盘点核对，确保账实相符，如果在盘点过程中出现账实不符情况，相关人员应当及时发现并查明原因，对盘盈盘亏资产进行处置；第三，财务部门人员应当定期或不定期下到各个业务部门中去了解各部门资产的使用情况，收集资产使用相关信息数据，为国有资产管理工作顺利开展奠定坚实的基础；第四，监狱单位还应当重视内部控制管理系统的建设与完善，不仅要投入一定资金强化财务管理系统处理能力，增设一些财务数据分析、汇总功能，建立有效的信息反馈，随时可以对内控情况生成反馈报告供决策使用，而且还要适当更换一些已经被淘汰的硬件设备，确保硬件设备能够带动软件系统，使系统能够在安全、稳定的环境中运行；最后，监狱单位还应当完善自身预算管理工作。单位对于监狱局所下达的部门预算要进行细化，根据各部门的实际情况对预算资金进行合理分配。在编制预算过程中要注意不能仅仅按照以往的数据信息进行，而是应当安排相关人员下到部门中去，在各个部门的努力配合下开展此项工作，使资金能够细化到具体项目。同时，在预算执行过程中，监狱单位应当对部门年度重点工作、重点项目做好实施计划，确保预算有序执行，适当强化预算刚性约束，控制和防范超预算、扩大预算范围等行为发生。
（四）加大内部控制监督力度
监狱单位在内部审计工作过程中不仅要着重考察单位财政资金的运用是否合法合规，而且还要加大对各个部门内部控制体系的建设、执行等方面的监督力度。首先，单位应当将内部审计部门从财务部门中分离出来，安排专职人员担任相应职务，使内部审计部门具有一定独立性，以便于问题的发现。同时，内部审计部门还应当积极参与评价和修正单位内部控制制度工作，从审计角度出发为单位内部控制制度中存在的问题提出宝贵意见，充分发挥其在内部控制中的监督评价作用；其次，相关部门也应当加大对监狱单位内部控制体系建设和执行的监督工作力度，制定实质性奖惩措施，对于一些内部控制管理工作做得好的单位要给予一定物质和精神上的奖励，对于一些内部控制管理混乱的单位要予以严厉惩罚，最终督促监狱单位主动去完善自身内部控制体系建设。
参考文献：
[1]乔春华.行政事业单位内部控制若干理论问题探讨――兼评《行政事业单位内部控制规范（试行）》[J].会计之友，2014（22）.
[2]尹律，徐光华.关于行政事业单位内部控制信息披露的探讨――基于国家治理的视角[J].审计研究，2015（4）.
[3]郭兴军.浅析如何加强行政事业单位会计内部控制[J].财经界（学术版），2016（16）.
关键词：商品流通企业；往来款；内部控制
商品流通企业是指以组织商品购销活动并通过低价格购进、高价格出售的方式实现商品进销差价，以此获得利润、自主经营和自负盈亏的经济实体。
一、商品流通企业的特点
商品流通企业的主要经营活动是组织商品流通，即商品的购进、销售、调拨和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，通过商品的购销过程来促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获取利润。
商品流通企业与工业企业相比，其主要特点是：经营过程主要包括购、销过程，没有生产过程；在经营过程中资金活动的轨迹是“货币――商品――货币”；在经营过程中形成的往来款在企业资产中占有较大比例。
二、商品流通企业中往来款的重要性
往来款项是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项，是企业资产、负债的一个组成部分。往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，因此经济活动中大量的资金收付过程也多是往来款项增减变动的过程，往来款的增减变化是实际经济活动中资金支付活动在财务账目上的反映。在商品流通企业，由于往来款在企业资产中占有很大比例，作为企业资产主要组成部分的往来款的增减变动，就直接影响到商品流通企业的资金使用、财务状况结构、财务指标反映等诸多方面。对往来款管理不善，就会造成企业资产流失、经营不善、也会给为营私舞弊者造成可乘之机，导致严重损失，可能会影响到企业的生存。因此，从某种意义上说，管好商品流通企业的往来款也就管好了企业的现金流入和流出。也就抓住了流通企业内部管理的关键。
三、商品流通企业往来款的内部控制管理
商品流通企业中往来款在资产中占有较大的比例，往来款的内部控制也就成为企业内部控制项目的重中之重，所以，商品流通企业必须建立一整套能够起到相互牵制、协调配合的往来款内部控制制度，从企业的购销、财务管理和内部审计三个重要环节来把企业内部主要不相容职务，如：授权批准、业务经办、财产保管、会计记录、审核监督等职务分离管理，使商品流通企业往来款项的内部控制得到实施，有效防范企业风险，保证会计信息真实完整，提高企业经济效益。
1.商品流通企业往来款购销环节的内部控制
(1)建立健全购销环节的内部控制制度，是保证企业购销业务正常运行及往来款回收的基础。
要加强企业往来款项的管理就必须建立健全购销环节的内部控制制度。企业必须制定如授权批准、业务经办、业务人员考核等内部控制制度，只有这样，企业才能加强业务员的职责权限和工作程序管理，才能为购销业务的顺利开展、在购销业务中形成的往来款的回收奠定一定的基础。
(2)购销合同签订、合同管理是往来款内部控制的重要环节之一。
业务人员在签定购销合同时，首先要了解客户的资质、银行信用等级，查阅和分析客户近期的会计报表，根据报表分析该客户的偿债能力，了解客户的经营管理水平、资金周转率、现金净流量等，从而为购销合同实施中形成的往来款项的管理提供重要的参考。杜绝对合作人资质情况不作深入调查就盲目签订购销合同的行为，更要杜绝采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，导致企业死账、呆账增多的问题。要建立经济合同管理规范，实行合同管理。购销合同必须有明确的标的、价格、数量、结算方式、结算时间以及违约责任，并经有关部门及领导批准，使每名业务人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金回收全过程负责，这样就可以强化风险意识，明确风险责任，有利于保证往来款的回收。
(3)强化购销部门对往来款的日常管理，是往来款控制的有效措施。
购销部门应根据本企业往来款的特点，按单位、部门列出往来款清单，并进行定期或不定期的催收，不能只等清理清收专项工作展开才清理。在实际工作中分工明确、责任到人是一项行之有效的办法，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实，加大对每一笔业务的监管力度，定期对购销工作、经济合同的管理工作进行审核，相关业务部门要实行动态跟踪管理，以减少呆账、坏账的形成。
2.商品流通企业往来款财务环节的内部控制
(1)强化财务部门对往来款的日常管理，是往来款控制的重要保障。
财务部门要设立往来款项的管理岗位，指定专、兼职人员，负责对往来款项逐笔索取有关合同等凭证，建立往来款项档案，以台账的方式进行管理，负责对往来款项的对账、分析、汇报、协调、督促催收等工作。要定期对往来款项的账龄进行跟踪分析，普通客户一年一次，重点客户每季一次进行核对，遇有争议的应督促业务部门尽快查找原因。要将一年来对往来账款的日常控制情况，编制成“往来账款分期明细表”，通过报表来全面提供往来账款增减变化及构成情况，以便及时掌握和清算。财会部门还应当根据设定的往来款控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。
(2)加强财务部门对往来款的监控，是往来款控制的重要手段。
财务人员不仅要及时掌握客户的信用资料，根据客户的品质、还债能力、资本实力和客户在市场上的竞争能力，对欠款金额大、拖欠期限长、信用等级较差的客户，实施重点监控，而且要特别关注特殊的往来客户，要定期向主管领导汇报往来款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案。更要加强与业务部门的联系与沟通，向单位主要领导和相关部门提出合理的建议，并配合有关部门采取有力的措施进行清收，将会计的事后核算变为事前掌握、事中控制、事后监管。
3.商品流通企业内部审计环节的内部控制
(1)提高企业内部审计地位，促进企业管理效率的提高。
要加强内部审计的作用，就要提高内部审计的地位，把内部审计的定位应该为“管理＋效益”，应将内部审计作为一个控制系统而不仅是一个检查系统。建立健全内部审计制度，建立合理高效的内部审计组织架构，通过发挥审计在企业内部威慑力与震慑力来提高各部门工作人员防范风险的意识，通过提高内部审计的地位，来进一步增强内部审计的独立性和权威性。通过审计部门监督各部门人员有效履行责任，以促进企业管理效率的提高，确保企业往来款的回收。
(2)加强企业内部审计对往来款项的监督，确保企业经营成果。
关键词 电网施工企业 内控体系 国际业务风险 防控水平
一、背景介绍
近年来，A公司全面贯彻落实国家和行业风险内控管控要求，并将相关成果创新应用到电网施工企业，重点关注国际业务高风险领域和控制薄弱环节，通过建立国际业务内部控制规范，防范国际业务风险，实现管理突破与创新。
电网施工企业开展国际工程承包业务的历史较长、规模较大，并针对国际业务中涉及税收、法律等问题，探索建立了自身业务管理模式，但尚未对国际业务风险开展全面识别与评估，对部分国际业务的特有风险仍缺乏有效控制方式，主要体现在以下四个方面：
（一）劳务方面
主要风险为部分境外施工人员无法取得劳务签证，只能通过旅游签证赴项目现场；外派人员的人身安全存在一定风险；对境外雇佣人员管理不善或程序不完备可能导致违反当地法规。
（二）工程管理方面
主要风险为项目所在国的法律法规对工程设计、施工安全、环境保护、施工质量等管理要求有较大差异，易发生因违反法规而遭受处罚，甚至影响整个工程进度。
（三）合同管理方面
主要风险为各国合同法律法规有所差异，易发生因不熟悉当地法规而导致签订合同无法有效保护公司利益。
（四）信息沟通方面
主要风险为海外工程遇到紧急情况时，信息无法及时传递和响应，紧急情况无法得到妥善处理，影响公司利益。
二、主要措施
组织开展国际业务内部控制梳理和完善工作，通过制度审阅、穿行测试、调研、访谈等方式深入查找国际业务流程中存在的风险因素、控制缺陷和管理薄弱环节，优化完善控制措施，从而建立满足国际业务风险管理需要的内部控制体系。
（一）收集国际业务风险信息，建立常态风险评估机制
国际业务施工地点遍布世界各地，各地法律法规、市场环境、文化氛围等存在较大差异，因此国际业务面临风险具有一定的特殊性。为准确识别国际业务面临的各类风险，建立完善应对措施，通过对国际分公司各级领导干部开展访谈、召开国际业务风险专题研讨会，确认国际业务面临的环境、技术、商务、财务和信息沟通等5大类风险，重点关注税收、劳务、工程设计、施工管理、合同管理、外汇管理、资金支付、资产管理等8项重大风险，并针对重大风险制定有效的风险应对策略和国际业务风险信息库。
同时，为确保风险识别与应对的全面性和时效性，规定从项目前期调研开始，由专人负责对新项目所在国家及地区的政治、宗教、文化、经济和工程管理要求等情况进行调研，并通过中国使领馆、华人商会等信息渠道调查了解当地实际情况，收集识别相关风险信息，评估风险影响和风险级别，编制上报风险评估报告，为有效管控国际业务风险奠定了基础。
（二）梳理完善内部控制措施，有效管控国际业务风险
针对国际业务面临的各项特殊风险，构建细化流程框架，并依据流程框架逐项建立控制措施。尤其对劳务管理、工程管理、合同管理、信息沟通管理等方面存在的重点难点问题提出有效解决措施。
1.劳务管理方面。一是建立外派人员ID卡集中办理程序和人身安全保障体系，根据当地治安环境情况，通过制定实施人员安全活动规定、开展安全知识培训、雇佣安保人员等方式提升人身安全保障能力；二是强化境外劳务用工法律监控，严格按照当地法规与劳务人员或与劳务派遣单位签订合同，必要时聘请当地的中介机构对劳务合同进行起草或审核。
2.工程管理方面。指定专业人员在项目前期开展项目所在地工程管理方面法律法规研究，优化完善国际业务工程管理控制流程，严格执行相关特殊规定，并加强监督。
3.合同管理方面。聘请国际业务法律顾问严格审核与国外业主单位或国外总包方签订的工程承包合同内容，必要时聘请项目所在地专业中介机构审阅合同，并在项目所在国家或地区履行必要的备案程序；施工过程中需要签署的各类合同，均聘请当地专业中介机构代为审阅，保障公司合法权益。
4.信息沟通方面。建立国际业务重大事项信息传递机制和重大突发事件应急预案体系，明确突发重大事件范围以及处理通报程序；重大突发事件处理完毕后，项目部门要编写重大突发事件处理报告，并报公司总部备案。
（三）建立内控监督评价体系，强化国际业务规范执行
定期组织召开内控缺陷整改工作会议，研究整改方案，明确整改责任和整改期限，缺陷整改完成情况纳入公司绩效考核评价。同时，建立国际业务专项内控评价机制，对国际业务重大风险和重要事项进行定期专项检查评价，全程监控重大事项的事前决策、事中执行、事后评价及缺陷整改，有效督导国际业务各项流程规范执行，不断提升企业依法治企和规范经营水平。
三、实施效果
（一）理顺国际业务流程，有效规范国际业务管理
通过内控体系建设，送变电等电网施工企业重新构建了总部与国际分公司的管控关系和职责划分，梳理出了一套兼顾施工企业管理特点和国外工程特殊要求的国际业务内控操作规程，有效规范了国际业务管理。
（二）构建国际业务风险防控体系，提升国际业务风险防控水平
根据国际业务风险信息库、流程框架、内部控制矩阵、流程图、权限指引表等一系列工作成果，编印了《内控流程手册-国际业务分册》和《授权管理手册-国际业务管理分册》，全面指导国际分公司业务开展，切实防范国际业务经营风险。
（三）强化内控体系自评价管理，完善内控闭环管理机制
建立健全电网施工企业内控自评价机制，定期开展国际业务的内控评价工作，梳理实际执行中可能存在的业务缺陷，并针对性提出整改建议，督促整改建议落实，完善内控闭环管理机制，持续提升国际业务风险防控能力和水平。
一、识别各种风险，防范风险发生
风险识别与防范应该从两个不同层面开展，一是单位层面风险；二是业务层面风险。单位层面风险识别与防范是站在单位的整体上对内部控制工作组织、机制建设、制度完善、关键岗位管理、财务信息编报等方面开展工作。业务层面风险识别与防范是指预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理六个方面开展工作。行政事业单位风险，从来源看有内部风险与外部风险，即单位内部管理引发的风险与社会环境变化给单位带来的风险；从表现形式看，可以分为：法律法规风险、信息风险（信息披露、社会舆论、公务员说话等）、资金使用风险（公款旅游、公款吃喝）、财产使用风险（公车使用、房屋租赁等）、行政效率风险（办事效率与效果低下）、考核风险（虚报政绩）、职责风险（职责不明确）、利益风险（眼前利益、部门利益与个人利益之间的矛盾）、环境风险（突发事件、人事调整、政策变动、机构改革）等；从风险的具体内容看，有违规收费、私设“小金库”、违法违规支出、使用虚假票据、盲目举债、签订无效合同、违约与纠纷、盲目采购、资产流失、损失浪费、盲目投资、违规建设、暗箱操作、收受贿赂、串通舞弊等。为了有效防范各种风险的发生，必须做好七项具体措施：一是任何重大事项，必须实行集体决策机制，充分发扬民主，开展科学论证，广泛征求群众意见；二是加强分级授权审批制度，各级审批人员必须在自己的授权范围内进行审批，严禁超越授权行为发生；三是实行“不相容职务相分离”原则，使决策、执行、监督三个基本权力分离，使审批、执行、监督、保管、记账五个基本岗位分设；四是加强关键岗位的监督检查，包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位；五是完善监督制度，特别是建立独立内部审计机构，配备专职的内部审计人员，健全内部审计制度，同时也要发挥纪检监察部门的权威作用；六是加强预算管理，通过健全预算管理制度、合理设置预算管理机构、加强内部审核审批等控制方法，对预算编制、预算审批、预算执行、决算和绩效评价四个环节进行有效控制；七是信息公开，是指对某些与经济活动相关的信息，在单位内部一定范围内，按照既定方法与程序进行公开，达到加强内部监督的目的。单位要根据自己实际情况，确定信息公开的内容、范围、方式与程序，建立信息公开责任机制，完善信息公开制度。
二、开展评价工作，完成评价报告
为了顺利开展内部控制评价工作，单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价，同时要出具单位内部控制自我评价报告。根据《规范》的要求，单位内部审计机构作内部控制评价报告工作比较合适。如果没有独立内部审计机构的单位要尽快建立，或指定专人从事内部审计工作。内部控制评价报告内容在整体上包括单位层面和具体业务层面两个方面。单位层面包括：内部控制工作的组织情况、内部控制机制的建设情况、内部管理制度的完善情况、内部控制关键岗位工作人员的管理情况、财务信息的编报情况。具体业务层面包括：预算管理情况、收支管理情况、政府采购管理情况、资产管理情况、建设项目管理情况、合同管理情况。内部控制自我评价报告在主体要素上主要包括：一是检查评价依据：《行政事业单位内部控制规范》和单位相关内部管理制度。二是检查评价范围：全面检查评价还是就特定业务内部控制的检查和评价。三是检查评价程序和方法：内部监督工作流程以及现场测试采用的主要方法。四是以前期间检查中发现的内部控制缺陷及其整改情况。五是本次检查中发现的内部控制缺陷及改进意见建议。六是内部控制建立和执行有效性的评价、结论及改进意见建议。评价报告要坦诚地、详细地重点说明内部控制的缺陷、影响以及改进措施办法，并就内部控制制度在设计与执行两个方面，发表明确意见。评价报告的写作，千万不要走形式、隐瞒缺陷。有缺陷改不了，那是能力问题；有缺陷，不披露，故意隐瞒，那就是一个态度问题了。开展内部控制自我评价工作，并不是为了应付检查。通过开展这项工作，使行政事业单位自查自纠，发现内部控制漏洞，及时改进，防范风险；及时发现内部控制制度中设计不合理不科学的因素，及时完善内部控制制度，以实现控制的人性化、科学化与民主化。内部控制自我评价工作，重在过程而非结果，不是仅仅为完成一份内部控制评价报告去应付财政或审计部门的监督检查。
三、加强自身监督，配合政府检查
根据《规范》的要求，单位应当建立健全内部监督制度，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。单位内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。单位应当根据实际情况确定本单位监督检查的方法、范围和监督的次数。行政事业单位内部监督制度的内容有：监督人员组成、岗位设置与职责、监督权限、监督范围与频率、监督程序与方法等。内部监督的主体主要有内部审计机构和纪检监察机构。监督的方法可以是证据检查法、访谈法、实地观察法等。制定完善的监督检查工作方案，规范监督流程。完成内部控制自我评价报告，并作为完善内部控制的依据和考核评价相关人员的依据。《规范》规定，国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时，应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性，揭示相关内部控制的缺陷，有针对性地提出审计处理意见和建议，并督促单位进行整改。为了配合监督检查，建议行政事业单位成立独立的内部审计机构，配备专业内部审计人员，明确内部审计范围与职能，制定内部审计章程，行使独立的内部审计职责，做好内部控制检查工作，把单位自己的风险消灭在萌芽状态，并且配合国家财政与国家审计部门监督检查。总之，《行政事业单位内部控制规范》的实现路径是：实现三个统一（一个组长、一个机构、一个报告）；抓住两个层面（单位层面与业务层面）；覆盖六项业务（预算管理、收支管理、政府采购、资产管理、建设项目管理、合同管理）；把握七个关键措施（集体决策、授权批准、不相容职务分离、关键岗位控制、信息公开、预算与绩效管理、内部审计与纪检监察监督）。贯彻实施《规范》的根本目的究竟是为了什么?是为了规范而规范么？是为了应付检查么？这些问题必须认识清楚，内部控制制度的实施可以保护财产安全，可以防范管理风险，可以防范各种舞弊发生，可以保护公务人员清正廉洁，可以提高公共管理水平。但是，最根本的是形成一种组织文化，一种先进的和谐的积极向上的组织文化，一种价值观、群体意识、道德规范、行为准则、特色、管理风格以及传统习惯的总和。组织文化促使公务人员形成归属感、责任感、使命感、荣誉感和成就感。组织文化促使公务人员提高公共服务质量，提高群众满意度，打造人民满意政府。明确了内部控制的目标，道路的选择就有了方向。
作者：王弘毅 王宝庆 单位：浙江师范大学行知学院 浙江工商大学财会学院
